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RSUM THORIQUE
&
GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES
MODULE N:
TITRE DU MODULE: COMPTABILITE APPROF
SECTEUR : TERTIAIRE
SOMMAIRE
CHAPITRE PRELIMINAIRE
1ER CHAPITRE : LA CONSTITUTION DES SOCIETES
Page
8
11
I- Aspect juridique
11
14
15
29
29
30
38
38
1. Socits de personnes
39
2. Socits de capitaux
44
47
A. La rduction du capital
47
B. Amortissement du capital
50
52
52
54
BIBLIOGRAPHIE
66
MODULE :
Comptabilit appro
Individuellement
A partir des consignes du formateur et tudes de cas
A l'aide d'ouvrages de comptabilit, des exposs, des simulations
A l'aide des pices justificatives, plan comptable, calculatrice,.
CRITERES PARTICULIERS DE
PERFORMANCE
Identifier et valuer les apports
Passer les critures de constitution:
Cas de libration immdiate
Cas de libration chelonne
Identifier les modalits de rpartition
Etablir le tableau de rpartition
Enregistrer les oprations de rpartition et
de rglement des bnfices
Calculer le DPS et le DA
Passer les critures de :
L'augmentation du capital
La rduction du capital
L'amortissement du capital
Enregistrer la ralisation de l'actif
Enregistrer le remboursement du passif
exigible
Enregistrer les oprations de liquidation
Constater le droit des associs
CHAPITRE PRELIMINAIRE
La comptabilit des socits est l'ensemble des traitements comptables rgissant les
oprations spcifiques aux socits. Elle fait partie intgrante de la comptabilit gnrale.
En effet, les traitements de la comptabilit des socits utilisent les mmes supports
que ceux de la comptabilit gnrale
Les principales oprations que l'on rencontre dans tous types de socits sont les
suivantes:
- Oprations de constitution (1er chapitre)
- Oprations de rpartition des bnfices (2me chapitre)
- Oprations de modification du capital (3me chapitre)
- Oprations de dissolution et liquidation. (4me chapitre)
Il est souligner que d'autres aspects de la comptabilit des socits tels que l'emprunt
obligataire, la fusion, la consolidationetc. seront traits dans les prochains travaux.
Avant de rentrer dans le vif du sujet, il nous parat ncessaire de rappeler certaines
gnralits et notions de base sur les socits au maroc.
1. Description gnrale de la socit:
* Du point de vue juridique: Une socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
physiques ou morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bnfice
* Du point de vue conomique: Une socit est un regroupement de moyens humains,
matriels et financiers sous une direction autonome ou dcentralise, ayant pour principale
fonction de produire des biens et services afin de satisfaire les besoins des consommateurs et
par consquent raliser un bnfice.
2. Classification juridique des socits:
Sur le plan juridique, les diffrents types de socits reconnues au Maroc sont classs en
quatre catgories savoir:
a- Les socits de personnes: Socit en nom collectif, socit en commandite simple et
socit en participation
b- Les socits de capitaux: Socit anonyme et socit en commandite par actions
c- La socit responsabilit limite, forme hybride entre les socits de capitaux et les
socits de personnes
d- Les socits rglementation particulire: Socits d'investissement, socits coopratives,
socits mutualistes, groupements d'intrt conomique.etc.
3. Caractristiques des principales socits:
(Voir tableau page suivante)
Socits
Rapports des
Responsabilit des
associs
associs
Socit en
Intuitu
nom collectif
personae
Considration
anonyme
des apports
Limite
incessibles
Intuitu
personae
Limite
Simple
Par actions
Commandits Commanditaires
Socits en commandite
Intuitu
Limite
- Dnomination sociale
Parts sociales
- Grants
Illimite
personae
- Qualit de commerant
- Solidarit
Commanditaires
Cosidration
des apports
Limite
- Actions ngociables
I-
ASPECT JURIDIQUE
Pices fournir
Frais
Administrations
concernes
OMPIC
Etape 2 :
Formalits
Pices fournir
Frais
10
Administrations
concernes
Etape 3 :
formalits
Pices fournir
Frais
Pas de frais
Administrations
concernes
Etape 4 :
formalits
(Loi n 17-89 instituant lIGR, Loi 24-86 instituant lIS, Loi n30-85
instituant la TVA)
Pices fournir
frais
Pas de frais
Administrations
concernes
Etape 5 :
Pices fournir
dclaration dimmatriculation
Certificat ngatif
Statut lgalis et enregistr.
Procs Verbal de lassemble gnrale constitutive pour les SA et
SNC.
Dclaration de souscription et de versement pour les socits
anonymes
Attestation de blocage dlivre par la banque
Dclaration de conformit.
Frais
Administrations
concernes
Tribunal de Commerce
Etape 6 :
Formalits
11
Pices fournir
Frais
Administrations
concernes
Etape 7 :
Formalits
Pices fournir
sans frais
Frais
Administrations
concernes
Etape 8 :
Formalits
Pices fournir
Frais
Statut
lettre de dclaration
Pas de frais
12
Administrations
concernes
Inspection du travail
Etape 9 :
Pices fournir
Frais
Pas de frais
Administrations
concernes
Inspection du Travail
Etape 10 :
Pices fournir
Frais
Pas de frais
Administrations
concernes
Lobjectif attendu de la prsentation de ces tapes est lclaircissement de tous les frais
que peut engendrer la constitution dune personne morale afin de pouvoir cerner avec
prcision laspect comptable.
1. Promesses dapports
Ce sont des promesses faites par les associs en vue de mettre en commun certains
biens constituant les apports. Du point de vue comptable, ces biens peuvent prendre les
formes suivantes :
13
commerce ou dexploitation artisanale (cest le seul cas o il peut tre rmunr par
des parts sociales). En fait, il est interdit aux associs dont la responsabilit est limite
aux apports car ils sont appels affranchir les pertes ventuelles concurrence de
leurs apports, alors quun apport en industrie na pas une valeur pcuniaire.
N.B: lorsque le nombre dassocis est rduit, on spcifie leurs noms au niveau des apports
dans le cas des SNC et des SARL et on spcifie leurs noms et leurs catgories au niveau des
apports et du capital dans le cas des socits en commandite.
La libration doit tre immdiate ou intgrale pour les apports en nature quel que soit
le type de socit et intgrale aussi pour les SARL quel que soit le type dapports.
Seuls les apports en numraire peuvent tre partiellement librs, le reste tant apport
dans un dlai de trois ans maximum pour les SA et sans prcision de dlais pour les
SNC.
3. Comptes utiliser
La constitution suit la mme logique comptable quelle que soit la catgorie de la
socit, lexception de quelques particularits. Les comptes utiliser sont alors :
1111Capital social
14
15
100.000,00 DH
100.000,00 DH
10.000,00 DH
20.000,00 DH
30.000,00 DH
100.000,00 DH
1%
3,50 %
5%
10 %
3- Apports mixtes :
Ces apports sont considrs comme effectus titre onreux en proportion du passif repris
par la socit cre et supportent les droits de mutation correspondants, le reste est considr
comme effectu titre pur et simple.
Exemple dapplication :
Une socit en nom collectif est constitue entre trois associs A, B et C Son capital est fix
500.000,00 dh divis en 5.000 parts sociales de valeur nominale de 100,00 dh attribues aux
associs :
A = 2.000 part, B = 1.500 part, C = 1.500 part
16
Les apports :
A : verse numraire : 200.000,00 dh
B : apporte un fond commercial (clientle, droit au bail) valu 100.000,00 dh, des meubles
de 20.000,00 dh, et des crances clients de 30.000,00 dh
C : apporte un local destin abriter le matriel de production estim 150.000,00 dh, des
marchandises neuves de valeur de 150.000,00 dh des dettes fournisseurs de 150.000,00 dh.
La socit sengage prendre en charge le passif de 150.000,00 dh.
Calcul des droits denregistrement :
Le capital social est fix 500.000,00 dh form dapports purs et simples et dapport titre
onreux :
-
= 1.000,00 dh
Fonds commercial
= 100.000,00 x 0,50 %
= 500,00 dh
= 750,00 dh
17
Total des droits payer sur lapport de C dans cette hypothse est de 8.250,00 dh.
Droit denregistrement payer sur le capital dans cette hypothse est : 1.000,00 + 750,00 +
8.250,00 = 10.000,00 dh
2me hypothse :
les statuts de la socit prcise que le passif de 150.000,00 dh est imput sur les
marchandises.
Les marchandises sont considres, dans cette hypothse comme apport titre onreux et le
local comme apport titre pur et simple :
-
IV- COMPTABILISATION
25.000
18
5.000
80.000
20.000
30.000
10.500
20.000
10.500
Le fonds de commerce de M.Radwane est valu 20.000 dh. Les crances sont
reprises par la socit pour leur valeur estime de recouvrement de 19.500. M.Radwane se
porte garant dventuels impays.
-
100.000
150.000
250.000
Banque
100.000
Rachid, compte dapport en socit en numraire
100.000
Avis de crdit
2230
2321
2340
3111
3421
5161
4411
3942
34611
Fonds commercial
Btiment
Matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Radwane
Caisse
Fournisseurs de Radwane
Provision pour dprciation des clients
Radwane, compte dapport en socit en nature
20.000
60.000
20.000
30.000
20.000
10.500
10.000
500
150.000
Acte notari
2111
5141
Frais de constitution
4.000
Banque
4.000
Chque n
19
Banque
19.200
Client de M.Radwane
19.200
Chque n
3463
6585
3421
300
500
3942
7196
500
5141
3463
Banque
300
800
500
300
Remarques :
-
Sil sagissait dune SNC, on aurait pass les mmes critures : la particularit de la
SARL ici est que son capital doit tre entirement libr au moment de la constitution,
alors quil existe une possibilit de libration partielle pour la SNC.
50.000
150.000
50.000
250.000
20
Banque
Rachid, compte dapport en socit en numraire
50.000
50.000
Avis de crdit
2230
2321
2340
3111
3421
5161
4411
3942
34611
Fonds commercial
Btiment
Matriel de transport
Stocks de marchandises
Clients de Radwane
Caisse
Fournisseurs de Radwane
Provision pour dprciation des clients
Radwane, compte dapport en socit en nature
20.000
60.000
20.000
30.000
20.000
10.500
10.000
500
150.000
Acte notari
2111
5141
Frais de constitution
4.000
Banque
4.000
Chque n
50.000
50.000
5141
3642
Banque
50.000
Rachid, capital souscrit appel non vers
50.000
2. Constitution de la SA
La constitution de la SA suit la mme logique comptable prcdente lexception de
quelques particularits comme la libration partielle des apports en numraire qui peut
provoquer des versements anticips ou des retards et dfaillances des actionnaires, puis le
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grand nombre de ces derniers qui exclue la spcification des noms des apporteurs et enfin le
dpt obligatoire des fonds qui conduit ventuellement introduire un compte de tiers dans le
schma des critures (notaire).
2-1 Versements anticips
Les statuts peuvent prvoir la possibilit pour les actionnaires de librer leurs titres par
anticipation. Cela peut seffectuer lors de la constitution ou lors des appels ultrieurs.
Le
versement anticip est considr comme une dette de la socit envers lactionnaire. Il est
enregistr dans le compte : 4468 Autres comptes dassocis crditeurs.
2-2 Retard et dfaillance
La socit peut, aprs un certain dlai suivant son appel, faire vendre les actions des
dfaillants (ceux qui n'ont pas libr leurs parts de capital) en bourse si les titres sont cots ou
lenchre publique si les titres ne sont pas cots. Lactionnaire dfaillant supporte les frais
relatifs la vente ainsi que les frais de retard et de correspondance et reste dbiteur de la
diffrence entre le montant de la vente et les diffrents frais engags. La dfaillance se
comptabilise dans le compte : 3468 Autres comptes dassocis dbiteurs.
Exemple 3 :
Le premier janvier 2003, la socit Bta est constitue au capital de 3.000.000 DH
divis en 30.000 actions de 100 DH dont 10.000 actions de numraire libres du quart lors de
la constitution. Les apports en nature concernent des btiments valus 500.000 DH et du
matriel valu 1.500.000 DH (les valuations ont t prouves par les commissaires aux
comptes). Les fonds sont dposs chez matre Fadil notaire . Tous les actionnaires se sont
librs du quart sauf Monsieur Naoufal souscripteur de 100 actions qui a rgl par
anticipation.
Le 12/01/2003 Matre Fadil vire les fonds au compte banque de la socit sous
dduction de ses honoraires et des droits denregistrement qui slvent 8.000 DH.
Le 15/06/2003 la socit dcide dappeler le deuxime quart.
Le 30/06/2003 la socit constate que tous les actionnaires se sont librs par virement
bancaire de la partie appele, sauf M.Abdoune actionnaire propritaire de 200 actions. Aprs
mise en demeure, les actions sont vendues au prix global de 9.000 DH le 30/08/2003 (100 x
90) Mr Jalil.
22
2.000.000
250.000
750.000
3.000.000
2321
2332
34610
Btiment
500.000
Matriel et outillage
1.500.000
Associs, compte dapport en socit en nature
2.000.000
3488
34611
250.000
250.000
3488
4468
Dbiteurs divers
5141
2111
3488
Banque
Frais de constitution
7.500
7.500
249.500
8.000
Dbiteurs divers
257.500
3642
1119
250.000
4468
5141
3642
2.500
242.500
3468
3642
5.000
250.000
245.000
5.000
23
5141
4468
Banque
9.000
Autres comptes dassocis dbiteurs
9.000
3468
7381
6145
700
600
100
3468
3468
3.300
3.300
Lactionnaire Abdoune a vers 5 000 DH pour librer le 1er quart alors quil na reu
que 3.300 DH. Sa dfaillance se traduit par une perte totale de 1.700 DH. (700 DH
reprsentants lintrt de retard et 1.000 DH de perte sur la vente des deux premiers quarts
(10.000-9 000))
M.Jalil doit tre substitu M.Abdoune pour les deux derniers quarts au journal des
actionnaires.
24
capital nest pas subdivis, comme dans le cas des socits en commandite simple, vu le grand
nombre de commanditaires dans lapport.
Exemple 4 : Cas de la socit en commandite simple
Bois Du Maroc est une socit en nom collectif dtenue par les associs : M.
Khalifa, M. Tantaoui, M. Maroufi.
le 15 juin 2003, cette socit a pris fin avec le dcs de M. Khalifa. Vue que lactivit
tait en pleine expansion, les deux associs restants ont dcid de continuer leur russite en
faisant appel un autre associe M. Mahmoud hritier de M. Khalifa, mais sous une autre
forme juridique car M. Mahmoud ne veut pas engager sa responsabilit.
Alors les nouveaux associs ont dcid, le 20 octobre 2003, de crer une socit en
commandite simple avec M. Maroufi et M. Tantaoui commandits et M. Mahmoud
commanditaire. Le capital est dun montant global de 200.000 DH, est apport en numraire
par M. Maroufi pour 60.000 DH, par M. Tantaoui pour 80.000 DH, par M. Mahmoud pour
60.000 DH. Les frais de constitution tant de 7.000 DH.
60.000
80.000
60.000
60.000
80.000
60.000
200.000
Maroufi, compte dapport en socit en numraire
Tantaoui, compte dapport en socit en numraire
Mahmoud, compte dapport en socit en numraire
60.000
80.000
60.000
Avis de crdit n
25
7.000
Banque
7.000
Avis de dbit n
Solution :
o Promesse dapports
34610 Maroufi, compte dapport en socit en numraire
34610 Tantaoui, compte dapport en socit en numraire
34610 Associs, compte dapport en socit en numraire
11110
Capital souscrit, appel non vers
60.000
80.000
60.000
200.000
200.000
Maroufi, compte dapport en socit en numraire
Tantaoui, compte dapport en socit en numraire
Associs, compte dapport en socit en numraire
60.000
80.000
60.000
Avis de crdit n
7.000
Banque
7.000
Avis de dbit n
26
27
3- Le report nouveau
Il est prvu par les statuts ou dfaut par lassemble gnrale des associs et permet
de reporter sur le rsultat de lexercice suivant un solde trs minime du bnfice (report
nouveau crditeur) ou den dduire toute perte ventuelle.
4- Les dividendes
Cest la part des bnfices distribus aux dtenteurs dactions. Ils comprennent :
28
Cette socit a ralis un bnfice dexploitation de 300.000 dh. Ce bnfice a support une
rmunration annuelle perue par le grant unique de 120.000 dh.
Solution :
1er cas : la socit est soumise lI.G.R. professionnel au nom du principal
associ :
La socit na pas opt pour limpt sur les socits.
Dans ce cas, la rmunration attribue lassoci-grant nest pas dductible de lassiette de
limpt, elle doit tre rintgre au bnfice dexploitation pour tre impose.
-
M. HOUSSNI Fouad : grant unique est considr fiscalement comme associ principal. La
socit va tre impose en son nom.
Renseignement sur le principal associ :
29
M. Fouad HOUSNI est mari, et pre de 3 enfants et na pas dautres activits imposables.
Calcul de lI.G.R. : Dernire modification : ( L. fin n 48-03 promulgue par D. n 103-308 du 31 dcembre 2003- 7 kaada 1424 ;B.O. du 1er janvier 2004, article 10)
Barme de calcul rapide de l'impt sur le revenu :
Tranches de revenu annuel imposable
Taux de l'impt
Somme dduire
Exonre
13%
2.600
21%
4.520
35%
9.560
44%
14.960
Affectation
Somme rpartir
250.620
12.531
190.471,20
47.617,80
(1) Remarque :
M. EZZAHER Mohamed na pas rintgrer dans son revenu global sa part de bnfice dans
la dite socit ds lors que la totalit a t impose au nom de M. Fouad HOUSNI (associprincipal) ; il est de mme pour la retenue la source de 10%. Donc pas dI.G.R.
complmentaire, et pas de retenue la source de 10%.
2me cas : La socit en nom collectif a opt pour limpt sur les socits
Dans ce cas, la rmunration du grant est dductible de lassiette de limpt.
30
Affectation
Somme rpartir
195.000
9.750
18.525
133.380
33.345
Remarque : La part de bnfice revenant chaque associ est libratoire de tout impt,
puisquelle a support la retenue la source de 10% au titre de la taxe sur les produits des
actions et assimils.
31
Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bnfices, ces derniers sont
affects selon la part de chaque associ dans le capital. La rmunration du grant est
considre dans tous les cas comme un salaire, elle est donc dductible. Cependant, Il
convient de distinguer deux catgories de rmunrations :
-
32
Pour lexercice coul, les associs ont dcid de doter cette rserve facultative de 8045,50dh.
La rserve lgale atteignait 9160dh et il ny a pas de report nouveau. Pour le dernier
exercice, les associs dcident daffecter 5000dh la rserve facultative et dallouer 19dh de
dividende global aux parts.
Solution :
Le complment de salaire attribu au grant sur les bnfices est considr fiscalement
comme une charge dductible du rsultat imposable.
Soit X le complment de salaire du grant :
Bnfice avant dduction de X et avant impt = 169.720dh
Bnfice imposable = 169.720dh X
I.S. = 35%(169.720dh X) = 59.402dh 0.35X
Bnfice net aprs impt = (169.720dh X) - 59.402dh + 0.35X = 110.318dh 0,65X
Bnfice rpartir = 110.318dh 0,65X
Rserve lgale = 5% (110.318dh 0,65X) = 5515,9dh 0.0325X
Intrt statutaire = 6% x 500.000 = 30.000dh
Solde = (110.318dh 0,65X) (5515,9dh 0.0325X) 30.000dh = 74802.1dh 0.6175X
Rmunration du grant (X) = 10%( 74802.1dh 0.6175X) = 7480,21dh 0.06175X
=> X = 7480,21dh 0.06175X
=> X = 7045.17
Affectation
Somme rpartir
105738.64
5286.932
30.000
7045.17
33
o rserve facultative
o superdividende
o Report nouveau
5000
65000
3406.538
Comptabilisation :
Il convient de comptabiliser une retenue la source (ou TPA) sur le dividende global de
lordre de 10% : 95 000 x 10% = 9 500dh
1191 Rsultat de lexercice
1140
Rserve lgale
1152
Rserve facultative
1181
RAN
4465
Associs dividende payer
44571
Etat, retenue la source
108693.47
5286.932
5000
3406.538
85.500
9.500
rpartition prvoit une rserve statutaire de 80.000 DH, un superdividende unitaire de 6DH.
Le reliquat tant report nouveau.
34
T.A.F : Prsenter le tableau de rpartition des rsultats et les critures comptables ncessaires.
Solution :
Elments
Affectation
Origines :
o Report nouveau (dbiteur)
o Bnfice de lexercice
Affectation
o Rserve lgale
o Premier dividende
o Superdividende
o Autres rserves
o RAN
Somme rpartir
12.000
125.000
5.650
9.000
18.000
80.000
350
35
N.B. : Si le report nouveau tait crditeur le montant de la rserve serait gal 125.000x5%
sans prise en considration du RAN crditeur.
Comptabilisation :
1191 Rsultat de lexercice
1169
RAN (dbiteur)
1140
Rserve lgale
1151
Autres Rserves
4465
Associs, dividendes payer
1161
RAN (crditeur)
44571
Etat, retenue la source
125.000
12.000
5.650
80.000
24.300
350
2700
36
37
N.B : Les apports ayant dj support des droits dapport lors de leur formation ne donnent
pas lieu la perception de droits denregistrement.
1. SOCIETES DE PERSONNES :
Dans ce type de socits, il existe le caractre intuitu personae des associs. De ce
fait, laccord des associs est important en cas daugmentation du capital. Nanmoins,
linexistence de titres ngociables rend le mcanisme daugmentation simple.
A- Aspect juridique :
Socit en nom collectif : La dcision daugmentation du capital doit tre prise
lunanimit sauf si les statuts stipulent autrement.
Socit en commandite simple : la modification des statuts ncessite lunanimit des
commandits et la majorit en nombre et en capital des commanditaires.
Socit responsabilit limite : Les dcisions de modification des statuts sont prises
la majorit des associs dtenant les du capital quand il sagit daugmentation de capital par
apports nouveaux. Quand il sagit de capitalisation de rserves, la moiti des parts sociales
suffit.
B- Aspect comptable :
a-
1er procd : Emission des nouvelles parts la valeur des anciennes compte tenu des
rserves.
38
2me procd : Cration dun droit prfrentiel de souscription (DPS) rserv aux
anciens associs.
Exemple 1 :
La socit ABC, SARL au capital de 400.000 DH divis en 4.000 parts sociales de 100
DH (VN), dcide daugmenter son capital par cration de 5.000 parts de 100 DH (VN). Le
montant des rserves facultatives constitues par la socit avant laugmentation du capital
slve 100.000 DH.
TAF :
1- Calculer la valeur intrinsque dune part (avant augmentation)
2- Calculer la quotit de souscription
3- Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 125 DH, calculer la valeur
dune part aprs augmentation
4- Si la socit met les nouvelles parts pour une valeur de 105 DH, calculer la valeur
thorique du droit prfrentiel de souscription
5- Comptabiliser laugmentation du capital
Solution :
1.
4.000
2.
Quotit de souscription :
39
3.
= 125 DH
9.000
Par ce procd, les anciens associs ne seront pas lss car la valeur de la part reste
inchange aprs laugmentation.
4.
= 113,89 DH
9.000
DPS = 11,11 DH
5.Comptabilisation :
Date
3461
Capital social
1121
Prime dmission
525.000
500.000
25.000
Date
5141
Banque
3461
525.000
Associ, compte dapport en socit
525.000
40
Si la valeur nominale des parts augmente dans les mmes proportions que
laugmentation de capital, il faut changer les parts existantes contre dautres la nouvelle
valeur nominale
parts. Il y aura donc distribution de parts nouvelles gratuites aux anciens associs
proportionnellement au nombre de parts dtenus par eux.
Les parts anciennes donnent chacune un droit dattribution (DA). Ces droits peuvent
tre vendus par les associs qui ne veulent pas recevoir de nouvelles parts.
Le mcanisme comptable pour ce type daugmentation est trs simple. Il suffit de
dbiter la rserve et crditer le capital.
Exemple 2 :
La socit ABC dcide daugmenter son capital non pas par apports nouveaux mais par
lincorporation de rserves facultatives qui slvent 100.000 DH par lattribution de 1.000
parts gratuites. La valeur intrinsque d'une part est de 125 DH.
TAF :
1. Calculer la quotit dattribution
2. Calculer la valeur thorique du droit dattribution
3. Comptabiliser laugmentation du capital
Solution :
1. Quotit dattribution :
QA = Nbre des parts anciennes / Nbre des parts nouvelles
41
= 100 DH/part
5.000
DA = 25 DH
3. Comptabilisation :
Date
1152
Rserves facultatives
1111
c-
100.000
Capital social
100.000
Des cranciers ordinaires de la socit, par exemple des fournisseurs peuvent tre
associs une augmentation de capital en acceptant que des actions leur soient remises en
guise de remboursement de leur crance. Si cette dernire est liquide et exigible au jour de
l'augmentation du capital, l'apport est considr fait en numraire. Sinon, c'est un apport en
nature.
Il arrive que cette opration rsulte d'un accord entre un fournisseur et une socit
prouvant des difficults de trsorerie. Dans ce cas, les anciens actionnaires acceptent
gnralement de renoncer leur droit prfrentiel de souscription.
Exemple 3 :
42
A la suite d'un accord avec un fournisseur principal, une SNC, l'unanimit des
associs, dcide d'augmente son capital en incorporant une part de la crance dudit
fournisseur au capital. Le fournisseur reoit 1.000 actions d'une valeur nominale de 200 DH,
valus 300 DH en change d'une crance de 300.000 DH.
Comptabilisation:
Date
4411
Fournisseurs
300.000
1111
Capital social
200.000
1121
Prime dmission
100.000
2. SOCIETES DE CAPITAUX :
A.
Aspect juridique :
extraordinaire
qui
dlibre
sur
les
propositions
du
conseil
dadministration ou du directoire.
2.
Dpt
au
greffe
du
4.
5.
Inscription au registre du
commerce
6.
43
7.
Dsignation
dun
ou
rserves :
Laugmentation du capital par apports nouveaux ne peut tre opre que si le capital
ancien est entirement libr. Cette augmentation se fait gnralement lorsque la situation de
la socit est florissante. Elle a des rserves et ses actions ont une valeur intrinsque
suprieure leur valeur nominale.
Par consquent, de nouvelles actions, de mme valeur nominale que les anciennes mais
un prix dmission gnralement diffrent. Ce prix d'mission est:
au minimum gal la valeur nominale, car une mission au-dessous du pair est interdite
au maximum gal la valeur de laction ancienne pour quil y ait des souscripteurs.
Le principe de comptabilisation ressemble celui des socits de personnes la
diffrence prs d'utiliser le compte 3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers au
lieu du compte 3461 Associs, compte d'apport en socit.
Etudions maintenant le cas d'une double augmentation simultane
b-
apports nouveaux:
Dans ce cas, il y a lieu de calculer d'abord, la valeur thorique du droit global
comprenant aussi bien un droit de souscription qu'un droit d'attribution. Ensuite, il serait
intressant de dduire la valeur du droit de souscription puis celle du droit d'attribution.
44
Exemple 4 :
La socit BETA, socit anonyme au capital de 5.000.000 DH divis en 25.000
actions de valeur nominale de 200 DH cotes 280 DH, augmente son capital en ralisant
simultanment les deux oprations suivantes : Emission 210 DH lune de 10.000 actions
nouvelles de valeur nominale de 200 DH et incorporation au capital dune rserve facultative
en rpartissant 5.000 actions gratuites.
TAF :
1.
2.
3.
Solution :
1. Quotit de souscription et d'attribution:
- QS = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles
Donc, QS = 25.000 / 10.000 = 5 / 2 cd que la socit a le droit dmettre 2 actions
nouvelles pour 5 anciennes
- QA = Nbre d'actions anciennes / Nbre d'actions nouvelles
Donc, QA = 25.000 / 5.000 = 5 / 1 c d que la socit a le droit dattribuer 1 action
nouvelle pour 5 anciennes
2. Calcul du DG, du DPS et du DA:
(25.000*280) + (10.000*210)
Valeur aprs augmentation =
= 227,50 DH
40.000
Droit Global = Valeur action avant aug. Valeur action aprs aug.
Donc, DG = 280 227,50 = 52,50 DH
Pour le calcul du DPS, on se met la position du nouvel actionnaire:
(2*210) + 5*DPS = (2*227,50)
Pour le DA: 5DA = 1*227,50
DPS = 7 DH
DA = 45,5
45
3. Comptabilisation :
Date
3462
Capital social
1121
Prime dmission
2.100.000
2.000.000
100.000
Date
5141
Banque
3462
2.100.000
Act, capital souscrit et appel non vers
2.100.000
Date
1152
Rserves facultatives
1111
1.000.000
Capital social
1.000.000
A- LA REDUCTION DU CAPITAL:
1- Aspect comptable :
Une socit peut tre conduite rduire son capital pour deux raisons:
a- Pour annuler des pertes antrieures, trop lourdes pour que l'on puisse esprer
pouvoir les compenser avec des bnfices ultrieurs :
Il peut arriver que la socit rduise son capital pour amortir des pertes et procder
ensuite une augmentation de capital; elle assainit sa situation afin d'inciter de nouveaux
actionnaires entrer dans la socit. Cette manire de rechercher un assainissement financier
est souvent appele par les praticiens "le procd de l'accordon"
46
b- Pour rembourser une partie des apports lorsque le capital est trop important :
Si la socit dispose de fonds inemploys, les bnfices sont produits par les seuls fonds
employs mais sont rpartis entre tous les associs. Ainsi, dans une socit anonyme, les
dividendes par action risquent alors d'tre trop faibles et une baisse du cours de l'action peut
en rsulter. Ce cas de rduction est pratiquement assez rare.
Capital social
1169
750.000
Report nouveau
750.000
47
Capital social
500.000
44611
250.000
44612
125.000
44613
125.000
2. Rglement
Date
44611
250.000
44612
125.000
44613
125.000
5141
Banque
500.000
N.B: Le rachat de ses actions par une socit est thoriquement interdit. Toutefois,
l'assemble gnrale extraordinaire qui a dcid une rduction de capital non motive par des
pertes, peut autoriser le conseil d'administration ou le directoire, selon le cas, procder
l'achat d'un nombre dtermin d'actions pour les annuler.
48
2- Aspect fiscal :
Si la rduction du capital social est effectue par absorption des pertes, elle est soumise
un droit fixe de 50 dh. Si par contre elle est effectue par remboursement aux actionnaires,
deux cas de figures peuvent se prsenter :
Au cas o il existe au passif de la socit des rserves suffisantes autres que la rserve
lgale, lopration est assimile fiscalement une distribution de bnfices, donc
imposable la taxe sur les produits des actions de 10% lorsque les bnficiaires sont des
personnes physiques, et une exonration totale lorsque les bnficiaires sont des
personnes morales.
Au cas o les rserves autres que la rserve lgale sont absents, lopration est
considre comme un remboursement dapport, donc imposable au droit de partage de
1%.
B- AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Il s'agit d'une opration qui ne se pratique gure que dans la socit anonyme.
C'est une opration par laquelle une socit rembourse le capital aux actionnaires et le
reconstitue par un prlvement sur les bnfices distribuables ou sur une rserve ( l'exclusion
de la rserve lgale et de la rserve statutaire) de manire maintenir la garantie de ses
cranciers.
Par consquent, les actions rembourses sont changes contre d'autres titres appels
"actions de jouissance" laquelle reste attachs le droit de vote dans les assembles, le droit
au superdividende dans les rpartitions de bnfices et le droit aux rserves et aux plus values
de liquidation en cas de dissolution de la socit.
Les critures d'amortissement sont constates comme suit:
- Le remboursement du capital comme dans le cas d'une rduction de capital.
- Sa reconstitution par une rserve quivalente.
49
Exemple 7:
Une SA dcide d'amortir son capital de 1.000.000 DH divis en actions de 100 DH.
Elle dcide d'affecter cette opration une rserve facultative de 400.000 DH ainsi qu'une
rserve statutaire de 600.000 DH.
TAF:
Passer les critures d'amortissement ncessaires
Solution:
Date
1111
Capital social
4461
1.000.000
Associs, capital rembourser
1.000.000
Date
1151
Rserves statutaires
600.000
1152
Rserves facultatives
400.000
1111
4461
5141
1.000.000
1.000.000
Banque
1.000.000
50
51
52
Aprs ces oprations, les comptes sont gnralement solds, sauf cependant dans le
cas o certains associs restent dbiteurs ou cranciers les uns des autres. Il suffit alors de
solder leurs comptes en admettant que ces dettes et crances perdent leur caractre social pour
acqurir un caractre personnel.
N.B: Dans toute socit, la personnalit morale de la socit survit pour les besoins de la
liquidation. Cette dernire est gnralement ralise par un liquidateur nomm cet effet.
3. DROITS DENREGISTREMENT :
Lacte de prorogation de la socit qui ne contient ni obligation, ni transmission de
biens immeubles ou meubles est soumis un droit fixe de 1.000 dh.
Lacte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe de 200 dh.
Le partage de lactif net entre les ayants-droit est soumis au droit de 1% sur lactif net
partag (hors soulte), et un droit de mutation de 5% sur la soulte.
Frais prlimin.
Matriel
Dpts et caut.
Stocks
Clients
Caisse
Total
Brut
200.000
700.000
100.000
400.000
270.000
50.000
1.720.000
Amt / Prov
50.000
300.000
50.000
20.000
520.000
Net
PASSIF
150.000
Capital
400.000 Fournisseurs
100.000
Banque
350.000
250.000
50.000
1.300.000
Brut
1.000.000
200.000
100.000
1.300.000
Les associs se sont runis et ont nomm M. SAJID comme liquidateur de la socit.
Durant le mois qui a suivi cette dcision, les oprations de liquidation ralises par M. SAJID,
53
qui rclame 12.500 DH d'honoraires et 2.500 DH de frais relatifs cette liquidation, taient
les suivantes:
* Ralisation de l'actif:
3488
SAJID, liquidateur
50.000
5161
Caisse
50.000
200.000
50.000
700.000
Date
3488
SAJID, liquidateur
2486
391
3488
651
100.000
Dpts et cautionnements
Date
Provision pour dprciation des stocks
SAJID, liquidateur
VNC des lments d'actif liquids
3111
Stocks de marchandises
100.000
50.000
50.000
300.000
400.000
54
Date
Provision pr dprc. Clients et cptes rattachs
SAJID, liquidateur
Charges exception. sur oprations de liquidation
3421
Clients
Date
4411
Fournisseurs
3488
SAJID, liquidateur
3942
3488
6589
20.000
200.000
50.000
270.000
200.000
200.000
Date
5541
100.000
3488
SAJID, liquidateur
100.000
Date
6589
3488
15.000
15.000
Date
5141
Banque
535.000
3488
SAJID, liquidateur
535.000
Brut
Banque
Total
Amt / Prov
Net
PASSIF
Brut
535.000
535.000.
.
Capital
Rsultat de liquidation
1.000.000
-465.000
535.000
535.000
535.000
55
Comptes de passif:
Les statuts prvoient que les rsultats, y compris le rsultat de liquidation, sont rpartis
entre les deux associs: FADIL et FANAN, de la manire suivante: 10% l'associ grant
FADIL et le solde galement entre les deux associs.
56
TAF: Sachant que chaque associ dtient 500 parts de 100 DH chacune, qu'il est convenu
entre les associs qu'ils auront chacun la moiti des titres, et que FADIL recevra le solde de ce
qui lui revient en espces, passer les critures relatives aux oprations de partage
Solution:
L'actif net a t suffisant pour rgler les dettes sociales.
1. Etat de rpartition des rsultats de liquidation:
Rsultat de liquidation
22.000
A dduire
Rsultat de l'exercice
3.000
Net rpartir
19.000
Grant 10%
1.900
Solde
17.100
FADIL
8.550
FANAN
8.550
2. Ecritures de partage:
a. Exercice des droits des associs:
Date
120
Rsultat de liquidation
22.000
1199
Rsultat de l'exercice
44661
44662
3.000
10.450
8.550
Date
1111
Capital social
44661
44662
100.000
Associ FADIL, compte de liquidation
50.000
50.000
60.450
57.250
3.200
58.550
57.250
500
800
57
Total
Montant
810.000
PASSIF
Capital social
Report nouveau
Rsultat de liquidation
Fournisseurs
810.000
Total
Montant
1.900.000
-2.200.000
110.000
1.000.000
810.000
L'apport des associs est comme suit: Associ X 1.000.000 DH, Associs Y et Z
450.000 DH chacun. Les statuts prvoient un partage des rsultats proportionnellement aux
apports.
TAF: Comptabiliser les oprations de la dissolution de la socit XYZ
Solution:
Montant des capitaux propres = 1.900.000 + 110.000 -2.200.000 = -190.000 DH
Cette valeur ngative indique ce que supporteront les associs du fait de leur
responsabilit sur leurs biens personnels proportionnellement l'apport de chacun.
D'o,
l'associ X supportera 190.000 * (1.000.000 / 1.900.000) = 100.000 DH
l'associ Y supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH
l'associ Z supportera 190.000 * (450.000 / 1.900.000) = 45.000 DH
Les critures seront les suivantes:
a. Exercice des droits des associs:
Date
1111
Capital social
120
1.900.000
Rsultat de liquidation
110.000
34661
100.000
34662
45.000
34663
45.000
1169
2.200.000
58
b. Rglements:
Date
5141
Banque
190.000
34661
100.000
34662
45.000
34663
45.000
Date
4411
Fournisseurs
1.000.000
5141
Banque
1.000.000
b. Cas de la SA et de la SARL:
Les dissolutions de ces socits ont en commun accord le fait que la responsabilit des
associs est limite leurs apports.
a- Socit anonyme:
Le partage de l'actif net plus complexe que dans le cas d'une socit de personnes
lorsqu'il existe plusieurs catgories d'ayants droit:
* Les actionnaires, dont les droits peuvent tre diffrents selon qu'ils possdent des actions
ordinaires, des actions de jouissance ou des actions privilgies.
* Les porteurs de parts qui peuvent avoir un droit sur les rserves et sur les rsultats de
liquidation.
Le capital et les rserves sont partags conformment aux droits de chacun
Le rsultat de liquidation est partag selon les rgles de rpartition des bnfices, sans
constitution de rserves devenues inutiles, moins que les statuts contiennent une clause
spciale relative sa rpartition.
La liquidation peut tre effectue par les dirigeants sociaux ou par un liquidateur
externe.
Exemple 4:
La socit anonyme "Etablissement SOUHAIL" est mise en liquidation en Juin 2000.
Sa balance de liquidation, toutes oprations de liquidation effectues, prsente les soldes de
comptes suivants:
Act, capital souscrit et appel non vers
750.000
59
Banque
2.000.000
1.000.000
Primes d'mission
625.000
Rserve lgale
375.000
Rserve facultative
1.000.000
Report nouveau
225.000
Rsultat de liquidation
350.000
Total
6.325.000
Total
6.325.000
En 1990, la socit a procd l'amortissement de son capital reprsent l'poque
par 2.000 actions de 500 DH ; puis, pour tendre son activit, elle a mis en 1993, 3.000
actions de 500 DH de nominal mises 625 DH l'une, libres de moiti ce jour.
La clause des statuts relative la rpartition des bnfices stipule ce qui suit:
"Sur les bnfices annuels, restant disponibles aprs impt, il est prlev:
- 5% pour affectation la rserve lgale
- La somme ncessaire pour servir un intrt de 5% aux actions sur le capital libr et non
amorti
Le solde aprs affectation aux rserves ou report de bnfices que peut dcider
l'assemble, sera attribu aux actionnaires"
Une autre clause prcise qu'en cas de dissolution de la socit, le partage du boni de
liquidation devra se faire en considration de la rgle actuelle de rpartition des bnfices.
En l'absence de rsultat de l'exercice, il est dcid de prlever l'intrt statutaire sur le
rsultat de liquidation.
TAF:
1. Prsenter le projet de rpartition tabli par le conseil d'administration conformment
aux statuts
2.
Solution:
Le capital souscrit non appel n'ayant pas t vers n'implique aucun remboursement. Il
sera sold en annulant en contrepartie le compte Actionnaires, capital souscrit non appel.
Le capital appel revient aux actions libres et non amorties en fonction des montants
nouveau sont des titres divers des rserves appartenant toutes les catgories d'actions dans
60
la mme proportion que les superdividendes, c'est dire dans cet exemple
proportionnellement au nombre d'actions
Les rsultats de liquidation sont partager entre toutes les actions comme les bnfices
d'exercice.
1. Tableau de rpartition:
Montant
rpartir
2.000 actions
amorties
Actionnaires
A
2.500 actions
ordinaires
Actionnaires
B
1.250.000
1.290.000
18.750
120.000
2.178.750
01/07/1990
Capital non amorti
2.000.000
Capital amorti
1.000.000
Capital souscrit non appel
750.000
Prime d'mission
625.000
Rserve lgale
375.000
Rserve facultative
1.000.000
Report nouveau
225.000
Rsultat de liquidation
350.000
Actionnaires, capital souscrit non appel
750.000
Actionnaires A, comptes de liquidation
940.000
Actionnaires B, comptes de liquidation
2.456.250
Actionnaires C, comptes de liquidation
2.178.750
61
44661
44662
44663
5141
940.000
2.456.250
2.178.750
5.575.000
N.B:
Si les rserves ne suffisent pas pour absorber les pertes, l'imputation se fait ensuite
sur le capital, ce qui peut conduire les associs librer le capital non appel si le capital
appel est insuffisant pour couvrir les pertes.
Si compte tenu de cette libration, la totalit des pertes ne peut tre impute, cela
traduit l'insolvabilit de la socit et un bilan tabli ce stade laisse apparatre pour
seuls postes les pertes non annules par les apports et les rserves ainsi que les dettes
non payes et qui ne pourraient pas l'tre en raison de la limitation de la responsabilit
des associs leurs apports.
b- Socit responsabilit limite:
Les mmes rgles juridiques de dissolution des socits anonymes sont applicables
aux socits responsabilit limite.
Le partage de l'actif net est plus simple en raison de l'existence d'une seule catgorie
d'associs.
c. Cas des socits en commandite:
Les particularits propres aux dissolutions de ces socits rsultent de l'existence des
deux types d'associs:
Pour les commandits, la procdure est comparable celle des socits en nom collectif
Exemple 5:
62
Une socit en commandite simple a t mise en liquidation et, aprs toutes oprations
de cession et de rglement des dettes, la balance de liquidation permet de faire apparatre la
situation suivante:
Rsultat de
liquidation
Total
1.000.000
500.000
300.000
100.000
1.900.000
Les deux associs A et B sont des commandits et ont apport chacun 200.000 DH. Le
reste des apports vient des commanditaires. Les droits sur les rserves sont proportionnels aux
apports. En raison de leur solidarit avec la socit et entre eux, les commandits ont rgl
une part des dettes de la socit, d'o l'apparition des deux comptes courants.
TAF:
1. Prsenter le tableau d'valuation des droits des associs
2. Prsenter les critures de rpartition et de rglement
Solution:
1. Tableau d'valuation des droits des associs
Capital
Rserves
Total
Pertes de
liquidation
Solde
Montants
1.000.000
500.000
1.500.000
Commandit A Commandit B
200.000
200.000
100.000
100.000
300.000
300.000
Commanditaires
600.000
300.000
900.000
-1.900.000
-500.000
-500.000
-900.000
-400.000
-200.000
-200.000
63
Capital social
1.000.000
Rserves facultatives
500.000
Associ A, compte de liquidation
200.000
Associ B, compte de liquidation
200.000
Rsultat de liquidation
1.900.000
Date
Compte courant Associ B
100.000
Compte courant Associ A
300.000
Associ A, compte de liquidation
200.000
Associ B, compte de liquidation
200.000
64
Auteur
CHRISTIAN et CHRISTIANE
RAULET
C. PEROCHON
AHMED MAAROUFI
Edition
Edition DUNOD, 1991
CABINET MASNAOUI ET
ASSOCIES
ABDERRAHIM TADA
JACKY MAILLER
MARCEL GONTHIER
JAIFI Brahim
FECHTALI Abderrazak
65