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Cours Fiscalite S4 Droit
Cours Fiscalite S4 Droit
Royaume du Maroc
Université Mohamed V
Facultés des Sciences Juridiques, Economiques &
Sociales
Agdal-Rabat
-La science fiscale étudie les problèmes juridiques, économiques, sociologiques et politiques
relatifs á l’impôt.
-Le droit fiscal est une branche de la science fiscale. C’est l’ensemble des règles juridiques
relatives á l’impôt. C’est une matière ayant ses concepts et ses normes propres.
INTRODUCTION
L’impôt : est un prélèvement pécuniaire, de caractère obligatoire, effectué en vertu de
prérogatives de puissance publique, á titre définitif, sans contrepartie déterminée, en vue
d’assurer le financement des charges publiques de l’Etat, des collectivités locales et des
établissements publics administratifs.
1-l’impôt est un prélèvement pécuniaire : signifie que l’impôt est prélevé sur une certaine
somme d’argent ou sur une valeur convertie en termes monétaires (impôt sur le revenu(IR), impôt
sur les sociétés(IS)…
2-l’impôt est un prélèvement de caractère obligatoire : l’impôt est le nerf de la puissance
publique. On ne saurait concevoir que les contribuables aient la faculté de déterminer eux-mêmes
le principe de leur imposition, le montant de leurs cotisations et d’en fixer les modalités de
recouvrement.
3-l’impôt est un prélèvement effectué en vertu de prérogatives de puissance publique :
l’impôt est établi et perçu en vertu de prérogatives exorbitantes du droit commun, qui n’ont
d’équivalent ni en droit privé, ni même, pour certaines d’entres elles, en droit administratif.
4-l’impôt est un prélèvement effectué á titre définitif : l’impôt ne peut faire l’objet d’une
restitution de la part de la personne. L’impôt n’est un prélèvement effectué á titre définitif que s’il
a été légalement établi. Dans le cas contraire, le contribuable peut demander la décharge ou la
réduction de son imposition.
5-l’impôt est un prélèvement effectué sans contrepartie déterminée : signifie que l’impôt
est payé sans recevoir un service en échange
L’impôt est un prélèvement destiné á assurer le financement des charges publiques de l’Etat, des
collectivités locales et des établissements administratifs.
I-LES SOURCES DU DROIT FISCAL
Le droit fiscal est l’ensemble des règles juridiques relatives á l’impôt. Il tire ses dispositions de
sources formellement écrites et aussi de certaines normes écrites crées par la jurisprudence
financière.
A-LES SOURCES ECRITES DU DROIT FISCAL
1-les sources supra-législatives
a) la constitution : la constitution de 1962 a posé les premiers piliers des finances publiques
modernes en disposant que l’impôt doit être proportionnel avec la faculté contributive du citoyen.
L’article 50 et 51 de la constitution de 1996 prévoit les modalités du vote de la loi de finances de
l’année.
b) les engagements, les traités et les conventions internationales : le Maroc, dans le
préambule de la constitution, réaffirme qu’il souscrit aux principes, droits et obligations découlant
des chartes des organismes internationaux dont il est membre. Dans ce contexte, deux catégories
de conventions et traités internationaux influencent directement la matière fiscale. D’une part, les
conventions fiscales internationales qui visent d’éviter le problème de la double imposition entre le
Maroc et le pays co-traitant. D’autre part, les conventions de libre-échange instituant des
systèmes d’abattement fiscaux et des franchises douanières. Par ailleurs, l’impact de ces traités et
conventions peut être conséquent aussi bien sur la souveraineté financière et fiscale du pays que
sur la structure et volume des finances publiques. C’’est pour cette raison pour laquelle l’article 51
de la constitution a mis un garde-fou institutionnel en stipulant que les ‘’ traités engageant les
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finances de l’Etat ne peuvent être ratifiés par le roi sans avoir été préalablement approuvé par la
loi.
c) la loi organique des finances : dans la hiérarchie des sources juridiques, la loi organique des
finances est située entre la constitution et les lois ordinaires. Elle trouve son fondement juridique
direct dans la constitution (article 50) : ‘’le parlement vote la loi de finance dans les conditions
prévues par une loi organique’’. C’est une loi adoptée selon une procédure spécifique qui précise
les modalités d’organisation et de fonctionnement du système des finances de l’Etat. Elle
représente une sorte de ‘’constitution financière et fiscale’’.
2-les sources législatives
Globalement, les sources législatives (lois) sont définies selon le critère matériel dans l’article 46
et selon le critère organique dans l’article 45 de la constitution qui dispose que ’’la loi est votée
par le parlement’’.
a) les lois prises selon la procédure normale: il s’agit de textes qui obéissent aux règles
communes de la procédure législative. Ils relèvent du domaine de la loi, tels qu’il est prévu par la
constitution, ayant soit un caractère fiscal, soit une incidence directe sur la fiscalité (art 17).
L’article 46 de la constitution habilite le parlement á voter des lois-cadres (loi-cadre concernant la
réforme fiscale intervenue en 1984).
b) les lois prises selon des procédures spéciales :
-la matière fiscale issue des lois de finances de l’année :
-la matière législative issue des lois d’habilitation :
-la matière législative issue des décrets-lois :
3-les sources réglementaires
Le gouvernement dispose d’un pouvoir réglementaire autonome en matière fiscale qu’il peut
exercer á travers les décrets (art 61 de la constitution), les arrêtés (arrêtés émis le ministre chargé
des finances le 26 avril 1999 relatif á l’élaboration et á l’exécution des lois des finances), les textes
administratifs d’application á caractère subsidiaire (ensemble de la réglementation en émanation
du pouvoir administratif sous forme de circulaires, notes, instructions…). Concernant ces derniers,
on peut distinguer entre trois types de textes á portée subsidiaire : les textes d’ordre interprétatif
(explique comment une disposition législative ou réglementaire doit être comprise et appliquée -
circulaire du DG), les textes d’ordre réglementaire (présentent tous les aspects d’un règlement qui
n’ont pas été adoptés dans les formes normalement requises pour un règlement - instruction sur
l’élaboration des comptes de gestion des comptables de gestion des comptables publics), textes
sous formes de directives (simples lignes de conduite qui informent de la manière dont les
autorités administratives entendent exercer leur pouvoir discrétionnaire – instruction du trésorier
général du royaume sur la comptabilité des deniers, des recettes et perceptions)
B-LES SOURCES NON ECRITES DU DROIT FISCAL
1-La jurisprudence constitutionnelle
Dans le cadre de la réforme constitutionnel de 1992 a été crée le conseil constitutionnel chargée
du contrôle de la constitutionnalité des lois. En jouant le rôle ‘’d’interprète’’ de la loi organique des
finances, le juge constitutionnel se veut le gardien du respect des principes d’une gestion fiscale
saine. L’apport du juge constitutionnel marocain demeure vivement sollicité afin de clarifier
davantage la portée et le sens précis de certaines dispositions fiscales.
1-La jurisprudence administrative
La matière financière ne se limite pas á une législation ou á une réglementation á caractère
strictement fiscal. Elle s’étend aux actes administratifs ayant directement ou indirectement une
incidence fiscale. Le juge administratif ne doit pas s’en tenir á la simple fonction de ‘’dire le droit’’,
il est constamment convié á ‘’créer le droit’’ en fonction des cas d’espèce qui lui sont différés.
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le moins d’argent possible au delà de ce qui entre dans le trésor de l’Etat, et en même temps á ce
qu’il tienne le moins longtemps possible cet argent hors des mains du peuple avant de renflouer
les caisses du trésor.
-Quant á D. Ricardo, on peut retenir deux grandes : premièrement, l’impôt ne peut contrarier
durablement le développement, comme il ne peut empêcher ni la production d’échangeables ni
l’échange international. Deuxièmes, elle rappelle que l’impôt implique une difficulté de production
plus grande et donc joue sur la valeur et les prix. Tout nouvel impôt est une charge sur la
production et entraîne une hausse du prix naturel.
A un autre niveau d’analyse, A. Wagner peut être considéré également comme l’initiateur du
fiscalisme social. Deux notions fondamentales apparaissent dans ce sens. D’une part, l’idée de la
suffisance selon laquelle il réclame á l’impôt de couvrir en principe tous les besoins financiers de
l’Etat. D’autre part, l’idée de l’élasticité, qui exige que l’imposition s’adapte aux variations de ces
mêmes besoins. Seuls les impôts sur le revenu et le capital paraissent présenter de telles qualités.
b) l’impôt chez J.M Keynes : a formulé une critique cohérente de la théorie classique en
préconisant un interventionnisme accru de l’Etat sans renoncer au libéralisme. Il croît en la
possible harmonisation des intérêts privés et publics. D’une manière globale, les Keynésiens
recommandent d’utiliser une politique fiscale expansionniste en cas de récession soit : réduire les
impôts et augmenter les dépenses de l’Etat. En cas d’inflation, il recommande de faire l’inverse.
3-L’impôt dans la théorie néo-libérale
a) l’impôt chez les monétaristes : le courant monétariste (école de Chicago 1950-1960)
s’impose comme la nouvelle orthodoxie libérale, en essayant d’infirmer l’efficacité des politiques
Keynésiennes de régulation conjoncturelle et en remettant en cause toute relance monétaire ou
budgétaire.
Par opposition aux Keynésiens, qui reconnaissent le caractère partiel de l’effet d’éviction d’une
politique fiscale expansionniste, les monétaristes considèrent plutôt cet effet d’éviction comme
quasi-total, puisque les dépenses publiques prennent exactement la place des dépenses privées et
l’effet de relance est nul.
b) l’impôt chez les ultralibéraux : les économistes ultra-libéraux ont repris les hypothèses
monétaristes, mais en les radicalisant davantage. En matière fiscale, on peut retenir une idée
centrale chez ce courant de pensée : le gouvernement doit résolument inscrire sa politique fiscale
sur des règles solides, transparentes, immuables et renoncer á toute tentation de relance. Seule
une politique de stabilité á long terme peut assurer une cohérence temporelle.
c) l’impôt chez les économistes de l’offre : les économistes de l’offre notamment A.Laffer se
positionnent en tant que détracteurs farouches du Keynésianisme. Ils insistent sur les effets
néfastes des interventions de l’Etat, avec des positions radicalement libérales, fondées notamment
sur une confiance absolue aux mécanismes autorégulateurs du marché, laissé au libre jeu des
initiatives privées.
En privilégiant les politiques d’offre par apport aux politiques Keynésiennes de relance et de
stimulation de la demande, l’économie de l’offre met en évidence les effets désincitatifs d’une
fiscalité trop lourde. Pour eux, ‘’trop d’impôt tue l’impôt’’ ; c’est á dire, une sur-taxation aura des
conséquences variables sur l’offre de travail et, par conséquent, sur le niveau du chômage et de
l’activité économique
C-LA FISCALITE ET LA SOCIOLOGIE POLITIQUE
La fiscalité ne se réduit pas á une discipline strictement juridique, économique et sociale. Elle est
pourvue également d’une connotation politique.
L’histoire des faits politiques nous rappelle que le principe vénérable du consentement á l’impôt
était un précepte contre l’absolutisme du souverain en matière fiscale. Il est devenu même une
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théorie juridique qui s’aligne parfaitement á celle de la théorie contractuelle (contrat social). Dans
cet ordre de logique, Alexis de Tocqueville (1805-1859) particularise les régimes absolutistes par
l’absence du consentement á l’impôt.
Aujourd’hui, la théorie fiscale questionne les relations fondamentales entre l’impôt, l’Etat et la
société. Cet article présente une revue de la littérature et des problématiques envisagées dans
leur aspect sociopolitique. Plusieurs représentations sociales sont considérées : l’impôt-
contribution, l’impôt-échange, l’impôt-obligation/contrainte/tribut, mais l’élaboration d’une
typologie de l’Etat fiscal met l’accent sur l’impôt-contribution payé par le citoyen qui est capable
d’altruisme pour financer les politiques publiques. Dans le cadre de la démocratie fiscale, l’enjeu
est d’établir un contrat social fiscal relatif aux fonctions sociale, politique et
territoriale/environnementale de l’Etat interventionniste á partir d’un dialogue critique avec
l’analyse économique. La typologie de la déviance fiscale, inspirée librement de la théorie
sociologique de l’étiquetage (la labellisation de Becker), montre que la légitimité politique est
essentielle et que l’approche par la rationalité cognitive rend compte de la décision du
contribuable : en effet, le contribuable ne réagit pas seulement en vertu de l’approche par l’intérêt
utilitariste. La conclusion suggère un bref débat sur les effets de la globalisation économique pour
l’autonomie sociopolitique de l’Etat.
prévoir des sanctions pour des agissements antérieurs á la nouvelle loi qui n’étaient pas prévues
par la loi ancienne ; la rétroactivité ne saurait préjudicier aux contribuables dont les droits ont été
acquis par une décision de justice ; la rétroactivité ne peut porter atteinte au droit de propriété.
Mais, la rétroactivité peut aussi être favorable au contribuable dans l’hypothèse de l’application de
la loi la plus douce.
E-LE PRINCIPE DE NEUTRALITE DE L’IMPOT
Selon ce principe, le système fiscal doit respecter le choix des individus. Il doit par exemple
demeurer neutre á l’égard des genres. Or, on observe que dans certaines situations, la neutralité
peut être difficile á préserver particulièrement lorsque les gouvernements doivent tenir compte de
la situation économique du pays.
Ainsi, dans un contexte où une pénurie de main-d’œuvre est appréhendée, il est d’intérêt public
de viser le plein emploi. C’est notamment pourquoi plusieurs gouvernements ont introduit des
mesures de supplément au revenu de travail. Ces mesures visent á favoriser l’autonomie
financière des individus, mais ont aussi comme conséquence de maintenir un bassin de
travailleurs pour des emplois moins rémunérateurs. En outre, les crédits d’impôts pour frais de
garde pour les parents en emploi et les services de garde sont aussi des façons de favoriser la
rétention sur le marché du travail d’une main-d’œuvre qualifiée, ce qui est favorable á l’économie.
IV-LES MODES DE CLASSIFICATION DE L’IMPOT
A-L’IMPOT ET LES AUTRES PRELEVEMENTS OBLIGATOIRES
1-Les impôts : sont des prestations pécuniaires que l’Etat exige, en vertu de sa souveraineté, des
personnes qui sont soumises (ex : l’impôt général sur le revenu, l’impôt sur les sociétés, l’impôt de
patente…). En vue principalement de couvrir ses besoins financiers et sans qu’á ce paiement
corresponde á une contre-prestation déterminée. Les éléments de base sont donc : une mesure
coercitive émanant du pouvoir souverain, un paiement et une prestation inconditionnelle.
2-Les taxes : font partie des contributions causales. Elles sont des contributions publiques
spéciales que l’Etat exige d’un redevable, soit en échange d’un service rendu ou d’un avantage
procuré a cet administré (ex : taxe sur la valeur ajoutée, taxe d’habitation, taxe professionnelle,
taxe des services communaux…), soit en contrepartie d’une dépense publique provoquée par lui
(taxes administratives ou émoluments administratifs). Les éléments de base sont donc : une
prestation pécuniaire et une prestation conditionnelle.
On retrouve dans la taxe la notion de contre partie ce qui la rapproche de la redevance et la
différencie de l’impôt. Toutefois, la taxe a un caractère obligatoire et ne peut être crée que par la
loi ce qui la rapproche de l’impôt.
3-Les taxes parafiscales : la parafiscalité est apparemment une notion moins claire que celle de
l’impôt ou celle de la taxe administrative, même si la doctrine revendique certaines
conditionnalités pour son institution. D’autant plus que le droit fiscal marocain n’en donne pas une
définition précise par rapport aux impôts et par rapport surtout aux taxes administratives. Seul le
décret du 26 Avril 1999 relatif á l’élaboration et á l’exécution des lois de finances, qui en prévoit
l’existence, notamment son article 5. De ce fait plusieurs taxes parafiscales sont prévues á travers
des règlements (décret no 2-01-2680 du 31 décembre 2001) instituant au profit de l’entraide
nationale une taxe parafiscale sur les tapis estampillés(décret no 2-03-543 du 16 octobre 2003)
instituant au profit de la fédération royale marocaine de chasse une taxe parafiscale dénommée ?
Taxe pour la conservation et le développement des ressources cynégétiques (décret du 1er
décembre 1998 complétant le décret no 2-94-734 du 31 décembre 1994) instituant une taxe
parafiscale á l’importation pour le financement de la promotion économique et de l’inspection des
exportations…)
Mais, la particularité des taxes parafiscales est qu’elles représentent des redevances perçues au
profit d’un service particulier et versées par les usagers en échange des avantages qu’ils retirent
du service. De même, conformément á la réglementation en vigueur, les taxes parafiscales,
perçues dans un intérêt économique ou social au profit d’une personne morale de droit public
autre que l’Etat et les collectivités locales, sont établies par décret, pris sur proposition du ministre
chargé des finances et du ministre intéressé. Cela veut dire qu’on peut qualifier de parafiscal les
taxes opérées sur leurs usagers par certains organismes publics, afin d’assurer leur financement
autonome. D’une part, celles-ci bénéficient exclusivement aux organes auxquelles sont attribuées
(ex : les cotisations prélevées au titre de la sécurité sociale : mutuelle, caisse marocaine de
retraite…d’autre part, le produit de ces taxes ne constitue pas des recettes budgétaires et les
dépenses des organismes bénéficiaires ne figurent pas dans la loi de finances.
En somme, la taxe parafiscale a un caractère obligatoire, ne comporte pas l’idée de contre partie
ce qui la rapproche de l’impôt. La taxe parafiscale est du domaine de règlement au Maroc
contrairement en France où elle est du domaine de la loi.
4-Les produits et les amendes : les produits des amendes sont des créances issues des
condamnations pécuniaires que l’Etat a déclarées á l’encontre de certaines personnes ayant
commis des infractions. Celles-ci peuvent être d’ordre judiciaire(ex : les amendes et
condamnations ou les amendes transactionnelles prononcées par les juridictions répressives,
astreintes prononcées par les juridictions financières) ; d’ordre administratif(produits de
confiscation, transaction et condamnation pour contravention á la réglementation des prix par les
services du ministère chargé de l’intérieur, pénalités et amendes issues de l’exercice de droit de
police sanitaire par les services du ministère chargé de la santé ; d’ordre fiscal (ex : pénalités pour
des retards de déclaration, majorations pour retard de recouvrement prononcées respectivement
par les services d’assiette et les services de recouvrement). En tout cas, leur fait générateur c’est
la commission d’une infraction ; c’est aussi la décision prononçant l’amende qui entraine
l’exigibilité e celle-ci.
5-Les rémunérations de services rendus et les redevances :
Les rémunérations des services rendus et les redevances, en contrepartie de la mise á disposition
aux citoyens un grand nombre de services plus ou moins collectifs. Certains d’entre eux sont
financés selon le principe d’équivalence (la charge fiscale devrait être distribuée entre les agents
économiques en fonction des bénéfices que chacun d’eux retire de la consommation des biens mis
á disposition par l’Etat). Ceci signifie que l’Etat produit le service, mais le consommateur en décide
l’utilisation et paie les seules quantités consommées. Le rapport entre le cercle des bénéficiaires
et des payeurs est dés lors direct. Les prestations offertes á ce titre par l’Etat peuvent être
subdivisées en trois catégories : les biens ou les services qui résultent d’une production de
caractère industriel (ex : rémunération des prestations rendus par les services de l’Etat gérés de
manière autonome (SEGMA) ; les biens immobiliers de l’état qui sont mis á disposition des
particuliers contre paiement d’un loyer ; les services destinés á l’amélioration du capital humain
(ex : la santé publique, l’éducation nationale).
En règle générale, cette catégorie de recettes doit, d’abord, être instituée par décret pris sur
proposition du ministre chargé des finances et du ministre intéressé et dont les tarifs devront
ensuite, être fixés par arrêté conjoint du ministre des finances et du ministre intéressé.
En somme, la redevance est la somme versée par l’usager d’un service public en échange d’une
contrepartie directe et immédiate par ce service. Le tarif de la redevance est fixé unilatéralement
par l’autorité administrative. Toutefois, il obéit au principe de l’équivalence financière entre le
montant de la redevance et la valeur des services rendus. La recette de la redevance est affectée
au service concerné. En ce sens, elle diffère de l’impôt.
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