Comptabilité Des Sociétés Chapitre 2

UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL
FACULTÉ POLYDISCIPLINAIRE ERRACHIDIA
Module: Comptabilité des sociétés
Chapitre 2 : Constitution des sociétés
Professeur: MANAL YOUB

Semestre : 4
1
Introduction
Le traitement comptable de la constitution des sociétés

commerciales consiste à enregistrer distinctement et
successivement les promesses d’apport faites par les
associés et la réalisation des apports même dans les cas où
ces opérations (promesse et réalisation) sont effectuées
simultanément. En outre, la constitution d’une société
engendre des frais qu’il est nécessaire d’enregistrer.
2
Introduction
Plusieurs phases sont donc à distinguer dans la constitution

d’une société :
 Promesse d’apports
 Réalisation des apports,
 Règlement des frais de constitution
3
Chapitre 2: Constitution de sociétés
1. La promesse d’apport ou la souscription du capital
Il s’agit des promesses faites par les associés d’apporter
certains biens à mettre en commun pour la constitution de la
société. Le schéma d’écritures comptables diffère selon que
les apports sont à libérer intégralement à la souscription ou
partiellement.
 Comptabilisation des promesses d’apport
 Les promesses d’apports faites par les associés représentent une
créance de la société sur ses associés pour le total du nominal prévu.
Cette créance est portée au débit du compte 3461: « Associés-
comptes d'apport en société ». Un compte sera ainsi ouvert à chaque
associé pour enregistrer le montant de la promesse d’apport.
 La contrepartie des apports sera enregistrée au crédit du compte

1111: « Capital social ».
 L’ensemble des promesses d’apport constitue donc le capital social

de la société.
Remarque: Afin de distinguer la valeur des apports en nature et celle des
apports en numéraire, il est possible de créer une subdivision du compte
3461 en deux comptes divisionnaires :
 34611: « Associés - comptes d'apport en numéraire »
 34612: « Associés - comptes d'apport en nature »
En outre, cette subdivision est particulièrement importante lorsque le

capital est composé d’apports à libérer immédiatement à la constitution et
d’apports dont la libération est échelonnée, car elle permet de suivre
individuellement la réalisation des promesses d’apport.
2. La réalisation ou la libération des apports
La libération des apports se traduit par le versement des fonds pour les
apports en numéraire et par le transfert de propriété pour les apports en
nature.
Remarques:
 La libération doit être immédiate ou intégrale pour les apports en
nature quel que soit le type de société et intégrale aussi pour les
SARL quel que soit le type d’apports.
 Seuls les apports en numéraire peuvent être partiellement libérés,
le reste étant apporté dans un délai de trois ans maximum pour les
SA et sans précision de délais pour les SNC.
 Les actionnaires des SA doivent libérer au moins le quart de leurs
apports en numéraire lors de la constitution.
 Comptabilisation de la libération des apports
 Libération des apports en numéraire
 Libération des apports en nature

3. Règlement des frais de constitution
Les droits d’enregistrement et les autres frais de constitution sont
enregistrés au débit des comptes de la rubrique 21 frais préliminaires
(actif immobilisé) ou en charge puis transférés à l’actif immobilisé.
3.1 En tant que frais préliminaires:

La comptabilisation fait jouer directement le compte 21 et un compte
de trésorerie (caisse ou banque)
3.2 En tant que charge :
La comptabilisation des frais de constitution utilise, dans un premier
temps, les comptes de charge (61: rémunération, publicité, impôt et
taxes) en contre partie des comptes de trésorerie. À la fin de l’exercice,
ces frais sont transférés à l’actif immobilisés en débitant le compte 21 et
en créditant le compte 7141 immobilisations en non-valeur produite.
Les frais de constitution sont amortis linéairement sur une période qui ne
doit pas dépasser 5 ans. Une fois totalement amortis les charges doivent
être annulées.
Constitution de la SNC et de la SARL
 Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la

constitution (libération totale)
En raison du nombre réduit d’associés et des liens étroits qui les
réunissent, la constitution de ces deux sociétés provoque pratiquement les
mêmes écritures comptables.
Exemple 1:
Le 10/01/2020 deux associés Amine et Mohamed ont décidé de constituer
une SARL au capital de 100.000 Dh divisé en parts sociales de 100 Dh
l’une.
 Amine apporte : 60 000dh versé au compte bancaire de la société.
 Mohamed apporte : 40 000dh versé au compte bancaire de la société.
 Les frais de constitution s’élèvent à 2500dh réglés par chèque le
25/01/2020.
Exemple 2:
Le 20/11/2020 M. Adam et M. Ali ont décidé de constituer une SARL
au capital de 550.000 Dh divisé en parts sociales de 100 Dh l’une. Le
26/11/2020 les associés ont effectué leurs apports :
 M. Adam à versé 250.000 dh en banque ;
 M. Ali apporte son entreprise individuelle dont la situation
comptable se présente ainsi :
 Matériel de transport 70.000
 Bâtiment 100.000
 Stock de marchandises 40.000
 Clients 50.000
 Caisse 40.000
 Les frais de constitution s’élèvent à 8000dh réglés par chèque le
27/11/2020
Remarque:
 S’il s’agissait d’une SNC, on aurait passé les mêmes
écritures.
 Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions
(libération partielle)
Les apports en nature sont à libérer immédiatement. Toutefois, les
sociétés ont la possibilité de libérer les apports en numéraire en plusieurs
fois.
Exemple:
La société X a été créé le 01 Avril 2019 par 4 associés à part égales, par
souscription de 4000 part sociales de valeur nominale de 100 dh. Le ¼ est
libérer à la souscription.
 Frais de constitution 8000dh, réglés par chèque le 25 Avril 2019.
 Le 01 Avril 2020, appel du 2° quart à verser au compte bancaire de la
société X avant le 25 Avril 2020
 Capital social = 4000 parts x 100Dh= 400 000dh

 Capital souscrit et versé : 400 000 x 1/4 = 100 000 dh
 Capital souscrit non appelé : 400 000 x 3/4 = 300 000 dh
- Ecritures comptables en 2019
- Ecritures comptables en 2020
Constitution de la société anonyme
La constitution de la SA suit la même logique comptable précédente à
l’exception de quelques particularités comme la libération partielle des
apports en numéraire qui peut provoquer des versements anticipés ou
des retards et défaillances des actionnaires, puis le grand nombre de ces
derniers qui exclue la spécification des noms des apporteurs et enfin le
dépôt obligatoire des fonds qui conduit éventuellement à introduire un
compte de tiers dans le schéma des écritures (notaire).
Les écritures comptables de la SA peuvent se résumer ainsi :
 La souscription intégrale du capital;
 La libération intégrale ou partielle des apports en numéraire
(minimum à libérer le 1/4), le reste dans un délai de 3 ans ;
 La libération intégrale des apports en nature.
 Exemple: Apports en numéraire libérés par fractions

La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital
de 8 000 actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur
nominal de chaque action est appelée et versée à la banque le 17
mars N.
 Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les
versements sont effectués le 20 juin N.
 Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés
se libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque.
Le capital social de 800 000 divisé en 8 000 actions de 100 est
composé uniquement:
 Apports en numéraire : 800 000
À la constitution (15 mars N) les actionnaires ont versé la
moitié du capital soit : 800 000 / 2 = 400 000 ou bien 8000
actions x( 100/2)= 400 000
 Solde du capital à appeler = 800 000 – 400 000 = 400 000
 le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde soit :
400 000 / 2 = 200 000 ou bien 8000 actions x ( 100/4) =
200 000
Solde du capital à appeler = 400 000 – 200 000 = 200 000
 le 15 novembre, la société appelle le solde soit 200 000
Cas particuliers : versement anticipé, actionnaire retardataire et
actionnaire défaillant
À signaler que ses cas particuliers ne concernent que les apports en
numéraire, les apports en nature sont libérés totalement et
intégralement le jour de la première réalisation.
 Cas n°1: Actionnaires procédant à des versements anticipés
Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer
leurs titres par anticipation. Cela peut s’effectuer lors de la constitution
ou lors des appels ultérieurs. Cette possibilité permet de faire face à des
besoins de trésorerie. Le versement anticipé est considéré comme une
dette de la société envers l’actionnaire. Il est enregistré au crédit du
compte : 4468 « Autres comptes d’associés créditeurs ». Il est possible
de créer une subdivision de ce compte 44681 « Actionnaires-
versements anticipés» qui serait soldé, donc débité, au fur et à mesure
de la réalisation des apports ultérieurs.
Exemple:
Une SA est constituée le 01/07/2019, avec un capital de 500 000 DH
composé de 5000 actions de 100 DH, par apports en numéraire. À la
souscription, il est demandé aux actionnaires d’effectuer le
versement au compte bancaire de la société selon le minimum légal.
Cependant, 1000 actions sont libérées immédiatement en totalité.
Les frais de constitution de 15 000 DH sont réglés par chèque
bancaire.
Le 02/01/2020, la société procède à l’appel du deuxième quart qui
doit être versé, au compte bancaire de la société, au plus tard le
17/01/2020. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel.
 Cas n°2: Actionnaires retardataires
Il arrive parfois qu’un associé (ou plusieurs) met du retard pour libérer
une partie (ou la totalité) du capital appelé. Suite à des difficultés
financières, l’actionnaire en question ne refuse pas de libérer sa part, il
demande tout simplement un délai supplémentaire pour effectuer le
versement.
Dans ce cas, les actionnaires retardataires doivent supporter des intérêts
de retard et les charges que la société à supporter à cause de ce retard si
les statuts prévoient les mesures à prendre dans une telle situation.
 Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. Mais:
 le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
demeure débiteur des fonds non versés.
 les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent
au crédit du compte 7381 Intérêts et produits assimilés.
 Exemple:
Une SA est constituée le 02/01/2019 avec un capital de 300 000 DH
divisé en 3000 actions de numéraire.
Les apports sont libérés de ¼ à la souscription (versement en banque).
Les frais de constitution, réglés par chèque bancaire, s’élèvent à 3 000
DH.
Le conseil d’administration procède, le 01/05/2019, à l’appel du 2ème
quart qui devrait être versé au compte bancaire de la société au plus
tard le 15/05/2019.
L’actionnaire Ahmed qui a souscrit 200 actions à la constitution n’a
répondu à l’appel du 2ème quart que le 30/05/2019. Les charges diverses
d’exploitation engagées par la société à cause de ce retard son estimées
à 20 DH. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 12% l’an.
 Cas n°3: Actionnaires défaillants

Un actionnaire est « défaillant » s’il n’a pas honoré ses engagements
et n’a pas payé les sommes restant à verser sur le montant des
actions souscrites et appelées. La société lui adresse une mise en
demeure par lettre recommandée avec accusé de réception. Trente
jours au moins après cette mise en demeure restée sans effet, la
société peut vendre les actions non libérées. La vente des actions
cotées est effectuée en bourse, et aux enchères publiques si les
actions ne sont pas cotées en bourse.
Du prix de vente des actions, la société déduit la partie non versée par
l’actionnaire, les intérêts de retard et les frais engagés par la société pour
parvenir à la vente. L’actionnaire défaillant reste débiteur ou profite de la
différence entre le produit net de la vente et les sommes dues.
Le CGNC (le Code Général de la Normalisation Comptable) n’a pas
prévu un compte réservé à l’actionnaire défaillant. Il est cependant
possible de créer une subdivision du compte 3468 « Autres comptes
d’associés débiteurs » et l’intituler « Actionnaire défaillant : 34681 ».
Lors de la mise en demeure, le solde débiteur du compte 3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé est viré au compte
34681 : Actionnaire défaillant.
Ce dernier compte est ensuite :
 débité des intérêts et des frais
 crédité du produit net de la vente des actions.
Si après la vente des actions, le compte « 34681 : Actionnaire défaillant »
présente un solde créditeur, le montant en est remboursé à l’actionnaire.
 Étapes de la comptabilisation
 1- Constatation de la défaillance
 2- Exécution en bourse
 3- Imputation des intérêts de retard et des frais

 4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire

défaillant
Exemple:
Le 01/01, une SA est constituée avec un capital de 400.000 dh (2.000
actions de 200 dh) libéré de minimum légal à la souscription par
versement en banque.
Les frais de constitution s’élèvent à 6.000 dh réglés par chèque
bancaire.
Le 01/05, le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième
quart qui devrait être versé au compte bancaire de la société avant le
15/05. A cette dernière date, un actionnaire souscripteur de 200 actions
n’a pas versé son apport.
Le 20/06, les titres sont vendus par un notaire, comme libérés de
moitié, au prix de 18.000 dh (90dh par action). Les frais de vente sont
de 300 dh (HT), TVA 10%. La société prélève un intérêt de retard au
taux de 12% l’an et récupère les frais engagés pour la vente.

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Le traitement comptable de la constitution des sociétés

Plusieurs phases sont donc à distinguer dans la constitution

 Réalisation des apports,

 Règlement des frais de constitution

 La contrepartie des apports sera enregistrée au crédit du compte

 L’ensemble des promesses d’apport constitue donc le capital social

En outre, cette subdivision est particulièrement importante lorsque le

 Libération des apports en nature

3.1 En tant que frais préliminaires:

 Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la

 Capital social = 4000 parts x 100Dh= 400 000dh

 Exemple: Apports en numéraire libérés par fractions

 Cas n°3: Actionnaires défaillants

 3- Imputation des intérêts de retard et des frais

 4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire

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