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Audit Fiscal Cas D Une Societe de Distribution
Audit Fiscal Cas D Une Societe de Distribution
Fait par :
Soukaina ENNAFAA
Rabab ZEROUAL
A lattention de :
Mr Mehdi TOUMI
Mr Khalil GHAZALI
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A nos parents
A nos frres et surs
A nos amis
A lISCAE
Notre cher institut
A vous,
Cher lecteur
2009/2010 2
Nous tenons remercier toutes les personnes ayant contribu de prs
ou de loin au bon droulement de notre stage au sein du cabinet
PRICE WATER HOUSE COOPERS et la ralisation du prsent mmoire.
Nous tenons aussi exprimer toute notre gratitude, pour toute laide et
le soutien quils n'ont cess de nous apporter durant le stage, envers :
Merci
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INTRODUCTION
LImpt sur le Revenu : cet impt frappe les revenus des personnes physiques et
sest substitu plusieurs impts qui sont :
Le prlvement sur traitements publics et privs, les indemnits et moluments, les
salaires, les pensions et les rentes viagres ;
La taxe urbaine pour les revenus locatifs ;
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Limpt sur les bnfices professionnels pour les personnes physiques ;
Limpt agricole ;
La contribution complmentaire sur le revenu global des personnes physiques ;
La taxe sur les produits des actions et parts sociales et revenus assimils.
Limpt sur les socits : frappant les revenus des personnes morales, cet impt
se substitue :
La taxe sur la valeur ajoute : assise sur le Chiffre daffaires, cette taxe est venue
remplacer :
La taxe sur les produits ;
La taxe sur les services.
Par ailleurs, la loi cadre en se fixant comme objectif la consolidation des finances
des collectivits locales a affect le produit de certains impts et taxes aux budgets
des collectivits locales.
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conomiques qui se caractrise par sa permanence et son omniprsence, tel point
que chaque opration effectue au niveau de lentreprise croise limpt.
l'incidence
financire de la
fiscalit: cot fiscal
rle
d'intrmdiaire
pour la collecte existence
d'impt: TVA, IR, d'obligations
IS, TAXE SUR LES fiscales
PRODUITS DES
ACTIONS l'entreprise
lien de la fiscalit
responsabilit au avec le secteur
niveau de d'activit de
l'administration de
l'impt: assiette,
l'entreprise et la
dclaration, collecte et nature des
versement oprations
effectues
1. Un systme dimposition bas, dans la plupart des cas, sur les dclarations
spontanes du contribuable, charg dans ce nouveau contexte dtablir lui-mme ses
dclarations et de verser limpt correspondant en respectant les dlais prescrits ;
2. Des chances fiscales, importantes en nombre, quil faudrait suivre
continuellement afin dtre en rgle avec la loi ;
3. Un renforcement des sanctions prvues par lAdministration fiscale en cas
dinobservation des rgles et obligations fiscales et lacheminement progressif vers
plus de rigueur au niveau des contrles fiscaux oprs par le fisc.
4. La subordination du bnfice de certains avantages au respect dobligations de
forme et laccomplissement de certaines dclarations ;
5. Le renforcement de la position du contribuable en tant que partenaire part
entire, notamment en lui garantissant ses droits par une codification des procdures
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de contentieux et de recours que le contribuable doit galement observer afin de
garantir ses droits ;
6. Des modifications, importantes en nombre, au niveau des textes de lois rgissant
les diffrents impts et taxes que le contribuable doit dsormais suivre
rigoureusement afin dviter des sanctions de plus en plus lourdes et coteuses ;
7. Lentre en vigueur de la loi comptable n9-88 qui consacre lautonomie des
rgles comptables par rapport au droit fiscal et qui oblige lentreprise grer
simultanment deux types dobligations ayant gnralement des objectifs diffrents et
parfois mme contradictoires.
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SOMMAIRE
Chapitre 1 : gnralits
Section1 : notions gnrales daudit
I. Evolution de laudit11
II. Dfinitions13
Section 2 : aperu sur le systme fiscal marocain
I. Limpt et ses variantes15
II. Les diffrentes sources ...18
III. Les diffrents impts et taxes .........19
Section 3 : notions daudit fiscal
I. Extension de laudit au domaine fiscal27
II. Dfinitions et objectifs..29
III. Rgles gnrales applicables lauditeur fiscal31
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IV. Le passif circulant43
V. Les comptes de charges.43
VI. Les comptes de produits44
VII. Obligation de tenue dune comptabilit rgulire......................44
VIII. Dclarations fiscales...44
CONCLUSION70
BIBLIOGRAPHIE...73
ANNEXES74
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Partie I : Concepts
thoriques daudit
fiscal
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Chapitre 1 : gnralits
I. Evolution de laudit
1. Aspects Historiques
Au dbut du moyen ge, les sumriens ont ressentis une ncessit de contrle de la
comptabilit des agents.
Ce systme de contrle par recoupement consiste comparer une information qui est
parvenue de deux sources d'enregistrements indpendantes.
Mais le mot audit nest apparu que sous l'empire romain et plus spcifiquement
ds le 3me sicle avant Jsus Christ, o il tait d'un sens plus large.
Des questeurs, qui taient des fonctionnaires du Trsor, sont chargs de cette mission.
Ils taient tenus de rendre compte oralement devant une assemble compose
d'auditeurs qui approuvait par la suite les comptes.
Ultrieurement, ce contrle s'est dvelopp suite aux efforts des anglais. De mme ses
objectifs, qui se sont axs principalement la dtection de fraude, progressivement vers
la recherche d'erreurs puis la publication d'opinion sur la validit des tats financiers,
enfin sur leur rgularit et sincrit.
Ce n'est qu'en XIXme sicle que les lgislateurs ont institus le contrle des socits
par des agents externes en raison du :
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Ds le dbut du XXme sicle et avec la crise de 1929 due une mauvaise divulgation
de l'information fiable, un accroissement des besoins du monde des affaires en audit s'est
accru.
Aux Etats Unis, et suite cette crise, les socits cotes sont obliges de pratiquer
l'audit par des membres de l'AICPA.
De nos jours l'audit est une discipline transversale au centre des proccupations des
managers.
En ce sens, et face une varit des besoins, l'audit s'largissait d'autres domaines
qui se sont rvls ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens
de traitements de l'information.
L'audit s'est limit autour de l'audit comptable du commissariat aux comptes avec
pour objectif la certification des tats financiers.
Mais, il s'est apparu rapidement que les missions d'audit peuvent tre utiles
plusieurs utilisateurs des tats financiers ; d'o le besoin un recours l'audit contractuel
et l'audit interne se ft ressentir.
L'intervention de l'auditeur pour contrler les tats financiers peut tre impose par la
loi, c'est la forme la plus traditionnelle de l'audit qui est pratique par le commissaire aux
comptes et qu'on la nomme l'audit lgal ou rvision lgale des comptes .
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une
entreprise pour contrler et grer une entreprise .
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Avec le dveloppement de l'audit interne, les entreprises perurent l'intrt que
prsenterait pour elles l'expression d'une opinion sur des informations autres que
l'information comptable et financire. Chaque fonction de l'entreprisse, chaque type
d'oprations et la limite chaque information devient ainsi un objet potentiel d'audit.
Citons par exemple, l'audit social, l'audit des achats, l'audit de la production, l'audit
informatique, etc.
Cependant, les travaux dans les diffrents domaines d'audit sont trs ingalement
avancs. Certains recouvrent dj une ralit pratique, comme l'audit social ; d'autres en
revanche font figure de possibles dveloppements.
En d'autres termes, le concept d'audit connat aujourd'hui une grande fortune mme si,
globalement, la rflexion sur les extensions possibles de l'audit avance plus rapidement
que les travaux en vue de la mise en uvre de ces missions.
En matire d'audit comptable, les critres utiliss sont bien connus. L'opinion de
l'auditeur doit tre exprime en termes de rgularit et de sincrit des tats financiers.
Dans une perspective d'utilisation de l'audit des fins de gestion, le critre
d'efficacit ft rcemment mis en vidence.
II. Dfinitions
Plusieurs dfinitions ont t proposes pour cerner au mieux une aussi vague notion.
Nous allons nous contenter dans le cadre de notre travail de citer un ensemble de
dfinitions les plus manifestes prsentes par des praticiens en la matire.
Selon C.H. Gary, l'audit est un examen critique des informations fournies par
l'entreprise .
Cette dfinition qui s'avre restrictive et simpliste prsente l'audit comme tant un
diagnostic d'un ensemble de donnes fournies par l'entreprise, ce qui nous laissera
s'interroger sur les autres informations non fournies.
Ultrieurement, l'ATH nonce ce qui suit : l'audit est l'examen d'information en vue
d'exprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence
un critre de qualit, cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information .
D'aprs ce qui prcde, l'audit est une apprciation d'un ensemble d'informations base
sur un critre de qualit qui est de nature y accrotre son utilit.
Une autre dfinition propose par l'Encyclopdie Universalisa se prsente ainsi: l'audit
est un travail d'investigation permettant d'valuer les procdures comptables,
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administratives ou autres en vigueur dans une entreprise afin de garantir un ou
plusieurs groupes concerns, dirigeants, actionnaires, reprsentants du personnel, tiers
(banques ou organismes publics) la rgularit et la sincrit des informations mises leur
disposition et relatives la marche de l'entreprise .
Par consquent, on constate que l'audit peut jauger diffrentes procdures dans une
entreprise et ce en vue d'affirmer aux personnes intresses la rgularit et la sincrit de
telles informations qui leurs ont t produites.
De son cot, Mr J.P. Ravalec expose la dfinition suivante : laudit met en vidence et
mesure les principaux problmes de l'entreprise ou de l'organisation valuer, il en
value l'importance sous forme de cots financiers ou d'carts par rapport des normes,
en apprcie les risques qui en dcoulent, diagnostique les causes, exprime des
recommandations acceptables en termes de cots et de faisabilit pour amliorer le
fonctionnement .
a. Audit et Contrle
Le terme contrle est frquemment associ celui d'audit. La diffrence entre les deux
notions peut s'expliquer par rfrence la thorie des ensembles puisque la mise en
uvre de l'audit implique de procder diffrents contrles.
b. Audit et Conseil
La distinction entre audit et conseil ne peut s'oprer que par une analyse pralable
caractre de la mission qui est dvolue l'auditeur, et du lien entre auditeur et audit ;
Si la mission est d'origine lgale, telle que celle du CAC, l'audit ne peut pas en principe
dboucher sur le conseil.
Le CAC ne peut en aucun cas devenir un conseiller permanent, ni recevoir des honoraires
spcifiques pour ses avis et conseils.
Si en revanche le lien entre auditeur et audit est contractuel, l'audit peut dboucher sur
le conseil.
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Toute fois, l'audit ne peut pas tre assimil au conseil du fait que ce dernier n'est qu'un
complment facultatif d'un travail pralable d'audit et dont l'aboutissement rside dans
l'expression d'une opinion.
c. Audit et Rvision
M. Raffegeau indiquait propos de cette question que le terme rvision des comptes
est trop souvent peru comme une pratique objet restreint dpourvue des aspects
flatteurs de l'audit mais que les dcalages techniques s'estompent et qu'il convient
d'utiliser de manire quivalente les termes de ''rviseur'', de ''contrleur des comptes'' ou
d'"auditeur'' .
1. Dfinition de limpt
Limpt est un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie
dautorit titre dfinitif et sans contrepartie.
Les recettes des impts sont affectes au budget de gnral afin de raliser des
investissements conomiques, financiers et sociaux.
a. La taxe :
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Cest un prlvement en argent effectu par la puissance publique par voie
dautorit titre dfinitif et sans contre-partie.
Les recettes des taxes sont affectes au budget communal afin de raliser des
investissements sociaux tel que la taxe urbaine et la taxe ddilit.
b. La redevance :
Cest le prix demand directement lusager en contre-partie du service qui lui est
personnellement rendu tel que la redevance tlphonique.
c. La taxe parafiscale :
Cest un prlvement dont le revenu est rserv au budget de certains organismes
pour mener une action prcise tel que la taxe de la formation professionnelle.
Limpt direct : est celui qui est support directement et personnellement par un
contribuable tel que lIR et lIS ;
Limpt indirect : est celui support par un consommateur quelconque tel que la
TVA ;
Limpt personnel : cest un impt qui prend en considration la situation
familiale et personnelle du contribuable tel que lIR ;
Limpt rel : cest un impt qui ne prend pas en considration la situation
familiale du contribuable tel que la TVA ;
Limpt ad valorem : cest un impt assit (assiette) sur la valeur (DH) de la
matire imposable tel que lIS et lIR ;
Limpt spcifique : cest un impt calcul en fonction de lunit de mesure de la
matire imposable tel que les droits de douane ;
Limpt fixe : cest un impt constitu par une somme dtermine tel que les
timbres fiscaux ;
Limpt proportionnel : le taux est fix alors que la base imposable est variable
par exemple 20 DH pour 10 Kg, 0,2 DH est une base imposable ;
Limpt progressif : le taux de limpt varie en fonction de la base imposable tel
que lIR.
4. La technique fiscale
Pour dterminer et payer le montant de limpt, il faut passer par trois tapes
essentielles dune faon successive savoir lassiette, la liquidation et le recouvrement.
Lassiette :
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Il sagit de dterminer la base qui sert pour la liquidation de limpt. Pour ce faire,
trois mthodes sont gnralement utilises :
La mthode directe : lassiette est dtermine avec le maximum de prcision en
utilisant les principes comptables et fiscaux tel que lIS ;
La mthode indiciaire : lassiette est dtermine partir des indices extrieurs
qui serviront de base pour assurer une comparaison tel que la taxe urbaine ;
La mthode forfaitaire : lassiette est dtermine par estimation, linitiative
revient toujours au contribuable tel que le bnfice imposable pour un dtaillant.
La liquidation :
Il sagit de calculer le montant de limpt d c'est--dire : Limpt = Assiette x tarif
Le recouvrement :
Cest le paiement de limpt ladministration fiscale. Gnralement deux mthodes
sont utilises :
La retenue la source : limpt est prlev la source du revenu ;
La retenue par voie de rle : cest le contribuable qui se dplace
ladministration fiscale pour payer limpt ou bien linverse.
a. La classification fonctionnelle :
Daprs cette classification, on peut faire la distinction entre :
Les impts directs ;
Les impts indirects ;
Les doits denregistrement et de timbre ;
Les droits de douane.
b. La classification administrative :
Selon cette classification, on peut faire la distinction entre :
Une fiscalit immobilire ;
Une fiscalit des personnes physiques ;
Une fiscalit des entreprises.
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II. Les diffrentes sources
La constitution : cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les
fondements de lobligation fiscale et lautorit comptente pour ltablir ;
La loi des finances : conformment larticle 49 de la constitution, la chambre
des reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir
portant loi organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise,
pour chaque anne civile, lensemble des ressources et des charges de lEtat que
seules les lois de finances dites rectificatives peuvent en cours danne
modifier ;
La loi rectificative : Gnralement, on a recours cette loi lorsque lvaluation de
la conjoncture, en gard aux prvisions, rend ncessaire une rvaluation et une
actualisation des objectifs en matire de recettes et de dpenses ;
La jurisprudence : Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision
prise leur encontre par ladministration ont le droit de contester la lgalit de
cette dcision devant les tribunaux ;
La doctrine administrative : Ce sont lensemble des opinions mises par les
auteurs sur les problmes juridiques. Elle sexprime par des crits qui peuvent
prendre des formes trs diverses tel que les chroniques ou les notes darrt, les
articles manuels, les traits, les thses de doctorat
Les sources internationales : Inspir de la lgislation franaise, le systme fiscal
marocain prend place dans un cadre national et cest ainsi que la Maroc a pu
passer, avec bien dautres pays trangers, des conventions fiscales de rciprocit
tendant liminer les doubles impositions ;
Les circulaires : Ce sont lensemble des commentaires formuls par
ladministration propos des textes lgislatifs et rglementaires. Ces
commentaires sont rdigs dans le but dinterprter le contenu des dispositions
fiscales.
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III. Les diffrents impts et taxes
a. Champ dapplication
IIR sapplique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes
morales nayant pas opt pour lIS.
Les revenus concerns sont :
Les revenus salariaux ;
Les revenus professionnels ;
Les revenus et profits fonciers ;
Les revenus et profits de capitaux mobiliers ;
Les revenus agricoles (*).
Revenus salariaux:
Revenus professionnels
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C-dune profession librale ou de toute profession autre que celles numres au (a)
et (b).
2- les revenus ayant un caractre rptitif ;
3- les produits bruts numrs larticle 15 du Code Gnral des Impts (CGI),
perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes (intrts de prts et
autres placements revenu fixe, redevances, rmunrations pour assistance technique,
rmunrations pour la fourniture dinformations techniques, scientifiques et pour
travaux dtudes, commissions et honoraires, etc.).
Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel
(RNR).
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou dans le cadre
dune socit de fait, peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi (RNS) ou
celui du bnfice forfaitaire, sous rserve de remplir les conditions fixes par la loi
(seuils de chiffre daffaires).
Il est noter cet gard que certaines professions sont exclues du rgime du forfait.
Minimum dimposition :
LIR ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de
revenus professionnels soumis au RNR ou RNS.
La cotisation minimale nest pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui
suivent le dbut de lactivit professionnelle.
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Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils distribus par les
socits soumises lIS ;
Les produits distribus en tant que dividendes par les tablissements de socits
non rsidentes, les OPCVM, les OPCR ;
Les produits de placements revenu fixe verss ou inscrits en compte des
personnes physiques ou morales qui nont pas opt pour lIS et ayant au Maroc
leur rsidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur sige social.
Le revenu net imposable est dtermin en dduisant du montant brut des revenus
prcits, les agios et les frais dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
a. CHAMP DAPPLICATION
II.S. sapplique obligatoirement aux revenus et profits des socits de capitaux, des
tablissements publics et autres personnes morales qui ralisent des oprations
lucratives, et sur option irrvocable aux socits de personnes.
b. BASE IMPOSABLE
Le rsultat fiscal imposable est gal lexcdent des produits dexploitation, profits
et gains sur les charges dexploitation, modifi, le cas chant, conformment la
lgislation fiscale en vigueur.
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Le dficit dun exercice peut tre report jusquau 4me exercice suivant,
lexception de la fraction du dficit correspondant des amortissements dlments de
lactif qui peut tre reporte indfiniment.
c. PAIEMENT DE LI.S
Le reliquat ventuel est restitu doffice, dans le dlai dun mois compter de la
date dchance du dernier acompte provisionnel.
Les socits sont tenues de verser limpt d au bureau du receveur de ladministration
fiscale. Elles peuvent galement acquitter le montant de lIS par tlpaiement.
d. MINIMUM DIMPOSITION :
LI.S. ne doit pas tre infrieur une cotisation minimale (CM) dont la base de
calcul est constitue par le montant (hors taxe) des produits dexploitation viss par la
loi. Toutefois, le montant de la CM ne peut tre infrieur 1 500 DH.
La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois
suivant la date du dbut de leur exploitation, lexception des socits
concessionnaires de service public. Toutefois, cette exonration cesse dtre applique
lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution des socits
concernes
3. La taxe professionnelle
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La VL ne peut tre infrieure 3 % du prix de revient des terrains, constructions,
agencements, matriel et outillages.
La valeur locative servant de base de calcul la TP due au titre des terrains,
btiments et leurs agencements, matriels et outillages, est limite la partie de leur
prix de revient gale ou infrieure 50 millions de dirhams.
4. La taxe dhabitation :
La TH est assise sur la valeur locative (VL) des immeubles dtermins par voie de
comparaison par la commission de recensement. Elle est fixe daprs la moyenne des
loyers pratiqus pour les habitations similaires situes dans le mme quartier.
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location, ou sur leur valeur locative lorsquils sont mis gratuitement la disposition de
tiers.
Le produit de la TSC est affect comme suit :
95 % au budget des communes ;
5 % au budget des rgions.
B. La TVA
1. Champ dapplication
2. Base imposable
Le CA imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les
recettes accessoires qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents,
lexception de la TVA.
Le CA est constitu :
Pour les oprations de promotion immobilire, par le prix de cession de l'ouvrage,
diminu du prix du terrain actualis par rfrence aux coefficients affrents aux profits
immobiliers.
3. Dclarations
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Pour toute personne nayant pas dtablissement stable au Maroc et y effectuant
des oprations imposables.
b- Trimestrielle :
Les redevables dont le CA taxable ralis au cours de lanne coule est infrieur
1.000.000 DH ;
Les redevables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant
une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles
Les nouveaux redevables pour la priode de lanne civile en cours.
Les redevables susviss peuvent, sur option, avant le 31 janvier, tre imposs sous le
rgime de la dclaration mensuelle.
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes et conventions,
soit obligatoirement, soit sur option.
Les droits denregistrement sont composs dun droit fixe et de droits
proportionnels.
Les principales oprations assujetties aux DE sont :
Enregistrement obligatoire :
A- Toutes conventions, crites ou verbales quelle que soit la forme de lacte qui les
constate, sous seing priv ou authentique portant sur:
Les mutations entre vifs, titre gratuit ou onreux, telles que vente, donation ou
change dimmeubles ou de droits rels immobiliers, de fonds de commerce ou de
clientle, de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions et de parts
dans les socits ;
Les baux rente perptuelle de biens immeubles et baux emphytotiques ;
Les cessions d'un droit au bail portant sur tout ou partie d'un immeuble ;
Les baux, cession de baux, sous-locations d'immeubles, de droits immobiliers ou de
fonds de commerce.
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Lantichrse de biens immeubles ;
Les actes authentiques tablis par les notaires et les adoul ;
Les dcisions de justice, les actes judiciaires et extrajudiciaires des greffiers et les
sentences arbitrales qui sont passibles du droit proportionnel denregistrement;
Les ventes de produits forestiers.
Base imposable
La base imposable en matire de D.E est dtermine comme suit :
pour les ventes et autres transmissions titre onreux, par le prix exprim et
les charges qui peuvent sy ajouter ;
pour les mutations entre vifs et titre gratuit, par lvaluation souscrite par
les parties de la valeur des biens donns, sans dduction des charges ;
pour les changes, par lestimation du bien dont la valeur est la plus leve ;
pour les partages de biens meubles ou immeubles, par le montant de lactif
net partager ;
pour les titres constitutifs de proprit, par la valeur des immeubles qui en
font lobjet ;
pour le droit dapport en socit, titre pur et simple, par le montant ou la
valeur de lapport ;
pour les cessions dactions ou de parts sociales, par le montant de la valeur
ngocie.
2. Droits de timbre
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Sont soumis au droit fixe de 500 DH :
la carte dimmatriculation dans la srie W 18 et chaque renouvellement.
Sont principalement soumis au droit fixe de 300 DH :
Les passeports, les permis de chasse et les permis de conduire.
Sont principalement soumis au droit fixe de 200 DH :
Les licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons alcoolises ;
Les permis de port darmes ;
Le permis international de conduire.
Sont principalement soumis au droit fixe de 100 DH :
Les titres de sjour des trangers ;
Les passeports dlivrs aux plerins des lieus saints de lIslam.
Sont soumis au droit fixe de 75 DH :
La carte nationale didentit lectronique.
Sont soumis au droit fixe de 50 DH :
Le certificat de visite priodique des vhicules automobiles ;
Le rcpiss de dclaration de mise en circulation de vhicules moteur (carte grise)
;
Les titres dimportation dont la valeur excde 2.000 DH.
Sont soumis au droit fixe de 30 DH:
Les fiches anthropomtriques.
Les audits touchent aujourd'hui l'ensemble des secteurs de l'entreprise dont le plus ancien
et le plus courant est l'audit comptable et financier ; Le domaine fiscal est l'un de ces
secteurs qui constitue une notion tendue devant tre apprhend et contrl pour une
meilleure efficacit de l'entreprise.
Ainsi, l'audit fiscal parat comme tant la formule qui rpond au mieux aux
proccupations de l'entreprise et ce pour diverses raisons :
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Le droit fiscal est une contrainte pour l'entreprise, qui lui impose le respect de
dispositions importantes en nombre, complexes et voluant rapidement dans le temps.
Reste savoir que cette rigidit a pouss vers l'extension de la fraude en cherchant
minimiser la dette vis vis de l'Etat, de mme que l'vasion pour profiter des lacunes
existantes entre les lignes des dispositions rglementaires.
L'entreprise demeure en situation de risque fiscal du fait de la non application des rgles
et des sanctions.
Par consquent, la mesure de ce risque peut tre un lment d'information pour les
dirigeants puisque son incidence financire sur la gestion de l'entreprise est directement
mesurable.
Ainsi, mme si l'entreprise joue le rle d'intermdiaire neutre entre le redevable d'impt
et l'Etat, elle le substitue s'il n'honore pas sa dette ou qu'il soit en situation d'insolvabilit.
M. Egret soulignait dans son tude pour les entreprises imposes selon le rgime rel que
la fiscalit est une proccupation quotidienne, majeure et souvent irritante qu'il serait
rationnel de matriser.
Contrainte financire, risque, gestion fiscale sont des lments suffisamment importants
pour justifier un contrle approfondi et spcialis qui puisse apporter des lments
d'information, notamment aux dirigeants de l'entreprise.
L'intrt d'un contrle des questions d'ordre fiscal est clair. Il doit permettre en premier
lieu de recueillir des informations sur la nature et l'tendue du risque fiscal encouru par
l'entreprise, mais aussi sur l'aptitude de celle ci utiliser la fiscalit aux mieux de ses
intrts.
Cet examen lve donc le voile sur les incertitudes, les interrogations fiscales de
l'entreprise et facilite dans une certaine mesure la prise de dcision.
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Trs li aux travaux sur les dveloppements de l'audit oprationnel, au point de constater
que l'audit fiscal est encore souvent prsent comme un possible dveloppement de
l'audit.
Cette formule d'audit est gnralement perue comme l'aspect fiscal de la mission d'audit
ou de rvision comptable mais en aucun cas intitul la rvision fiscale des comptes.
L'audit fiscal se prsente ainsi comme "une pice matresse" dans l'laboration du
diagnostic fiscal de l'entreprise.
Pour conclure, l'audit fiscal sert de guide certaines dcisions de gestion ainsi que celle
de gestion des risques de l'entreprise connue de nos jours sous The risk-management .
Malgr que la notion d'audit fiscal n'acquiert pas encore l'unanimit pour une telle varit
d'audit, plusieurs dfinitions ont tent de l'expliciter dont voici quelques unes :
- L'audit fiscal est un moyen de se prononcer sur l'ensemble des structures fiscales d'une
entit et leur fonctionnement : c'est la fiscalit sous toutes ses formes qui est l'objet de
l'audit.
Cependant travers ces deux dfinitions on peut qualifier l'audit fiscal d'une expression
d'opinion ou d'apprciation d'une conjoncture fiscale d'une entreprise.
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D'aprs ce qui prcde, on constate que les dfinitions antrieurement prsentes de
l'audit fiscal ont volu vers une approche plus concrtise o l'audit fiscal se prsente
comme un outil de gestion et d'aide la prise de dcision.
En rsum, l'audit fiscal est un diagnostic de la situation fiscale d'une entit permettant
d'apprcier le respect des rgles fiscales en vigueur et l'aptitude de cette entit mobiliser
les ressources du droit fiscal dans le cadre de sa gestion pour y atteindre ses objectifs.
2. Les Objectifs
- L'audit fiscal tudie et analyse les dispositions desquelles rsultent des obligations
lgales auxquelles l'entreprise doit se conformer sous peine de sanctions, et ;
- Il oriente les dcisions prises par l'entreprise vers des choix rationnels et cohrents
fonds sur des avantages et/ou options fiscales qui sont de nature lui procurer un gain
en terme d'impt.
a. Le Contrle de Rgularit
Il permet ainsi de dtecter les anomalies, leurs origines et les risques y dcoulant afin de
rparer les ventuelles infractions fiscales et viter l'exposition un contrle en la
matire.
b. Le Contrle d'Efficacit
2009/2010 30
- Les uns sont des choix tactiques lis la gestion courante et qui peuvent porter par
exemple sur l'adoption du rgime d'option en matire de TVA, le mode
d'amortissementetc.
- Les autres sont des choix stratgiques oprs occasionnellement, dont la fiscalit est
l'un des critres de prise de dcisions.
dune part, lexamen du traitement fiscal des principales oprations effectues par
lentreprise, dans le cadre de son activit de faon sassurer que ce traitement est
conforme la rglementation et la doctrine administrative en vigueur et ce, en matire
de limpt sur les socits, de la taxe sur la valeur ajoute, de limpt sur les revenus
salariaux, des retenues la source et de la taxe professionnelle.
dautre part, apprcier que lentreprise utilise au mieux de son intrt, les options
ventuelles que lui offre la lgislation actuelle.
Lauditeur fiscal procde lexamen des oprations de lentreprise par sondages, afin
de dceler les principaux risques ventuellement encourus. Il analyse les traitements
comptables et fiscaux appliqus par lentreprise ses oprations de faon identifier les
risques ventuels quelles engendrent ainsi que les mesures prendre pour attnuer ou
diminuer ces risques.
Les risques fiscaux peuvent maner soit :
- dune comptabilit juge non probante,
- du non respect des obligations dclaratives,
- de versements dimpts et taxes errons.
Lindpendance sur le plan matriel exige que lauditeur ne soit pas en situation de
dpendance qui risque de compromettre son objectivit.
2009/2010 31
Par ailleurs, lindpendance de lauditeur fiscal doit se caractriser par lexercice de
sa mission, en toute libert, en ralit et en apparence.
2. Comptence
Ce critre revt une importance capitale pour laudit fiscal, du fait quil va
conditionner le dveloppement de ce type de missions.
A cet gard, lauditeur fiscal doit maitriser non seulement la fiscalit, mais galement
les autres disciplines telles que : la comptabilit, linformatique, les disciplines du droit,
la finance et dune manire gnrale tout ce qui touche la gestion des entreprises.
3. Secret professionnel
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Chapitre 2 : mthodologie de laudit fiscal et rgles de
travail
2009/2010 33
Phase
prliminaire
Evaluation du Vrification
Prise de contrle des
connaissance interne relatif oprations
gnrale aux questions caractre
fiscales fiscal
Rapport et
recommandations
I. Phase prliminaire
Cette tape est d'autant plus importante quand il s'agit d'une premire intervention.
2009/2010 34
Elle permet l'auditeur d'assimiler le contexte externe de l'entreprise : contexte juridique,
environnement conomique, environnement social et interne : l'activit et
l'organisation gnrale de l'entreprise.
Cette premire phase constitue un pralable ncessaire pour lorientation efficace des
travaux sur les zones de risque les plus saillantes. Elle prsente, dans sa consistance, les
mmes caractristiques que dans la dmarche de laudit financier et comptable.
2009/2010 35
management et susceptibles dengendrer un traitement spcifique en
matire fiscale.
Lanalyse de la documentation interne et externe : elle a pour objectif de
complter le recensement et de justifier les oprations significatives qui
gnrent un traitement fiscal spcifique ; le rviseur sinformant en
particulier sur les choix fiscaux pris par la socit et leur volution, ainsi
que sur leurs rfrences lgales ou conventionnelles qui le permettent.
Lexamen analytique : il vise, pour lessentiel, lexamen des tendances,
dans le temps, pour faire ressortir ainsi bien les anomalies que les
changements de dcisions et choix, aussi bien au niveau de la gestion du
patrimoine que de lexploitation de lentreprise.
La synthse de ces premiers travaux conduit tablir une liste des risques potentiels
les plus importants et, en corollaire, cibler les travaux de contrle ncessaires
deffectuer sur la comptabilit, le suivi des obligations lgales et la dtermination du
rsultat fiscal pour valuer concrtement les risques.
Elle met en relief les spcificits de l'entit ainsi que les ventuels problmes, risques ou
failles pour orienter ses investigations et recueillir par la suite des lments de
comprhension (1) pour formuler son opinion qui devrait tre base sur des lments
probants (2).
Ces lments sont de nature familiariser l'auditeur aux spcificits de l'entit pour qu'il
puisse en tracer les ordres de grandeurs auxquels il serait affront.
Ils lui sensibilisent sur la significativit d'une telle erreur et donc fixer son seuil de
signification.
2009/2010 36
Plusieurs situations peuvent ncessiter un apport de justification vue les incohrences
dceles entre la comptabilit et la fiscalit.
Ces lments justificatifs sont principalement lis des situations risques ou des
anomalies qu'il convient d'ergoter au niveau de son rapport gnral.
Pour lauditeur fiscal, elle a pour objectif de lui permettre de connaitre les
particularits fiscales de lentreprise audite. Aussi, lauditeur a la possibilit de dtecter
les zones de risques fiscaux susceptibles dorienter ses travaux.
A titre dexemple, durant cette phase lauditeur fiscal peut sintresser aux points
suivants :
- les implantations gographiques de la socit ayant une influence sur la
fiscalit applique lentreprise (exemple du rgime particulier de la zone de
Tanger) ;
- lappartenance de lentreprise audite un groupe et la problmatique fiscale
des transferts indirects des bnfices (article 213-II du CGI) ;
- les contrles fiscaux antcdents de lentreprise ;
- etc.
Lauditeur fiscal pourra aussi renseigner le tableau suivant durant cette phase :
2009/2010 38
Durant cette phase lauditeur fiscal va se consacrer la fonction fiscale de
lentreprise.
Lauditeur fiscal va oprer la mme dmarche dun auditeur comptable, mais ses
travaux seront axs sur le traitement des oprations fiscales uniquement.
Cependant, lauditeur devra aussi se pencher sur les risques lis aux oprations
comptables du moment que le non respect des rgles comptables dans le fond et la forme,
peut tre sanctionn par ladministration fiscale en cas de contrle.
Le diagnostic du systme de contrle interne fiscal peut suivre les tapes suivantes :
1. Description du systme
2. Autres vrifications
Durant cette phase, lauditeur fiscal va tester quelques procdures telles quelles sont
dcrites par lentreprise pour vrifier que la pratique correspond bien aux procdures
crites.
A titre dexemple, lauditeur peut tester la procdure de facturation pour bien vrifier
que toutes les oprations de ventes sont bien enregistres comptablement et bien traites
fiscalement.
Dautres vrifications peuvent tre opres par lauditeur fiscal pour contrler
laptitude des mesures de scurit mises en place par lentreprise limiter le risque fiscal.
A titre dexemple, pour les dclarations de TVA pour une entreprise ayant adopt le
rgime des encaissements, existe-t-il un contrle de 2me niveau voire de 3me niveau,
pour valider le chiffre daffaires dclar par la socit ? Si oui, es-ce que la validation est
faite via un document sign (ventuellement une signature lectronique) ?
La phase dvaluation du systme de contrle interne fiscal, sachvera par une note
de synthse sur les forces et les faiblesses du systme afin dorienter les travaux de la
phase suivante. La note peut comprendre aussi des recommandations pour amliorer le
systme actuel.
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1. Le questionnaire fiscal
Les principaux documents qui doivent tre mis la disposition de lauditeur fiscal sont
les suivants :
les dclarations fiscales dimpt sur les socits, de la TVA, de limpt sur les revenus
salariaux et des retenues la source pour les exercices non prescrits1 ;
les documents comptables (factures dachat et de vente, relevs bancaires et autres) ;
les journaux, balances et grands livres comptables ;
les fichiers des immobilisations ;
les correspondances avec lAdministration Fiscale et lOffice des Changes.
3. Le programme de travail
Lauditeur aura matrialiser ltendue des travaux effectuer sur un crit appel
programme de travail, qui peut comprendre les indications suivantes :
- Libell des oprations soumises aux contrles ;
- Le nom du collaborateur charg de chaque contrle ;
- Le temps prvu par contrle
- Les observations
2009/2010 40
V. Rapport daudit fiscal
Le rapport daudit fiscal est un document dans lequel seront consignes la synthse et
les conclusions des travaux de lauditeur.
Compte tenu du fait que la mission daudit fiscal nobit pas des normes
prdtermines, la forme et le contenu du rapport devront prendre en considration les
remarques suivantes :
Les parties disposent dune marge de libert pour fixer la forme et le contenu du
rapport
Certaines caractristiques doivent cependant tre prvues par des parties.
Remarquons tout dabord quen matire daudit comptable, le rapport a fait lobjet
dune normalisation de la part des organisations professionnelles. Ce rapport doit
respecter, pour son tablissement, des rgles bien prcises.
Au niveau de laudit fiscal, les conclusions peuvent tre communiques au client sous
deux formes distinctes :
Le rapport daudit fiscal qui dresse le constat de la situation fiscale de
lentreprise
Le rapport de recommandations qui devrait prconiser des actions en vue de
gurir ou de prvenir les risques relevs ; ce rapport qui est facultatif dans le
cadre dune mission daudit comptable, devrait logiquement constituer un
lment important de la mission. En effet, compte tenu de la nature de la
mission daudit Fiscal, lultime proccupation devrait normalement consister
disposer des moyens et actions ncessaires rduire le risque fiscal.
I. Le financement permanent :
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1. Le capital
Les objectifs de contrle visent sassurer que ce poste prsente des montants rels,
et que la totalit des apports ralises lors de la constitution ou des augmentations
successives de capital ont bien t soumis lenregistrement.
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Il convient pour lauditeur de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la
distinction entre charge et immobilisation incorporelle dautre part.
3. les immobilisations corporelles
Ces biens sont destins rester durablement dans lentreprise, celle-ci doit en tre
propritaire et les utiliser comme instrument de travail.
Leur importance et le volume quils reprsentent implique que lauditeur doit
sassurer de leur exhaustivit, des modalits de leur comptabilisation et de leur correcte
valuation.
4. Les immobilisations financires
Ces prts constituent lutilisation dactifs de la socit. Par rfrence aux principes
fiscaux, la rmunration de ces emplois aux conditions normales du march simpose ;
faute de quoi, il existerait un risque fiscal de redressement.
2. Les clients
Les comptes clients doivent enregistrer lensemble des crances acquises non encore
encaisses, ralises au cours de lexercice concern.
Lauditeur sera amen contrler les valeurs auxquelles sont inscrites ces crances et
ventuellement les provisions que la socit sera amene doter en cas dexistence de
crances douteuses.
Par ailleurs, il doit sassurer que le principe de la sparation des exercices est bien
respect.
2. Impts et taxes
Il sagit de vrifier que les impts et taxes enregistrs se rapportent lexploitation et
sont traits en conformit des rgles prvues par la loi.
3. Frais de personnel
Les objectifs visent sassurer que les frais de personnel enregistrs rsultent dun
travail effectif qui est li lexploitation. Par ailleurs il est question de vrifier que les
rmunrations accordes ne sont pas excessives compte tenu des prestations fournies, et
quelles sont correctement soumises lIR et aux cotisations de CNSS.
2009/2010 44
de mme que les autres produits sont correctement enregistrs et taxs en conformit des
rgles applicables.
2009/2010 45
Le contrle du respect des rgles relatives au calcul et paiement des
acomptes provisionnels ainsi que limpt sur le rsultat.
La revue des dclarations diverses qui se rapportent ces lments.
Lautonomie du droit fiscal cis vis des autres disciplines, et en particulier par
rapport au droit comptable, est dfinitivement consacre depuis la promulgation
de la loi 09-88.
Lune des consquences les plus notables de cette situation est la diffrence
juridiquement trs nette entre le rsultat fiscal et le rsultat comptable.
Cette diffrence tient principalement au fait que la dduction dun certain
nombre de charges nest pas admise sur le plan fiscal alors quelles doivent
dornavant tre constates en comptabilit. Mais aussi, et inversement, au fait que
des charges ou des produits inclus dans le rsultat comptable, ne sont pas soumis
lIS, ou ne doivent tre intgrs quen partie.
Dans ces conditions, les socits passibles de lIS sont amenes rectifier leur
rsultat comptable pour dterminer leur rsultat fiscal. Ces corrections, effectues
dune manire extracomptable par le biais de limprim-modle Passage du
rsultat net comptable au rsultat net fiscal , se traduisent par des rintgrations
et des dductions fiscales entranant, respectivement soit une augmentation soit
une diminution du rsultat comptable.
Lauditeur fiscal a pour objectif de vrifier si els traitements effectus
rpondent prcisment la rglementation en vigueur qui instaure les
rintgrations et les dductions comptables.
Cette partie constitue un rappel exhaustif de lensemble des rgles applicables
en la matire.
Modle de tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net
fiscal (annexe n 1)
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Partie II : Cas de laudit
fiscal dune socit
ALPHA
Section 1 : Comptences
2009/2010 47
En sa qualit de conseil, elle aide ses clients rsoudre des problmes complexes et
renforcer leur capacit crer de la valeur, grer les risques et amliorer leurs
performances.
Comme auditeur, elle joue un rle important dans le fonctionnement des marchs
financiers mondiaux.
Elle cre de la valeur en contribuant lamlioration de la transparence, de la
confiance et de la probit dans le monde des affaires.
Ses valeurs fondamentales - lExcellence, le Travail dquipe et le Leadership laide
atteindre ses objectifs.
Un caractre international et une prsence mondiale
PricewaterhouseCoopers est au premier rang des cabinets daudit dans le
monde. PricewaterhouseCoopers a ainsi une rputation de leader par la
qualit exceptionnelle des services rendus ses clients ;
Sappuyant sur les connaissances et comptences de 125 000 collaborateurs
dans le monde rpartis sur 142 pays, Pricewaterhousecoopers tablit des
relations avec ses clients bass sur la qualit et lintgrit ;
PricewaterhouseCoopers fait rfrence un rseau de firmes membres de
PricewaterhouseCoopers International Limited, chacune de ces firmes tant une entit
spare et indpendante sur le plan juridique
Un contrle qualit rigoureux
Lapproche de Pricewaterhousecoopers, qui est clairement dfinie et
totalement assimile par son personnel professionnel, est fonde sur la
reconnaissance du caractre unique de chaque entreprise et de la ncessit
de prendre en compte sa spcificit.
La phase de planification permet didentifier les risques pour toutes les
activits significatives, activits qui auront t identifies lors dune phase
pralable;
Lvaluation des risques intrinsques permettra, dune part la dtermination
de ltendue des travaux, et dautre part, une contribution immdiate
lamlioration du contrle de ces risques.
2009/2010 48
PricewaterhouseCoopers nest pas simplement une confdration dont les associs
nauraient en commun que le nom, ni une organisation internationale fortement
hirarchise. Cest un rseau qui sest constitu en suscitant dans chaque pays
limplantation dun cabinet nation.
La caractristique fondamentale de laspect international de cette organisation est de
faire travailler cte cte dans chaque cabinet, des experts nationaux et dorigine
trangre. Tous les professionnels associs dans leurs cabinets sont aussi associs de
PricewaterhouseCoopers.
Chaque membre du rseau dispose des ressources de PricewaterhouseCoopers
pour satisfaire les besoins de ses clients
PricewaterhouseCoopers est responsable sur le plan mondial :
de la dfinition et du maintien des standards techniques ;
de la coordination des ressources humaines ;
de la coordination de la formation des collaborateurs ;
du dveloppement du rseau.
Linformation conomique et technique des membres de la firme est lobjet
dinvestissements importants. Un centre de recherches met la disposition de tous les
cabinets son service de documentation informatis, sa banque de donnes, des outils
daudit informatique et un ensemble de publications.
Ce qui est fondamental dans le rseau, ce sont toutes les ressources mises la
disposition de chaque associ par lensemble de lorganisation pour rpondre aux besoins
des clients.
Lappartenance des diffrents cabinets au rseau mondial PricewaterhouseCoopers est
dterminante. De ce fait les entreprises trouvent dans cette organisation :
un cabinet national de plein exercice, pluridisciplinaire et adapt la
culture du pays ;
un cabinet international prt les faire bnficier de son organisation
mondiale et de sa signature internationale.
Ouverture et exprience internationale du rseau
PricewaterhouseCoopers
La rputation mondiale de PricewaterhouseCoopers auprs des investisseurs, des
banquiers, des gouvernements et du monde des affaires en gnral, donne une
valeur particulire laudit effectu par un membre de lorganisation. Les tats
financiers dune entreprise audite par un membre de PricewaterhouseCoopers
dans le monde le sont avec une qualit technique et mthodologique identique
celle applique par lensemble du rseau.
Une garantie vient sy ajouter, celle de trouver tout moment et dans nimporte
quel pays, un cabinet membre de PricewaterhouseCoopers pouvant remplir avec
clrit et fiabilit toute mission dinformation, dexpertise, de conseil ou
dassistance.
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Dans le domaine du dveloppement, PricewaterhouseCoopers fournit ses clients
tudes et informations : climat conomique dun pays, potentiel dun march,
concurrence, cots de production, sources de financement, aspects lgaux et
rglementaires particuliers.
Exprience
PricewaterhouseCoopers au Maroc exerce ses activits au Maroc depuis 1960. Grce
cette longue prsence, son personnel a acquis une longue exprience dans le domaine
de laudit et du conseil.
PricewaterhouseCoopers est la premire firme daudit et de conseil au Maroc.
Lactivit de PwC stend galement dautres pays africains et du Maghreb pour
dimportants projets, notamment en Algrie, Guine et Mauritanie.
La clientle de PwC comprend des socits marocaines trs importantes, parmi
lesquelles des banques, des assurances, des cimenteries, des socits touristiques et
htelires, des socits textiles et de confection, des socits du BTP ou de matriaux de
construction, des ngociants dengins de travaux publics, de mcanique et dassemblage
de vhicules, de produits chimiques et pharmaceutiques, des socits du secteur
nergtique, des entreprises publiques...
De mme dans les autres pays du Maghreb et en Guine, PwC sert une clientle
dimportance nationale.
2009/2010 50
Ressources Humaines
Leffectif total de PwC est compos aujourdhui de plus de 100 personnes, parmi
lesquels six associs marocains.
Les collaborateurs nationaux et trangers de PwC sont de formation universitaire ou
issus des grandes coles dingnieurs ou de commerce et comptent plusieurs annes
dexprience professionnelle au Maroc et ltranger.
Moyens matriels
PricewaterhouseCoopers dispose au Maroc dun bureau Casablanca et Rabat.
Le bureau de Casablanca est situ sur le boulevard Massira Al Khadra dans un
immeuble de 5 tages entirement occup par notre firme et offrant un espace de bureau
de 2 200 mtres carrs
Le bureau de Rabat est situ dans la Rsidence Essada sur le Boulevard Mohamed V
et offre une superficie de 200 mtres carrs.
Lensemble des collaborateurs de notre firme disposent dun ordinateur portable et
sont connects au systme de messagerie et aux bases de donnes techniques de notre
firme lchelle mondiale.
Nos bureaux au Maroc sont quips de puissants serveurs centralisant lensemble des
outils, logiciels et bases de donnes comptables, juridiques et fiscales qui sont
rgulirement mises jour.
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Qualit
Le nom PricewaterhouseCoopers est un gage de relations fondes sur la qualit et
l'intgrit.
La firme a mis en place un systme de contrle de qualit permettant de vrifier la
qualit de service sur chaque mission grce des revues bottom-up et une valuation la
fin de chaque mission des performances des professionnels qui y ont particip.
Finalement, son bureau au Maroc fait lobjet rgulirement de missions de contrle
qualit effectues par les professionnels de bureaux Europens ou Nord-Amricains.
La devise de l'ensemble de ses collaborateurs est de dlivrer ce quoi ils se sont
engags. Ils veulent apporter une valeur ajoute qui va au-del de ce qui est normalement
attendu deux, cela tant l'gard de ses clients qu' l'gard de ses quipes. L'innovation,
le dveloppement constant de leurs connaissances et sa ractivit sont les composantes
essentielles de cette dmarche d'excellence.
Etant donn que le cabinet Price Waterhouse est le commissaire aux comptes de la
socit ALPHA, la phase prliminaire, consistant faire un diagnostic pour savoir si
ladite mission est possible et dans quels dlais et quel cot, a t rapidement effectue.
La mission est donc possible, le dlai a t fix 15 jours et les honoraires
300 000,00 DH hors taxe.
La phase prliminaire est acheve par ltablissement dune lettre de mission qui a t
signe par les deux parties, savoir dune part les responsables de la socit ALPHA et
dautre part les reprsentants du cabinet Price Waterhouse.
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Un ensemble dinformations et de documents ont t communiqus par lquipe
charge de laudit lgal, ont permis une prise de connaissance gnrale et rapide de
lactivit exerce par la socit ALPHA.
Toutefois, il restait connaitre certaines particularits fiscales de la socit ALPHA
pour dtecter les zones de risques fiscales, afin dorienter les travaux daudit fiscal.
A cet gard, plusieurs remarques importantes dordre fiscal ont t notes,
notamment :
- La socit appartient un grand groupe marocain, auquel cas, des travaux
doivent tre effectues pour valider le traitement fiscal des oprations intra-
groupe.
- Les encaissements sur les ventes de la socit ALPHA se font 50% environ
en espces.
- La socit est implante seulement sur la zone de Casablanca.
- La socit ne fait que des ventes locales (pas dexport).
Par ailleurs, pendant cette phase, plusieurs autres informations utiles pour la prise de
connaissance gnrale de la socit ALPHA ont t renseignes sur le tableau suivant :
2009/2010 53
Liens juridiques avec les socits oui
du groupe
Activit - Nature : Non communiqu dans ce rapport
- Lieux dexercice : Casablanca
Moyens de lentreprise - Liste dtaille (immobilisations ) :
obtenue
- Nature du droit sur les biens : obtenue
Effectif - Nombre : 125
- Rpartition : 95% sont des ouvriers
- Nature des contrats de travail : majorit des
CDI
Fournisseurs/clients - Quelques prestataires de services trangers
- les clients sont locaux
Rgimes spciaux Pas de rgime fiscal spcial
Pass fiscal de lentreprise - Pas de contrles fiscaux antcdents
- Pas de correspondances avec la DGI
- Observations fiscales des CAC : une copie a
t obtenue
Organisation comptable - Interne par le biais dun service comptable
- Plan comptable marocain
- Systme utilis : comptabilit par le biais du
logiciel Sage
Principes comptables - Absence dun manuel des procdures
comptables
- Principes comptable groupe : oui surtout en
matire de taux damortissement et de
provisions
2009/2010 54
Section 3 : Ltude du contrle interne relatif la fonction fiscale de la socit
ALPHA
Une exploitation des dossiers et des conclusions de lquipe charge de laudit lgal,
a t opre, du moment quils ont effectu une valuation du contrle interne de
lentreprise ALPHA.
Aucune note de synthse supplmentaire sur les forces et les faiblesses du systme de
contrle interne de la socit na t tablie. Seule la note de synthse labore par
lquipe charge de laudit lgal a t maintenue ce niveau.
Lors de laudit effectu sur place, lensemble des documents fiscaux de la socit
ALPHA ont fait lobjet dun contrle exhaustif pour dtecter un ventuel risque, qui
pourrait maner :
- soit dune mauvaise dclaration,
- soit dune dclaration non dpose ou dpose en retard,
2009/2010 55
- soit de labsence dun paiement spontane dimpt ou taxe, ou dune insuffisance
de paiement.
A cet gard, la revue des dclarations fiscales de la socit ALPHA a permis de relever
que la dclaration des rmunrations allous des tiers exige par larticle 151 du CGI, na
pas t rempli comme le prconise ledit article. Par consquent, la socit sexpose une
amende de 25% du montant correspondant aux informations manquantes et ce en
application de larticle 194 du CGI. Ce point sera repris et comment dans la partie rapport
de laudit fiscal.
De mme, la socit na pas produit la dclaration annuelle rcapitulative des retenues
la source relatives aux rmunrations des prestataires de services trangers tel que prvu par
larticle 154 du CGI. La socit sexpose donc, une amende de 15% applique sur les
montants des retenues. Ce point sera aussi repris et comment dans la partie rapport de
laudit fiscal.
2009/2010 56
la source et la TVA sur ces
prestations
Les factures de ventes en 6 heures vrifier que la socit
tourne mentionne les n de taxe
professionnelle (ex patente)
sur les factures de vente
Les encaissements en 6 heures vrifier le traitement
espces fiscal sur les encaissements
en espces
Les oprations de 4 heures vrifier le traitement
compensation entre les crances fiscal de ces oprations en
clients et les dettes fournisseurs matire de TVA
2
Article 190 du CGI : une amende gale 1% est applicable, par impt, au montant de lopration effectue par
tout contribuable nayant pas observ les dispositions prvues larticle 145-V ci-dessus.
Article 145-V du CGI : les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de leurs produits
des patentables, doivent mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu qu'ils dlivrent leurs
clients, le numro d'article du rle d'imposition desdits clients l'impt des patentes.
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Lestimation des amendes lies ce risque pour les exercices non prescrits a t calcule
et slve un total de : 12 291 KDH.
2009/2010 58
Risques concernant les factures encaisses en
En DH espces dpassant 20 KDH
2006 2007 2008 2009 Total
Factures
encaisses en
54 185 032 53 771 434 67 311 314 78 409 361 253 677 141
espces TTC > 20
KDH
Amende 6% 3 251 102 3 226 286 4 038 679 4 704 562 15 20 628
Ces provisions telles que calcules par la socit ne rpondent pas aux conditions de
dductibilit exiges par ladministration fiscale surtout le fait quelles ne soient pas
dtailles client par client et quaucun recours judiciaire nest effectu.
Par ailleurs et conformment aux dispositions de larticle 10 du CGI, il ny a pas de
prescription pour les provisions irrgulirement constitues. En effet, Toute provision
irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable non
prescrit doit, quelle que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans le rsultat de
l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit. Lorsque l'exercice
auquel doit tre rapporte la provision irrgulirement constitue est prescrit, la
rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.
Par consquent, la socit ALPHA ne respecte pas les conditions de dductibilit des
provisions pour dprciation des crances clients et sexpose un risque de rintgration
de ces provisions.
Lestimation du risque li ce point pour les exercices non prescrits slve 59 220
KDH et se dtaille comme suit :
2009/2010 59
Risques concernant les provisions pour
En DH crances douteuses
2006 2007 2008 2009 Total
Redressements
75 550 110 15 344 870 16 555 890 17 765 870
de la provision
Rappel IS en
principal 26 442 539 5 370 705 5 794 562 5 329 761 42 937 566
Majorations et
pnalits de retard
au 31/12/2009 12 163 568 2 148 282 1 970 151 16 282 000
TOTAL 59 19 566
La socit comptabilise dans ses charges dductibles des provisions pour dprciation
des stocks un taux de 100%, pour certains produits dtenus en stock, en raison de leur
faible rotation, en dpit du fait que ces produits sont toujours susceptibles dtre vendus.
En plus la provision est calcule dune faon globale et aucun dtail nest tabli
produit par produit.
Ladministration fiscale pourrait contester la dductibilit de ces provisions du
moment que les conditions de leur dductibilit ne sont pas remplies.
A cet gard, les dispositions de larticle 8-I du CGI indiquent que les stocks sont
valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur.
De mme, la note circulaire de base relative limpt sur les socits apporte dautres
prcisions. En effet, la valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment
aux mthodes d'valuation, partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise. La
rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du
2009/2010 60
bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates
(indices spcifiques, dcotes, etc.). Pour les produits finis, la rfrence au march
correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges
restant engager pour raliser la vente.
Par consquent, la socit ALPHA ne respecte pas les conditions de dductibilit des
provisions pour dprciation de stocks et sexpose un risque de rintgration de ces
provisions.
Lestimation du risque li ce point pour les exercices non prescrits slve 1 777
KDH et se dtaille comme suit :
2009/2010 61
Il est souligner qu partir de lexercice 2006, la sanction pour de telles omissions
est de 25% calcule sur les montants correspondants aux renseignements incomplets en
application de larticle 194 du CGI.
ii. Dclaration annuelle des retenues la source sur les prestations des non rsidents
2009/2010 62
Risques estims concernant la dclaration
En DH des rmunrations des non rsidents
2006 2007 2008 2009 Total
Retenus la
550 000 673 000 843 000 880 000 2 946 000
source
Majoration 15%
82 500 100 950 126 450 132 000 441 900
La socit ALPHA a fait des avances la socit BETA faisant partie du mme
groupe en appliquant des intrts calculs des taux qui sont compris entre 2% et 3%. En
parallle, pour ses besoins de trsorerie, la Socit ALPHA a contract des emprunts
auprs de divers tablissements bancaires (SGMB, BMCE et AWB) des taux
suprieurs. Cette situation pourrait tre conteste par ladministration fiscale et expose la
Socit des rappels dIS et de retenue la source au taux de 11,11% ainsi que la TVA,
et ce, sur le diffrentiel de taux.
A cet gard, la pratique de la direction gnrale des impts est souvent maximaliste et
peut atteindre un taux de 10%, cependant et selon des contrles fiscaux rcents, il est
apparu que ce taux peut tre ngoci aux alentours de 5 6%.
Le solde du compte avances la socit BETA se prsente comme suit :
- Au 31/12/2006 : 17 732 000,00 DH
- Au 31/12/2007 : 13 731 989,00 DH
- Au 31/12/2008 : 4 700 000,00 DH
- Au 31/12/2009 : 10 300 000,00 DH
Par consquent et pour un diffrentiel de taux de 3%, lestimation du risque li ce
point slve un total de 2 242 KDH ventile comme suit :
2009/2010 63
Risques estims concernant les avances
En DH accordes BETA
2006 2007 2008 2009 Total
Rappel IS en principal 531 960 411 960 141 000 309 000 1 393 920
Majorations et
pnalits de retard au 244 702 164 784 47 940 457 425
31/12/2009
Retenue3 la source en
59 107 45 773 15 667 34 333 154 880
principal
Majorations et
pnalits de retard au 27 189 18 309 5 327 50 825
31/12/2009
TVA en principal 53 196 41 195 14 100 30 900 139 392
Majorations et
pnalits de retard au 24 470 16 478 4 794 45 743
31/12/2009
La socit ALPHA ne soumet pas les factures de ventes rgles en espces aux
timbres de quittances.
En effet, larticle 8 du code du timbre stipule que Sont soumis des droits de timbre
spciaux dont la quotit est fixe ci aprs :
Les quittances ou acquits donns au pied des factures et mmoires, les quittances pures et
simples, reus ou dcharges de sommes et, gnralement, tous les titres quels qu'ils
soient, signs ou non signs, qui emportent libration, reu ou dcharge:
2009/2010 65
Risques estims concernant les timbres de
En DH quittances sur les encaissements espces
2006 2007 2008 2009 Total
Encaissements
148 489 300 158 036 215 164 201 388 168 409 361
espces TTC
Timbres de quittance 296 979 316 072 328 403 336 819 1 278 273
vi. TVA sur les prestations de services factures par des fournisseurs trangers
La socit ALPHA fait appel des fournisseurs trangers pour diverses prestations de
services.
Pour ce faire, les fournisseurs trangers sont tenus de faire accrditer un reprsentant
domicili au Maroc aux fins de souscrire leurs dclarations de chiffre d'affaires taxables
et rgler la taxe exigible. A dfaut, la TVA et les pnalits y affrentes sont dues par la
personne cliente.
Ces prestations nont pas t soumises la TVA marocaine par la socit ALPHA.
Lestimation des risques de rappels de TVA ce titre pour les annes non prescrites
slve 7 510 KDH et se ventile comme suit :
TVA 20% 1 100 000 1 346 000 1 686 000 1 760 000 5 892 000
en principal
2009/2010 66
Majorations
et pnalits de
506 000 538 400 573 240 1 617 640
retard au
31/12/2009
7 509 640
TOTAL
2009/2010 67
Majorations et
pnalits de retard au
31/12/2009
811 403 802 445 647 013 2 260 861
Il est noter que ce genre danomalies pourrait, en cas de contrle fiscal, tre retenu
par ladministration fiscale comme un lment lui permettant de rejeter la comptabilit
de la Socit et de reconstituer son chiffre daffaires4.
La Socit met, en interne, des factures de ventes en tournes sans les remettre ses
clients. Cette pratique nest pas conforme aux dispositions de larticle 145-III du Code
Gnral des Impts (CGI) qui stipule que : Les contribuables sont tenus de dlivrer
leurs acheteurs ou clients des factures ou mmoires .
Cependant le code gnral des impts na pas prvu de sanction spcifique pour le
non respect de cette obligation.
Il existe un risque sur les encaissements reus des clients par les vendeurs du fait que le
respect des rgles de scurit sur la manipulation des fonds nest pas toujours assur.
4
Article 213-I du CGI
2009/2010 68
La procdure de remise des sommes encaisses par les vendeurs ne permet pas
didentifier les factures de ventes y affrentes.
Le tableau ci-aprs prsente une synthse gnrale des travaux et des estimations des
risques fiscaux relevs lors de laudit fiscal de la socit ALPHA.
Majorations et
Montant en
pnalits de retard Amendes Total en
Libell du risque fiscal principal en
au 31/12/2009 en en KDH KDH
KDH
KDH
Non mention du n de
patente sur factures de
12 290 12 290
ventes en tourne
amende 2%
Encaissement dpassant
15 220 15 220
20 KDH amende 6%
Dclaration des
rmunrations alloues 10 102 10 102
des tiers amende 25%
2009/2010 69
rsidents- Amende 15%
Avances la socit
BETA- taux dintrts de 1 688 554 2 242
5% 6%
Timbres de quittance
1 278 1 278
encaissement espces
Total
59 116 21 242 39 332 110 081
2009/2010 70
Conclusion
2009/2010 71
Tout au long de son travail, lauditeur fiscal sattache vrifier la rgularit et
lefficacit de la gestion fiscale de lentreprise.
Son action apparat donc comme un appui apport lentreprise dans le domaine
fiscal, ce qui se traduit travers :
Soit une assistance destine limiter le risque fiscal engendr par les
oprations de lentreprise
Soit galement, une assistance apporte lentreprise en vue doptimiser ses
choix fiscaux
Dans lun et lautre des cas, lintervention de lauditeur fiscal doit tre limite au
stade des recommandations.
En effet, lindpendance de lauditeur fiscal serait remise en question chaque fois que
son intervention dborde sur la mise en uvre des recommandations quil aurait
proposes.
A cet effet, il convient de signaler deux dispositions importantes prvues par la loi sur
lIS et celle relative la TVA. Il sagit des articles 49 de la TVA et larticle 50 de lIS
qui stipulent que toute personne convaincue davoir particip aux manuvres destines
luder le paiement de limpt, assist ou conseill les parties dans lexcution des dites
manuvres est sujette des sanctions qui peuvent aller jusqu 100% du montant de
limpt lud.
Cest dire que lauditeur fiscal doit sentourer du maximum de prcautions dans le
cadre des conseils dispenss lentreprise.
De mme, le rapport de lauditeur fiscal pourrait aggraver le risque fiscal de
lentreprise au cas o il tomberait entre les mains de ladministration fiscale : ce qui
devrait en principe, amener lauditeur fiscal rflchir sur les moyens ncessaires pour
protger son client.
2009/2010 72
La complmentarit entre audit comptable et audit fiscal pourrait ouvrir des
possibilits de collaboration entre les deux professionnels dans le sens o leurs travaux
respectifs pourraient tre utiliss dans un sens ou dans un autre pour servir les objectifs
de chacun des deux intervenants.
En dfinitive, laudit fiscal tel quil a t dans le cadre de ce travail, constitue lune
des extensions du domaine de laudit qui sont susceptibles se dvelopper au Maroc.
A ce titre, il convient de signaler l dun domaine o les experts comptables
nationaux auront lavantage du fait que le rfrentiel fiscal est purement local.
Linstabilit du droit fiscal, sa complexit, la rcente mise en place de la loi
comptable au Maroc et lintgration du Maroc dans le nouveau ordre conomique
mondial avec toutes les consquences en matire de transparence et rationalisation des
choix tant au niveau macro-conomique que micro-conomique, sont autant de facteurs
qui, notre sens, contribueront crer un engouement pour la formule daudit fiscal.
Cependant, le succs de cette formule auprs des entreprises demeura largement
tributaire du degr de professionnalisme et de la qualit des travaux qui seront entrepris
dans ce domaine.
2009/2010 73
BIBLIOGRAPHIE
Mmoires:
Ouvrages :
2009/2010 74
ANNEXES
2009/2010 75
ANNEXE 1 :
2009/2010 76
courants non dductibles
- Provisions non courantes non
dductibles
- Excdents non dductibles des dons
non courants
- Amendes, pnalits de toute nature et
majorations non dductibles
- Fraction de la plus-value ralise par la
socit absorbe et dont limposition
est diffre au nom de la socit
absorbante
- Rintgration globale ou partielle du
profit net global de cession aprs
abattement pour non rinvestissement
dans le dlai de 3ans ou non
conservation de linvestissement
pendant 5ans.
1. Courantes :
- Fraction de lamortissement ayant fait
lobjet de rintgration antrieure non
rgularise sur le plan comptable (et
ayant fait lobjet de reprise comptable
courante)
- Provisions courantes ayant fait lobjet
dune rintgration dans le rsultat
comptable de lexercice et dont la
dduction fiscale a t antrieurement
annule
- Abattement sur les produits de
participation
2. Non courantes
- Fraction de lamortissement ayant fait
lobjet de rintgration antrieure non
rgularise sur le plan comptable (et
ayant fait lobjet de reprise comptable
non courante)
- Provisions non courantes ayant fait
lobjet dune rintgration dans le
rsultat comptable de lexercice et
2009/2010 77
dont la dduction fiscale a t
antrieurement annule
- Abattement sur le profit net global ou
la plus-value nette globale des cessions
ou des retraits effectus au cours de
lexercice
- Reprise des dgrvements sur impts
non dductibles
- Abattement sur la plus-value constate
apr la socit absorbante sur les titres
de participation dtenus dans la
socit absorbe lors de la fusion
- Profit net global de cession exonr en
cas de rinvestissement du produit
global de cession.
Total T1 T2
Montant
IV. Rsultat brut fiscal
2009/2010 78
ANNEXE 2 : Loi comptable 9-88
Article Premier
Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du Code de
commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et
les indications figurant aux tableaux y annexs.
A cette fin, elle doit procder l'enregistrement comptable des mouvements affectant les actifs
et les passifs de son entreprise ; ces mouvements sont enregistrs chronologiquement, opration
par opration et jour par jour.
Tout enregistrement comptable prcise l'origine, le contenu et l'imputation du mouvement ainsi
que les rfrences de la pice justificative qui l'appuie.
Les oprations de mme nature, ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe
peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique.
Toutefois, les personnes physiques dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas deux millions
de dirhams (2.000.000 DH), l'exception des agents d'assurances, peuvent :
- procder l'enregistrement chronologique et global, jour par jour, des oprations leur date
d'encaissement ou de dcaissement ;
- enregistrer globalement les crances et les dettes la clture de l'exercice sur une liste
sommaire mentionnant l'identit des clients et des fournisseurs et le montant de leurs dettes ;
- enregistrer, en cas de ncessit, les mesures dpenses sur la base de pices justificatives
internes signes par le commerant concern.
Article 2
Toute criture affecte au moins deux comptes dont l'un est dbit et l'autre est crdit d'une
somme identique.
Les critures du livre-journal sont reportes sur un registre dnomm "grand-livre" ayant pour
objet de les enregistrer selon le plan de comptes du commerant.
Le plan de comptes doit comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes
de gestion et des classes de comptes spciaux, telles qu'elles sont dfinies aux tableaux annexs
la prsente loi.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
dispenses de la tenue du grand-livre si la balance rcapitulative des comptes peut tre tablie
directement du livre journal.
Article 3 :
Le livre-journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents
dnomms " journaux auxiliaires " et " livres auxiliaires " que l'importance ou les besoins de
l'entreprise l'exigent.
2009/2010 79
Les critures portes sur les journaux et les livres auxiliaires sont centralises une fois par mois
sur le livre-journal et le grand-livre.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
autorises procder la centralisation des critures portes sur les journaux auxiliaires une fois
par exercice la clture de ce dernier.
Article 4
Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaires annuel est suprieur dix
millions de dirhams (10 000 000 DH) doivent tablir un manuel qui a pour objet de dcrire
l'organisation comptable de leur entreprise.
Article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de l'entreprise doivent faire l'objet d'un
inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci.
Article 6 : Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de
produits et charges de chaque exercice.
Article 7 : La dure de l'exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement tre infrieure
douze mois, pour un exercice donn.
Article 8
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs, dans la forme ordinaire et sans
frais, par le greffier du tribunal de premire instance du sige de l'entreprise. Chaque livre reoit
un numro rpertori par le greffier sur un registre spcial.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus ne sont pas
tenues de faire coter et parapher par le greffier du tribunal comptent le livre-journal et le livre
d'inventaire, condition de conserver lesdits livres ainsi que le bilan et le compte de produits et
charges pendant dix ans.
Article 9 : Sous rserve des dispositions prvues aux articles 19, 20 et 21 ci-aprs, les personnes
assujetties la prsente loi doivent tablir des tats de synthse annuels, la clture de
l'exercice, sur le fondement des enregistrements comptables et de l'inventaire retracs dans le
livre-journal, le grand-livre et le livre d'inventaire.
Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de
gestion, le tableau de financement et l'tat les informations complmentaires. Ils forment un tout
indissociable.
2009/2010 80
A cette fin, ils doivent comprendre autant d'informations qu'il est ncessaire pour donner une
image fidle des actifs et passifs ainsi que de la situation financire et des rsultats de
l'entreprise.
Lorsque l'application d'une prescription comptable ne suffit pas pour donner l'image fidle
mentionne au prsent article, des informations complmentaires doivent tre donnes.
Article 12 : Le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion et le tableau
de financement comportent des masses subdivises en rubriques elles-mmes subdivises en
postes.
Article 13 : La prsentation des tats de synthse comme les modalits d'valuation retenues ne
peuvent tre modifies d'un exercice l'autre.
Si des modifications interviennent, elles sont dcrites et justifies dans l'tat des informations
complmentaires.
Article 14
A leur date d'entre dans l'entreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot
d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot
de production.
A leur date d'entre dans l'entreprise, les titres acquis titre onreux sont enregistrs leur prix
d'achat.
A leur date d'entre dans l'entreprise, les crances, dettes et disponibilits sont inscrites en
comptabilit pour leur montant nominal. Les crances, dettes et disponibilits libelles en
monnaie trangre sont converties en monnaie nationale leur date d'entre.
La valeur d'entre des lments de l'actif immobilis dont l'utilisation est limite dans le temps
doit faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement.
L'amortissement consiste taler le montant amortissable de l'immobilisation sur sa dure
prvisionnelle d'utilisation par l'entreprise selon un plan d'amortissement.
La valeur d'entre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette
d'amortissements de l'immobilisation.
A la date d'inventaire, la valeur actuelle est compare la valeur d'entre pour les lments non
amortissables ou la valeur nette d'amortissements, aprs amortissement de l'exercice, pour les
immobilisations amortissables.
Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit soit sous
forme d'amortissements exceptionnels Si elles ont un caractre dfinitif soit sous forme de
provisions pour dprciation si elles n'ont pas un caractre dfinitif.
La valeur comptable nette des lments d'actif est soit la valeur d'entre ou la valeur nette
d'amortissements si la valeur actuelle leur est suprieure ou gale, soit la valeur actuelle si elle
leur est infrieure.
S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires,
l'cart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis
compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au passif du bilan.
Les biens fongibles sont valus soit leur cot moyen d'acquisition ou de production, soit en
considrant que le premier bien sorti est le premier bien entr.
Toutefois, les personnes physiques vises l'alina 5 de l'article premier ci-dessus sont
autorises :
- procder une valuation simplifie des stocks achets et des biens produits par estimation du
cot d'achat ou de production ou sur la base du prix de vente, avec application d'un abattement
correspondant la marge pratique ;
2009/2010 81
- procder au calcul des amortissements des immobilisations selon une mthode linaire
simplifie.
Article 15 : Les mouvements et informations doivent tre inscrits dans les comptes ou postes
adquats, avec la bonne dnomination et sans compensation entre eux.
Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment.
Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre
les postes de produits et de charges du compte de produits et charges.
Le bilan d'ouverture d'un exercice doit tre identique au bilan de clture de l'exercice prcdent.
Article 16 : Les produits ne sont pris en compte que s'ils sont dfinitivement acquis l'entreprise
; les charges sont enregistrer ds lors qu'elles sont probables.
Mme en cas d'absence ou insuffisance de bnfice, il doit tre procd aux amortissements et
provisions ncessaires.
Il doit tre tenu compte des risques et des charges ns au cours de l'exercice ou d'un exercice
antrieur, mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de l'tablissement
des tats de synthse.
Article 17 : Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les
tats de synthse. Cependant, peut galement tre inscrit le bnfice ralis sur une opration
partiellement excute, lorsque sa dure est suprieure un an, sa ralisation certaine et qu'il est
possible d'valuer avec une scurit suffisante le bnfice global de l'opration.
Article 20 : Lorsque les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies,
l'assujetti peut tablir ses tats de synthse selon des mthodes diffrentes de celles prescrites par
la prsente loi.
Dans de tels cas, il doit indiquer dans l'tat des informations complmentaires les mthodes qu'il
a retenues.
Article 21
Les personnes assujetties la prsente loi dont le chiffre d'affaire annuel est infrieur ou gal
dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispenses de l'tablissement de l'tat des soldes de
gestion, du tableau de financement et de l'tat des informations complmentaires.
Les personnes vises l'alina ci-dessus sont autorises tablir le bilan et le compte de produits
et charges et adopter le cadre comptable selon le modle simplifi tel qu'annex la prsente loi.
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Article 22 : Les documents comptables sont tablis en monnaie nationale.
Les documents comptables et les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.
Les documents comptables relatifs l'enregistrement des oprations et l'inventaire sont tablis
et tenus sans blanc ni altration d'aucune sorte.
Article 23 : L'administration fiscale peut rejeter les comptabilits qui ne sont pas tenues dans les
formes prescrites par la prsente loi et les tableaux y annexs.
Article 25 : Sont abrogs lors de l'entre en vigueur de la prsente loi les articles 10, 11, 12 et 13
du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant Code de commerce. Les renvois faits ces
articles dans les lois et rglements en vigueur s'appliquent de plein droit aux dispositions
correspondantes de la prsente loi.
2009/2010 83
ANNEXE 3 : QUESTIONNAIRE FISCAL
B IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2009/2010 84
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
C IMMOBILISATIONS CORPORELLES
2009/2010 85
transport de personnes est-elle
limite DH 300 000 par vhicule ?
2009/2010 86
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
D IMMOBILISATIONS FINANCIERES
Placements
2009/2010 87
Les produits des placements revenu fixe sont -t-ils
D 8 comptabiliss pour leur valeur brut ?
Prts immobiliss
E CAPITAL
Rserves
2009/2010 88
de cet exercice.
2009/2010 89
cet effet ?
G DETTES DE FINANCEMENT
2009/2010 90
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
2009/2010 91
H 14 Les taux de TVA sur ventes sont-ils corrects ?
2009/2010 92
La socit soumet-elle la TVA les avances et acomptes
H 25 reus des clients ?
I FOURNISSEURS ET ACHATS
2009/2010 93
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
J PERSONNEL
2009/2010 94
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
K IMPOTS ET TAXES
2009/2010 96
Les prestations de services ou redevances qui lui
K 26 - sont factures de l'tranger ?
L TRESORERIE
2009/2010 97
QUESTIONNAIRE REVUE FISCALE OUI NON N/A
2009/2010 98
Les vhicules de transport de personnes,
M 12 - l'exclusion de ceux utiliss pour les
besoins du transport collectif de son
personnel ?
Les produits ptroliers non utiliss comme
M 13 - combustibles, matires premires
ou agents de fabrication ?
Les achats et prestations qui revtent un
M 14 - caractre de libralit ?
Les frais de mission, de rception ou de
M 15 - reprsentation ?
Les oprations numres l'article 99-3-b
M 16 - du CGI ?
Les oprations de vente et de livraison portant sur
M 17 - les produits, ouvrages
et articles viss l'article 100 du CGI ?
50% de la TVA ayant grev les achats, travaux et
M 18 - services dont le montant est
suprieur DH 10 000 et dont le rglement n'est
pas justifi par chque barr,
effet de commerce ou virement bancaire (sauf pour
les achats d'animaux vivants
et produits agricoles non transforms) ?
2009/2010 99