SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Présentation des états financiers (IAS 1)

Dernière mise à jour : 10 février 2021

Les exigences générales de présentation des états financiers sont incluses dans IAS 1
Présentation des états financiers. En général, cette norme ne concerne que les états financiers
annuels. Toutefois, les paragraphes IAS 1.15 à 35 s'appliquent également à l'information
intermédiaire (IAS 1.4). Ils couvrent la présentation fidèle et la conformité aux IFRS, la
continuité d'exploitation, la comptabilité d'exercice, la compensation, l'importance relative et
l'agrégation. Le reporting intermédiaire est couvert par IAS 34 .
IAS 1 s'applique aux états financiers à usage général (IAS 1.1) qui sont définis comme des
états financiers « destinés à répondre aux besoins d'utilisateurs qui ne sont pas en mesure
d'exiger d'une entité qu'elle prépare des rapports adaptés à leurs besoins d'information
particuliers ». Les états financiers déposés au greffe d'un tribunal ne sont pas des états
financiers à usage général (IAS 1.BC11-13).
IAS 1 note que sa terminologie convient aux entités à but lucratif. Les entités ayant des
activités à but non lucratif peuvent utiliser des noms différents pour des éléments particuliers
inclus dans les états financiers (IAS 1.5). Il en va de même pour les entités qui n'ont pas de
capitaux propres tels que définis dans IAS 32 Instruments financiers : Présentation (IAS 1.6).
Les rapports présentés avec les états financiers (par exemple les commentaires de la direction
ou les rapports environnementaux) sortent du champ d'application des IFRS (IAS 1.13-14).

États financiers

Un ensemble complet d'états financiers

Le paragraphe IAS 1.10 énumère ce qui constitue un jeu complet d'états financiers, en
précisant qu'une société peut choisir des titres différents pour ces états. Tous les états doivent
être présentés avec la même importance (IAS 1.11).
Conformité aux IFRS
Les états financiers doivent inclure une déclaration explicite et sans réserve de conformité aux
IFRS dans les notes. Cependant, cela ne peut être le cas que si une entité se conforme à toutes
les exigences de toutes les IFRS (IAS 1.16). Dans la pratique, les entités sont souvent tenues
par la législation locale de se conformer aux IFRS telles qu'adoptées par la législation
locale. Par exemple, dans l'Union européenne (UE), les entités publiques sont tenues de se
conformer aux IFRS « telles qu'adoptées par l'UE ».
IAS 1 tient compte de la possibilité que – « dans des circonstances extrêmement rares » – une
entité s'écarte d'une exigence particulière des IFRS. Cela est possible si une entité estime
qu'une telle dérogation est nécessaire pour éviter de présenter des informations si trompeuses
qu'elles seraient contraires à l'objectif d'information financière à usage général défini au
chapitre 1 du cadre conceptuel. Les paragraphes IAS 1. 20 à 22 énoncent les obligations
d'information si cela se produit. Un tel départ se produit extrêmement rarement, voire jamais.
Alternativement, une entité peut suivre l'exigence des IFRS en question, mais fournir une
information dans les notes indiquant à quoi ressembleraient les états financiers si une
dérogation était faite (IAS 1.23).

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 1

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Identification des états financiers

Les paragraphes IAS 1.49-53 traitent de l'identification des états financiers. Ces exigences
sont assez simples et posent peu de problèmes dans la pratique.

Continuité d'exploitation
La continuité d'exploitation est l'un des principes fondamentaux de l'information financière
selon les IFRS (et d'autres grands PCGR). Cela signifie que les états financiers sont préparés
en supposant que l'entité poursuivra ses activités dans un avenir prévisible (au moins 12
mois). IAS 1 exige que la direction évalue si une entité est en activité, c'est-à-dire si la
direction n'a pas l'intention de liquider l'entité ou de cesser ses activités, ou si elle a une autre
alternative réaliste que de le faire. S'il existe des incertitudes importantes à cet égard, celles-ci
doivent être divulguées. Les paragraphes IAS 1.25-26 donnent plus de détails.
Fait intéressant, les IFRS ne disent pas quels principes comptables appliquer si une entité n'est
pas en activité. IAS 1.25 exige seulement de divulguer quelles méthodes comptables ont été
utilisées lors de la préparation des états financiers. Une des solutions consiste à évaluer tous
les actifs et passifs en utilisant leur valeur de liquidation.

Matérialité et agrégation
Les paragraphes IAS 1.29-31 sont extrêmement importants lorsqu'il s'agit de décider si les
états financiers sont conviviaux ou non. Les IFRS exigent des tonnes de divulgations et les
entités doivent être conscientes qu'elles n'ont pas besoin de toutes les mettre dans les états
financiers si elles ne sont pas significatives. Il en va de même pour la présentation sur une
ligne distincte dans les états financiers de base. Les entités doivent toujours garder à l'esprit
l'importance relative lors de la préparation des états financiers, car des rappels sont rarement
insérés dans d'autres IFRS ou dans d'autres publications.
Une discussion plus approfondie sur l'importance relative est incluse sur une page distincte.

Compensation
En règle générale, les entités ne doivent pas compenser les actifs et les passifs ou les produits
et les charges, sauf si une norme IFRS spécifique l'exige ou l'autorise. Les paragraphes IAS
1.32-35 donnent des exemples de ce qui peut être compensé et dans quels cas la compensation
n'est pas autorisée. Voir également une section sur la compensation des instruments financiers
dans IAS 32 .

Fréquence des rapports

Exigences générales concernant la fréquence des rapports
IAS 1 impose aux entités de présenter un jeu complet d'états financiers au moins une fois par
an (IAS 1.36), mais la réglementation nationale est généralement plus stricte à cet égard. Les
entités dites d'intérêt public (« EIP ») sont généralement tenues de présenter des états
financiers sur une base semestrielle ou trimestrielle (mais il s'agit souvent d'états financiers
intermédiaires dans le champ d'application de la norme IAS 34). Les états financiers
semestriels sont parfois tenus par la législation locale d'être un ensemble complet d'états
financiers.
IAS 1 permet de présenter des rapports sur une base de 52 semaines au lieu d'une base sur
l'année civile (IAS 1.37).

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 2

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Modifications de la période de déclaration

Lorsqu'elles modifient la période de présentation de l'information financière, les entités
doivent l'indiquer clairement et motiver leur décision (IAS 1.36). C'est aussi une bonne idée
d'inclure une note explicative montrant des données comparatives qui sont comparables, c'est-
à-dire avec le même nombre de mois que la période de rapport actuelle. Un changement de
période de reporting affecte deux périodes de reporting complètes, car lorsque les entités sont
un an après le changement, les données comparatives portent sur une période plus longue/plus
courte qu'un an, car il s'agissait de la période de changement.

Informations comparatives
Exigences générales relatives aux informations comparatives
En règle générale, les entités doivent présenter des informations comparatives pour la période
précédente pour tous les montants présentés dans la période en cours, même sans exigence
spécifique dans une IFRS donnée. Cependant, il n'est pas nécessaire d'inclure des
informations narratives/descriptives relatives à la période précédente si elles ne sont pas
pertinentes pour comprendre la période en cours (IAS 1.38).
Si les entités présentent plus de périodes dans les informations comparatives, elles ne peuvent
le faire que dans certains états financiers primaires (par exemple, deux années d'informations
comparatives pour le compte de résultat uniquement). Néanmoins, les entités doivent
également inclure ces périodes supplémentaires dans les notes (IAS 1.38C-38D).
Changement de méthode comptable, retraitement rétrospectif ou reclassement
Les paragraphes IAS 1.40A-46 traitent de la présentation de l'état de la situation financière en
cas de changement de méthode comptable, de retraitement rétrospectif ou de reclassement. Il
s'agit du « troisième bilan » au début de la période précédente (qui n'est pas la même que la
première période comparative si vous décidez de présenter plusieurs périodes
comparatives). Quelques points à noter ici :

a) le troisième bilan n'est requis que s'il y a un impact significatif sur le bilan d'ouverture
de la période précédente (IAS 1.40A(b)),
b) si le troisième bilan est présenté, les entités ne sont pas tenues d'inclure les troisièmes
colonnes comparatives dans les notes (IAS 1.40C). Mais il vaut la peine d'envisager
d'ajouter cette colonne aux notes où les nombres ont été affectés par le changement,
c) le troisième bilan n'est pas requis dans les états financiers intermédiaires (IAS
1.BC33).
De nombreuses informations à fournir relatives aux changements de méthodes comptables et
aux corrections ou erreurs sont également requises par IAS 8 .

État de la situation financière

Exigences générales pour l'état de la situation financière
IAS 1.54 énumère les postes qui doivent être présentés, au minimum, dans l'état de la
situation financière. Les entités doivent garder à l'esprit que des lignes distinctes ne sont pas
nécessaires si elles ne sont pas significatives (IAS 1.31). Les entités peuvent ajouter des
éléments de ligne supplémentaires en haut de cette liste, par exemple pour des éléments
spécifiques à l'entité ou à l'industrie.
IAS 1 permet d'ajouter des sous-totaux à condition que les critères d'IAS 1.55A soient

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 3

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

remplis. S'ils sont additionnés, on peut affirmer que ces sous-totaux sont conformes aux
IFRS. Voir également la discussion sur les IAP sur la page IFRS 8. En règle générale, les
actifs et les passifs sont présentés comme courants et non courants dans l'état de la situation
financière (IAS 1.60). À titre exceptionnel, la présentation fondée sur la liquidité est autorisée
si elle est plus pertinente pour comprendre la situation financière d'une entité (applicable
principalement aux institutions financières). Une approche mixte est également autorisée (IAS
1.64).
Actifs et passifs courants et non courants
Voir page séparée sur la classification des actifs et passifs en courant et non courant.
Autres informations relatives à l'état de la situation financière
Les paragraphes IAS 1.77-80A ajoutent des obligations d'information supplémentaires. Il
convient de noter les exigences relatives aux capitaux propres (IAS 1.79), qui commencent
par le nombre d'actions, mais deviennent ensuite importantes. IAS 1 exige de divulguer « les
droits, privilèges et restrictions relatifs au capital social, y compris les restrictions sur la
distribution de dividendes et le remboursement du capital ». Ce type de restrictions s'applique
dans la plupart des juridictions (par exemple, tous les bénéfices non répartis ne peuvent pas
être distribués sous forme de dividendes), mais de nombreuses entreprises restent silencieuses
sur ces restrictions dans leurs états financiers.

État du résultat net et des autres éléments du résultat

global

Exigences générales relatives à l'état du résultat net et des autres éléments du

résultat global
IAS 1 permet deux approches dans la présentation du résultat (« P&L ») et des autres
éléments du résultat global (« OCI »). Les entités peuvent soit présenter un état qui inclura à
la fois le P&L et les OCI, soit elles peuvent avoir des états séparés pour le P&L et les OCI
(IAS 1.81AB). Voir la section sur l'OCI ci-dessous pour plus de détails sur ce sujet.
Le profit ou la perte et le résultat global total de la période doivent être attribués aux
propriétaires de la société mère et aux participations ne donnant pas le contrôle (IAS 1.81B).

Contenu minimum en P&L et OCI

EXIGENCES GÉNÉRALES POUR LE CONTENU MINIMUM DANS P&L ET

OCI
Les paragraphes IAS 1.82-82A énumèrent les éléments qui doivent être présentés, au
minimum, dans le corps du P&L et des OCI. Celles-ci ne sont requises que si elles sont
significatives pour les états financiers (IAS 1.31).

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 4

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

GAINS ET PERTES RÉSULTANT DE LA DÉCOMPTABILISATION

D'ACTIFS FINANCIERS ÉVALUÉS AU COÛT AMORTI
Les gains et les pertes résultant de la décomptabilisation d'actifs financiers évalués au coût
amorti doivent être calculés comme indiqué au paragraphe IFRS 9.3.2.12. Par conséquent, la
valeur comptable doit être réévaluée à la date de la décomptabilisation.

Sous-totaux
Les entités peuvent ajouter des sous-totaux au compte de résultat à condition que les critères
d'IAS 1.85A soient remplis. Si tel est le cas, on peut affirmer que ces sous-totaux sont
conformes aux IFRS et ne sont pas des mesures de performance alternatives/de gestion. Le
résultat d'exploitation est sans doute le sous-total le plus populaire du P&L. Ceci est en partie
dû au fait que la version 1997 d'IAS 1 imposait de présenter ce sous-total (ce n'est plus le
cas). Le paragraphe IAS 1.BC56 note que le résultat d'exploitation (ou un sous-total similaire)
ne doit pas exclure des éléments qui seraient normalement considérés comme des éléments
d'exploitation, tels que les dépréciations de stocks, les coûts de restructuration ou les dotations
aux amortissements.
Voir également la discussion sur les indicateurs de performance alternatifs/de gestion sur une
page sur IFRS 8 .

Bénéfice ou perte (P&L)

EXIGENCES GÉNÉRALES POUR LE PROFIT OU LA PERTE (P&L)

Tous les éléments de produits et de charges doivent être comptabilisés en résultat sauf si
d'autres IFRS le permettent ou l'exigent autrement (IAS 1.88). Cela peut être lié aux exigences
relatives à l' état des variations des capitaux propres indiquant que la variation des capitaux
propres au cours d'une période résulte des produits et des charges comptabilisés par l'entité et
des transactions avec les propriétaires en leur qualité de propriétaires. En d'autres termes, il ne
devrait y avoir aucune comptabilisation de produits/charges en dehors du compte de résultat
ou d'OCI, sauf si cela est spécifiquement requis par d'autres IFRS.
IAS 1.97 exige, avec des exemples donnés dans IAS 1.98, la présentation séparée des
éléments significatifs de produits et de charges. Cela peut se faire soit directement en P&L
soit dans les notes.

PRÉSENTATION DES CHARGES EN P&L

Il existe deux manières de présenter les charges en P&L (IAS 1.99-105) :

a) en fonction de leur nature (par exemple, amortissement, avantages sociaux), ou

b) en fonction de leur fonction au sein de l'entité (par exemple, coût des ventes, coûts de
distribution, frais administratifs).
Lors de la présentation des dépenses par fonction, les entités sont tenues de donner des
informations complémentaires sur la nature des dépenses dans les notes (IAS 1.104).

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 5

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Autres éléments du résultat global (OCI)

EXIGENCES GÉNÉRALES POUR LES AUTRES ÉLÉMENTS DU

RÉSULTAT GLOBAL (OCI)
Les autres éléments du résultat global («OCI») comprennent les produits et les charges que les
autres IFRS excluent spécifiquement du compte de résultat. Il n'existe aucune base
conceptuelle pour savoir quand un élément doit être inclus dans OCI et quand dans P&L. La
grande majorité des entreprises présentent le P&L et l'OCI comme des états distincts, car
l'OCI est encore largement ignoré par les investisseurs et les autres utilisateurs en dehors des
rapports comptables et financiers. Les entreprises craignent que la présentation du P&L et des
OCI dans un seul état fasse du bénéfice net un sous-total pour arriver au résultat global total.

AJUSTEMENTS DE RECLASSEMENT
Tous les éléments des OCI doivent être regroupés en deux catégories : ceux qui seront et ne
seront pas reclassés ultérieurement en P&L (IAS 1.82A). Des exemples d'éléments qui seront
reclassés dans le compte de résultat sont les écarts de change sur la conversion d'opérations à
l'étranger ou les gains/pertes sur certaines couvertures de flux de trésorerie. Des exemples
d'éléments qui ne seront pas reclassés dans le compte de résultat sont les gains/pertes de
réévaluation sur les régimes à prestations définies des employés ou les gains de réévaluation
sur les propriétés.
Lorsqu'un élément est reclassé d'OCI à P&L, cela a un impact sur les deux états et un tel
reclassement est appelé ajustement de reclassement. Un ajustement de reclassement est défini
comme le montant reclassé en résultat de la période en cours qui a été comptabilisé en OCI au
cours de la période en cours ou des périodes précédentes (IAS 1.7). Les entités doivent
indiquer le montant de ces reclassements, soit en les présentant bruts dans les autres éléments
du résultat global, soit dans les notes. Voir les paragraphes IAS 1.92-96 pour plus de détails.
Le recyclage des éléments d'OCI en P&L est un autre domaine sans fondement conceptuel et
les critères sont quelque peu arbitraires.

EFFETS FISCAUX
Les éléments d'OCI peuvent être présentés soit nets des effets fiscaux, soit avant effets
fiscaux, l'effet fiscal étant présenté séparément dans l'ensemble. Dans tous les cas, les entités
sont tenues de divulguer le montant de l'impôt sur le résultat relatif à chaque élément d'OCI, y
compris les ajustements de reclassement (IAS 1.90-91). Il est difficile de dire pourquoi tant de
détails fiscaux sont requis pour les OCI, il n'y a aucune obligation de divulguer l'effet de
l'impôt sur le revenu pour chaque élément du P&L.

Etat des variations des capitaux propres

Le paragraphe IAS 1.106 énumère les postes qui doivent être présentés, au minimum, dans
l'état des variations des capitaux propres. Les paragraphes qui suivent établissent les
obligations d'information qui peuvent être satisfaites soit au recto, soit dans les notes. Il est

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 6

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

important de noter que les variations des capitaux propres au cours d'une période peuvent
résulter soit de produits et de charges, soit de transactions avec les propriétaires en leur qualité
de propriétaires (IAS 1.109). En d'autres termes, les entités ne peuvent pas refléter les
variations d'actifs ou de passifs directement dans les capitaux propres si elles ne résultent pas
d'une transaction avec les propriétaires en leur qualité de propriétaires (par exemple, apports
en capital ou dividendes), sauf si cela est spécifiquement requis par d'autres IFRS.

État des flux de trésorerie

Le tableau des flux de trésorerie est couvert par IAS 7 .

Notes d'explication

Structure des notes explicatives

Les exigences relatives à la structure des notes explicatives sont énoncées aux paragraphes
IAS 1.112-116. En pratique, il existe quelques approches populaires pour commander des
notes explicatives :
Approche #1 :

1. États financiers primaires (P&L, OCI, etc.)

2. Déclaration de conformité et base de préparation
3. Les règles comptables
4. Notes d'explication
Il est prudent de dire que l'approche n ° 1 suit une certaine logique, car vous devez être
conscient des politiques comptables avant de commencer à calculer les chiffres. Mais dans la
pratique, presque personne ne lit les politiques comptables de A à Z, de sorte que les
utilisateurs doivent souvent sauter plusieurs pages après les états financiers primaires pour
accéder aux notes explicatives.
Approche #2 :

1. États financiers primaires (P&L, OCI, etc.)

2. Déclaration de conformité et base de préparation
3. Notes d'explication
4. Les règles comptables
L'approche #2 traite les conventions comptables comme une annexe et elles sont placées à la
fin des états financiers. Le principal avantage de cette approche est qu'elle rassemble tous les
chiffres sans «interruptions» provenant de longues descriptions de politiques comptables.
Approche #3 :

1. États financiers primaires (P&L, OCI, etc.)

2. Déclaration de conformité et base de préparation
3. Notes explicatives avec les politiques comptables pertinentes dans chaque note (c'est-
à-dire un mélange de tableaux avec des numéros et des descriptions des politiques
comptables pertinentes)
Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 7
SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

L'approche #3 présente les politiques comptables ainsi que les notes explicatives pertinentes,
par exemple les politiques comptables relatives à l'inventaire font partie de la note explicative
montrant une désagrégation de l'inventaire.

Publication des politiques comptables

Les exigences relatives aux méthodes comptables sont énoncées aux paragraphes IAS 1.117-
121. Les entités ne doivent inclure que les politiques comptables importantes et ignorer les
politiques comptables relatives aux éléments non significatifs, sans parler des politiques
comptables relatives aux transactions/soldes qui ne se produisent pas du tout. Certaines IFRS
donnent des exigences plus spécifiques pour les méthodes comptables relatives à un domaine
particulier.
Il est important d'inclure des politiques spécifiques à l'entité sans copier-coller les IFRS.

Publication des jugements et des sources d'incertitude d'estimation

Les paragraphes IAS 1.122-133 couvrent un domaine très important qui est souvent abordé
avec trop peu d'attention. La première chose à noter est que les jugements et les estimations
ne sont pas les mêmes. Les jugements ressemblent davantage à des opinions et à des décisions
sur le fond et des faits et circonstances liés à une transaction et à un événement, tandis que les
estimations se rapportent globalement à l'évaluation d'un élément qui nécessite souvent de
faire des prédictions/hypothèses sur le futur ou le présent inconnu.
Les entités sont tenues (IAS 1.122) de divulguer les jugements portés dans les états
financiers. Certaines IFRS exigent spécifiquement la divulgation des jugements relatifs à un
domaine particulier, mais IAS 1 devrait être appliquée à tous les domaines même lorsqu'il n'y
a pas d'exigences spécifiques dans d'autres IFRS.
IAS 1.125 exige de fournir des informations sur les hypothèses et autres principales sources
d'incertitude d'estimation qui présentent un risque important d'entraîner un ajustement
significatif des valeurs comptables des actifs et des passifs au cours de l'exercice suivant. Les
entités doivent également indiquer la valeur comptable de ces actifs/passifs. Comme pour la
divulgation des jugements, certaines IFRS deviennent très précises quant à ce qui doit être
divulgué au sujet des estimations qui ont été faites.
IAS 1.129 fournit des exemples de ce qui doit être fourni. Cela comprend une analyse de
sensibilité et des explications sur les changements apportés aux hypothèses passées pour les
incertitudes non résolues.
Il est tentant d'être général avec cette divulgation et de présenter les informations d'une
manière qui donne peu ou pas d'informations réelles. N'oubliez pas que la divulgation
concerne « un risque important d'entraîner un ajustement important au cours de l'exercice
suivant ». Voir plus de détails dans les paragraphes IAS 1.126-133.

Gestion du capital
IAS 1.134-136 énoncent les informations à fournir relatives à la gestion du capital. Ces
exigences s'appliquent à toutes les entités, qu'elles soient ou non soumises à des exigences
externes en matière de capital.

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 8

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Il est important de noter ici que les entités ne sont pas tenues de divulguer les valeurs/ratios
exacts des objectifs ou des exigences en matière de capital.

Informations à fournir
D'autres obligations d'information diverses sont contenues dans les paragraphes IAS 1.136A-
138.

Développements futurs
L'IASB a un projet appelé «États financiers primaires» dans son pipeline qui vise à remplacer
IAS 1 par une nouvelle IFRS et à prescrire des exigences plus spécifiques concernant la
présentation des états financiers, avec un accent particulier sur le compte de résultat.

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 9

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Classement des actifs et passifs en courant

et non courant
Dernière mise à jour : 22 novembre 2021

En règle générale, les actifs et passifs sont présentés en courant et non courant dans l'état de la
situation financière (IAS 1.60).

Classement courant / non courant des passifs

Critères généraux de passif

Une entité classe un passif comme courant lorsque (IAS 1.69) :

a) il s'attend à régler le passif dans son cycle d'exploitation normal ;

b) il détient le passif principalement à des fins commerciales ;
c) le passif doit être réglé dans les douze mois suivant la période de reporting ; ou alors
d) il n'a pas le droit inconditionnel de différer le règlement du passif d'au moins douze
mois après la période de reporting.
Si aucun des critères ci-dessus n'est rempli, un passif est classé en non courant.

Amendement à IAS 1
En 2020, l'IASB a publié un amendement à IAS 1 clarifiant les exigences de classement des
passifs en passifs courants ou non courants. La date d'entrée en vigueur initiale de cet
amendement était fixée au 1er janvier 2022, mais elle a ensuite été reportée au 1er janvier
2023 (et peut être reportée jusqu'en 2024 – voir section sur les covenants ). Selon l'IASB, ces
amendements clarifient, mais ne changent pas, les exigences d'IAS 1.
Vous trouverez plus de détails sur cet amendement dans les sections qui suivent.

Signification de règlement
L' amendement à IAS 1 a clarifié la signification du règlement aux fins de la classification
d'un passif en courant ou non courant. Le règlement est le transfert de ressources
économiques ou d'instruments de capitaux propres à la contrepartie qui entraîne l'extinction
du passif (IAS 1.76A).

Un droit inconditionnel de différer le règlement de la responsabilité

Le paragraphe IAS 1.69(d) stipule qu'un passif est classé comme courant si une entité « n'a
pas le droit inconditionnel de différer le règlement du passif pendant au moins douze mois
après la période de reporting ».

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 10

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Par conséquent, en ce qui concerne les passifs, la classification en courant ou non courant
n'est pas une question d'attentes de l'entité (comme c'est le cas pour les actifs). L'absence de
droit inconditionnel de différer le règlement d'au moins un an rend un passif courant. Les
provisions pour réclamations et litiges sont un exemple typique de passif lorsque les entités ne
disposent généralement pas d'un tel droit et, par conséquent, ces provisions doivent être
classées comme courantes, même si l'affaire judiciaire devrait durer de nombreuses années.
En revanche, lorsqu'une entité a l'intention de régler une obligation dans un délai d'un an à
compter de la date de reporting, mais (1) cela est antérieur à la date d'échéance contractuelle
et (2) l'entité a un droit inconditionnel de différer le règlement - un tel passif est classé comme
non courant.
Le dernier amendement à IAS 1 a précisé cette approche (IAS 1.75A, BC48C(b)). De plus,
l'amendement a changé le droit « inconditionnel » en droit « substantiel » pour refléter le fait
que les prêts ne sont souvent pas inconditionnels à 100 % (par exemple, il y a
des engagements à respecter).
Exemple – Facilité de crédit renouvelable
Le 1er juin 20X1, l'Entité A met en place une facilité de crédit renouvelable («RCF») avec
une banque. RCF permet à l'Entité A de prélever jusqu'à 2 millions de dollars à tout moment,
avec des remboursements possibles à tout moment également. Les intérêts ne sont facturés
que sur le montant du retrait et non sur la totalité de la limite RCF. Le RCF est valable 5 ans à
condition que l'Entité A maintienne un ratio dette/EBITDA inférieur à 3.
Le 10 novembre 20X1, l'Entité A prélève 1,5 million de dollars pour couvrir les dépenses de
marketing plus élevées prévues en décembre 20X1. Ce montant reste impayé au 31 décembre
20X1 (date de déclaration annuelle) et l'Entité A prévoit de le rembourser au cours du premier
trimestre de l'année suivante (20X2). Le ratio d'endettement sur EBITDA reste inférieur à 3
au 31 décembre 20X1.
Malgré l'intention de rembourser le montant restant dû en trois mois, l'Entité A classe 1,5
million de dollars en tant que passif non courant au 31 décembre 20X1. En effet, elle dispose
d'un droit inconditionnel de différer le règlement d'au moins douze mois après la période de
reporting.

Renouvellement ou refinancement
Le renouvellement du prêt est lorsqu'au lieu de rembourser la dette à l'échéance, une entité la
"reconduit" dans un nouveau prêt. Lorsqu'une entité s'attend à renouveler une obligation au
titre d'une facilité de prêt existante, cela ne peut être pris en compte aux fins de la distinction
courant/non courant que si l'opération est entièrement à la discrétion de l'entité (IAS 1.73).
Impact de l'amendement
L' amendement à IAS 1 a modifié le paragraphe IAS 1.73 de sorte qu'un droit "substantiel" de
renouveler une obligation pendant au moins douze mois après la période de reporting en vertu
d'une facilité de prêt existante fera d'un tel passif un passif non courant, quelle que soit
l'intention de la direction.

Accords de financement

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 11

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

De nombreux accords de financement comportent des clauses restrictives et l'existence de

clauses restrictives ne justifie pas le classement d'un passif comme passif courant. Ce n'est
que lorsque les clauses restrictives ne sont pas respectées à la date de clôture, avec pour effet
que le passif devient exigible dans les 12 mois suivants, qu'un tel passif est classé comme
courant. En effet, l'entité ne dispose pas d'un droit inconditionnel de différer le règlement d'au
moins douze mois après la date de clôture (IAS 1.74).
Selon la version modifiée d'IAS 1 (paragraphe 72A), si le droit de différer le règlement est
subordonné au respect de clauses restrictives (ou d'autres conditions), ce droit existe à la fin
de la période de reporting lorsque l'entité respecte ces conditions à la fin de l'exercice. de la
période de déclaration. En d'autres termes, IAS 1 (telle qu'amendée) anticipe les manquements
aux clauses restrictives. Voir également cette décision de l'ordre du jour de l'IFRIC sur les
covenants à respecter à l'avenir (ainsi qu'un document du personnel plus détaillé ).
Cependant, en raison de critiques sur la nouvelle approche des clauses restrictives à respecter
à l'avenir, l'IASB a décidé de publier un nouvel amendement à IAS 1. Selon le nouvel
amendement, tel qu'il est actuellement rédigé, une société serait tenue de :

a) présenter séparément dans son bilan les passifs non courants assortis de covenants ; et
b) communiquer en annexe des informations sur les covenants auxquels il doit se
conformer dans les 12 mois suivant la date de clôture.
De plus, l'IASB propose de reporter la date d'entrée en vigueur des modifications de 2020 au
1er janvier 2024 au plus tôt. Les entreprises ne seraient donc pas tenues de modifier leur
évaluation du classement des passifs avant l'entrée en vigueur des modifications proposées.

Conversion d'un passif en capitaux propres

Le fait qu'un passif puisse être converti en capitaux propres au gré de la contrepartie n'est pas
en soi une raison de classer ce passif en courant à condition que l'option soit comptabilisée en
capitaux propres séparément de la composante passif (IAS 1.69(d) – avant amendements ou
IAS 76B – après amendements).

Impact des événements après la fin de la période de reporting

Tout événement lié à un passif survenu après la date de clôture n'a pas d'impact sur le
classement courant/non courant à la date de clôture. Voir plus de détails aux paragraphes IAS
1.74-76.

Classement courant / non courant des actifs

Critères généraux pour les actifs

Une entité classe un actif comme courant lorsque (IAS 1.66) :

a) il s'attend à réaliser l'actif, ou a l'intention de le vendre ou de le consommer, dans

son cycle d'exploitation normal ;
b) elle détient l'actif principalement à des fins commerciales ;

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 12

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

c) il s'attend à réaliser l'actif dans les douze mois suivant la période de reporting ; ou
alors
d) l'actif est de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie, sauf si l'actif
est affecté pendant au moins douze mois après la période de reporting.
Si aucun des critères ci-dessus n'est rempli, un actif est classé en non courant.

Biens acquis en vue de la revente

Les actifs qui sont normalement classés en non courants ne peuvent être reclassés en courant
que s'ils remplissent les critères pour être classés comme détenus en vue de la
vente conformément à la norme IFRS 5. Une restriction similaire concerne les actifs d'une
catégorie qu'une entité considérerait normalement comme non courant qui sont acquis
exclusivement en vue de leur revente (IFRS 5.3,11).

Impôts différés actifs/passifs

Les impôts différés actifs ou passifs ne doivent jamais être classés en courant (IAS 1.56). Au
lieu de cela, les entités doivent indiquer dans les notes la part du solde d'impôt différé qui
devrait être recouvrée dans/au-delà de 12 mois (IAS 1.61).

Cycle de fonctionnement
Le cycle d'exploitation d'une entité est le temps qui s'écoule entre l'acquisition d'actifs à
transformer et leur réalisation en trésorerie. Lorsque le cycle normal d'exploitation de l'entité
n'est pas clairement identifiable, il est supposé être de douze mois (IAS 1.68). Tous les actifs
utilisés/vendus, ou passifs réglés, dans un cycle d'exploitation sont classés comme courants,
même si cela prend plus de 12 mois. Les actifs typiques utilisés ou vendus au cours d'un cycle
d'exploitation sont les stocks et les créances clients. Des exemples de passifs réglés dans le
cadre du cycle d'exploitation normal sont les dettes fournisseurs et les avantages à court terme
du personnel. Tous les types d'emprunts et de découverts bancaires ne sont pas des passifs
réglés dans le cadre du cycle normal d'exploitation (IAS 1.71) et sont donc classés en non
courants sauf s'ils répondent à l'un des critères énoncés dans IAS 1.69(b)-(d) .
Le même cycle d'exploitation s'applique au classement des actifs et passifs d'une entité (IAS
1.70).

Partie courante et non courante d'un même actif ou passif

Les actifs et passifs financiers à caractère long terme sont répartis en partie courante/non
courante en fonction de l'échéance des flux de trésorerie (IAS 1.68, 72).
Pour les autres actifs et passifs, lorsqu'une ligne du bilan regroupe des montants à recouvrer
dans un délai de 12 mois et au-delà (par exemple, créances/dettes commerciales, actifs/passifs
d'impôt différé, stocks), une entité est tenue de divulguer séparément les montants qu'elle
s'attend à recouvrer ou réglés dans ou au-delà de 12 mois (IAS 1.61). Cette information est
censée faciliter l'évaluation de la liquidité et de la solvabilité d'une entité.

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 13

SUPPORT DE COURS IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 2021-2022

Présentation basée sur la liquidité

Par exception à la classification courant/non courant, IAS 1.60 permet une présentation basée
sur la liquidité si elle est plus pertinente pour comprendre la situation financière d'une
entité. La présentation basée sur la liquidité est principalement utilisée par les institutions
financières. Lorsqu'une entité a des activités diverses, une approche mixte est autorisée (IAS
1.64).

Makram ZOUARI – Expert Comptable et Enseignant Universitaire Page 14