JOURNÉES D’ÉTUDES ORGANISÉES PAR L’ONCA

THÈME :
LE SYSTÈME COMPTABLE FINANCIER
ADAPTÉ AU SECTEUR DE L’AGRICULTURE

Sétif, Hôtel Bayazid, les 02 et 03/12/2023

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 BASE JURIDIQUE

Le système comptable financier adapté

au secteur de l’agriculture est édicté par :

La Décision n° 201 du 1er juin 2023

de M. le Ministre des Finances

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 CHAMP D’APPLICATION

Toute personne physique ou morale

Exerçant une activité agricole

Sous quelque forme juridique que ce soit

L’activité agricole est un acte civil, mais elle peut-être
exercée sous le statut juridique d’une société

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 PERIMÈTRE DE L’ACTIVITÉ AGRICOLE
Fait partie de l’activité agricole
L'élevage Le cheptel est l’ensemble du bétail d'une exploitation agricole.
de cheptels
L'exploitation L'exploitation forestière recouvre la récolte de bois au sens large.
forestière
Les plantes annuelles offrent la récolte dès la première année. Alors
La récolte de plantes que les plantes vivaces ne seront en pleine production que la
annuelles ou vivaces deuxième, voire la troisième année.

La culture de vergers Un verger est un espace dédié à la culture d'arbres fruitiers qui ont
ou de plantations besoin d'espace pour se développer correctement. Une plantation est
une opération consistant à placer en terre de jeunes plants.
L'horticulture désigne l'art de cultiver les jardins (fleurs, plantes
L'horticulture ornementales, fruits et des légumes).
L'aquaculture L’aquaculture et la pisciculture sont tous deux des élevages
et la pisciculture d’organismes aquatiques pour la reproduction et l’élevage.

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 RAPPEL DES ANCIENNES DISPOSITIONS

Les dispositions contenues dans le Référentiel comptable national, jusqu’alors, réservent

un paragraphe pour les actifs biologiques et un autre pour les produits agricoles

121-19. Un actif biologique est évalué lors de sa comptabilisation initiale et à chaque date de
clôture à sa juste valeur diminuée des frais estimés de l'article de vente, sauf lorsque sa juste
valeur ne peut pas être évaluée de manière fiable. Dans un tel cas, cet actif biologique doit être
évalué à son coût diminué du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.
Une perte ou un profit provenant d'une variation de la juste valeur diminuée des frais estimatifs
des points de vente est constaté dans le résultat net de l'exercice au cours duquel il se produit.

123-7. Les produits agricoles sont évalués lors de leur comptabilisation initiale et à chaque date de
clôture à leur juste valeur diminuée des coûts estimés du point de vente.
Une perte ou un profit provenant d'une variation de la juste valeur diminuée des coûts
estimatifs des points de vente est constaté dans le résultat net

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 RAPPEL DES ANCIENNES DISPOSITIONS

Par ailleurs, les actifs biologiques et le produit agricole sont définis

dans les items 02 et 76 du Glossaire comme suit :

Actifs Animal ou plantes vivants (ou regroupement

2
biologiques d'animaux ou de plantes vivants similaires).

76 Produit agricole Produit récolté des actifs biologiques de l'entité.

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 NOUVEAUTÉS APPORTÉES

La décision portant SCF adapté au secteur de l’Agriculture a fixé :

Les règles d'évaluation

Les règles de comptabilisation

Le contenu et la présentation des états financiers

La nomenclature des comptes
Et les règles de fonctionnement des comptes
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 RÈGLES D’ÉVALUATION

Pour une évaluation fiable, plusieurs définitions ont été introduites. En voici les principales
§121-19.1. Les coûts du point de vente comprennent les commissions aux
intermédiaires et aux négociants, les montants prélevés par les agences réglementaires,
Coûts du point les foires et les marchés ainsi que les droits et taxes de transfert. Les coûts du point de
de vente vente excluent les coûts de transport et les autres frais nécessaires à la mise des actifs
sur le marché.
§121-19.2. Un actif biologique est un animal ou une plante vivants, qui subit une
Actif transformation biologique en vue de produire des produits agricoles ou d’autres actifs
biologique biologiques et ce, dans le cadre d’une activité agricole.

§121-19.2. La transformation biologique peut aboutir à :

• des changements apportés à un actif par la croissance (une augmentation en quantité
Transformation ou une amélioration de la qualité de l’animal ou de la plante), la dégénérescence (une
biologique chute de la quantité ou une détérioration de la qualité d’un animal ou d’une plante) ou
la procréation d’animaux ou plantes vivants supplémentaires ; ou
• la production de produits agricoles comme le latex, les feuilles de thé, la laine et le lait.

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 RÈGLES D’ÉVALUATION
Pour une évaluation fiable, plusieurs définitions ont été introduites. En voici les principales

Produit agricole § 123-8. Un produit agricole est un produit récolté des actifs biologiques de l’entité.

§ 123-9. La récolte est le détachement de produits d’un actif biologique ou l’arrêt des
processus vitaux d’un actif biologique.
Récolte
Les produits agricoles sont ceux qui sont récoltés comme des produits consommables ou
vendus comme des actifs biologiques.

.§ 123-11. Les actifs biologiques qui devraient être récoltés comme production agricole ou
Actifs vendus comme actifs biologiques sont des "Actifs biologiques consommables" et sont traités
biologiques comme des produits agricoles. C’est le cas d’un cheptel destiné à la production de viande, d’un
consommables cheptel détenu pour la vente, du poisson de pisciculture, des récoltes comme du maïs ou du
blé et des arbres cultivés pour le bois.

Utilisation § 123-15. Lorsque les produits agricoles sont utilisés ultérieurement pour leur transformation
ultérieure .
dans une unité de production de la même entité, ils sont traités comme des matières
des produits premières et soumis aux dispositions des paragraphes 123-1 et suivants
agricoles
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 X
RÈGLES D’ÉVALUATION
Exemples d'actifs biologiques, de produits agricoles
et de produits qui résultent de la transformation après récolte
Produits agricoles Produits non agricoles qui résultent
Actifs biologiques de la transformation
issus des actifs biologiques
(juste valeur) (juste valeur) (Coût historique)
Veaux, bœufs Carcasses, peau Viandes découpées, chaussures, sacs
Moutons Laine Fil de tissage, tapis
Arbres dans une Bois de chauffe, madriers, planches
Rondins
plantation forestière
Coton, betterave à sucre récoltée Fil, vêtements, Sucre
Plantes
Lait Fromage
Vaches laitières
Carcasses Merguez, saucisses
Agneaux, moutons
Arbustes Feuilles de thé, de tabac Thé, tabac traité
Vignes Raisins Jus, vinaigre
Arbres fruitiers Fruits cueillis Confitures, fruits confis

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 RÈGLES DE COMPTABILISATION
Comptabilisation d’un actif biologique
§121-19-5.Un actif biologique est comptabilisé si, et seulement si :
Conditions de - l'entité a le contrôle de l'actif du fait d'événements passés ;
comptabilisation - il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet actif iront à l'entité ;
- la juste valeur ou le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

§121-19-5. Le contrôle peut être mis en évidence par exemple par la propriété juridique du bétail et
Notion le tatouage ou autre marquage du bétail au moment de l’achat, de la naissance ou du sevrage.
de contrôle
Les avantages futurs sont normalement évalués en mesurant les attributs physiques significatifs.

Comptabilisation §121-19-3 La comptabilisation initiale de l’actif biologique peut résulter de l’apport, de la

initiale naissance ou de l'acquisition à titre onéreux ou à titre gratuit.

§§ 121-19-7.Les dépenses ultérieures à l'acquisition relatives à des actifs biologiques évalués à

Comptabilisation la juste valeur diminuée des coûts estimés du point de vente sont comptabilisées en charge,
ultérieure qu'elles améliorent ou non la performance originale de ces actifs.
Ces charges ne doivent pas être inscrites en actif nonobstant la règle édictée au § 121-6.

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 RÈGLES DE COMPTABILISATION
Comptabilisation d’un produit agricole

Comptabilisation § 123-14. La comptabilisation initiale résulte de la récolte, qui est l'achèvement des
initiale processus vitaux de croissance ou le détachement du produit agricole de l'actif biologique.

N/B : Il n’y a qu’une seule possibilité pour la comptabilisation initiale : La récolte.

Lorsqu’un produit est apporté ou acquis il est comptabilisé au coût historique comme un stock ordinaire.

La comptabilisation à la date de clôture vise à enregistrer la variation de la juste

valeur diminuée des coûts estimés du point de vente des produits agricoles qui
figuraient déjà en actif avant la clôture de la période.
Comptabilisation La comptabilisation à la date de clôture s'applique aux produits agricoles non encore
ultérieure détachés d'un actif biologique. Cette situation est rencontrée, pendant la croissance
des produits agricoles dont la durée de maturité se prolonge au-delà d’un exercice. Elle
n'est plus applicable pour les transformations des produits agricoles au delà de la
récolte.
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 CONTENU ET PRÉSENTATION DES ÉTATS FINANCIERS

Des spécificités ont été introduites au niveau de l’actif, du compte de résultats et de l’annexe

Actif du bilan Insertion d’une ligne dédiée aux « Actifs biologiques » .

Insertion de deux lignes dédiées :

Compte • à la juste valeur de la récolte; et
de résultats • aux gains et/ ou pertes sur la variation de la juste valeur diminuée des coûts estimés
du point de vente des actifs biologiques.

Outre les informations contenues dans l’annexe des états financiers prévus pour que
Annexe toutes les entités astreintes à la comptabilité financière doivent fournir, l’entité agricole
doit également fournir plusieurs autres informations spécifiques à l’activité agricole.

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 NOMENCLATURE DES COMPTES

La nomenclature des comptes a été élargie aux comptes repris ci-après

Comptes 24 - Actifs biologiques et des subdivisions de trois et quatre chiffres sont proposées)
d’immobilisations

Amortissements et Quatre subdivisons sont proposées pour chacun des comptes :

pertes de valeurs 284 - Amortissements actifs biologiques
294 - Pertes de valeur sur actifs biologiques

Stocks
de marchandises 302 – Animaux acquis en vue de la revente

Encours 332 - Stocks agricoles en cours

de production 3321 - Stocks agricoles en cours - animaux
de biens 3322 - Produits agricoles en cours d’origine végétale

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 NOMENCLATURE DES COMPTES

La nomenclature des comptes a été élargie aux comptes repris ci-après

352 - Produits agricoles

3521 - Produits finis animaux
Stocks de produits 3522 - Produits finis d’origine animale
3523 - Produits finis d’origine végétale

724 - Variation de stocks de produits autres qu’agricoles

Production stockée 725 - Variation de stocks d’actifs biologiques
ou déstockée
726 - Variation de stocks de produits agricoles

Production
immobilisée 734 - Production immobilisée d'actifs biologiques

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Sont enregistrés les actifs biologiques, à la J.V. diminuée des coûts point de vente, dans les comptes :

Les animaux reproducteurs mâles et femelles, qui sont destinés à la reproduction.

241 - Animaux

Les animaux de production qui sont utilisés par l’entité pour la production du lait, de
la viande, de la laine, des œufs, du miel etc.

Les animaux de service qui sont destinés à être utilisés par l’exploitation agricole de
façon durable comme animaux de trait, de selle, de garde etc.
Le croît des animaux (qualitatif et quantitatif).
Plantations

Les plantations qui sont en cours de réalisation.

pérennes
246

Les plantations qui ont atteint un niveau de production normative.

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Schéma de comptabilisation initiale d’un actif biologique à la juste valeur
Actif biologique d’origine
Origine de l’opération
animale végétale
D : 241xx – Animaux…
Naissance Non concernée
C : 734xx – Production immobilisée…
D : 241xx – Animaux… D : 246xx Plantations pérennes
Acquisition à titre onéreux
C : 404xx – Fournisseurs d’actifs biologiques
D : 241xx – Animaux… D : 246xx Plantations pérennes
Acquisition à titre gratuit
C : 758xx – Pdts d’actifs biologiques
D : 241xx – Animaux… D : 246xx Plantations pérennes
Apport en capital
C : Comptes de capitaux propres appropriés
Lorsqu’ il existe une différence significative entre le coût d’acquisition ou l’apport et la juste valeur diminuée des
coûts estimés du point de vente, celle-ci est constatée en charges opérationnelles ou en produits opérationnels.

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Comptabilisation d’une sortie d’actif biologique motivée par une :

• Le compte « 241 –Animaux » ou « 246 –Plantations » est crédité du montant inscrit en

comptabilité par le débit d’un compte de trésorerie ou du « 462xxx- Créances/cession
d’actifs biologiques » pour le prix de vente.
Vente

• La différence entre le montant inscrit en comptabilité et la J.V. à la date de cession est

constatée au compte « 734 - Production immobilisée d'actifs biologiques ».
• La différence éventuelle entre le prix de vente et la J.V est comptabilisée, selon le cas, au
crédit du « 752 xx- Plus-values sur sorties d’actifs biologiques » ou au débit du « 652 xx -
Moins-values sur sorties d’actifs biologiques ».

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Comptabilisation d’une sortie d’actif biologique motivée par une :

• Les produits agricoles issus d’un arrêt des processus vitaux d’un actif biologique
sont comptabilisés, à la J.V., selon le cas, au débit du compte « 3522- Pdts agricoles
finis d’origine animale » ou « 3523- Pdts agricoles finis d’origine végétale »par le
Récolte

crédit respectif du compte « 241 –Animaux » ou « 246 – Plantations ».

• La différence éventuelle entre le montant inscrit dans le compte « 241 –Animaux »
ou « 246 – Plantations » et la J.V. est comptabilisée dans le compte « 734 -
Production immobilisée d'actifs biologiques ».

Les prélèvements effectués sur la production de l'exploitation, sans contrepartie

Autoconsom-

financière, par l'exploitant, sa famille, les salariés et les associés représentent une
mation

autoconsommation.
Ils sont constatés au débit du compte « 658xxx – Pertes sur juste valeur d’actifs
biologiques » par le crédit du compte « 241 –Animaux ».
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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Comptabilisation d’une sortie d’actif biologique motivée par une :

Lors de la disparition d’un animal soit par une perte soit par un décès, le compte
« 241 –Animaux » est crédité en contrepartie du débit du compte « 658xxx – Pertes
Disparition

de valeur d’actifs biologiques » en tenant compte du montant qui sera remboursé par
l’assurance.
Dans le cas où le montant remboursé ou à percevoir est supérieur à la charge, la
différence est comptabilisée, au compte « 757 – produits exceptionnels sur opération
de gestion ».

En cas de perte pour dégénérescence, sinistre, expropriation, le « 246 –Plantations

dégénérescence

pérennes » (ou un compte divisionnaire approprié) est crédité du montant inscrit en

comptabilité par le débit d’un compte divisionnaire « 67xxx -Eléments
extraordinaires – charges sur plantations pérennes » compte tenu du montant des
indemnités perçues ou à percevoir postérieurement à la clôture, dans la mesure où
il peut être estimé de façon fiable.

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Comptabilisation à chaque fin de période

de l’augmentation ou de la baisse de la J.V. relative aux :

A chaque arrêté annuel, les animaux sont évalués à la J.V. diminuée des coûts estimés
du point de vente.
Animaux

Les variations entre la valeur du compte « 241 –Animaux » inscrite en comptabilité et

celle déterminée sur le marché actif sont constatées dans le compte « 734 - Production
immobilisée d'actifs biologiques ».

Au cours de l’exercice, le compte « 246 –Plantations » est débité des coûts normaux de
Plantations

production encourus par le crédit du compte « 734 - Production immobilisée d'actifs

biologiques ».
En fin d’exercice, on enregistre au compte « 758 - Profits sur J.V. d’actifs biologiques »
ou au compte « 658 - Pertes sur J.V. d’actifs biologiques » selon le cas, la différence
éventuelle entre le coût de production constaté et la juste valeur.

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Comptabilisation des transferts de compte à compte

- des actifs biologiques d’origine animale : Actif courant vers l’actif non courant
Lorsqu’un actif biologique d’origine animale est acquis en vue de la revente puis
transféré vers un actif immobilisé, le compte « 241 –Animaux » est débité et le
compte « 302- Animaux acquis en vue de la revente » est crédité du montant inscrit
en comptabilité.
Au moment du transfert, la différence éventuelle entre le montant inscrit dans le
compte et la juste valeur diminuée des coûts estimés du point de vente est
comptabilisée, dans le compte « 725 - Variation de stocks d’actifs biologiques ».

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Comptabilisation des transferts de compte à compte

- des actifs biologiques d’origine animale : Actif non courant vers l’actif courant
Lorsqu’un actif biologique d’origine animale inscrit en actif non courant puis transféré
vers un actif biologique destiné à la vente, le compte « 241 –Animaux » est crédité du
montant inscrit en comptabilité par le débit du « 351xxx- Produits finis animaux ».
Au moment du transfert, la différence éventuelle entre le montant inscrit dans le
compte « 241 – Animaux » (ou un compte divisionnaire approprié) et la juste valeur
diminuée des coûts estimés du point de vente est comptabilisée dans le compte « 734 -
Production immobilisée d'actifs biologiques ».

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Comptabilisation des transferts de compte à compte

- des actifs biologiques d’origine végétale

Le transfert d’une plantation pérenne en cours réalisée par les propres moyens de
l’entité, vers une plantation pérenne en production est constaté par le débit du compte
divisionnaire « 246xxx -Plantations pérennes en production » par le crédit du compte
divisionnaire « 246xxx - Plantations pérennes en cours ».
Au moment du transfert, la différence éventuelle entre le montant inscrit dans le
compte « 246xxx –Plantations pérennes en cours » (ou un compte divisionnaire
approprié) et la juste valeur diminuée des coûts estimés du point de vente est
comptabilisée dans le compte « 734 - Production immobilisée d'actifs biologiques ».

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 FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Comptabilisation des produits agricoles d’origine animale et végétale

Plusieurs scenarii sont prévus pour la comptabilisation des produits agricoles.

Du fait du temps accordé à cette présentation, il nous est pas passible de traiter ces
scenarii qui sont divers et spécifiques.
Les produits agricoles concernés sont les suivants:
302 - Animaux acquis en vue de la revente
3321 - Stocks agricoles en cours - animaux
3322 - Produits agricoles en cours d’origine végétale
3521 - Produits finis animaux
3522 - Produits finis d’origine animale
3523 - Produits finis d’origine végétale

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 MERCI POUR VOTRE ATTENTION

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