Miseenuvredu Contrleinterneune

responsabilitdesdirigeants
dassociations
Janvier2015

Expertisecomptable Audit Conseil

Sommaire

Dfinitions du contrle interne

Revue des principaux risques
Protection du patrimoine
Respect de la rglementation et fiabilit des comptes
Matrise le lactivit
La mise en uvre pour latteinte des objectifs des associations : questions se poser,
procdures mettre en place
Lvaluation de lefficacit du contrle interne : quels contrles oprer ?

CONTEXTE GENERAL

Contexte gnral

Le contrle interne est un concept ancien, cependant lvolution conomique, les scandales
financiers, ont confirms la ncessit dune meilleure maitrise des risques.

Ces volutions qui visent amliorer la transparence des activits sociales et conomiques
ont pour consquence une professionnalisation et une responsabilisation des organes de
Direction et dAdministration mais aussi de lensemble des salaris et bnvoles.

La mise en place de procdures de contrle interne, est bien de la responsabilit des

dirigeants (directeurs, administrateurs) :

Diriger cest prvoir. Cela passe par prvenir les risques qui peuvent remettre en cause lactivit dune
entit.

Identifier les risques cest identifier les points dattention dont la direction doit assurer le pilotage.

DEFINITIONSDUCONTRLEINTERNE

Dfinition ducontrleinterne
Dfinition du COSO (rfrentiel de contrle interne amricain)
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le Conseil dAdministration, les dirigeants et le
personnel dune organisation afin de fournir une assurance raisonnable quant la ralisation, dans le
cadre de la mission de cette organisation des objectifs suivants :
o
o
o

La ralisation et loptimisation des oprations

La fiabilit des informations financires
La conformit aux lois et aux rglementations en vigueur.

Dfinition de lOrdre des Experts comptables

Le contrle interne est lensemble des scurits contribuant la maitrise de lentreprise. Il a pour but
dun cot dassurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, de lautre,
lapplication des instructions de la Direction et de favoriser lamlioration des performances. Il se
manifeste par lorganisation des mthodes et procdures de chacune des activits de lentreprise pour
maintenir la prennit de cellesci

Lescomposantesducontrleinterne
Le COSO dfinit 5 composants constitutifs du contrle interne :

PILOTAGE
COMMUNICATION
ETINFORMATION
ACTIVITESDECONTROLE

EVALUATIONDESRISQUES

ANALYSEDELENVIRONNEMENT
7

Lescomposantesducontrleinterne
LEnvironnement de contrle
Il reflte la culture dune organisation. Il dtermine le niveau de sensibilisation de son personnel
au besoin de contrle. Il constitue le fondement de toutes les autres composantes du contrle
interne.

LEvaluation des risques

La gestion des risques est le processus qui consiste identifier et analyser les risques pertinents
susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de lorganisation et dterminer la rponse
apporter. Cette tape doit conduire tablir une cartographie des risques

IDENTIFICATION
DESRISQUES

ANALYSEDES
RISQUES

DEGRE
DAVERSIONAU
RISQUE

REPONSESA
APPORTER
AUXRISQUES

Lescomposantes ducontrleinterne:activitsdecontrle
Les Activits de contrles
Correspondent lensemble des politiques et des procdures mises en place pour maitriser les
risques et raliser les objectifs de lassociation
Les procdures dautorisation et dapprobation
La sparation des fonctions entre autorisation, traitement, enregistrement et vrification
Les contrles portant sur laccs aux ressources et aux documents
Les vrifications
Les rconciliations
Les analyses doprations, de processus et dactivits

Lescomposantesducontrleinterne :informationet
communication
LInformation et sa communication
Linformation pertinente est identifie, communique sous une forme et un dlai qui permettent
lensemble du personnel et dirigeants dexercer leurs responsabilits en matire de contrle
interne et de raliser leurs autres tches et responsabilits pour latteinte des objectifs.

Le Pilotage
Concerne toutes les activits de suivi permanentes ou ponctuelles qui assurent que le systme
de contrle interne en place est efficace et efficient, que les dficiences observes sont
rapportes au niveau appropri et sont corriges de manire adquate et temps.
valuation du respect des rgles et procdures mises en place
Atteinte des objectifs du contrle interne
Efficacit et efficience du systme
Evaluation permanente

10

Lesacteursducontrleinterne
Rles et responsabilits

Chacun, au sein dune association, a une part de responsabilit dans le contrle interne.

Conseil
dadministration

Autrestiers
(financeurs,
fournisseurs)

Expert
Comptable/
Commissaire
auxcomptes

Encadrement
/direction

Contrle
interne

Auditeurs
internes/
Comit
daudit

Membresdu
personnel

11

Leslimitesducontrle interne
Limites

Le contrle interne en luimme ne peut pas garantir la ralisation des objectifs de

lassociation.

Risque zro : Sil est mis en place de faon efficace, le contrle interne peut rduire le risque
de ne pas atteindre les objectifs fixs mais ne peut pas liminer le risque avec certitude.

Cot : Les associations sont soumises des contraintes financires. Il faut quil y ait une
proportionnalit entre le cot de la mise en uvre dune activit de contrle et les bnfices
qui peuvent en dcouler.

Environnement interne et externe : les contrles mis en place dans une grande association ne
peuvent gnralement pas tre tablis de la mme manire dans une petite association.

Facteur humain : le contrle interne repose sur le facteur humain et peut donc tre soumis :
o
o
o

Des erreurs de jugement

Des mauvaises interprtations
Des manuvres malveillantes : fraude, dtournement, collusion
12

REVUEDESPRINCIPAUXRISQUES:

13

Risqueslislasauvegardedupatrimoine

14

Risques lislaprotectiondesactifsetdespersonnes
incendie

Dfaut
assuranceou
Protection
juridique

Protection

Vol

Destruction
desoutilsde
production

15

Risqueliauxcomptences dupersonnel
La comptence des personnes au sein dune association est une ncessit qui peut avoir de
graves consquences pour lassociation en cas de dfaillance surtout sur les fonctions cls :

Retard de production de documents rglementaires (budget, comptes administratifs) pouvant

remettre en cause les financements de lassociation
Mconnaissance des spcificits propres au secteur dactivit de lassociation (nombreuses
rglementations comme vu prcdemment)
Image de lassociation
Continuit dexploitation

Le turnover des fonctions cls est galement un risque important

Perte dinformations
Maitrise des outils

16

Risqueslislatechnologie
Systmes
informatiques
ououtils
vieillissants

Gestiondes
accs

Obsolescence

Risque
technologique

Sauvegardes

Maintenance
etMAJdes
systmes
17

Risquedefraudesetderreur
Lerreur
" Lerreur " dsigne une inexactitude involontaire dans les comptes, y compris l'omission d'un
chiffre ou d'une information. Erreur de saisie des donnes , Erreur de calcul, Erreur par manque
dinformation, Apprciation errone dune donne, Information errone

La fraude
" La fraude " dsigne un acte intentionnel commis par un ou plusieurs dirigeants, personnes
constituant le gouvernement d'entreprise, employs ou tiers, impliquant des manuvres
dolosives dans l'objectif d'obtenir un avantage indu ou illgal. Ce mcanisme repose sur un
lment intentionnel, un mode opratoire et une volont de dissimulation.
Le risque de fraude peut survenir tout moment suite la collusion de plusieurs personnes mais
aussi parce que les mesures veillant prvenir ce risque ne sont pas en place ou ne sont pas
efficaces. La fraude signifie lchec de toutes les procdures de contrle interne. Car, lorsquau
sein dune organisation se met en uvre un mcanisme conduisant la fraude, cest que le
contrle interne nest pas appliqu ou bien inefficace.

18

Lafraude
Le contexte de la fraude

Affirmation n1:
Lafraudeconcernepeudestructures

Rponse:
Uneentreprise surdeuxaffirmeavoirt
victimedefraude

Affirmationn2 :
Seuleslespetitesentreprisessontvises

Rponse :
Selonlataille,lesentreprisesne
prsententpaslesmmefaiblesses.Mais,
toutessontconcernes

Affirmationn3 :
Lecotdelafraudeestfaiblepris
isolment

Rponse:
Ce quicotecestladuredelafraude.
Enmoyenneunefraudestalesur3ans.

Affirmationn4:
Les fraudessontsimples

Rponse:
Ouilesmcanismes defraudesontplutt
simples.Ellespeuventtrecomplexesde
partleurenvironnement.
19

Quelqueschiffressurlafraude
Fraudesreportesparlesentreprisesentre2003et2011
80%
70%

70%
60%

60%

72%
67%

62%

50%
38%

40%
30%

24%

30%

27%

24%

20%

24%

27%

24%

14%
10%

10%
0%
Dtournementd'actifs

Fraudecomptable
2003

2005

2007

2009

Corruption
2011

Source:enqutePWC2011

20

Quelqueschiffressurlafraude
Modededtection
17%

Autres

20%

33%

22%

Cultured'entreprise(systmed'alerte)

34%

43%

31%
2%
5%
3%
3%
5%
5%
4%
4%

Rotationdupersonnel
Politiquedescuritinterne
Identificationdetransactionsinhabituelles

23%

0%

18%

5%
4%
10%

Evaluationdurisquedefraude

4%
3%

14%
14%

Auditinterne
0%

5%

10%

15%

2011

2009

2007

17%
19%
20%
20%

25%

30%

35%

40%

2005

Source:enqutePWC2011

21

45%

Lafraudeetlerreur
Certains process sont plus susceptibles dtre concerns par la fraude et/ou lerreur :

Achats
Trsorerie
Charges de personnel
Ventes

22

Process achats
Process achats et risques associs :

Expressiondu
besoin

o
o
o
o
o
o

Commande
(engagement
deladpense)

Rception

Paiement

Facture

Achats ou engagements dachats non justifis et/ou non autoriss

Fournisseur ou facture fictifs
Non rception ou rception partielle
Paiement en double ou dtournement de moyens de paiement
Paiement de marchandises non reues
Mauvais ou non enregistrement comptable
23

Process Trsorerie
Trsorerie : Erreur/Vol / Dtournement
o
o
o

espces : caisses, argent de poche

moyens de paiement (chques, cartes bleues)
Signatures bancaires non mises jour (personnes parties)

Quelques situations concrtes :

Dtournement despces dans la caisse, laquelle ne fait pas lobjet dun comptage et dun
rapprochement rgulier

Dtournement de sommes directement dans la/les caisse(s)

Absence de justificatifs des dpenses dcaisses
Absence de justificatifs des recettes encaisses : pas de rcpiss sign des sommes reues.
Comment sassurer que les sommes ont bien t reues et concernent la bonne personne ?
Accs libre de la caisse lensemble des salaris et des personnes reues.
Encaissements ou dcaissements non comptabiliss.

24

Process Trsorerie
Quelques situations concrtes :
Moyens de paiement

Accs non scuris de certains moyens de paiement : chquiers, cartes bancaires

Aucun plafond ou restrictions sur des retraits despces par CB
Chque falsifi ou virement frauduleux
Pas dattribution claire des CB et utilisation commune

Signatures bancaires non rgulirement mises jour notamment en cas de dpart de

personnes signataires.

25

Process ventes
Ventes

Expressiondu
besoinclient

o
o
o
o

Commande

Livraison

Paiement

Facture

Ventes ou commandes non justifies

Clients ou factures fictifs
Absence de livraison des produits
Mauvais ou non enregistrement comptable
26

Risqueslislaconformitaux lois, rglementationset

lafiabilitdescomptes

27

Risquesdenonrespectdes loispropresausecteur
associatif
Le nom respect des lois et rglementations propres au secteur associatif peut avoir de
nombreuses consquences sur une association

Remise en cause des dcisions prises par les organes dcisionnels

Remise en cause des financements obtenus par lassociation

Remise en cause de la gestion dsintresse et donc de la nonlucrativit de lassociation

28

Nonrespectdesloisetrglementationssectorielles
Rglementations propres applicables certains secteurs dactivit et particulirement dans
le secteur social et mdicosocial fortement rglement qui pourrait avoir des
consquences sur la continuit dexploitation ou sur le financement des activits.
Quelques exemples :

Renouvellement des autorisations

Respect des conventions pluriannuelles : CPOM, Conventions tripartites
Suivi du plan pluriannuel dinvestissement
Respect de lautorisation des frais de sige et de leur mode de rpartition (autorisation valable
pour 5 ans)
Respect des rgles de remise des documents prvus aux autorits de tarification et de
contrle
o
o

Budget N+1 avant le 31/10/N

Comptes administratifs N avant le 30/04/N+1

Principes retenus et accepts par le financeur pour la rpartition des charges de

fonctionnement entre les sections tarifaires (EHPAD)
Respect des conditions prvues pour la gestion de laide sociale
Argent de poche et participation des rsidents
29

Nonrespectdesloispropresausecteurassociatif
Dpt des comptes et publicit sur le site internet (Journal Officiel) leurs comptes annuels
et le rapport du commissaire aux comptes
La publication des comptes annuels doit s'effectuer dans les trois mois de leur approbation par
l'assemble gnrale annuelle.

Registre spcial des dcisions

Registre obligatoire (L. 01.07.1901 art. 5 et D. 16.08.1901 art. 6) qui doit tre conserv pendant
toute la vie de lassociation, au sige de lassociation, pour pouvoir le prsenter aux autorits
administratives ou judiciaires chaque fois quelles en feront la demande.
Mentions obligatoires : Modifications apportes aux statuts, Nouveaux tablissements fonds,
Changement dadresse du sige social, Les changements de personnes charges de
ladministration ou de la direction, ainsi que la date des rcpisss dlivrs par la prfecture lors
du dpt des dclarations modificatives.

Nomination CAC
Respect de la procdure dapprobation des conventions rglementes

30

Nonrespectdesloisetrglementationssectorielles
Affectation des rsultats sous contrle :
o
o

Distinction du rsultat de la gestion propre et du rsultat de la gestion conventionne

Le rsultat de la gestion conventionne est soumis au financeur qui dcidera de son
affectation

Accueil du public
Etablissement dun compte emplois ressources / CER (association faisant appel la gnrosit
publique lchelon national)

31

Nonrespectdesrglescomptables
Plan comptable CRC 9901
Plan comptable ESS (M22)
Non tablissement des comptes

Cette sanction est financire Est puni dune amende de 9000 euros le fait, pour le prsident,
les administrateurs ou les directeurs gnraux dune socit anonyme, de ne pas, pour chaque
exercice, dresser linventaire et tablir des comptes annuels et un rapport de gestion.

Mthode prfrentielle : IDR

32

Nonrespectdesloisfiscalesetsociales
Risque de non fiscalisation tort (redressement par ladministration fiscale)

Les associations ne sont en principe pas fiscalises sauf si elle ne respecte pas les critres de
nonlucrativit.
Lassociation doit veiller respecter les critres de non lucrativit : rgles des 4 P
o
o
o
o

Produit
Prix
Public
Publicit

Mauvaise application de la fiscalit

Absence de dclaration dIS sur les revenus mobiliers (dclaration annuelle 2070)
Option fiscale pour la TVA (ESAT) pour la part commerciale
Non prise en compte des volutions lgales en matire dimpts et taxes

Rglementation sociale particulire et propre chaque secteur

33

Nonfiabilitdescomptes
La non fiabilit des comptes peut tre due :
Mconnaissancedesloiscomptables
Incomptencedesservicescomptables
Erreursdimputation
Existencedefraude
Existencedejustificatifsnonligibles
Volontdocculterlaralitdescomptes
Systmedinformationdfaillant

34

Risqueslislamatrisedelactivitetlamliorationdes
performances

35

Suividelactivit
Un risque cl qui peut tre partiellement apprhend au sein des associations : Absence de
suivi de lactivit et des prvisions

Absence ou mauvais processus dlaboration des budgets

Absence ou contrle budgtaire dfaillant

Mauvais suivi des indicateurs stratgiques

o

Mise en uvre de tableaux de bord et dindicateurs dactivit : indicateurs cls en fonction

des activits des associations
Nb de journes factures
Effectifs et volution des charges de personnel
CA ralis (ESAT, EA)
Participations des rsidents
Niveau de trsorerie
.

36

LAMISEEN UVREDUCONTRLEINTERNEPOUR
LATTEINTEDESOBJECTIFSDESASSOCIATIONS

37

Questions
Quelle est lapproche de votre association en matire de contrle interne?
Existetil des procdures permettant de rduire les risques identifis?
Que devriezvous ou pourriezvous mettre en place pour rduire ces risques ?

38

Miseenuvre
Vous devez vous assurez

De disposer des comptences ncessaires au sein de lassociation laccomplissement des

objectifs de lassociation
Les rles et responsabilits de chacun soient dlimits et dfinis
Les dlgations de pouvoir soient dfinies de manire claire et non quivoque
Des lignes de communication soient mises en place.

Vous devez informer et communiquer

Mettre en place des procdures de contrle proportionnelles aux risques encourus afin de
prvenir et rduire les risques.

39

Systmedinformation
Communication entre tous les acteurs

Ncessaires
formalise

Organisation et circulation des informations

Constitution dun classement homogne permettant de retrouver les lments annuels
mais aussi permanents
Mettre en place des procdures crites sur tous les process cls mais aussi sur
lorganisation de lassociation.
Importance des procdures crites :

Conformes aux exigences et aux axes stratgiques dcids par la gouvernance

Valides
Diffuses et acceptes par les salaris
Mises jour
40

Miseenuvre/risquesoprationnels
Suivi de lactivit

Il est indispensable dlaborer chaque anne un budget prvisionnel ainsi quun budget de
trsorerie

Actualisation et suivi des budgets le plus rgulirement possible

o
o

Identification et explication des carts

Mesures correctives

Sassurer que toutes les transactions sont enregistres le plus tt possible pour un suivi
budgtaire efficace

Mettre en place un ou des tableaux de bords (dfinir des indicateurs)

41

Miseenuvre/risquesoprationnels
Comptences du personnel

tablir des fiches de postes + dlgations claires et sans quivoque pour le personnel
nouvellement engag et le personnel dj en place
Chaque individu doit avoir des objectifs
Mettre en place un processus dvaluation du personnel
Programme de formation
o
o

rpondant aux diffrents besoins

mises niveau des comptences en matire lgale et rglementaire

Processus de gestion des ressources humaines et de recrutement transparent et objectif

Ddoublement et polyvalence des fonctions

Revue des contrats de faon rgulire
Suivi de la performance
Mesures prventives contre le vol et lincendie
42

Miseenuvre/risquesoprationnels
Risque technologique

Systmesinformatiques
ououtilsvieillissants

Vrifierlutilisationrgulireetladaptationdesoutilssurdes
versionsplusrcentes

Obsolescence

Vrifieraumoinsunefoisparanltatdesoutils,systmes
Rapprochementaveclesvolutionslgaleset/ounormatives
(FichierFEC)

MaintenanceetMAJdes
systmes
Sauvegardes

Gestiondesaccs

ConserverunservicedemaintenanceetdeMAJdesoutils
notammentprogiciels
Prvoirimprativementdessauvegardesdessystmes
Conserverlessauvegardesdansdeslieuxautresqueceuxde
lassociation
fairergulirement
Veillercequelesaccssoientlimitsauxattributionset
fonctionsdechacun
Actualisationdesmotsdepasse
43

Mise enuvre/risquesoprationnels
Veiller aux sparations des fonctions

Sparation des fonctions suffisante et adquate mme dans les petites associations entre
commande (engagement), rception, enregistrement comptable et paiement.
o
o

Contrle des paiements en fonction des bons de commandes et la rception

Paiements non autoriss, accepts et enregistrs

La sparation des fonctions permet le contrle.

Rle important de la direction particulirement dans les petites structures.
o

Ncessit de veiller au comportement intgre et thique du dirigeant (CA)

Organisation despouvoirs
autourde5fonctions

Sparationdestches ausein
dechaqueservice

Dcision

Accsauxpices

Dtention desbiens

Accsauxvaleurs

Dtentiondesvaleurs

Excution

Enregistrement

Enregistrement

Contrle

Contrle
44

MiseenuvrecontrelaFraude
Seule une action conjointe permet de diminuer le risque de fraude. Cela va porter la fois:

PREVENTION

Stoppelafraudeavantquellenarrive
Gouvernance
Contrleinterne
Politique,thique
Formation,communication,RH

DISSUASION

Empchelafraudedeseproduireparla
perceptionquedescontrlessontenplace

DETECTION

Reconnatsiunefraudeaeulieu
Indicateursdactivit
Reporting
Dispositifsdalerte

45

Applicationauxprocess
ACHATS : Afin de limiter les risques identifis, certaines mesures peuvent tre mises en
uvre tout au long du process

Expressiondu
besoin

Formaliserlesbesoinsainsiquelautorisationdengagementde
dpenses
Possibilitdefixerdesseuils
Mettreenconcurrenceplusieursfournisseursetrevoirrgulirement
lescontratspluriannuels.

Commande
(engagement
deladpense)

Ncessitdavoirunelisterestrictivedepersonnesautorises
engagerdesdpenses
Fixerventuellementdesseuils
Formaliserlescommandes:bondecommandenumrot,dat,sign

46

Applicationauxprocess
ACHATS (2/2)

Rception

Facture

Rapprochementdelarceptionavec lacommandeenquantits
Formaliserlecontrle

Rapprochementdelafactureaveclebonderception.
Formaliserlecontrle
Enregistrementcomptableleplusttpossible

Autorisationdupaiementauvuedelafacturevalide
Formaliserlebonpayer(BAP)

47

Applicationauxprocess
TRESORERIE

Signatures bancaires limites et mises jour rgulirement

Conserver les caisses et tout moyen de paiement dans des lieux scuriss o laccs est limit
un nombre restreint de personnes autorises
Etablir et contrler rgulirement les inventaires de caisses et les tats de rapprochement
bancaires (double contrle).
Placement de la trsorerie dans des valeurs non risques
Tout sortie ou entre despces doit tre justifie par une pice;
Mettre en uvre des procdures claires avec les banques : fixation de seuils pour les
virements, double signature, virement ltranger autoris, retrait despces
Encaisser les chques sans dlai ds leur arrive

48

Applicationauxprocess
SOCIAL / PERSONNEL
Attention particulire sur les notes de frais des salaris et des dirigeants

Procdure de validation pour lensemble des salaris par une personne ayant un lien
hirarchique y compris les dirigeants
Fixer des seuils

Charges de Personnel

Ncessit de contrle de lvolution de lensemble des rmunrations ;

Contrler la liste des virements de paie et leur adquation avec les fiches de paies ;
Contrler la rmunration du directeur et ses frais, et leur adquation avec la convention
collective ;
Suivre les congs des salaris et dirigeants et sassurer quils sont pris rgulirement;
Fixation des rmunrations, volutions, lments variables

49

Applicationauxprocess
VENTES

L'analyse du systme de contrle interne de la fonction ventesclients doit permettre de

s'assurer que :

Les sparations de fonctions sont suffisantes.

Tous les produits expdis ou services rendus sont facturs et enregistrs sur la bonne
priode.
Tous les avoirs mettre sont comptabiliss sur la bonne priode.
Toutes les ventes (retours) sont relles.
Les prix pratiqus (brut, remises, ristournes...) sont dment autoriss.
Les ventes enregistres sont correctement values.
Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns.
Toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes.
Les crances sont recouvres avec clrit.

50

Applicationauxprocess
VENTES

Vrification que ce qui est factur (daprs les logiciels de facturation) correspond ce qui a
t encaiss et figure en comptabilit ;
Soumettre les avoirs des rgles
Contrler les passages en pertes rgulirement et de faon gnrale lantriorit des critures
Limiter laccs aux stocks
Rapprochement des donnes issues des outils de facturation (gestion commerciale, suivi de
lactivit) avec la comptabilit
Rapprochement systmatique : commande/bon livraison/facture
Contrle et suivi de la facturation des usagers en instance dautorisation

51

Applicationauxprocess
AUTRES ACTIFS

Procder un inventaire physique des actifs ayant une valeur importante ou fongibles

SUBVENTIONS ET PRODUITS

Analyser de faon prcise les conventions de financement et sassurer que les conditions de
ralisation sont bien respectes
Contrle de cohrence des produits facturs avec les tarifications
Vrifier quun mme projet ne fait pas lobjet dun double financement

52

Miseenuvre/risquedenonconformit
Comptences
Lesdirigeantsdoiventsassurerdescomptences/connaissances
suffisantedeleurpersonnelenmatirelgale,fiscale,budgtaire,
juridique
Miseniveaudescomptences/connaissances

Documentationjour

Faireappelunexpert

Professioncomptable:expertcomptable,commissaireauxcomptes
Avocat
Fdration
.
53

Miseenuvre/risquedenonfiabilit
Enregistrement de toutes les transactions temps :

Permet galement une exhaustivit des transactions

Enregistrement date de facture ou de ralisation de la prestation

Sparation entre les comptes de lassociation et ceux des bnficiaires

En cas de dpt davoirs relatifs un bnficiaire

Enregistrement de manire distincte, claire et certaine. Tout mouvement sur ces comptes
doivent faire lobjet dune autorisation et tre document (pices justificatives)

Limitation des accs aux comptes et aux pices

Modalits darrt des comptes : Qui fait quoi? Qui valide? Quand?
Appel un expert

54

LEVALUATIONDELEFFICACITE DUCONTRLEINTERNE:
QUELSCONTROLESOPERER

55

Commentsassurerquelesystmefonctionne?
Sassurer que le systme de contrle interne fonctionne

valuation de lefficacit du systme

Si le personnel et les dirigeants respectent les rgles et procdures mises en place

Sassurer que les procdures crites sont encore actuelles et applicables

Changement dorganisation ou structurel

Changement de logiciel de gestion

Evaluation ponctuelle mais continue

Tests dchantillonnage sur les transactions

Revue des procdures
Questionnaires et entretiens

Rle des dirigeants et administrateurs

Recours un contrleur externe (expertcomptable, commissaire aux comptes,
fdrations)
56

Testsdchantillonnage
Tests sur les transactions effectues exemples :

Slectionner de faon alatoire des dpenses effectues et vrifier

o
o

La ralit : comparaison facture/ bon de rception/ commande

Approbation des dpenses : Visa BAP?

Mme dmarche pour les ventes et contrle des avoirs mis

Rapprocher ltat des virements avec les bulletins de paie / liste du personnel / mouvement
du personnel et par rapport au mois prcdent.

Sassurer que les ERB et inventaires de caisse sont faits et contrls

Les tests sont slectionns de faon alatoire ou selon des critres propres
o
o
o
o

Montant > x
Un tiers prcis
Un mois prcis

57