SOMMAIRE

Remerciements .........................................................................................................3

Abréviations et sigles ..............................................................................................4

Avant-Propos .............................................................................................................5

1ère Partie : Présentation de la Direction Régionale des Impôts Kayes .....................7

2e Partie : Dossier de Mémoire ..................................................................................10

Introduction ...............................................................................................................11

Chapitre 1 : Principe d'application de la TV A ........................................................14

Section 11°1 : Champ d'application ......................................................................15

Section 11°2 : Les éléments exclus et les éléments exonérés du champ
d'application de la TVA .................................................................................19

Chapitre II : Comptabilisation, procédure de recouvrement

Section 11° 1 : Comptabilisation ..........................................................................21

Section 11°2 : Procédure de recouvrement ..........................................................23

Chapitre III : Les obligations et les sanctions .............................................................26

Chapitre IV : Analyse critique et les propositions de solutions .................................31

Conclusion ..................................................................................................................34

Bibliographie .............................................................................................................3 5

Annexes ......................................................................................................................36
 REMERCIEMMENTS

Il ya des moments d'émotion dans la vie d'un Homme, la rédaction du mémoire de fin d'études en
est un.

Suite à l'élaboration du présent rapport, l'honneur nous revient d'adresser nos vifs et sincères
remerciements à :

 Toute la Direction et le corps professoral de l'Institut Supérieur

Technologies Appliquées (Technolabs-ISTA),
 Monsieur Mamadou SISSOKO, notre Directeur de mémoire,
 Le Directeur Régional des Impôts de Kayes,
 Le Receveur de la Direction Régionale des Impôts de Kayes
 Et à tous ceux qui nous ont soutenus de près ou de loin qu’ils reçoivent l'expression de nos
profondes gratitudes.
 ABREVIATIONS ET SIGLES

 CA : Chiffre d’affaires
 CEDEAO : Communauté Economique des Etats de l’Afrique de l'Ouest
 CGI : Code Général des Impôts
 DGI : Direction Générale des Impôts
 D.U.T : Diplôme Universitaire de Technologie ../
 LPF : Livre de Procédure Fiscale
 NIF : Numéro d'Identification Fiscale
 OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des
Affaires
 PME : Petite ou Moyenne Entreprise
 PMI : Petite ou Moyenne Industrie
SYSCOA : Système Comptable Ouest Africain
Technolabs-ISTA : Institut Supérieur de Technologies Appliquées.
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée
UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africaine
 AVANT - PROPOS
PRESENTATION DE TECHNOLAB - ISTA

Créé en date du 18 Mai 1998 par l’Arrêté n°0699/98/MESSRS (Ministère des Enseignements
Secondaires, Supérieurs et de la Recherche Scientifique), l'Institut Supérieur de Technologies
Appliquées (Technolab-IST A) est situé à Bamako à la zone ACI 2000. Il est agréé et reconnu par
le Gouvernement Malien dans la quasi-totalité des disciplines enseignées. D'autres diplômes
propres à l'institut existent et sont définies en fonction des perspectives sur un marché de travail en
évolution.

Disposant de plusieurs ordres d'enseignement et de formation, Technolab-ISTA assure aux

étudiants, en deux, trois, quatre ou cinq ans après le baccalauréat, une formation universitaire et
professionnelle sanctionnée par un Diplôme Universitaire de Technologie (D.U.T), une Licence,
une Maîtrise (Master I) et un DESS (Master II) permettant une insertion directe dans la vie active à
des postes d'encadrement et de responsabilité dans plusieurs domaines. Des formations secondaires
existent également au sein de l'institut.
Des partenariats étrangers ont aussi permis la délocalisation de certains diplômes étrangers de 3ème
cycle dont ceux de :
- Master/MBA de l 'ESG de paris,
- IMAS (International Master en Etudes du Développement) de l 'IUED Genève,
- Programmes conjoints universitaires avec l'Université Montplaisir de Tunis,
- Programmes conjoints en formations professionnelles (Secrétaire bilingue et Cours de Langue
anglaise) avec l 'ICPS Accra (Ghana).
Ces programmes concernent, entre autres, les options suivantes :
- Master en Finance
. Master en Gestion d'entreprises
. Master en Gestion de Ressources Humaines.
. Master en Commerce International
. Master en Audit et Contrôle de Gestion
. International Master Advanced Studios en Etude du Développement
Filières et diplômes préparés par Technolab-ISTA :
Au niveau universitaire, l'institut ISTA assure la formation dans les filières suivantes ;

Cycle maîtrise/Ingénieure :

- Maîtrise en Finance & gestion,

- Maîtrise en Management de projet,
- Management des organisations : Option GRH,
- Maîtrise en Méthodes Informatiques Appliquées à la Gestion,
- Ingénierie informatique (Option Système & Réseaux),
- Ingénierie commerciale : Marketing et Commerce international
Maitrise en Sciences et Techniques Comptables et Financières.
Cycle D.U.T :
- lnfonnatique de gestion,
- Marketing/Management,
- Cornptabilité/Gestion,
- Assistant (e) d'administration,
- Electronique et Maintenance Informatique,
- Analyse/programmation,
- Technicien Supérieur en Banque - DUT.

L'institut IST A dispose d'un département de Recherche et Développement chargé des

consultations et études socio-économiques, suivi/évaluation de projets, études de faisabilité
technique, économique, élaboration de procédés technologiques, conseils et appuis aux PME/PMI
en matière de gestion et d'application technique dont les activités concernent entre autres à :
- Mener des étude et recherches
- Apporter des conseil et appuis aux PME/ PMI en matière de gestion,
- procéder au Suivi/évaluation de projets,
- Faire des études de faisabilité technique, économique, élaboration de procédés
technologiques.
Outre les Maliens, l'institut accueille d'autres nationalités africaines comme les Nigériens,
Tchadiens, Centrafricains, Togolais, Congolais, Camerounais, Gabonais et Djiboutiens. Symbole
d'une ouverture et d'une présence continentale que nous voulons de plus renforcée. Ces étrangers,
de retour dans leurs pays respectifs, reçoivent une appréciation distinguée de leurs administrations
publiques. Toute chose honorable pour l'IST A et le Mali à un moment d'intégration souhaitée entre
pays africains.
C'est dans ce but que nous avons produit ce présent mémoire qui sera traité en deux parties
1ère PARTIE : PRESENT A TION DE LA DIRECTION REGIONALE
DES IMPÔTS DE KAYES
 PRESENTATION DE LA DIRECTION REGIONALE DES IMPÔTS
DE KAYES

L'arrête N° 03-0443 /MEF-SG du 12 Mars 2003 fixant l'organisation et les modalités de

fonctionnement des service régionaux et subrégionaux de la direction générale des impôts.
Les directions régionales des impôts ou la direction des impôts du district représentent la direction
générale des impôts dans chacune des régions administratives et du district de Bamako. Elle est
placée sous l'autorité administrative du Gouverneur et sous l'autorité technique du directeur général
des impôts. ·
Celle-ci a pour mission de traduire sous forme de programmes les stratégies et les politiques
Nationales en matière de fiscalités intérieures. Elle assure également la coordination et le contrôle
de leur exécution par les services subrégionaux et les services qui sont rattachés.
La direction régionale des impôts et la direction des impôts du district sont dirigées
respectivement par un directeur régional et un directeur des impôts du district, nommés par arrêté
du Ministre chargé des finances, sur proposition du directeur général des impôts
Les directions régionales des impôts aussi bien que la direction des impôts du district
comprennent trois divisions :
- La division des affaires générales et communications ;
- La division recherche et vérification ;
- La division planification, comptabilité et contentieux.

La direction régionale des impôts comprend les divisions suivantes :

1/ LA direction des affaires générales et communication :

Elle est chargée de gérer en rapport avec la direction régionale des impôts les ressources
humaines, financières et matérielles.

2/ LA division recherche et vérification.

Elle est chargée d'assurer le redressement de la situation fiscale des contribuables à travers des
séries de contrôles sur place autrement dit la vérification de comptabilité.
3/ La division planification, comptabilité et contentieux :
Elle est chargée d'élaborer des statistiques et de mettre en œuvre des stratégies en vue d'une
bonne communication entre la direction et les contribuables

DEUXIEME PARTIE : DOSSIER DE MEMOIRE

 INTRODUCTION

Le Mali est membre de l'Union Economique et Monétaire Ouest Africaine (UEMOA) et de la

Communauté Economique des Etats de l'Afrique de l'Ouest (CEDEAO). Toutes ces institutions ont
pour objectif de créer un espace unifié, à l'image de l'Union Européenne.

L'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA), qui regroupe 16
pays africains, est chargée d'édicter un droit commercial harmonisé, voire unifié. Depuis 1998, le
code de commerce malien est en partie remplacé par les règles de l 'OHADA, et un nouveau
système comptable, le SYSCOA (Système Comptable Ouest Africain) est entré en vigueur
Il est important de noter la suprématie des règles de l 'OHADA par rapport à la règlementation
nationale. Toutefois, en l'absence de dispositions prises par l'OHADA, c'est le code de commerce
national qui s'applique. Afin d'harmoniser les textes conformément aux règles de l 'UEMOA, les
autorités maliennes ont procédé à la relecture du Code Général des Impôts (CGT).

Au Mali, les modes de perception des impôts et taxes sont déterminés par ledit code et livre de
procédures fiscales.
La fiscalité ou le droit fiscal est issu de sources que l'on trouve dans toutes les branches du droit : la
constitution, les lois, les règlements, la jurisprudence et la doctrine. La constitution du 25 février
1992 du mali dispose en son article 23 que « tout citoyen doit remplir ses obligations civiques
et notamment s'acquitter de ses contributions fiscales ». Cependant, le principe de légalité
implique que la véritable source de la fiscalité est la loi
La fiscalité désigne l'ensemble des règles, lois et mesures qui régissent les modes de perceptions
des impôts et taxes dans un pays. Elle se résume aux pratiques utilisées par un Etat ou une
collectivité pour percevoir les impôts. C'est un terme générique qui regroupe l'impôt, son mode
d'établissement ou assiette, sa liquidation, son recouvrement, son contrôle ou son contentieux.
Selon le professeur Gaston JEZE, l'impôt se définit comme une « prestation pécuniaire requise
des particuliers par voie d'autorité, à titre définitif et sans contrepartie en vue de la
couverture des charges publiques ». Il ressort de cette définition cinq caractéristiques majeures :

a -Le caractère pécuniaire de l’impôt : Le paiement de l'impôt s'effectue en argent ayant cours
légal dans un pays
b- Le caractère autoritaire de l’impôt : l'impôt est un acte de puissance publique, son
prélèvement est établi et perçu par voie d'autorité et le contribuable ne peut se soustraire à
l'obligation fiscale
c- Le caractère définitif de l'impôt: contrairement à L'emprunt, l'impôt est payé à titre définitif,
il n'est pas remboursable sauf dans les cas de paiements effectués par erreur ou le remboursement
pourrait se faire sur demande écrite et motivée
d- L'absence de contrepartie directe : le contribuable qui paie ses impôts n'obtient rien en
échange. L'impôt est établi par la loi qui ne vise pas un individu particulier, elle est d'application
générale et impersonnelle
e- La finalité de couverture des charges publiques : Les charges de l'Etat sont également
définies par la loi et l'impôt est prélevé en vue de couvrir ces charges.
Selon une classification administrative, nous distinguons de trois grandes catégories d'impôts :
-les impôts directs
-les impôts indirects
-les droits d’enregistrement et de timbre

Notre mémoire portera sur l'impôt indirect (plus précisément la TVA) Certains impôts frappent
les revenus des individus ou des entreprises (tel est le cas de l'impôt sur le bénéfice des sociétés,
de l'impôt sur le revenu des personnes physiques), ce sont les impôts directs

D'autres impôts sont « assis » non sur le revenu du contribuable, mais sur leurs dépenses, ainsi,
lorsque l'on paie un costume, une bicyclette ... ; on verse dans le prix du bien ou du service un
impôt : il s'agit d'un impôt indirect qui passe souvent inaperçu du consommateur qui cependant
en subit le poids c'est-à-dire la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TV A).

La TVA est le plus important des impôts, elle est recouvrée en 2019 à hauteur de 51 % dans la
région de Kayes, selon la Direction Régionale. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (en abrégé TV A)
est une taxe sur le chiffre d'affaires, perçu au profit de l'Etat. Cet impôt a été inventé par le
français Maurice LAURE en 1954.Il s'est ensuite exporté dans le monde entier.
Au Mali, la TVA a été constituée par la loi 11°90-115 / AN-RN du 31décembre 1990. Depuis sa

création en 1954, la TVA n'a cessé de connaitre un net progrès dans son application.
Aujourd'hui, plus de 120 pays qui pourtant par leur environnement géographique, économique et
social d'horizons divers l'ont adoptée.
Si la TVA continue de bénéficier d'un tel regain d'intérêt, c'est par rapport essentiellement aux
avantages confirmés qu'elle présente en termes de simplicité, de cohérence, de transparence, de
neutralité et de rendement.

Problématique : Le but de ce mémoire est de faire une analyse critique des impôts indirects
et de proposer des solutions afin d'apporter notre contribution pour l'intérêt de nous tous. C'est
pour cela que nous nous sommes interrogés sur les questions suivantes :

Pourquoi les impôts indirects ne tiennent pas compte de la faculté contributive des assujettis ?

Les impôts indirects sont-ils injustes ?

Les Méthodes de recouvrement des impôts sont-elles efficaces ?

Pour répondre à ces questions nous élaborons un plan à quatre (4) chapitres plus un cas
pratique,
 Le premier chapitre portera sur le principe d’application de la TVA,
 Le deuxième chapitre concernera la comptabilisation et la procédure de recouvrement
 Le troisième chapitre traitera les obligations et sanctions,
  Le quatrième aura trait à l’analyse critique et les propositions de solutions

CHAPITRE I : PRINCIPE D'APPLICATION DE LA TV A

Présentation : la TV A est un impôt indirect :

Elle est payée à la recette des impôts non pas directement par le consommateur final qui est le
redevable réel, mais par l'entreprise qui est le redevable légal. Par rapport au système direct qui est
considéré comme un impôt irritant parce qu'il est déboursé directement par le contribuable, le
procédé des impôts indirect est anesthésiant parce qu'il est intégré dans la structure des prix de
chaque opération de vente.
La TV A est un impôt sur la dépense :
Elle frappe l'utilisation des revenus se traduisant par une dépense pour la consommation finale des
biens et services à l'exception de ceux qui sont exonérés
La TV A est un impôt établi suivant le système des paiements fractionnés : la taxe intervient à
chaque stade de la production et de la distribution, en frappant seulement la valeur ajoutée conférée
au produit, de telle sorte qu'à la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale
correspond à la taxe calculée sur ce prix de vente au consommateur
La TVA est un impôt qu'incite à l'investissement et à la modernisation :
Avec la possibilité pour les assujettis à la TV A de déduire la taxe ayant grevé les investissements,
ceux-ci sont en fait exonérés, ce qui incite les opérateurs économiques à accroitre et à renouveler
leurs équipements pour les moderniser. La TVA est un impôt qui permet la promotion de
l'exploitation :
La TVA a des incidences sur les termes des échanges internationaux du fait qu'elle donne lieu à la
déduction ou à défaut au remboursement de le TV A ayant grevé les produits destinés à
l'explication. Cet avantage réduit leurs coûts et les rend plus compétitifs, ce qui constitue un facteur
de promotion des exportations.
La TVA est un impôt qui tend à encourager la concurrence et à freiner l'inflation :
Si un redevable veut payer le moins possible de taxer, il a donc intérêt à bien équilibrer, si non à
réduire sa marge bénéfice, pour être plus concurrentiel et cette compétitivité tend à freiner
sensiblement l'inflation :
Il est caractérisé par son champ d'application et ses composants (éléments exclus et éléments
exonérés)
 Section n°1 : Champ d'application
Le champ d'application de la TV A se définit de deux manières : d'une part l'opération
imposable à la TV A et la TV A dans le temps et dans l'espace.

1-0pération imposable :(article.187 à 194 CGI

Sont soumises à la TV A les opérations relevant d'une activité économique que constituent les
livraisons des biens et les prestations de services effectués au Mali, à titre onéreux, par un
assujetti.

Notion d'assujettis (article.191 à 194 CGI)

Sont assujettis à la TV A les personnes physiques ou morales, y compris celles du secteur

économique, qui effectuent d'une manière indépendante, à titre habituel ou occasionnel, des
opérations soumises à la TV A quels que soient leur statut juridique, leur situation au regard
des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention
Sont notamment assujettis :

 Les personnes soumises de plein droit :

Les personnes qui réalisent un Chiffre d’Affaires de plus de 30 000 000 Francs CFA

 Les personnes qui vendent en état des produits qu'elles ont importés où acquis sur
le marché local

 Les personnes qui vendent des immeubles neufs bâtis

 Le producteur ou les fabricants

 L'entrepreneur de travaux immobiliers

 Les prestations de services ....

L’importateur quel que soit le chiffre d’affaires

 Les personnes soumise après option

Ce sont des assujettis volontaires
 Champ d'application du matériel (art 477 du CGI)
Sont soumises à la TV A les opérations relevant d'une activité économique que constituent les
livraisons de biens et les prestations de services effectués au Mali, à titre onéreux, par un assujetti

Les activités économiques sont celles du secteur économique, industriel, commercial, artisanal,
libéral, agricole ou forestier :
  Importations

 Les ventes et livraisons de biens meubles corporels (machine, marchandises ...)

 Les ventes d'immeubles neufs bâtis

 Les travaux immobiliers (travaux de construction de bâtiments, travaux publics ...

 Les prestations de services (professions libérales, les locations, fourniture de téléphone,

vente à consommer sur place ...)

 Les livraisons qu'un assujetti se fait à lui-même de travaux immobiliers, d'immeubles neufs
bâtis, de biens ou produits extraits ou fabriqués par lui et qu'il utilise soit pour ses propres
besoins ou pour ceux de ses exploitations, soit pour de prestation de services

2-Champ d'application dans le temps et dans l'espace

a-Champ d'application dans l’espace : Territorialité (article.196 et 197 CGI)

Sont soumises à la TV A toutes les opérations réalisées au Mali sauf celles comprises dans la
liste de l'exonération, même si le domicile de l'assujetti n'est pas situé au Mali.

Cette condition est remplie :

-S'il s'agit d'une vente ou de toutes autres opérations ayant pour effet de transférer à un tiers la
propriété d'un bien, lorsque la vente ou l'opération est réalisée aux conditions de livraison au
Mali ;

-S'il S'agit de travaux immobiliers lorsque les travaux sont effectués au Mali ;

- S'il s'agit de toutes les opérations notamment les prestations de services, lorsque les services
rendus, de droit cédé ou l'objet loué sont utilisés ou exploités au Mali.

b-Champ d'application dans le temps: Fait générateur - L'exigibilité

Le fait générateur se définit comme étant l'évènement qui donne naissance à la créance de
l'état ; tandis que l'exigibilité est la qualité acquise à un moment donné par cette même créance
de pouvoir être recouvrée sans délai par toute voie de droit

Le fait générateur permet de déterminer le régime fiscal applicable en cas de changement de

texte. Quant à l'exigibilité, elle détermine en pratique la période au titre de laquelle le montant
des opérations imposables doit être déclaré. C'est aussi la date à laquelle le droit de déduction
prend naissance chez celui à qui la TVA a été facturée

Le fait générateur se produit au moment des livraisons, des achats, et des acquisitions
intracommunautaires ou des prestations de services
La taxe est exigible pour les livraisons, achat, et acquisition intracommunautaire lors du fait
générateur

Tableau n°1 : énumère la nature des opérations imposables du fait générateur et de

l'exigibilité

<<Source livre de procédure fiscale (LPF) du CGI>>

Nature de Fait générateur Exigibilité

l'opération
1) Importation d'ordinateur:
Franchissement du cordon douanier
2) Marchandises placées :
-Sous un régime suspensif Mise à la consommation
-Sous le régime de dépôt de douane :
Importations mise à la consommation

1) Vente d'ordinateur; vente à tempéra Réalisation du fait

ou locations-ventes : Livraison générateur. Toutefois,
2) Vente donnant lieu à l'établissement vente d'eau et d'électricité
de décompte ou paiements faite à l'Etat aux
successifs : expiration des périodes collectivités
Ventes auxquelles ces décomptes et décentralisées :
encaissements se rapportent.
encaissement du prix.
Livraisons à Première utilisation ou première mise en Réalisation du fait

soi-même service générateur

1) Ordinaires : Exécution des travaux.

Travaux 2) Donnant lieu à l'établissement de -principes : exécution des
immobiliers décomptes ou à des encaissements travaux. S'il y
successifs : auxquelles ces décomptes encaissement de prix
et encaissements se rapportent. antérieur à l'exécution des
travaux d'encaissement.
-encaissement du prix ou
des comptes
-Toutes fois, possibilité
Prestations de d'option pour les débits,
services Exécution du service mais exigibilité :
 Encaissement intervient avant
le débit.
Nota :

Escompte d’un effet de

commerce : date de l’effet de
commerce : date de l’échéance
de l’effet

Ce tableau permet de mettre en évidence la nature des opérations imposables, précision le

moment à partir duquel l'on devient débiteur de l'Etat et la libération effective de la somme due
par le contribuable.

Section n°2 : LES ELEMENTS EXCLUS ET LES ELEMENTS EXONERES

DU CHAMP D'APPLICATION DE LA TVA
Sont exclus du champ d'application de la TV A les activités salariées et les activités agricoles
Sont exonérés de la Taxe sur la valeur ajoutée

1-Ventes et opérations assimilées :

Les exportations directes de produits ou de marchandises :

 Les affaires de ventes et de transformations d'aéronefs destinés aux compagnies de

navigation aérienne, dont les services à la destination de l'étranger représentent au moins
80% de l 'ensemble des services qu'elles exploitent
 Les ventes à ces mêmes compagnies de produits destinés à être incorporés dans leurs
aéronefs
 Les ventes de marchandises ou objets destinés au ravitaillement de ces aéronefs;
 Les ventes effectuées sous un régime suspensif de droits de douane ou avant
dédouanement sous réserve de l'exploitation effective des biens vendus
 Les ventes de biens meubles d'occasion effectuées par les particuliers ; 'r Les ventes
réalisées par les agriculteurs de produits de leur culture et de leur élevage non transformé
 Les ventes de céréales en grain
 Les ventes de produits pétroliers soumis à la taxe intérieure sur les produits pétroliers

Exemple : le pétrole lampant, le gasoil, le gaz butane liquéfié

2-Prestation de services :
-Les prestations sanitaires et vétérinaires ;
-Les transports aériens de personnes ou de marchandises à destination ou en
provenance de 1 'étranger ;

-Les locations d'immeubles nus à usage d'habitation.

-Les prestations effectuées par 1 'Etat, les collectivités territoriales et leurs établissements

publics n'ayant pas le caractère industriel ou commercial.

3-Activités et prestations soumises à une taxe spécifique

Les opérations des banques, des établissements financiers et assurances soumises à une taxe
spécifique ;

-Les commissions versées aux courtiers d'assurance par les sociétés ou compagnies
d'assurances ;

-Les opérations soumises au droit d'enregistrement (exemple : ventes aux enchères publiques)

4-Les produits :
-pain de consommation courante ;
-Vaccins pour la médecine humaine ou vétérinaire ;

-Moustiquaires imprégnées ;

- Semoirs, plantoirs et repiqueurs ;

-Machines automatiques de traitement de l'information numérique, portable ...

-Fauteuils roulants et autres véhicules pour invalides.

N.B : Les redevables soumis à l'impôt synthétique sont exonérés de TVA

Chapitre II : COMPTABILISATION, PROCEDURE DE

RECOUVREMENT
La comptabilisation et le mode de paiement de la TV A sont réglementés de l'émission jusqu'à la
libération effective de la somme due.

Section n°1 : Comptabilisation

1-Base imposable

a-Définition :la base d'imposition de la TVA est définie par l'article 486 du CGI
La base d'imposition, selon cet article, est composée de toutes sommes, en contrepartie de la

livraison ou de la prestation. Plus simplement la 1'/Adoit être calculée, sur l'ensemble du prix

de vente du bien, en y ajoutant s'il a lieu les frais de port et d'emballage, et en excluant les taxes.
 Une exception : la TV A sur l'électricité ce calcul aussi et la taxe départementale
Base imposable = Eléments essentiels + Eléments particuliers à rajouter - Eléments
particuliers à exclure
b- Les Eléments essentiels de la base imposable

Les bases de calcul de la TV A est constituée par :

Les produits importés : par la valeur CAF franco-frontière ;

-Les ventes : par toutes les sommes, valeur, biens ou services reçus par le
fournisseur en contrepartie de la vente ;

Les prestations de services : par toutes sommes, tous biens ou tous services

reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie de sa prestation ;

-Les travaux immobiliers : par le prix le montant des marchés, Mémoires ou

factures

-Les livraisons à soi-même : par le prix de revient des biens faisant l'objet de

ces livraisons
c- Les Eléments particuliers à rajouter à la base imposable:
Les Eléments ci-après sont à inclure dans la base imposable :

Les frais accessoires aux livraisons du bien, tels que commission, intérêts, frais d'emballage, de

transport et d'assurance demandés aux clients, même s'ils sont facturés distinctement. Toute fois si

le transport constitue une opération distincte dont l'acheteur assume la charge (vente « départ »), les

frais correspondants peuvent être exclus du montant à l'acquéreur.

Les indemnités n'ayant pas le caractère de dommage intérêt

imposable ou qui constitue le complément direct du prix d'une telle opération ou sont destinées à

compenser globalement l'insuffisance des recettes d'exploitation d'une entreprise

d-Les Eléments particuliers à exclure de la base imposable

Les éléments suivants sont à exclure dans la base imposable :

Les escomptes de caisse, remise, rabais, ristournes et autre réduction de prix consentis directement

aux clients dans les nonnes de l'activité concernée

Les sommes perçus lors des livraisons d'emballages consignes ont la condition que la TV A
afférent à ces sommes ne soit pas facturée. Toutes fois, elles sont incorporées dans les délais en

usage dans la profession

Les indemnités ayant véritablement le caractère de dommages-intérêts

Les primes et les subventions d'équipement affectées au financement d'un bien d'investissement

déterminent et l'aide à caractère financier entre entreprises bien d'investissement déterminent et l'aide

à caractère financier entre entreprises

Les sommes remboursées aux intermédiaires autres que les agences de voyages et organisateurs de

circuits touristiques, qui effectuent des dépenses sur l'ordre et pour le compte de leurs commettants

dans la mesure où ces intermédiaires des impôts, de la nature ou du montant exact de ces débours

Les débours et toutes\{ont versés à un prestataire en remboursement d'une dépense effectuée pour

le compte du client

e-Les exceptions à la base imposable

Chapitre III : LES OBLIGATIONS ET LES SANCTIONS
L'impôt est obligatoirement libéré dans le délai légal sous peine de sanction. I - Les
obligations :
A - Obligation des redevables
Les débiteurs de l'impôt qu'ils soient personnes physiques ou morales doivent se plier aux
obligations suivantes :
 Tout redevable de la TV A doit dans les dix jours qui suivent le début de son activité,
souscrire auprès de la DGI, une déclaration d'existence assortie d'une demande
d'immatriculation fiscale.
 La DGI attribue au redevable un numéro d'immatriculation fiscale (NIF), et lui délivre une
carte d'immatriculation
 Un redevable ne peut se prévaloir de la qualité d'assujetti qu'après immatriculation et
attribution d'un NIF
 Toute modification relative au nom et prénoms ou à la raison sociale, à l'adresse et à la
profession du redevable et s'il y a lieu au numéro du compte courant postal ou du compte
bancaire dont il dispose, devra être déclarée au Centre des Impôts dans les dix (10) jours qui
suivent la date dudit changement
 Les cessions d'entreprises et ou cessation d'activité qu'elles soient totales ou partielles font
également 1 'objet d'une déclaration dans les mêmes délais et sous les mêmes sanctions que
le commencement des opérations (article 112 du présent code
Selon l 'article 113 les personnes physiques dont le chiffre d'affaires vient à dépasser en
cours d'année le plafond d'assujettissement à l'impôt synthétique et deviennent de ce fait
redevable de la TV A, doivent se faire connaître avant la fin du mois qui suit celui au cours
duquel cette limite a été dépassée
Selon l'article 114 les redevables soumis au régime de la déclaration du chiffre d'affaire réel
doivent tenir une comptabilité régulière comportant
Un journal côté et paraphé ;
Un journal auxiliaire « ventes »
Un journal auxiliaire « achats »
Un livre d'inventaire
Un fichier de comptabilité informatisée dont le logiciel permet de procéder a tous contrôle

Les opérations effectuées par les contribuables notamment les factures d'achats doivent être
conservées pendant dix ( 10) ans après l'année au cours de laquelle les achats, les ventes,
fournitures et autres prestations ont été constatés dans les écritures comptables
Et ces documents doivent être présentés à toute requête des agents assermentés de l'administration
fiscale sous peine des sanction prévues du présent code.

Selon 1 'article 115 tout redevable de la Taxe sur la Valeur Ajoutée qui livre des biens ou
rend des services à un autre redevable ou qui lui réclame des acomptes donnant lieu à
exigibilité de la taxe, doit lui délivrer une facture ou un document en tenant lie
Ces factures ou documents en tenant lieu établis par les redevables de la Taxe sur la Valeur
Ajoutée doivent obligatoirement faire apparaître d'une manière distincte le prix hors Taxe
sur la Valeur Ajoutée, le taux, le montant de la Taxe sur la Valeur Ajoutée, le prix net des
marchandises ou des services, le régime d'imposition du fournisseur ainsi que le numéro
d'identification fiscal du vendeur et de l'acheteur
Cependant il est interdit, sous peine des sanctions prévues à l'article 121 du présent Livre aux
entreprises imposées suivant le régime de l'lmpôt Synthétique, de mentionner la Taxe sur la Valeur
Ajoutée sur les factures ou documents en tenant lieu qu'elles délivrent à leurs clients.
Qu'elle ait ou non la qualité d'assujettie à la Taxe sur la Valeur Ajoutée, toute personne qui
mentionne cette taxe sur une facture ou tout autre document en tenant lieu est redevable de
la taxe du seul fait de sa mention
À l'inverse, le fait pour un redevable légal de ne pas inclure, pour (quelque cause que ce soit, le
montant de cette taxe dans le prix de ses produits ou servi. le dispense pas du paiement de ladite
taxe.

Lorsque la facture ou le document en tenant lieu ne correspond pas à la livraison d'une marchandise
ou à l'exécution d'une prestation de services ou fait état d'un prix qui ne doit pas être acquitté
effectivement par l'acheteur, la taxe est due par la personne qui l'a facturée.

Cette taxe ne peut faire l'objet d'aucune déduction par la personne qui a reçu la facture ou le
document en tenant lieu.
D'après I ‘article 117 les entreprises bénéficiant d'exonération dans les cas autres que ceux
expressément visés à l 'article 195 du Code Général des Impôts sont néanmoins tenues de déposer
dans les conditions de droit commun les déclarations relatives à la Taxe sur la Valeur Ajoutée dont
elles sont exonérées. Les contribuables ne peuvent se prévaloir de leur qualité de créancier du
trésor public pour s'exonérer de leurs obligations fiscales ou pour différer le règlement
B- Obligations relative au paiement de la TVA
Article 322(livre de paie fiscal LPF)
L'impôt doit être obligatoirement versé :
1. Par les importateurs avant l'enlèvement en douane de la marchandise ou du produit ;
toutefois, les crédits et autres facilités de paiement accordés par l'administration aux
redevables de droits et taxes douaniers sont étendus à la taxe sur la valeur ajoutée.
2. Par les redevables assujettis à l'impôt suivant le mode du réel normal de taxation, dans les
quinze premiers jours de chaque mois ou le cas échéant le premier jour ouvrable suivant le
quinzième jour du mois lorsque celui-ci tombe sur un jour non ouvrable pour les opérations
réalisées le mois précédent.
3. Par les redevables assujettis à 1 'impôt suivant du réel simplifié de taxation, au plus tard le
 quinzième jour du mois suivant. Ce versement concerne l'acompte dû au titre du mois
précédent.

Pour chaque mois, la somme à verser au titre de l'acompte est obtenue en appliquant au
chiffre d'affaires mensuel un coefficient et en imputant sur le montant ainsi calculé celui de
la taxe sur la valeur ajoutée afférente aux immobilisations ouvrant droites à déduction. Ce
coefficient est 0,80% pour les ventes de biens meubles corporels taxables et de 3%
pour les prestations de services taxables

Les acomptes versés dans les conditions visées ci-dessus s'imputent, à l'exclusion pénalités
et majorations, sur le montant de la taxe dû au titre du même exercice. Ce montant est
déterminé sur la déclaration annuelle prévue à l'article 111 du présent Livre
Les crédits éventuels de taxe sont reportables ou remboursables dans les conditions fixées
aux articles 227 et 228 du Code Général des Impôts

II - Les infractions et leurs sanctions

Déclaration d'existence :
Le retard et le défaut de dépôt de la déclaration d'existence ou de demande
d'immatriculation fiscale sont sanctionnés par une amande de 25 .000 F en cas de
retard ou de 50.000 Fen cas de défaut.
En outre, les contribuables qui n'auraient pas de numéro d'identification Fiscal
perdent le droit à déduction jusqu'à l'obtention de ce numéro.
Il y a retard ou défaut si la déclaration dépasse les dix (10) jours qui suivent.
Déclaration modificative ou déclaration de cession ou de cessation
Déclaration modificative ou déclaration de cession ou de cessation
Défaut de dépôts, amande de 50 000FCFA
Retard de dépôts, amande de 25 000FCFA
- Déclaration mensuelle ;
- Dépôt tardif sans mise en demeure de l’administration.
Si le retard est inférieur à un mois · Amende.) de 5% des droits dus ;
Si le retard est supérieur à un mois : amendé 25% des droits dus ;
- Dépôt tardif sans mise en demeure administration : pénalités de 50% des droits dus.
- Défaut de dépôt de la déclaration :
L’administration est obligée d’envoyer une mise en demeure. Elle taxe d’office en cas d’absence de
dépôt dans un délai de (10) dix jours après la mise en demeure avec une amende de 100% de la
TVA taxée d’office
- Facturation de la TVA :
Mention abusive de la TVA sur une facture ou un document en tenant lieu :
Amende fiscale égale à 200 % de la TVA illégalement facturée.
- TVA à la douane :les insuffisances affectant la base ou les elements d’imposition de la TVA
conduisent l’administration à effectuer les redressements :
- Insuffisance commise de bonne foi :Omission,inexactitudes ou dissimulation de
 TVA ;Amende de 50% des droits compromis
- Insuffisance commise de mauvaise foi :Omission ,inexactitudes ou dissimulation de
TVA ;Amende de 100% des droits compromis .
 Cas particuliers
La déclaration de Chiffre d’affaire omise ou souscrite hors délais par les entreprises
bénéficiant d’exonération (autres que celles ayant un CA inférieur à 30 000 000F et
n'ayant pas opté pour l'assujettissement à la TVA) ; amende de 50 00FCFA.
 Minimum de pénalité
Dans tous les cas (de sanction ),le minimum de pénalité est 50 000FCFA
 Paiement (recouvrement)
La TVA acquittée hors délais (à compter du 16 du mois); majoration (intérêt) de 2%
par mois de retard
Tout mois commencé est considéré comme un mois entier La base de calcul de la
majoration de retard est constituée par le total des droits dus (ou simples) et les
pénalités d'assiette
Le taux de la majoration est plafonné à 20% des droits et pénalités dus
Il est liquidé et recouvré par le Receveur du Centre des Impôts ou par le Chef de
Division Recouvrement de la Sous-Direction des Grandes Entreprises sans titre
exécutoire préalable

Chapitre IV : ANALYSE CRITIQUE ET LES

PROPOSITIONS DE SOLUTIONS

Il est inutile de revenir sur le rôle de TVA pour voir son importance capitale dans l'économie. Cela
ne doit non plus nous empêcher de nous rendre compte de l'évidence de la lourdeur de la pression
fiscale sur le fonctionnement et la rentabilité de l'entreprise.
A- Analyse critiques :
Les points de satisfactions elle favorise la justice fiscale en incitant chaque entreprise
intermédiaire à déclarer ce qu'elle a acheté, donc à déclarer le chiffre d'affaires de son fournisseur,
limitant les possibilités d'évasion fiscale Aux vues de l'évolution des recettes fiscales, les méthodes
de recouvrement des impôts et taxes assimilés au Mali sont très efficaces. Toutes mesures sont
prises pour pouvoir permettre aux redevables de s'acquitter de ses impôts dans les délais avant
d'entamer les poursuites. Même au début des poursuites, des mesures préventives sont prises pour
leur faciliter le paiement de leur impôt, avec l'émission des sommations sans frais, au moins douze
(12) jours avant les poursuites

Les poursuites sont effectuées par des agents nommés par le directeur général des impôts ou par
toute autre personne compétente Ses agents sont chargés de recouvrer les impôts dus. Ils sont
contrôlés par le comptable public pour éviter d’éventuel (fraude. Tous les versements effectués par
les contribuables à titre d'impôt sont approuvés par des quittances. Ces quittances serviront de
pièces justificatives au moment de l'enregistrement
Il est permis aux contribuables de contester le montant imposable de l'impôt, pour cela il leur faut
formuler une demande de sursis. Cela prouve que l'impôt est établi de manière logique et respect à
des règles. On applique un taux sur la base imposable pour déterminer le montant de l'impôt rien de
plus. Cette base est déterminée par les données fournies par les redevables eux-mêmes déduction
faites des éléments exonérés .

Ces procédures sont là et seront toujours là pour aider et faciliter. L’acquittement de l'impôt. Ils
sont établis de manière à améliorer l'efficience de l'impôt et sont en étroite évolution avec les
aspirations des contribuables.

- Faiblesses :
Les faiblesses des procédures de recouvrement des impôts s'étendent à plusieurs niveaux.

D'abord pourquoi les contribuables ont du mal à remplir leur devoir fiscal ?
Parce que le milieu Malien est pauvre en culture fiscal. Les contribuables ont une perception moins
nette de la distinction entre impôt direct et impôt indirect. Ils n'ont pas connaissance du rôle et de
l'importance de l'impôt dans le financement du développement du pays
Plusieurs personnes croient que l'impôt recouvré est avant tout destiné aux agents des impôts. Cela
veut dire qu'il y a manque de communication autour du rôle de l'impôt

Pourquoi l'argent que nous payons à titre d'impôt disparaît des caisses ?

Beaucoup de contribuables sont victime d'arnaque de la part des agents des impôts, et aussi de la
part des personnes qui se font passés comme tels.

La fraude corruption de nos administrateurs évolue de jour en jour. 11 faut qu'il y ait un peu plus de
rigueur de pression et de contrôle dans le recouvrement de l'impôt et les impôts recouvrés.

Au niveau des poursuites, les agents chargés de la fermeture des établissements pour non-paiement
d'impôt ou de la saisie font preuve de beaucoup d'indulgence envers les contribuables ou sont
soudoyés par ceux-ci.

A cela s'ajoute les relations sociales qui font que les procédures ne sont pas poussées jusqu' au bout
en cas de non-paiement d’impôts « nos relations humaines priment sur nos lois
La crise de trésorerie dans les entreprises ;

La non acceptation de l'impôt est due en quelque sorte à l'analphabétisme des contribuables.
B- Proposition de solutions :
Dans le cadre de la mobilisation optimale des ressources fiscales intérieures il est essentiel pour
l'Etat d'informer, de sensibiliser, d'expliquer et de faire comprendre aux citoyens, à quoi servent
les impôts, les mécanismes pour la déclaration et le recouvrement de l'impôt, les obligations et
droits du contribuable.
Car 75 à 80% des contribuables évoluent dans le secteur informel et contribuent en deçà de
leurs potentialités ou ne participent pas du tout aux charges collectives. Ce qui suppose que
seulement 20% des redevables contribuent plus que les autres. Donc, il y a lieu d'équilibrer
cette situation par la promotion du civisme fiscal. Entre autres L'Etat doit être fort dans
l'application des textes « renforcement de l'Etat droit »
Reduction des comptes parlementaires auprès des populations en général et des acteurs
économiques en particulier pour favoriser leur adhésion au système fiscal, leur acceptation de
l'impôt et renforcer le civisme fiscal
Le Rétablissement d'une communication efficace entre l'Etat et les administrés par rapport aux
systèmes fiscale .
 CONCLUSION
L'obligation de payer des impôts figure dans la déclaration universelle des droits de l'homme et du
citoyen. La constitution du Mali en son article 23 indique que « Tout citoyen doit œuvrer pour le
bien commun. Il doit remplir ses devoirs civiques notamment s'acquitter de ses contributions
fiscales ». Il est donc normal que tous les citoyens soient des contribuables même jes plus
modestes. En matière d'impôts indirects, tous sont imposés au même taux unique ( 18% taux
normal ; 5%, taux réduit pour les matériels informatiques etc.). Et c'est ce qui explique leur part de
plus en plus croissant glans les recettes de l'Etat. Les impôts indirects représentent plus de 80% des
recettes fiscales et les impôts directs moins de 20%. La rentabilité des impôts indirects réside dans
le fait qu'ils portent sur les consommations ou sur la dépense La première source fiscale de
l'Allemagne est l'impôt sur le revenu, devant la TV A. En France, c'est l'inverse la TV A l'emporte
sur l'impôt sur le revenu. Au Mali, comme on la dit.les impôts indirects dépassent largement les
impôts directs.
Un autre point mérite d'être revu par l'Etat, la perte des recettes fiscales surtout en matière de TVA.
L'Etat malien perd des milliards chaque année en matière de fraude fiscale. La DGI doit prendre
des mesures pour augmenter le montant des recouvrements..

BIBLIOGRAPHIE
Le Code Général des Impôts (CGI) édition 2017 ;
Site internet: .mcmoirconlinc.com et ww\\ .mali jet.corn
Mémoire de Souleymane TOURE, Institut Universitaire de Gestion
(IUG/UFP) - licence professionnelle 2014
- Malijet Incivisme fiscal au Mali
Direction Régionale des Impôts de Kayes (division: Recouvrement
ANNEXES

MINISTERE DE L'ECONOMIE ET DES FINANCES

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE KAYES
RECETTE DES IMPOTS DE KAYES

A VIS DE MISE EN RECOUVREMENT

 NATURE DES PERJODE BASE SOMMES
DEFERENCES IMPOTS
MINISTERE DE L'ECONOMIED'IMPOSITION
ET DES FINANCES D'IMPOSITION TAUX OU TARIF
REPUBLIQUE DU MALI UnDUES
Peuple - Un But - Une Foi
- DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ********
********
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE KAYES
~ ********
RECETTE DES IMPOTS DE KAYES
********

A VIS DE MISE EN RECOUVREMENT

-
Il est dû au Centre des Impôts (Recette
des Impôts) par la personne désignée ci- M ................................................................................................
contre, et pour Profession : .........................................................................
motif ------------------------------------- Total. .................
- Adresse: ..............................................................................
Acomptes
NIF: ........................................................
versés ................
J 'Administration revendique expressément pour les droits et amendes Reste dû ..............
l niés dansLes
le sommes indiquées
cadre ci-dessus ci-après du
le bénéfice : privilège de l'article 485
du Livre de Procédures Fiscales.
MINISTERE DE L'ECONOMIE ET DES FINANCES REPUBLIQUE DU MALI Un
·k****** Peuple - Un B111 - Une Foi
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ********
********
DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE KAYES
********
CENTRE DES IMPOTS DE KAYES
********
RECETTE DES IMPOTS DE KAYES
********

MISE EN DEMEURE
NIF: ...................................................................

M .................................................................................................................................................................. .
............... .............············ ...................··············· .................·····
...................................
J'ai l'honneur de vous faire connaître que vous êtes redevable vis à vis de la Recette des
Impôts de Kayes d'un montant de ....................................................................................................................

......... .........······ ................................................................................············

........................
...... ............................. .. ................··············· ········· .......······
........................................
Je vous prie de bien vouloir vous acquitter de cette dette avant le ..............................................................
Passé ce délai. le Service procédera à la fermeture de votre Société.

Veuillez agréer, Monsieur, l'assurance de ma parfaite considération.

Kayes. le ........................................................

U Agent de Poursuite Le Receveur des Impôts

Reçu le .............................................................
Signature et Cachet
MINISTÈRE DE L'ÉCONOMIE RÉPUBLIQUE DU MALI
ET DES FINANCES Un Peuple - Un But - Une Foi

DIRECTION GÉNÉRALE DES IMPOTS

DIRECTION REGIONALE DES IMPOTS DE KAYES

CENTRE DES IMPOTS DE KAYES

RECETTE DES IMPÔTS DE KAYES

NOTIFICATION DE FERMETURE POUR NON PAIEMENT D'IMPÔTS

M ...........................................................................................................................
après la mise en demeure, vous ne vous êtes pas. acquitté de la

somme de: ........................................................................................................

""

....................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

.représentant les impôts et taxes assimilées dus au Trésor.

Aux termes de l'article 468 du Livre de Procédures Fiscales (LPF), il

sera procédé à la fermeture de vos locaux le .................................................

Kayes, le
.

LE RECEVEUR DES IMPÔTS