Le droit fiscal peut tre dfini comme lensemble des rgles juridiques relatives limpt.

. Etudier le droit fiscal permet de dfinir limpt, ses caractres, et de voir sa distinction par rapport aux autres catgories de prlvement fiscaux. Cest aussi dterminer lassiette imposable puis la liquidation de limpt. Une fois limpt calcul dans les services de lad il doit tre recouvrer par lad, en cas de litige entre lad et les contribuables il faut dterminer les rgles du contrle et du contentieux fiscal. Partie 1 : Notions gnrales de droit fiscal Dfinition de limpt ? Distinction entre limpt et les autres prlvement fiscaux ? Les distinctions faites au sein de limpt selon la personne assujettie ? Les relations entre limpt et le rgime politique sont troites, elles sont fondes sur le rgime des institutions financires et dcoulent directement du principe du consentement limpt. Ce principe pose la rgle que seuls les reprsentants du peuple runis en chambre parlementaire peuvent voter la leve de limpt (art 14). Ce principe pose la rgle que seuls les reprsentants du peuple runis en chambre parlementaire peuvent voter la leve de limpt. TITRE I LA NOTION DIMPT Il est ncessaire de dfinir les diffrents lments pour une dfinition de limpt ainsi quune classification fiscale selon diffrents critres afin de se reprer parmi la multitude dimpts du systme fiscal franais. Chapitre 1 : Elments de dfinition de limpt Il faut dfinir limpt puis voir les caractres de limpt. Section I : Les dfinitions de limpt 1/ Les dfinitions classiques de limpt Au XIXs la dfinition de limpt a t fortement emprunte de la conception de lconomie gnrale admise. Limpt est essentiellement un prlvement obligatoire sans contrepartie relle et visant couvrir les charges publiques. Cette conception de limpt a t longtemps admise et surtout pratique. Gaston JEZE indiquait propos de limpt il y a des charges publiques, il faut les couvrir . Dans son ouvrage de finances publiques de 1936, il dfinissait limpt comme une prestation pcuniaire requise des particuliers, par voie dautorit, titre dfinitif, et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques . Cette dfinition est lune des plus classiques en droit fiscal franais. La conception classique de limpt ne prenait pas en compte un certain nombre dlments. Ainsi, la notion de facults contributives ntait quimparfaitement applique malgr linscription de son principe dans la DDHC du 26 Aout 1789. La proportionnalit des impts lemportait sur la progressivit. Lintroduction de cette dernire technique est lune des consquences essentielles de la modernisation du systme fiscal. La redistribution nest pas lune des proccupations fondamentales des systmes classiques libraux du XIXs. Limpt ne devait servir qu couvrir les charges budgtaires. 2/ Les dfinitions modernes de limpt

La C58 a introduit lart 34 la notion dimposition de toutes natures qui correspond gnralement ce que lon appelle communment les impts. Pour dautres auteurs comme PIERRE BELTRAME et LUCIEN MEHL limpt est une prestation pcuniaire, requise des pers physiques ou morales de droit priv, voire de droit public, daprs leur facult contributive, par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des charges publiques ou des fins dintervention de la puissance publique . Cette dernire dfinition donne un certain nombre dlments sur lesquels on peut sappuyer pour essayer de comprendre la notion mme dimpt qui est en ralit une notion complexe.

Section II : Les caractres de limpt

1/ Limpt est un prlvement pcuniaire Cet lment laisse entendre quil ne serait pas possible dacquitter ces impts quen monnaie, ce qui est inexact. Mme si ce cas est trs rare, il existe des impts payable en nature par ex : remise duvre dart, ou de livres historiques importants en matire par ex de droit de succession, cest la technique de la dation prvue par larticle 1716 bis du Code gnral des impts. Il faut savoir que dans la France de lAncien Rgime le payement en nature tait un moyen privilgi pour sacquitter de ses impts, il est en ainsi du service darme ou encore pour les seigneurs et les nobles de limpt du sang. Il y avait aussi les corvs et les aides. Dans les pays en dveloppement limpt en nature reste encore trs largement rpandu. 2/ Limpt est un prvlement effectu par voie dautorit Le principe du consentement limpt : le parlement, en votant chaque anne la loi de F, traduit le consentement collectif des citoyens limpt. Cette conception implique lobligation pour chaque citoyen de payer son impt, limpt est obligatoire. Limpt est un prlvement forc car le contribuable ne peut y rsister. Cest un prlvement contraignant, il existe des rgles de contrainte pour forcer le contribuable sacquitter de sa dette fiscale. Limpt est un prlvement obligatoire ce qui permet de le distinguer de lemprunt qui nest pas obligatoire mais qui sera rembours son chance avec des intrts. 3/ Limpt est un prlvement effectu titre dfinitif Limpt est obligatoire, sauf erreur de lad, il ny a pas de remboursement de limpt. Sous rserve des dlais de prescription, le contribuable pourra toujours demander la dcharge ou la rduction des impositions rclames tort. 4/ Limpt est un prvlement effectu sans contrepartie et sans affectation Cest thoriquement sur ce point qui distingue limpt de la recette perue sur lusager mais ceci nest pas totalement exact. Limpt cest le bon fonctionnement de lEtat et les avantages qui en rsultent permettent une politique gouvernementale comme par exemple le dveloppement du rseau routier ou autoroutier, la mise en place dinfrastructures de haut dbit de communication, cest aussi par exemple dautres investissements importants et

sur le long terme comme la construction duniversits qui du fait de leur cot particulirement lev ne peuvent tre raliss que par lEtat. Dautres auteurs admettent lexistence de cette contrepartie tout en estimant quelle est indtermine et indirecte ce qui est aussi inexact du moins dans certains cas. Ainsi les droits denregistrement sont aussi des impts pays en change dune contrepartie dtermine savoir lenregistrement qui donne date certaine lacte enregistr (comme lachat dun bien le notaire le signale et lEtat rcupre une partie). De mme le poinon appos sur les mtaux prcieux constitue un impt et donne en contrepartie la scurit du commerce de ces mtaux en garantissant leur titre lgal. En fait en toute hypothse limpt est bien pay en contrepartie des avantages directs ou indirects que procurent les dpenses de lEtat dont on sait quelles sont indispensables lexistence mme de cet Etat. Limpt nest pas affect obissant ainsi au principe de luniversalit budgtaire. 5/ Limpt est un prlvement destin assurer le financement des charges publics Limpt a pour objet de procurer lEtat, aux collectivits territoriales et aux tablissements publics administratif les ressources financires dont ils ont besoin pour couvrir leurs dpenses publiques. 2 thses se sont longtemps opposes mais qui aujourdhui coexistent. Thse librale : o limpt doit avoir pour but exclusif la couverture des charges publiques, il a essentiellement un but financier cest ce quon appelle aussi la thorie de limpt change. Thse interventionniste : o limpt peut et doit tre utilis par les pouvoirs publics comme un instrument daction conomique et sociale, cest la thorie de limpt solidarit.

Thse librale : limpt doit servir la couverture des charges publics. Cela remonte lpoque de lEtat gendarme, o lEtat ne doit avoir que des activits lies sa souverainet et ceci se fonde sur lart 13 de la DDHC. En application de lart 13 et de cette thorie, limpt est justifi pour 2 activits souveraines : lad et la force arme.

Thse interventionniste : limpt : instrument efficace daction conomique et sociale. La thse de lEtat interventionnisme est dvelopp au lendemain de la 1GM, dans ce cadre limpt a une double perpective : Une action conomique long terme : par ex en matire de politique damnagement du territoire (lEtat peut dans certaines rgions, auxentreprises qui reviennent faire des dfiscalisations). Niches fiscales. Un instrument daction sociale : limpt apparat comme un instrument de justice sociale ex : en 1982 la cration de limpt sur les grandes fortunes (IGF) + limpt de solidarit sur la fortune (ISF) en 1989. Cest faire payer un impt spcifique au contribuable qui bnficie de revenu suprieur la classe normale. Un instrument de politique nataliste : cest la cration du quotien familial aprs la 2GM. Section III : La distinction de limpt et des autres prlvements Limpt doit tre distingu de la taxe fiscale, de la redevance et des prlvements sociaux. 1/ La taxe fiscale Il faut tudier la notion de taxe fiscale, son champ dapplication et son rgime juridique. A/ La notion de taxe fiscale La taxe est un prlvement pcuniaire effectu par voie dautorit. Le caractre obligatoire de la taxe lui donne son caractre fiscal et lui confre le mme rgime juridique de limpt. Elle relve de la comptence du pouvoir lgislatif. Il y aura aussi lors de la fourniture dun service une contrepartie ce qui permet de la diffrencier de limpt. Le principal critre de la taxe rside dans son caractre obligatoire, par opposition au caractre facultatif de la redevance. Lusager simplement potentiel du service peut tre assujetit au payement de la taxe mme sil sabstient dutiliser le service en ne recevant pas le prestation correspondante. Cest le cas par ex de la taxe denlvement dordure mnagre (TEOM) o un contribuable ne peut refuser de la payer au motif quil noccupe sa proprit quun fin de semaine et que durant ces priodes le service de ramassage des ordures mnages ne fonctionnant pas, il ne peut lutiliser. CE 29 nov 1978. Mais, la redevance denlvement des ordures mnagres institu par certaines communes. Cest une rmunration pour le service rendu qui est calcul sur le service rendu. Elle nest pas due par les personnes qui nutilisent pas le service. La taxe fiscale se distingue aussi de la rmunration pour service rendu par labsence dquivalence financire entre le montant du prlvement et le montant du service rendu. Lquivalence financire entre le montant de la taxe et la valeur du service rendu ne doit pas tre ncessairement absolu. La taxe se diffrencie sur ce point de la redevance, le tarif pourra tre fix indpendamment du cot rel du service. Le CE a jug quun prlvement dont le produit excderait largement les dpenses du service ne peut tre regard que comme une taxe . CE 16 mai 1941 Toublanc. Dans un arrt du 23 nov 55 le CE a distingu le caractre obligatoire ou facultatif de lutilisaiton du service qui donne lieu au payement du prlvement. Si lutilisation du service tait

obligatoire il sagissait dune taxe, si elle est facultative il sagissait dune rmunration au service rendu. B/ Champ dapplication et rgime juridique de la taxe Les taxes ne peuvent tre perues que par les personnes publiques, en vue dassurer le fonctionnement de leur service public administratif. Elle ne peut tre cre que par la loi, et le contentieux des taxes fiscales relve des juridictions de lordre ad si elles ont le caractre de contribution directe et des juridictions financires si elles ont le caractre de contribution indirecte. La taxe de balayage 2/ Les redevances et rmunrations aux services rendus Le fonctionnement dun service public particulier ou dun ouvrage public ex : pont ne peuvent tre assurer par le prix pay par les usagers. Les redevances ou rmunration pour service rendu doivent trouver leur contrepartie directe et proportionnelle dans les prestations fournies par le service ou dans lutilisation de louvrage. Il doit y avoir une corrlation entre le montant et la valeur du service rendu. Ce critre dit de lquivalence a t nonc par le CE dans son arrt du 21 nov 1958 Syndicat national des transporteurs ariens. Dans le cas despce, le CE a admis que la cration par dcret dune contribution sur les exploitants daronef estimant que les services rendus par larodrome correspondait sensiblement au montant de la contribution et servait de base pour son calcul. Cette quivalence implique que le produit de la rmunration soit affect au service prestataire et que la redevance ne soit due que par les usagers effectifs. Ex la redevance denlvement des ordures mnagres. Cependant un prlvement ne perd pas la qualification de rmunration pour service rendu du fait quil ne couvre quune partie du cot rel du service propos aux usagers CE 3 dcembre 86 Office public dHLM de Paris. Les droits et taxes dans les muses nationaux ne couvrent pas lensemble des services proposs aux usagers, ils sont nanmoins considrs comme des rmunrations pour services rendus CC dc n66-88 du 10 mars 1986 3/ Les cotisations sociales et autres prlvements sociaux

A Les cotisations sociales Selon lINSEE elles permettent lapport des personnes protges ou de leur employeur des institutions octroyant des prestations sociales en vue dacqurir et de maintenir le droit ces prestations. Il sagit de prlvements obligatoires. Le rgime juridique de la cotisation sociale relve de la loi, la fixation des taux des cotisations est de la comptence du pouvoir rglementaire. Ex : cotisation maladie, ASSEDIC, etc. Au plus tard au 1 janvier 2012 le recouvrement des contributions sera transfr aux URSAF. B La CSG : la contribution sociale gnralise Elle a t cre par la loi de finances pour 1991 avec une entre en vigueur au 1 fvrier 1991, et elle a profondment modifi le financement de la scurit sociale. Son taux a volu, il tait de 1,1% au dbut et aujourdhui il varie selon les revenus assujettis. Lassiette de la CSG a progressivement t largie, elle sapplique par ex aux revenus dactivit comme les revenus salariaux, les revenus des indpendants et des professions agricoles au taux de 7,5%, elle

sapplique aux revenus de remplacement par ex les retraits sont imposables au taux de 6,6%, elle sapplique aussi aux prestations sociales comme les indemnits de mise la retraite ou les allocations de chmage au taux de 6,2%, ainsi quaux revenus du patrimoine comme les revenus des capitaux mobiliers et les produits de placement au taux de 8,2%. Cest une imposition qui fait lobjet chaque anne dune autorisation annuelle par le Parlement dans la loi de financement de la scurit sociale. Cest un impt affect qui droge au ppe de luniversalit qui sert financer partiellement la branche maladie de la scurit sociale, la branche famille de la scurit sociale, le fond de solidarit vieillesse et lallocation personnalis dautonomie (APA). Le CC dans sa DC du 28 dcembre 1990 sur la loi de finances pour 91 a estim que les diffrentes CSG entrent dans la catgorie des impositions de toute nature de lart 34 de C58 et quil appartient au lgislateur de fixer les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement. Dans une dc 2007-505 du 16 aout 2007, loi en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir dachat, le CC a prcis relvent de la catgorie des impositions de toute nature au sens de lart 34 de C58 la contribution sociale gnralise, la contribution sur le remboursement de la dette sociale, le prlvement social sur les revenus du patrimoine et les produits de placement ainsi que la contribution additionnelle affecte la caisse nationale de solidarit pour lautonomie . Cest un impt direct et proportionnel. C La CRDS : la contribution au remboursement de la dette sociale et les autres prlvements sociaux Cre par une ordonnance du 24 janvier 96 avec une entre en vigueur le 10 fvrier 96, elle a pour but damortir la dette de la scurit sociale. Lassiette est identique celle de la CSG avec une exclusion : les minimas sociaux qui assurent un minimum dexistence certaines personnes ou encore exclusion des pensions militaires de validit ou les rentes daccident de travail, exclusion des livrets dpargne exonrs, Son taux est de 0,5% et elle tait prvue lorigine pour une dure de 13 ans. Le prlvement social de 2% sur les revenus du patrimoine comme les revenus fonciers ou les plus values mobilires ou immobilires. Enfin la contribution additionnelle au prlvement social de 2% qui est de 0,3% pour les personnes ges et handicaps, sur les revenus du patrimoine et les produits de placement financier, ce prlvement est affect la caisse nationale de solidarit pour lautonomie et elle est due par les employeurs publics et privs. Dans le cadre du revenu de solidarit active cr par la loi 2008-1249 du 1 dcembre 2008 gnralisant le revenu de solidarit active et rformant les politiques dinsertion il y a la cration dune contribution additionnelle de 1,1% sur les revenus du patrimoine. Chapitre 2 : Les classifications fiscales Un systme fiscal est toujours constitu par une pluralit dimpts mme si certains auteurs certaines poques ont prn lexistence dun impt unique ils sont rests des utopistes. Ctait le ces des physiocrates qui voulaient un impt unique sur la Terre car celle-ci tait une source importante de richesse. Afin de se reprer dans la multitude des impts il faut une classification tablie sur plusieurs critres. Section 1 : La distinction des impts selon la matire imposable

1/ Distinction entre impt sur le revenu (IR) / capital / consommation Limpt porte sur la richesse du contribuable mais il ne la frappe pas toujours au mme moment. Impt sur le revenu : limpt peut frapper la richesse au moment o elle entre dans le patrimoine du contribuable. Impt sur le capital : limpt peut frapper la richesse au moment o elle se stabilise dans le patrimoine. Impt sur la consommation : limpt peut frapper la richesse au moment o elle sort du patrimoine du contribuable. A/ Limpt sur le revenu Le choix du revenu comme lment de matire imposable permet de poser plusieurs questions. Tout dabord des pbs de dfinitions de la notion de revenu, puis des questions techniques et conomiques. Les problmes de dfinition Le droit fiscal a forg sa propre dfinition du revenu, il prend en compte les revenus montaires et les revenus en nature. Par exemple la taxation pour un salari de son salaire mais aussi des avantages en nature perus telle que la mise disposition gratuite dune voiture ou encore par ex ses frais de nourriture. Les problmes techniques et conomiques relatifs la notion de revenu 2 techniques sont concevables pour assoir limpt sur le revenu. Le lgislateur peut dcider de taxer lensemble des revenus perus par le contribuable : cest un impt synthtique sur le revenu. On a ainsi une meilleure approche des facults contributives du contribuable et on pourra personnaliser sa charge fiscale par exemple grce la technique de la progressivit. On peut aussi taxer de manire diffrente les catgories de revenus perus par le contribuable comme taxation des revenus agricoles, industriels et commerciaux. Chaque catgorie de revenus fera lobjet dune taxation diffrente, on parle ici dun impt analytique sur les revenus particuliers. Il ny aura pas dapproche globale du revenu du contribuable et lon pourra taxer de manire diffrente les catgories de revenus selon des techniques diffrentes. Aujourdhui en France limpt rsulte de la combinaison de ces 2 techniques, cest un impt progressif synthtique mais chacune des catgories de revenu est value distinctement. B/ Limpt sur le capital Le capital recouvre lensemble des richesses du contribuable. Une distinction est tablie entre les capitaux immobiliers et les capitaux mobiliers tels que les actions ou autres produits financiers. Le contribuable peut payer son impt laide du revenu que lui procure le capital. Il ne sera pas oblig de vendre une partie de son capital pour sacquitter de sa dette fiscale.

Limpt est assis sur le capital du contribuable que lon distingue de limpt prlev sur le capital o il faut vendre une partie ou la totalit du capital pour payer limpt. Limpt prlev sur le capital : droits de succession prlevs sur le capital du contribuable transmis loccasion de la succession. Le capital peut tre productif de revenu comme limmeuble qui procure des loyers ou improductif de revenu comme les objets dart. C/ Limpt sur la consommation La richesse du contribuable est taxe au moment o elle sort de son patrimoine, lorsquil lutilise pour acheter des denres ou des produits manufacturs. On distingue 2 sortes de taxation. La taxation analytique sur les dpenses de consommation Cest le cas des droits de douane sur limportation des produits du march national ou encore des contributions indirectes sur les alcools ou encore celles sur les produits ptroliers. La taxation synthtique sur les dpenses de consommation Ici 3 techniques sont possibles : Les taxes uniques la production : dans ce cas limpt ne va intervenir quune seule fois lintrieur du processus de production du produit, il sera intgr dans le prix du produit. Il sagissait du systme fiscal qui tait appliqu durant lentre deux guerres. Cest une technique simple mais qui permet de frauder car il suffit de dissimuler une partie de la matire imposable au moment o est appliqu limpt. La technique des taxes cumulative sur les transactions : dans ce cas limpt va tre appliqu diffrents stades du processus de production du produit lorsquil fera lobjet de transaction commerciale. Le taux de limpt appliqu sera faible car limpt intervient chaque stade de processus de production du produit. On vite ainsi une charge exorbitante la fin de la chaine de production. Cest une technique qui est peu fraude mais cest une taxe cumulative cd quau stade o intervient limpt il est assis sur la valeur du produit augment de limpt prlev au stade prcdent. La technique de la TVA : chaque intermdiaire dans un circuit de production de produit ajoute de la valeur ce produit mais il ne faut taxer aux diffrents stades du processus de production que la valeur ajoute par chaque intermdiaire tout au long du circuit. Au niveau de chaque intermdiaire limpt va tre assis sur le prix global de vente mais avant de verser limpt ladm. Cet intermdiaire va pouvoir dduire de cet impt toutes les taxes qui sont intervenues en amont et qui on grevait (grever = frapper de charges financires, de servitudes alourdir) les diffrents lments rentrant dans la fabrication du produit. Limpt sera un impt sur la valeur ajout de ce produit. Cette technique rend la fraude difficile car limpt sapplique tous les stades de production du produit. Ce nest pas un impt cumulatif donc il ne pnalise pas le circuit de production ni les investissements car la TVA est dductible. La TVA a t cre par une loi du 10 avril 1954 et elle reprsente une source importante des recettes fiscales de lEtat. 2/ Distinction entre impt direct et impt indirect

A/ Critres de la distinction Cest une distinction de base retenu par le droit fiscal fr, elle dcoule dun rgime totalement diffrent pour les 2 types dimpts. Impts directs : ils sont perus directement sur le contribuable, directement acquitts au comptable par le contribuable qui en supporte la charge effective. Ex : limpt sur le revenu (Etat), taxe foncire sur les proprits bties ou non bties (locaux). Limpt indirect : support par le contribuable mais vers par le redevable, ils sont perus par la collectivit auprs de collecteurs qui assurent un rle intermdiaire entre lEtat et le contribuable. Ex : TVA La distinction se fonde sur la stabilit de la matire imposable. Limpt direct frappe la matire imposable stable comme une situation patrimoniale ou durable on dit que cet impt frappe une situation ou un tat. Les impts indirects frappent une matire imposable non stable comme oprations intermittentes, non prvisible pour ladm. On dit quils frappent une action. Les impts directs sont recouvrs par voie de rle nominatif et non les impts indirects. Les services des impts directs tablissent chaque anne un rle nominatif des contribuables et procdent 2 oprations, ils fixent lassiette de limpt cd ils dterminent et chiffrent la matire imposable puis ils liquident limpt cd quils appliquent le taux de limpt lassiette dtermine pour chiffrer le montant de limpt d. Ce rle est ensuite rendu excutoire et chaque contribuable reoit un exemplaire qui est un avis dimposition ou de non imposition qui sera mis en recouvrement par le comptable comptent. La technique employe pour lever les impts indirects est trs diffrente, en effet il nest pas possible de distinguer les diffrentes oprations, limpt est pay immdiatement ds linstant o le montant est tabli comme les droits de douane. Le contentieux des impts directs et de la TVA relve de la comptence du juge adm alors que pour les indirects cest judiciaire. B/ Apprciation de la fiscalit directe et indirecte Pour les impts directs Du fait que ces impts frappent la matire imposable stable son recensement est facile raliser et le prlvement ne prsente pas de difficult majeure. On note aussi une grande stabilit dans le rendement des impts directs. Quelques soit la conjoncture conomique, ils produisent environ le mme montant de recettes pour ladm. Ils sont personnaliss et prennent en compte les facults contributives des contribuables. Lenteur du recouvrement de la fiscalit directe car laps de temps important entre le moment o la matire imposable apparait et le moment o limpt est pay. Cas de limpt sur le revenu. La fiscalit indirecte On note un grand rendement de la fiscalit indirecte, on souligne le caractre indolore de ses impts qui sont intgrs dans le prix pay. Il y a une rapidit du recouvrement puisqu chaque opration ralise le rapport est pay. On note aussi une lasticit de cette fiscalit qui suit la priode de conjoncture conomique cd quen priode de croissance cette fiscalit va augmenter et vice versa. On note aussi son caractre injuste car elle frappe lensemble des contribuables indpendamment de leur facult contributive.

Section 2 : La distinction impts rels / personnels A/ Les impts rels Les impts rels frappent les contribuables sans considration de leur situation personnelle, ils ne prennent en compte que la matire imposable. Ex : impt foncier qui frappe la terre en fonction du revenu foncier quelle procure ou encore les droits denregistrement sur les mutations dimmeubles ou encore la TVA perue sans distinction de limportance des revenus du consommateur. B/ Les impts personnels Plus justes car ils prennent en compte les capacits contributives du contribuable comme pour limpt sur le revenu qui est assis sur le montant des revenus perus par le contribuable et qui tient compte de ses charges de famille grce au quotient familial. Section 3 : La distinction impts de quotit / rpartition Voir le chap sur la liquidation de limpt. Section 4 : La distinction des impts en fonction de la collectivit bnficiaire Distinction des impts dEtat tels que ceux sur le revenu (IR) et sur les socits (IS), TVA et impts locaux. En 1982 phnomne de dcentralisation suivi de plusieurs rformes lgislatives avec un transfert de comptence de lEtat vers les entits locales, suppression de la taxe professionnelle remplace par une contribution conomique territoriale avec cotisation foncire des entreprises et une cotisation que la valeur ajoute des entreprises.

TITRE II : LES SOURCES DU FROIT FISCAL

Les sources du droit peuvent tre dfinies comme les procds de cration des rgles de droit ; on distingue en droit fiscal des sources crites comme la Constitution, le trait international, la loi, le rglement et des sources non crites comme la jp, cette dernire est une source importante du droit fiscal, elle permet par ex de dgager des ppes gnraux comme celui de lgalit devant limpt dont lautorit juridique simpose aux autorits. Il existe dautres sources du droit fiscal tel que les circulaires adm, les rponses ministrielles, sources qui concernent linterprtation de la loi fiscale. Il faut liminer les usages et tolrances administratives qui nont aucune valeur en droit fiscal et qui ne peuvent crer de droit au profit des contribuables. Chapitre 1 : Les sources internes du droit fiscal Elles se prsentent comme un ensemble hirarchis dont la C58 est le sommet et les circulaires adm la base. Au sein des sources internes du droit fiscal on distingue les sources crites des non crites. Section 1 : Les sources crites du droit fiscal A/ La Constitution

Cest la norme suprme, en droit fiscal on retrouve une notion importante : le ppe du consentement limpt. Le principe du consentement limpt / !\ JAMAIS SORTI A LECRIT !! Lvolution du droit suit les gdes priodes historique anglaises, plusieurs textes permettent donc de retracer cette volution : La Gde Charte de 1215 ou Magna Carta impos au Roi Jean Santerre. Elle pose le ppe du consentement limpt cd quil est vot par les pers qui y seront assujetties ou par leurs reprsentants. Le Parlement a un droit de regard sur les dpenses et les comptes du Roi. Priodicit de chacune des autorisations. Plusieurs bouleversements vont avoir lieu dans lhistoire britannique entre le Roi et le parlement. Bill of Rights 1689 : pose le ppe du consentement limpt, sa priodicit cd renouvellement priodique de chacune de ses autorisations ainsi que le contrle de la dpense cd lutilisation de limpt. Il sen suit que le pouvoir financier du Parlement a t tendu. La Fr connaissait le ppe du consentement limpt grce aux Etats gnraux mais la Monarchie Fr a dcid de lever limpt de sa propre autorit sans le consentement. Le ppe a t repris par la DDHC du 26 aout 1789 dans son art 14 : il dispose de lautorisation de la recette, du contrle de lexcution des dpenses par les citoyens et de la ncessit de la contribution publique. Les dispositions constitutionnelles actuelles Elles relvent de 2 niveaux : Au niveau du prambule : la Constit du 4 oct 58 renvoie la DDHC, plusieurs art de cette dclaration intressent le droit fiscal. Art 13 DDHC qui dispose Pour lentretien de la force publique, et pour les dpenses dadministration, une contribution commune est indispensable : elle doit tre galement rpartie entre tous les citoyens, en raison de leurs facults. Principe de la ncessit de limpt et lobligation de rpartir sa charge de manire galitaire en tenant compte des facults contributives de chaque citoyen (ppe dgalit). Le CC veille au respect du ppe dgalit par ex dc du 19 dcembre 2000. Le mme art pose aussi le ppe dgalit puisque galement rpartie [] en raison de leurs facults , dc du CC du 16 aout 2007 loi en faveur du travail, de lemploi et du pouvoir dachat sur une modification du Code gl des impts sur le plafonnement des impts directs o le CC sappuie sur cet art pour redire ce ppe dgalit entre les citoyens devant limpt. Dc du 29 dcembre 2009 loi de finances pour 2010 o le CC a annul la taxe Carbonne en soulignant que 93% payant nentrera en vigueur en 2013 et ce jusquen 2027, quen csq 93% des missions plus loin dorigine industrielle, hors carburant, seront totalement exonres de contribution Carbonne [] que les rgimes dexemption totale institues par lart 7 de la loi dfre sont contraire lobjectif de lutte contre le rchauffement climatique et cre une rupture caractrise de lgalit devant les charges publiques . Art 14 DDHC Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, den suivre lemploi, et den dterminer la quotit, lassiette, le

recouvrement et la dure. : principe du consentement limpt et ppe de la lgalit de limpt. Art 15 DDHC qui dispose La Socit a le droit de demander compte tout Agent public de son administration. : principe de comptabilit publique, principe de la responsabilit des agents chargs de lexcution de la loi de finances. Au niveau du corps du texte de C58 Art 34 C58 pose le principe de lintervention de la loi qui fixe les rgles concernant lassiette, le taux et les modalits de recouvrement des impositions de ttes natures et les lois de finances qui dterminent les ressources et charges de lEtat . Le Conseil constitutionnel dans ses dcisions nonce des principes valeur constitutionnel applicables en droit fiscal ; par ex le principe dgalit devant limpt, le principe dgalit devant la loi ou encore le principe dgalit devant les charges publiques. B/ La loi Limpt est une matire rserve au lgislateur, cest le principe de lgalit de limpt. Indpendamment de la loi de finances les interventions lgislatives en mat fiscale sont nombreuses. Le rgime de lgalit de limpt commande le principe de lgalit devant limpt et devant la loi prvu par lart 13 DDHC, il implique aussi celui de lgalit devant les charges publiques qui est un principe fondamental du droit public. Lgalit devant limpt repose sur une rpartition de limpt en raison des facults contributives du contribuable. Lart 13 DDHC pose aussi le principe de la solidarit fiscale, ce fut le cas par ex en 1945 avec limpt de solidarit nationale ou en 1982 avec lIGF ou en 1989 avec limpt de solidarit sur la fortune (ISF). Autre principe : principe de la non rtroactivit de la loi fiscale : cest la garantie de la scurit juridique des contribuables. Le Conseil constitutionnel est souvent appel se prononcer sur les dispositions fiscales rtroactives. Aprs avoir affirm que rien ninterdisait la loi de revenir sur une exonration fiscale acquise dans une loi antrieure ou den rduire la dure (CC 29 dc 83), le CC a indiqu quaucun ppe ou rgle de valeur constit ne soppose ce quune dispo ait un caractre rtroactif : dc 29 dc 2004. C/ Les rglements Lexercice du pouvoir rglementaire en droit fiscal est limit lexercice par le pouvoir excutif de fixer par dcret les modalits dapplication de la loi fiscale comme toute autre loi. La loi peut prvoir la cration de certains impts en laissant aux autorits administratives le soin de les tablir. Cest le cas par ex des taxes locales facultatives pour les collectivits territoriales. D/ Les autres sources crites Elles sont multiples et varies, on y trouve : les rponses ministrielles (les questions du mercredi et du jeudi, les dputs ou snateurs qui posent des questions aux ministres et qui sont publies au JO),

le Code gnral des impts (CGI) qui regroupe lensemble des rgles sur les dispositions fiscales (assiette, taux,), le Livre des procdures fiscales (LPF) qui contient les dispositions relatives aux procdures dassiette, de recouvrement et de contrle des impts ainsi que les garanties et voies de recours des contribuables, la Doctrine administrative qui sont les commentaires administratifs des lois, dcrets, par des instructions ou circulaires que ladministration adresse ses agents. Il ne faut pas confondre la doctrine administrative avec la doctrine qui est faite par les commentateurs de la matire juridique. Section 2 : Les sources non crites du droit fiscal Il sagit de la jurisprudence du Conseil constitutionnel, de la juridiction administrative et judiciaire. 1/ La jurisprudence du Conseil constitutionnel Il intervient lors du contrle de la constitutionnalit des lois de F ou fiscales par rapport au bloc de constitutionnalit. Il rend par ex des dcisions sur les rgles relatives lassiette ou au taux et aux modalits de recouvrement des impositions (ex : DC 30 dcembre 80 sur la loi de finance pour 81).

2/ La jurisprudence de la juridiction administrative La jurisprudence de la JA est essentiellement un contentieux de limposition. Il faut y ajouter un contentieux de la lgalit et de la responsabilit. Le contentieux de limposition est celui qui vise contester la ralit et le montant de limposition, il fait suite une rclamation contentieuse que lad a rejet. Le contribuable cherche obtenir des charges (une dcharge ?) partielles ou totales de limposition estime non fond. Le LPF a fix les rgles de comptence, donc le juge administratif est comptent en matire dimposition directe et de taxe sur le chiffre daffaire. Le contentieux de la lgalit vise lannulation dun acte, il sagit principalement des recours en excs de pouvoir comme par ex les recours contre des circulaires illgales. Il existe aussi un recours en responsabilit dans le cas o lad a commis des actes susceptibles dentrainer lengagement de la responsabilit de lEtat. Il convient au juge dappliquer lensemble de la lgislation fiscale dans plusieurs cas despce. Il existe aussi un contentieux du recouvrement o lon distingue 2 axes : le litige sur la rgularit de lobligation de payer la crance fiscale ici il y aura la comptence du juge selon limpt payer OU un litige sur la rgularit au fond sur lobligation de payer limpt qui relve de la comptence du juge judicaire. 3/ La jurisprudence de la juridiction judiciaire Elle est comptente en matire de contentieux de limposition mais aussi du contentieux du recouvrement et du contentieux rpressif. Le TGI est comptent, par ex, en matire de droit denregistrement, de taxe de publicit foncire, ou en

matire de contributions indirectes. LISF est aussi de la comptence des juridictions judiciaires. Le contentieux du recouvrement est celui engag par le contribuable qui cherche contester le bien fond des poursuites engages contre lui par le Trsor public. On conteste simplement lobligation de payer et non les fondements de limposition. Ici, ce sera un contentieux sur la rgularit en la forme de lacte comme par ex le commandement payer. Le 3e contentieux : le contentieux de la rpression et de la fraude fiscale. Dans les 3 cas le rle de la jurisprudence est important dans linterprtation des diverses rgles fiscales ou contentieuses. Chapitre 2 : Les sources externes du droit fiscal Elles constituent des sources importantes du droit fiscal fr, il sagit principalement des traits internationaux et des conventions internationales qui lemportent sur le droit fiscal interne. Lart 55 C58 prvoit Les traits ou accords rgulirement ratifis ou approuvs ont, ds leur publication, une autorit suprieure celle des lois, sous rserve, pour chaque accord ou trait, de son application par l'autre partie . Section 1 : Les traits internationaux et les conventions internationales 1/ Le contenu des conventions et traits internationaux Les traits et conventions sont conclus entre des Etats souverains, ces normes visent permettre dviter les consquences dsastreuses du phnomne de la double imposition cd la situation o 2 lgislations nationales nont pas les mmes critres dimposition du contribuable. Le contribuable subira une imposition dans un Etat et sera impos sur les mmes revenus dans un autre Etat. Par ex en Fr le critre dimposition est le domicile fiscal : si le contribuable rsidant en Fr peroit des revenus dune source trangre il sera impos en Fr, si lEtat tranger limpose aussi sur les revenus quil tire de cet Etat il y aura une double imposition du contribuable, une convention fiscale pour viter les doubles impositions peut tre conclue entre ces 2 Etats. Il existe aussi des conventions fiscales entre Etats qui peuvent prvoir un change de renseignements entre les adm fiscales de ces Etats pour lutter contre la fraude fiscale ou viter les situations de non imposition. On peut aussi prvoir des dfinitions communes de concepts fiscaux ou encore des conventions sur la protection du contribuable. Les conventions fiscales sont ngocies librement entre les Etats et leur rdaction suit un modle tabli par lOCDE modifi plusieurs reprises dont la dernire fois en 2005. 2/ La valeur juridique des conventions et traits internationaux Problme de la compatibilit des traits I et de la loi en droit fr : il est prvu par lart 55 C58 qui pose le principe de supriorit du trait sur la loi la condition de la rciprocit entre les Etats signataires. CE ass 20 oct 89 NICOLO : il y a supriorit de la rgle I sur la loi interne postrieure. En droit fiscal international il existe un principe de subsidiarit de la rgle internationale qui peut sembler tre en contradiction avec la rgle de la primaut du droit fiscal international. En application de ce ppe la rgle ne sera applique que si lordre fiscal interne ne peut parvenir au mme rsultat. Si par

ex la double imposition du contribuable est vite par la dispo prise en droit interne la rgle I est carte. Section 2 : Le droit communautaire Source du droit fiscal o on distingue 2 sortes dactes : les rglements et les directives. Directive = acte communautaire qui ncessite une intervention des Etats membres sous la forme de textes internes lgislatifs ou rglementaires. Les Etats membres sont tenus dadapter leur lgislation aux directives qui leur sont destines. Rglement = porte gnrale car vise des catgories gles de pers, il est obligatoire dans ses lments et ne peut tre appliqu de faon partielle ou slective. En matire fiscale il existe la 6 directive du 17 mai 1977 qui permet une politique dharmonisation des taux de TVA dans les diffrents Etats membres. Modifie plusieurs reprises dont la dernire fois par la directive du 28 nov 2006 relative au systme commun de taxe sur la valeur ajoute et qui prvoit des rgles sur la territorialit de la TVA. TVA = impt sur la dpense ! Section 3 : La Convention europenne des droits de lhomme Adopte le 4 nov 1950 par les Etats membres du Conseil de lEurope et impose le respect de certains droits individuels, elle est assortie dun mcanisme de garanties savoir la Commission et le CEDH (Cour). Lacceptation par la Fr du droit de recours individuel en 1981 a permis son application effective comme source de droit. Les rgles du droit fiscal fr se sont enrichies dun renforcement des exigences par ex un procs quitable art 6 al 1 CEDH ou encore de la condamnation de ttes dispo qui porteraient atteinte aux biens du contribuable. Par ex la CEDH a considr que les sanctions fiscales de mauvaises foi prsentaient un caractre pnal, lart 6 CEDH est donc applicable : CEDH, 24 fvrier 1994, BENDEMOUN. Le CE a estim que cette procdure ne sappliquait qu la procdure juridictionnelle dans un avis rendu le 31 mars 1995 SARL AutoMric. La CEDH a prcis que le contentieux fiscal chappait au champ dapplication des droits et obligations de caractre civil prvus par lart 6-1 CEDH arrt CEDH, 12 juillet 2001, Ferrazini contre Italie. La CEDH a aussi condamn le droit de premption de ladm fiscale en dclarant que cette procdure tait contraire au ppe du contradictoire dans un arrt CEDH, 22 sept 1994, Hentrich.

PARTIE 2 : LE SYSTEME FISCAL FRANAIS

Lexistence dun syst fiscal suppose un ens logiquement organis, il faut quil y ait une structure dimpt avec une technique fiscale mise en uvre. Les relations contribuable/adm fiscale stablissent autour des impts qui sont soit des impts directs dEtat comme limpt sur le revenu, limpt sur les sct soit des impt directs dEtat comme la TVA ou encore des impts directs locaux comme la taxe foncire sur les pts bties et non bties, taxe dhabitation ou

encore les contributions qui remplacent la taxe professionnelle supprims par la loi de F pour 2010. En cas de non respect des rgles fiscales par le contribuable ou bien derreur commise dans sa dclaration fiscale un contrle fiscal pourra tre dclench par ladm fiscale afin dtablir prcisment le montant de limpt d par le contribuable. Les relations contribuable/adm fiscale peuvent aussi faire naitre un contentieux qui sera examin soit par le JA soit par le JJ en fonction de la nature de limpt contest.

TITRE I LA TECHNIQUE FISCALE

Elle permet une application individuelle de limpt, les modalits de la technique fiscale sont diffrentes selon les impts. On tient compte par ex de sa nature directe ou indirecte, de sa spcificit ou encore de ses modes de recouvrement. La technique fiscale en droit fr repose sur 3 oprations essentielles : Recherche de la base dimposition : il peut sagir dune activit, dune richesse, cest la dtermination de lassiette de limpt. Activit dassoir un impt. Application dun tarif la base dimposition afin de faire apparaitre le montant de limpt d par le contribuable. Cest la liquidation de limpt. Paiement des droits rclams par les services comptents va clore lopration fiscale par le recouvrement de limpt. Cest la phase recouvrement de limpt. Chapitre I La procdure de limpt Lvaluation de la matire imposable d par le contribuable va permettre des rechercher son existence et de fixer son montant. Ladm fiscal dispose de 3 techniques pour valuer la mat imposable du contribuable savoir la technique de la dclaration contrle, la technique de lvaluation forfaitaire et la technique de la mthode indiciaire. Section 1 : la dtermination de lassiette de limpt Il faut tudier la technique de la dclaration contrle, celle de lvaluation forfaitaire, de la mthode indiciaire puis la fixation de la mat imposable par ladm. 1/ Le technique de la dclaration contrle Elle permet dvaluer la matire imposable selon les indications portes par le contribuable dans sa dclaration. Applique par ex en mat dimpt direct comme impt sur le revenu o le contribuable doit rdiger une dclaration. Depuis mai 2006 il existe une dclaration pr remplie qui comporte dj les salaires, les pensions, les retraites, les allocations chmages et les indemnits journalires du contribuable, ce dernier a la possibilit de corriger ces donnes avant de renvoyer la dclaration. Cest une technique aussi utilise en mat dimpt sur les scts et dimpt de solidarit sur la fortune. A Le contenu de la dclaration Variable selon limpt vis, le contribuable va dclarer sa matire, son montant et fournir les lments ncessaires ladm fiscale pour pouvoir vrifier sa

dclaration comme ses charges de famille, lens des justificatifs des charges qui viennent en dduction de sa mat imposable. Dans dautres dclarations on va demander au contribuable de calculer lui-mme limpt dont il est redevable en fonction de son activit cest lexemple de la TVA. B Avantages et inconvnients de la technique de la dclaration contrle Avantages Une exactitude de la matire imposable qui est dclar par le contribuable. La personnalisation de limpt : le contribuable est tenu de fournir lensemble des lments sur sa situation familiale comme des personnes charge. Grande passivit pour ladministration puisque la dtermination de la matire imposable est facile et rapide. Inconvnients La complexit : multitude de dclarations dans le systme fiscal franais. Technique fraude : elle doit tre assortie de contrles afin de maintenir une bonne valuation de la matire imposable. 2/ La technique de lvaluation forfaitaire Lvaluation de la matire imposable du contribuable nest pas ralise partir dlments qui sont extrieurs cette matire imposable mais qui sont en relation directe avec elle et qui sont rvlateurs de lexistence de la matire imposable. Ladministration renonce dans ce cas obtenir une valuation prcise de la matire imposable du contribuable et lvaluation ne sera quapproximative. A La technique du forfait Elle est base sur des indices rvlateurs de la matire imposable du contribuable qui sont fournis lavance par le lgislateur. Lvaluation forfaitaire existe surtout dans le domaine agricole avec lvaluation du forfait agricole. Le contribuable ne participe pas individuellement la fixation des donnes du forfait, il sagit dun forfait collectif applicable tout exploitant dun mme type dexploitation. La commission dpartementale des impts et des taxes sur le chiffre daffaires (CDI), commission paritaire o sige des reprsentants de lad fiscale et des reprsentants des professions agricoles, fixe un bnfice moyen par hectare, par culture dans le cadre du dpartement. Le bnfice moyen de chaque contribuable est fix sur la base du bnfice moyen calcul par lad. Le forfait peut aussi tre utilis pour valuer non pas la matire imposable mais certains lments dductibles de la matire imposable. Ex : en matire de limpt sur le revenu du traitement et salaire o il est admis que lon puisse dduire des revenus bruts imposables : les frais professionnels ncessaires lacquisition de ces salaires. B Avantages et inconvnients du forfait Avantages

Une commodit pour le contribuable et lad fiscale : ce systme permet une valuation de la matire imposable mme celle dont le montant est difficile dterminer avec exactitude Lad nest pas tenu de contrler frquemment le contribuable Le contribuable est sr que durant la priode du forfait lad fiscale ne pourra pas majorer son imposition en prtendant une augmentation de matire imposable. Inconvnients Sous valuation de la matire imposable du fait quelle est fait partir dun forfait qui est une approximation de la matire imposable

3/ La technique mthode indiciaire A Lvaluation de la matire imposable Technique qui prend comme lment rvlateur de la matire imposable des signes qui lui sont extrieurs et qui vont servir dindices dexistence et du montant de la matire imposable. Cette technique permet dviter de cacher de la matire imposable. Cette technique a t applique en France au XVIIIs, lors de la Rev Fr lors de la contribution sur les portes et fentres. Elle permettait dviter larbitraire dans la dtermination de lassiette des impts et dassurer la libert du contribuable face ladm fiscale, elle a t supprime en 1926. Cette technique qui ne permettait pas la fraude car les indices taient voyants et peu faciles dissimuler. Cette technique a eu du succs dans notre systme fisczal franais mais elle est aujourdhui inadapt. B Avantages et inconvnients de la technique indiciaire Avantages : Une grande simplicit dans la recherche de la matire imposable car il suffit de retenir les critres dsigns pour valuer la matire imposable. Un systme discret car il noblige pas lad une inquisition. Un systme qui nencourage pas la fraude car certains signes ne peuvent tre dissimuls. Inconvnients Cest une mthode qui incite la fraude fiscale car il suffit de faire disparatre des indices pour chapper limpt. Sous la Rev on murait portes et fentres pour ne pas payer. Il existe encore en France des impts calculs sur une base indiciaire : ce sont les impts locaux qui sont tablis sur la valeur locative de la proprit immobilire fonde sur la valeur cadastrale. Lart 168 CGI permet une taxation du contribuable lorsquil y a une disproportion marque entre le train de vie du contribuable et ses revenus. Cet art prvoit que la base dimposition du contribuable est porte une somme forfaitaire dtermine en appliquant certains lments de ce train de vie un

barme. Par ex : lement du train de vie pris en compte : la valeur locative cadastrale de la rsidence principale ou second ou encore employ de maison. 4/ La fixation de la matire imposable par ladm Cest le cas o le contribuable ne souscrit pas de dclaration fiscale, ou quand il souscrit une dclaration hors dlai ou quand il ne fourni pas les renseignements demands ou les renseignement insuffisants pour lad lors dune demande dclaircissement ou de justification : le contribuable sera alors tax doffice ou valu doffice par lad. Section 2 : la liquidation de limpt Elle a pour objet de dterminer la dette fiscale par application la base dimposition du tarif de limpt. La liquidation ne cre pas la crance qui prexiste cette mesure technique mais elle rend la dette fiscale liquide cd payable et exigible dans un certain dlai. Cette notion dexigibilit de limpt joue un rle important notamment en matire de taxe sur le chiffre daffaire. En ppe la liquidation de limpt incombe ladm cest notam le cas lorsque limpt est peru par voie de rle nominatif comme en mat dimpt sur le revenu. Cpdt en mat dimpt sur les socits et de taxe sur le CA, la liquidation incombe aux contribuables, ladm se bornant contrler les calculs effectus par le redevable. Enfin, dans les cas o limpt est peru par voies de prlvement la source, la liquidation est opre par le tiers qui verse le revenu imposable. Plusieurs questions se posent lors de la liquidation de limpt : comment est dtermin le taux de limpt ? Cest la distinction impts de rpartition et impts de quotit. Ou encore comment sapplique ce taux la matire imposable du contribuable ? Cest la distinction entre impts progressifs et impts proportionnels. Et enfin, il faut dfinir le fait gnrateur de limpt cd le fait matriel et juridique qui donne naissance la dette fiscale. 1/ Le tarif de limpt Il est appliqu la base dimposition. Le tarif de limpt permet de calculer le montant de limpt d par le contribuable. Le tarif de limpt est une notion complexe qui inclus les abattements pratiqus sur la base dimposition, ou encore les majorations ou minorations dimpts. A Limpt de rpartition Cest un impt pour lequel le taux nest pas connu lavance mais le lgislateur a simplement fix le produit attendu de cet impt : ce rendement est appel le contingent. Il existe un contingent national rparti par dpartement puis par arrondissement puis au niveau communal (le contingent communal). Lorsque lon connait la matire imposable existante au niveau de la commune, on divise le contingent communal par la matire imposable recens et lon obtient le taux applicable lintrieur de la commune. Cette mthode nest applicable que si la matire imposable est identifiable au niveau local. cest une technique qui est inapplicable pour les impts sur la conso. Cette technique prsente des avantages : une suret sur le rendement de limpt dans la mesure o le lgislateur est sr du rendement de tel ou tel impt Cette technique a aussi des inconvnients : une ingalit de cette fiscalit car le taux sera diffrent selon les contribuables rsident dans telle ou telle

commune en application de la rgle du contingent communal.. Ctait le systme qui tait applique sous la Rv et abandonn par lEtat au profit de limpt de quotit. B Limpt de quotit Le taux est fix lavance par le lgislateur, le taux est connu mais le produit de limposition reste incertain car il dpend de la quantit de matire imposable. Le montant de limpt est obtenu en multipliant la base dimposition par le taux dimposition. Cette technique prsente plusieurs avantages car on sait que limpt aura une application uniforme, limpt est donc beaucoup plus souple et peut suivre les mouvements de conjoncture conomique : cest la technique applicable pour les impts actuellement en France o le taux de limpt est fix lavance dans la loi de F. C Impts proportionnels et impts progressifs Limpt progressif a un taux qui augmente en mme temps que la quantit de matire imposable augmente. Pour quun impt soit progressif, il faut une matire imposable qui soit stable et que lon puisse apprhender de manire globale (ex : impt sur le revenu est un impt progressif). Limpt est proportionnel lorsque le taux est constant et quil ne varie pas en mme temps que la matire imposable. On distingue une progressivit globale et une progressivit par tranche. La progressivit globale ou par classe La matire imposable est rpartie en fonction de son importance en catgories successives auxquelles sont affectes des taux croissants. La totalit de la matire imposable dtenu par le contribuable est frappe du taux unique de la catgorie dans laquelle elle se trouve classe. Ex : 4 classes de A D : A revenu de 0 10 000 taux 0% ; B revenu de 10 000 20 000 taux 10% ; C revenu de 20 000 40 000 taux 20% ; D revenu sup 40 000 taux 30%. Un revenu de 25 000 est compris dans la classe C et supporte un prlvement de 5 000, une limite de la progressivit est prvue, la dernire classe au-dessus de 40 000 est frappe dun taux constant max de 30%. Inconvnients : brutalit de la technique lorsquon passe dune classe une autre. Une augmentation de la matire imposable provoque un accroissement plus important de limpt il peut donc y avoir des injustices. Ex : un contribuable disposant dun revenu de 19900 paie un impt de 1990. Un autre contribuable dont le revenu est de 20900 il supporte un impt de 4020 soit une diffrence dimpt de 2030 pour une lgre augmentation de matire imposable se contribuable verra son impt augment et sera conduit limiter son activit ou a dissimuler une partie de ses revenus ce qui encourage la fraude fiscale. Progressivit par tranche La matire imposable est divise en un certain nombre de tranches, chaque tranche est affecte dun taux de plus en plus lev au fur et mesure que lon atteint les tranches suprieures. A chaque tranche de matire imposable on

applique le taux correspondant cette tranche et limposition totale est gale la somme des impositions due pour chacune des tranches. 1 tranche 0 10 000 taux de 10% 2 tranche 10 000 20 000 taux 20% 3 tranche au-del de 20 000 taux de 30% Un revenu de 35 000 sera impos : les 10 000 premiers subissent un prlvement de 10% soit 1000, les 20 000 suivants prlvement de 20% et les derniers 5000 un prlvement de 30% 6 500. Le systme de la progressivit par tranche rend la progressivit continue. Si la matire imposable augmente et quelle passe dune tranche une autre, seule la portion de la matire imposable comprise dans la tranche suprieure est frappe au taux le plus lev. Dans le systme prcdent par classe ctait lintgralit de la matire imposable qui tait soumise limposition majore du fait de laugmentation et du passage dans la classe suprieure. 2/ Impt spcifique/impt ad valorem A Impts spcifiques Le taux spcialis de limpt concerne les contributions indirectes ou les assises (taux sur les alcools, huiles, etc). Le tarif est fonction de la quantit mise en circulation ou du poids ou du volume. Par ex, lart 438 du CGI prvoit quun droit de circulation est peru pour les vins mousseux au taux de 8,53 par hectolitre. Aussi le cas de certaines taxes locales comme taxe sur les emplacements publicitaires ou le montant d d est calcul par m de lemplacement pub. B - Impts ad valorem Il est calcul par application dun taux la base imposable, le montant de limpt dpend du volume et de la valeur de la matire imposable, cest le cas par ex de limpt sur le revenu, de la TVA ou des impts locaux. Section 3 : Le recouvrement de limpt Le recouvrement est lensemble des procdures par lesquelles limpt passe du patrimoine du contribuable dans les caisses du Trsor public. la pers qui supporte la charge juridique de limpt est le contribuable, dans certains cas la personne au nom de laquelle limpt a t tabli peut en rpercuter la charge sur dautres pers qui seront dsignes non pas sous le terme de contribuable mais dassujettis (TVA). Il y a aussi le redevable de limpt qui est la pers laquelle on peut demander le paiement de limposition bien quelle nait pas t tablie son nom. Une distinction est faite entre le fait gnrateur et lexigibilit de limpt. Le fait gnrateur est lvnement qui fait naitre la crance du Trsor public. En matire de TVA par ex cest la livraison de la marchandise ou lachvement de la prestation de services. Lexigibilit de limpt est le moment partir duquel lEtat a la facult de rclamer le paiement de sa crance. 1/ Les dlais de recouvrement des impts On distingue les dlais de paiement des dlais de recouvrement. Les dlais de paiement sont les dlais dans lesquels le contribuable doit sacquitter de sa dette fiscale. Les dlais de recouvrement sont ceux dans lesquels ladm va pouvoir rclamer le paiement de la dette au contribuable.

A Les dlais de paiement Il ne faut pas confondre les dlais de paiement de limpt et les dlais de reprise de ladm. Ces derniers sont les dlais pendant lesquels lad peut revenir sur le dclaration dun contribuable pour fixer le montant de limpt d, dlai de 3 ans en gnral. Les dlais de paiement sont diffrents en mat dimpts directs et dimpts indirects. Les impts indirects Il nexiste pas de dlai de paiement, limpt est immdiatement exigible ds que lopration imposable est intervenue. Lart 1692 CGI dispose par ex pour les taxes sur le chiffre daff et les taxes assimiles que les redevables sont tenus dacquitter le montant des taxes exigibles au moment mme o il dpose la dclaration de leurs oprations . Par ex le cas du paiement des droits au comptant o la dclaration de la mat imposable et le paiement des droits sont simultans (ex TVA).

8 mars absent 22 mars