Chapitre 5:

Traitements comptables de
la TVA

 L’aspect fiscal de la TVA

 Acquisition d’une immobilisation et assujettissement à la
TVA
 Immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même
et assujettissement à la TVA
 Régularisations concernant les immobilisations
 Régularisation de la TVA suite à la variation du prorata de
déduction
 Régularisation de la TVA suite à la cession
d’immobilisation
 Régularisation suite à l'établissement d'une note d'avoir
par le fournisseur
 Autres Régularisations

1
Partie I : L’aspect fiscal de la TVA

I- Généralités sur la TVA

La TVA a été instituée par la loi n° 30-85 promulguée par le Dahir n° 1-85-347
du 20-12-1985 et entrée en vigueur en 1986. Elle a remplacé la taxe sur les produits et
la taxe sur les services introduits au Maroc en 1961 en remplacement de la taxe sur les
transactions qui, à son tour, a été instituée en 1948.La TVA de naissance très récente a
connu une extension foudroyante. Elle est adoptée par plus de cinquante pays sur tous
les continents à l’exception de l’Australie et de l’Amérique du Nord.

La taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe en principe tous
les biens et services consommés ou utilisés au Maroc, qu'ils soient d'origine national
ou étranger. Cependant, la TVA ne constitue généralement pas une charge pour
l’entreprise et par conséquent elle n’est, en principe, pas enregistrée au niveau du CPC.
L’entreprise collecte, pour le compte de l’Etat, le montant de la TVA qu’elle a dû payer
sur ses achats en tant que consommatrice.

FOURNISSEURS CLIENTS

TVA Récupérable ENTREPRISES TVA Facturée

ETAT Différence
Différence

2
Toute entreprise doit calculer le montant de la TVA qu’elle doit verser à
l’Etat(TVADue). Ce montant est calculé par la différence entre la TVA facturée et la
TVA récupérable.

TVA due (m) = TVA facturée (m) – TVA récupérable sur les immobilisations (m) –

TVA récupérable sur les charges (m)- crédit de TVA

Avec :

 TVA Facturée = (Prix de vente – RRR accordés - escompte + Autres charges à

la charge du client)* taux de la TVA

 TVA Récupérable = (Prix d’achat – RRR obtenus – escompte)* Taux de la TVA

Deux cas de figures peuvent se dégager de la formule ci-dessus :

 Premier cas : Si le montant de la TVA due est positif (TVA facturée > TVA
récupérable). On l’inscrit au crédit du compte du passif circulant « Etat – TVA
due » (4456). Ce montant représente la dette nette de l’entreprise vis-à-vis de
l’Etat, c’est-à-dire la somme qu’elle doit décaisser.
 Deuxième cas : Si le montant de la TVA due est négatif (TVA facturée < TVA
récupérable) alors il doit être comptabilisé au débit du compte de l’actif
circulant «Etat – crédit de TVA » (3456). Dans ce cas il représente la créance de
l’entreprise sur l’Etat à titre de TVA. La valeur de cette créance doit être déduite
du montant de la TVA due de la prochaine déclaration de TVA.

Exemple :

Au titre de l’exercice 2014, l’entreprise X vous communique lesinformations suivantes

(TVA 20%)
JuinJuillet
Vente de marchandises TTC : 142 320 40 000
Achat de matière première TTC : 48 000 87 600
Paiement des frais de missions : 2261 -
Acquisition d’un matériel de bureau TTC : 72 000 -

3
 1. déterminer la TVA due
 TVA due (Juin) = TVA facturée – TVA récupérable (charge et
immobilisation) – crédit de TVA

TVA facturée = (142 320/1,2) * 20% = 23 720

TVA récupérable =((48 000 / 1,2) * 20% = 8 000) + ((72 000 /1,2)*20% = 12 000) = 20 000
La TVA sur les frais de mission n’est pas récupérable
TVA due = 23 720 – 20 000 = 3720

 TVA due (Juillet) =

((30 000 / 1,2) * 0,2) – ((87 600 /1,2) * 0,2) = 5 000 - 14 600 = - 9600
D’où un crédit de TVA

2. L’enregistrement Comptable

10/07/14

4455 Etat – TVA facturée 23 720

33552 Etat – TVA récupérable sur les charges 8 000

34551 Etat – TVA récupérable sur les immobs 12 000
4456 Etat – TVA due 3720
10/07/14

4456 Etat – TVA due 3720

514 1 Banque 3720
06/08/2014

4455 Etat – TVA facturée 5 000

3456 Etat – crédits de TVA 9 600
34552 Etat – TVA récupérable sur les charges 14 600

4
 II- Le champ d’application de la TVA

La TVA adoptée au Maroc ne touche pas tous les secteurs de l’économie

nationale : la plupart des produits provenant de l’agriculture sont placés hors champ
d’application de la TVA. En outre, la loi a prévu de larges exonérations tant pour des
considérations d’ordre économique que social ou pour tenir compte de la concurrence
internationale.

Le champ d'application de la taxe sur la valeur ajoutée porte sur :

1° - La territorialité de la taxe

2° - Les opérations imposables

3° - Les opérations Imposables par option

4°- Les exonérations :

 exonérations sans droit à déduction

 exonérations avec droit à déduction (détaxation)
 régime suspensif

1. La territorialité de la taxe

Le lieu d'imposition à la T.V.A est défini par les dispositions de l'article 88du C.G.I qui
stipulent qu'une opération est réputée faite au Maroc :

1° - S'il s'agit d'une vente lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de
la marchandise au Maroc

2° - S'il s'agit de toute autre opération lorsque la prestation fournie, le service rendu,
le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc.

La taxe sur la valeur ajoutée s'applique donc aux opérations réalisées à l'intérieur du
territoire du Royaume compris entre les frontières terrestres et dans les eaux
territoriales.

2. Opérations Obligatoirement imposables

Selon l’article 89 du CGI, sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée :

1. les opérations portant sur les biens meubles
2. Les opérations portant sur les biens immeubles
3. Les livraisons à soi-même
4. Les prestations de services
3. Opérations Imposables par option (Article 90 du CGI)

5
Les personnes exerçant certaines activités qui sont soit exonérées par une disposition
expresse de la loi, soit situées en dehors du champ d’application de la TVA, peuvent
sur leur demande opter pour leur assujettissement à la taxe. Il s’agit :

 Des commerçants exportateurs

 Les ventes et prestations réalisées par les petits fabricants et les petits
prestataires qui réalisent un chiffre d’affaires annuel égal ou inférieur à
500.000 DH
 les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année
précédente est inférieur à 2.000.000 DH

4. Les opérations exonérées

 Opérations exonérées sans droit à déduction

En vertu de l’article 91 du CGI, sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée sans droit
à déduction :
Les produits de première nécessité, autrement qu’à consommer sur place
Les journaux, publications, et films
Les petits prestataires
Les constructions pour habitation
Les opérations financière de l’Etat
Les actes médicaux
Les opérations réalisées par certains organismes

 Opération exonérées avec droit à déduction

Sont visées par l’article 92 du CGI

 régime suspensif

Selon l’article 94 du CGI, Les entreprises exportatrices de produits ou de services

peuvent, sur leur demande et dans la limite du montant du chiffre d’affaires réalisé au
cours de l’année écoulée au titre de leurs opérations d’exportation, être autorisées à
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur ajoutée sur les produits, les
marchandises, les matières premières, les emballages irrécupérables et les services

III- Taux, régimes de calcul, et modes de déclaration de la TVA

1. Les Taux de la TVA

Le taux normal (Art. 98 CGI) : le taux de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à
20%
Les taux réduits (Art. 99 CGI) : Sontde 7%, 10% et 14%

- Sont soumis à la taxe au taux réduit de 7 %, les ventes et les livraisons portant sur :

6
Les fournitures scolaires, l’eau, les produits pharmaceutiques …
- Sont soumis à la taxe au taux réduit de 10 %les opérations portant sur:
Les activités bancaires, les activités d’hébergement et d’hôtellerie et les
consommations sur place
- Sont soumis à la taxe au taux réduit de 14%les opérations portant sur:
 Avec droit à déduction :
 les opérations de transport de voyageurs et de marchandises
 l’énergie électrique
 Sans droit à déduction :
Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier
d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise d’assurances.
Taux spécifiques (Art. 100 CGI) :
 Les livraisons et les ventes autrement qu’à consommer sur place, portant sur les
vins et les boissons alcoolisées, sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au
tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
 Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils,
composés en tout ou en partie d’or, de platine ou d’argent sont soumises à la
taxe sur la valeur ajoutée fixée à cinq (5) dirhams par gramme d’or et de platine
et à 0,10 dirham par gramme d’argent.

2. Le fait générateur

 Le régime des encaissements (Régime de droit commun):

Le fait générateur est constitué par l'encaissement partiel ou total du prix des
marchandises des services ou des travaux.
C’est un régime selon lequel la TVA facturée est calculée sur la base du montant
encaissé quel que soit le montant de la facture.

 Le régime des débits (Régime de l’option) :

C’est un régime selon lequel la TVA facturée est calculée sur la base du montant de la
facture quel que soit le montant encaissé.

3. Modes de déclaration :

 Déclaration mensuelle:

Elle est obligatoire si le chiffre d’affaires dépasse 1000 000 DH/an. La déclaration
mensuelle doit être déposée avant le 20 du mois qui suit l’exercice concerné

 Déclaration trimestrielle :

- Chiffre d’affaires inférieur à 1.000.000 Dh/an

- Entreprises nouvellement créées

7
- Entreprises dont l’activité est saisonnière.
La date limite pour faire la déclaration :
Avant le 20 du mois qui suive le trimestre concerné. Ex : La déclaration de la TVA du
trimestre (Avril, Mai, Juin) se fait avant le 20 Juillet suivant.

IV- Remboursement de la TVA

Pour encourager certains secteurs de l'activité économique, le législateur a fait

bénéficier certains biens, produits, services et travaux d'une détaxation complète de
manière à effacer toute rémanence de la taxe dans les prix. Cette détaxation est obtenue
par la combinaison d'une exonération à la vente et d'un remboursement de la taxe
"amont" qui permettra la récupération de la taxe ayant grevé les éléments du prix de
revient des produits, travaux ou services livrés en exonération de la taxe sur la valeur
ajoutée.

 Les personnes bénéficiaires du droit au remboursement

Sont :

 les opérations réalisées sous le bénéfice des exonérations

 Les opérations réalisées sous le régime suspensif
 Les opérations du crédit- bail
 Et en cas de cessation d’activité taxable
 butoir de TVA

Plusieurs facteurs peuvent être à l’origine du butoir. On distingue notamment :

 La différence de Taux : Concernent les entreprises qui achètent avec un taux et

vendent avec un taux inférieur avec lequel elles ont achetées. Mais, en fait ce
n’est pas une condition suffisante pour faire apparaitre un butoir. Lorsque la
valeur ajoutée dégagée par l’entreprise est très importante, elle peut compenser
l’effet de la faiblesse des taux de taxe à la vente. Mais, il y a des situations où
quelle que soit la valeur ajoutée dégagée, on assiste à un butoir permanent dû
à un taux de la taxe à la vente de zéro. Il s’agit des activités exonérées avec droit
à déduction (Exportation par exemple)(Article 92 et 94 du CGI).

 La faiblesse de la valeur ajoutée : la valeur ajoutée est la différence entre le

montant de la production d’une période et ce que l’entreprise a acheté à
l’extérieur et consommé pour obtenir cette production. Lorsque la différence
entre les achats et les ventes est faible, c’est que l’activité génère une faible
valeur ajoutée. La TVA qui a grevé les achats et les investissements peut excéder
la TVA collectée sur les ventes, ce qui est source de butoir.

 Et des situations exceptionnelles :Il peut s’agir d’une période de démarrage

d’activité caractérisée par une faible ou absence de vente et une abondance des
investissements.

8
 Partie II : Difficultés comptables en matière de la TVA

I- Acquisition d’une immobilisation et assujettissement à la TVA

La TVA afférente aux immobilisations d’une entreprise est normalement déductible,

lorsque celles-ci concourent à la réalisation d’opérations situées dans le champ
d’application de la TVA.

Ce principe comporte des exceptions. Ainsi, la TVA des voitures de tourisme est
expressément refusée à la récupération. Elles sont comptabilisées à leurs valeurs TTC,
alors, elle s’incorpore au coût de l’immobilisation.

 Notion de l’assujetti total :

L ‘entreprise qui ne réalise que des opérations taxables ou des opérations exonérées
ouvrant droit à déduction ou bénéficiant du régime suspensif, a le droit de récupérer
entièrement la TVA ayant grevé l’acquisition de ses immobilisations.

 Notion de l’assujetti partiel :

Il s’agit des personnes soumises à la TVA et qui réalisent simultanément des

opérations taxables et d’autres non taxables (hors champ de TVA ou exonérées sans
droit à déduction).

Règles fiscales :

Lors de l’acquisition de l’immobilisation 3 cas sont envisageables:

 La TVA qui a grevé les biens affectés exclusivement à des opérations placées
hors champ de TVA est non déductible. Le prix d’acquisition est donc
comptabilisé TTC
 La TVA qui a grevé les biens affectés exclusivement à des opérations placées
dans le champ d’application de la TVA est intégralement déductible. La valeur
d’origine ne comprend que le coût hors TVA
 La TVA sui a grevé les biens affectées concurremment à des opérations taxables
(y compris les opérations exonérées ouvrant droit à déduction) et des
opérations non taxables (hors champ, exonérées sans droit à déduction) n’est
déductible qu’en proportion d’un pourcentage de récupération appelé : Prorata
de déduction

CA TTC sur opérations soumises à la TVA + (CA sur opérations exonérées

ADD +CA des opérations placées sous le régime suspensif+TVA fictive)

Prorata =

Numérateur + CA sur opérations hors champ + CA sur opérations

exonérées SDD

9
 N.B : Le pourcentage applicable au cours d'une année prend en compte les opérations
réalisées au cours de l'année précédente, Pour les nouveaux assujettis, le prorata
applicable jusqu'à la fin de l'année suivant la date du commencement de l'activité est
déterminé d'après les prévisions d'exploitation. Si à l'expiration de ce délai le prorata
dégagé pour cette période ne marque pas une variation de plus d'un dixième par
rapport au prorata provisoire, celui-ci est retenu définitivement, Dans l'hypothèse
inverse, la situation est régularisée sur la base du prorata réel.

TVA reçue sur factures

Oui Non
TVA est-elle
récupérable ?

Oui Immobilisation ou Non

charge d'affectation
commune

Décomposition de la TVA TVA récupérable à 100%

(prorata) :
Immobilisation ou Immobilisation ou
TVA Récupérable charge comptabilisée en charge
HT
comptabilisée en
TVA non récupérable à
La TVA est enregistrée TTC
incorporer à l’immobilisation ou
dans le compte
à la charge
34551/34552

1. Cas n°1 : La TVA sur l’immobilisation n’est pas récupérable

La Société « X » a reçu la facture N° B 20 suite à l’acquisition d’une voiture de service

le 1/02/N

e concernée.

10
 Facture N°B 20 le 1/02/N

Matériel de transport 100 000

TVA 20% 20 000

TTC 120 000

Selon l’article 22 de la loi 30-85, la TVA sur acquisition des voitures de tourisme n’est
pas récupérable, elle s’incorpore au coût de l’immobilisation (Le coût d’acquisition).

L’enregistrement Comptable :

1/02/N

2340 Matériel de transport 120 000

5141 Banque 120 000

Facture n° B 2

2. Cas n°2 :Acquisition d’immobilisations par une entreprise assujettie

totalement à la TVA

L’entreprise « X » a acquis 5 ordinateurs auprès d’un fournisseur marocain.

Le 20 /04/N, elle a reçu la facture suivante :
5 ordinateurs prix (HT) 600 000
Remise 5% 30 000
Net commercial 570 000
TVA 20% 114 000
Total (TTC) 684 000
Payer par chèque n°93000111
Le 02/04/N

2 355 Matériels informatiques 570 000

34551 Etat TVA récupérable/immobilisations 114 000

5141 Banque 684 000

Chèque n° 93000111

11
 3. Cas n°3 : Acquisition d’immobilisations par une entreprise partiellement
assujettie à la TVA

Les entreprises partiellement assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée sont soumises à
la règle du prorata
Ne collectant pas la TVA sur l’ensemble des activités facturées, elles perdent la
possibilité de déduire la totalité de la TVA sur l’acquisition d’immobilisation au même
titre que sur les achats de biens et services.
Exemple :
Une entreprise est assujettie partielle à la TVA, le prorata de déduction de l’année N
(calculé sur la base du Chiffre d’affaire de N-1) p= 82%
Courant N, achat d’un ordinateur facturé par le vendeur comme suit :
Prix HT = 12 000, TVA = 20%, alors Prix TTC = 14 400
L’ordinateur est un bien qui peut être affecté à toutes les opérations de l’entreprise
aussi bien taxables que celles hors champ de TVA appliquer le prorata

- TVA récupérable = 2400 * 82% = 1968,00 DH

- TVA non récupérable = 2400 – 1968 = 432 DH

Coût d’acquisition de l’ordinateur = 12 000 + 432 = 12 432

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

2355 Matériel informatique 12 432

34551 Etat TVA récupérable sur Immobilisation 1 968

1486 Fournisseurs d’immobilisation 14 400

II- Immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même

La production d’une immobilisation conduit l’entreprise à supposer un certain

montant de charges variés : matières, main-d’œuvre, énergie, amortissement…
Les charges qui doivent être inclus dans le cout de l’immobilisation sont : les charges
directes telle que : les matières et la main d’œuvre et les charges indirectes de
productions.
12
En se référant au processus de fabrication, cependant le plan comptable exclus des
coûts de production les frais de recherche et développement, les charges
d’administration générale et les charges financières exception faite des intérêts
intercalaires de préfinancement.
Sur le plan fiscal, la production de l’immobilisation par l’entreprise constitue une
livraison à soi-même, passible de la TVA, mais dans la mesure où elle peut être
récupérer par l’entreprise, elle devient de ce fait une opération blanche sans incidence
fiscale pour l’entreprise.

Cas n° 1 : Immobilisations produites par une entreprise assujettie totalement à la TVA

La Société « GFCF » a réalisé en N un hangar de stockage, amortissable sur 20 ans.

Le coût de construction se compose :

- Matières et fournitures : 232 000

- Charges de personnel : 242 000
- Autres charges d’exploitation : 95 200
- Intérêt intercalaires : 132 800

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

2321 Bâtiment 702 000

34551 Etat-TVA récupérable sur Immobilisation 140 400

7143 Immo. Corporelles PEEM 569 200

7397 Transfer de charges financières 132 800

4455 Etat-TVA facturée 140 400

Cas n°2 : Immobilisations produites par une entreprise assujettie partiellement à la TVA

Pour une entreprise partiellement assujettie, la TVA facturée porte sur l’ensemble du
coût de production, mais la TVA récupérable est fonction du prorata de l’entreprise.

Reprenant le même exemple précédent, mais supposant maintenant que l’entreprise à

une activité mixte. L’entreprise à un prorata de TVA de 60%.

13
L’enregistrement Comptable :

J/M/N

2355 Bâtiment 758 160

34551 Etat-TVA récupérable sur Immobilisation 84 240

7143 Immo. Corporelles PEEM 569 200

7397 Transfer de charges financières 132 80

4455 Etat-TVA facturée 140 400

III- Régularisations concernant les immobilisations

Le redevable est tenue de régulariser les taxes antérieurement déduites à plusieurs

circonstances :

 Changement de prorata chez un assujetti partiel

 Cession d’une immobilisation avant l’expiration d’un délai fiscal de cinq
années
 Pertes non justifiée d’une partie des stocks

Les régularisations concernent exclusivement les biens immobilisés. Divers éléments

sont susceptibles de justifier une régularisation de la déduction opérée initialement.

1. Régularisation de la TVA suite à la variation du prorata de déduction

L’entreprise est tenue de régulariser la TVA initialement déduite sur cinq exercices
consécutifs en procédant à :

 A une récupération supplémentaire si le prorata augmente de plus de 5% par

rapport au prorata de départ
 A un reversement de TVA au cas où le prorata baisse de plus de 5% par rapport
au prorata de départ

Les régularisations opérées s’enregistrent comme produit ou charges non courantes

La régularisation est calculée suivant la formule suivante :

14
 Montant TVA * Variation du prorata
5

Exemple

Reprenant l’exemple précédant, relatif à l’acquisition du matériel informatique.

 Variation du Prorata N

A fin N, le prorata = 90%

Alors, Variation du prorata = + 8%, étant supérieure à 5%, une régularisation

s’impose.

 L’entreprise a droit à une récupération supplémentaire assimilée à un produit

non courant de :

Régularisation = 2400 * 8% * (1/5)

= 38,4

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

34551 Etat TVA récupérable sur immobilisation 38,4

7582 Dégrèvement d’impôts 38,4

Dégrèvement d’impôts

 Variation du prorata N+1

A fin N+1, le prorata = 76%

Alors, Variation du prorata = - 6%

 L’entreprise doit reverser à l’Etat une partie de la TVA

Reversement = 2400 * 6% * (1/5)

= 28,80

L’enregistrement Comptable :

J/M/N

6582 Rappel d’impôt 28,80

15
 44557 Etat - TVA à reverser 28,80

Règlement de la TVA

 Variation du prorata N+2

A fin N+2, le prorata = 83%

Alors, Variation du prorata = 1% < 5%, la variation ne dépasse pas les seuils fiscaux.

 Pas de régularisation à opérer

N.B :

- L’entreprise doit suivre la variation du prorata sur 5 exercices consécutifs. Dans

notre exemple jusqu’à N+4

- La variation du prorata se calcule toujours par rapport au prorata appliqué

initialement lors de l’acquisition de l’immobilisation

2. Régularisation de la TVA suite à une cession d’immobilisations

Pour les biens acquis avant le 01/01/2013

La TVA récupérable sur immobilisation n’est définitivement acquise pour l’entreprise

que si celle-ci garde l’immobilisation pendant 5 ans.
Toute cession avant ce délai oblige l’entreprise à procéder à reverser une fraction de la
TVA initialement déduite par proportion aux années non courues.
Exemple : Soit une entreprise qui procède à la cession le 15 janvier 2013, d’un
matériel de transport ouvrant droit à déduction, acquis le 1er mai 2011. Le prix
d’achat de ce matériel est de 250 000 DH TTC.

La somme à reverser est déterminée comme suit :

 Montant HT = 250 000 / 1.20 ………………………………… = 208 340 DH

 Taxe Correspondante = 208 340 * 20% ……………………… = 41 668 DH
 Somme à reverser = 41 668 * 2 /5 = …………………………. = 16 667 DH

Cette TVA représente une charge non courante assimilée à une pénalisation fiscale, à
comptabiliser au compte 6583 « Pénalités et amendes fiscales ou pénales », en
créditant le compte 44567 « Etat – TVA à reverser ».
L’enregistrement Comptable :

16
 J/M/N

6583 Pénalité amende fiscale ou pénale 16 667

44557 Etat - TVA à reverser 16 667

Reversement de la TVA/ cession d’immob

Pour les biens acquis après le 01/01/2013

La Loi de finance pour l’année 2013 a introduit un 3ème paragraphe au niveau de

l’article 104- II du C.G.I. visant la taxation des cessions des biens mobiliers
d’investissement qui ont été utilisés par les assujettis dans l’exercice de leur activité.
Cette mesure de taxation concerne les biens neufs acquis à compter du 1er janvier
2013. Alors, Ces biens sont imposables à la TVA, aucune régularisation n’est à faire.

3. Régularisation suite à l'établissement d'une note d'avoir par le fournisseur

Lorsqu'après avoir opéré la déduction d'une T.V.A. figurant sur une facture, une
entreprise reçoit de son fournisseur une note d'avoir concernant cette même facture,
elle doit procéder à une régularisation de la déduction initiale à concurrence de la
taxe figurant sur ladite note d'avoir.

IV- Autres régularisations

Les redevables à la TVA ont le droit de récupérer la TVA des charges et des
immobilisations liées à leur gestion.

Toute charges ou toute immobilisations détournée de son affectation d’origine

entraine l’exigibilité de la TVA initialement déduite par le redevable.

Cas n° 1 :

Exemple :

Une entreprise a acquis le 04-06-N quatre micro-ordinateurs de bureau au prix

suivant :

 4 micros – ordinateurs (HT) : 48 000

 TVA (20 %) :9 600

 Total TTC : 57 600

L’enregistrement Comptable :
17
 4/6/N

2355 Matériel informatique 48 000

34551 Etat TVA récupérable sur Immobilisation 9 600

5141 Banque 57 600

La TVA de 9600 a été totalement récupérée par l’entreprise lors de la déclaration de la

TVA du mois de juin.
Le 15-09-N un micro – ordinateur des quatre est mis à la disposition du fils du directeur
général de l’entreprise pour un usage personnel. La TVA du micro – ordinateur affecté
à usage privé doit être déclarée par l ‘entreprise au titre du mois de septembre.
Soit un reversement de : 9600 * (1/4) = 2 400 DH

Cas n° 2 :

Disparition non justifiée de marchandise

La loi a prévu des cas où la déduction initiale peut être remise en cause. Il s'agit de la
disparition non justifiée des valeurs d'exploitation (marchandises, matières premières
...). En cas de disparition volontaire ou involontaire justifiée (vols, incendies, produits
impropres,... constatés par un procès-verbal) et des achats utilisés dans des produits
non soumis à la taxe, il n'y a pas de régularisation à opérer.

V- Cas particuliers
 A partir du 1 janvier 2012, les entreprises de crédit-bail bénéficient du
remboursement du crédit de TVA non imputable, né à partir de la dite date.
 Selon l’article 115 du CGI, toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc
et effectuant des opérations imposables au profit d’un client établi au Maroc,
doit accréditer auprès de l’administration fiscale un représentant domicilié au
Maroc qui doit s’engager à se conformer aux obligations auxquelles sont soumis
les contribuables et à payer la taxe sur la valeur ajoutée exigible.
A défaut d’accréditation d’un représentant, la taxe due par la personne non-
résidente doit être déclarée et acquittée par son client établi au Maroc. Dans ce
cas, lorsque le client exerce une activité passible de la taxe sur la valeur ajoutée,
il doit déclarer le montant hors taxe de l’opération sur sa propre déclaration de
la taxe sur la valeur ajoutée, calculer la taxe exigible et procéder en même temps
à la déduction du montant de ladite taxe exigible ainsi déclarée.
Lorsque le client exerce une activité exclue du champ de la taxe sur la valeur
ajoutée, il est tenu de procéder au recouvrement de ladite taxe due au nom et
pour le compte de la personne non – résidente par voie de retenue à la source.

18