Audit financier

AVANT PROPOS

INTRODUCTION

1. LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER

1.1 Emettre une opinion sur la qualit de l'information financire.

1.2 Dtecter la fraude.

1.3 Amliorer la gestion

2. LA DEMARCHE GENERALE: Nature et droulement

2.1 Nature de la dmarche.

2.2 Droulement de la mission.

3. CAS PRATIQUE: Socit Commerciale " Section: Clients- ventes"

3.1 Evaluation du systme de contrle interne.

3.2 Contrle des comptes

3.3 Conclusion.
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INTRODUCTION

Toute entit conomique est conduite tablir des comptes ncessaires au suivi de son activit
et destins lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure o cette information est
galement due des tiers (Associs, Etat, Personnel, Actionnaires prsents ou potentiels),
se pose le problme d'un avis sur les comptes prsents mis par un professionnel avec
l'indpendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit financier.

L'importance que revt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable
nous met dans l'obligation de lui ,consacrer le prsent rapport de stage.

Mon troisime rapport aura pour objet de prsenter une dmarche simple de l'audit financier,
j'ai choisi comme cas d'tude une socit commerciale qui prsentait certaines particularits
bien dtermines.

J'ai structur ce thme comme suit:

Mission de l'auditeur financier

Dmarche de l'audit financier

Cas pratique : Une Socit Commerciale

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1 LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER

1.1 Emettre une opinion sur la qualit de l'information financire

L'apprciation de la qualit de l'information financire se fait partir de quatre critres:

La prudence: c'est dire l'apprciation raisonnable des faits d'viter le risque de transfert,
sur l'avenir, d'incertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de
l'entreprise;

La rgularit des compte: la conformit la rglementation (textes lgislatifs,

rglementaires ou les rgles fixes par la jurisprudence et les organisations
professionnels)

La sincrit des comptes: c'est dire l'valuation correcte des valeurs comptables ( ne
pas confondre avec l'exactitude) et l'apprciation raisonnable des risques et des
dprciations de la part des dirigeants de l'entreprise audite;

L'image fidle: Analyse des rsultats.

1.2 Dtecter la fraude

Les obligations de l'auditeur en la matire procdent uniquement de l'objectif fondamental de

vrification de rgularit et de sincrit des comptes; la dtection de la fraude est une
consquence de cet objectif et en aucun cas une finalit spcifique;

Concrtement, l'auditeur doit rvler les fraudes que son action lui fait dcouvrir: il ne doit en
aucun cas aborder ses contrles en prsumant la mauvaise foi des diffrentes personnes
contribuant l'laboration des tats financiers et ce, pour la raison suivante:

"Garder toujours de bonnes relations avec le client, afin d'obtenir le maximum d'informations
susceptibles de mettre en relief les points dtects".

Toutefois, quand l'auditeur rencontre des motifs s'inquiter, alors il doit tout faire pour
obtenir de la direction, les moyens de poursuivre ses investigations dans le sens de l'obtention
d'une conviction suffisante ou prvenir officiellement des risques encourus.

1.3 Amliorer la gestion

L'amlioration des procdures rsulte de la mise en uvre d'un audit mais elle n'est pas pour
autant l'objectif qui dtermine l'action de l'auditeur : Le rle de l'auditeur n'est pas d'apporter
un guide aux dcisions du management de la socit.

L'audit a normalement des aspects constructifs, du fait principalement de l'identification des

problmes: le respect de son autonomie impose cependant qu'il dissocie le rle de l'audit et le

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rle de conseil, particulirement dans le cadre d'un mandat lgal de Commissariat aux
Comptes o la non immixtion dans la gestion est explicitement prvu.

2 LA DEMARCHE GENERALE : Nature et droulement

2.1 Nature de dmarche

Ncessit d'une bonne comprhension de l'entreprise;

Ncessit de l'valuation du contrle interne;

Ncessit de l'examen des comptes.

2.2 Droulement de la dmarche

2.2.1 Organiser les travaux raliser selon un dcoupage cohrent

En analysant les fondements de l'audit, nous constatons que la premire action de

l'auditeur n'est pas d'examiner les comptes, mais au contraire de comprendre d'une
part la ralit des oprations qu'ils traduisent, et d'autre part l'organisation que s'est
donne l'entreprise pour les mettre en uvre. L'auditeur est donc amen organiser
ses contrles et diviser les tats financiers en sous-ensembles suivre.
Par exemple, il ne peut pas examiner sparment les comptes "Ventes" et les
comptes "Clients", mais d'une manire gnrale le processus de facturation.

2.2.2 Drouler les tapes de la dmarche:

La conviction ultime de l'auditeur ne s'acquiert pas de faon instantane; elle est le

rsultat d'une progression:

Prise de connaissance gnrale de l'entreprise

- Travaux prliminaires;

- Premiers contacts avec l'entreprise.

Evaluation du contrle interne

- Saisie des procdures;

- Tests de conformit;

- Evaluation prliminaire du contrle interne;

- Tests de permanence;

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- Evaluation dfinitive du contrle interne.

Examen des comptes et des tats financiers

- Adaptation du programme d'examen des comptes;

- Tests de validation et de cohrence;

- Achvement de l'audit.

2.2.2.1 l'acquisition d'une connaissance gnrale de l'entreprise:

l'auditeur commence par se documenter sur le cas particulier que constitue

l'entreprise avant mme d'intervenir sur place.

Aprs vient le rle des premiers contacts avec l'entreprise:

- Entretiens avec les responsables : ces contacts revtent une grande

importance, dans la mesure o ils conditionnent le plus souvent la nature des
rapports humains qui s'tablissent entre l'auditeur et le management de la
socit, et permettent d'autre part une rapide familiarisation avec les
principaux problmes de la socit;

- L'utilisation de la documentation interne;

- La visite des lieux.

2.2.2.2 L'examen et l'valuation des procdures:

Les cinq tapes de cette dmarche:

- La saisie des procdures: l'objectif en est de formaliser les procdures en

usage; ce travail s'effectue soit en prenant connaissance du manuel des
procdures de la socit s'il en existe, soit en le faisant dcrire par les
diffrentes personnes qui les mettent en uvre;

- Les tests de conformit ou "tests de comprhension": il s'agit d'une

procdure d'audit dont l'objectif principal n'est pas de vrifier que la
procdure est bien applique mais d'en contrler l'existence

Ces tests doivent permettre l'auditeur de s'assurer qu'il a saisi

correctement le contrle interne; ceci englobe diverses techniques de tests
comme l'enqute, l'observation, l'examen des documents et l'excution
nouveau des contrles internes.

- L'valuation prliminaire du contrle interne:

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L'tape consiste dgager, partir de la description des procdures, d'une

part les scurits qui garantissent la bonne comprhension des oprations,
d'autre part, des dfaillances qui font natre un risque d'erreur ou de fraude.
Il en rsulte de faire ressortir les points forts et les points faibles.

- Les tests de permanence:

Ces tests visent de vrifier que les procdures correspondant aux points
forts "Thoriques" du systme comptable font l'objet d'une application
constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de
conformit puisqu'ils doivent donner l'auditeur la conviction que les
procdures contrles sont appliques en permanence et sans dfaillance.

- L'valuation dfinitive du contrle interne:

Au terme des tests de permanence, l'auditeur devient capable de dterminer

les faiblesses de fonctionnement qui dcoulent d'une mauvaise application
des points forts, en plus des faiblesses imputables un dfaut dans la
conception du systme; il rcapitule pour chaque module les constatations
effectues compltes par des recommandations ncessaires pour amliorer
les procdures.

2.2.2.3 Examen des comptes et des tats financiers:

- L'examen des comptes:

Lors du dmarrage de la mission, l'auditeur ne connat pas le dtail des

travaux qu'il doit mener. Au contraire, aprs l'valuation dfinitive du
contrle interne, il dispose de conclusions qui lui permettent de dterminer
l'ampleur des travaux mettre en uvre;

Ainsi , les points forts du systme justifieront certains allgements du

programme de son intervention ( pas d'exhaustivit ou de ralit des
enregistrements) et, inversement,, les points faibles le conduit le
renforcer, voire le complter, en mettant en uvre des tests
complmentaires (tests de validation, tests de cohrence)

- L'achvement de l'audit:

Arriv ce stade, il reste de faire la synthse et la critique de l'ensemble de

ses travaux;

L'achvement de l'audit comprend:

La revue des options comptables prvues par l'entreprise;

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L'examen des vnements post- clture, prendre connaissance des

faits importants qui peuvent survenir aprs l'arrt des comptes ( sujet
faisant l'objet de rapport de stage futur);

La revue des dossiers de travail, en contrlant que les travaux prvus

ont t mis en uvre et qu'ils sont suffisants pour motiver l'opinion de
l'auditeur;

L'mission de l'opinion, sur laquelle prend fin la dmarche de

l'auditeur.

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3 CAS PRATIQUE: SOCIETE COMMERCIALE

La socit "XPS" a t cre en 1986 au capital de 1.000.000 MAD; son activit est la
commercialisation des micro-ordinateurs et des logiciels de toute nature (ducatifs,
jeux) au niveau local et l'export.

Nous avons t nomms par la socit pour auditer les comptes de la socit arrts au
31 Dcembre 2000.

Je me limites, dans mon rapport de stage, l'application des techniques d'audit la

section "Clients ventes".

3.1 Evaluation du systme de contrle interne:

Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle que la
direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la
protection du patrimoine de l'entreprise, la fiabilit des enregistrements comptables et
des comptes qui en dcoulent.

3.1.1 Objectifs:

L'objectif principal du contrle interne de la section "Clients- ventes" est d'avoir

l'assurance raisonnable que:

Tous les produits et crances ont t bien enregistrs (Exhaustivit des

enregistrements);

Tous les produits et crances enregistrs sont bien acquis l'entreprise (Ralit
des enregistrements);

La coupure des produits est faite correctement (Coupure des enregistrements);

Les soldes au bilan sont correctement values;

Les crances figurant au bilan sont recouvrables. (Evaluation des soldes).

L'valuation du systme de contrle interne li la section "Clients- ventes" a t

effectu selon le processus suivant:

Description dtaille de la procdure en vue de dtecter ses forces et faiblesses;

Les points faibles de la procdure sont signals la socit et font l'objet d'un
test pour valuer leur impact sur les tats financiers;

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Vrification de l'existence et de l'efficacit des points forts ou test de conformit.

3.1.2 Travaux effectus

La description de la procdure lie la section a t faite par le biais de l'utilisation

d'une grille de sparation des fonctions et d'un questionnaire de contrle interne adapte
l'activit de la socit.

Les travaux ci- dessus nous ont permis de tirer une conclusion sur la fiabilit du
systme de contrle interne li la section "Clients ventes".

la nature de cette conclusion conditionne l'tendue et le volume des travaux effectuer

sur les comptes de la section.

3.1.3 Synthse des travaux effectus:

Au terme de l'valuation prliminaire du contrle interne, nous avons pu relever les

points suivants:

3.1.3.1 Points faibles du systme:

Il n'y a pas de squences numriques pour les factures et les avoirs et que le
montant des factures et des avoirs transmis la comptabilit ne sont pas nots
par la service metteur.

De plus, la comptabilit, de son ct, ne contrle pas le nombre de factures et

d'avoirs enregistrs par rapport au nombre de factures et d'avoirs reus; Ces
documents peuvent donc tre gars tout moment sans que personne ne s'en
aperoive (si le client ne rgle pas en ce qui concerne les factures; si le client ne
rclame rien en ce qui concerne les avoirs).

Les factures sont rdiges en mme temps que les bons de livraisons et qu'elles
sont envoyes systmatiquement. Or, dans certains cas, des ruptures de stock ou
des retards au niveau du magasin entranent une livraison tardive.

Le fichier des "rclamations clients" confirme cette anomalie.

3.1.3.2 Points forts du systme mis en place:

La procdure suivie concernant les arrirs apparat satisfaisante sur le plan

thorique. En effet, le chef comptable passe en revue la balance mensuelle des
comptes clients ds qu'elle est sortie, afin d'identifier les arrirs. Un test de
conformit effectu sur la balance de Juillet devait confirmer l'existence de cette
procdure, qui se matrialise sur la balance par un visa;

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Mais les tests de permanence en ont montr l'inefficacit: en l'absence de

balances regroupant les crances par antriorit, 10 Clients diffrents ont t
vrifis dans les 6 balances de janvier juin, soit 60 clients au total.

Pour 25 d'entre eux, nous avons relev des crances vieilles de plus de 90 jours
(dlai maximum fix par la socit). les recherches ont montr que seuls 10 de
ces 25 clients avaient t relancs. La dtection des arrirs s'avre donc
dficiente: il en rsulte un risque de sur estimation du compte clients.

3.1.4 Conclusion sur le systme de contrle:

Compte tenu de l'importance des points faibles relevs, il a fallu renforcer les
travaux de contrle des comptes relatifs certains points bien dtermins, afin
d'valuer l'impact ventuel sur la fidlit des tats financiers prsents.

3.2 Contrle des comptes

3.2.1 Objectifs:

Le contrle des comptes de la section a pour objectif de s'assurer que:

Tous les produits sont comptabiliss;

La sparation des exercices est correctement apprhende;

Les comptes clients sont constitus de ventes non recouvres et appartiennent

la socit;

Les avoirs et autres crdits sont justifis et correctement calculs;

Les provisions pour crances douteuses sont correctement values et juges

suffisantes.

3.2.2 Travaux effectus:

Avant de procder au contrle des comptes, il est d'usage d'tablir une feuille de tte qui
prsente une volution des comptes clients et ventes par catgorie durant les deux exercices:

Variation en % Variation en valeurs MAD

Produits 31.12.01 31.12.00

Ventes 4.186,77 2.616,48 60,02 % 1.570,29

Crances 4.288,83 2.699,40 58,88 % 1.589,43

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Les travaux de contrle des comptes peuvent tre rpartis en trois catgories :

3.2.2.1 Points forts du systme mis en place:

Les contrles analytiques consistent effectuer des revues analytique des comptes et des
comparaisons intersectorielles, des examens et observations de l'volution des indicateurs et
des ratios afin d'analyser globalement, la cohrence des informations financires prsentes.

Il s'agit en fait des travaux suivants:

Comparaison avec des donnes extrieurs:

- L'volution du chiffre d'affaires;

- Les ratios de rotations des comptes clients;

- Le pourcentage des crances douteuses.

Vrification des critures de centralisation relatives aux ventes en procdant au

rapprochement entre les journaux de ventes et les comptes de ventes;

Examen gnral de la balance clients;

La mise en uvre des tests de cohrence:

- Etudier les variations du montant des crances d'un exercice sur l'autre, en relation
avec les variations du chiffre d'affaires;

- Comparer les ratios de rotation des comptes "clients" d'une anne sur l'autre;

- Comparer la rpartition des crances par date d'anciennet d'un exercice l'autre;

- Rapprocher entre la comptabilit et les informations extra comptables: Budgets et

prvisions et commercial.

3.2.2.2 Les tests de validation des soldes

La circularisation des comptes clients: exploiter les confirmations afin de dceler des
dsaccords qui se manifestent;

La vrification sur pices internes: pour les clients n'ayant pas donn suite notre
demande de confirmation de solde;

La vrification de l'valuation de solde:

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- Analyser la provision constitue par la socit;

- Analyser la balance ge des crances.

3.2.3 Synthse des travaux effectus

La socit n'a pas constat les carts de conversion pour actualiser ses crances la
clture des comptes au 31 dcembre 2000.

Le cumul des crances accordes la socit "SIKA" fin dcembre 2000 s'lve 7.697
KMAD. Malgr l'anciennet de cette crance et la situation de "SIKA" qui est en
cessation d'activit depuis l'exercice 1995, aucune provision pour dprciation de ces
avances n'a t constitue par le service comptable de la socit au 31 dcembre 2000.

Les produits d'exploitation de l'exercice 2000 ont t minors d'environ 1.405 KMAD
suite la non comptabilisation de 7 factures de ventes livres la dernire semaine de
l'exercice.

Par ailleurs, et suite l'exploitation des confirmations des clients, nous avons pu relever
un cart de 220 KMAD d la non comptabilisation par la socit d'un avoir mis par elle
et comptabilis chez le client "BATIMAP".

CONCLUSION

Sur la base des travaux effectus et compte tenu des constatations souleves, les objectifs
d'audit suivants ne sont pas atteints:

Exhaustivit;

Exactitude;

Ralit;

Evaluation

Par consquent, nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur les comptes des
"Clients- ventes" au "& dcembre 2000.

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