La Profession Comptable Dans Le Monde M. Hattab

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE 11, Boulevard Victor HUGO ALGER.
ORGANISATION NATIONALE DES COMPTABLES AGREES
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France.
Colloque de l'ONCA Htel HOCINE Nouvelle ville Ali MENDJLI (Khroub) CONSTANTINE.
M. Abdelaziz HATTAB (diplm 3me cycle du CNAM-INTEC de Paris)

21/09/2013
SOMMAIRE INTRODUCTION ............................................................................................ 3
1re Partie : EVOLUTION ORGANISATIONNELLE DE LA PROFESSION ............ 5

En France En Allemagne En Belgique En Espagne En Italie En Grande Bretagne Aux tats-Unis Au Canada Au Japon En Chine En Egypte Au Liban En Syrie Au Maroc En Tunisie En Libye En Afrique Subsaharienne
2me Partie : MUTATION SOCIALE DES PROFESSIONNELS EN FRANCE ......... 20
CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS ....................................................... 26 ANNEXES :

Sites des Instances et Organisations professionnelles Bibliographie Liste des normes comptables et d'information financire de l'IASB au 30/06/2013.
Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).
Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).
INTRODUCTION
La comptabilit est au cur des activits humaines depuis prs de 6000 ans. "Le Comptable est le vritable conomiste qui une coterie de faux littrateurs voler son nom ; c'est un organe de la pense conomique". (Pierre Joseph Proudhon). A l'origine, un seul mtier, une seule profession, celle de COMPTABLE ; technicien prudent et avis, qui disposait du "monopole" de la comptabilit et de la reddition des comptes. Mais comme "l'ennui naquit un jour de l'uniformit" (Antoine Houdar de La Motte), la profession comptable, mtier millnaire, diversifi, admirable, passionnant et rigoureux, jug, par ses fervents dtracteurs, tort ou raison, comme rigide, ferm, "ringard", pointilleux ou stressant, a connu de profondes mutations structurelles et de trs fortes volutions conomiques et sociales souvent faites base de dissensions et de conflits permanents, de concertation et parfois de multiples concessions. Ces volutions, sous l'influence conjugue du progrs technique et de l'avance technologique, de la rmanence de la normalisation comptable et financire internationale et des impratifs conomiques de la mondialisation, portent aussi bien sur le mtier luimme que sur la manire de l'exercer. L'volution du professionnel comptable est indissociable de l'volution de la profession ellemme. Toutefois le rgime politico-conomique ou juridico-social, exerce une influence notable tant sur le mtier que sur l'volution des organisations socioprofessionnelles. Les caractristiques de l'conomie actuelle, fortement globalise, ont amen la profession comptable modifier profondment ses pratiques, ses concepts et sa smantique, d'o les incessantes adaptations du mtier et des nouvelles comptences exiges des professionnels. Mon intervention se veut avant tout, introductive et gnrale mais surtout agrge et synthtique du fait de la richesse harmonieuse des items qui seront abords par ailleurs ainsi que des impratifs de timing qui nous sont imposs juste titre. Sous le thme gnrique : "le comptable agr au service de l'conomie nationale", ma communication porte sur "l'volution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France". Le monde, justement, se globalise et se mondialise, ce qui le prdispose devenir politiquement et socialement multipolaire, conomiquement unipolaire et ce dans tous les domaines d'activits stratgiques. Il semble de ce fait illusoire de prtendre s'extirper cette nbuleuse ou de continuer cultiver une politique autarcique, sans vision stratgique, d'autant plus que l'environnement est de plus en plus instable, voire mme imprvisible. Nous devons donc agir avec mesure ou prir, s'adapter raisonnablement ou disparaitre !
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Dsormais, il est universellement reconnu que le professionnel comptable demeure le principal garant de la scurit financire des entits et partant, de l'conomie nationale. D'ailleurs, les professionnels comptables de tout bord, n'ont-ils pas de tout temps recherch l'exactitude, sans pour autant la trouver ? Ils se sont pour cela, contents d'instaurer des normes et des principes de bonnes pratiques en vue d'appliquer avec rigueur la rgularit et la sincrit dans la tenue des comptes pour aboutir l'image fidle des tats financiers. En effet, il n'y a pas de bilans exacts, il n'y a que des bilans sincres ! L'image fidle, comme le point en gomtrie, ne se divise pas.
Dans un premier temps, nous aborderons l'volution de la profession du point de vue de la structure corporative dans sa dimension spatio-temporelle et de la composition des corps de mtier travers l'institution des organisations professionnelles significatives travers le monde. Puis, dans un deuxime temps, sans pour autant interfrer sur les autres items, nous nous focaliserons sur l'volution des professionnels comptables en France, sous l'angle de la promotion sociale et du passage par mtonymie d'un statut un autre rsultant des dveloppements socioconomiques et de l'instauration de la formation continue.
Au risque de truisme, je dirais que l'volution de cette "science" est le fruit de professionnels engags, aspirant un haut niveau de comptence et de technicit, pour l'unification de la profession et l'harmonisation des pratiques comptables internationales, tendant ainsi rendre universellement mesurable tout fait conomique. Pour paraphraser Galileo Galile, on peut dire dans le domaine comptable "qu'il faut comptabiliser tout ce qui est comptable et rendre comptable ce qui ne l'est pas encore". Evolution et comptence vont de pair, bien que le monde professionnel reste toujours divis entre ceux qui prnent que "l'exprience se passe de science" et ceux qui soutiennent mordicus, que "la thorie est au service de la pratique". Nanmoins, il y a lieu de prciser que pour Albert Einstein : - La thorie, c'est quand on sait tout et que rien ne fonctionne. - La pratique, c'est quand tout fonctionne et que personne ne sait pourquoi. "Il n'est pas de vent favorable celui qui ne sait o il va" (Snque). Moderniser sans exclure, telle a t l'approche applique la profession comptable et aux professionnels dans le monde et qui se dcline par les dveloppements suivants.
La comptabilit, perue l'origine comme un Art (l'art de la transcription par un scribe des oprations commerciales ou prives en tant que moyen et non d'obligation de reddition des comptes et de preuve) s'est permit de devenir un mtier disposant de ses propres techniques (depuis le Tractatus de Lucas Pacioli, instituant la partie double) tout en cherchant avoir le statut de "science comptable" au motif qu'elle soit fonde sur l'arithmtique, et reconnue depuis des lustres comme tant "l'algbre du droit".
I/- EVOLUTION ORGANISATIONNELLE DE LA PROFESSION A TRAVERS LE MONDE

Dans cette premire partie, nous vous invitons un voyage dans le temps et dans l'espace.
Pour cela, nous avons slectionn quelques pays en vue de prsenter une approche comparative de l'volution des organisations comptables les plus significatives travers le monde. Il est vident que pour des raisons historiques, de similitude et de proximit, nous avons donn la prminence des dveloppements aux organisations franaises et maghrbines qui, faut-il le rappeler, sont de cration rcente (19me et 20me sicle) ; alors que la profession est millnaire.
En France : Un semblant d'Ordre, dans un dsordre ambiant La premire organisation comptable franaise, considre comme importante et unificatrice de la profession, la "Socit Acadmique de Comptabilit" (SAC) fut cre en 1881 avant d'tre transforme, en 1916, sous l'impulsion de la loi 1901 sur les "associations dclares d'utilit publique" en Socit de Comptabilit de France (SCF) (l'quivalent de la Socit Nationale de Comptabilit : SNC en Algrie).
La S.A.C avait mis en uvre mtonymiquement et aprs valse-hsitation, un plan complet et novateur de formation comptable, sachant que les corps sont pratiquement quivalents car utilisant les mmes techniques et portant sur un mtier unique. Elle a distingu pour cela trois (3) niveaux hirarchiques professionnels :
Les Experts-comptables, Les comptables Les teneurs de livres.
exerant le mme mtier !
Elle a pu rassembler les comptables salaris et les comptables indpendants une priode o la diffrence entre les deux n'tait pas encore claire, chacun louant sa force de travail (Cf.
Histoire de la comptabilit et des comptables / Camille-Charles Pinceloup, 1993 tome I, page 56). Elle a eu aussi le mrite d'avoir organise en cours du soir et cr de toute pice un premier systme complet d'enseignement qualifiant et certifiant en instituant des diplmes (malheureusement non reconnus par les pouvoirs publics) savoir :
1881 : Diplme de Comptable 1er degr ; 1900 : Certificat de teneur de livres (pour les ex : Arithmticiens teneurs de livres) ; 1900 : Diplme de Comptable 2me degr ; 1906 : Brevet d'Expert-comptable (ou Diplme Comptable Suprieur) ; 1923 : Certificat d'aptitude l'enseignement de la comptabilit.
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. L'ide d'instaurer une instance ordinale fut avance en 1904 par la cration d'une Haute Chambre des Comptables (H2C) et qui n'a pu aboutir en raison de la faiblesse des ngociations avec les pouvoirs publics. Avec l'institution du Brevet (B.E.C ou Diplme Comptable Suprieur), la SAC a pu crer une association des "Experts-comptables brevets" avec conseil de discipline. A ct de cette premire association, une seconde, la Compagnie des Experts-comptables de Paris (CECP), vit le jour en 1912 l'initiative des Experts-comptables Indpendants de Paris, excluant les salaris mais intgrant les experts judiciaires comptents devant les tribunaux. A cette poque, et dans la dcennie suivante, fleurissent les associations et syndicats professionnels dans toute la France et dans les colonies (telle la Compagnie des Expertscomptables d'Oran fonde en 1920). Pratiquement, rien ne diffrencie un expert-comptable brevet d'un comptable 2me degr ou d'un simple teneur de livres. Avant 1927, les diplmes existants ne protgeaient gure la profession des praticiens "forms sur le terrain ou coopts" par des associations professionnelles plus ou moins exigeantes et qui dtenaient un monopole de fait. L'exercice de la profession tant libre et par consquent non encore organise ni rglemente, personne n'a prouver sa comptence professionnelle, contrairement aux mdecins et aux avocats, obligs de se former dans les facults. Il n'y avait pas de contrle de l'exercice de la profession et n'importe qui faisait n'importe quoi, jusqu' produire des comptes et des rsultats la demande, nuisant la qualit des prestations et portant prjudice la notorit de la profession (Cf. Pinceloup, 1993, page 73, citant l'affaire Humbert). Premiers pas vers la lgitimit C'est en 1927 que le ministre de l'Education nationale s'intressa vritablement l'expertise comptable, anne de cration du Brevet d'Expert-comptable (BEC). La quasi-totalit des professionnels l'ont obtenu "sans passer l'examen". Cette situation a perdur de 1927 1942.
"Il (le BEC) a t confr, sans passage d'examen de nombreuses personnalits, en raison de l'exprience et de la notorit ainsi qu'aux fonctions estimes, tort ou raison, comme indiscutables". (Cf. C.C Pinceloup, op cit page 139). Le premier vritable examen de l'expertise comptable en France a t organis en 1943. Les experts-comptables brevets selon le rgime de 1927 ont t de 296 dont la majorit est passe sans examen.
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Pourtant l'arrt du 25 mai 1927 prcisait dans son article 2 qu'il fallait russir un examen prliminaire, accomplir un stage professionnel de 5 ans et subir avec succs un examen final (soit en tout 16 preuves successives pour l'obtention du titre d'Expert-comptable). Le 1er mars 1931 fut institu le Brevet Professionnel de Comptable (BPC) qui donnait accs, aprs un examen spcial, au titre d'Expert-comptable et de commissaire aux comptes. Selon le Professeur SCHEID, titulaire de chaire l'Intec, "rarement, dans un pays souvent cit comme exemple de logique cartsienne, on a autant fris l'anarchie et rarement l'ambigit n'a t aussi pousse" puisqu'il existait au dbut de la seconde guerre mondiale, en 1941, juste avant la cration officielle de l'Ordre, 3.000 professionnels qui prtendaient tre Experts-comptables, avec des parcours diffrents, et 600 de plus l'avaient obtenu par quivalence de titre : Experts-comptables de la S.C.F ; Experts-comptables judiciaires (anciennement appels : "amis de la cour") ; Experts-comptables brevets (sans avoir passs d'examen) ; Experts-comptables titulaires du BEC (rgime 1927) ; Experts-comptables assimils par quivalence ; Experts-comptables avec un BPC (1931) ; Comptables, titulaires de l'examen d'aptitude de commissaire aux comptes (1936).
En 1941, la lgitimit du vrai Brevet d'expert-comptable de 1927 n'avait pas beaucoup fait de progrs car il avait t essentiellement confr sans examen, mais la guerre, paradoxalement, a un peu dnou la situation. (J.G. DEGOS prsident du Jury national du Diplme d'Expertise Comptable). Organisation et rforme de la profession Sous l'influence du rgime de nature dirigiste et corporatiste allemand, diverses commissions interministrielles ont vu le jour, notamment : La commission du plan comptable (dcret du 22 avril 1941) ; La commission pour l'organisation de la profession d'expert-comptable (22/04/1941), Cration de l'Ordre national des Experts-comptables et des comptables agrs (ONECCA), mis sous tutelle du ministre des finances, par une loi du 03 avril 1942 rglementant les titres et les professions d'Expert-comptable et de comptable agr ; Institution (au mme jour) par dcret du 03/04/1942 du diplme d'Expert-comptable et de la formation des professionnels.
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Le dcret du 03/04/1942 pose le principe d'un diplme d'expert-comptable avec une culture de degr suprieur, prvoyant en dtail l'organisation du stage professionnel et son contrle et dfinissant les obligations des stagiaires et des matres de stage. Les "commissaires de socits" se refusrent d'adhrer cette dmarche sous prtexte que la mission de contrle des socits n'est pas du ressort des experts-comptables. La dualit dans un mme mtier
La lente gestation des corps professionnels et l'absence ou l'insuffisance, malgr les timides vellits d'unification de la profession au sein d'un mme Ordre professionnel, des moyens d'action pour y parvenir et imposer un "monopole" sur la profession dans son ensemble, dtenu dans les faits par les experts-comptables et les comptables agrs depuis la tenue jusqu'au contrle et le conseil, ont fait ragir les "commissaires de socits" (futurs commissaires aux comptes) qui proclament la prminence de leur mtier de rviseur comptable lgal sur celui de l'expert-comptable (tenue, conseil et assistance). Il est rappeler la spcificit franaise en matire de profession comptable o il existe ce jour deux (2) corps professionnels distincts, l'un pour les experts-comptables et comptables agrs (ONECCA : 1942 1994) devenu, aprs la suppression du corps des Comptables, l'Ordre des Experts-comptables (OEC : 1994) plac sous la tutelle du ministre des finances et l'autre pour les commissaires aux comptes (CNCC : 1969) institu auprs du Garde des Sceaux, ministre de la Justice. Le commissariat aux comptes, officiellement promulgu par la loi du 24 Juillet 1867, n'est devenu une profession rglemente part entire qu'en Aot 1969. On attribue communment la sparation des deux professions comptables (expertise comptable et commissariat aux comptes) aux textes des annes 1935/1936 et 1966/1969. Plusieurs tentatives d'unification de la profession (de 1927 1968) ont choues. En 1981, un protocole d'accord entrine une proposition d'instances fdratives travers une volont commune de collaboration troite et permanente, dans le respect des attributions lgalement dvolues (d'o la rforme du 1er mars 1984, sur les missions, diplmes, modalits du stage et voies d'accs). L'volution de la profession s'est faite sur la base de dissensions et de conflits perptuels mais aussi de coopration et de concertation sans toutefois assurer l'mergence d'une profession unique, sous tutelle unique, avec des tableaux distincts ; bien que techniquement et matriellement il n'y ait aucune diffrence entre un expert-comptable et un commissaire aux comptes, tout deux "rviseurs", assurant les mmes techniques ; si ce n'est la finalit de la mission (contractuelle ou lgale) et le degr d'assurance qui constitue la principale diffrence.
Au lieu de sparer les missions, on a spar les corps ! Ce fut un schisme douloureux essuy par la profession comptable en France, contrairement au Royaume-Uni et aux Etats-Unis toujours conservateurs de l'unification de toute la profession ( ce jour) et rcemment l'Italie et le Canada.
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. En Europe :
En Europe, depuis le trait de Rome (en 1957) en passant par les accords de Mastricht portant cration de l'UE (en 1991), jusqu'au rcent trait de Lisbonne (en 2009), la comptabilit n'a cess d'tre harmonise pour enfin converger (en 2002) vers le rfrentiel international de l'IASB. Nonobstant l'extrme morclement de la profession comptable, celle-ci reste influence par le droit crit pour les pays (du Sud) de tradition latine et par le droit coutumier pour les pays (du Nord) d'obdience anglo-saxonne.
Allemagne : La profession comptable en Allemagne est organise actuellement autour de trois (3) organisations professionnelles : - les Experts-Comptables (Wirshaftsprfer) WP ; - les Vrificateurs Comptables (Vereidigte Buchprfer) VB, assurant l'audit lgal ; - les Experts fiscaux (Steuerberater) Stb. Contrairement l'tablissement des tats financiers qui doivent obligatoirement tre tablis par les Experts comptables, le conseil fiscal relve du monopole des Experts-fiscaux. La tenue de la comptabilit, qui n'est pas rglemente, est assure de faon totalement libre par des "faonniers indpendants". La pluridisciplinarit est courante en Allemagne, un expert-comptable spcialis peut galement, dans des domaines prcis, tre "avocat", voire dans quelques cas, "notaire". Il existe une possibilit d'accder l'examen d'expertise comptable (WP) ou celui de vrificateur de comptabilit (VB) sans avoir fait des tudes universitaires condition d'avoir une exprience professionnelle de plus de 10 ans dont au moins 4 ans dans le domaine de la rvision comptable et le contrle des comptes. Le titre de comptable a t confr au XVIme sicle aux anciens teneurs de livres (buchhalten), avant d'tre dfinitivement libralis au profit des "faonniers". Belgique : Le Royaume de Belgique dispose de trois (3) instituts rgissant la profession comptable : - L'Institut des Experts-comptables et Conseils fiscaux (I.E.C) ; - L'Institut des Rviseurs d'Entreprises (I.R.E) pour l'audit lgal ; - L'Institut Professionnel des Comptables et Fiscalistes agrs (I.P.C.F). Le monopole du conseil est rserv aux membres de l'IEC, alors que ceux relevant de l'IPCF ne sont chargs que par la tenue des comptabilits et des dclarations fiscales des PME. Seuls les membres de l'IRE sont habilits faire du commissariat aux comptes. En Belgique, les barmes d'honoraires ont t supprims et les rgles d'accs la profession ont t subordonnes au respect de l'intrt gnral et des directives europennes.
Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Espagne : Les activits de l'expert-comptable sont totalement libres ; il n'existe aucune obligation de diplme ou d'inscription une chambre professionnelle et, thoriquement toute personne sans conditions, peut tenir des comptabilits, tablir des tats financiers et donner des conseils en matire comptable, fiscale ou de gestion. Cependant une formation universitaire est exige, compense le plus souvent par une longue pratique, des postes de responsabilit, pour les moins nantis. Seul l'audit lgal (commissariat aux comptes) se trouve tre rgi par les dispositions de la directive 2006/43 transcrite en droit espagnol, et qui est organis en structure autonome (ICAC) adosse au ministre des finances. En Espagne, la corporation des conomistes (constitue exclusivement de docteurs) dispose d'un domaine de comptence plus large que celui des experts-comptables. Plus rglemente elle exerce une large influence sur la sphre conomique nationale. Italie : C'est en Italie que les premires techniques comptables s'affirment. Le manuscrit de Lonardo de Pise, publi en 1202 est considr comme le premier trait de comptabilit (en partie simple).
En 1494, Lucas Pacioli publie son clbre trait de comptabilit partie double ( Tractatus).
Ds 1581, Venise, la premire organisation comptable voit le jour, le "collegio des raxonati".
Jusqu'en 2004, la profession comptable librale italienne tait regroupe en deux instituts : - Le conseil national des docteurs commercialistes (CNDC) ; - Le conseil national des comptables et spcialistes commerciaux (CNRPC). En Juin 2005, une rforme de la profession est officialise par le dcret lgislatif n139 du 28/06/2005 portant unification de la profession, mise sous la tutelle du ministre de la Justice, et instituant une nouvelle organisation unique : le Conseil National des Docteurs Commercialistes et des Experts-Comptables (CNDCEC) qui n'est devenu oprationnel qu'en 2008, afin de permettre la mise en place du processus de mise niveau, passerelle et VAE. Grande Bretagne : Au Royaume Uni, la profession comptable ne bnficie d'aucune protection juridique. Il n'est pas ncessaire de dtenir une "licence" (agrment) pour s'intituler ou exercer la profession comptable. La principale organisation comptable, leader mondial, est l'ICAEW. Il existe sept (7) organisations comptables professionnelles dont l'AAT (la corporation des Techniciens Comptables et qui comprend 140.000 membres). Nanmoins pour pouvoir utiliser l'appellation de "Certified Chartered accountant" c'est-dire "comptable certifi charte", il y a lieu d'adhrer une des organisations professionnelles bnficiant d'une charte royale.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Contrairement la profession comptable en France, typiquement librale, la Grande Bretagne accueille, outre les professionnels exerant titre libral, les professionnels ayant le titre de Comptable agr et travaillant en entreprise, dans la fonction publique et dans le monde universitaire. Mme les "retraits" sont pris en compte. L'enseignement professionnel de la comptabilit date de 1854, tant le mtier est de notorit publique. On dnombre 90.000 libraux (sur plus de 500.000 professionnels), toute corporation confondue, contre environ 20.000 en France et 300.000 tudiants par an contre 5.000 en France (source OEC La profession l'international, Jacques Potdevin Mai 2011).
En Amrique : Etats-Unis : Les premires organisations comptables professionnelles amricaines remontent 1887 et se trouvent regroupes ds 1916 au sein de l'A.I.A American Institute of Accountants. (L'Institut Amricain des Comptables). L'Institut Amricain des Experts-Comptables (l'AICPA), cr en 1939, est l'organisation prive nationale des professionnels comptables dits "Certified Public Accountant", constitue obligatoirement et exclusivement d'universitaires. Les "agrments" (ou licences) sont dure dtermine, renouvelables tous les 2 3 ans, selon les Etats. Ils peuvent comporter des "restrictions d'activits", telles que les missions d'audit et d'expression d'assurance. Il y a lieu de noter que le terme "accountability" signifie "responsabilit" ce qui, tymologiquement, rend le comptable responsable de la reddition des comptes. Sur une population de 450.000 professionnels inscrits, on dnombre 48% de libraux. La normalisation comptable est du ressort du FASB (l'quivalent du CNC) qui dite les normes comptables US-GAAP (les principes comptables gnralement admis aux USA). Comme au Royaume Uni, les professionnels comptables non libraux de tout bord sont inscrits au tableau, au mme titre que les libraux, mais dans une section part. La tenue de la comptabilit tant totalement libre, seules les activits relevant de l'audit (lgal ou contractuel) sont fortement rglementes. Canada : Trois (3) ordres professionnels (CA, CGA et CMA) 350.000 professionnels au Qubec dont 40% de libraux. Avec un nouveau programme universitaire instaurant le C.P.A partir de septembre 2013. A l'instar des Etats-Unis et du Royaume Uni, d'obdience anglo-saxonne, la profession comptable au Canada est structure actuellement par trois (3) organisations regroupant tous les professionnels exerant le mtier sur le territoire national.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Les Comptables Agrs (C.A) constituent le corps des Experts-comptables et auditeurs ; Les Comptables Gnraux Licencis (C.G.A), moins influents que les CA, sont chargs de la gestion comptable au niveau des entreprises et des administrations et doivent tre "autoriss" (au sens de licencis, agrs) pour pouvoir y exercer leur mtier. Les Comptables en Management Accrdits (C.M.A), sont chargs de la comptabilit analytique de gestion, dite managriale. Ces trois organismes ont donn naissance au CPA-Canada compter du 1er Janvier 2013. Le CPA-Canada est la fois un nouvel institut d'unification de la profession par la fusion des trois organisations, mais aussi, un nouveau statut socioprofessionnel (diplme international) confrant le titre prestigieux d'Expert-comptable et financier international aux Comptables Professionnels Agrs du Canada (en vue d'viter la confusion avec le Certified Public Accountant des USA). Avant toute activit, un permis d'exercice ou licence est dlivr (y compris pour les trangers) aprs une formation spcifique sur la rglementation et les droits provinciaux et ce travers une valuation uniforme des comptences (EFU Epreuve de Formation Uniforme), sorte de Grand-Oral pour tous les candidats l'agrment (cette preuve est fortement redoute).
En Asie : Japon : L'Institut japonais des Experts-comptables (JICPA Japanese Institute of Certified Public Accountants) est l'unique organisation professionnelle fonde en 1949, rorganise en 1966 pour regrouper les experts comptables et les conseillers fiscaux sous dpendance du ministre des finances. Le titre de Comptable Public Certifi (Expert-comptable) est confr aux candidats ayant au moins une licence (3 ans) aprs avoir accompli un stage professionnel de 2 ans ou d'une priode pratique de dure quivalente. L'examen du CPA se droulait en trois (3) tapes avant la rforme du cursus en 2006 et conscutivement l'adoption des normes IFRS. Les trangers sont admis exercer la profession aprs une preuve de test sous forme de QCM (portant essentiellement sur 4 matires : Audit, droit des affaires, la comptabilit financire et le contrle de gestion). La tenue de la comptabilit n'est pas rglemente et l'audit lgal est du ressort exclusif des experts comptables (CPA).
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Chine : La profession comptable est apparue dans sa forme actuelle en 1918. Le rtablissement du statut de lexpert-comptable en 1980 avait pour objet initial de faciliter la conformit avec les pratiques internationales, introduites progressivement. En Chine, lacquisition du titre dexpert-comptable se fait en trois (3) tapes : lexamen, la validation des acquis professionnels et la qualification proprement dite. Lexamen est national et est organis par lOrdre tous les ans depuis 1991. Il est ouvert aux candidats trangers depuis 1994. Pour tre candidat, il faut tre titulaire dun diplme sanctionnant trois annes dtudes suprieures dans le secteur public. Lexamen comprend cinq matires : la comptabilit financire, laudit, la gestion financire, le droit des affaires et le droit fiscal. En cas de russite, deux annes dexprience sont ncessaires avant daccder la qualification (agrment). La rforme de la comptabilit date de 1993 et couvre plusieurs domaines : ltablissement des normes comptables gnrales (arrt du 30 novembre 1992 ; loi comptable de 1985 amende le 29 dcembre 1993), la rglementation de la profession dexpert-comptable (loi du 31 octobre 1993), la cration du droit des socits (loi du 29 dcembre 1993), la rforme fiscale (dcret du 13 dcembre 1993) et la cration dune rglementation boursire (DING et
EVRAERT, 2000).
Afin daccrotre la confiance des investisseurs, damliorer la qualit des audits et de permettre une meilleure lisibilit de linformation comptable et financire, il est galement apparu indispensable dtablir un ensemble de normes daudit en harmonie avec les pratiques internationales. En Chine, la rglementation actuelle de laudit trouve sa source dans les rformes de lconomie chinoise progressivement introduites depuis 1978 sous linfluence de Deng Xiaoping, qui en prparant la transition vers lconomie de march, ont contribu rorienter le rle de lEtat dans lconomie (MA, 1990 ; XIE, 1993). Louverture du pays, le dveloppement de linvestissement tranger, la coexistence des entreprises dEtat, de nombreuses socits dconomie mixte, dun nombre croissant dentreprises prives, et de coentreprises cres par des partenaires chinois et trangers, ont rendu lancien systme comptable obsolte. Ces lments, de mme que le dveloppement des marchs financiers (cration des Bourses de Shanghai et Shenzhen, en 1990 et en 1991 respectivement) et la cotation dentreprises chinoises ltranger ont command la prparation de nouvelles normes de prsentation des comptes des entreprises et par suite la mise en place de nouvelles normes daudit. Ces innovations ont pour objectif de fournir une assise juridique la comptabilit et laudit en Chine, et dharmoniser ceux-ci avec les normes internationales. Quatre firmes comptables ont t fondes en 1920. De nombreux cabinets internationaux tels que Price Waterhouse taient dj prsents en Chine, et, en 1947, il y avait dans le pays 3 357 professionnels comptables (DEFOND et al, 2000).
Comme au Japon, la tenue de la comptabilit ne peut s'exerce qu' titre salari. Les experts-comptables dtiennent le monopole de l'audit (lgal et/ou contractuel).
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Peu de temps aprs la rvolution de 1949, le rle de laudit dans lconomie chinoise a dclin de faon importante et, lorsque lconomie a t compltement nationalise en 1962, laudit ralis par des comptables publics a t compltement aboli (GENSLER & YANG,
1996, cit par DEFOND et al.).
Les rformes conomiques de 1979 ont eu pour consquences la dcentralisation des entreprises. Les professions dexpert-comptable et de commissaire aux comptes ntant pas distinctes en Chine, la diffrence de la France, le Chinese Institute of Certified Public Accountants a autorit sur ces deux types de missions. Cet Institut a t rorganis en 1997 en fusionnant avec The Chinese Institute of Certified Auditorsune association dauditeurs indpendants cre en 1995 et rattach auprs du National Audit Office. Le Chinese Institute of Certified Public Accountants, organisme national et provincial, est plac sous la tutelle du Ministre des Finances, qui joue un rle de conseiller et de contrleur. Cet Ordre des experts-comptables remplit des tches dadministration gnrale pour la profession et les cabinets, telles que la mise en uvre des principes professionnels, lorganisation de lexamen annuel de qualification et la gestion statutaire des membres. Il a adhr lIFAC en mai 1997 et sige en qualit dobservateur au Board de lIASC depuis juillet 1997. (Elisabeth BERTIN / Jacques JAUSSAUD). La Chine et le Japon, sont actuellement membres au sein du Board de l'IASB. Au Moyen-Orient :
La profession comptable, considre ici dans sa dfinition anglo-saxonne, associant audit, comptabilit et expertise financire, certification et conseil, a t importe au Proche-Orient la fin du 19e sicle, avec les socits britanniques.
En Egypte : La profession comptable trouve son origine depuis l're pharaonique, soit 4.000 ans avant JC. Les premiers comptables figuraient parmi les "scribes" affects la cour royale. Le premier texte lgislatif moderne rglementant l'exercice de la rvision des comptes daterait de 1909 avec l'arrive des cabinets britanniques la fin du 19 me sicle. La premire association gyptienne des comptables et rviseurs ESAA (Egyptian Association of Accountants and Auditors), cre en 1946 tait dirige par un Conseil compos de 7 anglais et 9 gyptiens, tous membres de l'ICAEW (la principale association de comptables en Grande Bretagne jusqu' prsent). Depuis, plusieurs rformes ont eu lieu. En 1972, fut cr un Syndicat des Professions Commerciales (S.P.C) regroupant quatre (4) branches spcialises (commerce, conomie, statistiques et comptabilit) dont la quasitotalit des membres diplms travaillent comme salaris dans le secteur public, principalement les finances, les impts et l'enseignement conomique et commercial.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Lide dune rforme de la profession comptable visant adapter la lgislation ltat du march dans le contexte de la politique douverture conomique remonte au moins aux annes 1980. (Elisabeth Longuenesse). La profession comptable en Egypte se trouve divise entre les tenants du "nationalisme" prn par le SPC qui cherche protger une profession gyptienne et les experts comptables libraux de l'ESAA d'obdience anglo-saxonne dfendant un modle professionnel mondialis favorisant l'ouverture la plus large aux capitaux trangers du fait de leur troite relation avec les "big four". En 2004, des dispositions portant organisation de la profession sont arrtes comme suit : Obligation de passer un examen pour tre inscrit au registre professionnel (tableau) ; Distinction de deux (2) registres, le premier pour les auditeurs habilits auditer les socits de personnes (les comptables) ; le second pour les auditeurs des socits de capitaux (les experts-comptables ayant le monopole du contrle lgal) ; Cration d'un Conseil suprieur plac sous la prsidence du ministre des finances ; Institution de la formation professionnelle continue pour permettre la promotion d'un registre vers l'autre ; La commission des Registres (tableaux) est place sous l'gide du SPC ; L'ESAA se voit confier l'organisation des examens et la formation des professionnels.
La bataille qui traverse aujourdhui le monde des comptables gyptiens prend parfois des allures de vritable lutte de classes, opposant une poigne de trs grands comptables, partie prenante d'une lite professionnelle mondialise au service des firmes multinationales et des marchs financiers, une masse de "petits comptables paupriss" allis une "classe moyenne" de cabinets plus importants, mais dont lactivit est cantonne au march national : par ses contours et ses alliances, cette bataille voque celles qui furent menes d'autres poques, rappelant ainsi que lenjeu national est toujours sensible. (Elisabeth Longuenesse).
Au Liban : A l'instar de l'Egypte, la profession comptable au Liban est largement influence par des courants contradictoires, suscitant parfois des comptitions, opposant des professionnels rallis des cabinets ou rseaux internationaux tendance anglo-amricaine aux autres, sous influence occidentale ou latine, principalement franaise. Depuis longtemps, la profession de la comptabilit et de l'audit a t l'apanage des grands cabinets internationaux (les actuels big four) qui se chargeaient de la formation et du recrutement des professionnels nationaux. Le march tait quasiment libre, voire disparate, et la profession n'a pu s'organise et encore moins s'unifier, malgr l'institution d'un Syndicat des cabinets comptables en 1974, sous forme associative. Ce syndicat s'tait transform en Syndicat des Comptables en 1978 aprs l'introduction d'un examen obligatoire comme condition d'adhsion. (Elisabeth Longuenesse).
Grce au soutien inconditionnel de feu Rafiq Hariri, lui-mme ancien comptable avant de se lancer dans les affaires et la politique, et avec l'aide et l'assistance des organisations comptables
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franaises, il fut cr, en 1995, l'Ordre des Experts-comptables Agrs du Liban O.E.C.L (la Libanese Association of Certified Public Accountants LACPA) plac sous l'gide du ministre des finances. Les professionnels comptables libanais, en vue d'attirer les capitaux trangers, ont jou un rle prpondrant pour le dveloppement de l'conomie, rendu vellitaire en raison de l'instabilit politique, en s'inscrivant prmaturment dans le processus d'adaptation des normes comptables internationales ; d'ailleurs, le Liban tait membre de l'IASB de 2004 2008. Depuis Octobre 2008, une loi impose toute entit, quel que soit sa taille, de recourir aux services d'un expert comptable pour l'examen, la rvision ou la certification de ses comptes.
En Syrie : Lconomie syrienne est une conomie planifie et contrle par lEtat. Toutes les grandes entreprises sont des entreprises publiques. La participation du secteur priv est modeste et la bourse des valeurs mobilires n'a t administrativement cre qu'en 2006. On peut distinguer cinq priodes importantes dans le dveloppement historique de la comptabilit en Syrie : loccupation ottomane (de 1516 1916), le mandat de la France (de 1920 1946), lunion avec lgypte (de 1958 1961), la rupture de cette union et la priode des nationalisations (1961-1970), et finalement la priode rcente (1970 nos jours). La premire organisation comptable syrienne a t promulgue (en 1958) par l'arrt rpublicain n1109/58 modifi par l'arrt n144 en 1961 la suite du processus des nationalisations. Ayant un caractre associatif (l'Association des Experts Comptables Syriens l'AECS), et non d'un Ordre professionnel organis, les professionnels ne sont pas obligs d'en tre membres car la profession est tatise et rglemente et se trouve sous la tutelle du ministre de l'conomie et du commerce. Dans les faits, il choit la Commission de la Bourse des Valeurs Mobilires d'mettre des rglements comptables en vertu de la loi n22 du 19/06/2005. L'AECS, anime par des professionnels volontaires, constitue un lment moteur pour le dveloppement de la profession et des professionnels. C'est ainsi qu'en 1974, elle a ralis le premier plan comptable syrien inspir du PCG franais. En 1990, elle confectionne un code dontologique en insrant quelques normes d'audit (9) traduites des normes amricaines. En 2003 elle adopte partiellement les normes comptables internationales du rfrentiel de l'IASB tout en les adaptant au contexte national. L'exercice de la profession est subordonn : Une formation universitaire ; Une exprience professionnelle de 3 7 ans selon les filires ; L'obtention du titre d'expert-comptable confr par un comit mixte d'valuation compos parit entre le ministre de l'enseignement suprieur et le ministre de l'conomie et du commerce.
Le titre d'expert-comptable confre la qualit de "Comptable Public Agr" et permet l'exercice de la mission de commissaire aux comptes (institution non organise).
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Au Maghreb : Au Maghreb, notamment au Maroc et en Tunisie, les organisations professionnelles sont quasiment similaires celles de l'Algrie ainsi que les conditions et critres d'exercice de la profession, qui s'en trouvent quelque peu nuancs. Maroc : Au Royaume du Maroc, le corps de mtier de comptable agr par l'Etat a connu de srieux dboires, face aux multiples volutions conomiques et sociales, du fait de l'anciennet et l'inadaptabilit des premiers textes relatifs la rglementation de la profession et qui remontent la loi du 08 Dcembre 1954, mise en application compter du 1er Juin 1955. Depuis cette date, "tout un chacun pouvait s'improviser Comptable, ouvrir sans conditions une fiducie et offrir ses prestations aux clients" (El-Ghali Khadir Prsident de l'ACAM). Alors que l'Ordre des Experts-comptables (OECM) tait cr en 1989, par la loi 15/89, la profession de comptable agr rsulte du dcret n2-92.837 du 03/02/1993 et de l'arrt du ministre des finances n1909-94 du 20/09/1994, l'issu duquel les Comptables s'organisent autour d'une Association des Comptables Agrs du Maroc (ACAM) pour dfendre leurs intrts et rclamer des passerelles pour l'obtention du titre d'Expert-comptable au bout de huit (8) ans d'exercice de la profession, en cdant le monopole du commissariat aux comptes aux seuls Experts-comptables.
La particularit du Maroc rside en l'existence de trois (3) corps exerant le mme mtier, savoir : - Les Experts-comptables (400) organiss au sein de l'OECM et dtenant le monopole de l'audit lgal (03/02/1996) et contractuel et partageant les prestations des comptables ; - Les Comptables agrs (594) regroups au sein de l'association ACAM ; - Les Comptables libres (2000 teneurs de livres) runis en fdration non rglemente.
En raison des insuffisances et des confusions contenues dans la loi de 1993, une nouvelle loi n127-12 vient assainir la situation en crant, l'instar de l'Algrie, une Organisation des Comptables Agrs du Maroc (OCA) tout en clarifiant et renforant les critres et conditions d'accs la profession de Comptable Agr.
C'est ainsi qu'ont t intgr d'office au tableau de l'OCA, les comptables portant ce titre, les professionnels titulaires d'une licence (Bac + 3) ayant 5 ans d'exercice libral, les titulaires d'un DEUA (Bac + 2) ayant 9 ans d'exprience librale dans le mtier, les techniciens comptables (BP ou BTC) ayant 12 ans d'exercice, les comptables libraux ayant une formation comptable (sans diplme) et installs depuis 18 ans, rgulirement jour vis--vis des impts. Enfin les autres professionnels ne remplissant pas les conditions et ayant exerc pendant au moins 5 ans titre libral, auront un dlai d'intgration de 10 ans pour russir aux preuves d'examen d'aptitude professionnelle organises annuellement par l'OCA en relation avec l'OEC.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Tunisie : Depuis la loi cadre n88-108 du 18/08/1988, portant refonte de la lgislation relative la profession d'Expert-comptable en Tunisie entrine par le dcret 89-541 du 25/05/1989 instituant l'Ordre des Experts Comptables de Tunisie (OECT), un arsenal de textes est venu renforcer les critres et conditions d'exercice de la profession. Dans le cadre de ce rgime, seuls les experts-comptables diplms dtiennent le monopole de l'audit (lgal et contractuel). Les experts-comptables stagiaires sont autoriss tenir des comptabilits ; mme les trangers de formation similaire ou quivalente sont admis exercer librement s'ils justifient d'un titre de sjour de plus de 5 ans, alors que le corps de mtier des comptables agrs souffre d'un vide juridique. Pour cela, il fallait attendre la loi 2002-16 du 04/02/2002 relative l'organisation de la profession des Comptables mise en application par le dcret 2003-863 du 14/04/2003 et l'arrt du ministre des finances du 12/08/2003 pour que la profession de comptable se prcise et s'organise officiellement. A la faveur de cette loi, les comptables, sous conditions de formation et de stage, peuvent se partager, avec les experts-comptables, le march de l'audit lgal et que les experts de leur ct, ne feront pas de la "tenue de la comptabilit" leur principale activit. La profession se dcline dsormais sous forme de deux organisations distinctes : - L'Ordre des Experts-comptables (OECT), dont les membres sont obligatoirement titulaires du diplme d'Expert comptable ou titre reconnu quivalent ; - La compagnie des Comptables de Tunisie (CCT), dont les membres se scindent au tableau en deux sections : o Section A : Commissaires aux comptes dnomms "Les Techniciens en comptabilit" titulaires d'une maitrise en comptabilit + 3 ans de stage ; o Section B : Les comptables agrs, diplme reconnu + 1 an de stage. Les professionnels installs avant le 1er Janvier 1996, ont tous t intgrs d'office es-qualit y compris ceux ne rpondant pas aux exigences de la nouvelle loi. Libye : C'est la faveur de la loi n116 du 20/12/1973 relative l'organisation de la profession comptable qu'a t cr le Syndicat des Comptables et des Auditeurs de Libye (SCAL) en 1978, seule organisation associative rgissant la profession ce jour. En effet, la mission de contrle lgal des grandes entreprises est confie, pour des considrations historiques, des cabinets trangers (amricains, anglais, italiens et gyptiens) ainsi qu' de rares experts comptables libyens affilis aux rseaux des Big four.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Le reste du tissu conomique est constitu majoritairement d'activit artisanale ou vocation agro-pastorale. L'association syndicale des comptables et des auditeurs veille essentiellement la tenue des comptabilits et des dclarations fiscales et sociales des PME majoritairement caractre familial. Un tableau deux sections est tenu au sein de cette association : - Les professionnels comptables installs titre libral ; - Les comptables et auditeurs non installs et exerant sous statut de salaris. Pour obtenir l'agrment professionnel, il est exig une licence (Bac+3) et de 5 ans de pratique ; ceux disposant d'un diplme de post-graduation sont dispenss des conditions d'exprience. Aucun stage professionnel n'est exig. En Afrique Subsaharienne : La rglementation comptable dans les Etats de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires repose sur l'acte uniforme de l'OHADA. L'OHADA constitue le regroupement de 16 pays (6 de la Communaut Economique et Montaire de l'Afrique Centrale la CEMAC et 8 relevant de l'Union Economique et Montaire Ouest Africaine l'UEMOA, auxquels s'ajoutent les Comores et la Guine), ayant rsolus d'appliquer un systme comptable unifi : le SYSCOA dnomm communment le "Syscohada" mis en application le 1er Janvier 1998 qui, bien que convergent vers le rfrentiel de l'IASB, connait de srieuses difficults d'application et de gnralisation en raison d'un manque flagrant d'organisation de la profession comptable dans cet espace. Le systme tant conu en partenariat avec la France, financ par la BM, il obit la rglementation franaise en matire de formation et d'organisation. Globalement, on distingue dans la quasi-totalit de ces pays, quelques nuances prs, le schma suivant : - Un ordre des Experts comptables et commissaires aux comptes, dont les membres sont obligatoirement titulaires du DECOFI (diplme d'expertise comptable et financire moyennant un stage de 3 ans) ; - Une organisation des comptables agrs, lesquels seront progressivement intgrs dans le corps des experts-comptables aprs une formation et test d'intgration, sans toutefois pouvoir pratiquer le commissariat aux comptes qui relve du monopole exclusif des Experts comptables diplms. Aprs avoir relat une brve compilation des principaux vnements ayant affect, des degrs divers, l'organisation de la profession comptable tant en France que dans le monde, nous prsenterons dans une deuxime partie, le cas spcifique de la France, o l'influence de ces bouleversements successifs sur la lgitimit du statut des professionnels a dbouch sur le mrite et la reconnaissance de leur engagement envers la profession.
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II/- MUTATION SOCIALE DES PROFESSIONNELS : Cas spcifique de la France.

Les mutations permanentes de la profession et la complexification croissante de la rglementation technique exacerbe par la normalisation comptable internationale, et la ncessit d'une formation professionnelle continue (40 heures minimum par an) constituent autant de facteurs d'influence sur l'exercice fondamental du mtier qui se situe au carrefour de nombreuses comptences. Par ailleurs, l'amorce de la simplification des obligations des petites entreprises constitue un sujet de proccupation (rduction du primtre d'activit). Un peu d'histoire : Prcision sur la terminologie d'expert-comptable Le terme Expert-comptable (comme d'ailleurs celui de commissaire aux comptes soit dit en passant) est une pure "invention lexicale" franco-franaise. Le mot compos a une histoire singulire. Il exprime la fois une profession, celle de comptable, exerce par un technicien reconnu mais surtout expriment (d'o la notion tymologique d'expert driv du latin classique "expertus" ou "espert" signifiant au 13me sicle un "guerrier alerte et adroit"). A ce titre, l'expert s'impose en fonction de son savoir et de son exprience (Cf. Luc Marco, Samuel Sponem et Batrice Touchelay : La fabrique des Experts-comptables une histoire de l'Intec 1931-2011, dition L'Harmattan 2011). Ce technicien comptable a t adoub par les tribunaux vers 1820 en vue de diffrencier les diffrentes catgories d'experts judiciaires intervenants "s qualit" dans divers domaines : expert gomtre, expert automobile, expert immobilier ... expert comptable "de Justice". S'agissant du terme de commissaire aux comptes, il a t reconduit par analogie aux commissaires de socits ( majorit des fonctionnaires n'ayant pas forcment de formation comptable) institus par la premire loi sur les socits commerciales le 24/07/1867. Processus d'intgration des corps de mtier Lors de la confection du premier tableau (1942/1943), les responsables de l'Ordre, soucieux de leur lgitimit, ont dcid d'intgrer dans le corps des Experts-comptables, avant que soient organises les preuves du nouvel examen, les professionnels "mritants" mais non diplms. A ce titre, 1 530 experts-comptables et 4 148 comptables agres sont nomms (Cf. Rapport de M. Paul Caujolle, Prsident de l'ONECCA pour la priode du 20/12/1944 au 12/05/1945 Bulletin de l'Ordre, mai 1945, n4, page 4). "le mtier d'expert-comptable a exist avant la cration de tout diplme et bien avant l'organisation de la profession" (Cf. J.G DEGOS Histoire de la comptabilit, PUF 1998).
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. La refondation de la profession (priode de rgime exceptionnel) L'ordonnance du 19 Septembre 1945 (publie au Journal Officiel le 21/09/1945), en vigueur jusqu' 2007, abrogeant la loi et le dcret du 03 Avril 1942 portant sur l'Ordre et la formation professionnelle et fixant le nouveau statut (fortement inspir de l'ancien) des professionnels comptables travers la reconfiguration d'un Ordre Unifi des Expertscomptables et des comptables agrs dans lequel les reprsentants ne sont plus "nomms" par les pouvoirs publics mais "lus" par leurs pairs. Si les catgories ont t clairement dfinies (les Experts-comptables d'une part, les Comptables agrs d'autre part), les missions respectives demeurent cependant assez confuses et la frontire entre les deux catgories de professionnels est pratiquement "invisible". Extrait de l'Ordonnance du 19/09/1945 : Article 2 : "Est expert-comptable le technicien qui, sous son propre nom et sous sa responsabilit fait profession habituelle d'organiser, vrifier, apprcier et redresser les comptabilits et les comptes de toute nature". Article 8 : "Est comptable agr le technicien qui, en son propre nom et sous sa responsabilit, fait profession habituelle de tenir, centraliser, arrter, surveiller les comptabilits et les comptes de toute nature". Article 14 : "Les Experts-comptables peuvent excuter les travaux rentrant dans l'exercice de la profession de comptable agr, sous rserve de ne pas en faire l'objet principal de leur activit". C'est le rgime des experts dits "autoriss" tenir les comptabilits. Le manque de clart est aussi accentu en matire de diplme : on ne prcise pas quels diplmes permettent de prtendre la position d'expert-comptable et quels autres doivent tre possds par les comptables agrs. Pendant de nombreuses annes, en fait durant toutes les annes de l'unification et de la coexistence des deux catgories, il y a eu de srieux problmes de dlimitation du primtre d'activit de chacun ; ce qui a port prjudice la valeur du diplme d'expert-comptable puisque les dispositions introduites par l'article 14 permettaient beaucoup (sinon la majorit) d'experts-comptables de se livrer des travaux matriels de tenue plus qu' des travaux intellectuels de conception et ce en vue d'assurer leur subsistance ou de rentabiliser leur cabinet (Cf. J.G. DEGOS op. cit). Pour accroitre les effectifs oprationnels, le dcret du 22 Octobre 1947 organise un examen spcial d'aptitude qui permet aux cadres des grandes entreprises de devenir "Expertscomptables diplms". Cet examen d'intgration et de renforcement des effectifs n'existera que pour les sessions de 1947 1950 sous l'influence du premier plan comptable franais de 1947 de type moniste.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Un semblant de retour la normale Paralllement au rgime exceptionnel voqu en supra, il a t institu par dcrets d'application successifs (1948, 1951, 1953 et 1956) un rgime professionnel normal et graduel du diplme d'expert-comptable comportant, dans sa version la plus acheve, deux (2) examens prliminaires, un stage de trois ans et un examen final avec soutenance d'un mmoire moyennant 27 preuves soit 7 crites, 19 orales et le stage (qui peut tre dispens par l'exprience professionnelle) de triple nature : Juridique, Economique et Comptable. Dmographie de la profession en France En 26 ans, de 1929 1955, on dnombre 964 diplmes attribus, le reste des professionnels, soit 9 167, taient seulement "autoriss exercer" par cooptation ou nomination. Le tableau ci-aprs donne un aperu des effectifs par corps de 1945 1987 : Anne Expertscomptables 1 530 2 108 2 243 2 327 2 417 3 015 4 009 4 915 5 270 7 098 8 065 Comptables agrs 4 148 7 120 7 888 7 730 7 510 5 988 5 479 4 351 4 051 2 944 2 432 Total
1945 1950 1955 1960 1965 1970 1975 1979 1980 1985 1987
5 678
9 228 10 131 10 057 9 927 9 003 9 488 9 266 9 321 10 042 10 497
Source : J.C. Scheid Professions comptables librales en France, 1989, tome 3 p. 2393.
On remarque qu'en 1979, pour la premire fois depuis 1942, les experts-comptables inscrits l'Ordre, y compris les "stagiaires autoriss" ont dpass, en nombre, les comptables agrs, corps totalement disparu en 1994.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. D'ailleurs, la loi du 31 Octobre 1968 modifiant l'ordonnance de 1945 a t promulgue en vue d'attnuer l'htrognit de la composante professionnelle. Elle a le mrite de dlimiter le primtre des missions de chacun et de supprimer tout "recrutement" (au sens d'agrment) des comptables agrs (terme dfinitivement supprim par la loi du 08 Aot 1994). Du rgime professionnel au rgime acadmique Alors que les diplmes et certificats comptables n'taient pas "acadmiquement reconnus" par les universits et les grandes coles, seul le Conservatoire National des Arts et Mtiers travers son Institut National des Techniques Economiques et Comptables ( Cnam-Intec) a largement contribu au dveloppement de la profession comptable et la valorisation de ses diplmes. Ancien rgime : A la faveur des dcrets de 1963 (63-999 et 63-1000), il fut institu respectivement le diplme d'tudes comptables suprieures (D.E.C.S) et le diplme d'expertise comptable (Le DEC). Le Diplme d'Etudes Comptables Suprieures (D.E.C.S)
Ce vritable diplme acadmique de premier cycle comprend trois (3) certificats : - Le Certificat d'Etudes Comptables, - Le Certificat d'Etudes Juridiques - Et le Certificat d'Etudes Economiques.
Il est prcd, pour les candidats qui n'ont pas les titres requis pour se prsenter (notamment le Baccalaurat ou d'un titre reconnu quivalent), d'un examen probatoire comportant lui-mme trois preuves (comptabilit, droit et conomie). Le rgime des tudes est ouvert tout horizon et l'accs est facile grce des dispenses accordes aux tudiants des coles de commerce, des universits ainsi qu'au corps professoral (CAPET et agrgation en conomie et gestion).
Le Diplme d'Expertise Comptable (le D.E.C)
D'abord il y a lieu de constater qu'il s'agit d'un diplme d'Expertise comptable et non plus de diplme d'Expert-comptable. Ce diplme est confr tout candidat titulaire du DECS aprs avoir effectu un stage professionnel de 3 ans et avoir obtenu, pendant ou l'issue du stage, deux certificats suprieurs, l'un obligatoire pour tous (le certificat suprieur de Rvision Comptable), l'autre optionnel choisi parmi les certificats suprieurs suivants : - Certificat suprieur Juridique et fiscal, - Certificat suprieur d'organisation et de gestion des entreprises, - Certificat suprieur de traitement des donnes et information, - Certificat suprieur de relations conomiques europennes et internationales.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Enfin, les candidats l'expertise comptable devaient soutenir un mmoire dont la note ne pouvait tre infrieure 10/20. Le dcret de 1963 (63-1000) sera modifi en 1973 sur des points de dtail. La monte en puissance des examens comptables
En moyenne, tous les dix (10) ans, on assiste une rvision aussi bien de la rglementation comptable et du plan comptable que du cursus de l'expertise comptable en vue d'assurer une grande lgitimit aux diffrents diplmes attribus et de permettre l'lvation du niveau de comptence des professionnels.
Nouveau rgime : Pluridisciplinarit des connaissances, spcialisation pousse en finance, comptabilit, droit, conomie, techniques quantitatives, informatique de gestion, management et organisation, font que le diplme d'expertise comptable soit reconnu internationalement. C'est ainsi, qu'en 1988, sous l'influence de la 8me directive europenne sur le contrle lgal et l'expertise internationale, une rorganisation des diplmes comptables suprieurs a permis de crer trois (3) diplmes suprieurs : - Le Diplme Prparatoire aux Etudes Comptables et Financires (DPECF) ; - Le Diplme d'Etudes Comptables et Financires (DECF) ; - Le Diplme d'Etudes Suprieures Comptables et Financires (DESCF). Ce rgime a survcu jusqu'en 2007 pour cder la place un nouveau dispositif de type LMD comprenant actuellement : - Le Diplme de Comptabilit et de Gestion (DCG) - Le Diplme Suprieur de Comptabilit et de Gestion (DSCG) Equivalent au DESCF.
Dsormais, le Diplme d'Expertise comptable (DEC) n'est accessible qu'aux titulaires du DESCF ou du DSCG en passant seulement trois preuves (une crite de 5 heures et deux preuves orales dont la soutenance d'un mmoire). Le systme de transfert de crdits europens (ECTS) place le Diplme d'Expertise Comptable au niveau prestigieux de Bac + 8.
Aujourd'hui, en France, au 1er Janvier 2012, le nombre de professionnels comptables inscrits au tableau de l'Ordre (source de l'OEC) est le suivant : - Experts-comptables : 19 227 (dont 4 320 femmes) - Socits d'expertise comptable : 17 390 - Experts-comptables stagiaires : 5 589 (dont 1 565 femmes). De plus, la profession comptable compte : - Associations de gestion et de comptabilit : 1 263 (A.G.A ex : C.G.A) - Salaris autoriss : 611 - Salaris en entreprises : environ 127 000.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Le dernier processus d'intgration Face la complexit de la situation qui a perdur jusqu' la fin des annes 60, aggrave par le fait que certains experts-comptables "employaient" des comptables agrs mais aussi et surtout, que certains cabinets de comptables agrs "supervisaient" des experts-comptables et dans le noble but de lgitimer les professionnels qui ne sont pas en fait "responsables" de cette gabegie, les pouvoirs publics, en concertation avec l'Ordre et les syndicats professionnels ont dcid d'un processus d'intgration travers des actions alternatives : De formation professionnelle, de qualification et de nivellement ; De dispenses pour certains diplms de l'enseignement suprieur ; D'valuation par les pairs (Examen spcial et test d'intgration) ; De validation des acquis (professionnels, d'exprience, ou d'tudes suprieures) VAP, VAE et VES au cas par cas, aprs examen du parcours individuel ; De mrite et de reconnaissance (pour les plus mritants et les plus engags dans la profession).
Donc on peut trouver actuellement en France : - Des experts-comptables et commissaires aux comptes (titulaires du DEC) ; - Des commissaires aux comptes (titulaires du CAFCA). - Des experts-comptables (pour la tenue de la comptabilit et le conseil en gestion, non autoriss effectuer les missions de commissariat aux comptes). Les experts comptables sont membres de l'OEC (plac sous l'gide du ministre des finances). Les commissaires aux comptes de la CNCC (sous la tutelle du ministre de la Justice). La plupart des Experts-Comptables sont des commissaires aux comptes. Dsormais, les quatre (4) voies d'accs l'expertise comptable sont : - Le DEC par la filire des examens, - Le DEC par la filire de la VAE, - L'examen d'aptitude rserv aux professionnels titulaires de diplmes trangers, - L'article 7 bis de l'ordonnance de 1945 autorisant l'inscription au tableau en tant qu'Expert-comptable (accs au titre seul) destin aux cadres d'entreprises.
Tous les comptables agrs sont passs systmatiquement "experts-comptables" selon ce processus, mais ne sont pas tous forcment reconduits en qualit de commissaires aux comptes. La "sparation" du corps des experts-comptables de celui de commissaire aux comptes ne pouvait qu'attnuer la contestation, pour cause de diversit des statuts, voire de "dualit" entre les experts-comptables et les comptables agrs. Un expert-comptable ET commissaire aux comptes ne peut avoir ce titre que s'il est obligatoirement titulaire du DEC.
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CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS
Quand on partage un bien matriel, on le divise, mais lorsqu'on partage des connaissances on les multiplie, tout en gardant pour soi l'intgralit de son savoir. La profession est aujourd'hui confronte de multiples enjeux qui, de faon non exhaustive, se dclinent notamment par les aspects suivants :
La ncessaire mise niveau constante pour l'lvation du niveau de comptence des comptables en vue d'instaurer un rfrentiel de transition vers l'expertise comptable ; La dlimitation prcise du primtre d'activits et l'largissement du panel de missions afin de rendre la comptabilit obligatoire dans toutes les entits, qu'elle que soit leur taille, leur secteur d'activit ou leur rgime fiscal, en vertu du principe rgalien affirmant que "tout commerant doit tenir une comptabilit" ; La mise en uvre pratique du contrle de qualit des travaux afin d'homogniser les procdures de travail et assurer l'application stricte des dispositions rglementaires ; Le renforcement du rle et de la responsabilit du professionnel, face aux nouvelles exigences portant notamment sur les dclarations de soupon en matire de fuite de capitaux, de blanchiment d'argent ou d'oprations illicites similaires, auxquelles il est souvent confront dans l'exercice de sa fonction ; La lutte contre l'exercice illgal de la profession et les dispositifs associs pour assurer la protection du mtier et du professionnel. La principale volution souhaite pour un professionnel c'est de passer d'un statut un autre sur la base de critres justes, raisonns et rflchis dans la transparence et applicables pour tous. La comptabilit est un mtier la fois difficile et exigeant et on ne risque pas de devenir un vritable "Expert" par les seules tudes car le mtier ncessite aussi beaucoup de pratique. Enfin, il existe d'troites relations, des similitudes et des interfrences dans le mtier ; ce qui milite pour l'unification totale de la corporation. Ces professionnels ont de nombreux points communs tant du point de vue de la formation, exerant dans les mmes conditions, supportant les mmes incompatibilits et soumis le plus souvent aux mmes interdictions, qu'au niveau des statuts sociaux parfois entremls : Experts-comptables et commissaires aux comptes d'une part, comptables et commissaires aux comptes d'autre part, activant dans un mme primtre. Il est bien rvolu le temps o le mtier relevait de l'apprentissage par la mthode catnale ou par la pratique raisonne, aujourd'hui, la comptabilit relve de l'enseignement suprieur bas sur des concepts sans "chiffres" (les IAS/IFRS) et o la part du jugement est prpondrante. Les inadaptations des rgles fiscales, du droit commercial et du droit pnal appliqus aux affaires au regard des innovations introduites dans le SCF (systme comptable finalis et ouvert d'obdience anglo-saxonne) risquant de gnrer des conflits et des dlits majeurs.
Le mot de la fin : Ne craignez pas davancer lentement, craignez seulement de rester sur place.
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Sites des instances et organisations professionnelles
En Algrie :
. CNC (Conseil National de la Comptabilit) -www.cnc.dz . ONEC (Ordre National des Experts Comptables) -www.cn-onec.dz . CNCC (Chambre Nationale des Commissaires aux comptes) -www.cncc-dz.com . ONCA (Organisation Nationale des Comptables agrs) -www.onca.dz
En France :
- Acadmie des Sciences et Techniques Comptables et Financires -www.lacademie.info - AFAI (Association Franaise de lAudit et du Conseil Informatiques) -www.afai.asso.fr - AFC (Association Francophone de Comptabilit) - www.afc-cca.com - AFJE (Association Franaise des Juristes d'Entreprise) - www.afje.org - AMF (Autorit des Marchs Financiers) - www.amf-france.org - ANC (Autorit des Normes Comptables) - http://www.anc.gouv.fr - APDC (Association des Directeurs de Comptabilit et de Gestion) - www.apdc-france.com - ARAPL (Confrence des professions librales) - www.arapl.org - Bibliobase (Base de donnes de Bibliotique) - www.bibliobaseonline.com
- BiblioVigie (Veille professionnelle) - www.bibliovigie.com - CER France (Rseau d'associations de gestion et de comptabilit) -www.cerfrance.fr - CFPC (Centre de Formation de la Profession comptable) - www.cfpc.net - CJEC (Club des Jeunes Experts-comptables et Commissaires aux Comptes) -www.cjec.org - CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) - www.cncc.fr - CNPL (Chambre Nationale des Professions Librales) - www.cnpl.org - Conseil Rgional Paris-Ile-de-France - www.oec-paris.fr - Cour des Comptes - www.ccomptes.fr - CRCC Paris (Compagnie Rgionale des Commissaires aux Comptes de Paris) -www.crcc-paris.fr - DFCG (Association nationale des Directeurs Financiers et de Contrle de Gestion) -www.dfcg.com - DIPAC (Dlgation Internationale pour l'Audit et la Comptabilit) -www.dipacint.com - ECF (Experts-comptables et Commissaires aux comptes de France) - http://www.e-c-f.fr/ - Edificas (Ple national de comptence informatique en matire de comptabilit, daudit et de social) - www.edificas.fr - FCGA (Fdration des Centres de Gestion Agrs) - www.fcga.fr - FFCGEA (Fdration Franaise des Centres de Gestion et d'Economie de l'Artisanat) -www.ffcgea.fr -H3C (Haut Conseil du Commissariat aux comptes) - www.h3c.org - IFEC (Institut Franais des Experts-Comptables et des Commissaires aux Comptes) -www.ifec.fr - OEC (Ordre des Experts-comptables) - www.experts-comptables.org - Syntec Management (Syndicat des entreprises de conseil en management) -www.syntec-management.com - UNAPL (Union Nationale des Associations de Professions Librales) - www.unapl.org - UNASA (Union Nationale des Associations Agres) - www.unasa.org
- Bibliotique (Centre de documentation des experts-comptables) -www.bibliotique.com
2 7
Europe et international :
- Site Europa (Portail de l'Union europenne) - www.europa.eu.int - Salle de presse - http://europa.eu/press_room/index_fr.htm - Textes officiels - http://eur-lex.europa.eu/fr/index.htm - March intrieur - http://ec.europa.eu/internal_market/index_fr.htm - Entreprises et Industrie - http://ec.europa.eu/enterprise/index_fr.htm - Comptabilit -http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/index_fr.htm - Normes comptables internationales -http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/ias/index_ fr.htm - Contrle lgal des comptes -http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_fr.htm - Parlement europen - www.europarl.europa.eu/news/public/default_fr.htm - Conseil de l'Union europenne - www.consilium.europa.eu/showPage.ASP?lang=fr - EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) - www.efrag.org - FEE (Fdration des Experts Comptables Europens) - www.fee.be - IFAC (International Federation of Accountants) - www.ifac.org - IFRS Foundation / IASB (International Accounting Standards Board) - www.ifrs.org - IOSCO/OICV (International Organization of Securities Commissions) -www.iosco.org - OCDE - www.ocde.org
A l'tranger : Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).
Etats-Unis :
- AICPA - (American Institute of Certified Public Accountants) www.aicpa.org - COSO - (Committee of Sponsoring Organizations) www.coso.org - FASB - (Financial Accounting Standards Board) www.fasb.org - ISACA - (IT, systmes d'information) www.isaca.org - PCAOB - (Public Company Accounting Oversight Board) www.pcaobus.org - SEC - (Securities and Exchange Commission) www.sec.gov
Canada - Royaume-Uni :
- ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) - www.accaglobal.com - ICA-EW (Institute of Chartered Accountants in England and Wales) -www.icaew.co.uk - ICA-Ireland (Institute of Chartered Accountants in Ireland) - www.icai.ie - ICA-Scotland (Institute of Chartered Accountants of Scotland) - www.icas.org.uk - ICCA/CICA (Institut Canadien des Comptables Agrs) - www.icca.ca
Au Maghreb Maroc : - www.oecmaroc.com Tunisie : - www.oect.org.tn Lybie :
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Evolution des organisations comptables professionnelles travers le monde et processus de mutation du professionnel comptable en France. Bibliographie Barr P., Burlaud A., Obert R., Scheid J.C., Saada T. (1997), La formation l'expertise comptable. Analyse et propositions long terme, Rapport BBOSS n 1, OEC et CNCC, Juillet. Barr P., Burlaud A., Obert R., Scheid J.C., Saada T. (1998), La formation l'expertise comptable et au commissariat aux comptes. Analyses et propositions long terme, Rapport BBOSS n 2, OEC et CNCC, dcembre. Barr P. (1994), Les besoins en diplms d'expertise comptable. Etude prospective, Mmoire d'expertise comptable, session novembre-dcembre, Paris. Batardon L. (1912), "L'expert comptable, ce qu'il est, ce qu'il doit tre", Revue Commerce et Industrie, Paris, juillet. Bellom M. (1910), "Les experts-comptables", L'conomiste Franais, Paris, 26 novembre. Bellom M. (1912), "L'organisation franaise des experts-comptables", L'conomiste Franais, septembre, pp. 339-341. Benezech E. (1928), "Le brevet d'expert-comptable reconnu par l'Etat. Tableau synoptique", Experta, n 44, mai, pp. 264-268. Berran A. (1927), "Le brevet d'expert-comptable reconnu par l'Etat", La comptabilit et les affaires, Novembre, pp. 395-424. Berran A. (1928), "Le brevet d'expert-comptable reconnu par l'Etat", La comptabilit et les affaires, Mars, pp. 110-112. Berran A. (1935), "L'organisation de la profession. La question des experts-comptables", La comptabilit, Mars, pp. 127-138. Berran A. (1936), "Les relations entre comptables et experts-comptables", Les affaires, Dcembre, pp. 589-592. Bocqueraz C. (2000), The professionalisation project of French accountancy practitioners before the Second World War, Thse de sciences de gestion, universit de Nantes. Burlaud A. (1992), Rflexions sur la gestion de la formation : l'exemple des formations comptables, in : Mlanges en l'honneur du professeur Jean-Guy Mrigot, Economica, Paris.
2 9
Charrier G. (1933), "Les experts-comptables brevets et les commissariats aux comptes", Experta, n 100, janvier, pp. 19-20. Cordolani A. (1947), L'Ordre national des experts-comptables, Paris, Sirey. Decugis H. (1912), "La compagnie des experts-comptables de Paris", Journal des socits commerciales, Paris, 7 octobre. Degos J.G. (1998), "Histoire de la comptabilit", Presses universitaires de France, Paris. Degos J.G. (1996), "L'expertise comptable en perspective", communication au Congrs de l'I.F.E.C., juillet, Toulouse. Delaporte R. (1929), "Experts-comptables et chefs de comptabilit", La comptabilit et les affaires, Avril, pp. 129-135. Direction des journaux officiels (1998), Experts-comptables, rglementation du titre et de la profession, Les ditions des journaux officiels, Paris. Gratian B. (1991), Formation initiale de l'expert-comptable. Contexte, rflexions et propositions, Mmoire d'expertise comptable, session novembre-dcembre, Paris. IFAC (1995), Projet de recommandation internationale sur la formation n 9, Enseignement pralable l'accs de la profession, valuation de la comptence professionnelle et conditions obligatoires d'exprience des professionnels comptables, IFAC, New York. Lautey E. (1902), Le rle social de la comptabilit et des comptables, Librairie comptable et administrative, Paris. Ministre de l'ducation nationale (1979), Diplme d'tudes comptables suprieures et diplme d'expertise comptable, Rglements et programmes, Foucher, Paris. Ministre de l'ducation nationale (1998), DPECF, DECS, DESCF, DEC, Horaires, objectifs, programmes, instructions, Edition CNDP, Paris. Ministre de l'ducation nationale (1996), Statistiques et reprsentations graphiques de l'volution des candidats aux examens de DPECF, DECS, DESCF et DEC. Priode 1988-1995, Bureau DGES-B7, 23 septembre, Paris.
3 0
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3 1
ANNEXE : Liste des normes IAS-IFRS 2013

N Norme
IFRS pour les PME Cadre conceptuel Cadre conceptuel (version 2) - Phase 1 IFRS pour les PME Cadre conceptuel Cadre conceptuel (version 2) - Phase 1 (objectifs et caractristiques qualitatives de l'information financire)
Libell
Observations
Non adopt UE Publi UE Non publi UE Adoptes UE Adoptes UE Adoptes UE Adoptes UE Adopte UE Adopts UE
Amliorations annuelles (2009-2011) des IFRS Amliorations annuelles (2009-2011) des IFRS Amliorations annuelles (2008-2010) des IFRS Amliorations annuelles (2008-2010) des IFRS Amliorations annuelles (2007-2009) des IFRS Amliorations annuelles (2007-2009) des IFRS Amliorations annuelles (2006-2008) des IFRS Amliorations annuelles (2006-2008) des IFRS IAS 1 Prsentation des tats financiers
Amendements IAS 1 "Prsentation des Amendements IAS 1 "Prsentation des postes des autres postes des autres lments du rsultat global lments du rsultat global (OCI)" (OCI)" IAS 2 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 11 IAS 12 Amendements IAS 12 IAS 14 remplace par IFRS 8 "Segments oprationnels". IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 (version applicable avant le 1er janvier 2013) IAS 19 (version applicable compter du 1er janvier 2013) IAS 20 IAS 21 IAS 23 IAS 24 IAS 26 IAS 27 (rvise en 2008) Immobilisations corporelles Contrats de location Produits des activits ordinaires Stocks Etat des flux de trsorerie Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs Evnements postrieurs la priode de reporting Contrats de construction Impts sur le rsultat Impts diffrs : recouvrement des actifs sous-jacents Information sectorielle
Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE
Adopts UE Adopte UE IAS 14 est annule et remplace par IFRS 8 "Segments oprationnels". Adopte UE Adopte UE Adopte UE
Avantages du personnel (version applicable avant le 1er janvier Adopte UE (version avant 1er 2013) janvier 2013) Avantages du personnel (version 2013) Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique Effets des variations des cours des monnaies trangres Cots d'emprunt Information relative aux parties lies Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite Etats financiers consolids et individuels (version applicable avant le 1er janvier 2013) Etats financiers individuels (version applicable compter du 1er janvier 2013) Adopte UE (version 2013) Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE (version applicable avant le 1er janvier 2013) Adopte UE (version applicable compter du 1er janvier 2013)
IAS 27 (modifie en 2011) IAS 28 (rvise en 2003)
Participations dans des entreprises associes (version applicable Adopte UE (version applicable avant le 1er janvier 2013) avant le 1er janvier 2013)
Adopte UE
3 2
IAS 28 (modifie en 2011) IAS 29 IAS 31 ** IAS 32 Amendements IAS 32 et IAS 1 Amendement IAS 32 Amendements IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 36 Amendements IAS 36 IAS 37 IAS 38 IAS 39 Participations dans des entreprises associes et des Adopte UE (version applicable coentreprises (version applicable compter du 1er janvier 2013) compter du 1er janvier 2013) Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Participations dans des coentreprises **Supprim par IFRS 11 "Partenariats" adopte par l'UE Instruments financiers : Prsentation Instruments financiers remboursables au gr du porteur et obligations la suite d'une liquidation Classement des missions de droits Compensation des actifs financiers et des passifs financiers Rsultat par action Information financire intermdiaire Dprciation dactifs Informations fournir sur la valeur recouvrable des actifs non financiers Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels Immobilisations incorporelles Instruments financiers : comptabilisation et valuation Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopts UE Adopt UE Adopt UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Non adopts UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE l'exception des dispositions concernant la comptabilit de couverture Adopts UE Adopts UE Adopts UE
Amendements IAS 39 Amendements IAS 39 et IFRS 7 Amendements IAS 39 et IFRIC 9 Amendements IAS 39 et IFRS 9 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 Amendements IFRS 1 Amendements IFRS 1 Amendements IFRS 1 Amendement IFRS 1 IFRS 2 Amendement IFRS 2 Amendements IFRS 2
Elments ligibles la couverture Reclassement d'actifs financiers Drivs incorpors Novation de drivs et maintien de la comptabilit de couverture Immeubles de placement Agriculture Premire adoption des IFRS Exemptions additionnelles pour les premiers adoptants Exemption limite de l'obligation de fournir des informations comparatives selon IFRS 7 par les premiers adoptants Hyperinflation grave et suppression des dates d'application ferme pour les nouveaux adoptants Prts publics Paiement fond sur des actions Conditions d'acquisition et annulations Transactions intragroupe dont le paiement est fond sur des actions et qui sont rgles en trsorerie Regroupements d'entreprises Contrats d'assurance Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes Prospection et valuation de ressources minrales Instruments financiers: informations fournir Amlioration des informations fournir sur les instruments financiers Informations fournir - Transferts d'actifs financiers
Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopts UE Adopts UE Adopts UE Adopt UE Adopte UE Adopt UE Adopts UE
IFRS 3 IFRS 4 Amendements IFRS 4 et IFRS 7 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 Amendements IFRS 7 et IFRS 4 Amendement IFRS 7
Adopte UE Adopte UE Adopts UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopts UE Adopt UE
Non adopts UE
3 3
Amendements IFRS 7 IFRS 8 IFRS 9 Complments IFRS 9 Date de prise d'effet d'IFRS 9 IFRS 10 Informations fournir - compensation des actifs financiers et des Adopt UE passifs financiers Secteurs oprationnels Instruments financiers (phase 1 : classification et valuation des actifs financiers) Instruments financiers (phase 1 : option la juste valeur pour les passifs financiers) Date de prise d'effet d'IFRS 9 Etats financiers consolids Adopte UE Non adopte UE Non adopts UE Non adopte UE Adopte UE Adopte UE Non adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE
Amendements : dispositions transitoires IFRS Amendements : dispositions transitoires IFRS 10, 11 et 12 10, 11 et 12 Entits d'investissement : amendements IFRS Entits d'investissement : amendements IFRS 10, IFRS 12 et IAS 10, IFRS 12 et IAS 27 27 IFRS 11 IFRS 12 IFRS 13 Partenariats Informations fournir sur les intrts dtenus dans d'autres entits Evaluation de la juste valeur
N Interprtation
SIC 7 SIC 10 SIC 12 ** Introduction de leuro
Libell
Observations
Adopte UE
Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits Adopte UE oprationnelles
SIC 13 **
Entits contrles conjointement Apports non montaires par Adopte UE des coentrepreneurs ** Supprime par IFRS 11 "Partenariats" adopte par l'UE Avantages dans les contrats de location simple Impt sur le rsultat Recouvrement des actifs non amortissables rvalus ** Supprime par les amendements d'IAS 12 Impts diffrs : recouvrement des actifs sous-jacents , adopts par l'UE Adopte UE Adopte UE
SIC 15 SIC 21 **
SIC 25 SIC 27 SIC 29 SIC 31 SIC 32 IFRIC 1 IFRIC 2 IFRIC 4 IFRIC 5
Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit Adopte UE ou de ses actionnaires Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique dun contrat de location Informations fournir Accords de concession de services Adopte UE Adopte UE
Produits des activits ordinaires Oprations de troc portant sur Adopte UE des services de publicit Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites web Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires Dterminer si un accord contient un contrat de location Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de l'environnement Passifs dcoulant de la participation un march dtermin Dchets d'quipements lectriques et lectroniques Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE
IFRIC 6
Adopte UE
Consolidation Entits ad hoc ** Supprime par IFRS 10 "Etats financiers consolids" adopte par l'UE
Adopte UE
3 4
IFRIC 7 IFRIC 8 ** Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 Adopte UE Information financire dans les conomies hyperinflationnistes Champ d'application d'IFRS 2 "Paiement fond sur des actions" ** Supprime par le rglement n 244/2010 (23 mars 2010) qui introduit les dispositions dans IFRS 2 IFRIC 9 Amendements IFRIC 9 et IAS 39 IFRIC 10 IFRIC 11 ** Rvaluation de drivs incorpors Drivs incorpors Information financire intermdiaire et pertes de valeur (dprciation) IFRS 2 - Actions propres et transactions intra-groupe ** Supprime par le rglement n 244/2010 (23 mars 2010) qui introduit les dispositions dans IFRS 2 IFRIC 12 IFRIC 13 IFRIC 14 Accords de concession de services Programmes de fidlisation de la clientle IAS 19 - Le plafonnement de l'actif au titre des rgimes prestations dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction Paiements d'avance d'exigences de financement minimal Accords pour la construction d'un bien immobilier Couvertures d'un investissement net dans une activit l'tranger Distributions d'actifs non montaires aux propritaires Transferts d'actifs provenant de clients Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE Adopts UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE
Amendements IFRIC 14 IFRIC 15 IFRIC 16 IFRIC 17 IFRIC 18 IFRIC 19 IFRIC 20 IFRIC 21
Adopts UE Adopte UE Adopte UE Adopte UE
Extinction de passifs financiers avec des instruments de capitaux Adopte UE propres Frais de dcouverture engags pendant la phase de production d'une mine ciel ouvert Taxes prleves par une autorit publique Adopte UE Non adopte UE
Adopte UE
3 5

La Profession Comptable Dans Le Monde M. Hattab

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REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE MINISTERE DES FINANCES CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE 11, Boulevard Victor HUGO ALGER.

ORGANISATION NATIONALE DES COMPTABLES AGREES

M. Abdelaziz HATTAB (diplm 3me cycle du CNAM-INTEC de Paris)

SOMMAIRE INTRODUCTION ............................................................................................ 3

1re Partie : EVOLUTION ORGANISATIONNELLE DE LA PROFESSION ............ 5

2me Partie : MUTATION SOCIALE DES PROFESSIONNELS EN FRANCE ......... 20

CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS ....................................................... 26 ANNEXES :

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

I/- EVOLUTION ORGANISATIONNELLE DE LA PROFESSION A TRAVERS LE MONDE

Les Experts-comptables, Les comptables Les teneurs de livres.

exerant le mme mtier !

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

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Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Communication de M. A bdelaziz HA TTA B (le 21 Septembre 2013).

Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

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Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

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Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

II/- MUTATION SOCIALE DES PROFESSIONNELS : Cas spcifique de la France.

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Le Diplme d'Expertise Comptable (le D.E.C)

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Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

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Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

- Bibliotique (Centre de documentation des experts-comptables) -www.bibliotique.com

A l'tranger : Le Comptable agr au service de l'conomie nationale - (Constantine).

Au Maghreb Maroc : - www.oecmaroc.com Tunisie : - www.oect.org.tn Lybie :

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