NormeAlgérlenne

d
_

l, Introduction
1-1-Champd'applicalion
1. tfaite..de.la
responsabiljté
qui incombeà I,auditeur
!:-.NAA,2,3,0
documentation oe preparerta
de l,auditdes étatsfinanciers.Les obligations
âe documentatjon
spécifiques énoncées danstesaukesNM ne remettent pasin -àusJlapptication
par ai eurs,desobtigations de la
fL"::js-i."lT" de docum;ntation
adàitionnerres
peruent
errelmposees pardestexieslégauxou régJementaires.
1-2-Natureet utititéde la documentation de l,audit
2. Le terme< documentaiion > désigneIesdocuments (dossiers
l'auditeur de travalt)préparés par
ou qu,ila obtenus et conservésdansle cadrede la réalisation
sont constitués de |,audit.
lls
des procédures d,auditréalisées, O"s efementsiioO"nts pertinents
recueilljset des conclusions auxquelles t,auAiteur "p"uu"nt
eii p"rvuiu.-ff! etr" ,rr
sur microflJm,
sur un rapport
étecrroniquu ;u Jr.i;;i;;ir.u
llpl:fi
de conserver l,intégratiié lufport, pe,mettant
desdonnées tisiOtes,
pendant ia duiJ"leiàË0" conseryation
Cu dossi.-ar
3" La documentation
de l,audit
permetI
a) d'étayer la conclusiontirée_p-aï-Iauditeurquant â
generaux l,atteintede ses objectifs
précisés par la NAA2OO-;
b) d'attesterque |audit a été.pranifiéel réariséconformément
aux exigencesdestexteslégauxet réglementaires aux normesNAAet
àppiicaOiàs.""
4. La documentation de J'auditsertà pJusieursautresfinalités.dont:
- aidert'équipe de mission dansIa planificationet la réatisationde laudit;
- aiderles membresde l,équipe
de mjssjonqui sontchargésde la superursion à
dirigeret à surveillerles travauxd,auditet a
s,acquitteroË-ie-uisresponsaoitités
concernantla revuedestravauxconfofmément a ta nàrmeruA,qZZ-O-,
- permettreà l,équipede mission
de rendrecomptede ses travaux:
- conserver un dossierdespointsimportants pourlesauditsfuturs;
_ permettrela mise en ceuvre
de revuesde co^ntrôle qualitéde la missionet
d'inspections,conformérnenr à la no.meNAôàii ;; iËi"L1iiln"",
moinsaussirigoureuses; a toutr"
- permettrela conduited'inspecijons
externes,conformément aux exrgencesoes
texteslégaux, réglementaires ou autresapplicables.

ll. Objectifs
5. Lesobjectifs
de J,auditeur
sontde préparer unedocumentation oui:
a) consijtueun dossiersuffisantet approp.ié
des élémentsprobantsquj pefmettent
d'étayerson rappod:
b) attesteque I'audita été planifiéet réalisé
conformérnent aux normesNAA ei aux
exigencesdestexteslégauxet réglementaires
apolicables
- = - NormeAlgérienne
d,Audit
230: Documentation
d,audjt

c) permetde conserverla tracedes pointsimportantsprésentantun intérêtpermanentà

prendre en comptepourlesauditsfuturs;
facilitela conduitedes revuesde contrôlequalitéet des inspectionsréaliseesen
application de la NormeNACe1oudestexteslégauxet réglemèntaires.

l l l .D i l i g e n c e sr e q u i s e s

3-1- Préparationen temps opportunde la documentationde l,audit

6. L'auditeur
doitpféparerla documentation
de l'auditau fur et à rnesurede la réalisation
de la mission.

3-2- Documentation
des procéduresd,âuditmises en @uvreet des
probantsobtenus
éléments
3-2-'1.
Forme,contenuet étenduede la documentation

7. L'auditeurdoit pféparerune documentation qui soit suffisantepour permettreâ un

auditeurexpérjmenté et n,ayant pasjusqu'alors
padicipé à la missiànOeiàmprenAre :
a) la nature,le carendrier
et i'étenduedespfocédures
d'auditmisesen ceuvreafinde se
conformeraux normesNAA et aux exigencesoe" tu"ie" ià!*i JËgLnl"ntr,r""
applicables;
b) les résultatsdes procéduresd,audit mises en ceuvre et les
élémentsprobants
obtenus;
c) les questionsimportantes relevéesau coursde l,audit,les conclusions
questions, sur ces
et tesjugements professionnets importants
qu,iia iattupôiài iorr. tir"r.
conclusions. "",
La forme,le contenuet l,étendue de ta documentationde l,auditdépendent
retsque: de facteurs
- la tailleet la complexité
de I'entité:
- la naturedesprocédures
d,audità mettreen ceuvre:
- lesrjsques
d,anomalies
significatives
identifiés;
- l'jmportance desélémentsprobantsobtenus;
- la natureet l,ampleur
desécartsrelevés:
- la necessité
de consigner au dossieruneconclusion ou lesfondements d,une
conclusion qui ne ressodentpas clairement oe ta oocrrenlJtion
travauxeffectuésou lesélémentspfobantsobtenus; re"
"rr
- tesméthodes suivieset lesoutjlsutilisés
pourl,audit.
La documentation d'auditfournitles élémentsdémontrant que l,audit
selon les NAA .Ioutefois,jt n'est nj -;;;r'r,luaiteur
a éte effectué
.nécessaire, ;;;r;lbl", Oe
documenter..chacun des pojntsexamlnes ou oes Jugements professionnels exercés
dansun audif
L appréciation
de I irroonarceo irn oointrequieduneanaryse
objective
desfa,tset d
Lespo 'tls ^lpo'tants
c|rconstances. comoreineni,enkeaukes: ,/-:

-^_\ïf t ttr(1/ -
 ne d'Audit
230: Documentâtion
d,a!dit

- tespointsqui engendrent
des risquesimportants
(tetsque définrsdansta NAA
3 1 5 4 ):
- les résultatsdes procéduresd'auditindiquantque les étatsfinancierspourraient
componer des anomalies significatives
ou le besoinpourl,auditeur de fevoifson
évatuationantérieuredes risquesd'anomalies signific;tiveset sei réponsesà ces
dsoues:
- les circonslancesquj engendrentdes d,fficultésimportantespour
ta mtse en
ceuvrepar I'auditeurdes procédures
d,auditjugéesnécessaires:
- les faitsrelevésqui pourraient
entraîn9r
une modification
de l,oplnion
'' d,auditou
I'ajoutdansle rapportd,audit
d'unparagrapr.,e
a,oOs"rvàtiln.-
U-nfacteurpertinentpour détermjnerla forme, le contenu
et l,étenduede la documentation
d'auditdes poinrsimpodants résidedanstê ;ugemeni
pioÈ"'.iàin'"i""r1r""ror"o" r"
réalisation
destfavauxd'audit et l'évaluation
desrésultats.
tn peutestimerutitede prépareret de conserver,
l:-y1!:lf
documentation commefaisantpartiede ta
d'audit,un résumé (paffois désigné ( notede ,Vntne"" lt décrivant
pojntsimportants identifiés les
au courcde t,auditet r" f"ço" Ooii ii" àit été traités,ou
renvoyant, paruneréférence croisée,à d,autres étéments
tes.q1r9ls de ta àocJmentationa,auAit
9ans. fjsurent les informations ;";;j;; ij;i;i,é"iilT'est
favoriser'efficacitéet 'efficiencea"" ."ur"i ét a"-" i"rpà"iià"."1i" ae naturea
d'audit,en particutier r""o"cumentation
dans te cas
j rl terrésumé peut .d,auditsimportanti'o,
aider
De ptus,la
!1",!.1'1!9! lauditeui Jj"l'-"" "oiËi"*i"
ËriJà des
potnlstmportants. "i"âisidérarion
11. La d.ocumentation
de hudit peutêire-établie
et conservée
sur papierou sur un suppon
electronique
ou autre.Ellepeutcomprendre,
parexemolel
- desprogfammes d,audii;
- des analyses;
- desnotessurdesproblèmes
padiculiers:
- desrésumés desquestions rmponanles:
- des leitresde confirmation
et d,affirmatjon;
- desquestionnaires de contfôte;
correspondance(y compris par courrierétectronique)
::-l?
queslrons concernantdes
importantes.
L'auditeur peut incluredans la documentatjon de i,auditdes résumésou 'des copjesde
documentsde t'entité(parexempleceftains
oulèJri-" iËffi;:
"ontr"ù
de t'auditne sauraittoutefoisse substitueraux docurnents
l-,j Lo.9um"ntation comptablesde
Les explications,verbalesd€ l,auditeurne suifisentpas à ellesseulesà confirmer
oes travauxqu'il a effectuésou des cr la validité
precise,ou peuvent
servir
à
a : j[::iJ,ïjJr.
"raiiriei;il;;,,JR:?LTy"'J"*.,:i],
12. Dans la documentation
concernant.la_nature,
le calendder
d'audit et l,étendue
desproceoures
misesen æuvfe,l,audjteur
doitconsigner
pareiiii:
a) lescaractéristiques
distinctives
desélémentsspécifiques testés.
'flAA
315 i< ldentifcaiion
et évatuation
desrisqueso.anomaties
oe sor envircnnement significalives
par ta connâissance
de f
r.

1,ttll
 érienne
d'A!dit230I Docurnentation
d'êudii

Êxemptes:
Dansle cas d'uneprocédure nécessiiant la sélection
ou l,examen de tousles
élémentsexcédantune valeur déterminéedans une populationdonnée,
l'auditeurpeut noterl,éienduede la procédure et identifie;
là population (par
exemple touteslesécritures
dujournalgénéralau_delà d'uncedainmontant).
- Dansle casd'uneprocédure nécessitant desdemandes d,informations auprès
de membrespadiculiers du personnel de J,entité,l,auditeuf
peutnoterles dates
desentretiens ainsiquele nomet letitredu postede cespeisonnes ;
- Dansle cas d'uneprocédure d,observation physique,l,auditeurpeuinorerle
pfocessusou les élémentsobservés,les pefsonnesconcernéeset leurs
responsabilitésrespectives,
ainsique le lieuet le momentde la miseen ceuvfe
de ta procédure.
b) quia effectuélestravauxd,auditet à quelledateiJsontétéachevés:
c) quia passéen revuelestravauxd'auditeffectués, ainsique la dateet l,étendue
de cetterevue.
13. L'auditeurdoit gardertracedanssoJldossierde ses entretiens avecra drrectron,
reslconsables res
de la gouvernance et d,autrespersonnessur les questjonsjmportantes, et
indiquernoiamment la naturede cesquestions, Ie rnoment dgsentretiens et avecqui il
S'estentretenu.
'14.LorsqueI'auditeur
a identifiédes informations qui ne concordentpas avec ses
définitivessur une question importante,it doitcon"igne|.
Janssondossierla
,con-ciusions
ïaçondoni il a traitéles incohéfences Celan'implique pas qué |,auditeursotttenude
conserver des documenis qui sont incorfects,remptaéés oL qui sont devenussans
ooret
S-Z-2.Non respectd,une diligencerequise
15. Lorsque, dansdes situations exceptionne||es, r'auditeuf estimenécessaire
d'unediligenceparticulière de s'écarter
requisepar une NormeNAA,il doit consigner dans ses
dossiersla faÇondontdesorocédures d'auditalternatives ôntete mises.n ceuvfepour
atteindret'objectifvisé par cette ditigenceet t"; ;"i;;;;
appliquée. ;;;;'il;;;"" it ne t,a pas

3-2'3. Evénements significatifs relevés après la date du rapport

de l,auditeur
16' Lorsque,dans des circonstances exceptionne|es, r'auditeufmet en ceuvfedes
procedures d'auditnouvellesou supplémentaires ou tire de nouvellèsconousrons
aprèsta datede sonrappoJt,il doitconsignefdanssondossieT :
a) tescirconsiancesexceptionnellesrencontrées;
b) les procédures d,auditnouvellesou supplémentaires misesen ceuvre,tes
élémentsprobantsobtenus, et tesconctuslonsqu,iten a tiiées,ainsique leur
incidence sursonrapportl
c) l'identification
despersonnes quiontmodifiéet revula documentatton
iesoatescorrespoadantes ainsique
'17. Lescirconstances
exceptionnerlescomprennent notamment desfaitsdontIauditeura
eu connajssance aprèsla datede son rapportmaisqui existaient
s'ilsavaientété connusà ce momenr, a ort" qui,
auratent
pu conduire ""ir" des
à unemodificatton "tétais
financiers,ou à unernodificaiion
de sonopinion dansle rapportd,audit.
/.r)j#ij

1-Y,,
 enned'Audii230: Documentation
d,audit

3-3- Constitution du dossier d,audit définitif

't8. L'auditeur
doit rassemblefla documentaiion dans un dossierd,auditet achevefle
processusadrninistratiide mise en forme du
dossier d,audit Càtinititen temps
raisonnableaprèsra datede son rapport.seronra nofmeùÀôô'r, ià,
tenls^d'établir cabinetssont
des poJitiqueset procedufespoufque ra constitutiondes dossrersd,audit
soI acnevêeen tempsraisonnable.
'19.Unefoisavoir
constituéle dossierd,auditdéfinitif,
l,auditeufne doitsupprimer
aucunétémentde documentalion, ou retjfer
queltequ,ensoit ta natuie, du délaide
conservation
prescrit. """ni-Ër,n
20. Lorsque, dansdescirconstances autresquecellesdécriiesau paragraphe
estimenécessaire 14,I,auditeur
d,appodefdes comptéments
'otuJii-ieirinri
d,information à Ia documentatlon
t'auditaprès taconstiturionouaossier irlii, tiËpËi!"rr"nt
de
naluredescompléments d,information, ' o" r"
consigner danssondossier.
a) lesraisonsprécises pourlesquellesilsontétéappodés:
b) quandet parquiilsontétéappodéset passés
en revue.
3-4- Sécurité,conservationet propriétédes
dossiers de travail
21. L'audiieur.doitadopterdes procédu.es appropriées gafaniissant ra confrdentiarité
et ra
dossiers de travair,
ainsi;;" l";;;;;;;-til'p?,ijant
:ffi1':f,j* unepe,iooe
Pourrépondre auxbesoinsde la oolitjquedu cabinetei la conformité
et professionnelles auxexigences tégales
en matièrede conservation de document.
22. Dansle casd,audits fécurrents,cenans oossters de travailpeuventêtrecrassescomme
p*Tgl"lls > qui sonrmis à jour par tes nouverles
:_9:::,-
presenrant intorÀàtiÀs impodantes
un intérêtpermanent, par oppositionr* ao""i"i" àË ir;"lit courantsqui
contrennentdesinformations concernant é""entiettem"nltLuoiioù .Ëri"*"r","".
23, Lesdossiers de travailsontla ofoofiétéde |,audiieur.
Bjenquecertaines panresou oes
extfaitsdes dossiersde travall or
;ffi:"n#"#lËfi
u"",,ï"x3,'
i"iiiËil
:",TfJffi3:ï"l:
:xîif:1""':"Jlii,J:
 entsprobânts- caraciéfistiques
d'Audit501 : ElénT
NormeAlgérienne spéciflques

l. lntroduction
Champd'application
1. La présenieNormeAlgérienne d'Audittraitede la priseen comptepar I'audileur,
Iors
de l'obtentiond'éléments probants suffisantset appropriés,conformément à la norme
NAA330r,Ia normeNAAsOO'?et auxautresNormes Algériennesd'Auditconcernées,
en ce qui concernecertainsaspects particuliers iouchaniaux stocks,aux proçèset
litigesimpliquantI'entitéet à l'information
sectorielle dansle cadred'unauditd'états
financiers.

ll. Objectifs
2, L'objeciifde l'audiieurest d'obtenirdes éiémentsprobantssuffisantsei appropriés
concernant:

a) l'existenceet ''étatdes stocks;

b) I'exhaustivité
du recensementdesprocèset litigesimpliquant
I'entité;
c) et la présentation
desindications
à fournirconcernantl'information
sectorielle
conformément au réiérentiel
comotableapplicable.
lll. Diligences requises
3-1- Stocks
3. Si les stockssoni significatifs
au regarddes étaisfinanciers,
I'auditeur
doitobtenir
deséléments probantssuffisantset appropiésconcernant
leurexistence
et leurétat:

al en étaniprésentà la prised'inventaire
physique
desstocks,à molnsquecelane soit
irféalisable.
afin:
- d'évaluerles instructionset les procéduresdéfiniespaf la directionpour
enfegistrer
et contrôler de la prised'inveniaife
lesrésultats physique
de I'entité,
d'observer desprocédufes
I'application de comptage parla direction,
établies
- d'inspecter
lesstocks,
- et de testerdescornptages
pafsondages;
!) en soumettantles comptesde stocksdéfinitifsde l'entitéà des procéduresd'audit
pourdéterminer s'ilsreilètentavecexactitude
les résultats réelsdu comptage des
stocks.

4. Lorsquela prised'inventairephysique desstocksse faità unedateautrequela date

de clôture,I'auditeur
doit,outreles procédures
requises au paragraphe 4, mettfeen
ceuvredesprocédufes d'auditpourobtenirdeséléments probants afinde déterminer
si les variations
des stocksentrela datedu comptage et la datede clôiureont été
correctement enregistrées.

NAA330,<Réponsesde l'audlleurà l'évatuâiton

desrtsques>.
5,'R
NAA500,(Éléments
probantsr.

ùr,'
 d'Audit501: Eléments
NomeAlgérienne - car
probants es spécifiques

Si, en raisonde circonstancesimprévues,l'auditeur n'estpasen mesured'assister

à
la prise d'inveniaifephysique des stocks, il doit effectuerou observerquelques
comptagesphysiquesà une autredaie, ei mettreen ceuvredes procéduresd'audit
alternativespourvérifierles mouvementsde stocksintervenusentreles deuxdates.

Si la présenceà la prised'inventaife
physique desstocksesi impraticable, I'auditeuf
doit mettreen ceuvredes Drocédufes afin d'obtenirdes éléments
d'auditalternatives
probantssuffisantset appropriésconcefnantl'existenceet l'étatdes stocks.Si ceci
n'estpas réalisable, doitexprimer
l'auditeur une opinionrnodlfiée dansson rapport,
conformément à la norrneNAA705'.

7. Si des siockssous la gardeet le contrôled'un tiers sont significatifsau regarddes

éiatsfinanciers,I'auditeurdoit obtenirdes élémentspfobanissuffisantset appropriés
concernant l'existenceet l'étaide cesstocksen pfenantl'unedesmesures suivantes
ou les deuxI

a) demander de la quantité
au lie|s uneconfirmation et de l'étatdes stocks
qu'ildétientpourle comptede l'entiié,conformément aux procédures de
confirmationsextemesprévuespar la norne NAA505"i
b) procéderà une inspectionou mettreen ceuvred'autresproaéduresd'audit
appropriées selonles circonstances, lorsquees informationsobtenues
fontnaîtreun doutesurl'intégrité
et l'objectivité
du tiersdétenteur.

3-2- Procèset litiges

L'âuditeurdoit définir et mettre en ceuvredes procéduresd'audit lui Dermettant
les procèset litigesimpliquant
d'identifler I'entitéet pouvantengendrer un risque
d'anomaliessignificatives.Cesprocédures comprennent ;
a) les demandesd'informatjons
auprèsde la directionet, le cas échéant,
auprèsd'autrespersonnesau sein de l'entité,y comprisle conseiller
juridique
interne;

b) l'examendes procès-verbaux des réunionsdes responsablesde la

gouvernance,ainsique de la correspondance
échangéeentfel'entitéet
juridique
sonconseiller externe;

n e s ' r a i jsu d d i q u e s
c ) I e x a m ed

9. Si, par suite de son évaluation,I'auditeurconclutà I'existenced'un risque

d'anomalies associéà des procèsou tttigesidentifiés,
significatives ou lorsqueles
procédures d'auditmisesen ceuvreindiquent qu'ilpeutexisterd'autresprocèsou
litigessignificatifs, doit,en plusdes procédures
I'auditeur requisespaf les autres
NAA,chercherà communiquer directementavecle conseillerjuridiqueexternede
I'entité.s'il exisie.

Pource faire,une lettrede demanded'informatjons,préparéepar la directionet

envoyéepar l'auditeur, jufidiqueexterne
danslaquelleil est demandéau conseiller
de I'entité
de répondre
direciement
à I'auditeur.

3NAA705: l\,lodifications
' NAA appoftéesà t'opinion dansle rapportde I'auditeur
exprtmée irdépe
505: "Conlrmâiions externes"
 Nome Alqéienned'Audit501: Eléments - caractéristiques
probants spécifiques

Lorsquedes texteslégauxou réglementaires ou e règlementintérieurdu corps

p.ofessionnel
des avocats interdiseni
au juridiqueextefnede l'entitéde
conseiller
communiquer directementavec l'auditeur,
ce dernierdoit mettreen ceuvredes
procédures
d'auditalternatives.

doitexprimerune opinionmodifiée
10.L'auditeur à la
dansson fapport,conformémeni
normeNAA7054,lorsquelesconditions sontréunies:
suivantes

a) la directionrefused'autorisefI'auditeurà communiquer avec e conseiller

ou encorele conseillerjuridique
juridiqueexternede l'entitéou à le rencontref,
externgde I'entiiérefuse de répondrede maniètesatisfaisanteà la lettre de
demande ou il luiestlnterdit
d'informations ; et que
d'y répondre

n'est pas en mesured'obtenifdes élémentsprobantssufflsants

b) I'auditeur et
appropriés desprocédures
en réalisant d'auditalternatives.

Déclarâtions écrites
11,L'auditeurdoitdemander à la directionet, le caséchéant, auxpersonnes consiituant
le gouvernement d'entreprisede lui fournirdes déclarations écdtesconiirmantque
tous les procèsel itigesactuelsou potentiels dont les jncidencesdevraientêtre
prisesen comptepourl'établissement desétatsfinanciers luiontétécommuniqués et
sont enregistréset mentionnésdans les étatsfinanciersconformément au référentiel

3-3- Informationssectoriellês
12.L'auditeur
doitobtenirdes élémentspfobantssuffisantset approprlés la
concernant
présentationet la communlcation, dans les états financiers,des informations
seciorielles
significaiives,
conformément au référentiel
comptable applicabte:

a) en acquérantune compréhension
des méthodesutiliséespar la directionpour
l'établissement sectoriees,puisl
desinfomnations
- en évaluantsi ces méthodessontsusceotibes de fournirdes informations
corformesaL référe4riel
comptableappltcaole.
- on oe ces-erhodes;
eî testantau besoinapplical
b) en meitanten ceuvredes procédures
analytiques procédures
ou d'autTes d'audit
appropriées
danslescirconstances.
 NormeAlgèrie,tne
d Auot 530 : Sondagesen aud't

La Normealgérienne
d'Audit530, < Sondages en Audit>, doitêtrelue à la lumièrede la
NormeNAA200,< Objectifsgénérauxde I'auditeur>.

l. Introduction

Champ d'application
'1. Cette NormeAlgérienned'Audits'applique
lorsquel,auditeura décidéd'utiJiserles
sondages en auditpourla réalisation des procédures d'audit.Elletraitede I'utilisaiion
de la méthodedes sondagesstatistiqueset non-statistiques pour la définitionet ta
sélectiond'un échantillon,de la mise en ceuvredes tesis de procédureset des
vérificatlons
de détail,et de I'évaluation
des résultatsdu sondage.
2. Cette Normecomplètela Norme NAA 500, qui traite des obligationsde I'auditeur
dans le cadrede la définitionet de la réalisationde procéduresd,auditdestinéesà
recueillirdes élémentsprobantssuffisaniset appropriésen vue d'êireen mesurede
tirerdes conclusionsraisonnables sur lesquelles estfondéeson opinion.La Norme
NAA500 fourniides modalités d'application sur les rnoyens,
donttessondages en
auditfontpadie,à dispositionde l'auditeurpoursélectionnerleséléments à tester.
ll, Objectifs

3. L'objectif
de l'auditeur qui a recoursaux sondages en auditest de disposerd,une
baseraisonnable à partirde laquelleij tire des conclusions
sur la population
dont
l'échantillon
est extrait.

Définitions
2-1- Des sondages
4. Le sondagequi est réalisésur moinsde j0O% des élémentsd,unepopulation
pertineniepour l'auditest un moyen de disposerpour l,auditeurd,une base
raisonnablepour extrapolerses conclusions
d,unéchantillon
sur I'ensemble
de la
population
dontil esi issu.

5. Le risqued'échantillonnage
est celuique l,onsubitlorsqu,on
exprimeune opinion
d'auditerronéeou inappropriée
commeparexemple dansie casde:
. un test de procédures, la conclusionque les contrôlessont plusefficacesqu,ilsne
le sonten réalité,et inversement ;
. une vérificationde détail, la conclusionqu,il n,existeoas d,anomalies
significatives,
alorsqu ilen existeen réalitéet vice_versa.
6. Un sondageest dit statistiquelorsqu,ilpossèdeles deuxcaractéristiques
suivantesI
. sélection
aléatoire
deséléments
formantl,échantillon
;
. utilisationde lâ théoriedes probabilités
pour évaluerles résultatsdu sondage,y
compnsla mesuredu risqued'échantillonnage.

Une méthodede sondagequi ne réunitpas l,une de ces deux cafactéristiques

est
considéréecommeune méthodede sondagenon-statistique.

f#r

kts:
 NormeAlgérienne
d'Audit530i Sondages
en audit

2-2- Le choix dê la méthode relève du jugement du professionnel

7. Une stratificationest un processusconsistantà diviser une populationen sous-
populations, chacuned'ellesregroupant des unitésd'échantillonnage ayant des
attributssimilaires.

8. Uneanomalieacceptable qui n'excèdepas unevaleuroe

est unevaleurmonétaire
que l'auditeur
référence a préalablement
fixéepourobtenirun niveaud'assurance
appropfle.

9. Un écadestuneanomalie de la population
nonreprésentative

lll. Diligencesrequises

3.1- Définition et taille de l'échantillonet sélection des élémentsà tester

a. Choix de la mêthode d'échantillonnage

10.Lors du choix de l'échantillon, l'auditeurdoit tenir comptedes objectifsde la

procédured'auditet des attributsde la populationdontseraextraii',échantillon,
après
s'êtreassuréque la populationconsidérée soitcomplète.
b, Taille de l'échantillon

11,L'auditeurdoit définirun échantillon

de taille suffisantepour réduirele risque
d'échaniillonnage
à un niveauacÇeptableet faible.
l2.Dans une approchestaiistique,les élémentsretenuspour le sondagesont
sélectionnés
de tellemanièreà ce quechacunedes unitésd'échantillonnaae
atrune
chanceprobabled êtresélectionnée.
13,Dansuneapprochenonstatistique,
ta sélection pourle sondagerelève
deséléments
dujugement
du professionnel.
Danstous les cas, I'audiieur
doitêtre objectifdans la sélection
et do;ttonoerson
ch0ixsuruneméthode de sélection_

3.2- Mise en æuvre des procéduresd'audit

{4. L'auditeurdoit soumettrechaque élément sélectjonnéà des procéduresd,audii
adapiéesà l'objectifrecherché.
'15.Lorsqu'un
élémentsélectionné ne se prêiepasà l,application
de la procédure d,audit,
I'auditeur
doitréalisercelle-cisur un élémentde remplacement. par exempte, st un
chèquea étéannuléalorsqu'ilavajtétésélectionné pourla vérification
de l,existence
d'uneaulodsaiionde paiement, un autrechèqueest sélectionné en lieuet placedu
premierà conditionqueI'auditeur soitconvaincu
qu,ilne consiitue
pasun écart.
16.Lorsquel'auditeurn'estpas en mesurede réaliserles procéduresd,auditprévuessur
un.élémentsélectionné, ou des procédures alternativesadaptées,il doit traiter
l'élémenien questionentant qu,écartpar rapportau contrôlepréscritdans re cas oe
testsde procédures,ou en tantqu'anomaliedansle casde vérificationsde détail.
{7. L'auditeur
doitsélectionner
les élémentspourle sondagede manièretelle
lesélémentsd'unepopulation
aientunechanced,êtresélectionnés.
 en audit
d'Audit530: Sondages
NormeAlgérienne

3.3- Natureet cause des déviationset des anomalies

18,L'auditeurdoit procéderà une investigation de la natureet de la causedes déviations
et des anomaliesrelevées, et évaluerleur incidence possiblesur l'objeciifrecherché
parla procédure d'auditet surlesautresdomaines de l'audit.

Lorsde l'analysedes écarlset des anomaliesrelevés,l'auditeurpeut constaterque

nombred'entreeux ont des caractéristiques communes,par exemple,un type de
transaction,
une localisation,une lignede produits ou une périodede temps.Dans
des tellessituations, peutdéciderd'identifier
I'auditeur tous les élémentsdans Ia
populationqui ont les mèmescaractédstiques et d'étendreles procéduresd'audjtà
ces éléments.En outre, de tels écarts ou anomaliespeuventêtre volontaires,et
peuvent indiquer
I'existencepossible de fraudes.

19.Dansdes situations extrêmement raresoùrl'auditeur qu'uneanomalie

considère ou
un écartrelevépar un sondageconstitue uneerreuroccasionnelle,
il doitobtenirun
niveauélevéde certitudeque ceux-cine sont pas représentatifsde la population.Il
doit, pour ce faire, mettre en ceuvredes procédufesd'audit supplémentaires de
manièreà recueillirdes élémentsprobantssuflisantset appropriésdémontrantque
Iaqomalie ou l'écartn af'ectepasle restede la population.

3.4- ExtraDolation
des anomalies
20,Dans le cas des vérifications
de déiail,l'auditeur
doit extrapolefles anomalies
relevéesparle sondageà I'ensemble
de Ia population

peutne pas être suffisantepourdéterminerle

Danscertainscas, cetieextrapolation
montant
de l'ajustementà enregistrer.

Lorsqu'ilest établi qu'uneanomalieest une erreuroccasionnelle,

celle-cipeut êire
excluedesanomalies à extfapolef
surI'ensemblede la population.

3.5-Evaluationdes résultatsdes sondages

21.Dansle casde vérifications
de détail,lesanomalies y comprisl'anomalie
extrapolées
occasionnelle,
s'ilen existeune,constituentla meilleure
estimation
de I'auditeur
des
anomaliescontenues dansla population.

Lorsqueles anomaliesextrapolées plus, le cas échéant,l'erreuroccasionnelle,

excèdentles anomaliesacceptables, le sondagene fournitpas une basefaisonnable
pour fonderdes conclusions sur la population âinsivérifiée.Plus les anomalies
y comprisI'erreur
extrapolées, occasionnelle, sontprochesde l'anomalie accepiable,
plusla possibilité
est grandeque lesanomalies réellescomprises dansla populaiion
excédentl'anomalieacceptableinitialemenifixée.
De même,si l'anomalie exirapoléeest plus impodanteque celle attenduepar
l'auditeur
et utiliséepourdéterminerla taillede l'échantillon, peutconclure
l'auditeur
qu'ilexisteun risqued'échantillonnage non acceptable que les anomalies réelles
comprises dans la populatlon excèdentl'anomalie acceptable.La priseen compte
des résultatsdes autresprocédures d'auditaide à évaluefle risq!e que des
anomalies réellesdans la populationexcèdeniI'anomalie acceptable, et ce risque
peutêtre réduitsi des élémenisprobantssupplémentaires sont recueillis.
22.L'auditeurdoitévaluersi les résultats
du sondaoe en auditont fourniune base
raisonnable pouffonde'desconclusions de la populataon
surl'ens;mble
l'objetdutest. 1.>'
 Algérienne
Norme d'Audit
530i Sondages
enaudit

Dansle cas contraire,si ]'auditeurconclutque le sondagen'a pas fourniune base

pourfonderdes conclusions
raisonnable sur la populaiiontestée,il peut:
- demanderà la directionde procéderà des investigaiions sur les anomalies
qui ont été déceléeset sur Ia possibilitéd'existenced'autresanomalieset de
procéderaux ajustements nécessaires; ou
- adapterla nature,le calendieret l'étenduede cellesdes procéduresd'audit
complémentairesqui sont à mettre en ceuvre pour atteindreI'assurance
recherchée.
 NORME ALGERIENNE D'AUDIT540:
Auditdesestimations y compds
comptables, desestimations enjustevaleuretdes
comptables
informations lesconcernani
fournies

l. Introduction
1-1- Champd'application

l. La NAA540 traitedes obligationsde l'auditeurayanttrait aux esiimationscomptables, y

comprisles estimationscompiablesen juste valeur et les informationsfourniesles
concernantdans le cadre d'un audit d'états financiers.Elle comporteles diligences
requisesconcernantles anomaliesportantsur des estimationscomptablesindividuelles,
et fournitdes indicesde biais possiblesintroduitspar la direction.Plus spécifiquement,
cette norme développela façon dont la NAA 3151, la NAA 330'?et d'autres NAA
s'appliquentauxestimations comptables.

1-2- Nature des estimations comptables

2. Certainspostesdes états financiersne peuventpas ètre évaluésavec précision,mais

peuventseulementêtre estimés.De tels postessont désignéspar le vocableestimations
comptables.Ce degré d'incertitudedes estimationsaffecte en retour les risques
d'anomalies significatives
y comprisla possibilité
d'introduction
de blaisnon intentionnels
par la direction.
ou inteniionnels

Certajnesestimationscomptablesimpliqueniune incertitudeattachéeà l'évaluation

relativementpeu élevée et peuvent donner lieu à des risques faibles d'anomalies
significatives.

Cependant,pour certaines esiimationscomptables,il peut exister une incertitude

relativement
élevéeattachéeà leur évaluation,particulièrement
lorsqu'ellesreposentsur
des hypothèsesimportantes.

L'objeciif d'évaluationpour certainesesiimationscomptablespeut varier seron te

référentiel comptable applicable. L'objectif d'évaluat'on de certaines estimations
comptables estde prévoirl'issued'uneou de plusieurs
transactions,
d,événements ou de
circonstances quisontà l'origine
du besoind'uneestimation comptable.
Pour d'autresestimationscomptables,y comprisnombred'estimationscomptablesen
justevaleur,l'objectif
d'évaluation
est difféfentpuisqu'il
s'agitd,exprimer
ta vateurd'une
transactionactuelle ou d'un poste des états financiers,sur la base des conditions
observéesà la datede l'évaluation.
L'existenced'unedifférenceentre le montantréaliséd'uneestimationcomptableet celui
initialementenregistréou fournidans les éiats financiersne reilètepas nécessairement
une anomaliedans ces derniers.Ceci est padiculièrement le cas pour les estimations
comptablesen juste valeur dans la mesure oùt toute réalisationconstatée est
necessairement influencéepar des événementsou des circonstances posiérieuresà la
daieà laquelJel'évaluationestfaitepourlesbesoins desétatsfinanciers.

I.NAA
315: < Identilcation et évâlualion
des dsquesd'anomalies par la connaissance_a(
significatives
d€,son^environremertr.
'?NAA ,/-;
330: ( Réponses de t'auditeurauxrjsquesévatués>. h

:,\,
!: /.
 NORINE ALGERIENNE D'AUDIT540:
Auditdesestimations y compris
compiables, desestimations enjustevaleuretdes
cornptables
informations
fournies
Iesconcernant

ll. Objectif
5. L'objectiffixé à I'auditeurest de recueillirdes élémentsprobantssuffisantset appropriés
pourvérifierque :

(a) les estimationscomptables,y comprisles esiimationscomptablesen juste valeur,

inclusesdans les éiats financiers,qu'ellessoient enregistréesou fourniesà titre
d'information,
sontfaisonnables;et
(b) les informations sontpertinentes,
fourniesdansI'annexeles concernant,

et ce.dansIe contexte
du référentiel
comptable
applicable.

lll. Diligencesrequises
3-1- Procédures desrisquêset procédures
d'évaluation liées
6. Lors de la réalisationdes procéduresd'évaluationdes risqueset des procéduresliées
dansle bui d'acquérir une connaissancede l'entitéet de son environnement,y compis
de son contfôleinterne,en application de la NM 3'15,l'auditeur doit acquérirune
connaissance des pointssuivantsafin de disposerd'unebase pour I'identification et
l'évaluation
des risquesd'anomaliessignificatives
dansles estimationscomptables:
(a) les dispositionsdu référentielcomptableapplicablerelatives aux estimations
comptablesy comprisles informations
à fournifles concemant.
(b) la façon dont la directionidentifieles transactions,
les événementsou circonstances
qui peuventdonnerlieuau besoind'estimations comptables pourêhe enregjstrées
ou meniionnéesen notes annexes aux états financiers.En acquérant cette
connaissanqe, I'auditeurdoit s'enquérir auprèsde la directiondes changements
intervenusdans les circonstances qui peuventdonnerlieu à de nouvellesestjmations
comptables, ou à réviserles estimations comptablesexistantes.
(c) la façon dont Ia directionprocèdeaux estimationscomptableset une connaissance
desdonnées surla basedesquelles y compris:
ellessontétablies,
(i) la méthodeet le cas échéantle modèleutiliséspour procéderà l'estimation
comptable. ll peutexisterdesrisquesplusélevésd'anomalies signiflcatives
dans
les cas où, par exemple,la direction a développéen interneun modèledevant
être utilisépour procéderà une estimationcomptableou lorsquecelle-cis,écarte
d'une méthodecommunément utiliséedans un type particulier
d'industrieou
d'environnement.
(ii) les contrôlespedinents.Par exemple,védfierla séparationdes tâchesentreles
personnesengageantl'entitéen concluantles transactions sous-iacentes et
cellesresponsables de l'élaboration
desestimations;
(iii) le recourséveniuelde la directionà un expert;
(i") leshypothèses
sous-tendant
lesestimations
comptables:
(v) s'il y a.eu, ou s'il devraity avoireu, un changemeni
par rapportà ta période
précédentedans les méthodessuivies pout procéderaux est
comptables
et, dansI'affirmate, quellesen sontlesraisons?;
/rr*i4

!"--u
 NORME ALGERIENNE D'AUDIT540:
Auditdesestimations y compris
comptables, desestimations enjustevaleuret des
comptables
informations
foufnies
lesconcernant

(vi) si la directiona évaluéles effetsd'uneincertitudeattachéeà l'évaluation

d'une
commentellea procédéà cetteévaluation.
estimationet, dansl'affirmative,
7. L'auditeurdoit revoirle montantréalisédes estimationscomotablescomorisesdans les
éiatsfinanciersde la périodeprécédente, ou, le cas échéant,leur révisionsubséquente
oourles besoinsde Ia oériodeen cours.
La nature ei l'étenduede cette revue tient compte de la nature des estimations
comptables et de la periinencede l'information
obtenuelorsde cetterevuepouridentifier
et évaluerles risquesd'anomaliessignificatives dans les estimationscomptablesfaites
dansles étatsfinanciersde la périodeen cours.
La revuedes estimationscomptablesde la périodepfécédentepeutaussiaiderI'auditeur,
dansla périodeen cours,à identiflerdes circonstancesou des situationsqui augmentent
Ia possibilité parla direction
de biaisintroduits danslesestimations comptables, ou quien
indiquentla présence.L'espritcritiquede I'auditeuraide à identifierde telles
circonstances ou siiuationset à déterminer la nature,le calendrieret l'étenduedes
procédures d auditcomplémentaires.
Cependant,cette revuen'a pas pouf but de remettreen causeles jugementsportésau
coursdes périodesprécédenteset qui étaientfondéssur les informations
disponiblesà
cetteéooque.
Un écartentrela réalisation
d'uneestimation comptableet le montantenregistré dansles
états financiersde la périodeprécédentene signifiepas nécessairement que ceux-ci
comportentune anomalie.Cependant,ceci peut être le cas si, par exemple,l'écart
provientd'informationsdont la directiondisposaitau momentde la finalisationdes éiats
financiersde la périodeprécédente,ou dont on pouvaitraisonnablement s'attendreà ce
qu'ellesaieniété obtenueset prisesen comptedansl'éiablissemenide ceux-ci.
L'examenpar l'auditeurde la réalisationd'estimations comptablesde périodes
antérieurespeut viser davaniageà comprendfel'efficacitédu processusd'estimaiions
comptables suivipar la direction
dansle passé,c'est-à-dire
la mesufedanslaquelle ellea
faitses preuves
en maiièred'estimations, en vuede pouvoifjugefde la probabilité
quele
processusactuelsoitefficace.

3-2- Identificationet évaluationdes risques d,anomaliessignificatives

8. Lorsde l'identification
et de l'évaluation
des risquesd'anomalies significaiives,
I'auditeur
doit évaluerle degréd'incer'litude
atiachéà l'évaluationdes estjmationscomptables.Ce
degrépeutêtre influené par desfacteurstels que:
- laisséeaujugement
I'importance dansI'estimation
comptable;
- la sensibilitéde l'estimation
cornptable
auxchangements
dansles hypothèses;
- I'existence
de techniques d'évaluation
reconnues qui peuventatténuerl,incertitude
attachéeà l'évaluation(bienque le caractèresubjectifdes hypothèsesretenuesen
tantqu'inputspuissedonnerlieuà uneincertitudeattachée à l'évaluation)j
- la durée de la périodede prévisions,et la pertinencedes donnéestirées
d'événgments passéspourprévoirdes événements futursl
- la disponibiliié
de données fiablesprovenant
de sources extérieures:
- dans quellemesurel'estimationcompiableest baséesur des /,tputsobserva
nonobservables.
 NORI\4E ALGERIÊNNE D'AUDIT540:
Auditdesestimations y compris
comptables, desestimations enjustevaleuretdes
comptables
informations
foufnies
lesconcernant

9. Ledegréd'incertitude
attachéà l'évaluation
d'uneestimation
comotable
Deutinfluersurla
possibilité
d'introduire
un biaisdansI'estimaiion.
L'auditeur si, selonson jugementprofessionnel,
doit déterminer I'unequelconque
des
estimationscomptablesqui a été identifiée comme comportantun degré élevé
d'inceditude
atiachéeà sonévaluationdonnelieuà des risquesimportanis.

3-3- Réponsesaux risques évalués d,anomaliessignificatives

Surla basedesrisques
évaluésd'anomalies
significatives,
I'auditeur
doitdéterminer:
10. Si la direction a correctementappliqué les dispositionsdu référent;elcomptable
applicablerelativesauxestimationscomptables.

Surla basede la connaissance acquiseparla réalisation

desprocédures d,évaluation
des
risques,les dispositions
du référentiet
comptableapplicablequi peuventêtre susceptibles
d'unemauvaiseapplicationou d'inteprétationsdivergentesdeviennentle pointessentiel
surlequelIauditeurportesonattention.

Dans certainscas, des procédures d,auditsupplémentaires, commeI'inspectionpar

I'auditeurde la conditionphysiqued'un actif,peuventêtre nécessaires
pourdéterminersi
Ia directiona suivi de manièreappropriéeles dispositionsdu référentielcomptable
aoolicable.

Le suivi des dispositionsdu référentielcomptableapplicablerequieride la directionde

prendre en compte les changementsintervenusdans l,environnemenr ou tes
circonstances qui affectentl'entité.par exemple,l,apparition
d,un marchéactif pour une
catégorieparticulièred'actifsou de passifspeut jndiquerque I'utilisationde la méthode
desflux de trésorerieactualiséspourestimerla juste valeurde tels actifsou passifsn'est
plusla méthode appropriée.
11.Si les.méthodes suiviespourproçéderaux estimations comptables sontappropriées et
ont été appliquéesde manièreconsistantepar rapportà la périodeprécédente,
et si les
modificationséventuellesdans les estimationscomptables ou dans la méthodesuivie
poury procedefsontappropriées eu égardauxcirconsiances.
La pdseen comptepar l'auditeur d'un changement dansune estimation comptable,ou
dans.la rnéthodesuiviepour y procéderpar rapportà la périodeprécédente, est
rmportante en raisondu fait qu'unchângement qui n'estpas fondésur un changement
dansles circonstancesou sur de nouvellesinformations,
est considérécommearbitraire.
Des changementsarb:trairesdans une estimationcomptableaboutissentà des états
financiersnon comparables dans le iempset peuventconduireà une anomaliedans
ceux-ciou êtrel'indice
d'unbiaispossibleintroduit
parla direction.
'12.Enréponseauxrisques
évaluésd,anomaliessignificatives,
l,auditeur
doitentreprendre
de
réaliser,
tel qu'exigépar la NAA 330, une ou plusieurs des procédures suivantes,
en
prenanten comptela naturede I'estimationcomptable;
(a) Déterminer si des événements survenusjusqu'àla datedu rapportde l,audtteur
peut
être une propédureappropriéepour recueillirdes élémentsp;bants concernantune
estimationcomptable, lorsquel'ons'attendà ce quecesévénementsl
(ffi. 4 j ;

{r- r
 NORME ALGERIENNE D'AUDIT540i
Auditdesestimations y
comptables, compris
desestimations enjustevaleufetdes
comptables
informations
fournies
iesconcernant

(i)surviennent,et
(ii)fournissentun élémentprobantqui confirmeou infirmeI'estimation
comptable.
Par exemple,la venteintégrale d'unstockde pfoduitsobsolètes dansun délaitrès
courtaprèsla fin de la périodepeutfournirun élémentprobantrelatifà sa valeurde
réalisation.En pareilcas, il peut ne pas être nécessairede réaliserdes procédures
d'auditcomplémentaires surl'estimationcomptable.

(b) vérifier la façon dont la directiona procédéaux estimationscompiableset les

données surlesquellesellessontbasées.Cefaisant,
I'auditeur
doitapprécier
si:

{!} la méthoded'évaluationuiiliséeest appropriéeen la circonstance.Lorsquele

référentielcomptableapplicablene prescritpas de méthodesd'évaluation, l'auditeur
fajt appelà son jugementprofessionnel pour appréciersi la méthodeest appropriée
en Ia circonstance.

{iil les hypothèsesreienuespar Ia directionsontraisonnables

au regarddes objectlfs
d'évaluation du référentielcomptableapplicable.

!!!l Les hypothèsessuf lesquellesles estimationscomptablessont baséespeuvent

refléierles attentesde la directionà l'égardd'objectifsou de stratégiesspécifiques.
Dansde tellessituations,l'auditeurpeutréaliserdes procédures d'auditpour:
- apprécierle caractèreraisonnable
de telleshypothèses.
- tester l'efficacitédu fonctionnementdes contrôlessur la manièredont la
directiona procédéaux estimationscompiables,conjointementavec des
cortrôlesde substance appropriés
;
Tester l'efficacitédu fonciionnement des contrôlesexercéssur le processusd,évaluation
suivi par la directionpour procéderaux estimationscomptablespeut être une réponse
appropriéelorsque ce processusa été correctementconçu, mis en place et suivi, par
exemplelorsoue:
- la revueet l'approbationdes estimations par la directionau niveau
comptables
hiérarchique et, s'ily a lieu,parlespersonnes
appropfié constituantle gouvernement
d'entreprise,
sontsoumisesà descontrôles;
- I'estimation
comptablerésultedu traiiementprogrammépar le systèmecomptablede
I'entité.
(c) déterminerune estimationponctuelleou une fourchetted'estimations
pour apprécier
ponctuellede la direction.A cetiefin :
I'estimation

(i) lorsqueI'auditeur utilisedes hypothèses ou des méthodesqui diffèfentde

celles de la direction,il doit acquérir une connaissancesuffisantedes
hypothèseset méthodesde la directionpour établir que son estimation
ponctuelleou sa fourchetted'estimationsprend en compte les variables
concernéeset pour évalue. toute différenceimportanteavec I'estimation
Ponctuellede la direction
(ii) lorsque I'auditeurconclut qu'il est appropriéd'utiliserune fourchette
d'estimations,il doit réduirecelle-ci,sur la basedes élémenisorobantsdontil
dispose,auxseulsdénouements considérés commeraisonnables.
'' j,
I

!t-\ . :..
 NORI\4E ALGERIENNE D'AUDIT540:
Auditdesestimations y
comptables, des
comprls estimations eniustevaleuaet des
comptables
fourniesles concernant
informafions

lespointsvisésau paragraphe
tg,EÀdéterminant évalués
auxrisques
10ou en répondant
'11,
du paragraphe l'auditeur doit s'interroger
d'anomalies significatives
en application
pour savoir si des compétencesou une connaissance spécialiséesconcernantun ou
plusieursaspects des estimationscomptablessont requises afin de recueillirdes
élémentsproba.ltssuffisantset appropries.
Pourla majoritédes estimationscomptables,mêmelorsquequ'il existedes incertitudes
attachées à leur évaluation,il est peu probable que des compétencesou des
connaissances soientreqLises.
spécralisées

Par exemple,il est peu probableque des compétences ou des connajssances

spécialisées soientnécessaires à l'auditeurpour évaluerune perte de valeurpour
créancesdouteuses.En revanche,I'auditeurpeutne pasposséderles compétences ou la
connaissance fequises
spécialisée lorsqu'il
s'agitd'undomaineétranger à la comptabilité
ou à l'audit(gisements miniers,
actifsagricoles,
instruments financiers
complexes) et peut
avoirbesoinde recourirà un expertpourles acquérir. La NAA620'définitles diligences
sur la façon de déterminerle besoinpour
requiseset fournil les modalitésd'application
l'auditeur de recouriraux servicesd'un expert,ainsique ses responsabilités lors de
l'utilisation
destravauxd'unexperi.

Contrôlede substance et complémentaireen réponseaux risques imporiants

lnceftitude attach ée à l'éval uation

14.Pourles estimations comptables qui engendrent des risquesimportants, en plusdes

autrescontrôlesde substanceréalisés pour satisfaireaux obligationsde Ia NAA 330,
I'auditeurdoitévaluerles aspectssuivants:

a) la façondont la directiona prisen considérationdes hypoihèsesaliernativesou des

réalisationsdifférentes,ajnsi que les raisonspour lesquelles elle ne les a pas
retenues,ou la façon dont la directiona pris en compte d'une autre manière
l'inçertitude
attachée à l'évaluationlorsde la détermination
de I'estimaiion
comptable
i
retenuespar la directionsont raisonnables
b) si les hypothèsesimportantes ;
c) lorsquececitouchgau caractèreraisonnable importaniesretenuespar
d'hypothèses
la difection ou au caractèreappropriéde l'applicationdu référeniielcomptable
applicable, l'intention
de Ia directionde menerdesactionsspécifiques et sa capacité
à le falfe.
t5. Si I'auditeur juge que la directionne s'estpas intéresséede manièreadéquateauxeifets
de l'incertitude attachéeà l'évaluation portantsur les estimaiionscomptables qui
engendrent des risquesimportants, il doit,s'il le considère
nécessaire,
déterminerune
fourchetieà l'intérieur de laquellell évaluele caractèferaisonnable de l'estimation
comptable.

Gritères d' enregistrement et d' évaluation

16.Pourles estimaiionscomptablesqui engendrent des risquesimportants, I'auditeurdoit

probants
recueillirdeséléments suffisantset appropfiésconcernantle faitde savoif:
a) si la décisionde la directionde reflétef,ou de ne pas refléter,les estimations
comptables dans les étatsfinancierstet \

'NAA620: <
destfavauxd'unexperldésignéparl'audiieur
Utilisalion >.
 NORIUE ALGERIENNE D'AUDIT 540:
Auditdesestimations y compris
comptables, desestirnations enjustevaleufet des
comptables
fournies
informations lesconcernant

b) si leséléments choisispourlesestimations
d'évaluation comptables,
sontconformes
auxdisDositions
du référentiel
comotableaoplicable.

Appréciation du caractère raisonnable des estimafons comptables et

recherche d'anomalies

17.L'auditeurdoit apprécier, sur la base des éléments probants, si les estimations

comptablescontenuesdans les étatsfinanciercsont, soit raisonnables
dans le contexie
du référentiel
comptableapplicable,soiterronées.

34- Informationsfournies concernantles estimationscomptables

18.L'audiieurdoitrecueillir
deséléments probantssuffisants
et appropriés pourdéterminer
si
les informations
fourniesdans les étatsfinanciersconcernantles estimationscomptables
sontconfofmes auxdispositionsdu référentiel
comptable applicable.
l9,Pour les estimations
comptables qui engendrent des risquesimporiants, I'auditeur
doit
égalementapprécier,dans le contextedu féférentielcomptableapplicabie,la pedinence
des inlormationsfournies dans les états financierssur l'incertitudeattachéeà leur
évaluation.

3-5- Indices de biais possibles introduits par la direction

doit revoirles jugementset les décisionsde la directionpris tors de ta

20.L'auditeur
détermination
des estimationscomptablesafin d'identifiers'il existedes indicesde biais
possibles parcelle-ci.
introduits

Des jndicesde biaispossiblesintroduitspar la directionne constituent

pas en soi des
anomaliesdont l'auditeurpeut tifer des conclusions quant au caractèreraisonnable
d'estimations
comptablesindividuelles.

Cependant, de tels indicespeuventle conduire à s'interroger

sur le faitde savoirsi son
évaluationdes risqueset les réponsesqui y sont apporiéessonttoujoursapproprjées, et
I'amener à considérer les conséquences que celapeutavoirsur le restede l'audit.par
ailleurs,
de tels indicespeuventavoirune incidence sur I'évaluationpar l,auditeur
de la
questionde savoir si les états financierspris dans leur ensemblene comportentpas
d'anomalies significatives,
ielqu'explicité
dansla Norme700.
Desexemplesd'indices
de biaispossibles par la direction
introduits danslesestimations
comptables
sontdonnésci-aprèsl
- changements dansles estimations comptables ou les méthodesd'évaluation
de ces estimaiionspour lesquelsla directiona exercéun jugementsubjectif
sansfondement surun changement de circonstances;
- utilisation
deshypothèses propres pourlesestimations
à I'eniité comptables
en justevaleuralorsqu'elles
ne sontpascohérentes avecles hypoihèses
observables
sur le marché;
choixou élaborationd'hypothèsesjmportantesaboutissant à une estimation
ponctuelle
allantdansle sensdesobjectifs
de la direction;
chojxd'une estimationponctuellepouvantêtre révélatriced'une
I'optimisme
ou au pessimisme.
 NORIME ALGERIENNED'AUDIT540:
y
comptables,compris
Auditdesestimations desestimations enjustevaleufetdes
comptâbles
foumies
informations Iesconcernant

3-6- Déclarationsécrites
21. L'auditeurdoit obtenirdes déclarationsécritesde la direciionconfirmantque celle-ci
considèreque les hypothèsesimportantesqu'elle a retenues en procédantaux
estimations comptables sontraisonnables.

3-7- Documentation
22.L'auditeur
doitincluredansla documentation
d'auditl

a) le fondementde ses conclusions ou non des estimations

sur le caractèreraisonnable
comptablesqui engendrentdes risquesimportantset des informations fourniesles
concernantieI

b) le cas échéant,les indicesde biaispossiblesintroduitspar la direction.