Audit Cycle Achat Fournisseur PDF

4me anne - CN
Spcialit Finance
Mmoire de fin dtudes

sous le thme
Prpar par :
DAKKA MEHDI
Encadr par :
Mr BENCHRIF
Anne universitaire
2005-2006
Laudit du cycle achat/fournisseur
ISCAE
Ddicace
toutes les personnes chres mon curs ayant

su par leurs recommandations, leurs prires ,
leur amour et leurs sacrifices me donner
confiance en soi.
Introduction
Les informations donnes par lentreprise aux tiers qui entretiennent
avec elle des relations financires ou commerciales sont-elles sincres ?
Ces informations refltent-elles limage fidle du patrimoine, du rsultat
et de la situation financire de lentreprise ?
Les indicateurs financiers servant dfinir les grandes orientations de
lentreprise sont-ils fiables ?
Cest pour rpondre cet ensemble dinterrogations que sest dveloppe
une pratique progressivement reconnue et mme rendue dans un nombre de
cas obligatoire : laudit comptable et financier.
Laudit, concept assez large, consiste en un examen men par un
professionnel indpendant et aboutissant lexpression dune opinion
Anne universitaire 2005/2006
ISCAE
motive sur la manire dont est exerce une activit par rapport des
normes prtablies.
Laudit financier reste la technique daudit la plus connue car il reprsente
son aspect le plus ancien. En effet, lactivit que recouvre le terme Audit et
qui constitue lobjet du prsent mmoire a des origines trs anciennes.
Cette fonction qui a connu un dveloppement rapide, existait chez des
civilisations trs diffrentes et fort loignes gographiquement, on
retrouve :
Les Sumriens avec le code dHammourabi qui a non seulement oblig
les agents commerciaux avoir un plan comptable et un manuel de
comptabilit, mais communiquer les informations dune certaine
valeur suivant des normes.
Les Egyptiens, les Phniciens, les Romains et les Grecs qui avaient
anticip sur lattitude souponneuse du fisc actuel lgard des frais de
reprsentation et de restauration, au point de donner une analyse
dtaille des frais de cette nature.
Les Chinois : le principe dun audit indpendant a t reconnu tt en
Chine. Si on avait revoir lhistoire de la Chine, on aurait pu vite
sapercevoir de lintroduction du systme de contrle des finances
publiques sous la dynastie Tang en 736 (de notre re).
Sil est vrai donc que la notion daudit existait des annes avant JsusChrist, lintrt de laudit ne commena tre reconnu qu partir du 13me
sicle.
En effet, les grandes organisations administratives mises en place par les
rois, les barons, les glises et les municipalits ont exerc une grande
influence sur le dveloppement de laudit et de la comptabilit.
Lpitaphe de Richard Bowle de 1629 tmoigne de cette contribution :
Il a fidlement servi plusieurs barons en tant quauditeur des comptes
dans le monde, mais surtout, il sest prpar pour rendre ses comptes
Dieu .
On y retrouve les qualits personnelles recherches chez un auditeur :
honntet, intgrit, fidlit et rgularit.
On peut donc conclure que les praticiens daujourdhui, quil sagisse
dauditeurs internes ou externes, ne sont que les hritiers dune longue
tradition de service :
Lhistoire de la technique des comptes remonte la plus haute antique,
puisquelle se confond avec lhistoire conomique . Histoire et Doctrine
de la Comptabilit. Vlaemminck.
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Ainsi, mon stage chez ERNST & YOUNG avait pour objectifs de :
Mettre en application mes connaissances thoriques ;
Approfondir mes connaissances dans le domaine daudit ;
Dvelopper le prsent mmoire.
Durant cette priode de stage, jtais affect en tant quassistant stagiaire
plusieurs missions, soit dans le cadre dun commissariat aux comptes, soit
dans le cadre dune rvision contractuelle.
Jai eu donc loccasion de raliser des valuations du contrle interne de
plusieurs circuits significatifs, dauditer des comptes annuels et dtablir
des synthses daudit.
Parmi les circuits que jai eu contrler, le circuit des achats reprsentait
souvent un cycle important pouvant comporter un risque derreur lev.
Cest la raison pour laquelle jai dcid de faire de ltude du cycle Achatfournisseurs le thme de mon mmoire.
Laudit de ce composant comprendra deux approches :
1- lapprciation des performances et de lefficacit des procdures,
2- lapprciation de la qualit de linformation prsente dans les comptes
annuels (Fournisseurs et comptes rattachs).
Le plan du prsent mmoire se prsente ainsi :
Plan du mmoire
I-
LAudit : Principes et dmarche.
A)- Dfinition.
1- La sincrit.
2- La rgularit.
3- Limage fidle.
B)- Dmarche de lauditeur.

1234-
La Prise de connaissance gnrale.

Lvaluation du Contrle Interne.
Le contrle des comptes.
Lexamen des comptes annuels.
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5- Ltablissement du rapport de certification.
C)- Les principes daudit.

II- Laudit
du composant Achats Fournisseurs.
1- Le contrle Interne des achats.

A)- Le questionnaire type du circuit des achats :
123456789-
Objectifs du contrle interne.

Sparation de fonction.
Commandes.
Rception des marchandises et services.
Contrle des factures.
Comptabilisation des factures et avoirs.
Provisions pour factures recevoir.
Justification des soldes.
Suivi des litiges.
B)- Facteurs de risque inhrent.

C)- La description du circuit des achats : cas de la socit X
Constructions .
12345-
Emission des demandes dachats.

Circuit des demandes dachats.
Etablissement des bons de commandes.
Rception de la marchandise.
Traitement et circuit des factures.
6- Rglement des factures fournisseurs.

D)- Test de permanence.
E)- Evaluation du systme.
F)- Recommandations.
2- Audit du compte fournisseurs et comptes rattachs.
A)- Objectifs daudit du compte.
B)- Les contrles effectuer sur le compte fournisseurs.
1- Procdures dexamen analytique.
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2- Procdures de base.
3- Procdures gnrales.
4- Erreurs possibles.
C)- Donnes de lentreprise.

1- Examen analytique global.
2- Seuil de signification.
D)- Slection SUM des fournisseurs circulariser.

1-
Planification.
Extrait de la balance fournisseurs au 31/12/2005.
3-
Lettre de confirmation.
2-
E)- Exploitation des rponses de la circularisation.

F)- Tableau de contrle gnral de la circularisation des
fournisseurs.
G)- Rsultats de lexamen global des comptes fournisseurs.
H)- Recommandations sur le compte fournisseurs et comptes
rattachs.
Conclusion gnrale.
I- Laudit : Principes et dmarche.

A)- Dfinition :
Rvision et certification des comptes par Germond et Bonnault :
Laudit est lexamen technique rigoureux et constructif auquel
procde un professionnel comptent et indpendant en vue dexprimer une
opinion motive sur la qualit et la fiabilit de linformation financire
prsente par une entreprise au regard de lobligation qui lui est faite de
donner en toutes circonstances, dans le respect des rgles de droit et des
principes comptables en vigueur, une image fidle de son patrimoine, de sa
situation financire et de ses rsultats .
Afin de dcrire et dvaluer le niveau de qualit de linformation
financire, le plan comptable prcise : Afin de prsenter des tats
financiers refltant une image fidle de la situation et des oprations de
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lentreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de

prudence, aux obligations de rgularit et de sincrit .
Ainsi, laudit financier vise exprimer une opinion sur la qualit des
principales informations financires fournies. Cette qualit sapprcie par
rapport des critres prcis. En matire dinformation financire, les
critres retenus sont : la Rgularit, la Sincrit et la Fidlit de limage
donne. Ces notions qui mritent dtre prcises sont en effet
complmentaires.
1- La rgularit :
Elle est dfinie par le plan comptable gnral : la rgularit est la
conformit aux rgles et procdures en vigueur .
Elle sapprcie par rapport des rgles fixes par la loi, la
jurisprudence, le conseil national de la comptabilit et les organisations
professionnelles comptentes. En effet, les informations financires
publies doivent tre lues et comprises par tous, sans ambigut et de la
mme faon, ce qui suppose lexistence dun rfrentiel comptable
prdfini.
Le Maroc est dot de principes comptables qui ont vocation sappliquer
toutes les entreprises. Il a dfini aussi un plan comptable et un modle de
prsentation des tats financiers.
Cest par rapport au respect de ces principes que sera vrifie la rgularit
de linformation financire.
2- La sincrit :
La sincrit est lapplication de bonne foi de ces rgles et procdures
en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent
normalement avoir de la ralit et de limportance des oprations,
vnements, situations .
Introduite dans le droit marocain, la notion de sincrit reprsentait un
aspect daudit subjectif ; mais lapprofondissement des rgles, lvolution
des responsabilits professionnelles dans le domaine de la comptabilit et
de laudit ont renforc lobjectivit de ce critre.
Selon Francis Lefebvre (Mmento comptable) : Les comptes sincres
rsultent dune parfaite connaissance des rgles et de leur application, de la
situation de lentreprise, de la perception extrieure des comptes ainsi
prsents afin que le contenu ne soit pas peru de manire dform .
3- Limage fidle :
ISCAE
Limage fidle nest dfinie par aucun texte lgislatif ou rglementaire.

Elle est pourtant la base essentielle sur laquelle reposent tous les principes.
Issue du droit britannique o elle figure sous le nom de True & Fair
View , elle implique que : lorsque plusieurs modes de prsentation ou
dvaluation sont rguliers, le choix doit tre opr en fonction de la
mthode qui permet de dcrire au mieux la situation de lentreprise .
Limage fidle, cest donc limage aussi objective que possible de
la ralit de lentreprise .
Le ministre de la justice franaise. (J.O.Dbat A.N.8.10.1982 ; P.566).
La notion dimage fidle apparat donc comme le test final
permettant de juger, travers lapplication des principes comptables, du
degr de signification des documents annuels vis--vis du lecteur des
comptes. Ce test peut reposer sur lalternative suivante :
En premier lieu, on peut considrer que les rgles comptables appliques
de bonne foi fournissent une prsomption de fidlit,
En second lieu, la notion dimage fidle servira de guide au technicien
comptable qui se trouvera confront un certain nombre de situations
dlicates.
En labsence de rgles comptables spcifiques, quelle solution peut-on
apporter ?
Lorsque plusieurs mthodes sont possibles, comment choisir la bonne ?
Quand faut-il utiliser les exceptions prvues par les textes ?
Lorsque les rgles savrent insuffisantes ou impropres donner une
image fidle, doit-on fournir une information en annexe, ou bien
droger ?
Dans quel cas peut-on changer de mthode comptable ?
Comment assurer la comparabilit, en cas de changement de mthode ?
Comment concevoir lannexe en labsence de rglementation prcise ?
Limage fidle apparat ainsi, non comme un principe comptable
fondamental et supplmentaire, mais comme la convergence des sept
principes retenus, savoir :
la continuit dexploitation,
la permanence des mthodes,
le cot historique,
la spcialisation des exercices,
la prudence,
la clart,
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limportance significative.
Dautres principes nont pas t retenus par le PCM tels : le principe de
prminence de la ralit sur lapparence ,.
Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne
suffit pas obtenir des tats de synthse une image fidle, lentreprise doit
obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires
(ETIC), toutes les indications permettant datteindre lobjectif de limage
fidle PCM.
Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune
prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, lentreprise
doit obligatoirement y droger PCM.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive,
avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et
le rsultat de lentreprise.
Ainsi, limage fidle apparat comme un objectif assign la
comptabilit normalise.
Le schma de limage fidle peut tre prsent comme suit :

Documents de base
Respect des 7 principes

fondamentaux
Etats de synthse
Oui
non
Image fidle
Fin
Etats de synthse
+
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Informations
complmentaires
Oui
non
Image fidle
Fin
Drogation justifie
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B)- Dmarche de lauditeur :

Pour auditer une entreprise, le rviseur sera amen passer par un
ensemble dtapes qui vont aboutir une conviction sur le degr de
sincrit des tats financiers tels que prsents par lentreprise.
Ces tapes se prsentent comme suit.
1- La prise de connaissance gnrale :
Juge par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts Comptables et des

Comptables Agres, comme indispensable lassimilation des principales
caractristiques de lentreprise, de son activit, son degr dorganisation,
son contexte juridique, conomique, social et fiscal..., cette tape permettra
lauditeur de :
a- apprcier les risques gnraux lis lactivit de lentreprise (fiscalit,
rglementation, volution du secteur...)
b- identifier les domaines et systmes significatifs, notamment les systmes
traitant des donnes rptitives, les systmes comportant des risques
derreurs et qui peuvent avoir une incidence significative sur les comptes
annuels.
c- planifier son intervention.
Le risque daudit :
Au cours de laudit, le rviseur rassemble et value des lments probants
jusqu ce quil ait une assurance raisonnable que les tats financiers ne
comprennent pas danomalies significatives.
Le risque daudit est la probabilit que le rviseur puisse, sans le savoir,
mettre une opinion inapproprie sur les tats financiers contenant ces
anomalies.
Il nest pas possible dobtenir une certitude absolue sur labsence
danomalies dans les tats financiers faisant lobjet de laudit. Chercher
obtenir une telle certitude nest dailleurs pas souhaitable conomiquement.
Le rapport dun auditeur ajoute la crdibilit des tats financiers, mais il
ne peut pas tre garant dune certitude absolue. Il existera toujours un
risque danomalies non dtectes dans les tats financiers audits.
Le risque daudit met en jeu 3 facteurs : le risque inhrent, le risque de
contrle et le risque de dtection.
Le risque inhrent est la prdisposition dun compte ou dun groupe
doprations contenir des anomalies significatives, avant de prendre en
compte lefficacit des contrles internes.
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Le risque de contrle est le risque que les contrles internes ne

permettent pas dempcher ou de dtecter des anomalies en temps
opportun.
Le risque de dtection est le risque que les procdures daudit
conduisent un auditeur conclure que des anomalies qui pourraient tre
significatives nexistent pas, alors quen fait de telles anomalies
existent.
Le risque inhrent et le risque de contrle diffrent du risque de dtection
dans la mesure o, ils existent indpendamment de laudit des tats
financiers, alors que le risque de dtection est li aux procdures daudit,
que lauditeur peut modifier.
Ce risque peut tre dcompos en :
Risque du rviseur qui sexprime par :
Le niveau de confiance : cest--dire le degr de certitude avec lequel le
rviseur souhaite exprimer son opinion.
Le seuil de signification : qui est atteint lorsque limportance dune
omission ou dune inexactitude est telle quelle aurait pour consquence
probable, compte tenu des circonstances, dinfluencer le jugement dun
utilisateur des tats financiers ou de modifier sa dcision . La Revue
Franaise de Comptabilit (n 168, mai 1986).
Risque de lentreprise : peut tre dcompos en 3 zones de risque :
Les risques lis lactivit.
Les risques lis aux systmes dinformation.
Les risques lis aux lments financiers (leur importance, leur
variation..).
Ainsi, la planification de la mission doit permettre de maintenir le risque
daudit un niveau acceptable.
Les informations ncessaires lors de la prise de connaissance sont :
Informations sur le secteur dactivit de lentreprise, la concurrence,
Informations juridiques,
Informations sur le systme comptable,
Informations sur les immobilisations,
Informations sur la fonction de production,
Informations sur les ventes et la clientle,
Informations sur les achats et les fournisseurs,
Informations sur la politique financire,
Informations sur la paie et le personnel.
2. Lvaluation du Contrle Interne :

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ISCAE
Dfini comme : lensemble des scurits contribuant la matrise de

lentreprise, le contrle interne a pour but, dune part, dassurer la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de linformation, et
dautre part, lapplication des instructions de la direction et lamlioration
des performances.
Il se manifeste par lorganisation, les mthodes et procdures de chacune
des activits de lentreprise pour maintenir sa prennit . C.S.O.E.C.C.A.
Ainsi, partir des orientations donnes par le plan de mission,
lauditeur effectue une tude et une valuation des systmes quil a jug
significatifs en vue didentifier, dune part, les contrles internes sur
lesquels il souhaite sappuyer, et dautre part les risques derreurs dans le
traitement des donnes afin den dduire un programme de contrle des
comptes adapt.
De cette norme, on peut identifier deux points importants, savoir que :
a- ltude et lvaluation du contrle interne ne doivent porter que
sur les systmes juges significatifs par lauditeur. Il ne lui appartient donc
pas dvaluer tous les systmes de lentreprise.
b- cette valuation du contrle interne sert tablir un programme de
travail adquat pour le contrle des comptes.
On peut donc qualifier de bon contrle interne le fait, pour une
entreprise, davoir un systme dorganisation et de procdures qui assure
une fiabilit satisfaisante de linformation (ainsi quune protection
satisfaisante de son patrimoine).
Les principes sur lesquels sappuie le contrle interne sont : lorganisation,
lintgration, la permanence, luniversalit, linformation et lharmonie.
a- Le principe dorganisation :
Pour que le contrle interne soit satisfaisant, il est ncessaire que

lorganisation de lentreprise possde certaines caractristiques. Elle doit
tre :
Pralable,
Adapte et adaptable,
Vrifiable,
Formalise.
Elle doit comporter une sparation convenable des fonctions.
Lorganisation doit tre tablie sous la responsabilit du chef dentreprise.
Cette responsabilit consiste fixer les objectifs, dfinir les responsabilits
des hommes, dterminer le choix et ltendue des moyens mettre en
uvre.
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La rgle de sparation des fonctions a pour objectif dviter que, dans

lexercice dune activit de lentreprise, un mme agent cumule :
Les fonctions de dcision,
Les fonctions de dtention matrielle des valeurs et des biens,
Les fonctions denregistrement,
Les fonctions de contrle.
Un tel cumul favorise les erreurs, les ngligences, les fraudes et leur
dissimulation.
b- Le principe dintgration :
Les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement

dun systme dautocontrle mis en uvre par des recoupements, des
contrles rciproques ou des moyens techniques appropris.
Les recoupements permettent dassurer la fiabilit de la production ou
du suivi dune information ou dun moyen de renseignement manant
de sources diffrentes ou dlments identiques traits par des voies
diffrentes (concordance dun compte collectif avec la somme des
comptes individuels).
Les contrles rciproques consistent dans le traitement subsquent ou
simultan dune information selon la mme procdure, mais par un
agent diffrent, de faon vrifier lidentit des rsultats obtenus,
Les moyens techniques recouvrent lensemble des procds qui vitent,
corrigent ou rduisent lintervention humaine et par voie de
consquence les erreurs, les ngligences et les fraudes (traitements
automatiques informatiss,).
c- Le principe de permanence et le principe duniversalit :
La mise en place de lorganisation de lentreprise et son systme de

rgulation supposent une certaine prennit de ces systmes.
Pour que le systme soit efficace, il ne doit pas y avoir de personnes
exclues du contrle par privilge, ni de domaines rservs ou de secteurs
mis en dehors du contrle.
d- Le principe dindpendance :
Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont

atteindre indpendamment des mthodes, procds et moyens de
lentreprise. En particulier, linformatique ne doit pas liminer certains
contrles intermdiaires.
e- Le principe dinformation et le principe dharmonie :
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ISCAE
Linformation doit rpondre certains critres tels que : la pertinence,

lutilit, lobjectivit, la communicabilit et la vrifiabilit.
Le principe dharmonie est ladquation du contrle interne aux
caractristiques de lentreprise et de lenvironnement.
Dans la petite entreprise, le contrle interne connat des limites inhrentes
la dimension, notamment en ce qui concerne la mise en uvre du
principe de sparation des fonctions. Cette lacune se trouve compense par
la connaissance des hommes et des activits par le chef dentreprise.
La dmarche utilise par lauditeur lors de son apprciation du contrle
interne relatif aux principaux cycles doprations et lments dactif ou de
passif qui en rsultent, comporte deux tapes :
Lapprciation de lexistence du contrle interne : o il sagit de
comprendre les procdures mises en place et de sassurer de leur
application effective,
Lapprciation de la permanence du contrle interne : o il sagit de
vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels lauditeur
va sappuyer afin de sassurer quils produisent bien les rsultats
escompts tout au long de la priode examine.
Elle se droule comme suit :
vrification par des tests de lapplication permanente des procdures
(test de permanence),
formulation dfinitive du jugement.
Le diagramme suivant illustre la dmarche du rviseur :
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1- Saisie des procdures
ISCAE
Utilisation de diagrammes de circulation,

de mmorandums et dun manuel de
procdures.
2- Test de conformit
Suivi de quelques transactions pour

sassurer de la comprhension et de la
ralit du systme.
3- Evaluation prliminaire
du contrle interne
4- Test de permanence
Points forts du
systme
Faiblesses du
systme.
Test pour sassurer que les

points forts sont appliqus.
non application
5- Evaluation dfinitive
du systme
Points forts du
systme.
Faiblesses du
systme.
Incidences sur le programme de contrle des

comptes.
3- Le contrle des comptes :
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ISCAE
Cette tape a pour objectif de sassurer de la ralit des actifs et de

lexhaustivit du passif.
Le degr dimportance accord cette phase dpend de la prise de
connaissance et de lvaluation du contrle interne. Ceci peut tre illustr
par le schma suivant :
Domaines significatifs et zones de risques
Possibilit de sappuyer sur Impossibilit de sappuyer sur Analyse

des
donnes
les contrles internes
les contrles internes
ponctuelles et exceptionnelles
Fonctionnement des contrles utiles

Non
Satisfaisant
Oui
Allgs
Elaboration des programmes de contrles des comptes

Etendus
Spcifiques
Excution des programmes
Synthse
Avant de formuler son opinion dfinitive sur les comptes annuels et afin
de sassurer davoir obtenu toutes les informations ncessaires pour tablir
son rapport, lauditeur procde un ensemble de travaux dont les plus
importants sont :
la recherche dvnements postrieurs la clture,
le questionnaire de fin de mission,
la lettre daffirmation.
Tout au long de sa mission, lauditeur obtient les lments probants

suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant
de dlivrer sa certification.
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ISCAE
A cet effet, il dispose de diffrentes techniques de contrle, notamment les

contrles sur pices de vraisemblance, lobservation physique, la
confirmation directe et lexamen analytique.
Les contrles sur pices concernent : lexamen des documents reus par
lentreprise, les documents crs par elle, les recoupements internes.
Lobservation physique : consiste examiner les actifs, les comptes ou
la faon dont une procdure est applique. Cest un des moyens les plus
efficaces pour sassurer de lexistence dun actif. Toutefois, seule
lexistence du bien est confirme, les autres lments tels que la
proprit du bien, la valeur attribue doivent tre vrifies par dautres
techniques.
Parmi les lments pouvant faire lobjet dun examen physique, on retient :
- les immobilisations corporelles,
- les stocks,
- les effets de commerce,
- les espces en caisse.
La confirmation directe : consiste obtenir directement auprs des tiers
qui entretiennent des relations commerciales ou financires avec
lentreprise, les informations sur le solde de leurs comptes ou sur les
oprations effectues avec elle.
Les principaux cas de confirmation directe concernent : les
immobilisations, les stocks, les crances et dettes, les banques, le
personnel.
Le choix des soldes confirmer doit tenir compte de toutes les
particularits de lentreprise contrle. Il sagit surtout de : soldes
importants, soldes anciens, comptes annuls, soldes anormaux (clients
crditeurs par exemple).
Lexamen analytique, consiste :
Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels
et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles.
Analyser les fluctuations et les tendances.
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces
comparaisons.
4) Lexamen des comptes annuels :
Lexamen densemble des comptes annuels a pour objet de vrifier :
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ISCAE
que le bilan, le compte de rsultat et lannexe :

Sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise,
de son secteur dactivit et du contexte conomique,
Concordent avec les donnes de la comptabilit,
Sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en
vigueur,
Tiennent compte des vnements postrieures la date de clture.
que lannexe respecte les dispositions lgales et rglementaires et quelle
comporte toutes les informations dune importance significative sur la
situation financire et sur le rsultat de lentreprise.
Plusieurs procds danalyse peuvent tre utiliss, parmi lesquels :
La comparaison des donnes des comptes annuels et de celles des
comptes antrieurs ou prvisionnels,
La comparaison en pourcentage du chiffre daffaires des diffrents
postes du compte de rsultat.
Tout cart significatif devra faire lobjet dune analyse et dexplications de
la part de lentreprise.
5)- Ltablissement du rapport de certification :
A la suite de ses contrles, lauditeur certifiera que les comptes annuels
sont rguliers, sincres et donnent une image fidle du rsultat des
oprations de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
Il prcisera avoir effectu les diligences estimes ncessaires selon les
normes de la profession. Les comptes annuels seront annexs au rapport.
Sil certifie avec rserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire aux
comptes en expose clairement les motifs, et si possible, en chiffres,
lincidence.
Le rapport se prsente en deux parties :
Opinion sur les comptes annuels,
Vrifications et informations spcifiques.
Dans le cadre de sa mission gnrale, lauditeur peut tre amen

prsenter galement :
Un rapport de certification sur les comptes consolids,
Un rapport spcial sur les conventions rglementes.
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ISCAE
C)- les principes daudit :

Si les contrles spcifiques mis en place diffrent dune entreprise
lautre, ces contrles sont conus pour atteindre les sept objectifs de
contrle suivants relatifs au traitement des donnes :
1- Toutes les oprations sont comptabilises : sassurer de lexistence de
procdures vitant toute omission doprations relles dans les livres
(lexhaustivit des enregistrements : le rel nest pas suprieur au
comptable).
2- La ralit des enregistrements ( le comptable nest pas suprieur au rel).
Ce contrle permet de sassurer de lexistence relle des actifs. (revue de
factures dacquisition, politique dimmobilisation, sassurer que la TVA
nest pas immobilise...).
3- La sparation des exercices. Ce principe est matrialis par un contrle
appel Cut Off qui permet partir dune revue des factures du mois
de Janvier et Fvrier N+1 de sassurer que celles ci ne concernent pas
lexercice N.
4- La correcte imputation.
5- Lvaluation des soldes.
le systme dvaluation du stock est-il adapt sa nature ?
les provisions sur stock et sur crances couvrent-elles la dprciation ou
le risque encourus ?
la conversion des dettes/crances en devises, les carts de conversion
sont-ils correctement calculs ?
6- Les oprations comptabilises sont correctement totalises : des
procdures devraient exister pour sassurer que les dbits et crdits sont
correctement totaliss.
7- La correcte centralisation : des procdures devraient exister pour
sassurer que les informations contenues dans les documents dorigine
sont correctement saisies dans les livres dorigine et en comptabilit
auxiliaire, et que les totaux des journaux sont correctement reports dans
le grand-livre et, le cas chant les autres livres..
De plus, lauditeur vrifie que les informations prsentes sur les tats
financiers sont justifies, et que les explications donnes en annexes
facilitent la comprhension des lecteurs de ces tats.
Il sagit prcisment dexplication sur changement de mthode de
prsentation, du systme dvaluation des stocks, de certains vnements
intervenus aprs la clture et qui peuvent avoir une incidence sur
linterprtation des tats financiers.
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ISCAE
Lensemble de ces informations fait lobjet dun contrle spcifique par

lauditeur.
II- Laudit du composant Achats Fournisseurs.
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ISCAE
Avant de dvelopper cette partie du mmoire dans laquelle sera

intgr le cas rel, jai jug ncessaire de faire une brve prsentation de
lentreprise audite et de son secteur dactivit afin de pouvoir mesurer les
risques encourus.
Prsentation de lentreprise daccueil :
X Constructions est une socit anonyme, filiale 100% dun

groupe Franais. La socit est rgie par ses statuts qui ont t mis en
harmonie avec la loi 17/95.
Le capital de la socit est compos de 20.000 actions de 100 DH chacune
entirement libr.
Ses activits comprennent :
les btiments et travaux publiques,
limmobilier, elle couvre tous les domaines de la promotion :
appartements, maisons groupes, bureaux, locaux commerciaux et lots
btir.....
et les routes : la construction des routes par X Constructions est
complte par la production et la distribution dagrgats, denrobs et de
liants.
1- Le contrle interne des achats
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ISCAE
A)- Le questionnaire type du circuit des Achats :

Le circuit achats - fournisseurs est lun des circuits qui traite des
donnes rptitives qui ncessitent une bonne comprhension.
Lobjectif de la phase de comprhension et dvaluation des donnes
rptitives est dobtenir suffisamment dinformations pour tre en mesure
dvaluer la probabilit derreurs importantes pour laudit dans les
informations comptables issus des traitements des donnes rptitives.
Cette valuation du risque est la base de la dtermination de la nature et de
ltendue des tests de validit ncessaires sur les soldes des comptes
concerns pour dtecter la prsence possibles de telles erreurs.
1- Objectifs du contrle interne :
Lanalyse du systme de contrle interne de la fonction achats fournisseurs doit permettre de sassurer que :
les sparations de fonctions sont suffisantes.
tous les achats de lentreprise sont correctement autoriss et
comptabiliss.
les achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise.
ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment
son objet.
tous les achats enregistrs sont correctement valus.
tous les avoirs obtenir sont enregistrs.
toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont
enregistres dans la bonne priode.
les engagements pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont
correctement suivis.
2- Sparation de fonctions :
Apprcier la sparation des fonctions en ce qui concerne :
mission des demandes dachats.
tablissement des commandes.
autorisation des commandes.
rception des marchandises ou services.
comparaison quantitative et qualitative des marchandises et services
reus avec les commandes.
comparaison bon de rception/ commande/ facture.
imputation comptable.
vrification de limputation comptable.
contrle des factures.
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ISCAE
suivi des avoirs recevoir.

bon payer.
tenue du journal dachats.
tenue de linventaire permanent.
tenue des comptes individuels fournisseurs.
rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes.
rapprochement du compte collectif fournisseurs avec la balance
fournisseurs.
centralisation du journal dachats.
signature des chques.
envoi des chques.
acceptation des traites.
tenue du journal des effets payer.
tenue du journal de trsorerie.
annulation des pices justificatives.
approbation des oprations diverses relatives aux achats et comptes
fournisseurs - crditeurs divers.
accs la comptabilit gnrale.
3- Commandes :
Existe-t-il un systme de dclenchement automatique des commandes
lorsque les stocks arrivent une quantit minimum ?
Si oui, les quantits minima sont elles revues rgulirement en fonction
des besoins rels de la fabrication ?
Les commandes de biens et de services ne sont elles passes que sur la
base de demandes dachats tablies par des personnes habilites ?
chaque service demandeur dispose-t-il dun budget de dpenses
prvisionnelles ?
Si oui, la consommation de ces budgets est-elle suivie rgulirement
pour viter les dpassements ?
Ce suivi tient-il compte des commandes engages mais non encore
factures ?
Des bons de commandes sont ils tablis systmatiquement ?
Si oui, sont-ils :
prnumrots ?
tablis en quantit et en valeur ?
signs par un responsable, au vu de la demande dachat ?
Existe-t-il une liste des fournisseurs autoriss pour les achats courants ?
Si oui, est-elle :
approuve par un responsable ?
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ISCAE
rgulirement mise jour ?

Les prix proposs sont ils compars avec le march ?
Les autres achats font ils lobjet dappel doffres, au moins au dessus
dun certain montant ?
Existe-t-il une procdure permettant dviter les commandes
excessives ?
Si des bons de commandes prnumrots sont utiliss, leur squence
numrique est-elle utilise pour :
enregistrer les engagements pris par lentreprise ?
identifier les retards dexcution ?
Existe-t-il une procdure de relance des fournisseurs en retard de
livraison ? ces fournisseurs sont-ils soumis des pnalits ?
Un exemplaire des bons de commandes est-il communiqu :
au service de rception
la comptabilit
Si oui, ces services sassurent-ils quils les reoivent tous ?
La socit exerce-t-elle un contrle sur les cadeaux et autres avantages
accords aux acheteurs par les fournisseurs ?
Les procdures de contrle des achats sont elles revues priodiquement
par les auditeurs internes ou autres personnes indpendantes du service
achat pour sassurer que la politique de la socit est bien applique ?
4- Rception des marchandises et services :

Existe-t-il un service de rception ?
Les marchandises reues sont elles rapproches des bons de commande
en ce qui concerne :
les quantits ?
la qualit ?
Des bons de rception sont-ils tablis systmatiquement, mme pour les
livraisons sur des chantiers extrieurs ou chez des clients, des
dpositaires ?
si oui, sont-ils prnumrots ?
signs par le rceptionnaire ?
dats ?
La prnumrotation des bons est-elle utilise pour contrler :
lexhaustivit des bons transmis la comptabilit, par centre de
rception ?
lenregistrement des mouvements de stocks ?
Existe-t-il un systme quivalent au bon de rception en matire de
service ?
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ISCAE
Les anomalies en matire de quantit et qualit constates font - elles

lobjet dun bon de retour ?
Si oui, ces bons sont - ils :
prnumrots ?
transmis une personne charge dobtenir les avoirs ?
5- Contrle des factures :
Les factures et avoirs sont-ils transmis directement par le service courrier
la comptabilit ?
Le service comptable attribue-t-il un numro dordre chronologique aux
factures et avoirs reus avant de les transmettre aux personnes charges
de les vrifier ?
Si oui, garde-t-il une trace de ces numros pour suivre le retour des
factures et relancer le service concern ?
Les doubles de factures et avoirs sont-ils annuls, par apposition dun
tampon duplicata ?
Les factures reues sont-elles vrifies avec les bons de commande et de
rception en ce qui concerne :
les quantits ?
la qualit ?
les prix unitaires ?
les conditions financires ?
Les anomalies constates font-elles lobjet de bons de contestation ? si
oui, suivent-elles les mmes rgles que celles mises rception
(prnumrotation...).
Les avoirs reus sont-ils contrls avec les bons de retours et les factures
dorigine en ce qui concerne :
les quantits ?
les prix ?
Les factures et avoirs reus sont-ils contrls en ce qui concerne :
les multiplications ?
les additions ?
le montant de la TVA ?
la dduction des avances, acomptes, remises ?
Les contrles effectus sur les factures et avoirs sont-ils clairement
matrialiss pour permettre une vrification a posteriori quils ont t
effectus ?
Les imputations sont-elles :
donnes par des personnes comptentes disposant des documents
ncessaires ?
25
ISCAE
revues par un responsable ?

Louverture dun nouveau compte fournisseur est-elle soumise
autorisation ?
6- Comptabilisation des factures et avoirs :
La comptabilit fournisseurs reoit-elle un exemplaire :
des bons de commandes ?
des bons de rception (marchandises et services) ?
des bons de retour ou de contestation ?
Si oui, en contrle-t-elle lexhaustivit ?
Les numros manquants sont-ils rclams ?
Un rapprochement est-il fait entre les factures et avoirs reus et les bons
de rception et de retour ?
Existe-t-il un contrle permettant de sassurer que toutes les factures et
tous les avoirs reus sont comptabiliss :
dans le journal des achats ?
aux comptes individuels fournisseurs ?
et correctement imputs ?
Les factures et avoirs comptabiliss sont-ils annuls pour viter un
double enregistrement ?
La comptabilisation de duplicata est elle interdite ou soumise
autorisation particulire ?
Les rgles de rcupration de TVA sont-elles respectes, en particulier si
les fournisseurs payent la TVA sur les encaissements ?
7- Provisions pour factures recevoir :
Le rapprochement effectu entre les factures et avoirs reus et les bons
de rception ou de retour est-il utilis pour tablir, en fin de priode, le
montant des factures recevoir ?
sinon, existe-t-il une procdure pour saisir les provisions effectuer ?
Les factures de transport sont-ils rapproches avec les avis de transport
pour tablir la provision ?
Des comptes de frais payer sont-ils tenus pour toutes les charges qui ne
figurent pas en compte fournisseurs et qui sont payes de faon
pisodique ?
En matire de service, le service comptable :
utilise-t-il des bons de commandes non honors pour identifier ceux
qui auraient d faire lobjet dune provision (livraison prvue avant la
clture) ? des explications sont-elles obtenues pour ces anomalies ?
analyse-t-il les charges de la priode, par rapport au budget ou la
priode prcdente, pour identifier les anomalies de provision ?
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ISCAE
Lvaluation de provisions pour factures et avoirs recevoir est-elle

vrifie par une personne indpendante de celle qui ltablit ? est-elle
rapproche des factures et avoirs rels reus ultrieurement ?
8- Justification des soldes :
Une balance fournisseurs est-elle tablie rgulirement ?
Son total est-il rapproch avec le compte collectif ?
Une balance des crditeurs divers est-elle tablie rgulirement ?
Les carts ventuels sont-ils :
analyss rapidement ?
corrigs aprs approbation ?
Lorsque les fournisseurs ou crditeurs envoient des relevs de compte,
sont-ils compars avec la comptabilit ? les carts sont-ils analyss et
corrigs aprs approbation ?
Les soldes des comptes fournisseurs et crditeurs divers sont-ils
rgulirement analyss ? Porte-t-on une attention particulire aux soldes
dbiteurs ?
Les comptes de rgularisation passif, sont-ils rgulirement analyss ?
les causes des montants anciens sont-elles recherches ? les apurements
sont-ils autoriss ?
9- Suivi des litiges :
La personne charge de rclamer les avoirs sassure-t-elle quelle reoit
tous les bons de retour ou de rclamation ?
Une demande davoir est-elle tablie pour chaque litige ?
Existe-t-il un suivi des avoirs reus par rapport aux demandes davoirs
mises ?
Les avoirs non reus sont-ils rclams rgulirement ?
Le paiement des factures est-il bloqu tant que les avoirs nont pas t
reus ?
La procdure du suivi des avoirs recevoir inclut-elle les avoirs de
remises ou ristournes contractuelles ?
B)- Facteurs de risque inhrent :

A la nature de llment :
La nature des marchandises/prestations de services achetes est telle que

les quantits de marchandises/prestations de services reues sont difficiles
vrifier visuellement, peser, mesurer, ou compter.
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ISCAE
Les marchandises/prestations de services achetes sont difficilement

diffrenciables.
Les marchandises achetes sont prcieuses et sont faciles revendre.
A la nature de lactivit /du secteur dactivit :
le volume des marchandises/prestations de services achetes est lev.

Le transfert de proprit des marchandises achetes seffectue avant ou
aprs la rception des marchandises.
Les achats sont habituellement faits suivant des conditions particulires.
La quantit dachat non standard est leve .
Il y a une grande diversit dans la nature des marchandises/prestations de
services
reues,
les
fournisseurs,
ou
les
volumes
des
marchandises/prestations de service achetes.
Les rglements sont effectus avant la rception des marchandises ou des
prestations de service.
La structure de tarification des factures est complexe.
Les prix de tarification changent frquemment.
Les achats ne sont pas faits habituellement chez des fournisseurs
importants et informatiss.
Les montants facturs sont le rsultat destimations.
A lorganisation de la socit :
Les oprations/vnements reprsentant le fait gnrateur des achats ne

sont pas sous le contrle de lentreprise.
Les achats sont dcentraliss.
Les achats sont habituellement ngocis par diffrents intresss.
La socit dpend conomiquement dun ou plusieurs fournisseurs.
28
ISCAE
C)-La description du circuit des achats :Cas de la socit

X Constructions .
Vu quil sagit de la premire anne dintervention et vu labsence dun
manuel de procdure, nous avons jug important dtablir le narratif des
procdures concernant le cycle achat. Ainsi, et afin dacqurir une
meilleure comprhension des circuits de traitement des informations, nous
avons ralis des entretiens avec :
le Directeur Financier de lentreprise X Constructions (afin dobtenir
une vue densemble du circuit)
lensemble des intervenants dans le circuit afin davoir une vue plus
dtaille du circuit.
Lensemble des constatations et affirmations telles quexprimes par les
responsables nous ont permis de rdiger le narratif suivant :
1. Emission des demandes dachats :
Les demandes dachats sont prpares par lmetteur et doivent tre
obligatoirement signes par :
la direction travaux concerne (AGF).
le service achat.
le service gestion.
la direction du projet.
Lmission des demandes dachats est obligatoire pour toutes les
commandes > 1.000 DH.
Elle est unique par fournisseur et par chantier ou service.
Les informations suivantes doivent figurer sur la D.A lors de lmission :
a)- La numrotation :
Lmission des D.A se fait par ordre chronologique par le service achat.
Cependant des sries spciales peuvent tre demandes par note
dactylographie.
Exp : numrotation prcde dun C pour le chantier de la Cit.
La tenue par le service achat dun registre par numro de srie permet le
suivi des numrotations.
b)- Imputations :
Des codes analytiques permettent daffecter chaque dpense un budget.

Ils sont choisis sur la base du plan analytique de la socit par le
responsable dimputation concern.
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ISCAE
La direction Travaux doit remplir obligatoirement la D.A de la faon

suivante :
Nom du chantier
Centre dimputation
Codes analytiques
Zone dactivit
Visa pour accord.
c)- Dlai et lieu de livraison :
La date de livraison demande figurera sur le bon de commande.

En gnral, la livraison se fera sur les lieux de lmission du bon de
commande et plus particulirement sur la base technique o sige le
magasin.
Les dlais de livraison qui ne seraient pas raisonnables ne seront pas pris en
considration. La date de dpart du processus est la date dapprobation de
la Direction du Projet.
d)- Dsignation des articles :
La dsignation des articles doit tre claire et prcise. Pour les pices
dtaches, il est indispensable de donner la rfrence exacte de la pice et
le type de lengin ou de lappareil ainsi que le numro de srie et lanne de
mise en service.
Une documentation peut tre obtenue au bureau des achats pour les
rfrences manquantes.
2. Circuit des demandes dachats :
La D.A, pour tre valable, doit tre admise par :
Lmetteur,
La Direction Travaux,
Le service Gestion,
La Direction Projet,
Le service Achats.
Procdure exceptionnelle :
Pour lachat dune fourniture revtant un caractre durgence (arrt de

chantier), la commande pourra se faire directement par tlphone entre la
Direction Projet et le service Achats.
Cependant, une rgularisation par demande dachat sera aussitt mise en
place afin den informer par crit tous les services concerns.
30
ISCAE
Imprims de diffusion :
Les demandes dachats sont tablies sur un imprim 6 feuillets :

exemplaire jaune : conserv par metteur.
exemplaire rose : conserv par Direction Travaux.
exemplaire vert : conserv par Service Gestion.
original : conserv par ordre chronologique pour archivage par le service
Achats.
exemplaire blanc : transmis ventuellement au responsable magasin pour
le contrle des livraisons.
exemplaire bleu : conserv par le service Achats pour acheminer le
dossier de la commande la facturation.
Rsum :
La D.A est obligatoire pour des commandes > 1.000 DH.

La D.A doit tre unique : pour un fournisseur
pour un chantier
pour une nature de dpenses si le
fournisseur est diversifi.
Seule la signature de la Direction du Projet autorise une commande.
Seul le service Achats numrote et traite une demande dachat.
Les procdures exceptionnelles sont autorises sous trois conditions :
pour viter larrt du chantier,
avec accord de la direction du Projet,
de rgulariser la commande suivant la procdure normale.
3. Etablissement des Bons de Commande (B.C) :
a) Emission des bons de commande :
Les bons de commande sont mis par le Service Achat.

Lmission du bon de commande prend effet aprs signature de tous les
intervenants (sauf mesure exceptionnelle) et particulirement aprs visa de
la Direction du Projet.
Le bon de commande reprend lintgralit des informations portes sur la
demande dachat.
N de la commande : numro de la D.A.
Service traiteur : Achats.
Rfrence : centre dimputation, code analytique.
Dsignation du fournisseur.
Dsignation, rfrence, prix unitaire, remise et TVA.
31
ISCAE
Conditions de paiement.
Dates et lieux de livraison.
Date et visa du responsable achats.
b) Circuit du bon de commande :
Aprs visa du responsable Achats, le bon de commande sera transmis la

direction du projet. Juxtapose avec la demande dachat, la commande sera
boucle par ce dernier.
c) Imprims de diffusion :
Les bons de commande sont tablis sur un imprim 2 feuillets :

Original : envoy au fournisseur, sera gard par lui.
Exemplaire vert : remis aussi au fournisseur, sera imprativement
retourn lentreprise avec la facture correspondante.
Rsum :
Une D.A avalise donne droit un B.C.

Le service Achats met un B.C.
Le B.C doit tre vis par la Direction du Projet.
Le B.C original est dtenu par le fournisseur.
Lexemplaire vert du B.C, galement remis au fournisseur sera
retourn imprativement avec la facture de ce dernier.
4 Rception de la marchandise :
Lors de larrive de la marchandise, le magasinier compare la livraison
avec lexemplaire blanc de la demande dachat avant de lacheminer au
service metteur de cette demande.
5 Traitement et circuit des factures :
a)- Rception de la facture :
La facture doit parvenir au Service Comptabilit :

directement achemine par le fournisseur,
par courrier centralis par le secrtariat A.G.F,
La facture doit obligatoirement se prsenter au minimum en 2 exemplaires (
1 original + 1 copie).
Il existe deux types de factures :
la facture tablie sur contrat : utilise essentiellement pour des contrats
de sous-traitant, la facture ne sera traite que sur prsentation dun bon
dacompte sous traitant mis par le service Travaux.
la facture fournisseur.
32
ISCAE
Le fournisseur est tenu de joindre en plus de la facture en 2 exemplaires, le

bon de livraison fournisseur et le bon de commande (lexemplaire vert).
b)- Prsentation type dune facture :
Sur la facture figure les rubriques suivantes :

nom et adresse du fournisseur,
* date et numro de facture,
nom de laffaire conformment au bon de commande,
numro du bon de commande,
dsignation, quantit, prix unitaire, montant des articles commands,
base taxable, taux de TVA, montant de la TVA,
montant TTC.
Le service comptabilit vrifie lensemble de ces informations.
En labsence de quelques renseignements ou documents que ce soient,
le Service Comptabilit retournera la facture.
c)- Enregistrement de la facture :
Toute facture conforme est saisie sur ordinateur (existence dun logiciel
interne de comptabilit ).Il en rsulte ldition dun document comptable
interne appel A.P (Autorisation de Paiement).
1- Saisie et dition de lA.P (Autorisation de paiement) :
Ce document comptable interne est dit en 2 exemplaires :
Classement :
Un exemplaire A.P + un double de la facture + ventuellement 1 copie bon

dacompte sont agrafs et classs par ordre chronologique du numro de
lA.P.
Le numro de lA.P rappelle : le mois de lexercice concern pour les deux
premiers caractres et le numro dordre de saisie des factures pour les 4
derniers.
Circuit :
Un exemplaire A.P (de mme numro) + original facture + bon de

commande + original bon dacompte sont distribus dans un parapheur aux
divers responsables de laffaire concerne, et ceci dans lordre des
signataires.
lmetteur de lA.P : la comptabilit.
le service Achats : contrle des P.U et quantits factures.
le service Gestion : contrle des imputations analytiques.
le service Travaux : accord pour paiement.
la Direction du Projet : accord pour paiement.
33
ISCAE
Chacun des services a pour obligation :

de contrler et viser dans les plus brefs dlais.
de retourner A.P + facture au service Comptabilit.
Un registre notifiant les envois et retours des A.P est tenu par la
comptabilit afin de connatre tout moment la position de la facture dans
le circuit.
En plus des vrifications quantits et prix unitaires de la facture vis--vis de
la commande correspondante, le service Achat est tenu de joindre
loriginal de la facture et de lA.P, lexemplaire bleu de la demande
dachat, lexemplaire du bon de livraison et du bon de commande.
En cas de concordance entre la facture et le bon de commande, le dossier
sera sold pour le service.
En cas de litige, la facture sera immdiatement retourne au service
comptabilit pour rdaction dun courrier litige transmis au fournisseur.
Rsum :
La facture est envoye :

en 2 exemplaires minimum
avec le bon de livraison
avec le bon de commande
avec le nom de laffaire concerne
et toutes les rubriques de prix TTC et HT obligatoires.
Un document nomm A.P valeur de chque interne est mis aux
divers responsables concerns pour accord de paiement.
Une facture ne doit pas tre bloque par un service.
34
ISCAE
6 Rglement des factures fournisseurs :

Il existe deux moyens de rglement :
le chque
et leffet de commerce.
Lutilisation de ces deux moyens dpend de lchance et des
disponibilits de lentreprise.
Les conditions de rglement varient selon la nature de lopration et le
fournisseur.
a)-
Le chque : est utilis pour le rglement des factures payes au
comptant , ou dont les chances sont chues.

b)- Leffet de commerce : est utilise pour des paiements dont
lchance est diffre.

c)- Procdure de rglement et documents internes :
les chques ou les effets de commerce sont signs par :

La Direction Gnrale Groupe,
La Direction Financire Groupe.
Laccord des Directions, se fera aprs constitution et prsentation du
dossier complet quelque soit le mode de rglement.
Le dossier comprend :
Toutes les A.P se rapportant au rglement du fournisseur :
vises par chacun des responsables de service,
tamponnes par le service Comptabilit (indication du numro de
chque ou de leffet, de la date dchance, et de la domiciliation
bancaire).
Une lettre daccompagnement :
Elle comprend les informations suivantes : le lieu et date de paiement, le
nom du bnficiaire, le numro de chque ou chance, la domiciliation
bancaire, le montant total rgler, la rfrence fournisseur et les visas de
la Direction.
La lettre daccompagnement comprend trois feuillets :
loriginal est transmis au fournisseur avec rglement
les copies bleue et rose sont classes avec la pice de banque dans le
cas dun rglement par chque, avec une O.D (oprations diverses) dans
le cas dun rglement par effet, ces deux pices comptables ont pour
objectif de solder aprs rglement le compte fournisseur.
35
ISCAE
La pice de banque : solde un rglement par chque pour un seul

fournisseur.
La pice des O.D peut solder plusieurs rglements par effets pour
plusieurs fournisseurs.
d)- Classement :
Le classement se fait :
par ordre de numrotation des pices,
par mois.
On trouve les botes archives suivantes :
Effets pays (regroups par trimestre) : sont classes dans cette bote
toutes les O.D et doubles des lettres daccompagnement ayant sold par
effet les fournisseurs.
Pices de banque (regroupes par mois) : sont classs dans cette bote
tous les rglements par chque ou encaissement du mois : pice de
banque + lettre daccompagnement .
Factures fournisseurs rgles (regroupes par mois) : sont classs dans
cette bote tous les doubles des factures avec A.P vises et tamponnes.
e)- Ordre de paiement :
Il sagit dun chancier unique o sont rpertoris tous les effets classs
par chance.
Ce document est envoy la banque concerne, 2 3 jours avant
chances des rglements par effets.
Aucun rglement ne sera effectu par la banque si le document ne se
trouve pas en sa possession.
f)- Avis de dbit :
Lorsque le fournisseur a encaiss leffet, la banque remet lentreprise un

avis de dbit accompagn des effets rgls dans la mme journe.
Rsum :
Le fournisseur est pay par chque pour des paiements au comptant,

par billet ordre pour des paiements diffrs.
Les Directions Gnrale et Financire engagent toutes les deux la
socit par leurs signatures du rglement.
Le rglement ne sera accord que lorsque le dossier sera complet ( A.P
vises, tamponnes ; lettre daccompagnement ; chque ou effet ; pice
de banque ou O.D).
36
ISCAE
Le versement par la banque des effets dposs ne sera excut que sur
Ordre de Paiement.
La banque retourne par courrier un avis de dbit pour tous les effets
retirs.
D)- Test de permanence :

Lobjectif de ce test est de confirmer que le descriptif reprsente bien la
procdure relle telle que prvue par lentreprise.
Pour effectuer ce test, nous avons slectionn le circuit dtablissement du
bon de commande partir de la demande dachat.
Nous avons ensuite slectionn trois oprations dachat, pour lesquelles
nous nous sommes assurs de lexistence de la Demande dAchat, et du
Bon de Commande.
Les rsultats du test peuvent tre prsents comme suit :
Procdures
la demande dachat est signe par
la direction travaux concerne
le service achats
le service gestion
la direction du projet.
la demande dachat est tablie pour
tout achat > 1000 DH.
la demande dachat est numrote.
la dpense est affecte un budget.
la demande dachat comporte la
dsignation des articles acheter,
leur valeur, la date de livraison...
un exemplaire de la D.A est
transmis
au
magasin
pour
rception.
le numro du bon de commande
est le mme que celui de la D.A.
les deux bons de commande sont
envoys au fournisseur.
lexemplaire vert du bon de
commande est retourn avec la
observations
Vu demande dachat
Vu D.A
X
X
Vu D.A
Vu budget
Vu D.A
Consult magasinier
Vu B.C et D.A
Consult fournisseur
Vu annexes de factures
37
facture .
le bon de commande est vis par la
X
Direction du Projet.
X : procdure conforme.
ISCAE
Vu B.C
Ce test rvle que la procdure dtablissement du B.C partir de la D.A

est conforme la description recueillie.
Ainsi on peut conclure que la procdure dachat telle que dcrite par
lentreprise existe rellement.
D.A : demande dachat.
B.C : bon de commande.
O.D :oprations diverses
E)- Evaluation du systme :

Faiblesses
Inexistence dun systme de
dclenchement automatique des
commandes.
malgr lexistence dun budget
prvisionnel, aucun suivi rgulier
nest effectu.
les bons de commande ne sont pas
prnumrots.
inexistence
dune
liste
des
fournisseurs autoriss pour les achats
courants .
les prix proposs par les fournisseurs
ne sont pas compars avec les prix
du march.
il ny a aucune procdure qui vite
des commandes excessives.
inexistence de procdures permettant
de relancer les fournisseurs en retard
de livraison.
aucun exemplaire de bon de
commande nest communiqu au
service rception,
aucun exemplaire de bon de
Risques
Possibilit de rupture de stock.
Dpassement du budget.
Risque doubli de commandes,
impossibilit de classement.
Achats non faits dans les meilleures
conditions pour lentreprise.
Stock important.
Rupture de stock, arrt de chantier.
Rception de marchandises non
conformes la commande.
Impossibilit dtablir un tat des
factures non parvenues.
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commande, ni de bon de rception

nest communiqu au service
comptabilit, les deux bons de
commande tablis sont envoys au
fournisseur.
Aucune procdure ne permet de
sassurer que le service magasin
reoit tous les exemplaires de D.A
sur les commandes recevoir.
Aucun contrle des avantages
accords par les fournisseurs en
faveur des acheteurs nest effectu.
ISCAE
Rception de marchandises pour

lesquelles le service magasin na pas la
demande dachat correspondante.
Relations
informelles
fournisseurs et acheteurs.
entre
Procdure dpasse par rapport aux

La procdure achat na jamais fait conditions du march.
lobjet dune mise jour par des
responsables
indpendants
du
service achat.
Dans le cas o le bon de commande
Le rapprochement fait par le service est diffrent de la demande dachat :
magasin
se
base
sur
une rception de marchandises non
comparaison entre la marchandise conformes.
reue et lexemplaire de la demande
dachat (inexistence dune copie du
bon de commande chez le
magasinier).
Risque de refus de la marchandise
La nature des marchandises achetes par larchitecte lors du contrle des
ncessite un contrle de qualit travaux.
rigoureux. Le magasinier na pas la
formation ncessaire pour effectuer
un contrle pareil.
Aucune comparaison postrieure la
Inexistence dun bon de rception livraison entre la commande et la
(indiquant pour la marchandise rception nest possible.
reue : la quantit, la dsignation....)
larrive de la marchandise est indique
sur la demande dachat par apposition
dun visa magasin.
Acceptation de marchandises non
Aucune procdure concernant les conformes.
bons de retours pour marchandises Difficult dtablissement des avoirs.
non conformes nest prvue.
Le suivi de ces derniers nest pas
facile.
39
ISCAE
Aucune numrotation des factures et

avoirs reus nest effectue.
Difficult de contrle postrieur.
Les contrles effectus sur les
factures et avoirs ne sont pas Possibilit de changer un fournisseur
matrialiss .
important par dautres sans autorisation
Louverture dun nouveau compte de la Direction.
fournisseur ne fait lobjet daucune
autorisation.
Impossibilit dtablir des avoirs en
cas de marchandises non conformes.
Comptabilisation des factures et
avoirs :
Aucun bon de retour ou de
contestation nest remis la
comptabilit en cas de marchandises
non conformes.
La comptabilisation de duplicata (en
cas de perte de loriginale) nest
soumise aucune autorisation.
Provisions pour factures
recevoir :
Aucun rapprochement nest effectu
entre les factures et avoirs reus, et
les bons de livraisons ou de retour
pour estimer le montant des factures
recevoir
Justification des soldes :
les soldes fournisseurs et crditeurs
divers ne sont pas analyss
rgulirement. Il ny a aucune
comparaison entre les relevs
fournisseurs et les soldes comptables
de ces derniers.
Double comptabilisation de facture,

double rglement et risque derreur.
Aucune provision pour les factures

recevoir.
Ecart entre la comptabilit

fournisseurs et celle de lentreprise et
difficult de justification de cet cart.
Avoirs non reus, rglement de

factures en litige.
Suivi des litiges :

Inexistence dun suivi des avoirs
reus par rapport aux demandes
davoirs mises.
Aucune relance pour les avoirs non
40
ISCAE
reus.
F)- Recommandations :
Aprs avoir ralis lvaluation de ce systme, relev ses faiblesses et le
risque encouru, nous proposons des corrections qui peuvent apporter une
amlioration au contrle interne du cycle Achats - Fournisseurs de la
socit X Constructions .
Cet ensemble de recommandations peut tre rsum comme suit :
Instauration dune procdure dachat qui mettra en place : un fichier
fournisseur, un systme dappel doffre.,
La liste des fournisseurs doit tre fixe par un service indpendant du
service des achats.
Mise en place dun systme qui permettra de dclencher la commande
partir dune fiche de stock (indication du stock minimum). Les
commandes faites et non encore livres doivent aussi figurer sur cette
fiche.
Prnumrotation des bons de commande.
Mise en place dun service Budget comptent pour raliser le suivi
des budgets et expliquer les carts.
Dfinir la procdure de relance des fournisseurs en retard de livraison.
Envoyer un exemplaire dun bon de commande au service magasin pour
lui permettre deffectuer une comparaison lors de la rception de la
marchandise, et dun autre exemplaire au service comptabilit pour
permettre une comparaison avec la facture du fournisseur.
Mise en place dune procdure de contrle des avantages accords par
les fournisseurs en faveur des acheteurs.
Mise jour rgulire de la procdure dachat par un service indpendant
des responsables dachat.
Faire appel un spcialiste pour contrler la qualit des marchandises
reues avant leur utilisation dans les travaux.
Etablissement dun bon de rception lors de larrive de la marchandise,
sur lequel le magasinier doit indiquer la dsignation de la marchandise,
la quantit, la date de rception, le fournisseur.
Prvoir des bons de retour pour les marchandises non conformes.
Prvoir une numrotation interne des factures et avoirs reus pour
faciliter leur classement.
41
ISCAE
Matrialiser les contrles effectus sur les factures et avoirs par

apposition de contrl , par exemple.
Soumettre autorisation de la Direction Financire toute ouverture dun
nouveau compte fournisseur.
Soumettre autorisation la comptabilisation du duplicata en cas de perte
de la facture originale.
Prvoir une procdure de rapprochement entre les factures et avoirs
reus, et les bons de livraison du fournisseur pour estimer la provision
des factures recevoir.
Prvoir une analyse rgulire des comptes fournisseurs et crditeurs
divers.
Prvoir un suivi et une relance des avoirs non reus.
42
ISCAE
2- Audit du compte fournisseurs et comptes rattachs

A)- Objectifs daudit du compte :
Les principaux objectifs daudit des fournisseurs et comptes rattachs
consistent vrifier que :
toutes les dettes fournisseurs figurant au bilan correspondent des dettes
relles dues aux fournisseurs ou autres crditeurs de lentreprise pour des
produits ou des prestations reues.
toutes les dettes fournisseurs de lentreprise la date de clture sont
comptabilises au bilan.
les comptes fournisseurs et comptes rattachs refltent les sommes dues
la date de clture.
les comptes fournisseurs et comptes rattachs ne sont pas couverts par
des garanties sur les actifs, privilges ou autres nantissements.
les comptes fournisseurs et comptes rattachs sont correctement
prsents, imputs et dcrits dans les comptes annuels, y compris dans
lannexe, conformment aux principes comptables gnralement admis,
appliqus de manire constante.
Les principaux comptes concerns :
Dans le bilan :
avances et acomptes reus sur commandes en cours,
fournisseurs,
fournisseurs - effets payer
fournisseurs - factures non parvenues.
Dans le compte de rsultat :
achats,
autres charges externes.
B)- Les contrles effectuer sur le compte fournisseurs :

1- Procdures dexamen analytique :
Comparer la balance des comptes individuels avec celle des exercices
prcdents et enquter sur les changements inattendus ( des changements
dans les fournisseurs principaux, dans la proportion des soldes dbiteurs,
dans lanciennet des soldes...) ou sur labsence de changement attendus.
43
ISCAE
Comparer le ratio de rotation de lexercice avec celui des exercices
prcdents.
2- Procdures de base :
Examiner les rapprochements bancaires de lentreprise audite afin de
vrifier le dlai dencaissement (avoirs) ou de dcaissement.
Vrifier la sparation des exercices en examinant le journal des achats,
les bons de rception, les factures des fournisseurs sur des priodes
prcdant immdiatement et suivant immdiatement les dates de clture,
et vrifier que les oprations ont t comptabilises sur le bon exercice.
Effectuer une recherche des passifs non enregistrs la date de
linventaire physique ou celle de clture en examinant les dcaissements
postrieurs la date de clture, les factures fournisseurs reues et non
enregistres et les bons de rception mis avant la clture et non
rapprochs des factures.
Procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets
payer.
3- Procdures gnrales :
Vrifier les imputations comptables du journal des achats en comparant
la nature des produits ou prestations achets avec les intituls des
comptes.
Revoir les avoirs et autres ajustements intervenus aprs la date de
clture.
Pointer le solde des comptes fournisseurs et comptes rattachs avec le
grand livre et les comptes annuels.
Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets payer figurant au
bilan avec la balance fournisseurs, ou ventuellement, avec le total de
lchancier des effets payer.
Rapprocher les montants importants des soldes fournisseurs des factures
ou des relevs mis par les fournisseurs, et sassurer par sondage de
lapurement en banque des comptes effets payer, sauf pour les soldes
ayant fait lobjet dune confirmation.
Vrifier que les comptes fournisseurs dbiteurs correspondent des
avances ou acomptes verss et sont classes lactif du bilan.
Sassurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et
que la diffrence de change figure dans le compte Ecart de conversion
actif ou passif .
Pour les fournisseurs factures non parvenues, vrifier lexercice de
rattachement avec le bon de rception et lvaluation avec le bon de
commande. Vrifier lenregistrement en stocks.
44
ISCAE
Obtenir pour les principaux fournisseurs les conditions gnrales
dachats, et vrifier que tous les rabais, remises et ristournes obtenir ont
t provisionns la date de clture. Expliquer toutes les variations
importantes par rapport lexercice prcdent.
Revoir les principaux contrats signs avec les fournisseurs afin de
sassurer quil nexiste pas dengagements dachats des prix excdents
leurs valeurs probables de ralisation.
Vrifier que toutes les informations relatives aux comptes fournisseurs et
comptes rattachs sont incluses dans lannexe pour que les documents de
synthse donnent une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et des rsultats. Cette annexe comporte ltat des chances
la clture. Vrifier la rgularit et la sincrit de ces informations.
4- Les erreurs possibles :
Des produits et des prestations reus des fournisseurs ne sont pas
comptabiliss.
Des crdits aux comptes fournisseurs ne correspondent pas des
rceptions de produits ou de prestations.
Des dettes fournisseurs ne sont pas calcules correctement.
Des charges de lexercice sont comptabilises dans lexercice suivant.
Des achats effectus aprs la date de clture sont comptabiliss dans
lexercice.
Les montants dus aux fournisseurs ne sont pas tous crdits aux comptes
de fournisseurs.
Des crdits aux comptes de fournisseurs ne correspondent pas des
dettes fournisseurs.
Le journal des achats nest pas correctement totalis.
Les totaux du journal des achats ne sont pas correctement centraliss
dans le grand livre.
Les factures fournisseurs ne sont pas correctement enregistres dans le
journal des achats.
Des dcaissements concernant des fournisseurs et des effets payer ne
sont pas comptabiliss.
Des dbits aux comptes fournisseurs ne correspondent pas des
dcaissements en faveur des fournisseurs.
Des dcaissements comptabiliss en faveur des fournisseurs ne
correspondent pas aux montants dcaisses.
Des dcaissements effectus aprs la clture sont comptabiliss dans
lexercice.
Des dcaissements effectus dans lexercice sont comptabiliss dans
lexercice suivant.
45
ISCAE
Des dbits aux comptes fournisseurs ne correspondent pas des

dcaissements.
Les dcaissements relatifs aux fournisseurs ne sont pas tous dbits aux
comptes fournisseurs.
Le journal des dcaissements nest pas correctement totalis.
Les totaux du journal des dcaissements ne sont pas correctement
centraliss dans le grand livre.
Les dcaissements ne sont pas correctement enregistrs dans le journal
des dcaissements.
Les dcaissements ne sont pas correctement enregistrs dans le grand
livre auxiliaire fournisseurs.
C)- Donnes de lentreprise :

1- Examen analytique global :
Compte de rsultat (en KMAD)

2005
262 121
248 569
2004
194 030
192 009
-1 718
3 739
variation
68 091
56 560
1 718
9 814
en %
35
29
-100
262
Charges d'exploitation
Achats consomms de
matires et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotations d'exploitation
-257 511
-111 189
-193 747
-102 246
-63 764
-8 943
33
9
-17 567
-2 149
-37 169
-89 439
-16 691
-981
-78 992
-34 334
-876
-1 168
41 824
-55 105
5
119
-53
160
Rsultat d'exploitation
4 610
283
1529
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
3 805
-5 986
-2 181
970
-3 859
-2 890
4 327
0
2 836
-2 127
709
Rsultat courant
2 429
-2 607
5 036
Rsultat non courant

Impt sur les socits
Rsultat net
1 502
-1 399
2 531
6 081
-1 016
2 459
-4 580
-383
72
Produits d'exploitation
Ventes de biens produits
Variation des stocks de produits
Autres produits
13 553
292
55
-25
-75
38
3
46
ISCAE
Les commentaires qui seront prsents par la suite concernent uniquement

les postes lis au circuit achat - fournisseurs, objet de cette tude de cas.
Commentaires sur les comptes de charges :
Les achats consomms concernent essentiellement :
les achats consomms de matires premires ( ciment, acier et fer
bton, bois de coffrage, sable et gravites..),
les achats consomms de matires et fournitures (carburant, pices de
rechange, buses et tuyauterie, bton prt lemploi...),
les achats non stocks (chssis, vitrage..),
les achats et travaux sous traits (tanchit, peinture, revtement...).
Les autres charges comprennent :
des loyers et charges locatives (des loyers du personnel dencadrement,
la location dune carrire, location du matriel dexploitation...),
les frais de transport (dagrgats essentiellement),
des primes dassurances (consultations juridiques et fiscales, tudes de
conformit de moules et coffrage, ralisations de plan..),
divers frais de missions et dplacements,
des frais postaux,
des frais dentretien.
Comptes de bilan ( en KMAD)

Actif
Actif immobilis
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
2005
44 032
43 803
229
2004
59 055
58 917
138
Variation
-15 024
-15 115
91
en %
-25
-26
66
Actif circulant
Stocks
Fournisseurs dbiteurs
Clients
Etat
Autres dbiteurs
Comptes de
rgularisation actif
158 742
18 195
1 094
109 648
20 440
8 606
759
153 197
1 065
1 128
108 070
17 886
22 024
3 024
5 547
17 131
-34
1 578
2 555
-13 418
-2 265
4
1609
-3
1
14
-61
-75
Trsorerie - actif
12 581
15 198
-2 617
-17
Total actif
215 355
227 450
-12 095
-5
47
Passif
Financement permanent
Capitaux propres
capital
rserve lgale
report nouveau
rsultat de l'exercice
2005
7 816
7 558
2 000
160
2 867
2 531
2004
5 787
5 027
2 000
Provisions rglementes
Provisions durables
Passif circulant
Fournisseurs et
comptes rattachs
Clients crditeurs
Personnel et
organismes sociaux
Etat
ISCAE
en %
35
50
0
568
2 459
variation
2 030
2 532
0
160
2 299
72
133
125
280
480
-147
-355
-52
-74
183 318
88 334
182 128
64 588
1 190
23 746
1
37
73 223
1 959
104 708
725
-31 486
1 234
-30
170
5 454
4 748
706
15
Autres cranciers
14 172
Comptes de rgularisation 176
passif
7 159
200
7 013
-24
98
-12
Trsorerie - passif
24 221
39 535
-15 314
-39
Total Passif
215 355
227 450
-12 095
-5
405
3
Commentaires sur le compte de bilan :
Les stocks sont constitus de matires premires et de fournitures

(matriaux de construction, dalles et armatures prfabriques, sanitaires,
plomberie, ...) et des pices de rechange.
Limportance des stocks de la socit au 31/12/2005 par rapport
lexercice 2004 nous a t explique par larrt dun chantier en 2004.
La hausse des dettes fournisseurs de 37% est lie laugmentation du
niveau dactivit de la socit en 2005. Les dettes fournisseurs
comprennent des factures non parvenues pour un montant de 1.500
KMAD.
48
ISCAE
2- Rappel du seuil de signification :

montant
KMAD
capitaux propres 7558
rsultat courant
2430
rsultat courant 76000
corrig
chiffres daffaires 249000
en %
SSP
5% 380
10% 243
10% 7600
1%
2490
Compte tenu de la politique de lentreprise qui consiste dgager le

minimum de rsultat pour payer le minimum dimpt, nous estimons que
les capitaux propres et le rsultat courant ne constituent pas de bons
indicateurs de performances de X Constructions .
Nous pensons quil faut retenir un rsultat courant corrig des dotations
aux provisions pour dprciation notamment de clients, car ces provisions
ne refltent pas rellement le risque de perte sur les crances. Le CA
constitue galement un bon indicateur.
Nous retenons un SSP (seuil de signification prliminaire) calcul sur la
base du chiffres daffaires du fait de son indpendance par rapport au
pilotage fiscal du rsultat.
Notre SSP sera donc de 2.500 KMAD et lerreur tolrable de 1.800
KMAD.
Etant donn quil sagit de la premire anne dintervention, et en
labsence de procdures daudit nous permettant de valider les soldes
douverture, nous ferons une rserve dusage ce sujet.
D)- Slection SUM des fournisseurs circulariser :

1- Planification :
Nous prvoyons de procder une confirmation des comptes fournisseurs.
Elle repose sur les donnes suivantes :
Le compte faisant lobjet de laudit est celui des dettes fournisseurs et
comptes rattachs.
Le seuil de signification prliminaire slve 2.500.000 DH. (le seuil
de signification prliminaire est dfini comme le montant partir duquel
des omissions ou inexactitudes, isoles ou cumules, auraient pour effet,
compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer les jugements
dune personne raisonnable se fiant aux tats financiers).
Lerreur tolrable est de 1.800.000DH.
49
ISCAE
Le risque derreurs importantes pour laudit est valu comme faible.

Nos travaux sur le compte, nous ont permis de ressortir les caractristiques
suivantes :
Le fichier informatique des comptes fournisseurs de lanne 2005
indique un solde moyen mensuel de 5.000.000 DH et 40 fournisseurs.
90% sont des fournisseurs rguliers.
Les procdures dexamen analytique planifies nont fourni quun
niveau de force probante minimale.
Nous ne nous attendons pas trouver des erreurs dans notre test.
Afin de dterminer sil est ncessaire de confirmer un chantillon
reprsentatif de fournisseurs, en complment de nos procdures dexamen
analytique et de nos tests des lments cls, et dans laffirmative, de quelle
taille, nous nous rfrons aux tables de risques daudit.
a- la table de risque daudit pour une slection SUM est utilise quand le
risque derreurs importantes pour laudit est faible et que les contrles ne
sont pas tests. Nous avons identifi comme lments cls tous les
comptes (30 comptes) suprieurs 1.400.000 DH (environ 42.000.000
DH soit 50% du solde du compte fournisseurs).
b- la taille de lchantillon de base est de 15.
c- lintersection de couverture par les lments cls-50% et force
probante de lexamen analytique - minimale donne un facteur de 0,9 .
d- le produit de ce facteur 0,9 par la taille de lchantillon de base (15)
donne un chantillon de 14 fournisseurs circulariser.
e- Le montant global de la population : 88.334 KMAD.
f- La taille de lchantillon : 14 comptes fournisseurs diffrents.
g- La mthode de slection : aprs avoir slectionn les soldes fournisseurs
>= 2.000.000 dhs au 31/12/2005, nous procdons une slection au
hasard des 14 comptes en utilisant une table au hasard. (les comptes sont
numrots 6 chiffres).
1- Extrait de la balance fournisseurs au 31 dcembre 2005 :
Nom du fournisseur
Holcim Maroc
Bricard
Schindler
Marbar Navigation
Batigolf
Total
Sani Arabe
Holcim Bton
Solde au 31/12/2005(en DH)

6.500.000
2.500.000
1.800.000
4.000.000
3.700.000
2.650.000
4.100.000
5.800.000
50

Constructions style
Sara transport
Socit Brahim & frres
Fer & Fer
La Nouvelle Menuiserie
Bois de Forts
Plastumar
C&C
Nouveau Monde
Twin Construct
Autres
3.600.000
1.300.000
3.900.000
1.450.000
2.600.000
3.000.000
2.050.000
2.850.000
2.700.000
1.000.000
32.834.000
Total
88.334.000
ISCAE
Les fournisseurs circulariser sont ceux dont le solde au 31/12/2005 est

suprieur 2.000.000 DH (en gras sur le tableau).
3- Lettre de confirmation :
Nom :
Adresse :
Le /01/2006
Messieurs,
Notre commissaire aux comptes le cabinet ERNST & YOUNG, 37
Boulevard Abdellatif Benkaddour Casablanca 20050 , procde
actuellement, dans le cadre de sa mission lgale, au contrle de nos comptes
et vous prient de lui adresser directement :
- un relev dtaill de notre compte dans vos livres, la date du 31
Dcembre 2005,
- le montant et l'chance des effets que nous avons accepts votre
ordre,
- les avances sur commandes en cours la mme date,
- le montant des livraisons non rgles avec clause de rserve de
proprit.
51
ISCAE
Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif

le contrle de nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa
mission par notre commissaire aux comptes.
Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous serions gr de bien
vouloir rpondre au plut tt.
Nous vous remercions de votre collaboration et vous prions d'agrer,
Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.
Signature
E)- Exploitation des rponses de la circularisation :

a- Rponse de Holcim Maroc :
Le solde client X Constructions chez nous fait ressortir un montant de
6.500 KMAD correspondant au march n 700B3.
b- Rponse de Bricard :
Le compte de X Constructions chez nous fait ressortir un solde de
2.500 KMAD correspondant aux factures suivantes :
F 300 : 1.500 KMAD
F 360 : 1.000 KMAD
c- Rponse du Nouveau Monde :
Le solde client X Constructions au 31/12/2005 chez nous est de 2.900
KMAD.
Vous trouvez ci-aprs les factures non encore rgles par vous au
31/12/2005
F 1800 : 200 KMAD
F 1833 : 900 KMAD
F 3003 : 900 KMAD
F 3010 : 900 KMAD
d- Rponse de Marbar Navigation :
Notre comptabilit fait ressortir un solde client X Constructions de
3.600 KMAD dtaill comme suit :
F. B150 : 2.000 KMAD
52
F. B200 :
F. B400 :
F. C100 :
ISCAE
800 KMAD
400 KMAD
400 KMAD .
e- Rponse de Batigolf :
Le solde client X Constructions au 31/12/2005 chez nous est de 3.700
KMAD. dtaill comme suit :
F. 250 : 1.800 KMAD
F. 300 : 1.900 KMAD .
f- Rponse de Total :
F. M130 : 1.200 KMAD
F. M200: 600 KMAD
F. M250: 400 KMAD
F. S300 : 450 KMAD
F. S250 : 300 KMAD .
g- Rponse Sani arabe :
F. 200 : 1.200 KMAD
F. 260: 1.000 KMAD
F. 350: 600 KMAD
F. 330 : 400 KMAD
F. 420 : 900 KMAD .
h- Rponse Holcim Bton :
F. 7B300 : 1.200 KMAD
F. 8B100: 600 KMAD
F. 8B450: 800 KMAD
F. 8B500: 1.400 KMAD
F. 9C230: 1.400 KMAD
F. 9C400 : 400 KMAD
F. 7B200 : 200 KMAD .
i- Rponse de Constructions style :
3.600 KMAD relatif au march n 260HQ2 .
53
ISCAE
j- Socit Brahim & frres : na pas rpondu notre demande de

confirmation de solde.
k- La Nouvelle Menuiserie :
F. 800 : 1.600 KMAD
F. 900 : 1.000 KMAD .
l- Bois de forts :
Le compte client X Constructions dans nos livres fait ressortir un solde
de 3.400 KMAD dtaill comme suit :
F. 30B100 : 1.400 KMAD
F. 30B300 : 1.000 KMAD
F. 31C400 : 800 KMAD
F. 31C600 : 200 KMAD .
m- Plastumar na pas rpondu notre demande de confirmation de solde au
31/12/2005.
n- C & C :
Le compte client X Constructions dans nos livres fait ressortir un solde
de 2.850 KMAD dtaill comme suit :
F. 1020 : 1.400 KMAD
F. 1500 : 800 KMAD
F. 1600 : 650 KMAD .
Tableau rcapitulatif des rponses :

( en KMAD)
Fournisseurs
Holcim Maroc
Bricard
Nouveau Monde
Marbar Navigation
Batigolf
Total
Sani arabe
Holcim Bton
Constructions style
Solde
31/12/2005
6.500
2.500
2.700
4.000
3.700
2.650
4.100
5.800
3.600
au Solde selon la rponse de Ecart

confirmation
6.500
2.500
2.900
200
3.600
-400
3.700
2.950
300
4.100
6.000
200
3.600
-
Soldes non
confirms
-
54

Brahim & frres
La
Nouvelle
Menuiserie
Bois de Forts
Plastumar
C&C
Total
ISCAE
3.900
2.600
2.600
3.900
-
3.000
2.050
2.850
49.950
3.400
2.850
44.700
400
700.
2.050
5.950
Constatation : lcart est toujours infrieur lerreur tolrable qui est

gale 1.800.000. Les carts constats nauront donc aucune incidence sur
la prsentation des tats financiers.
F)- Tableau de contrle gnral de la circularisation des

fournisseurs :
(en KMAD)
Valeur
A= total fournisseurs et comptes rattachs

B= total confirm
B/A= % de confirmation effectues
C= rponses reues en accord
C/B= % de confirmations reues en accord
C/A= % de soldes confirms et en accord
D= rponses en dsaccord et montant en dsaccord
D/B= % de confirmations reues en dsaccord
D/A= % de confirmations en dsaccord sur total
fournisseurs
E= confirmations sans rponse mais vrifies par autres
procdures
88.334
49.950
57%
25.850
52%
30%
18.850
38%
21%
E/B= % des confirmations sans rponse mais vrifies
12%
5.950
Ce tableau nous permet de constater que :

Le pourcentage de confirmations reues en accord est de 52%, celui des
confirmations reues en dsaccord est de 38% tandis que celui des
confirmations sans rponse mais vrifies par dautres procdures nest
que de 12%.
Cette observation nous permet de confirmer que le compte fournisseur
contient des erreurs. Lanalyse des diffrences entre les confirmations
55
ISCAE
reues des fournisseurs et le solde comptable chez X Constructions

nous a permis de constater que ces erreurs ont pour origine :
Des oublis de comptabilisation de certaines factures,
De double comptabilisation de factures,
Des rglements fournisseurs non comptabiliss,
Des erreurs dimputation de rglements fournisseurs,
Des rglements fournisseurs intervenus aprs la date de clture sont
comptabiliss dans lexercice 2005.
G)- Rsultat de lexamen global des comptes fournisseurs :

Un examen global du compte fournisseur et comptes rattachs nous a
permis de constater que :
Lentreprise na pas provisionn des achats relatifs lexercice 2005
dont les factures ne sont pas encore parvenues. Le montant de la
provision est estim 500 KMAD.(Dans labsence de bons de
rception pouvant indiquer le montant provisionner, nous nous
sommes bass sur les factures reues en dbut du mois de janvier 2006
pour vrifier le principe de sparation des exercices).
Lentreprise na pas constat un cart de conversion actif sur les dettes
en devises (de 200 KMAD), cet cart na pas fait lobjet dune
provision dans les comptes de charges.
Des rglements des fournisseurs et des effets payer ne sont pas
comptabiliss.
Des dcaissements effectus aprs la clture sont comptabiliss dans
lexercice 2005.
Des factures fournisseurs font lobjet dune double comptabilisation.
Lcart de conversion passif sur dettes fournisseurs ( qui a t constat
par lentreprise) nest pas rintgr dans le rsultat fiscal, aprs
dduction de celui de lanne dernire.
H)- Recommandation sur le compte fournisseurs et comptes

rattachs :
Lexamen effectu pour valuer la fiabilit des enregistrements comptables
et de linformation financire lis aux fournisseurs et comptes rattachs ne
permet pas de mettre en vidence toutes les amliorations quune tude
spcifique et plus dtaille pourrait ventuellement rvler. Cependant, il
nous a permis de dceler un certain nombre de recommandation mettre
en place. Celles-ci peuvent tre rsumes comme suit :
56
ISCAE
Amliorer le systme de comptabilisation des factures par :

Apposition de tampon enregistr pour marquer que la
facture a (ou na pas) t comptabilise,
Classement du duplicata ds rception. Seule loriginal de la
facture doit tre en circulation.
Numrotation des factures ds rception afin de pouvoir vrifier
ultrieurement leur passation en comptabilit et dviter toute omission
denregistrement.
Imputer correctement les rglements fournisseurs,
Etablir la provision pour factures non parvenues (par un contrle des
arrives de marchandises).
Bien calculer les carts de conversion sur dettes en devises (selon le
taux de clture) et passer en charge la provision correspondante.
Respecter la sparation des exercices en matire de dcaissements
fournisseurs, seuls les dcaissements intervenus avant la clture doivent
tre ports au dbit du compte fournisseurs.
Rintgrer lcart de conversion passif sur dettes fournisseurs dans le
rsultat fiscal aprs dduction de celui de lanne dernire.
57
ISCAE
Conclusion :
communication, la comprhension, la comparaison et
Laconsolidation
des chiffres est la base de toute activit conomique.
la
Au niveau micro-conomique, des problmes difficiles se posent pour la

ralisation valable dune prsentation comptable, mais au niveau macroconomique, les problmes se font ressentir de faon encore plus aigu.
Lamlioration de ces aspects a t, depuis longtemps, lobjectif de
lexpert comptable et de son organisation nationale.
En effet, lexamen par un homme indpendant et comptent de la fidlit
des reprsentations comptables et financires est la cl de vote
garantissant la probit et la crdibilit des transactions conomiques des
entreprises et des entrepreneurs.
Lobjectif du travail de lauditeur a pourtant volu progressivement dune
recherche spcifique des fraudes dans les critures comptables jusqu une
apprciation globale de la fidlit des rapports mis par une agence
conomique et une analyse critique de la fiabilit des procdures et des
structures de celle-ci.
Le dbat international sur la relation et la distinction entre audit et conseil
est lanc depuis la fin des annes 1980 par les grands cabinets daudit qui
voulaient mettre en vidence leur comptence en matire de conseil.
A ct de cette volution, les standards de laudit et les normes
professionnelles ont connu une mutation importante.
Cette volution est le rsultat dune convergence dides et dinfluences
des personnalits, des organisations professionnelles et des lgislateurs
ainsi que de quelques procs significatifs, parmi lesquels, on peut citer,
titre dexemple, celui de Caparo Idustries (Angleterre, 1990) qui a
engendr la prescription suivante : lauditeur est redevable seulement
lensemble des actionnaires de lentreprise pour la fiabilit des tats
financiers, mais il nest pas responsable pour les pertes subies par un
actionnaire individuel, sauf si le rapport daudit jouait le rle principal
dans une prise de dcision dinvestir . (le bulletin du conseil national des
commissaires aux comptes).
On peut encore citer lobligation tablie par les Nations Unies et la banque
mondiale, suite la crise asiatique, pour que les grandes firmes daudit
cessent dassocier leur nom la certification des comptes des pays
mergents si ceux-ci ne sont pas conformes aux normes internationales.
Ainsi, on peut prvoir que les procs des prochaines annes vont renforcer
les obligations de lauditeur envers les actionnaires car de nombreux
58
ISCAE
procs sont dj en cours (aux Etats Unis, en Australie et au RoyaumeUni).

Lauditeur sexpose non seulement aux procs pnaux pour des dfauts
dans la sincrit et la rgularit des comptes, mais galement pour les
pertes relles subies par des parties civiles.
Il faut donc se rendre lvidence que les auditeurs externes, font lobjet
de procs de plus en plus nombreux, dont une bonne partie est entame
parce que leurs responsabilits envers les tiers et les actionnaires sont mal
comprises et mal dfinies.
Certaines interrogations restent alors en suspens :
Quelle est la limite des responsabilits civiles et pnales dun auditeur ?
Quel avenir pour laudit ?
Quel type daudit pour quel avenir ?
Toutes ces questions sont importantes pour le dveloppement de laudit,
principalement dans un environnement o le changement est devenu une
constante.
59
ISCAE
Bibliographie :
Histoire et doctrines de la comptabilit . par Vlaemminck, Joseph.H.
Edition de Treurenberg et Dunod, 1956.
Evolution de laudit , par Collins.L, in Audit & Management. La
documentation franaise (octobre/dcembre,1990).
Mmento Comptable . par Franis Lefebvre.
Comptabilit approfondie et rvision . par Robert OBERT. Edition :
Dunod.
Manuel de procdures dERNST & YOUNG.
Cours de M.M.El KHALIFA, expert comptable et professeur
lISCAE.
Le plan comptable marocain.
60

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4me anne - CN

Mmoire de fin dtudes

Laudit du cycle achat/fournisseur

toutes les personnes chres mon curs ayant

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

Le plan du prsent mmoire se prsente ainsi :

LAudit : Principes et dmarche.

B)- Dmarche de lauditeur.

La Prise de connaissance gnrale.

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

5- Ltablissement du rapport de certification.

C)- Les principes daudit.

du composant Achats Fournisseurs.

1- Le contrle Interne des achats.

Objectifs du contrle interne.

B)- Facteurs de risque inhrent.

Emission des demandes dachats.

6- Rglement des factures fournisseurs.

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

C)- Donnes de lentreprise.

D)- Slection SUM des fournisseurs circulariser.

E)- Exploitation des rponses de la circularisation.

I- Laudit : Principes et dmarche.

Laudit du cycle achat/fournisseur

lentreprise, la comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

Limage fidle nest dfinie par aucun texte lgislatif ou rglementaire.

Laudit du cycle achat/fournisseur

Le schma de limage fidle peut tre prsent comme suit :

Respect des 7 principes

Laudit du cycle achat/fournisseur

Anne universitaire 2005/2006

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B)- Dmarche de lauditeur :

Juge par le Conseil Suprieur de lOrdre des Experts Comptables et des

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Laudit du cycle achat/fournisseur

Le risque de contrle est le risque que les contrles internes ne

2. Lvaluation du Contrle Interne :

Laudit du cycle achat/fournisseur

Dfini comme : lensemble des scurits contribuant la matrise de

Pour que le contrle interne soit satisfaisant, il est ncessaire que

Laudit du cycle achat/fournisseur

La rgle de sparation des fonctions a pour objectif dviter que, dans

Les procdures mises en place doivent permettre le fonctionnement

La mise en place de lorganisation de lentreprise et son systme de

Ce principe implique que les objectifs du contrle interne sont

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

Linformation doit rpondre certains critres tels que : la pertinence,

Le diagramme suivant illustre la dmarche du rviseur :

Anne universitaire 2005/2006

Laudit du cycle achat/fournisseur

1- Saisie des procdures

Utilisation de diagrammes de circulation,

Suivi de quelques transactions pour

Test pour sassurer que les