Rapport de Stage

RAPPORT DE STAGE
Thème : Le principe du contradictoire en

matière de recouvrement fiscal au
Sénégal
Effectué le 10 Novembre 2020………………

En vue de l’obtention du Master Professionnel en Ingénierie
Fiscale
Présenté par :
Cheikhna Cheikh Mouhamed Fadel Ndiaye
Sous la direction de :

Abdou Aziz Guéye,
Sénior TAX AND LEGAL,
KPMG SENEGAL
Promotion 2018 - 2019

RAPPORT DE STAGE TAX AND LEGAL, KPMG SENEGAL
THEME: LE PRINCIPE DU CONTRADICTOIRE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL AU SENEGAL
REMERCIEMENTS
Tout d’abord mes remerciements vont à l’encontre de toute l’équipe pédagogique de

l’unité de formation et de recherche des Sciences Juridiques et Politiques de
L’UNIVERSITE GASTON BERGER DE SAINT-LOUIS et les intervenants
professionnels responsables de la formation Master II Juriste d’Affaires et Ingénierie
fiscale, pour avoir assuré la partie théorique de celle-ci.
Je tiens à remercier particulièrement Abdou Aziz Gueye , mon Maître de stage, pour
la confiance qu’il m’a témoigné, les responsabilités qu’il m’a accordées, mais surtout
à la Directrice Ndéye Diarra DIOUF pour l’esprit détendu, cultivé, humain et le goût
du travail sérieux et bien fait, auquel elle contribue grandement au sein du cabinet
« KPMG SENEGAL», membre de « KPMG INTERNATIONAL».
A tout le personnel et à tous les stagiaires du Cabinet pour leur accueil, leur bonne
humeur quotidienne sans faille et leur capacité de travail en équipe, exemplaire.
L’occasion m’est donnée ici de remercier également mes amis de promotion

universitaire pour leur esprit de cohésion et de partage qui ont contribué à rendre
brillante et enrichissante cette année universitaire.
Enfin, je remercie ma famille pour leur soutien infaillible tout au long de mon cursus
universitaire, ainsi que Cheikh Sidaty Diagne qui m’a beaucoup aidé dans meson
débutsintégration à KPMG Sénégal.
Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page I

AVANT-PROPOS
Véritable carrefour en termes de connaissances juridiques, fiscales et sociales, mais

également en termes de conseil à la création et à la gestion des entreprises, le
Cabinet « KPMG SENEGAL» qui nous a accueilli au sein de son département
juridique et fiscal, nous a permis de réaliser des missions diversifiées, d’avoir des
responsabilités très riches en apprentissage.
Ce fût pour nous, au-delà de retrouver un milieu que nous apprécions

particulièrement, la possibilité de réaliser notre projet professionnel. Au cours de
certaines missions du cabinet, nous avons eu à réaliser plusieurs constats. Bon
nombre de dossiers que nous étudions au sein du cabinet traitaient de recouvrement
pour des clients de KPMG avec tous les documents relatifs à la procédure et il nous
était loisible de bien maitriser la procédure de recouvrement pour ce qui en est
l’essentiel.
C’est la raison pour laquelle nous nous sommes intéressés au thème suivant : LA
FISCALITE DES ENTREPRISES PETROLIERES AU SENEGAL
La méthodologie utilisée pour la conduite de ce travail se décline en deux phases

(02) phases :
- Une revue documentaire
Lois ; Décrets ; Arrêtés ; Projet ; Réforme ; Travaux effectués .
- Elaboration du rapport
La revue documentaire et les travaux effectués en la matière, suivis d’une

analyse rigoureuse ont conduit à la rédaction de ce rapport qui a mis en évidence
le côté pratique du principe du contradictoire en matière de redressement fiscal
au Sénégal.
Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page II

Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page III

LISTE DES FIGURES
Figure 1 KPMG dans le monde.........................................................................................................8

Figure 2 KPMG en Afrique...............................................................................................................10
Figure 3 Brève présentation KPMG Sénégal.................................................................................11
Figure 4 Organigramme KPMG Sénegal.......................................................................................15
CHEIKHNA CHEIKH MOUHAMED FADEL NDIAYE UNIVERISTE GASTON BERGER DE SAINT-LOUIS 2018-2019
Page IV
SOMMAIRE
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................I
AVANT-PROPOS................................................................................................................................II
LISTE DES FIGURES.........................................................................................................................3
SOMMAIRE..........................................................................................................................................4
INTRODUCTION GENERALE...........................................................................................................6
Première PARTIE....................................................................................................................................8
Présentation du Cabinet « KPMG SENEGAL»........................................................................................8
Chapitre I: Organisation du Cabinet..................................................................................................9
Chapitre 2 : Fonctionnement de la structure..................................................................................16
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................I
AVANT-PROPOS................................................................................................................................II
LISTE DES FIGURES ........................................................................................................................4
SOMMAIRE..........................................................................................................................................5
Première PARTIE...............................................................................................................................6
Présentation du Cabinet « KPMG SENEGAL»…...........................................................................6
Chapitre I: Organisation du Cabinet..............................................................................................8
Chapitre 2 : Fonctionnement de la structure..............................................................................16
Deuxième PARTIE............................................................................................................................19
Présentation générale du principe du contradictoire en matiére de redressement fiscal au
Sénégal...............................................................................................................................................19
Chapitre 1 : La procédure fiscale du redressement..................................................................21
Chapitre 2 : La place du contribuable dans la procédure de redressementes prérogatives
du contribuable .............................................................................................................................37
Troisième Partie…………………………………………………………………………………………………………………………..……
3440
1- Missions effectuées au sein du cabinetChapitre 1 Les apports du

stage……………………………………………………………………………………….34……………
Chapitre 2 Contributions 2- Difficultés,critiques liées à l'environnement de stage

………………………………………………………….35……………………………….
Page V
CONCLUSION...................................................................................................................................37
Table des
matiéres………………………………………………………………………………………………………………………....3845
REFERENCES...................................................................................................................................46
Bibliographie.......................................................................................................................................46
Webographie......................................................................................................................................47
TABLE DES MATIERES...................................................................................................................48
ANNEXE................................................................................................................................................50
Page VI
Page VII
INTRODUCTION GENERALE
Du 09 Décembre au 07 Février, j’ai effectué un stage au sein de l’entreprise

KPMG Sénégal à Dakar (située à l’Immeuble Horizons, au Boulevard de la
République en Face de la Direction Générale des Douanes). Au cours de ce
stage au département Tax, GMS, Payroll, j’ai pu m’intéresser à beaucoup de
questions en grande partie relatives à ma formation de fiscaliste.
Plus largement, ce stage a été l’opportunité pour moi d’appréhender la fiscalité
des Entreprises notamment les questions sur lesquelles les entreprises nous
consultent, relativement à l’impôt sur les sociétés(IS), la Taxe sur la valeur
ajoutée (TVA), les retenues sur les Bénéfices non commerciaux (BNC) qui
reviennent sans cesse. Ce stage m’a permis également de ressortir l’essentiel
de ce que j’ai eu à emmagasiner comme connaissances théoriques, car j’ai
appris à répondre aux préoccupations des clients de façon succincte et précise
sur bons nombres de préoccupations aussi bien juridiques que fiscales. Enfin
j’ai pu faire des déclarations d’impôt, développer aussi un esprit de synthèse en
ce qui concerne des lois et projet de lois par la rédaction de notes de synthèse.
Au-delà d’enrichir mes connaissances, ce stage m’a permis de comprendre
dans quelle mesure toutes ces aptitudes me permettront de me construire une
solide expérience dans l’optique de devenir un bon expert fiscal.
Mon stage au département Tax a consisté essentiellement en la rédaction de
notes- résumé sur des lois de finances, en des réponses à des questions
pratiques des clients relativement à la TVA ; l’IS ; la CEL ; les BNC ; le Foncier
bâti ; les bureaux de représentation etc. , il s’est également agi de faire des
analyses sur des conventions fiscales signées par le Sénégal et de déterminer
les taux en ce qui concerne les dividendes ; intérêts et redevances spécifiques à
chaque convention. J’ai eu également à travailler sur les procédures de
redressements en matière d’impôts. Il m’arrivait aussi d’intervenir sur des
points relatifs au droit du travail.
Fadel Ndiaye , MASTER 2 INGENIERIE FISCALE U.G.B, SAINT-LOUIS Page 8 sur 46

Mon maitre de stage étant Fiscaliste Sénior, j’ai pu apprendre dans

d’excellentes conditions car ce dernier m’a beaucoup appris sur les démarches
professionnelles à adopter, aussi m’a appris beaucoup sur la fiscalité de la
manière avec laquelle elle se pratique vu l’expérience qu’il a. C’est lui qui me
confiait les taches et il faisait les revues après que je lui ai rendu le travail.
Ce stage a donc été une opportunité pour moi de percevoir comment une
entreprise subit des redressements sur les impôts dont elle est assujettie et le
déroulement de la procédure de redressement. La pratique m’a fait savoir que
le redressement est fondé sur le principe du contradictoire avec corollaire le
droit de réponse du contribuable.
L’élaboration de ce rapport a pour principale source les différents
enseignements tirés de la pratique journalière des taches auxquelles j’étais
affecté. Enfin, un dossier sur lequel j’ai eu à travailler ainsi que certains
éclaircissements de mon maitre de stage m’ont permis de donner une
cohérence à ce rapport.
En vue de rendre compte de manière fidèle et analytique des 2 mois passés au
sein du Cabinet KPMG Sénégal , il apparait logique de présenter à titre
préalable le cadre du stage (1ère partie), ensuite de montrer comme le veut
notre sujet le principe du contradictoire en matière de redressement fiscal des
entreprises (2ème partie), et enfin il sera précisé les différentes missions et
taches que j’ai pu effectuer au sein du service et les nombreux apports que j’ai
pu en tirer (3ème partie) .

Première PARTIE
Présentation du Cabinet « KPMG SENEGAL»

KPMG SENEGAL, membre de KMPG International est un cabinet d’expertise

Comptable, spécialisé dans l’audit, l’expertise, le conseil, la finance et la
restructuration d’entreprise.
Notre étude s’articulera autour de deux grands axes : dans un premier temps il
s’agira de voir son organisation (Chapitre I) avant de s’intéresser à son
fonctionnement (Chapitre II).

Chapitre I: Organisation du Cabinet
I. Organisation Internationale du Cabinet
KPMG est né de la fusion en 1986 des groupes Peat Marwick International

(PMI) et Klynveld Main Goerdeler (KMG)
K est l'initiale de Klynveld. Le cabinet d'expertise-

comptable Klynveld Kraayenhof & Co. fut fondé par Piet Klynveld à
Amsterdam en 1917.
P est l'initiale de Peat, du nom du cabinet d'expertise-comptable William

Barclay Peat & Co., fondé par William Barclay Peat à Londres en 1870.

M est l'initiale de Marwick : James Marwick s'associa avec Roger Mitchell pour
créer à New York le cabinet d'expertise-comptable Marwick, Mitchell & Co. en
1897.
G est l'initiale de Goerdeler. Dr. Reinhard Goerdeler sera longtemps à la tête de

la Deutsche Treuhand-Gesellschaft (DTG) puis de KPMG (Klynveld, Peat,
Goerdeler and Marwick)
Figure 1 KPMG dans le monde

KPMG est un réseau international de cabinets d’audit et de conseil exerçant

dans 155 pays.
En 2017, KPMG emploie près de 197 263 personnes dans le monde et a généré
un chiffre d’affaires combiné de 26,4 milliards de dollars US. KPMG est l’un des
quatre plus grands cabinets d'audit et de conseil (Big Four) avec PwC, Deloitte
et EY.
Le cabinet a alors pour originalité de réunir experts comptables, commissaires

aux comptes, conseillers juridiques et conseillers fiscaux au sein d'une même
entité
KPMG est commissaire aux comptes de plus de deux cents sociétés cotées et
dispose d’une expérience reconnue des problématiques qui leur sont propres
En France, KPMG est un des cabinets leader de l'audit, du conseil et de

l’expertise comptable et emploie 9 000 personnes.
KPMG est le commissaire aux comptes de grandes entreprises françaises

comme : : Carrefour, Compagnie de Saint-Gobain, Kering, Orange,Renault,
Sodexo, Total, Veolia Environnement ou bien Vinci4
En Afrique, KPMG est largement représenté à travers le continent africain.
KPMG est implanté en Afrique Francophone et Anglophone dans 23 pays avec

un effectif d’environ 5 000 professionnels.
Leurs objectifs sont de fournir des services de qualité aux clients

internationaux, régionaux et locaux, et de mettre en valeur leur offre de
produits dans certains marchés sous-desservis de l’Afrique.

Son vaste réseau de cabinets lui permet de s’assurer que les clients ont accès à
des professionnels familiarisés avec les conditions locales, en leur donnant
accès à des ressources qualifiées, quel que soit l’endroit où ils se trouvent en
Afrique.
Figure 2 KPMG en Afrique
II. Organisation nationale du cabinet
KPMG a eu une présence au Sénégal depuis 2003.
Une fusion a eu lieu entre MBA et KPMG Sénégal le 17 janvier 2013 et a ainsi
donné naissance à un ensemble reconnu leader sur le marché sénégalais de
l'audit de l'expertise-comptable et du conseil juridique et fiscal. MBA

rejoignant KPMG Sénégal, c’est une vision commune de la croissance, de la

responsabilité sociale et de l'avenir dans le but de donner de l’assurance à ses
clients. MBA opère au Sénégal et dans la sous-région dans les domaines de
l'audit financier et du commissariat aux comptes, du conseil aux entreprises
offrant une gamme variée d’activités de conseil : conseil juridique et fiscal,
conseil en systèmes d'information, notamment pour l'évaluation et
l'optimisation de votre informatique à travers un ensemble de services
spécifiques. Un appui aux entreprises est également offert dans le cadre de
contrat d’externalisation « Outsourcing ».
La création récente d'un département d'Appui institutionnel permet à MBA

d'intervenir dans le domaine de la gouvernance et du renforcement de l'Etat de
Droit.
KPMG Sénégal, avec ses 71 professionnels, fait partie du groupe Afrique

Francophone, bénéficie d’un réseau francophone et anglophone dont l’Afrique
du sud est leader, a généré un Chiffre d’Affaires consolidé avec l’appui de
KPMG Paris et travaille en lien étroit avec les bureaux KPMG de l’Afrique de
23,4 milliards de dollars.

Figure 3 Brève présentation de KPMG Sénégal
Le cabinet est structuré en quatre (04) départements à savoir le département

d’audit le département d’expertise comptable le départe<ment juridique et
fiscal (tax and legal) et le département Conseil (advisory), tous sous la direction
d’un directeur général .

Conseil
d'Administration
Président
Direction
Générale
Directeur Général
Sécretariat Département IT
Sécretaire RIB
Ressources
Humaines
Responsable RH
Juridique et
Audit Expertise Conseil
Fiscal
Manager Manager Manager Manager
Collaborateurs Collaborateurs Collaborateurs Collaborateurs

Superviseur Superviseur Superviseur Superviseur
Figure 4 Organigramme KPMG Sénegal

Chapitre 2 : Fonctionnement de la structure
I. Cadre général du fonctionnement de la structure
Les professionnels de KPMG interviennent auprès des grands groupes français

et internationaux, des ETI et des groupes familiaux, ou encore des PME et des
start-up, dans tous les secteurs d’activité : industrie, distribution,
établissements financiers, télécoms, etc., ainsi que les acteurs de l’économie
sociale et solidaire et le secteur public.
KPMG Sénégal est le point d’entrée des investisseurs au Sénégal en cas

d’acquisition ou de restructuration d’entreprises. Le cabinet en mesure de
mettre en place une équipe de consultants expérimentés en relation avec
l’Associé Transactions Services compétents dans ce domaine.
KPMG Sénégal est également en mesure d’accompagner ses clients dans leurs
opérations IT grâce à des équipes spécialisées intervenant en relation avec
l’Associé IT compètent dans ce secteur.
Reconnaissant les défis et les problèmes spécifiques à chaque industrie, KPMG

Sénégal a développé des équipes multidisciplinaires et une expertise
géographique. Ces équipes sont en mesure de développer des solutions
innovantes qui répondent aux besoins des entreprises dans des domaines clés
de l'économie. KPMG travaille dans les secteurs juridique et fiscal, de l’audit, de
la comptabilité et du conseil.
KPMG Sénégal est également en mesure d’accompagner ses clients dans leurs
opérations IT grâce à des équipes spécialisées intervenant en relation avec
l’Associé IT compètent dans ce secteur.

Transaction Services / technologie de l'information (IT) / recherche et

l'évaluation des projets / plans d'affaires
 Performance des entités et des individus
 Diagnostic organisationnel et institutionnel
 Développement de manuels de procédures et des descriptions de poste
 Ressources humaines et recrutement
Les équipes interviennent également dans les domaines de la Gestion des

ressources humaines / International exécutive services de l’élaboration de
manuels des procédures et fiches de postes de la formation de l’évaluation
« post » et revues indépendantes de conformité et des diagnostics
organisationnels et institutionnels
II. Fonctionnement du département tax and legal (juridique et fiscale)
Mon stage s’est déroulé dans le département Tax and legal. Ce département
n’est pas autant développé que celui d’audit aussi bien du point de vue du
personnel technique que du chiffre d’affaire apporté à la société. Mais
aujourd’hui on constate une certaine expansion du département.
Par ailleurs il offre des services juridiques et fiscaux que l’on peut structurer
en deux catégories à savoir : la fiscalité, le juridique
- Le service fiscal :
Le cabinet KPMG propose ses conseils aux entreprises :

Il intervient sur les investissements nationaux et étrangers en mettant l’accent

sur les incitations fiscales disponibles dans la législation sénégalaise et aussi sur
la réglementation des changes. Il apporte son expertise en matière de
restructuration de contrat, effectue de la planification fiscale de la fiscalité
group-intra y compris la fiscalité des non-résidents.
Il veille au respect de la règlementation en procédant à une préparation ou

revues des déclarations fiscales annuelles ou périodiques.
En matière de contentieux fiscal, KPMG assiste et accompagne les entreprises

lors d’un contrôle fiscal de l’administration fiscale. Il intervient également
dans la gestion de la paie.
- Le service juridique :
Le domaine d’intervention du cabinet est largement défini. On peut citer le

conseil juridique et social, les audits légaux et contractuels, la due diligence
juridique la création et restructuration d’entreprise, la règlementation de
change et l’immigration.

DEUXIEME PARTIE
Présentation du principe du contradictoire en matière de redressement au

Sénégal
Ce principe est relatif au déroulement de la procédure de recouvrement de

l’impôt et elle concerne l’administration fiscale et le contribuable.
Etant donné que le contribuable est considéré comme la partie faible dans sa
relation avec l’administration fiscale, la loi le protège. Cette protection se
manifeste par la mise en place de règles qui sont destinées à permettre au

contribuable de se justifier, de s’opposer, formuler des griefs à l’administration

qui est considérée aux yeux de la loi comme la partie forte.
De ce fait le principe du contradictoire comme le suggère le droit suscite une

certaine confrontation des positions des parties. Le redressement est dans
cette logique l’ultime étape et la sanction qui pourrait s’abattre sur le
contribuable au cas où ses arguments ne tiendraient pas face à la doctrine ou la
jurisprudence administrative fiscale.
Dans la mesure où le droit fiscal est fait de procédures et que sans procédure il
ne peut y avoir de redressement ce qui va nous intéresser sera la partie qui
précède le redressement notamment les prérogatives du contribuable et de
l’administration.
Donc pour procéder à cette démonstration nous allons sur la base d’un travail
effectué au sein du département Tax and Legal étudier deux points majeurs ; la
procédure du recouvrement (Chapitre 1) et les actions du contribuable dans la
procédure de redressement (Chapitre 2).

Chapitre I La procédure Fiscale du recouvrement
Elle est constituée suite à une procédure préalable (I) et des règles biens
définies(II).
I- La procédure préalable
Le redressement est la phase ultime de recouvrement d’impôt par

l’administration fiscale. Le recouvrement des créances fait par l’administration
est précédé par des contrôles(A) par d’autres procédés permettant le
recouvrement (B).
A- Les contrôles exercés par l’administration fiscale
Il s’agit généralement de deux types de contrôles ;
Le contrôle sur pièces, il est prévu à l’article 580 du CGI, c’est un contrôle
selon lequel « L'Administration des impôts contrôle sur pièces les
déclarations qui sont déposées par les contribuables en vue d'en vérifier
l'exactitude et la sincérité. Elle peut également rapprocher leur contenu des
renseignements figurant dans le dossier fiscal du même contribuable ou
ceux qu'elle peut obtenir par la mise en œuvre des autres moyens de
contrôle prévu par les dispositions du présent Code. ». Ce contrôle est
effectué par l’administration sur la base de documents présentés par le
contribuable. Ce contrôle comporte en lui des insuffisances intimement liées
au système sénégalais qui est déclaratif. Il existe des documents qui

nécessitent obligatoirement un contrôle sur place. Donc ce contrôle peut

aboutir à un contrôle sur place.
 Le contrôle sur place, prévu à l’article 581 du CGI, il s’agit

« L’Administration des impôts peut contrôler, de façon inopinée, les
éléments physiques de l’exploitation, l’existence ou l’état de documents
comptables ». Ce contrôle consiste en une vérification de l’exactitude
des pièces et des déclarations faites par le contribuable. Elle obéit à des
règles de procédure bien définies. Le contrôle sur place se justifie par le
fait que certains documents ne peuvent pas faire l’objet d’un emport. Un
agent des impôts ayant au moins le grade de contrôleur procède au
contrôle, il peut aussi s’agir par exemple d’une vérification générale de
comptabilité .Néanmoins ce contrôle doit s’effectuer dans un délai bien
défini par l’article 627 du CGI qui dispose : «Sous réserve des dispositions
de l’article 629, l’Administration des impôts dispose d’un délai de quatre
(4) ans à compter de la date de l’infraction, pour constater et sanctionner
les manquements commis par les contribuables et assujettis qu’il s’agisse
d’erreurs, d’omissions, de déclarations hors délais ou de toute autre
infraction.». D’ailleurs le contrôle sur place englobe d’autres procédés de
contrôle du contribuable.
Ce sont en général des contrôles faits sur place et parfois sur pièces en vue de
vérifier la comptabilité, la situation personnelle du contribuable. On a ;
 La vérification générale de comptabilité, qui selon le II de l’article 582 «

porte sur l’ensemble de la situation fiscale du contribuable vérifié. Elle
peut, toutefois, être limitée à un ou plusieurs impôts, droits, taxes ou
redevances déterminés par mention expresse sur l’avis de vérification. ».

Il s’agit donc d’un mécanisme de recouvrement du contribuable qui se

fonde sur les activités menées par le contribuable afin de vérifier la
conformité de ce dernier à ses obligations fiscales et déclaratives.
 L’examen de la situation fiscale personnelle, c’est un contrôle fait par
l’administration au vu des déclarations faites par les personnes
physiques relatives à l’impôt sur le revenu. Selon le CGI en son article
583, « L'Administration des impôts peut procéder à l'examen
contradictoire de l’ensemble de la situation fiscale des personnes
physiques au regard de l’impôt sur le revenu, qu'elles aient ou non leur
domicile fiscal au Sénégal, lorsqu'elles y ont des obligations au titre de
cet impôt. ».
Ces procédés de contrôle pour chacun d’entre eux d’un formalisme
propre ainsi que des délais. Le respect de la procédure constitue un
élément fondamental pour la validité de ces contrôles.
B- Les moyens de contrôle de l’administration
Dans le but de mener à bien ces contrôles, l’administration fiscale

dispose de prérogatives attribuées par la loi fiscale. Ainsi
l’administration dispose du pouvoir de vérifier le contribuable tout en
respectant les dispositions de la loi relatives aux contrôles. Pour ce
faire l’article 569 du CGI précise ; « L’Administration des impôts peut
demander au contribuable, verbalement ou par écrit, tous les
renseignements, justifications ou éclaircissements qu’elle juge utiles.
Lorsque le contribuable a refusé de répondre à une demande verbale
ou lorsque la réponse faite à cette demande est considérée par l’agent
chargé de l’assiette comme équivalent à un refus de répondre sur tout
ou partie des points à éclaircir, ce dernier doit renouveler sa demande
par écrit. » . Cet article est le fondement de toute la procédure

inquisitoire de l’administration fiscale relative aux contrôles et
vérifications.
En outre l’article l’administration dispose d’un droit de

communication édicté à l’article 571 du CGI qui énonce en ces termes
« Pour permettre le contrôle et la détermination de l’assiette des
impôts, droits, taxes et redevances, qu’il y ait ou non déclaration par
les assujettis, les agents des Impôts et des Domaines ainsi que ceux du
Cadastre, ayant au moins le grade de contrôleur ou de technicien
supérieur, ont le droit d’obtenir communication de tous titres, pièces
de recettes, de dépenses et de comptabilité, de toute police ou copie
de police concernant des assurances en cours ou renouvelées par
tacite reconduction ou venues à expiration, livres, titres, registres,
documents annexes, et tout autre document pouvant servir au
contrôle de l’impôt, quel que soit leur support, lorsque leur
conservation est obligatoire en vertu des dispositions de l’article
637. » Le contrôleur ou l’agent de l’administration peut demander au
contribuable tous les documents liés au contrôle et le contribuable se
doit de les fournir. Mais avant que l’administration puisse mettre en
œuvre cette prérogative, elle se doit de respecter une procédure bien
définie.
En outre le droit de communication ne s’applique pas uniquement

aux assujettis, le II de l’article 571 dispose que « Le droit de
communication s’exerce non seulement auprès des assujettis, mais
encore auprès des tiers autres que les assujettis, notamment les

officiers publics et ministériels, les administrations publiques et

assimilées, les entreprises, établissements ou organismes soumis au
contrôle de l’autorité administrative, les entreprises privées, les
sociétés, quelle que soit leur forme, les banques et établissements
assimilés, les assureurs, les représentants, courtiers, intermédiaires. »
II- Les règles relatives à la procédure préalable
Elles sont liées aux préalables du contrôle(A) et relatives aux délais (B).
A- Les règles préalables au contrôle
Avant qu’un contrôle fiscal ne s’opère, la pratique m’a fait savoir qu’il est exigé
un formalisme préalable. En ce qui concerne l’administration fiscale, elle se
conforme aux règles édictées dans le Code Général des impôts qui instaure un
formalisme bien défini à l’article 586 du CGI. Ce formalisme sous-tend l’envoi
d’un avis qui va précéder toute action de l’administration fiscale, il préconise
aussi le droit pour le contribuable de se justifier sur tous les points soulevés par
l’administration fiscale et même de contester s’il s’oppose par exemple à des
chefs de redressement.
Notons aussi que l’administration se doit de préciser dans l’avis les

informations suivantes ;
« a- la nature de la vérification ;
b- la date de la première intervention sur place ou de la première convocation

au titre de l’examen de situation fiscale personnelle ;
C- les périodes soumises à vérification, à moins qu’il ne soit mentionné que la

vérification vise la période non prescrite ;

d- les impôts, droits, taxes et redevances soumis à vérification, à moins que ne

soit mentionné le caractère général de la vérification ;
e- la possibilité pour le contribuable de se faire assister par un conseil de son

choix ;
f- les pièces et documents nécessaires à l’exercice de la vérification ;
G- les prénoms, noms et signatures des vérificateurs et de leur chef de

service. »
Toutes ces règles édictées obéissent à des délais fixés au II de l’article 586 du
CGI.
B- Les délais relatifs à la procédure
La procédure du recouvrement fiscal est dans l’ensemble confinée dans des

délais que les parties à savoir l’administration fiscale et le contribuable se
doivent de respecter. En effet, il existe un délai préalable au contrôle et un
délai postérieur au contrôle.
 En ce qui concerne le délai préalable au contrôle, l’administration fiscale

doit observer un délai de cinq jours (05 jours) entre la réception de l’avis
de vérification ou de contrôle par le contribuable et la date de la
première intervention de l’administration fiscale selon l’article 586 du
CGI.
 En outre, après que le contrôle soit effectué, il y a deux hypothèses, soit
l’administration enverra au contribuable soit une notification de

redressement, soit une notification d’absence de redressement. En cas

d’envoi d’une notification de redressement, le contribuable dispose d’un
délai de trente(30) jours à compter de la réception de l’avis pour
formuler ses observations. S’il ne répond pas dans le délai fixé on
supposera qu’il confirme le redressement.
 L’administration pour sa part dispose d’un délai de deux mois à compter
de la réception des avis du contribuable pour donner une réponse au
contribuable en annulant partiellement ou totalement le redressement
ou en rejetant les observations émises par le contribuable selon l’article
612 du CGI.

CHAPITRE 2 La place du contribuable dans la procédure du recouvrement

fiscal
Le contribuable est protégé par la loi face à une administration considérée

comme forte, de ce fait il dispose de prérogatives (I) qui rendent la procédure
sous un angle aussi bien théorique que pratique contradictoire et est assujetti
à un bon nombre d’obligations (II).
I- Les prérogatives du contribuable dans la procédure du

recouvrement fiscal
Du point de vue économique, la procédure de recouvrement de créances

fiscales opérée par l’administration peut paraitre hostile pour le contribuable,
mais ne demeure pas désarmant pour ce dernier. Le contribuable dispose d’un
droit de réponse(A) et d’un droit au recours (B).
A- Le droit de réponse du contribuable
Etant donné que la procédure de recouvrement se veut très formaliste, le

contribuable en plus du droit de se faire assister par un conseil n’est pas
toujours lié par les chefs de redressements soulevés par l’administration
fiscale.

En effet dans la pratique, il nous a été donné de constater qu’il est transmis au
contribuable un document dénommé « Charte des droits et devoirs du
contribuable vérifié », dans ce document, l’administration fiscale insiste sur ces
deux droits fondamentaux du contribuable à savoir le droit à l’assistance par un
conseil ainsi que le droit de réponse.
Le droit de réponse suppose que le contribuable apporte la preuve contraire en

ce qui concerne le reproche de l’administration par rapport à un impôt qu’il
devait déclarer ou payer ou par rapport à une exonération qu’il réclamait. Le
contribuable doit ainsi répondre en respectant le délai de réponse et de
formuler sa réponse de façon détaillée. L’article 611 du CGI nous renseigne sur
le droit de réponse du contribuable, il dispose ; « I. Le contribuable peut, à la
réception des documents et dans le délai de trente jours visés à l’article 607,
accepter les redressements qui lui sont notifiés ou formuler des observations
par courrier adressé au service des impôts ayant établi les redressements en y
joignant, le cas échéant, les justificatifs. ». Le défaut de réponse au-delà de ce
délai équivaut à une acceptation du redressement de la part du contribuable.
L’article 612 rajoute qu’en cas de rejet des observations formulées par
l’assujetti, l’administration doit envoyer au contribuable dans un délai de deux
mois une confirmation de redressement, au cas contraire le défaut de réponse
de la part de l’administration équivaudra à une acceptation des griefs du
contribuable.
Enfin notons que la contre-réponse de l’administration peut servir au

contribuable dans le futur pour des cas similaires. Elle demeure opposable à
l’administration, cela signifie que le contribuable pourrait se prévaloir dans ses

réponses à l’administration une réponse qu’avait donnée l’administration

concernant un même cas même si elle est contraire à une législation.
B- Le droit au recours du contribuable
Les remarques faites par l’administration sur la situation du contribuable,

concernant le redressement, le paiement d’un impôt, une exonération, etc., ne
lient toujours pas ce dernier, il peut toujours confronter l’administration à la loi
fiscale. En effet dans la pratique, on trouve l’existence de recours
hiérarchiques ; lorsque le contribuable vérifié et en désaccord avec
l’administration, a le droit de saisir le supérieur hiérarchique, jusqu’à la
dernière étape à savoir intenter un procès devant la juridiction administrative
pour recours pour excès de pouvoir.
C’est ce qui fonde même le contradictoire en matière de recouvrement fiscal, la

loi protège bien le contribuable considéré comme la partie faible. Néanmoins le
droit du recours du contribuable doit s’exercer dans le respect strict des délais
prévus.
Ainsi l’article 707 du CGI dispose en ce sens « Le contribuable qui conteste le
bien-fondé d’une imposition établie à la suite d’un contrôle fiscal, peut saisir
d’un recours hiérarchique le Ministre chargé des Finances ou le Directeur
général des Impôts et des Domaines ». Aussi l’article nous étale les conditions
nécessaires à savoir
 Le délai à respecter qui est de deux mois (02 mois) à compter de la date
de réception des titres de perception.
 Porter sur des questions de droit.

 être appuyée des copies de tous les éléments de la procédure contestée

ainsi que les justifications du bien-fondé de la requête.
Notons que le recours ne demeure pas valable en cas d’acceptation du

contribuable des montants réclamés et en cas de saisie antérieure du
tribunal.
II- Les obligations du contribuable dans la procédure de

recouvrement fiscal
Ces obligations ont pour source la Charte des droits et obligations du

contribuable vérifié, dans la pratique l’administration fiscale remet ce
document au contribuable sous peine de nullité de la procédure. Ainsi, en ce
qui concerne les obligations du contribuable nous traiterons des obligations
documentaires(A) et des obligations juridiques (B).
A- Les obligations documentaires
Elles concernent ;
 L’obligation de tenue et de conservation des documents ;
L’article 7 de la Charte des droits et obligations du contribuable vérifié fait

peser sur le contribuable l’obligation de conservation de tous les documents
susceptibles de faire l’application des droits de communication, d’enquête

ou de contrôle de l’administration , sur une période de dix ans (10 ans ) à

compter de la date de la dernière opération mentionnée sur les livres ou
registres .
Les contribuables visés sont ceux qui réalisent un chiffre d’affaire supérieur
ou égal à cinq milliards de FCFA (05 milliards).
 L’obligation de présentation des documents ;
Selon l’article 11 de la charte, les livres, registres, déclarations, quittances,

contrats, documents ou pièces justificatives doivent être présentés à toute
demande d’un agent de l’Administration des impôts ayant au moins le grade
de contrôleur, agissant dans l’exercice de ses fonctions telles que prévues
par la loi. En outre le contribuable peut présenter des documents
comptables sous forme dématérialisée lorsque la comptabilité est faite
sous forme électronique.
B- Les obligations juridiques
Le contribuable doit s’acquitter de ses obligations juridico-fiscales, en effet, il

doit, s’identifier et payer régulièrement ses impôts.
En ce qui concerne son identification, le contribuable doit activer une

déclaration d’existence ; selon l’article 2 de la Charte en son I « Tout
contribuable doit souscrire une déclaration d'existence dans les vingt (20) jours

qui suivent celui de l'ouverture de son établissement ou du commencement des

opérations imposables.
La déclaration d'existence est adressée au Directeur des Impôts par lettre

recommandée en double exemplaire. »
S’il s’agit d’une personne morale, la dénomination ou la raison sociale, la forme

juridique, le numéro d’identification national des Entreprises et Associations
(NINEA) et le lieu du siège social de cette dernière sont requis pour procéder à
cet enregistrement. La demande doit contenir notamment, les prénoms et nom
ou la raison sociale, l'adresse et la profession du contribuable, et s'il y a lieu, le
numéro de ses comptes courants bancaires et postaux, ainsi que
l'emplacement de son ou de ses établissements de production et de ses
magasins de vente.
En outre, le contribuable doit tenir une comptabilité régulière et se conformer

aux dispositions du code des obligations civiles et commerciales et l’Acte
Uniforme du Traité de l’Organisation pour l’Harmonisation du Droit des Affaires
en Afrique portant Organisation et Harmonisation des Comptabilités des
Entreprises..

TROISIEME PARTIE
Dans cette dernière partie il s’agira d’énumérer les taches que j’ai eu à
effectuer au sein du département Tax and legal , ensuite de relever les
difficultés que j’ai rencontré et enfin en dernier lieu de conclure.
1 – Les missions effectuées au sein du cabinet
J’étais au sein du département de « Tax and legal » composé de des trois sous-
départements Tax, Payroll et GMS. Au sein de ce département nous traitions
des questions de droit social le plus souvent et des préoccupations d’ordre

fiscaux. Tout ce travail était bien organisé et fait en chaine ou tout le monde se
voyait effectuer une tache spécifique pour plus d’efficacité dans les résultats.
Ainsi j’ai eu au cours de ces deux mois passés à KPMG Sénégal à effectuer les
missions suivantes ;
- La rédaction de notes de synthèse concernant des projets de loi, des

lois , ou des articles sous la direction de mon maitre de stage qui fait des
revues sur le travail accompli.
- Répondre à des questions pratiques de clients concernant le droit social
tout en donnant des bases légales
- Etablir des tableaux sur les conventions fiscales signées par le Sénégal en
précisant les taux pour les dividendes, intérêts et redevances pour
chaque pays.
- Effectuer un audit fiscal concernant le redressement d’un client
- Faire des déclarations d’impôts (TVA, CEL VL etc.) pour le compte de
clients.
- Faire une descente de terrain au sein de ministères pour recueillir des
informations utiles.
- La mise à jour du code Général des impôts.
- La confection d’un tableau Excel sur les modifications, abrogations et
rajouts intervenues dans le nouveau CGI.
- Effectuer des traductions de documents
- Traitement de fichiers Excel.
Avec toutes ces taches qui m’ont été confiées j’ai pu bien m’imprégner avec les
réalités du monde professionnel surtout avec l’aide de mon encadreur qui m’a

beaucoup aidé dans mon processus d’adaptation aux réalités professionnelles

bien différentes du monde très théorique de l’université.
Néanmoins malgré toute cette richesse point de vue professionnelle j’ai eu à

rencontrer quelques difficultés pendant mon stage.
2- Les difficultés, critiques liées à l’environnement de stage
Malgré l’énorme potentiel du cabinet en termes de connaissances pratiques

surtout pour un étudiant ayant une soif de connaissances indescriptible, il
comporte des insuffisances comme toute œuvre humaine. Néanmoins il y
règne, une convivialité et un excellent climat social vecteur d’efficacité dans le
travail et propice au travail d’équipe.
D’abord en ce qui concerne l’outil de travail, il y avait parfois une défaillance

de la connexion wifi. Cela retardait la transmission des mails, parfois j’avais
l’obligation de rendre un travail urgemment mais la connexion restait souvent
défaillante. Cela doit être revu pour une meilleure efficacité dans le travail et
dans les recherches.
Ensuite en ce qui concerne l’organisation interne, au début j’avais des

difficultés à me mettre au parfum, normal qu’on reste dépaysé dans un
environnement nouveau mais en ce qui concerne les premiers jours du
stagiaire il reste à faire. Les stagiaires sont parfois des « oubliés » pour leurs
premiers jours au-delà de leur présentation.
Enfin relativement à la division des taches je m’attendais à une plus grande

responsabilisation des stagiaires mais cela faisait défaut. Bien que l’on
participait à des dossiers importants je trouvais que c’était insuffisant comparé
à l’envie de s’impliquer.

CONCLUSION
Pour conclure, j’ai effectué mon stage de fin d’études de Master 2 en tant que
stagiaire en « Tax & Legal » au sein du cabinet KPMG Sénégal. Lors de ce stage
de 02 mois, j’ai pu mettre en pratique mes connaissances théoriques acquises
durant ma formation en Ingénierie fiscale et me suis confronté aux difficultés
du monde du travail dans ce secteur.

Ce stage a été très enrichissant pour moi car il m’a permis de découvrir le
monde professionnel, au-delà de cet aspect, j’ai eu à m’imprégner de
connaissances pratiques que l’université ne fait qu’évoquer. Notamment du
point de vue de la fiscalité où j’ai eu à approfondir bon nombre de
connaissances et en découvrir d’autres. Cela a surtout été possible grâce à un
environnement de travail propice et à un climat social chaleureux. En outre j’ai
eu à mieux maitriser l’outil Excel grâce aux travaux qui m’ont été confiés sur ce
logiciel, de même pour les recherches documentaires ou avec GOOGLE je me
suis bien familiarisé avec les méthodes de recherche déjà usitées à l’université.
En ce qui concerne le thème que j’ai eu à traiter sur ce document à savoir le

contradictoire en matière de redressement au Sénégal, j’ai eu une certaine
facilité à m’y prononcer. Cela est surtout dû au fait qu’au cabinet j’avais accès à
presque tous les documents relatifs au redressement de clients et j’ai eu à
travailler de concert dans leur traitement. Il m’a été donné de constater que le
contradictoire tel qu’il est théorisé en théorie subsiste dans la réalité et même
conduit souvent à un abandon de redressements de la part de l’administration.
J’aimerais prochainement en cas de reprise de mon stage faire des études sur
les prix de transferts pour savoir comment se passent les transactions entre
groupes d’une même société et quelles sont leurs implications fiscales.


TABLES DE MATIERES
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................I
AVANT-PROPOS................................................................................................................................II
LISTE DES FIGURES.........................................................................................................................3
SOMMAIRE..........................................................................................................................................4
Première PARTIE....................................................................................................................................8
Présentation du Cabinet « KPMG SENEGAL»........................................................................................8
Chapitre I: Organisation du Cabinet..................................................................................................9
I. Organisation Internationale du Cabinet................................................................................9
II. Organisation nationale du cabinet......................................................................................12
Chapitre 2 : Fonctionnement de la structure..................................................................................16
I. Cadre général du fonctionnement de la structure..............................................................16
II. Fonctionnement du département tax and legal (juridique et fiscale)................................17

Deuxième partie : Présentation du principe du contradictoire en matière fiscale au Sénégal ….

I-
II- Les régles relatives à la procédure préalable ……………………………………………………………………….25
Chapitre II La place du contribuable dans la procédure de recouvrement fiscal ……………………………28
I- Les prérogatives du contribuable dans la procédure de recouvrement fiscal……………….28

II- Les obligations du contribuable dans la procédure de recouvrement fiscal…………………30
TROISIEME PARTIE…………………………………………………………………………………………………………………………34
1-Les missions effectuées au sein du cabinet…………………………………………………………………………………34
2-Les difficultés, critiques liées à l’environnement de stage…………………………………………………………..35
CONCLUSION……………………………………………………………………………………………………………………………………37

Rapport de Stage

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RAPPORT DE STAGE

Thème : Le principe du contradictoire en

Effectué le 10 Novembre 2020………………

Sous la direction de :

Promotion 2018 - 2019

THEME: LE PRINCIPE DU CONTRADICTOIRE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL AU SENEGAL

Tout d’abord mes remerciements vont à l’encontre de toute l’équipe pédagogique de

L’occasion m’est donnée ici de remercier également mes amis de promotion

Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page I

THEME: LE PRINCIPE DU CONTRADICTOIRE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL AU SENEGAL

Véritable carrefour en termes de connaissances juridiques, fiscales et sociales, mais

Ce fût pour nous, au-delà de retrouver un milieu que nous apprécions

La méthodologie utilisée pour la conduite de ce travail se décline en deux phases

- Une revue documentaire

Lois ; Décrets ; Arrêtés ; Projet ; Réforme ; Travaux effectués .

La revue documentaire et les travaux effectués en la matière, suivis d’une

Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page II

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Fadel Ndiaye MASTER 2 INGENIERIE FISCALE, UGB, SAINT-LOUIS Page III

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LISTE DES FIGURES

Figure 1 KPMG dans le monde.........................................................................................................8

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1- Missions effectuées au sein du cabinetChapitre 1 Les apports du

Chapitre 2 Contributions 2- Difficultés,critiques liées à l'environnement de stage

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Du 09 Décembre au 07 Février, j’ai effectué un stage au sein de l’entreprise

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Mon maitre de stage étant Fiscaliste Sénior, j’ai pu apprendre dans

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Présentation du Cabinet « KPMG SENEGAL»

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KPMG SENEGAL, membre de KMPG International est un cabinet d’expertise

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Chapitre I: Organisation du Cabinet

I. Organisation Internationale du Cabinet

KPMG est né de la fusion en 1986 des groupes Peat Marwick International

K est l'initiale de Klynveld. Le cabinet d'expertise-

P est l'initiale de Peat, du nom du cabinet d'expertise-comptable William

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G est l'initiale de Goerdeler. Dr. Reinhard Goerdeler sera longtemps à la tête de

Figure 1 KPMG dans le monde

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THEME: LE PRINCIPE DU CONTRADICTOIRE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL AU SENEGAL

KPMG est un réseau international de cabinets d’audit et de conseil exerçant

Le cabinet a alors pour originalité de réunir experts comptables, commissaires

En France, KPMG est un des cabinets leader de l'audit, du conseil et de

KPMG est le commissaire aux comptes de grandes entreprises françaises

En Afrique, KPMG est largement représenté à travers le continent africain.

KPMG est implanté en Afrique Francophone et Anglophone dans 23 pays avec

Leurs objectifs sont de fournir des services de qualité aux clients

Fadel Ndiaye , MASTER 2 INGENIERIE FISCALE U.G.B, SAINT-LOUIS Page 14 sur 46

THEME: LE PRINCIPE DU CONTRADICTOIRE EN MATIERE DE RECOUVREMENT FISCAL AU SENEGAL

Figure 2 KPMG en Afrique

II. Organisation nationale du cabinet

KPMG a eu une présence au Sénégal depuis 2003.