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Audit Financier et Comptable

SOMMAIRE

Introduction..1 1re partie : Gnralits


I. II. Dfinition de lactif immobilis.6 Distinction entre charges et

immobilisations.9 III. Mthodes dvaluation.12

2me partie : Audit du cycle immobilisation


I. Objectifs gnraux du cycle immobilisation.23 II. III. Procdures..24 Questionnaire..43

Conclusion...48 ENCG-Settat
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INTRODUCTION
Avant de percer dans lexploration dun champ vaste tel que laudit, il et important den connatre la source. Celle ci et belle et bien explicite dans le code gnral de normalisation comptable par la dfinition de la norme gnrale comptable . Extrait du code gnral de normalisation comptable : La comptabilit telle qu'elle rsulte des dispositions de la norme gnrale comptable porte le nom de comptabilit normalise Par facilit d'expression, les entits conomiques soumises la Norme sont dsignes par le texte par le terme gnrique Entreprise . Il est donc utile de dcortiquer les caractres fondamentaux de cette norme : celle-ci est conue de faon satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : de servir de base l'information et la gestion de l'entreprise ; de fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente l' entreprise tous les utilisateurs des comptes, privs ou publics. Cette fonction d'information interne et d'information externe vise videmment une grande diversit de destinataires : l'entreprise elle-mme, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salaris, banquiers et prteurs, associs et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau conomique (comptabilit nationale) et financier (contrle du crdit). Le champ d'application de la Norme Gnrale Comptable est trs vaste puisqu'il concerne a priori la majorit des agents conomiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou priv), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, tablissement public, entreprise individuelle, socit, association...).

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Cette trs grande diversit d'utilisateurs et d'assujettis implique la dfinition d'un modle d'analyse et d'un langage communs tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilgi du dialogue conomique et social..

Lobjectif d'information :
Une analyse conomique et financire

pertinente

et

fiable

La Norme doit prsenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de l'entreprise. La comptabilit pourrait tre une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle prsente n'taient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient l'adquation existant entre leur

contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour, les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le " chiffre d'affaires ", dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si lon veut que son montant prsente de l' intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des ralits plus complexes, peuvent tre fournis par les principaux soldes caractristiques de gestion, tel le " rsultat courant ". Lobjectif tant : de ne pas se tromper ; de ne pas tromper les tiers. La norme Gnrale s'est donc attache dgager des informations pertinentes, prsentant une signification prcise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse srieux et efficaces.

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b - La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre

quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse. Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).

Lobjectif d'image fidle


Une finalit est assigne la comptabilit normalise : les tats de synthse doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' entreprise. Cet objectif d'image fidle, est l' instar de l' obligation de "true and fair view" ou de "fair prsentation" existant dans les comptabilits anglo-saxonnes universellement admis et largement adopt par les pays europens conomie librale. Limage fidle apparat ainsi non comme un principe comptable fondamental supplmentaire, mais comme la convergence des principes retenus. Loriginalit du concept d'image fidle tient la fois son absence de dfinition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de droger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidlit. Le plus souvent nanmoins, il suffira de fournir dans l' ETIC des informations complmentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes lobtention d'une image fidle, alors il faudra droger aux dispositions de la Norme (donc des rgles et procdures, voire des principes telle la permanence des mthodes). A ce niveau ce sont les critures mmes, donc les postes des tats de synthse qui

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sont modifis. De tels cas de drogations devraient tre tout fait exceptionnels. La Norme est en effet conue de telle sorte que lapplication de ses rgles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidle. A travers ce qui vient dtre cit, il est clair quune mission daudit et complexe, il est donc ncessaire lauditeur dutiliser une panoplie doutils et de procdures afin de veiller la bonne pratique des principes nomms prcdemment. Dans ce rapport nous allons traiter une partie de ces procdures en ladaptons au cycle des immobilisations qui reprsente le corps de notre sujet.

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1 Partie : Gnralits
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I. Dfinition de lACTIF IMMOBILISE :
Le rle de lauditeur est principalement de se prononcer sur la rgularit, la sincrit et la fiabilit des mthodes quemploie une entreprise pour valuer son patrimoine. Il est donc ncessaire pour lui de se prmunir dune base solide quand aux modes dvaluation et de comptabilisation, cest pour cela quune premire partie de notre rapport va porter sur des dfinitions et des claircissements de ces domaines. Tout dabord dfinissons ce que sont des immobilisations : Une entreprise est une entit de production dployant ses emplois afin de financer ces ressources, ainsi par dfinition ces dernires comportent des actifs dont notre actif immobilis, ce dernier est constitu de biens dont lentreprise est propritaire et qui sont destins rester de faon durable sous la mme forme dans lentreprise, et servir son activit. Le plan comptable marocain classe ces lments au niveau de la masse 2 qui se prsente comme suit : CLASSE 2 : COMPTES DACTIF IMMOBILISE

21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS 211 Frais prliminaires 212 Charges a repartir sur plusieurs exercices 213 Primes de remboursement des obligations Ces immobilisations sont des frais revtant une importance significative et qui ne sont pas directement comptabiliss dans les comptes de charges du fait quils ne sont pas rptitifs, quils ne peuvent tre rapports des productions dtermines ou quils peuvent bnficier plusieurs exercices et que lentreprise dcide dtaler sur une dure fiscale ne dpassant pas cinq ans. 22 IMMOBILISATIONS 221 Immobilisation 222 Brevets, en Marques, Droits INCORPORELLES Recherche et et Dveloppement, similaires, Valeurs

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223 Fonds 228 Autres Immobilisations Incorporelles, Ce sont des biens qui nont pas de consistance physique. 23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231 Terrains, 232 Constructions, 233 Installations 234 Matriel 238 Autres techniques, de Immobilisations Matriel et Outillage, Transport, divers, Corporelles, Commercial,

235 Mobilier, Matriel de bureau et Amnagements 239 Immobilisations corporelles en Cours,

Contrairement celles qui les prcdent ceux sont de biens ayant une consistance matrielle 24/25 IMMOBILISATIONS 241 Prts 248 Autres 251 Titres Crances de FINANCIERES Immobilises, Financires, Participation,

258 Autres Titres Immobilises (Droits de Proprit), Il sagit de crances immobilises (prts) et des titres immobiliss (titres de participation qui sont des titres confrant lentreprise des droits de proprit dans dautres entits) 27 ECARTS DE CONVERSION Des Crances ACTIF 271 Diminution Immobilises,

272 Augmentation Des Dettes De Financement,


28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissements 282 Amortissements des

des Immobilisations

non-valeurs, Incorporelles,

283 Amortissements des Immobilisations Corporelles,

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29 PROVISIONS IMMOBILISATIONS POUR DEPRECIATION DES

292 Provisions Incorporelles, 293 Provisions Corporelles, 294/5 Provisions Financires,

pour pour pour

Dprciation Dprciation Dprciation

des des des

Immobilisations Immobilisations Immobilisations

Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobiliss puisqu travers leur biais il nous est possible de constater la dprciation ou la diminution de la valeurs des quatre premiers types dimmobilisation.

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II. Distinction entre CHARGES et IMMOBILISATIONS :
Par exception quelques charges sont inscrites lactif conformment aux articles cits ci-dessous : Les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de l'entit mais dont le montant ne peut pas tre rapport des productions de biens ou services dtermins peuvent tre inscrits en immobilisations incorporelles, au poste frais d'tablissement. A titre exceptionnel, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre inscrits en immobilisations incorporelles la condition de se rapporter des projets nettement individualiss ayant de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et dont le cot peut tre distinctement tabli. L'inscription en immobilisations incorporelles des frais de recherche applique et de dveloppement, constitutive d'un changement de mthode, n'est ouverte qu'aux nouveaux projets. Les frais d'tablissement ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement, inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal de cinq ans. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche applique et de dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui n'excde pas la dure d'utilisation de ces actifs. En cas d'chec des projets, les frais de recherche applique et de dveloppement correspondants font immdiatement l'objet d'un amortissement exceptionnel. Des charges enregistres au cours d'un exercice peuvent tre diffres lorsqu'elles se rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit globale. Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systmatiquement sur la dure de l'emprunt soit au prorata des intrts courus,

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soit par fractions gales. Toutefois, les primes affrentes la fraction d'emprunt rembourse sont toujours amorties. Les frais d'mission d'emprunt peuvent tre rpartis sur la dure de l'emprunt d'une manire approprie aux modalits de remboursement de l'emprunt. Nanmoins, il est possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas sensiblement diffrents de la mthode prcdente. Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d'actes sont exclus du cot d'acquisition des immobilisations et peuvent tre tals sur plusieurs exercices.

TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS Compte 201 frais prliminaires 212 charges rpartir sur plusieurs exercices lments constitutifs Frais de constitution, frais pralable au dmarrage, frais prospection, frais d'augmentation de capital

Frais dacquisition des immobilisations, frais dmission des emprunts.

TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 221 immobilisations en recherche et dveloppement le cot d'une immobilisation incorporelle reflte les dpenses de Recherche et de Dveloppement (R&D).

222 Brevets, marques, droits Dpenses faites pour l'avantage que constitue la protection et valeurs similaires accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.

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Acquisition ou achat de cration de logiciel.
203 Fonds commercial Valeur des lments incorporels qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation spare au bilan et qui concourent au maintien et au dveloppement du potentiel de dveloppement de l'entreprise.

En rsum : clientle, achalandage, droit au bail ne faisant pas l'objet d'une valuation spare.

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III. Mthodes dvaluation et leurs modalits dapplication :
1. Evaluation des immobilisations en non-valeur :
Limmobilisation en non-valeurs de certains cots comme : Frais prliminaires, Charges rpartir sur plusieurs exercices, Primes de remboursements des obligations.

A. Valeur dentre : Elle est constitu par :


La somme des charges dont ltalement sur plusieurs exercices est opr en vertu de leur caractre propre le cas des frais prliminaires , Ou bien en vertu dune dcision exceptionnel de gestion le cas des charges rpartir , Aussi par le montant total des primes de remboursements des obligations.

B. Lamortissement :
Lamortissement de ces lments constitue ltalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) dune charge dj subie ou consomme. Cest talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtablit sur un maximum de 5 exercices.

C. La valeur actuelle :
La valeur actuelle dune immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume nulle, bien quelle puisse dans certains cas ne pas ltre dans le cadre du principe de continuit dexploitation. Ces lments ne peuvent, en consquence donner lieu constatation de provisions pour dprciation .

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2. Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles :
Les valuations constituent le coeur mme de l'information comptable puisque la comptabilit est une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires. Pendant longtemps, dans les comptabilits traditionnelles, les valuations ont t ngliges au bnfice du respect de dispositions purement formelles sans vritable intrt. La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit l'entre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes). On pourrait s'tonner, en une priode qui connat d'invitables tensions inflationnistes, plus ou moins marques en fonction de la conjoncture mondiale, que ces valuations soient fondes sur le principe du cot historique ; c'est que ce principe reste la rfrence internationale ; de surcrot son utilisation vite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilit et comparabilit aux comptabilits normalises. Le lecteur des tats de synthse doit videmment avoir prsente l'esprit cette convention. Malgr les vertus du "cot direct" pour le suivi et le contrle de gestion, la Norme a retenu le concept du cot complet conformment aux normes internationales pour la dtermination des cots d'acquisition et de production. Toutefois ce cot complet est expurg d'un certain nombre d'lments qu'il faut, sauf cas exceptionnels, traiter comme charges consommes tels les frais financiers, les frais d'administration gnrale et les charges de sous activit.

Quant aux biens fongibles, ils ne font normalement l'objet que de deux mthodes de valorisation = premier entr - premier sorti et cot moyen pondr.

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La valeur d'un lment revt trois formes distinctes : la valeur d'entre dans le patrimoine ; la valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de l' inventaire ; la valeur comptable nette figurant au bilan.

A . Valeur dentre : cas gnral


Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites : leur cot dacquisition pour les immobilisations acquises titre onreux ; leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise pour elle-mme.
le cot dacquisition est form :

du prix dachat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ; des charges accessoires dachat y affrentes, tels que : transports, frais de transit, frais de rception, assurances- transport lexclusion des taxes lgalement rcuprables. Sont cependant exclure des charges accessoires dachat des immobilisations les frais dacquisition dimmobilisations qui consistent en : droits de mutation (enregistrement) ; honoraires et commissions ;

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frais dactes. Ces frais sont inscrire en charges rpartir sur plusieurs exercices et amortir sur cinq exercices au maximum. des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation lexclusion des frais dessais et de mise au point qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles dtre rpartis sur plusieurs exercices. Les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition dimmobilisations sont exclus du cot dacquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel dun dlai dacquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot dacquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans lETIC (A1).
le cout de production des immobilisations est form de la somme :

du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de limmobilisation. Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de lactivit justifier dans lETIC (A1) : les frais dadministration gnrale de lentreprise ; les frais de stockage ; les frais de recherche et de dveloppement ; les charges financires.

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Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le prfinancement spcifique jusqu la date normale dachvement de limmobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de charges financires.

Valeur dentre : cas particuliers


1. immobilisations acquises par voie dchange :
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois, lorsque lune de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable, est retenue comme valeur dentre la valeur actuelle dont lestimation est la plus sre.

2. immobilisations acquises titre gratuit :


La valeur dentre est gale la lentreprise. valeur actuelle, valeur estime la date de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour

3. immobilisations acquises titre dapport :


La valeur dentre est gale au montant stipul dans lacte dapport.

4. immobilisations acquises au moyen de subventions dinvestissement :


Ces immobilisations sont enregistrer leur cot dacquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique capitaux propres assimils ).

5. paiement terme :
La valeur dentre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr.

6. clauses dindexation de la dette :

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En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu restent sans influence sur la valeur dentre.

7. clauses de rvision de la dette :


Lorsque le prix nest pas dfinitivement fix la date dentre de limmobilisation, la valeur dentre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du contrat, jusqu fixation du prix dfinitif.

8. immobilisations acquises par voie dchange :


Ces biens nentrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent figurer lactif de son bilan aussi longtemps que nest pas leve loption dachat . En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en immobilisations pour le prix rsiduel fix dans le contrat.

9. ensembles immobiliers :
La valeur dentre dun ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventile entre ces deux lments constitutifs : la valeur dentre des terrains, la valeur dentre de la construction.

B. Valeur actuelle des immobilisations :


Conformment aux mthodes dvaluation, La valeur actuelle dune immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir: Du march, De lutilit du bien pour lentreprise, La rfrence du march est normalement : La valeur actuelle = Le prix actuel dachat de limmobilisation + les charges accessoires dachat et dinstallation Ou

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Le cot actuel de production (pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme) Lutilit du bien : Lutilit du bien pour lentreprise doit tre prise en considration car limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par lentreprise.

C. Valeur au bilan: valeur comptable nette


La VNC devant figurer au bilan est: La valeur dentre (immobilisations non amortissables) la valeur nette damortissements (immobilisations amortissables) La valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure la valeur dentre.

3. Evaluation des immobilisations financires :


Lvaluation des immobilisations financires concerne : les crances immobiliss ; les titres de participations ; les autres titres immobiliss et les valeurs mobilires de placement.

A. Les crances immobiliss :


Les dispositions rgissant lvaluation des crances de lactif circulant sappliquent galement aux crances immobilises. De ce fait, et en vertu du principe du cot historique, les crances sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.

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B. Les titres de participation et autres titres immobiliss :
Cas gnral :

A la date d'entre des titres de participation dans le patrimoine de


l'entreprise, le montant port en comptabilit est le prix pour lequel ils ont t acquis ou la valeur dtermine par les termes du contrat d'acquisition. Les frais d'acquisition en sont exclus, ils sont inscrits directement dans les charges de l'exercice.

A toute autre date, que les titres soient cots ou non, la valeur d'une
participation est ce qu'un chef d'entreprise prudent et avis accepterait alors de dcaisser pour obtenir cette participation s'il avait l'acqurir, c'est--dire sa valeur d'usage, laquelle est fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise. A condition que leur volution ne rsulte pas de circonstances accidentelles, les lments suivants peuvent notamment tre pris en considration pour cette estimation : cours de bourse, rentabilit et perspectives de rentabilit, capitaux propres, perspectives de ralisation, conjoncture conomique.. , ainsi que les motifs d'apprciation sur lesquels repose la transaction d'origine. La comparaison entre le montant comptabilis l'entre dans le patrimoine et la valeur actuelle telle qu'elle est dfinie aux points prsents cidessus peut faire apparatre des plus-values ou des moins-values. Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des moins-values globales par catgories de titres de mme nature et confrant les mme droits. Seules les moins-values affectent les rsultats de l'exercice et doivent tre comptabilises sous forme d'une provision pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique avec les plus-values des titres en hausse.

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Lorsqu'une cession porte sur la fraction d'un ensemble de titres de mme nature, confrant les mmes droits, la valeur d'entre de la fraction cde est estime au prix d'achat moyen pondr ou dfaut, selon la mthode du premier entr premier sorti (FIFO). Lorsque la fraction vendue fait perdre aux assembles gnrales soit la majorit des voix, soit la minorit de blocage, la valeur de la fraction conserve doit tre corrige en consquence.
Cas particuliers :

Actions gratuites :
Lobtention dactions dites juridiquement gratuites est sans influence sur la valeur globale dentre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve diminu.

Droits de souscription ou dattribution :


La cession des droits de souscription ou des droits dattribution rduit la valeur globale dentre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen dachat des titres correspondants.

Titres de mme nature :


Lorsque des sorties de titres ont t opres ( la suite de cession notamment), portant sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mmes droits, la valeur dentre des titres restant est dtermin par la mthode du cot d'achat moyen pondr aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du premier entr premier sorti (FIFO).

C. valuation des autres titres immobiliss :


A la date d'entre des titres immobiliss dans le patrimoine de l'entreprise, le montant port en comptabilit est le prix pour lequel ils ont t acquis ou la valeur dtermine par les termes du contrat d'acquisition. Les frais d'acquisition en sont exclus; ils sont inscrits directement dans les charges de l'exercice.

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A la clture de chaque exercice, il est procd pour ces titres une estimation de valeur l'inventaire : les titres cots sont valus au cours moyen du dernier mois, les titres non cots sont estims leur valeur probable de ngociation (valeur actuelle). Toutefois, en cas de baisse anormale de certains titres cots apparaissant comme momentane, l'entreprise a, sous la responsabilit de ses dirigeants, la facult de ne pas comprendre dans la provision tout ou partie de la moinsvalue constate sur ces titres, mais seulement dans la limite des plus-values normales constates sur d'autres titres. La comparaison entre le montant comptabilis l'entre dans le patrimoine et la valeur d'inventaire telle qu'elle est dfinie ci-dessus peut faire apparatre des plus-values ou des moins-values. Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des moins-values globales par catgories de titres de mme nature et confrant les mmes droits. Seules les moins-values affectent les rsultats de l'exercice et doivent tre comptabilises sous forme d'une provision pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre les moinsvalues et les plus-values des titres en portefeuille.

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2me Partie : Audit du cycle Immobilisation

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I. Objectifs gnraux du contrle interne :


OBJECTIFS D'AUDIT 1&2. Ralit : Toutes les immobilisations sont relles, appartiennent lentreprise et sont correctement protges RISQUE POTENTIEL Actif fictif Risque de perte PROCDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRMUNIR CONTRE CES RISQUES Existence de procs-verbaux de rception. Suivi rgulier du budget d'investissements. Rapprochement rgulier du fichier des immobilisations avec les existants physiques. Contrle rgulier et confirmation des immobilisations dtenues par des tiers. Couverture d'assurance. Analyse rgulire des biens totalement amortis pour dcider ou non de leur mise au rebut.

Survaluation de la taxe professionnelle Apprciation non exhaustive des mouvements

3. Toutes les immobilises sont enregistres

Mise en place d'une procdure de suivi comptable l'aide de documents prnumrots : - des cessions d'immobilisations, - des productions d'immobilisations ralises par l'entreprise pour elle-mme, - des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service. Suivi de la squence, par le service comptable, des documents prnumrots en liaison avec l'historique des mouvements du fichier des immobilisations. Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilit gnrale. Identification et suivi individualis des charges et produits annexes (locations, redevances...).

Mauvaise identification des charges et produits

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5. Les mouvements dimmobilisations sont correctement imputs, totaliss, centraliss Mauvaise distinction des charges et des immobilisations : risque fiscal irrgularit comptable Existence de rgles crites prcises en matire d'imputation des dpenses en charges et en immobilisations. Revue priodique des comptes de charges "sensibles" (risque de confusion entre immobilisations et charges d'exploitation) Contrle indpendant des imputations : - en comptabilit gnrale, - en comptabilit analytique, - en budget d'investissement. Contrle des imputations aux postes d'immobilisations par nature. Existence de rgles prcises en matire d'lments constitutifs de cot d'acquisition : - immobilisations acquises, - immobilisations produites. Justification de la politique d'amortissement retenue. Suivi spcifique des immobilisations acquises par voie de crdit-bail. Procdure de suivi des nantissements, hypothques.

6. Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont correctement values

Irrgularit comptable et risque fiscal

Mauvais recensement des engagements

II. Procdures :
1. Les procdures daudit de limmobilisation en non valeur et des immobilisations incorporelles :
Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations financires. Elles sont dfinies comme tant des actifs non montaires identifiables sans substance physique.

A.

Immobilisation

En

Non-Valeurs :

Immobilisation regroupant, la clture de l' exercice, des charges qui ont concouru l' tablissement ou au dveloppement de l' entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant que telles.

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B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en tant que tels. A ce type dimmobilisations convient des modalits de traitement comptable spcifique, lauditeur se doit de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la distinction entre charges et immobilisations incorporelles dautre part. Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrle : Sassurer de la bonne comptabilisation des frais engags relatifs aux comptes de ces postes, Sassurer que les amortissements des lments susceptibles dtre amortis est calcul de faon constante, Sassurer quil nexiste aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations incorporelles.

Quels sont donc les contrles que lauditeur doit effectus?


Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission : 1. prcdent, 2. Prendre en considration ltendue et les travaux effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer l tendue des travaux effectuer la date laquelle elles devront tre, 3. 4. Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle : Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun savoir quelle na pas le caractre de charge, lment, qui aurait d tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges, Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice

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5. 6. 7. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les provisions) des immobilisations incorporelles, justificatives correspondantes, redevances de brevets, de licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et comptabilises en profit sur la bonne priode, 8. Si les frais en recherche et dveloppement ont donns lieu un brevet, vrifier que la valeur pour laquelle il a t comptabilis est bien infrieur ou gale la valeur nette damortissement des immobilisations en R&D lui ont donn naissance, 9. Si lentreprise a acquis un brevet, sassurer que la dure de son amortissement est infrieur 20 ans, dlai partir duquel il tombe dans le champs du domaine public, 10. Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une dure compatible avec la nature de chaque catgorie, 11. Vrifier que les provisions constitues, les amortissements exceptionnels constats remplissent les conditions prvues par la loi: naissance du risque, caractre vritable de ce risque, valuation suffisante de la dprciation , 12. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins values et leur traitement fiscal, 13. Se rapporter au programme de vrifications des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations, 14. Vrifier que les informations figurant dans l annexe sont compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis, A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter

un jugement sur les postes principaux suivants :

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BILAN
221: Immobilisations en recherche et dveloppement, 222 : Brevets, marques, droits et valeurs similaires, 223 : Fonds commercial, 228 : Autres immobilisations incorporelles, 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles, 292 : Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles,

COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cdes, 6192 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles , 61942 : D.E. aux provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles, 65912 : D.A. exceptionnelles des immobilisations incorporelles,

Comptes de produits :
7126 : Redevances pour B, M, D et VS, 7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles, 7194 : Reprises/ provisions pour dprciations des immobilisations incorporelles, 7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles, 75912 : Reprises damortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles,

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2. Procdure corporelles : A. Gnralits :
CONTROLE SPECIFIQUES :

daudit

d es

immobilisations

Ralits des existants :


Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour les autres au sige. Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier. Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations.

Acquisition de lexercice :
Se faire prsenter la liste des acquisitions de lexercice. Rapprocher les ralisations et prvisions (budget). Rapprocher les totaux des listes des mouvements de lexercice des comptes du grand-livre. Examiner les pices justificatives des acquisitions de lexercice dune valeur suprieure une certaine somme ; faire des sondages pour les montants infrieurs cette somme. Vrifier que la valeur brute immobilise correspond aux prix dachat y compris les frais accessoires et ninclut pas la T.V.A. rcuprable. Si la pice justificative nest pas probante. Sassurer que la T.V.A. na pas t rcupre indment sur des biens exclus du droit dduction (vhicule de tourisme).

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Au cas o il y a eu production dimmobilisations par lentreprise, sassurer que les cots imputs sont corrects.

Cessions :
Vrifier les principales cessions de lexercice avec les documents justificatifs( acte notari, facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction). Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement. En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de T.V.A.

Soldes la clture :
Vrifier les additions des tableaux de mouvements. Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance.

Distinction charges et immobilisations :


Sassurer que nont pas t comptabilises au compte dimmobilisations des sommes concernant les comptes dentretien ou de rparation.

B. Terrains agencements et amnagements de terrains :


CONTROLES SPECIFIQUES :

Vrification de la proprit.
Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains. Demander les titres fonciers.

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Comptabilisation.
Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.

C. Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :

Se faire prsenter un tat des immeubles. Pour les locaux qui sont la proprit de lentreprise, contrler les actes dacquisition. Demander le certificat de non hypothque. Pour les constructions nouvelles : Pointer les factures, les devis, les mmoires, les situationsconcernant chacune des constructions nouvelles ; Sassurer que ces documents ont t vrifis par larchitecte. Vrifier que les honoraires darchitecte sont imputs au prix de revient. En cas dachat global, vrifier la ventilation du prix entre terrains et constructions.

D. Autres :
Existant :
Demander les cartes grises. Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme. Demander la liste des vhicules accidents et en cours de rparation, et examiner ventuellement la liste de dclaration de sinistre.

Valeur :

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Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la valeur dapproximation en cas de cession.

Contrles relatifs certaines dispositions fiscales :


Vrifier lenregistrement de la T.V.A. Vrifier si la fraction de lamortissement non dductible a t intgre au bnfice taxable, sauf drogation (entreprise de transport et de location de vhicules).

3. Procdure de contrle des immobilisations financires :


Diverses sont les mthodes de procder au contrle des immobilisations financires, mais toutes ces mthodes veillent faire certaines vrifications mme si la procdure varie dune mthode une autres. Parmi les contrles faire : Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis lexercice prcdent. Sassurer par examen des mouvements quaucune variation anormale nest intervenue depuis lapprciation du contrle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette tape. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Pour plus de prcisions, la procdure de contrle des immobilisations financires sera dtaille selon le poste en question.

A. Titres et comptes courants :


Lvaluation de ce poste doit donc commencer comme suit :

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Obtenir ou prparer le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour chacune des catgories ainsi que le dtail des comptes courants.

Contrle de l'existence et de la proprit :


Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifis par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres. En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination. S'assurer de leur libration. Pour les achats, vrifier la note de dbit de l'agent de change ou de la banque, le paiement et les critures comptables d'entre.

Contrle de la validit des enregistrements comptables :


Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par nature , Analyser les oprations et obtenir les justifications appropries. Comparer les marges avec celles relatives des oprations similaires effectues avec les tiers. Considrer le problme des conventions rglementes (Art. 101 et suivant Loi 24.07.1966). S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont t effectus et que les critures de rapprochement ont t correctement comptabilises. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs.

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En cas de relations avec des filiales ou des socits dpendantes sises l'tranger, contrler le taux des rmunrations des prestations de service et, d'une manire gnrale, le montant des prix de transfert. Un contrle identique est oprer en ce qui concerne les relations commerciales entre socits du groupe implantes sur le territoire national. En particulier, il convient d'tre trs attentif lorsque certaines socits sont en situation de dficit fiscal et d'autres en position bnficiaire.

Contrle de l'valuation :
Vrifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de dbit des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres. Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. S'assurer que l'valuation : n'a pas t faite par titre, mais par catgorie groupant les titres mis par une mme socit et confrant les mmes droits leur dtenteur. tient compte des comptes courants et/ou autres crances. Apprcier la justification des provisions pour dprciation constitues : si la provision a t constitue par rapport la valeur mathmatique des titres, s'assurer que cette valeur a t corrige, s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-valuations des actifs ou passifs de la socit mettrice des titres.

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si la provision a t constitue par rapport au cours de la Bourse, s'assurer que les titres font l'objet d'un march significatif, et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice. Si la valeur mathmatique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparatre une diminution de la valeur par rapport la valeur d'origine, et si une provision pour constater cette diminution n'est pas constitue en raison d'une valeur estime (valeur de ngociation ventuelle ou valeur d'usage), s'assurer des informations fournies ce titre dans l'annexe. Apprcier avec prudence cette valeur estime, en examinant la base et le calcul : s'assurer que les droits de premption, s'il en existe, ont t pris en compte. Si la valeur mathmatique des titres est ngative, envisager la constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accords la socit dans laquelle la participation est dtenue. S'assurer du respect des rgles particulires aux amortissements prvus par des lgislations spciales (socits immobilires, socits conventionnes, etc...). Rechercher les titres relatifs des socits ou groupement dont les membres encourent une responsabilit non limite la mise en capital. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Vrifier que les montants payer ou recevoir en devises trangres ont t convertis au taux appropri et respectent les rgles du contrle des changes. Si des titres ont t vendus aprs la clture de l'exercice, comparer le prix de cession la valeur nette dans les livres la clture.

Rvaluation :
S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie.

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Vrifier que la mthode utilise par l'entreprise pour dterminer la valeur d'inventaire des titres est fonde sur les mmes critres que ceux utiliss pour la rvaluation. Est-ce que ces critres sont toujours appropris ? Existe-t-il des lments qui permettent de penser que la valeur d'utilit des titres a pu se dprcier : transactions rcentes sur les titres un prix infrieur la valeur rvalue ? cession ayant dgag des moins-values comptables ? changement d'activit de la filiale ? S'assurer que les revenus comptabiliss au cours de l'exercice se rattachent l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier l'encaissement des revenus. Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues, ainsi que les critures comptables de sortie. Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat : du grand livre, des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.

Contrle du respect des rgles relatives aux filiales et participations :


Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans les rapports du conseil d'administration ou du directoire.

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A cet effet, procder un examen du compte "titres de participation" ainsi que du compte "titres de placement" en raison de la confusion qui s'tablit frquemment entre ces deux comptes. Vrifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en annexe au bilan. Vrifier si les participations ont dpass au cours de l'exercice 10 % du capital d'une socit, et si un avis a t donn la socit en cause. S'assurer qu'il n'y a pas de participations croises directes ou indirectes (rciproques, triangulaires, etc...) Vrifier qu'en cas de participation rciproque interdite par la loi, la rgularisation de la situation a t opre dans les dlais prvus. En cas d'existence de participations croises, valuer les consquences : sur le plan lgal et sur la conception d'image fidle. Dans le cas de franchissement de seuil (10 %, 33,33 %, 50 %) s'assurer que les dispositions de la loi du 12 juillet 1985 relative aux participations dtenues dans les socits par actions sont respectes.

B. Titres de participations :
Lvaluation des titres de participation suit gnralement les tapes suivantes :

Existants et proprit :
Vrifier lexistence physique des titres ou procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de lentreprise et ne portent aucune mention dalination.

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Revenus :
Vrifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de rsultat concernent bien lexercice. Rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des titres. Vrifier lencaissement de ces revenus. Prendre copie de lattestation de dtention des titres pour ne pas taxer les dividendes. Rapprocher les revenus enregistrs des dcisions dassemble. Rapprocher les revenus enregistrs avec les contrats de rmunration des comptes courants. Pour les produits en provenance de ltranger, vrifier le traitement des retenues la source dj payes. Sassurer que les produits financiers enregistrs comprennent les revenus de parts de socits soumis au rgime des socits de personnes, mme en labsence de rpartition. Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour frais et charges du rgime fiscal des socits mres dans le rsultat fiscal. Vrifier que les revenus des titres de participation imposs selon le rgime fiscal des socits mres remplissent les conditions prvues par la loi et notamment : la forme nominative des titres ou leur dpt, le pourcentage minimum de la participation, les modalits de souscription ou engagements de conservation des titres, la nature des obligations souscrites.

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C. Autres immobilisations financires :
Pour ce qui est de lvaluation des Autres immobilisations financires, on distingue entre lvaluation des dpts et cautionnements verss et de celle des autres immobilisations financires.

Dpts et cautionnements verss :


Vrifier le solde du compte avec les pices de base; Vrifier les mouvements de lexercice : en particulier vrifier lencaissement rel des remboursements; Se faire justifier les cautionnements fournis, sassurer quils sont conformes lobjet social; Pour les loyers pays davance, se rfrer aux stipulations des baux.

Autres immobilisations financires :


Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice prcdent : lorsque les postes concerns sont peu importants, l'explication des variations peut tre suffisante pour atteindre l'objectif recherch. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du GrandLivre. Lorsqu'il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels et vrifier le solde avec le compte collectif. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants. Analyser les soldes et vrifier les documents justificatifs pour s'assurer du caractre normal et/ou rgulier (1 % construction) des prts consentis. Vrifier l'enregistrement comptable :

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du principal ; des intrts chus ; des intrts comptabiliss d'avance ; des intrts courus. Vrifier le respect de la priodicit et des dates d'encaissement. Effectuer un rapprochement avec le compte "Intrts des prts" Vrifier le respect des rgles lgales en matire de taux d'intrt. Vrifier qu'il n'y a aucune convention interdite. S'enqurir des conventions rglementes. NB : Ce contrle est rattacher aux contrles relatifs aux obligations des Articles 101 et suivants de la loi du 24 juillet 1966. Examiner les garanties donnes par les bnficiaires des prts et s'assurer qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan. Vrifier les encaissements aprs la date de clture. Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent toujours un service rendu. S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le court terme. Vrifier les montants enregistrs en charges et produits en fonction des contrats. Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation : examiner les justifications des mouvements de l'exercice ; juger du solde la fin de l'exercice ; vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.

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La procdure dvaluation prsente ci-dessus reste un simple modle dvaluation puisquil en existe dautres. Il faut galement signaler que chaque cabinet daudit ou dexpertise est libre dlaborer sa propre procdure dans la mesure o celle-ci value correctement et exactement les actifs financiers immobiliss de lentreprise audite. De ce fait on propose dans ce qui suit les procdures dvaluation des immobilisations financires du cabinet KPMG :

Procdures
Revoir les procs verbaux et les interprtations de la direction. Vrifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Vrifier la reprise des nouveaux. S'assurer par sondage que les pices justificatives relatives ces nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Procder le cas chant une circularisation. Circulariser les tiers dtenant des investissements au nom de la socit. Pour les crances rattaches des participations, vrifier avec les comptes correspondants dans la comptabilit des socits filiales ou de la socit mre.

Obj.

Fait par

Ref

2 2

1 1

1 1

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Rapprocher la valeur unitaire des crances des informations externes publies, notamment le cours la date de la clture et le dernier cours connu. Vrifier le calcul des intrts. Prts au personnel: se faire communiquer le dtail du poste. Rapprocher par sondage le solde avec les pices justificatives (contrats). Se procurer un tat des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan. Rapprocher les mouvements comptables des pices justificatives. Vrifier les dates, quantits, prix, parties, dsignations. Recalculer les plus ou moins values. Vrifier la dtermination de la valeur nette comptable. Vrifier l'encaissement du prix de vente. Vrifier par sondage les oprations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice; rapprocher avec les pices justificatives (avis d'opr, actes, contrats...). Apprcier le bien fond des provisions constitues, leur caractre suffisant en fonction des bilans certifis des filiales, de leur situation financire, conomique, commerciale et de tout autre lment jug ncessaire. 2

3 1 1

1,3

Procdures
Rechercher les ventuelles provisions qui n'auraient pas t constitues. Analyser les prvisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de recouvrement prvue est dpasse.

Obj.

Fait par

Ref

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Contrler les comptes de charges et de produits lis aux immobilisations financires, (exhaustivit, coupure des enregistrements, ralit...). Vrifier leur traitement fiscal. Prts au personnel : apprcier leur caractre de recouvrabilit. S'assurer qu'aucun vnement intervenu aprs la clture et ayant un lien de causalit avec des oprations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations financires. Contrler l'application correcte des taux de change pour les montants exprims en monnaie trangre. Contrler le traitement fiscal et comptable des carts de conversion. Commentaire des principales variations Rapprochement entre le suivi extracomptable comptable des avances au personnel Vrification des retenues sur les bulletins de paie. et suivi 3

2 2

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III. QUESTIONNAIRE :
A. S assurer que les sparations des fonctions sont suffisantes : Fonctions
1. Approbation des budgets 2. Approbation des dpassements par apport aux budgets 3. Emission des commandes dachat 4. Approbation finale des factures 5. Tenue des fiches individuelles dimmobilisations 6. Rapprochement des fiches avec la comptabilit 7. Inventaire physique 8. Responsabilit du matriel 9. Rapprochement des fiches avec linventaire physique 10. Approbation des ajustements des comptes aprs inventaire

Personnel concern

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B- Sassurer que toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus connexes sont enregistrs (exhaustivit):

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C- sassurer que les immobilisations ainsi que les charges et revenus correspondants sont rels et appartiennent lentreprise.
Rfrence programme de Commentaires vrification de procdure

Questions

1. les rceptions dimmobilisations font elles lobjet de procs verbaux ? 2. Les imputations en immobilisations sont elles contrles par une personne indpendante 3. Ce contrle porte il sur limputation : a- en comptabilit gnrale b- en comptabilit analytique c- en budget dinvestissement 4. Le fichier des immobilisations est il rgulirement rapproch des existants physiques 5. Les cessions et mises en rebut dimmobilisations sont elles accompagnes de factures de vente ou davis de destruction 6. Les immobilisations dtenues par des tiers sont elles a- rgulirement contrles ? b- confirms par des tiers qui les dtiennent ? 7. Laccs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs est il suffisamment contrl ? 8. Les titres de proprit sont ils a- tous au nom de la socit ? b- concerv2s dans un coffre ?

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D- sassurer que les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondants sont correctement valus :

Questions

Rfrence programme de Commentaires vrification de procdure

1. les lments constitutifs du prix de revient des immobilisations acquises lextrieur sont ils vrifis par une personne indpendante? 2. Les rgles dvaluations des immobilisations produites par lentreprises sont elles : a- conformes aux principes ? b- vrifis par une personne indpendante ? 3. Les immobilisations acquises en crdit bail, font elles lobjet dun suivi suffisant pour permettre lvaluation des engagements hors bilan 4. les immobilisations compltement amorties sont elles : a- maintenues au bilan ? b- priodiquement analyss pour vrifier quelles sont encore utilises ? 5. existe-t-il une procdure suffisante pour permettre le suivi des nantissements, hypothqueset autres engagement limitant la proprit des immobilisations ? 6. la politique damortissement est elles fonde sur une estimation raliste de la dure normale dutilisation des immobilisations ? 7. le systme comptable utilis permet il lidentification des amortissement drogatoires ?

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CONCLUSION
A travers ces mthodes lauditeur est amens se prononcer sur le respect des diffrents principes comptables fondamentaux et qui nombre de le principe de continuit d'exploitation, le principe de permanence des mthodes, le principe du cot historique, le principe de spcialisation des exercices, le principe de prudence, le principe de clart, le principe d'importance significative, sept sont au :

L' organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et leur disponibilit en temps opportun.

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BIBLIOGRAPHIE

Le Plan Comptable Marocain Annot et comment par :

Mohamed ABDELADIM Abdelaziz TALBI


Les procdures daudit du cabinet KPMG.

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