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SOMMAIRE
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INTRODUCTION
Avant de percer dans lexploration dun champ vaste tel que laudit, il et important den connatre la source. Celle ci et belle et bien explicite dans le code gnral de normalisation comptable par la dfinition de la norme gnrale comptable . Extrait du code gnral de normalisation comptable : La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme gnrale comptable porte le nom de comptabilit normalise Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes par le texte par le terme gnrique Entreprise . Il est donc utile de dcortiquer les caractres fondamentaux de cette norme : celle-ci est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : de servir de base l'information et la gestion de l'entreprise ; de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l' entreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande diversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit). Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association...).
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Lobjectif d'information :
Une analyse conomique et financire
pertinente
et
fiable
La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de l'entreprise. La comptabilit pourrait tre une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient l'adquation existant entre leur
contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant prsente de l' intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ". Lobjectif tant : de ne pas se tromper ; de ne pas tromper les tiers. La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces.
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quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse. Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).
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1 Partie : Gnralits
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21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS 211 Frais prliminaires 212 Charges a repartir sur plusieurs exercices 213 Primes de remboursement des obligations Ces immobilisations sont des frais revtant une importance significative et qui ne sont pas directement comptabiliss dans les comptes de charges du fait quils ne sont pas rptitifs, quils ne peuvent tre rapports des productions dtermines ou quils peuvent bnficier plusieurs exercices et que lentreprise dcide dtaler sur une dure fiscale ne dpassant pas cinq ans. 22 IMMOBILISATIONS 221 Immobilisation 222 Brevets, en Marques, Droits INCORPORELLES Recherche et et Dveloppement, similaires, Valeurs
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Contrairement celles qui les prcdent ceux sont de biens ayant une consistance matrielle 24/25 IMMOBILISATIONS 241 Prts 248 Autres 251 Titres Crances de FINANCIERES Immobilises, Financires, Participation,
258 Autres Titres Immobilises (Droits de Proprit), Il sagit de crances immobilises (prts) et des titres immobiliss (titres de participation qui sont des titres confrant lentreprise des droits de proprit dans dautres entits) 27 ECARTS DE CONVERSION Des Crances ACTIF 271 Diminution Immobilises,
des Immobilisations
non-valeurs, Incorporelles,
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Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobiliss puisqu travers leur biais il nous est possible de constater la dprciation ou la diminution de la valeurs des quatre premiers types dimmobilisation.
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TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS Compte 201 frais prliminaires 212 charges rpartir sur plusieurs exercices lments constitutifs Frais de constitution, frais pralable au dmarrage, frais prospection, frais d'augmentation de capital
TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 221 immobilisations en recherche et dveloppement le cot d'une immobilisation incorporelle reflte les dpenses de Recherche et de Dveloppement (R&D).
222 Brevets, marques, droits Dpenses faites pour l'avantage que constitue la protection et valeurs similaires accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.
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En rsum : clientle, achalandage, droit au bail ne faisant pas l'objet d'une valuation spare.
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B. Lamortissement :
Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) dune charge dj subie ou consomme. Cest talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtablit sur un maximum de 5 exercices.
C. La valeur actuelle :
La valeur actuelle dune immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien quelle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le cadre du principe de continuit dexploitation. Ces lments ne peuvent, en consquence donner lieu constatation de provisions pour dprciation .
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Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l'objet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.
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du prix dachat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ; des charges accessoires dachat y affrentes, tels que : transports, frais de transit, frais de rception, assurances- transport lexclusion des taxes lgalement rcuprables. Sont cependant exclure des charges accessoires dachat des immobilisations les frais dacquisition dimmobilisations qui consistent en : droits de mutation (enregistrement) ; honoraires et commissions ;
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du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation. Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais dadministration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage ; les frais de recherche et de dveloppement ; les charges financires.
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5. paiement terme :
La valeur dentre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.
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9. ensembles immobiliers :
La valeur dentre dun ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventile entre ces deux lments constitutifs : la valeur dentre des terrains, la valeur dentre de la construction.
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A toute autre date, que les titres soient cots ou non, la valeur d'une
participation est ce qu'un chef d'entreprise prudent et avis accepterait alors de dcaisser pour obtenir cette participation s'il avait l'acqurir, c'est--dire sa valeur d'usage, laquelle est fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les lments suivants peuvent notamment tre pris en considration pour cette estimation : cours de bourse, rentabilit et perspectives de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture conomique.. , ainsi que les motifs d'apprciation sur lesquels repose la transaction d'origine. La comparaison entre le montant comptabilis l'entre dans le patrimoine et la valeur actuelle telle qu'elle est dfinie aux points prsents cidessus peut faire apparatre des plus-values ou des moins-values. Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des moins-values globales par catgories de titres de mme nature et confrant les mme droits. Seules les moins-values affectent les rsultats de l'exercice et doivent tre comptabilises sous forme d'une provision pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique avec les plus-values des titres en hausse.
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Actions gratuites :
Lobtention dactions dites juridiquement gratuites est sans influence sur la valeur globale dentre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.
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Mise en place d'une procdure de suivi comptable l'aide de documents prnumrots : - des cessions d'immobilisations, - des productions d'immobilisations ralises par l'entreprise pour elle-mme, - des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service. Suivi de la squence, par le service comptable, des documents prnumrots en liaison avec l'historique des mouvements du fichier des immobilisations. Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilit gnrale. Identification et suivi individualis des charges et produits annexes (locations, redevances...).
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6. Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont correctement values
II. Procdures :
1. Les procdures daudit de limmobilisation en non valeur et des immobilisations incorporelles :
Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations financires. Elles sont dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables sans substance physique.
A.
Immobilisation
En
Non-Valeurs :
Immobilisation regroupant, la clture de l' exercice, des charges qui ont concouru l' tablissement ou au dveloppement de l' entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles.
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COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cdes, 6192 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles , 61942 : D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles, 65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,
Comptes de produits :
7126 : Redevances pour B, M, D et VS, 7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles, 7194 : Reprises/ provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles, 7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles, 75912 : Reprises damortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles,
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daudit
d es
immobilisations
Acquisition de lexercice :
Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. Rapprocher les ralisations et prvisions (budget). Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand-livre. Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable. Si la pice justificative nest pas probante. Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicule de tourisme).
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Cessions :
Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs( acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction). Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement. En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A.
Soldes la clture :
Vrifier les additions des tableaux de mouvements. Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance.
Vrification de la proprit.
Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains. Demander les titres fonciers.
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C. Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :
Se faire prsenter un tat des immeubles. Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes dacquisition. Demander le certificat de non hypothque. Pour les constructions nouvelles : Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant chacune des constructions nouvelles ; Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte. Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient. En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.
D. Autres :
Existant :
Demander les cartes grises. Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme. Demander la liste des vhicules accidents et en cours de rparation, et examiner ventuellement la liste de dclaration de sinistre.
Valeur :
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Contrle de l'valuation :
Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres. Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. S'assurer que l'valuation : n'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur. tient compte des comptes courants et/ou autres crances. Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.
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Rvaluation :
S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie.
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B. Titres de participations :
Lvaluation des titres de participation suit gnralement les tapes suivantes :
Existants et proprit :
Vrifier lexistence physique des titres ou procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de lentreprise et ne portent aucune mention dalination.
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Procdures
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Procder le cas chant une circularisation. Circulariser les tiers dtenant des investissements au nom de la socit. Pour les crances rattaches des participations, vrifier avec les comptes correspondants dans la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre.
Obj.
Fait par
Ref
2 2
1 1
1 1
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3 1 1
1,3
Procdures
Rechercher les ventuelles provisions qui n'auraient pas t constitues. Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de recouvrement prvue est dpasse.
Obj.
Fait par
Ref
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Personnel concern
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B- Sassurer que toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus connexes sont enregistrs (exhaustivit):
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Questions
1. les rceptions dimmobilisations font elles lobjet de procs verbaux ? 2. Les imputations en immobilisations sont elles contrles par une personne indpendante 3. Ce contrle porte il sur limputation : a- en comptabilit gnrale b- en comptabilit analytique c- en budget dinvestissement 4. Le fichier des immobilisations est il rgulirement rapproch des existants physiques 5. Les cessions et mises en rebut dimmobilisations sont elles accompagnes de factures de vente ou davis de destruction 6. Les immobilisations dtenues par des tiers sont elles a- rgulirement contrles ? b- confirms par des tiers qui les dtiennent ? 7. Laccs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs est il suffisamment contrl ? 8. Les titres de proprit sont ils a- tous au nom de la socit ? b- concerv2s dans un coffre ?
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Questions
1. les lments constitutifs du prix de revient des immobilisations acquises lextrieur sont ils vrifis par une personne indpendante? 2. Les rgles dvaluations des immobilisations produites par lentreprises sont elles : a- conformes aux principes ? b- vrifis par une personne indpendante ? 3. Les immobilisations acquises en crdit bail, font elles lobjet dun suivi suffisant pour permettre lvaluation des engagements hors bilan 4. les immobilisations compltement amorties sont elles : a- maintenues au bilan ? b- priodiquement analyss pour vrifier quelles sont encore utilises ? 5. existe-t-il une procdure suffisante pour permettre le suivi des nantissements, hypothqueset autres engagement limitant la proprit des immobilisations ? 6. la politique damortissement est elles fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations ? 7. le systme comptable utilis permet il lidentification des amortissement drogatoires ?
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CONCLUSION
A travers ces mthodes lauditeur est amens se prononcer sur le respect des diffrents principes comptables fondamentaux et qui nombre de le principe de continuit d'exploitation, le principe de permanence des mthodes, le principe du cot historique, le principe de spcialisation des exercices, le principe de prudence, le principe de clart, le principe d'importance significative, sept sont au :
L' organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.
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