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Comptabilite Analytique
Comptabilite Analytique
Vente de
Achat de
Stock
M/ses M/ses
Vente
de PF
Achat de Atelier
Stock de Stock
matière
première M/ses PF
LLLL
Application :
MP
Une entreprise
MP
transforme deux matières premières M et N
pour fabriquer deux produits P et R. La matière M subit dans un
atelier A un traitement d’épuration. La matière M épurée passe
directement dans l’atelier B pour être mélangé a la matière N et donne
mmm mpde
CI = CCG + CS – CNI
Application 1:
La CAGE de l’entreprise HELENE fait apparaître un
montant de charge incorporable au cours de l’année N de 3.400.000.
Ces charges de la comptabilité en faisant des corrections nécessaires
par les éléments suivants :
Application2 :
A la fin de l’exercice N les charges par natures relevées par la
comptabilité générale de la société « Ste VALENTINE » s’élèvent à
10.800.000f. Dans cette charge on a tenu compte de :
Charges Affectation
Directes Calcul
de coût
Charges et coût
Incorporables de
Charges Analyse revient
Imputation
Indirecte
s
Ventilation
La ventilation des charges est un travail assez complexe. A cet effet il
existe plusieurs méthodes des répartitions des charges indirectes dont
la plus connues est le centre d’analyse.
3- Méthodes des centres d’analyse
Cette méthode est basée sur une double répartition des charges
incorporables indirectes avec regroupement intermédiaires dans les
centres de calculs.
Ainsi le centre de calcul est considère comme un centre de
regroupement de charge se rapportant à une même activité. Pour que
le centre d’analyse soit un centre de calcul il faut que son activité soit
mesurable par une physique appelé unités d’œuvre (UO).
a- Les centres de l’entreprise
A1- les centres principaux
Leurs activités sont toujours mesure par une unité d’œuvre dont le
coût est utilise pour les calculs de coût de matière première achetées et
des produits fabriques et vendus.
Exemple :
- Centre d’approvisionnement pour le calcul de coût d’achat
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Support de cours comptabilité analytique et contrôle de gestion
Application1
Répartition : transfert en escalier.
Apres analyse des charges par nature de l’entreprise la société
FLORENCE au 31/12/N, on a pu retenir les clés de répartition des
centres auxiliaires
approvisionnement production distribution
Entretien 20% 70% 10%
Force - 50% 50%
motrice
Les centres seront repartir de la manière suivante :
Application
Application
Le service approvisionnement d’une entreprise vous communique les
renseignements suivants :
- stock initial de matière première : 600 kg à 110f
- achat du mois : 1.000 kg à 102f (au coût d’achat)
- consommation du mois : 900 kg
TAF : présenter le CIP des matières premières.
Solution
Application
La fabrication de 1.500 produits PF a nécessité les consommations
suivantes :
- Matière M1 100 kg à 15.000 (CUMP)
- Matière M2 2.500 kg à 1.000f (CUMP)
- Main d’œuvre directe 300 heures à 1.500f
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La valeur des encours n’est pas toujours données dans ce cas il revient
au gestionnaire d’évaluer lui même les encours.
3- Evaluation des encours
L’évaluation des encours est un travail assez complexe, cependant elle
devient facile en suivant la démarche suivante :
- Détermination de la production effective
consommati on de la période
Consommati on unitaire
production effective
NB : la consommation unitaire sera aussi terminée au niveau de tous
les éléments qui entre dans la fabrication du produit dont on veut
évaluer l’encours.
Solution
Application
La fabrication d’un produit A donne un sous produit K, les dépenses
engagés au cours de la période one été les suivantes :
- Matière première consommée 874.500
- MOD 225.000
- Charges indirectes 700.000
On a obtenu 975 unités de A et 950 unités de K.
Le sous produit a subi un traitement complémentaire pour lequel on a
engagé les frais suivants :
- Matière 8.000
- MOD 25.000
- Frais de 4.500
Le sous produit est vendu à 120 l’unité, on admet que le bénéfice et
les frais de distribution représentent respectivement 10% et 15% du
prix de vente.
Taf :
1- Calculer le coût de production global de A et B.
2- Calculer le coût de production initial de K.
3- Calculer le coût de production de A.
4- Calculer le coût de production de K traité.
Solution :
I/ LE COUT DE REVIENT
1- DEFINITION
Le coût de revient d’un produit vendu est tous ce qu’a coûté ce produit
depuis son acquisition jusqu’au moment de la livraison au client.
2- composition
On ne saurait parler du coût de revient sans parler du coût hors
production, en effet, le coût hors production est généralement égale
aux charges directes distribution (emballages) et indirectes de
distribution (les frais de distribution au niveau du tableau de
répartition des charges indirectes). Toute deux cas sont à envisager :
- cas où le centre administration est un centre principal : si le
centre administration est considère comme un centre principal
alors sa nature d’unité d’œuvre est souvent le coût de production
des produits finis vendus. Ainsi pour achever le tableau de
répartition il faut d’abord présenter les CIP des produits finis.
On a alors :
Application
Les coûts de production des produits A et B vendus sont
respectivement de 125.000f et 472.300f. Les produits B emballages
acheté à 25f l’unité. Les vendeurs reçoivent une commission spéciale
de 1% du prix de vente des produits. Les frais indirects du centre de
distribution s’élèvent à 9.500f à repartir proportionnellement au prix
de vente de A et B. Les frais indirects du centre administration
s’élèvent à 29.865f. L’assiette des frais est le coût de production des
produits finis vendus, sachant que les chiffres d’affaires réalisés sont
de 200.000f pour les produits A et 750.000f pour le produit B.
TAF : déterminer dans un tableau le coût de revient de chaque type
des produits A et B
Solution
II/ LE RESULTAT
De façon primaire le résultat est égale au chiffre d’affaire moins le
coût de revient.
Conclusion
Le résultat qui est celui de la comptabilité générale obtenu à partir du
tableau de concordance peut être vérifié à l’aide du compte résultat de
la comptabilité générale à travers les soldes significatifs de gestion.
DE RENTABILITE
frais généraux F
Application
Une entreprise fournit les informations suivantes pour traitement :
- Stock de marchandises début période 98.750
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frais généraux H
ACHATS
- Matière premières : 8% du chiffre d’affaire net
- Emballages : 7.250.000f
STOCKS
- Matière premières : le stock final représente les 2/5 du stock
initial.
- Produits finis : le stock initial représente les 4/7 du final.
- Emballages : le stock final est égal à 400.000f alors que
le stock initial est de 300.000f.
VENTES
- Produits finis : 102.375.000f dont 2.375.000f de rabais
- Emballages : 650.000f
AUTRES FRAIS
- Frais d’achat sur matières premières : 12% du montant des
achats de matières premières
- Frais de fabrication des produits finis : 49.375.000f
- Administrations et finance : 4.500.000f
- Frais de distribution des produits finis : 12.500.000f
AUTRES INFORMATIONS
- Marge sur d’achat : 88,75% du chiffre d’affaire
- Marge sur coût de production : 40% du chiffre d’affaire.
TRAVAIL A FAIRE
Présenter le tableau d’exploitation fonctionnel.
Solution :
Application
Une entreprise vous communique les informations suivantes pour
traitement :
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Avec
𝐒𝐍𝐚𝐯𝐭 𝐚𝐮𝐠𝐦
=
𝐀𝐀 + 𝐀𝐍
4) ETUDE DU SEUIL DE RENTABILITE
5-1) définition
C’est le chiffre d’affaire pour lequel l’entreprise ne réalise ni perte ni
bénéfice. On parle généralement de chiffre d’affaire critique ou
point mort. On remarque que le seuil est atteint lorsque l’une des
trois égalités suivantes est vérifiée :
- Résultat = 0
- Marge sur coût variable = charge fixes
- Chiffre d’affaire correspondant = charge variable totale +
charges fixes
5-2) calcul du seuil de rentabilité
a- Le chiffre d’affaire critique
Une entreprise a réalisé un chiffre d’affaire de 7.500.000 dont les
charges variables s’élèvent à 4.500.000 et les charges fixes à
1.500.000.
Solution
CA X CF
SR si
M/CV
M/CV
tm/C VARIABLE = alors on a :
CA
CF
SR=
tm/CV
Dans ce cas on suppose que les ventes sont régulièrement étalées sur
l’année.
12 mois
SR X n 52 semestres
Point mort = avec n= 360 jours
CA 2 semestres
4 trimestres
SR x (n-)
Y=x-CF
= tm/cv
Même exercice cas GOBRI
CV
taux de cv
CA OR M/CV= CA-CV donc CV =
CA-M/CV
CA - M/CV
taux deCV
CA
CA M / CV
taux de cv
CA CA
taux de CV 1 - tm/cv
AN: voir CAS GOBRI
MS= CA – CA
CRITIQUE ou SR
b- Indice de sécurité
Il indique la proportion au delà de laquelle toute baisse de CA peut
entrainer une perte.
MS SR
IS= ou IS= 1 -
CA CA
c- Le levier opérationnel ou le coefficient de volatilité
Il représente l’élasticité du résultat par rapport au chiffre d’affaire.
1 CA m/cv
LO= ou LO= tm/cv X ou LO=
IS RESULTAT
RESULTAT
Résultat= tm/cv X
CA -CF
b- Recherche d’un chiffre d’affaire (CA)
Il s’agit d’évaluer le chiffre d’affaire qui permettrait d’obtenir un
certain résultat.
c- Point mort multiple ou seuil de rentabilité
La modification du taux de m/cv modifie le seuil de rentabilité de
même la modification des CF modifie le SR.
I/ NOTION D’ACTIVITE
a- Activité normale (AR)
Elle correspond a ce que les équipements et les hommes sont
normalement ou techniquement en mesure de produire ou la moyenne
de ce qu’ils ont produits dans le passé : c’est l’activité de référence.
b- Activité réelle (AR)
C’est l’activité qui est effectivement constatée en fin de période
donnée.
II/ PRINCIPE
La méthode de l’imputation rationnelle a pour objectif d’annuler
l’indice des variations de l’activité sur les coûts. Les charges fixes
sont imputées aux couts fixes selon les rapports coefficient
d’imputation rationnelle (CIR).
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AR
CIR= d’où charge fixe imputée (CFI)= charge fixe
réelle x CIR
AN
Ecart de IR= CFR – CFI
Cette différence présente trois situations :
Remarque :
La pratique de l’imputation rationnelle a permit :
- D’éliminer de façon satisfaisante, les variations constatées
dans le montant des coûts de revient, d’obtenir des coûts
indépendant du volume d’activité.
2) la représentation graphique.
- Les écarts sur quantité (E/Q) sont valorisés par un prix (ou un
coût) préétabli.
EG/matière= Cr x Qr-Cp
x Qp
Application
On vous communique les informations sur un mois pour traitement :
- Les prévisions du mois pour 1.000 unités de « P » nécessitent
2.000 kg de matière à 120f.
L’écart global sur matière ainsi calculé sera analysé aussi bien
algébrique que graphiquement.
2- Analyse algébrique
L’analyse algébrique peut être menée en deux sous écarts et en trois
sous écarts.
a- Analyse en deux sous écarts
Analyser l’écart global sur matière en deux sous écarts revient à
décomposer :
EG/matière=E/C+E/Qté
E/C= (Cr-Cp) Qr
E/Q= (Qr-Qp) Cp
Application
Reprenez l’application précédente et analysez l’écart global sur
matière en deux sous écarts.
Solution
Application
Reprenons l’application précédente et analysez l’écart global sur
matière calculé en trois sous écarts.
Solution :
3- Analyse graphique
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Solution
Il peut arriver que l’entreprise utilise plusieurs coûts pour la sortie des
matières premières surtout si elle a adapté la méthode PEPS ou
DEPS.
A travers un cas découvrons le principe.
Application
On vous communique la fiche coût standard :
Elément quantité Prix unitaire montants
Matière 2 100 200
MOD 1 50 50
CI ½ 100 50
Coût standard 1 300 300
2- Analyse algébrique
Elle peut être menée en deux sous écarts et en trois sous écarts.
a- Analyse en deux sous écarts
On a:
Application
Reprenons l’application précédente et analysons en trois sous écarts.
Solution
Application
Reprenons l’exemple précédent en trois sous écarts sous forme de
rectangle.
Solution
Exercice
Une SA est spécialisée dans la fabrication de produit «Ph» on vous
informe pour les 6 mois avenir la production d’une unité de «PH»
nécessite :
- Matière 0,1kg à 30f le kg
- MOD 15 mn à 70f l’heure
- Frais d’atelier : l’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre
directe.
Les charges ateliers sont composées de 21.000 de charges fixes et de
5f de charges variables par unité d’œuvre. L’activité normale de
l’atelier est de 1.000 heures par mois. Pendant le mois de février, la
SA a produit 3.600 «PH» et le coût réel de février est :
- Consommation de matière est de 370kg à 29f le kg.
- MOD : 850 heures à 71f l’heure.
- Frais d’atelier : 23.800f
TAF :
1) Présenter la fiche du coût standard
2) Calculer la production mensuelle normale
3) Calculer le coût standard de la production de février
4) Déterminer l’activité réelle dans l’atelier et l’activité prévue pour
une production réelle.
5) Présenter un tableau de comparaison pour une production de
3.600 unités de « PH » mettant en évidence : réalisations,
prévisions et écarts.
6) Calculer l’écart économique (écarts global) sur matière et
analyser en deux et trois sous écarts.
7) Calculer l’écart global sur MOD et analyser en deux et trois sous
écarts.
EG/CI=Cr x Ar-Cp
x Ap
Application
a- Analyse algébrique
L’écart global sur charge indirecte est toujours analysé en trois sous
écarts à savoir :
- En écart sur budget (E/B)
- En écart sur activité (E/A)
- En écart sur rendement (E/R) On a :
Ecart sur activité met l’accent sur les charges fixes, c’est pourquoi on
peut les calculer de la manière suivante :
E/A= (AN-AR) CFup
APPLICATION:
Déterminer l’écart sur activité selon l’application précédente
Solution
E/R= Cp x AR-Cp
x Ap
E/R= (Ar-Ap)
Cp
Application
Déterminez l’écart sur rendement de l’application précédente.
Solution :
b- Analyse graphique
L’analyse graphique peut être menée sous d’aire de rectangle et sous
forme vectorielle.
b-1) analyse en aire de rectangle
Ici, une reformulation s’impose afin de faciliter l’analyse.
Posons : FR
CR= FR= CR x AR
AR
BFar
CB= BFar= CB x AR
AR
E/B= FR – (BF.AR) E/A= (BF.AR) –
(CP.AR)
E/B= (CR.AR)-(CB.AR) E/A= (CB.AR)-
(CP.AR)
E/B= (CR-CB) AR E/A= (CB – CP) AR
E/R= (AR – AP) CP
Application
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Support de cours comptabilité analytique et contrôle de gestion
Application
Reprenons l’application précédente et analysons sous forme
vectorielle.
Solution
TAF :
1) Présenter le tableau d’équivalence
2) Etabli le tableau présentant le coût réel, le coût préétabli et les
différents écarts
3) Procédez à l’analyse de ces écarts
4) Analysez vectoriellement les charges indirectes.
Solution (fin de programme)