MEMOIRE PRESENTE POUR L'OBTENTION DU DIPLOME

NATIONAL D'EXPERT COMPTABLE

PAR

SESSION DE NOVEMBRE 1999

JURY
- ---- ---·---- - ------------ ---· .

f;• Monsieur Abdelaziz AL MECHATT

Expert-Comptable DPLE
President du Conseil National de l'Ordre des
Experts-Comptables.

Directeur de Recherche ft,· Monsieur Abdelkrim HAMDI

Expert-Comptable DPLE
1er Vice President du Conseil National de
l'Ordre des Experts-Comptables.

Su1fragants ii Monsieur Mohamed Said SAADI

Secretaire d'Etat charge de la protection
sociale, de la famille et de l'enfance.

•ii Monsieur Abdelkader MASNAOUI

Expert-Comptable DPLE
 Remerciements

Je tiens a exprimer mes plus vifs remerciements a Monsieur

Abdelkrim HAMDI, Expert Comptable DPLE, pour les conseils et les
orientations qu'il n'a cesse de me prodiguer tout au long de la
realisation de ce memoire et pour Sa genereuse disponibilite et
l'interet particulier qu'il a accorde au contenu de ce travail.

Je remercie egalement Monsieur Rachid MRABET, Directeur General

de l'ISCAE pour ses inepuisables efforts pour la valorisation du Cycle
National d'Expertise Comptable,

Je remercie par ailleurs, Monsieur Abdelaziz ALMECHATT, President

de l'Ordre National des Experts Comptables, pour ses actions
continues en faveur de la profession.

Je tiens a remercier egalement les cadres du Ministere de l'Interieur-

Direction du controle des regies, et ceux de la Communaute Urbaine de
Casablanca, pour leur assistance genereuse et la pertinence de leurs
conseils

Enfin, j'adresse toute ma gratitude a ma femme Zhor pour son appui

moral ainsi qu'a tous les autres membres de la famille, a qui ce modeste
travail est dedie.

Abdenbi BEN-CHERIF

Novembre 1999
 PLAN DU MEMOIRE
I
INTRODUCTION .............................................................................................................. 1

PREMIERE PARTIE: LES ASPECTS JURIDIQUES DU CONTRAT

DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC ET LEURS INCIDENCES SUR
LES IMMOBILISATIONS DU DOMAINE CONCEDE .................................................. 8

CHAPITRE 1er: LES ASPECTS JURIDIQUES DU CONTRAT DE

CONCESSION DE SERVICE PUBLIC........................................................................... 9

I - ANALYSE JURIDIQUE DU CONTRAT DE CONCESSION LORS

DE SA FORMATION ET LORS DE SON EXECUTION ........................................ 10

Section I- La notion de service public et son evolution ........................................ 10

1 1- La notion de service public .............. 10

- Le principe de continuite . 10
- Le principe d'egalite ......... .............. 10
- Le principe de mutabilite . 10

1.2- L'evolution du service public- Le service universe! ............ . ............... 11

Section II - Le contrat de concession ..................................................................... 11

2.1 Definition .................. 12

Section Ill - Les caracteristiques juridiques du contrat de concession ...........16

3-1 - Les parties au contrat 16

3.1.1 - Le concessionnaire .......................................................................................... 16
3.1.2 - Le Concedant ... ... . .. ... ... ... ... .. . ... ... ... ... ... ... ... . ......................... 16
3.2 - Nature juridique du contrat de concession .................................................... 17
3.3 - L'objet de la concession ................................................ 17
3.3.1 - La concession d'occupation du domaine public .................. 18
3 3 2- La concession de travaux publics ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .........................18
3.4 - Le caractere aleatoire de !'exploitation du service ........................................ 19
35- La concession de service public, un contrat de longue duree 19
3.6 - Le mode de remuneration du concessionnaire .................. 20
Section IV- Les differents modes de gestion des services publics proches
de la concession ..................................................................................... 20

4-1- La gestion directe .............................................................................................. 21

4.1.1 - La regie directe ou simple ... ... ... ..................................................................... 21
4.1.2 - La regie autonome ou regie dotee de l'autonomie financiere ......................... 21
4.1.3 - La regie personnalisee ou regie dotee de l'autonomie financiere ...........
et de la personnalite morale ......................................................................... 21
4.2 - La gestion deleguee......................................................................................... 22
4.2.1 - L'affermage ... ... ... ... . . ... ... ... .. ..................................................................... 22
4.2.2- La regie interessee ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 23
4.2.3- La gerance ....................................................................................................... 23
4.2.4 - Le mandataire ................................................................................................... 23
4.3- Illustration : Qualification des contrats de gestion deleguee de la distribution
de l'eau, l'electricite et l'assainissement liquide de Casablanca
de Rabat, et celui en cours de Tanger et Tetouan ... ... ... ... ... ... ... ... 24
4.4 - Les principaux types de concessions de services publics 25

Section V - La formation du contrat de concession ............................................... 25

5.1- La designation du concessionnaire ......................................... 25

5.2 - Les regles de competence et de forme .................................... 27
5.2.1 - La decision de contracter ..................................................... 27
5.2.2 - Signature ou conclusion du contrat .......................................... 27
5.2.3 - L'approbation du contrat ... ... . ................................... 27
5.3 - Les documents du contrat de concession ................................. 28
5.3.1- La convention de concession ... 28
5.3.2 - Le cahier des charges de la concession ... 28

Section VI - Les droits et les obligations des parties au contrat ...........................28

6.1 - Les obligations du concessionnaire et sanctions.................................................29

6.1.1 L'etendue des obligations du concessionnaire ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .............. 29
6.1 1 1 - Obligation d'executer . .... .. ... ............... 29
6.1 1.2 - Obligations d'execution personnel le . ... ... ... ... ... ... .. 29
61.1 3 - L'entretien et le renouvellement . ... ... ... .. ... ... ... ... ... .. 30
6.1 1.4 - La remise des installations au concedant en fin de contrat ... ... ... 30
6.1.1.5 - Les obligations a caractere financier ............................_...... 30
6.1.1 6 - Les obligations d'ordre comptable ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 31
6.1.2 - Les sanctions des obligations du concessionnaire ... ... ... ... ... ... ... ..... ... 31
6.1 2 1 - La mise sous sequestre ... . ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... 31
6.1.2.2 - La decheance ... . ... ... .... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .... . 32
6.1.2.3 Les dommages interets ... ... ... . . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 32
6.2 - Les obligations de l'autorite concedante et sanctions ... ... ... ... ... ... ... ............ 32
6.2.1 - L'etendue des obligations de l'autorite concedante ......................................... 32
6.2.2 - Les sanctions des obligations de l'autorite concedante ... ... ... ... . 33
6.2.2.1 Le fait du prince ... ... ... ... ... ... ... ....................................... _.. 33
6. 2. 2. 2 L'imprevision ... ... ... ... ..................................................................................... 33
6.3 - Les droits du concessionnaire . .. . .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. . ................................ 33
6.3.1 Les facilites d'exploitation . . ... ... ... ... ... 34
6.3.1 1 La mise a
disposition d'une partie du domaine public... ................................... 34
6.3.1.2 L'expropriation ... . ............................................................................................... 34
6.3.1.3 - Privileges d'exploitation du concessionnaire.................................................... 34
6.3.2 Le droit du concessionnaire a
indemnite en cas d'aggravation de
ses charges .........................................................................................................35
6.3.3- Le droit a
!'exploitation du service jusqu'au terme prevu par le contrat.......... 35
6.4 Les droits de l'autorite concedante ... ... ... . ... ... ... . ................................... 36
6.4.1 Le pouvoir de controle ........................... ............. ··•....................36
6.4 2 Le pouvoir de modification ........................................................................................ 36

Section VII - Le regime des biens de la concession............................................... 36

7.1 La propriete des biens de la concession ...... . 36

7.1.1 Les biens de retour : ........ . 37
7.1.2 Les biens de reprise : ............... 37
7.1.3 Les biens propres ... . . .................. 37
7 2 Nature juridique des biens de la concession.. 38

Section VIII - Le regime financier de la concession .............................................. 38

8.1 - La fixation contractuelle des redevances : . .................. 38

8.2 - Les modifications des redevances : ... 39
8.3 - La nature Juridique des redevances : ......... 39

Section IX - Le regime du personnel des concessions .........................................39

9.1 - Le probleme du statut du personnel : 39

9.2 - La situation Juridique du personnel : 40
9.2.1 - Le personnel de statut public . 40
9.2.2 - Le personnel de statut prive 40
9.2.3 - La competence juridictionnelle 40

II - LA FIN DU CONTRAT DE CONCESSION ET LE CONTENTIEUX

DE LA CONCESSION ............................................................................................41

Section I : La fin du contrat de concession ... ...................... 41

1.1 L'extinction normale du contrat ......... . ..................... 41

1.2 - La fin anticipee de la concession ......... 41
1.2.1- Le rachat de la concession: ............... 41
1.2.2 - La resiliation conventionnelle : ............ 42
Section II - Le contentieux de la concession : ... ······················ ,,,, 42

2.1- Les litiges entre le concedant et le concessionnaire : ........................................ 43

2.1.1 - Competence du juge administratif du contrat de concession .......................... 43
2.1.2 - La competence du juge administratif de l'exces de pouvoir ............................ 43
2.1 3 L'arbitrage.. . ... ... ... ... ... . ................................................... 44
2 2 - Les litiges entre le concessionnaire et l'usager: ................................................... 44
2.3 - Les litiges entre le concessionnaire et les tiers : ... .............................................45
2.4 Les litiges entre le concedant et l'usager : ... ... ... ........................................... 45
2.4.1 Le recours devant le juge administratif de l'exces de pouvoir ............................ 45
2.4.2 - Le recours devant le juge administratif du contrat de concession .................... 45
2.5 - Les litiges entre le concedant et les tiers: ... ... .................................................. 45

CHAPITRE II : INCIDENCES DES PARTICULARITES JURIDIQUES DU

CONTRAT DE CONCESSION SUR LA COMPTABILISATION
DES IMMOBILISATIONS DE LA CONCESSION ......................................................... 47

I : INCIDENCES DES PARTICULARITES JURIDIQUES DU CONTRAT

DE CONCESSION SUR LES IMMOBILISATIONS DE LA CONCESSION
EN COURS DE CONTRA T .................................................................................... 48

Section I : Les droits du concessionnaire sur les moyens d'exploitation ........... 49

1.1 - Le droit exclusif d utilisation ou d'exploitation de la concession 49

1.2 - Inscription des immobilisations concedees dans I·actif du
concessIonnaIre 50
1.2.1 - Justification de I·1nscription . 50
1.2.1.1 - Raisons economiques 50
1.2.1 2 - Raisons comptables . 51
1.2.1.3 - Raisons Juridiques ... 52
1.2.1.4 - Raisons contractuelles . 53
1.2.1 5 - Raisons fiscales 53
1.2.2 - Les modalites d'inscription . . .. ... ... ... ... .. .......................................................53
1.2.2.1 - Les comptes utilises ................ 53
1.2.2.2 - Valeur d'entree .......................... . 54
1.2.2.2.1 - Cas general ........................... 54
1 2.2.2.2 - Cas particuliers des charges d'interets chez les societes
concessionnaires d'autoroutes ..................................................................... 54
a
1 2.2.2.3 - Cas particul1ers des charges repartir chez les
societes concessionnaires d'autoroutes ...... 56

Section II - Le maintien du potentiel de production des biens concedes ............. 58

Section Ill - Mise en evidence des resultats des concessions ............................... 59

Section IV : Critique de la pratique comptable des entreprises
concessionnaires et recommandations ............................................... 59

4-1 - Nature des droits du concessionnaire sur les biens du domaine concede ......... 59
4 1 1 - Valeur d'entree ... ... ... ... .................................................................................. 61
4 1.2 - Variation de la valeur dans le temps.................................................................. 61
4.2 - Les limites de !'inscription a l'actif du concessionnaire des biens
mis en concession par le concedant ..................................................................... 62
4.2.1 - Arguments d'ordre juridique . . ... ... ... ... ... ... .. ... ............................................. 62
4 2.2 - Arguments d'ordre economique......................................................................... 63
4.3 - Les modalites de comptabilisation preconisees ................................................... 65
4.3.1 - Cas des biens mis gratuitement en concession par le concedant .................... 65
4.3.2 - Cas des biens de retour mis en concession par le concessionnaire ............... 66
4.4 - La variation dans le temps de la valeur des droits relatifs aux biens
de retour ................................................................................................................. 66
44. 1-La duree d'amortissement du droit incorporel ... . ............................................... 67
4 4 2-La base d'amortissement du droit incorporel ...................................................... 67
44.3- Methode d'amortissement . . ... ... ... ... ... ... ... ..................................................... 68
4 5-Les droits relatifs aux biens de retour et l'ETIC ... 68

Section V - Les biens propres du concessionnaire avec faculte de reprise.. 69

II - LE REGIME FISCAL DES IMMOBILISATIONS DE LA CONCESSION ............. 70

Section 1 - Les biens mis gratuitement en concession par le concedant ......... 70

1.1 lmpot sur les societes . 70

12 Taxe sur la valeur ajoutee ............... 71
13 lmpot des patentes 72
1.4 La Taxe Urbaine et Taxe dEdilite 73

Section II - Les bi ens mis en concession par le concessionnaire......................... 73

2-1 - lmpot sur les societes . . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... . 73
2.2 - La taxe sur la valeur aJoutee.................................................................................74
2-3 - L'impot des patentes ... . ...................................................................................... 74
2-4 - La taxe urbaine et la taxe d'edilite ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ......................... 74

Ill- LA FIN DU CONTRA T DE CONCESSION ET SES INCIDENCES

COMPTABLES ET FISCALES SUR LES IMMOBILISATIONS DE
LA CONCESSION ......................................................................................................75

Section 1- Aspects economiques de la fin du contrat.............................................. 76

Section 2- Les consequences comptables de la fin du contrat sur les
Immobilisations ......................................................................................... 78

CHAPITRE Ill : LE ROLE DE L'EXPERT COMPTABLE ........................................... 80

1 - Le Role de !'Expert Comptable en tant que conseiller ... ... ... ... ... ... . . 81
1.1 - Pour la collectivite publique ..................................................................................... 81
1.2 Pour le concessionnaire............................................................................................. 82
2 - Le role de !'Expert Comptable en tant que commissaire aux comptes .................. 86

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE ............................................................... 89

DEUXIEME PARTIE : LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS

SPECIFIQUES AUX ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES ................................ 94

CHAPITRE 1 : LES ASPECTS COMPTABLES ET FISCAUX DES

AMORTISSEMENTS ET DES PROVISIONS DES
ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES EN COURS DE CONTRAT ...................... 97

1- LES ASPECTS COMPTABLES ............................................................................. 98

Section 1 : La justification economique et les regles d'enregistrement

comptable actuellement en vigueur ........................................................................98

1.1 La perte de substance des biens concedes: l'amortissement pour

depreciation ... ... ... ... ... .. .. .. . . ... ... ... ... ... . .. . ... ... ... ... 98
1.1.1 Les biens mis gratuitement en concession par le concedant 98
1.1.1 1 Les biens non renouvelables . .. ... ... ... ... ... ... ... ... .. . .. . ... . 99
1.1.1 2 Les biens renouvelables . ... ... ... ... ... ... 100
1.1.2 - Les immobilisations mises en concession par le concessionnaire . 100
1.1.2.1 - Les biens renouvelables . . . ... ... ... . . .. . . .. . .. . .. . .. . 101
1 1 2 2 - Les biens non renouvelables . .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 101
1.1.2 3 - Les immobilisations remises en fin de concession au concedant
contre une indemnite ... . ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... . . ... ... 102
1.1.2.4-les biens finances par les fonds de travaux ... ... ... . .. ... ... .. . . 102
1.2 - La constatation de !'extinction du droit de jouissance :
l'amortissement de caducite ... . .. . . ... .. . ... ... ... . .. ... ... ... ... ... ... ... ... . 103
1.2.1 Justification de l'amortissement de caducite ... . . ... ... ... ... ... . . ...........103
1.2.2 La base de l'amornssement de caducite ... .. . ... ... .. . ... ... .. . .. . ... ... .... ............. 104
1.2.3 L'etalement de l'amortissement de caducite ... ... ... ... ... .. . ... ... ... ... . 105
1.3-La prise en charge du supplement de prix de remplacement :
La provision pour renouvellement ... . . ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 105
1.3.1 Justification de la provision pour renouvellement ... .. . ... ... ... ... ... .. . 105
1.3.2 - Modalites de calcul .. . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. . ... . . . ... . .. . . ..... ... 107
1.4 - Le maintien du potentiel de production : La provision pour
grosses reparations et la provision pour remise en etat ... ... ... 109
1.4.1 - Justification de la provision pour grosses reparations . ................. 109
1.4.2 - Modalites de calcul ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... . .................... 110
1.5 - La provision pour amortissement de caducite ........................... . 110
1.6 -Les amortissements et les provisions de droit commun .......................... 111

II - LE REGIME FISCAL DES AMORTISSEMNTS ET DES PROVISIONS

DES ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES EN COURS DE CONTRAT ...... 112

I : LES PROVISIONS .......................................................................... 113

1.1 - Dispositions legales ...................................................................... 113

1.2 - Dispositions doctrinales ... ... ... ... ... ... ... ... ... ................................... 114
1.2.1 - Conditions de fonds .................................................................... 114
1.2.2 - Conditions de forme .................................................................. . 115
1.3 - Dispositions jurisprudentielles .................. . 115

Section 1- La provision pour renouvellement des immobilisations ........... 116

1.1 - Les conditions de deductibilite fiscale de la provision pour

renouvellement . ... ... ... ... ... ... ............ 116
1.2 - Position actuelle de !'administration fiscale 119

Section 2 : La provision pour grosses reparations .............................................. 120

2.1 - Les conditions de deductibilite fiscale de la provision pour

grosses reparations . 120
2.2 - Position actuelle de l'adm1nistration fiscale . 122

11 - LES AMORTISSEM ENTS .................................................................................... 123

2.1 Rappel des dispositions legales ................ 124

2.2 La doctrine administrative . . ......... 125
2.3 Les conditions requises pour la deductibilite fiscale de l'amortissement
de caducite 126
1 - Les conditions de forme . 126
2 - Les conditions de fonds 127
2.4 - Position actuelle de !'administration ... ... ... . ............................... 129
2.5 - L'amortissement de caducite et le report deficitaire .............................. 135
2.6 - La provision pour amortissement de caducite ..................................... 136

Section 3 - Les taxes per ues aupres des usagers ............................................... 136

CHAPITRE II : LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS AU

TERME DU CONTRAT ..................................................................... 139

Section 1 - L'arrivee du terme et arret de la concession ..................................... 141

Section 2 - Prolongation du contrat initial .......................................... 141

2.1 - Precisions Juridiques 141

2.2 - Incidences sur les b1ens apportes par le concedant 142
2.2.1 - Clauses d'amortissement pour depreciation ... 142
2.2.2 - Clauses de renouvellement . 142
2.3 - Incidences sur les biens apportes par le concessionnaire 143
2 31 - Incidences en matiere d'amortissement pour depreciation 143
2 3.2 - Incidences en matiere d'amortissement de caducite . 144
2-4 - Incidences en mat1ere de provision pour renouvellement .. 145
2.5 - Incidences en matiere de provision pour grosses reparations 146

CHAPITRE Ill - LE ROLE DE L'EXPERT COMPTABLE 148

1 - Le role de l'Expert Comptable en tant que conseiller . 149

1 1 - Un role de normal1sat1on et de sensibilisation . 149
1 2 - Un role particul1er de I Expert Comptable durant la vie de la concession ......... 150
2 - Le role de l'Expert Comp:able en tant que Commissaire aux Comptes 153

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE.............................................................. 155

CONCLUSION GENERALE ........................................................................................158

*
***
*****
*** *
*
 La fin du 20eme siecle marque le triomphe du capitalisme et l'effondrement du
contre modele socialiste. Desormais, face a lui- meme, le capitalisme devrait
affronter des questions decisives pour sa perennite.

Or, parmi les besoins de l'humanite. ceux qui sont insatisfaits demeurent
immenses dans la mesure ou la grande partie de la population vie en dessous
du seuil de la pauvrete tel que defini par !es institutions internationales comme
l'ONU et !'OMS.

Ces populations ne disposent pas de conditions de vie decentes et leurs

besoins ne cessent de s'intensifier avec la croissance demographique. Ces
besoins non satisfaits sont d'abord collectifs. puisqu'ils concernent !'ensemble
des populations et concernent chaque personne prise individuellement.

II s agit veritablement du plan grand defi de l'histoire du capitalisme ou ii doit

faire preuve d'imagination pour satisfaire ces besoins, sinon, ii risque de
connaltre a son tour une crise devastatrice.

Leur satisfaction exige la production de biens et services collectifs qu'il n'est

pas facile d'administrer dans le cadre dun systeme fonde sur la propriete
privee

La satisfaction de ces biens se heurte a l'ampleur et au cout des

investissements a realiser. souvent incompatibles avec la modestie des
moyens des collectivites publiques

Dans son rapport de 1994 «une infrastructure pour le developpement » la

Banque Mondiale preconise de mettre en regard deux principes de nature
differente Le principe de souverainete et le principe d'economie de marche.

L articulation entre les deux principes conduit a la concession des services

publics. qui constitue une intersection entre le principe souverain ci-dessus et
le principe marchand de l'economie de marche.

En effet, le vieillissement des infrastructures, et la reduction des services

offerts pourraient devenir une realite si les collectivites devaient limiter !es
investissements a ceux qu'elles peuvent autofinancer Le renoncement a
I amelioration des infrastructures de base risque aussi de remettre en cause la
cohesion sociale.

Or dans les pays en developpement, les deficits publics et l'endettement des

collectivites locales atteignent desormais des niveaux tres eleves, sans
compter la pression fiscale qui approche son point limite

La corcess1or' ,::e ser.:ce pucl1c cans l'env1ronnement marocam - 2•

 II ressort par ailleurs, des diverses etudes menees aux Etats-Unis, en France
et en Grande Bretagne, que la concession est indiscutablement plus efficace
que la gestion d1recte. Ces etudes ant demontre que la concession reduit les
couts de l'ordre de 20 % a 50 %. La concession trouve done sa legitimite et son
fondement dans son efficacite economique.

Les performances des concessions resultent du fait que ce mode de gestion

substitue a la gestion bureaucratique, une logique d'entreprise.

Au Maroc, la concession trouve son origine dans I acte d'Algesiras de 1906.

Elle a constitue les premieres formes d'intervention du protectorat. Les
concessions avaIent constitue le champ d'action privilegie des societes
etrangeres facilitant leur entree au Maroc. Elle avait couvert •

• Les transports urbains

• L'exploitation des ports maritimes.
• La production et la distribution de l'eau potable.
• La production et la distribution de l'energie electrique.
• Le transport ferroviaire pour la construction du premier chemin de fer entre
TangeretFes
• Les telecommunications dans les zones Nord

Le retour du Maroc au statut d'Etat independant devait s'accompagner

necessairement de la reprise par l'Etat ou par les collectivites publiques de ces
concessions Plus1eurs organismes publics ant ete crees a cet effet
notamment

• La creation de i ONCF par le Dah1r du 5 aout 1963, au profit de qui ant ete
rachetees les concessions 1nitialement confiees aux compagnies des
chem1ns de fei

• La creation de I ONE par le Dahir du 5 aout 1963 qui a rec;u le monopole

de la production de l'energ1e electrique,

• La creation de la RAPC pour !'exploitation des ports par le Dahir du 12

novembre 1963.

• La creation de I·ONEP par le Dahir du 3 avril 1972 pour la production de

l'eau potable Les collectivites locales devaient creer les regies
communales en vue de la distribution de l'eau et de l'electricite ( Decret du
29 septembre 1964)

Le role des concessions s'etait trouve considerablement diminue et elles n ont

continue qu au travers des organismes publics ou des societes d'economie
mixte concessionna1res

a coricPss1on de ser 1ce public cans en 1;:::-~erient maroca1n - 3 ..

 A partir des annees quatre vingt, les pouvoirs publics ont recommence a
manifester de l'interet pour les concessions, et depu1s lors. les concessions
sont utilisees dans la gestion de certains services communaux comme le
transport urbain.

La concession fut meme affirmee comme mode de gestion normal du service

public par !'article 5 du Dahir du 28 decembre 1984 creant I ODEP. Aux termes
de cette disposition. I Etat peut confier la gestion de certains services relevant
de !'office (pilotage. remorquage, aconage .... ) a des organismes publics ou
prives

La concession a fait egalement son apparition dans des domaines nouveaux

comme la gestion des autoroutes ou l'audiovisuel. En outre. et pour resoudre
l'epineux probleme du financement des infrastructures du pays. les contrats de
concession sont redevenus I outil d'adequation des contraIntes de l'interet
general et la lourdeur ce I 1nvestissement.

C'est a ce titre que des contrats substantiels ont vu le JOur notamment la

concession de la construction et de !'exploitation de la centrale thermique de
Jorf Lasfar au profit d ABB, la convention de gestIon deleguee de la
distribution d'eau, d electricite et d'assainissement liqu1de de Casablanca au
profit de la LYDEC ou encore la concession du second port de Tanger.

Ce renouveau des concessions est egalement la consequence de la deroute

de la gestion des services publics par les collectivites locales marocaines,
dans la majorite des cas par I 1ntermediaire des regies autonomes dotees de la
personnalite juridique et de l'autonomie financiere Ladite gestion a prouve ses
l1mites pour diverses raIsons Nous citons a titre indicatif

• L·1nsuffisance des ressources financieres.

• L absence d'expert1se en matiere de gestIon et de developpement,
• Le privilege accorde a I 1nteret public au detriment de I interet de la regie et
de son developpement
• La dilution des responsabilites entre les dirigeants et les organismes de
contrale,
• La demotivation de I encadrement.
• La predominance des criteres d'appreciation budgetaires a court terme par
rapport aux strategies de developpement long terme. a
Le souci constant des pouvoIrs publics de developper et d ameliorer le service
public s'est traduit par des mesures concretes notamment •

• La restructuration des regies et la creation d'un comite permanent d'audit,

• L'innovation en matiere de gestion des services publics par la gestion
deleguee a des organismes prives

.a corcec:>s on de service public dans I env1ronreme:: ;".a c::::a1n - 4 -

 Le poids economique des seules regies en cours de concession actuellement
est substantiel. Au nombre de 25. les regies representent selon !es donnees a
fin juin 1997 un chiffre d'affaires de 8.5 Milliard de dirhams, un effectif de
21 000 personnes. un nombre d abonnes a l'electricite et l'eau potable de
1 400 000 et des investissements annuels de plus de deux Milliard de dirhams.

Le potentiel economique interessant les concessions s'etend au- dela des

seules regies. ii peut concerner taus les secteurs d'infrastructures. notamment
les autoroutes, la production energetique, l'eau potable, les ports. !es chemins
de fer. le transport urbain, la collecte des ordures menageres etc. Ce qui
laisse presager une evolution rapide du procede de la concession dans le
pays

Neanmoins, ce developpement ne s'etait pas traduit par des mesures

d'accompagnement des pouvo1rs publics par •

• Une adaptation des textes !egislatifs et reglementaires regissant les

concessions, vo1re meme la codification du contrat de concession. Celui ci
a l'heure actuelle resulte de I application des principes generaux du droit
des contrats administratifs La Jurisprudence marocaine en la matiere est
peu fournie et ne permet pas de combler les lacunes creees par !'absence
de texte,

• Un cadre fiscal approprie pour les entreprises concessionnaires tenant

compte des particularites juridiques de ce contrat, !'importance des
investissements a realiser et le caractere prioritaire des infrastructures
sociales qu'il finance.

• Un cadre comptable specifique en harmonie avec la norme comptable

marocaine. repondant aux considerations du contrat, !es contraintes des
parties au contrat et les obligations particulieres qu'il met principalement a
la charge du concessionna1re.

Neanmoins. et suite aux recommandations de la Banque Mondiale. le nouveau

Gouvernement a institue une commission interministerielle qui a pour mission
1·e1aboration d'un cadre reglementa1re unique pour toutes les concessions, et
I uniformisation des procedures des dispositions essentielles des concessions.

Cette commission interministerieile. qui a ete placee sous la tutelle du

Ministere de la privatisation. a confie a un cabinet etranger une etude de
diagnostic du cadre institutionnel des concessions, et de formulation de
propositions pour le developpement des concessions A l'heure actuelle, les
conclusions de cette etude ne sont pas encore rendues publiques

.a ess,'.Jn de service pub c ciars I env1ronnement 111aroca1n - 5-

La presente recherche et les reflexions qui en resultent ont eu pour obJet de
mettre en relief les imperfections juridiques, institutionnels, economiques
comptables et fiscales du cadre actuel des concessions, de proposer des axes
de recherche dans ces domaines et de sensibiliser les pouvoirs publics, la
profession et les milieux d'affaires sur l'inadaptation des realites actuelles aux
besoins de developpement des concessions. A ce titre, nous avons essaye
dans le cadre de la presente recherche •

• En premier lieu, d'exprimer d'une fa9on simplifiee, les caracteristiques

juridiques complexes du contrat de concession et les relations
contractuelles qu'il cree entre deux entites de nature et de finalite
differentes et ce, en analysant et en clarifiant la conception traditionnelle
du contrat de concession et les situations contractuelles qu'il fait na1tre.

Cette approche methodique nous paratt susceptible de presenter un inten::lt

de commodite pour les praticiens et les professionnels Experts
Comptables, qui pourraient etre confrontes aux problemes de la
concession.

• De mesurer les incidences des particularites juridiques du contrat de

concession sur la comptabilite du concessionnaire au regard des normes
comptables marocaines, en examinant en particulier la pertinence de la
pratique comptable actuelle en matiere d'enregistrement des
immobilisations du domaine concede et de suggerer des modes de
comptab1lisation simplifies en harmonie avec le CGNC en cours et en fin de
contrat

• De faire le point des problemes comptables et fiscaux des amortissements

et des provisions specifiques aux entreprises concessionnaires, au regard
des lois en vigueur et essentiellement susciter le debat sur les prises de
positions actuelles de !'administration fiscale sur le sort de certaines
provisions et amortissements des entreprises concessionnaires en cours et
en fin de contrat,

Enfin. vu I essor que conna,t actuellement les concessions au Maroc et les

nouvelles regles applicables aux societes commerciales par la reforme qu'a
connu le droit des affaires, !'organisation de la profession d'Expert Comptable
et la normalisation comptable, le professionnel Expert Comptable sera de plus
en plus amene a intervenir aussi bien en tant que conseiller de l'entreprise
concessionnaire ou de la collectivite. que comme Commissaire aux Comptes.
 Nous avons essaye de mettre en valeur le role que doit jouer !'Expert
Comptable lors de la conclusion du contrat et les precautions a prendre pour
faire face aux problemes contractuels et fiscaux qui peuvent en resulter, et les
normes professionnelles a asseoir pour une pratique de qualite du controle
legale, dans le cadre d'une concession.

_a co.-. ,ession de sen,.1ce puol1c dans ,·env1ro'lnement rnaroca1n - 7-

 PREMIERE PARTIE

LES ASPECTS JURIDIQUES DU CONTRAT DE

CONCESSION DE SERVICE PUBLIC ET LEURS
INCIDENCES SUR LES IMMOBILISATIONS DU
DOMAINE CONCEDE

La con:::ess1::iri ce ser11ce put:l1c dans l'env1ronnerrer: ,r:;:::a" - 8-

 CHAPITRE PREMIER

LES ASPECTS JURIDIQUES DU CONTRAT

DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC

,:o -::- --=-ss,on je se''11ce ;::ubl1c dans I etl\1ronnemert rraroca1n • 9-

 I: ANALYSE JURIDIQUE DU CONTRAT DE CONCESSION LORS DE SA
FORMATION ET LORS DE SON EXECUTION.

Section!.: La notion de service public et son evolution

1.1- La notion de service public

La notion de service public est au centre du droit administratif, elle conna1t une
etonnante fortune et c'est sur cette notion que repose aujourd'hui les
interventions de toutes les collectivites publiques puisque «leur pouvoir n'est
justifie que par l'utilite sociale qu'il permet d'atteindre OU de realiser» Maurice rlariou
- Princ1pes de dro1t public

La liberte d'entreprendre est l'un des principes universels fondamentaux du

droit et de !'organisation economique. Ce principe limite de facto le pouvoir
regalien de l'Etat et le champ de ses interventions en matiere economique

II n ex1ste pas de definition legislative du service public, et en !'absence dune

telle definition 11 est d'usage de considerer le service public comme «une
activite d'interet general. prise en charge par une personne publique a laquelle
ant ete devalues les prerogatives de puissance publique» Francis Lefebvre- Contrats des
collect1v:tes locales

Le service public est regit par trois principes fondamentaux auxquels

echappent !es entreprises privees •

: Le principe de continuite

Le service public repond a la satisfaction d interets vitaux pour la collectivite. II

devrait etre assure sans interruption ni defaillance, y compris en situation
1mprevisible et cela a !'exception des cas de force majeure. Toute interruption
est contra1re au principe meme du service public

: Le principe d'egalite

Ce pr1ncipe d'egalite est d'une consecration constitutionnelle puisque la

constitution du Royaume considere taus les citoyens comme etant egaux en
droit devant le service public. L'application de ce principe interdit toute
discrimination entre les usagers. Cette non- discrimination trouve egalement
son fondement dans l'egalite de participation aux charges du service.

: Le principe de mutabilite

Ce principe est egalement appele «principe d'adaptation» qui requiere des

modifications du service public tant par la collectivite que par l'exploitant si les
conditions d'exploitation ou de satisfaction des usagers !'exigent Cette
mutation du service public peut etre dictee par !'evolution des besoins ou par
I utilisation de technologies nouvelles.

_a or' -es':,1:::,,·1 C:'? ser,.ce pL..ol1c dans I env1ronnement marocain - 10 -

 La notion de service public a egalement engendre une distinction fondamentale
entre les services publics administratifs et les services publics a caractere
industriel et commercial. Le service public administratif appartient aux services
non marchants pour lesquels la collectivite publique a le devoir d'execution :
Etat civil, Police. Ecoles.

Les services publics a caractere industriel et commercial se caracterisent par

le recours aux regles fondamentales du droit public pour leur organisation et
!'application des regles de droit prive pour leur fonctionnement.

1.2- L'evolution du service public- Le service universe!

La loi du marche a fait inexorablement peser sur le service public le poids

d'exigences qui le contraignent et viennent meme jusqu'a changer son
appellation et done sa signification, on parle alors de «Service universe!»
Sciences de la soc1ete - N° 42 Octobre 1997.

Le service universe! se definit comme etant «un service minimum donne dont la
qualite est specifiee pour tout utilisateur a un prix accessible «II s'agit done non
pas du caractere public du service (mode de fourniture) mais du service
reellement rendu Le bann1ssement du terme public a pour but d'affirmer que
l'offre de service nest pas l'apanage de l'autorite publique.

Sur le plan econom1que. le service public a caractere industriel et commercial

trouve sa Justification dans au mains trois arguments :

• La correction des echecs et des defaillances des lo1s du marche,

• La recherche de la Justice sociale par une allocation optimale des
ressources et la modification des 1negalites sociales.
• La lutte contre la myopIe du marche princ1palement par la gestion des
ressources non renouvelables.

Section!!: Le contrat de concession

La concession de services publics, intimement liee a la notion de service

public, trouve son fondement dans divers textes Juridiques et particulierement:

• le Dah1r du 1er JU11iet 1914 relatif au domaine public de l'Etat.

• le Decret du 14 octobre 1976 relatif aux marches de travaux, fournitures ou

services au compte de l'Etat ( abroge et remplace par le Decret n° 2-98-482
du 30 decembre 1998).

■ Le Dahir n° 1-95-154 du 20 septembre 1995 portant promulgation de loi

n° 10. 95 sur l'eau,

L<1 ccncess1:::,,1 de service pL:::l1c dans I en-.1·onnernent maroca,n - 11 -

 • La loi n° 4-89 relative aux autoroutes.

• Le Dahir n° 1-59-271 du 14 avril 1960 organisant le controle financier de

l'Etat sur !es offices. etablissements publics et societes concessionnaires de
services publics,
• Le Dah1r n° 1-61-346 du 24 octobre 1962 reglementant les conditions
relatives a la del1vrance des autorisations, permission de concession des
distributions d'energie electrique.

Ces quelques textes ne permettent pas d'apprehender en profondeur la

concession de service public mais permettent du moins de tirer certains
enseignements qui aideraient a faire le parallelisme avec les legislations
d'autres pays qui constituent une source de notre droit.

A cet effet, !'article 1er du Dahir du 1er juillet 1914 dispose que les immeubles
cedes par une collect1vite locale delegante ou construits par un delegataire au
cours d'une concession. sont et restent la propriete inalienable de cette
collect1vite. lls rentrent des la signature du contrat de concession dans le
domaine public

En outre !'article 41 de la loi 17-95 sur l'eau dispose que la concession

constitue des dro1ts reels de duree limitee qui ne conferent a son titulaire
aucun droit de propriete sur le domaine hydraulique».

L'article 11 du Decret du 24 octobre 1962 reglementant la delivrance des

autorisations et concessions des distributions d'energie confirme !'existence
dun bail sur le doma1ne concede et non pas un transfert de propriete puisqu'il
dispose «Le concess,onnaire est autorise a occuper des parcelles du domaine
public necessaires a I etabl1ssement des conduites aeriennes ou autres
ouvrages de la distribution concedee»

L'article 2 du Decret n° 2-98-482 fixant les conditions et les formes de

passatIon des marches de l'Etat exclut du champ d'appl1cat1on dudit Decret les
conventions et contrats de concession

-2.1 Definition -:
Le terme concession est employe en droit prive dans divers sens comme la
concession exclusive qui confere a son titulaire le monopole des ventes dans
une region ou la concession immobiliere par laquelle les proprietaires
d'immeubles conferent la jouissance a un tiers pendant une longue duree
contre le paiement dune redevance annuelle.

L_3 concess1or de service public dans l'env1r:inne---:-'er: "'arocain - 12 -

 En droit public, la meilleure definition de la concession des services publics
nous paralt celle qui a ete donr:ee par MM. Michel ROUSSET. Driss BASRI,
Ahmed BELHAJ et Jean GARAGNON dans leur ouvrage «Droit administratif
Marocain». Elle se definit comme suit :

«La concession de service pubi1c est le contrat par lequel une collectivite
publique (l'autorite concedante) confie a une personne morale ou physique, (le
concessionnaire) le soin d'expioiter un service public dans les conditions
prevues dans un cahier des charges. a ses risques et perils, pour une duree,
moyennant la perception d une remuneration versee par les usagers du
service». Droit administrat1f maroca1n.

Cette definition est tres proche de celle retenue par la jurisprudence frarn;aise
qui retient celle retenue par le Conseil d'Etat franc;ais en date du 30 mars 1916
pour qui «La concession est un contrat qui charge un particulier ou une societe
d'executer un ouvrage public ou d assurer un service public. a ses frais, avec
ou sans subvention, avec ou sans garantie d'interet et que l'on remunere en
lui confiant !'exploitation de I·ouvrage ou !'execution du service public avec le
droit de percevoir des redevances sur les usagers de l'ouvrage ou ceux qui
beneficient du service public» '/ - :Jal ei L Rapp- Contrat des collect1v1tes locales - ,-anc1s Lefebvre

Cette definition est plus generale que celle retenue ci avant puIsqu elle s'etend
a la concession d'ouvrage de t:-avaux publics, mais elle reprend les memes
1ntrants juridiques

Pour le guide comptable des ent eprises concessionnaires, «ii y a concession

lorsque du fait d'une personne ;1orale de droit public appelee concedant et
d'une personne physique c: ; morale, publique ou privee. appelee
concessionna1re. s'etablit L.ne situation reglementaire et contractuelle
comportant les elements suivarits

1. Le droit exclusif d'utilisat1on :::iar le concessionnaire de biens du domaine

public.
2. Le droit exclusif d'exploitat1on du service par le concessionna1re,
3 L obligation par le concess1onnaire de rendre un service d'interet general,
4 La mise a la disposition du concessionnaire par le concedant de moyens
pour une duree determ1nee
5. La remise en fin de contrat des immobilisations ou installations au
concedant,
6 Le paiement d'une redevance d'exploitation par le concessionnaire au
concedant,
7. La remuneration du concess;onnaire par la perception de redevances sur
!es usagers du service. Gu 8e c:,,.,otable des entreprises concessionna1res.

La c::-cess1on de ser ',Ce putJ 1c dar,s i'env1ronnement maroca1n .. 13 -

 Cette definition etait consideree comme large du fait de ses exigences
part1cul1erement precises pour interdire a certains contrats !'appellation de
concession.

Une autre definition dite etroite excluait principalement les points 4-5 et 6 Elle
permettait de constituer la synthese de toutes les concessions.

Le Conseil National de la Comptabilite en France definit quant a lui la

concession cornme etant «Un contrat par lequel une personne publique
(concedant) confie a une personne physique ou a une personne morale,
generalement de droit prive (concessionnaire) !'execution d'un service public a
ses risques et perils, pour une duree determinee generalement longue et
moyennant le droit de percevoir des redevances sur les usagers du service
public» Builet1n n° 86 du CNC.

Cette definition qui ne presente pas de difference avec celle de la doctrine

marocaIne est moins precise que celle du guide comptable puisqu'elle, semble
-t- ii. cherche a regrouper le maximum de contrat sous le meme label.

Dans les autres pays d'Europe. !'exploitation des services publics

principalement communaux est completement differente de celle connue en
France

En Allemagne. les societes de gestion des services publics ( Stadtwerke ) sont

des structures revetant le plus souvent la forme de societe de droit prive sans
personnalite morale dont le capital est detenu exclusivement par les
collect1v1tes publiques. qui leur attribuent !'exploitation du service pour une
duree 1ndeterminee

La Belgique et les Pays Bas et la plus part des pays de la communaute

europeenne connaissent des systemes similaires a celui de l'Allemagne.

En Angieterre. Les structures qui gerent les services publics (Les Water
authorities pour la distribution de l'eau par exemple) etaient des structures
publiques dont le capital etait detenu par la collectivite qui leur octroi
l'explo1tation de service, sans contrat. pour une duree de 25 ans. Ces societes
ant ete recemment privatisees mais la part du capital etranger dans ces
societes privatisees ne devrait pas exceder 15%. L avenir le la concession apres le vote de la 101
Sao1 - es pe:.tes affiches n° 49.

Le droit communautaire ne definit pas les concessions de maniere precise En

fait. les concessions sont assimilees a des accords entre une autorite publique
d'une part et une entite independante d'autre part. a laquelle est confiee
I execution d'activites relevant de la competence de cette autorite publique et
sous son controle.

.l ccn ess,s;1 ,:e ser, ce ::: :::'Ic dans l'envtronnemer:t maroca1n - 14 -

 Cette definition a l'avantage de s'appliquer a taus les contrats de delegation de
gestion de service public. Mais ce qui retient le plus !'attention dans cette
definition est qu'a aucun moment les termes contrat ou service public ne sont
cites, alors que ces deux notions constituent des elements incontournables
pour caracteriser une concession
D'autres elements d'eclaircissement a ce sujet sont egalement contenus dans
!es directives europeennes notamment :

■ La directive n° 77/62 relative aux marches publics imposant le respect du

principe de non- discrimination,

■ La directive n° 90/531 sur les marches specifiques a l'energie, l'eau, le

transport et !es telecommunications et qui met a la charge des entreprises
beneficiant de l'exclusivite de respecter !es regles de mise en concurrence,

■ La directive n° 92/50 relative a la passation des marches publics de

services.

L'analyse de ces definitions permet de faire ressortir !es princ1paux criteres

qualificatifs de concession et leur interpretation par rapport aux dispositions du
droit marocain : A cet effet, nous retenons que :

■ Une relation contractuelle entre une personne de droit public et une

personne generalement de droit prive. basee sur un contrat et non pas un
acte unilateral, ce que nous developperons dans la partie relative aux
cocontractants.

■ L exclL.;sivite d exploitation confiee au concess1onnaire mettant en echec le

principe const1tutionnel de la l1berte d'entreprendre, ce que nous traiterons
dans la partie relative aux droits et obligations du concess1onnaire.

■ L'obl1gat1on pour le concessionnaire de satisfaire un service d'ordre public

et ses consequences. ce que nous traiterons dans la partie relative a la
nature du contrat, !es prerogatives de la puIssance publique pour assurer
le service public, et son contentIeux,

■ Le risque lie a !'exploitation du service est pris en charge exclusivement

par le concessionnaire.

■ La duree determinee relativement longue du contrat, mettant a la charge

du concessionnaire prive la rentabilisation de ses investissements durant
cette periode
■ La perception directe par le concessionna1re des redevances sur !es
usagers du service dont on analysera !es modalites de fixation et de
recours.

La corcess en de ser · ce p-.io:.c c:ans I env1ronneme'lt maroca1r - 15 -

 La premiere consequence de cette definition est le statut Juridique distinct des
cocontractants.

Section!!!= Les caracteristigues juridiques du contrat de concession

3-1 les parties au contrat:

3.1
-- .1 -- L
-e concessionnaire -:

La definition ci dessus ne donne pas de limitation a la nature juridique du

concessionnaire qui peut etre une personne morale ou physique de droit prive
ou une personne de droit public. Mais generalement, le contrat de concession
de service public est conclu avec une personne privee. D'ailleurs, les
premieres concessions qu'a connu notre pays etaient confiees a des
personnes morales etrangeres de droit prive. II s·ag1ssait des premieres
apparitions du capital Emanger dans notre pays au debut du protectorat.

De meme, des personnes publiques peuvent avo1r la qualite de

concessionnaire. C'est a1nsi que des concessions sont exploitees

: Par des etablissements publics

• Soit a caractere administratif comme \es chambres de commerce et

d'industrie.
• Soit a caractere 1ndustr1el et commercial comme les Offices

: Par des collectivites publiques

Les communes ou les communautes urbaines peuvent exploiter, sous le

regime de la concession des pares de jeux, des zoos ou des reseaux de
distribution d'eau et d eiectr1cite.

De nombreuses concessions sont exploitees par des societes d'economie

mixte Ces societes d economie mixte qui comportent la plupart du temps des
participations publ1ques largement majoritaires, constituent en droit, des
personnes morales de droit prive

3.1. l = Le Concedant

Le concedant est necessairement une personne publ1que, en \'occurrence

I Etat ou \es col\ect1v1tes locales puisqu'ils sont les seuls a disposer des
prerogatives de puissance publique. Les etablissements publics peuvent
egalement etre une autorite concedante tel est le cas de la concession de
production d'energie par l'ONE au groupement CMS Energy

i_a coP essron ae ser.,1ce puol1c dans I e'lv1rcr.r'e <?": a·:::ica,n - 16 -

 3.2 : Nature juridique du contrat de concession

La concession est un acte administratif mixte. II est a la fois reglementaire et

contractuel. L'aspect reglementaire recouvre tout ce qui touche \'organisation
et le fonctionnement du service public que l'autorite concedante doit pouvoir a
tout instant modifier conformement au principe d'adaptation.

Le caractere contractuel s appiique quant a lui a toutes les clauses traitant

meme de la concession notamment sa duree, garanties financieres, apports
financiers, remuneration ..

La Cour Supreme a reconnu dans un Arret du 22 avril 1963 que les rapports du
concedant et du concessionnaire sont des rapports de droit public qui relevent
du juge de \'exces de pouvoir lorsqu'ils concernent \es aspects reglementaires
de la concession et ces memes rapports relevent du droit prive et done du juge
ordinaire statuant en matiere administrative lorsqu'i\s concernent des aspects
contractuels.

Au vu de ces donnees Jurisprudentiel\es - apparemment diffici\ement

conciliab\es - force est de d1st1nguer la forme de l'acte de concession et son
contenu.

Dans la mesure ou \edit acte revet une forme contractuelle. l'acte de

concession obeit globalement au regime du contentieux applicable aux contrats
administratifs ; d'ou l'irrecevabilite des recours pour exces de pouvoir formes
contre cet acte qu'i\ emane des usagers, des tiers ou des parties au contrat.

Mais parmi les clauses que renferme le cahier des charges, certaines d'entre
elles sont considerees comme ayant des effets reg\ementaires a l'egard des
usagers et des tiers et c·est pourquoi ces deux categories de requerants
peuvent se prevaloir de leur violation au soutien d'un recours pour exces de
pouvoIr

Le caractere reglementaire de ces clauses s'explique. semble-t-11, par des

considerations d'ordre pratique • permettre aux usagers et aux tiers qui ne
peuvent saisir le Juge du contrat d'obtenir le respect des clauses relatives a
\'organisation et au fonctionnement du service par la voie du recours pour
exces de pouvoir

3.3 = L'objet de la concession

L'objet de la concession est :·exploitation d'un service public Elle implique la

a
participation directe du concessionnaire !'execution d'un service public. C'est
la raison pour laquel\e elle constitue un contrat administratif.

Le service public concede presente le plus souvent un caractere industriel et

commercial Mais le procede de la concession est egalement utilise pour la
gestion des services publics administratifs.

_a:::-:: -ess1or, de ser 1ce p..1bl1c dans l'env1rorriement maroca1n .. 17 -

 En tout etat de cause, seuls doivent etre consideres comme des concessions
de service public les conventions qui ont pour objet la gestion d'un service
public C'est pourquoi la qualification de concessions de service public doit etre
refusee dans les contrats suivants •

3.1 = La concession d'occupation du domaine public

Les contrats de concession de service public conferent le plus souvent au

concessionnaire le droit d'occuper !es dependances du domaine public • dans
ce cas. la concession de service public s'accompagne d'une concession
d'occupation domaniale. II en est ainsi pour les concessions de distribution
d'eau. d'electricite et d'autoroute a peage.

Mais les contrats d'occupation du domaine public ne constituent pas, par eux-
memes. des contrats de concessions de service public, et ii existe de
nombreuses concessions d'occupation domaniale sans concession de service
public

3.3.2- La concession de travaux publics

La concession de travaux publics est le contrat par lequel une personne morale
ou physique (le concessionnaire) s'engage vis a
vis d'une collectivite publique
(l'autorite concedante) a construire un ouvrage public avec, en contre partie le
droit de percevoir !es redevances procurees par !'exploitation de l'ouvrage

La concession du service public a pris le devant de la concession de travaux

publics !'accent etant mis sur !'aspect du service public de la concession La
Jurisprudence et la doctrine ont estime que pour les concessions de chem1n de
fer d electricite. la construction des ouvrages ne constituait plus qu'un element
accessoire par rapport a !'execution du service public.

Sans doute a l'heure actuelle. les notions de concession de service public et

de concession de travaux publics sont-elles souvent etroitement melees ? Ainsi
les contrats de gestion deleguee de distribution d'eau et d'electricite de
Casablanca, de Rabat et le proJet en cours pour Tanger et Tetouan ne
constituent -ils pas une concession de travaux et de service public comme
nous l'avons cite ci avant.
II n empeche que ces deux categories de concessions sont juridiquement
separees II existe, en effet des concessions de service public sans travaux
publics C'est le cas notamment du transport urbain terrestre et des
concessions de travaux publics sans service public tel est le cas de la
production d'energie electrique fournie a I ONE et non pas au public.

II en resulte done que tout contrat comportant une clause de remuneration du

concessionnaire par l'autorite concedante elle- meme ne constitue pas un
contrat de concession de service public.

la conc, ss c e ser.-.ce pub!1c dans 'env1ronnemert marocain ... 18 ..

 3.4- Le caractere aleatoire de !'exploitation du service

L'un des elements cles des clauses contractuelles du contrat est !'exploitation
de la concession au risque et peril du concessionnaire. Ce dernier agit comme
les entreprises industrielles et commerciales du secteur prive ; ii conserve les
benefices d'une bonne gestion et ii en supporte les deficits. L'autorite
concedante ne participe ni aux profits ni aux pertes. En d'autres termes, le
concessionnaire. et lui seul. a taus les aleas favorables ou defavorables de
!'exploitation.

Mais ce regime traditionnel de separation des finances du concedant et du

concessionnaire n'est pas toujours respecte Des services concedes tres
importants comportent une solidarite financiere entre le concedant et le
concessionnaire. L'autorite concedante apporte son concours au
concessionnaire sous diverses formes •

• garantie d 1nterets qui donne aux souscripteurs des emprunts emis par le
concessionna1re la certitude d obtenir un interet minimum ;

• subventions d'equipement pour !'execution des travaux et ouvrages de la

concession .

• subventions d'equilibre destinees a couvrir les deficits d'exploitation

enregistres par les grands services publics concedes. D'ailleurs les pertes
d'exploitation d'ADM remettent en cause la continuite de son exploitation et
le concours financier de l'Etat sous forme d'apport en capital ou autres
temoigne bien de la solidarite tacite entre le concedant et son
concessionnaire dans I·1nteret du service.

• indemnite d imprevis1on versee par l'autorite concedante afin de garantir les

concessionnaires contre certains risques survenant en cours d'exploitation

A !'inverse. certains contrats de concession font part1ciper le concedant aux

benefices de I exploitation C'est le cas notamment de la gestion deleguee de
la d1stribut1on d eau et d'electric1te de Casablanca qui prevoie dans son article
28 le versement par le delegataire d'une redevance de 0.2% a 1% sur le chiffre
d'affaires a i autorite delegante ou encore !'article 33 fixant la marge du
delegataire et prevoyant le reversement a l'autorite delegante d'une fraction de
la marge excedentaire du delegataire.

3 . 5= La concession de service public, un contrat de longue dun e

Le contrat de concession est conclu, en principe, pour une longue duree (30
ans pour celle de la distribution de l'eau a Casablanca, 25 ans pour celle de
Rabat, Tanger et Tetouan), mais ii peut exister des contrats d'une duree
superieure La concession de la construction et de !'exploitation du port de
Tanger est en cours de negociation pour 50 ans
 Cette longue duree du contrat est destinee a permettre au concessionnaire
d'amortir les capitaux qu'il a engages pour la construction des ouvrages et
!'exploitation du service.
Toutefois, la duree des concessions peut etre tres courte lorsque les
installations a realiser par le concessionnaire sont relativement modestes.
C'est le cas notamment des concessions d'exploitation des plages qui sont
d'une duree de mains de 5 ans lorsqu'elles sont delivrees a une personne
privee.

3 . 6= Le mode de remuneration du concessionnaire

Le concessionnaire est remunere au moyen de sommes appelees

«redevances» pen;ues sur les usagers du service. Ces redevances qui
constituent en quelque sorte, les produits de !'exploitation - permettent
d'opposer le contrat de concession aux autres contrats administratifs et
notamment aux marches de travaux publics qui comportent une remuneration
versee une fois pour toutes par !'administration cocontractante. Done un
contrat comportant une remuneration versee par !'administration contractante
n'est pas une concession

En regle generale. le contrat est qualifie de concession, lorsque le

concessionnaire tire sa remuneration de !'exploitation du service comme le
stipule la definition rappelee ci avant.

Section IV- Les differents modes de gestion des services publics proches
de la concession

Notre objectif n'est pas d'analyser les differents modes de gestion des services
publics mais avant tout. de mettre en evidence les caracteristiques communes
des divers modes de gestion et qui se repercuteront sur la traduction
comptable des operations du gerant du service.

La constitution du Royaume consacre le principe de la l1bre administration par

!es collectivites locales de leurs services publics. Partant de ce principe, les
collectivites locales d1sposent de plusieurs prerogatives : Elles peuvent
executer elles- memes le service public ou le confier a une autre personne.

Les divers modes de gestion des services publics peuvent etre classifies en
deux grandes categories :

• La gestion directe dans laquelle la collectivite locale a une maltrise pleine

et entiere du fonctionnement du service :

• La gestion deleguee qui consiste pour la collectivite ayant la charge du

service public, a en confier la gestion a une entreprise publique ou privee.
Ce mode de gestion connalt un developpement considerable qui merite un
examen specifique.

La concession de service public dans l'env1ronnemer! marocain .. 20 ...

 4-1. La gestion directe

La gestion directe du service public par la collectivite a ete le mode de gestion

predominant. II implique une gestion directe du service public par la collectivite
locale dans le cadre de la reglementation qui lui est proposee par les pouvoirs
publics. Ce mode de gestion est generalement exerce soit en regie soit en
etablissement public.

4.1.1 La regie directe ou simple

La regie directe ou simple ne possede ni la personnalite juridique ni

l'autonomie financiere, elle ne possede pas non plus d'organe de gestion. Les
decisions sont prises par l'assemblee deliberante de la collectivite. Les
charges de fonctionnement et d'investissement sont prises sur le budget et
executees par l'organe executif de la collectivite.

Ce mode de gestion se caracterise done par le controle total du service par la

collectivite.

4.1.2-La regie autonome ou regie dotee de l'autonomie financiere

La regie autonome est dotee de l'autonomie financiere qui se caracterise par

un budget propre rattache a
celui de la collectivite. Elle ne dispose pas
toutefois de la personnalite morale.

Ce mode de gestion permet aux elus locaux de conserver un large pouvoir de

decision au sein du conseil d administration et du comite technique regissant
les regies

4.1.3-La regie personnalisee ou regie dotee de l'autonomie financiere et

de la personnalite morale.

Ce mode de gestion est des plus repondus dans notre pays La collectivite
confie la gestion a une personne morale de droit public dont elle est le principal
actionnaire. Cette personne morale dispose d'organes de decision, de gestion
et deliberant avec un Conseil d"Administration et un President.

Ces etablissements sont regis par le Decret n° 2-64-394 du 29 septembre 1964

relatif aux regies communales dotees de la personnalite civile et de l'autonomie
financiere

Ce mode de gestion concerne essentiellement des services locaux acaractere

industriel et commercial comme le transport, l'eau, l'electricite. L'autonomie
reelle de ces regies milite pour leur classement parmi Jes modes de gestion
deleguee.

a ccrcess10,1 de seMce public dans l'env1ronnement maroca1n - 21 -

 4.2- La gestion deleguee

Le procede de la gestion deleguee des services publics connaH un succes

sans precedent dans le monde entier prouvant ainsi ses qualites intrinseques
et les avantages qui decoulent du pragmatisme de la gestion privee.

Ce mode de gestion conna1t une renaissance particuliere du fait des

defaillances des autres modes de gestion dans lesquels la collectivite avait un
role de gestion direct, son rythme lent de croissance et la consistance des
investissements a realiser pour la mise a niveau du service et la satisfaction
des besoins croissants des usagers.

La gestion deleguee est un mode de gestion «conventionnel» qui entraine, au

travers de la convention de delegation de gestion du service public, le transfert
partiel ou total du risque d'exploitation dudit service au tiers contractant.

La liberte contractuelle dans ce domaine peut entrainer un foisonnement de

modeles ce qui a amene l'autorite de tutelle a penser a concevoir des modeles
de contact et de cahier des charges.

On distingue habituellement trois modes de gestion deleguee proches de la

concession.

4.2.1- L'affermage

L'affermage est un mode de gestion tres proche de la concession et qui se

distingue par la prise en charge par la collectivite des investissements.

Le ferm1er exploite le service a ses risques et perils dans les conditions fixees
dans le contrat d'affermage sous le controle de l'autorite.

En outre. le fermier verse a la collectivite des redevances forfaitaires fixees

dans le contrat et se remunere par la perception de recettes sur les usagers du
service.

Tout comme la concession, l'affermage est le mode contractuel de gestion d'un

service public mais qui se distingue de la concession sur deux points
principaux : d'une part les ouvrages necessaires a !'exploitation ne sont pas
construits par l'exploitant mais par la collectivite publique elle-meme ou par un
precedent concessionnaire. Le fermier se borne a gerer des ouvrages deja
realises.

D'autre part le « fermier » ne conserve pas la totalite des remunerations

perc;;ues sur les usagers du service. II verse a la collectivite publique
affermante une somme forfaitaire en contrepartie du droit d'exploiter ; alors que
le concessionnaire conserve l'integralite des redevances payees par les
usagers

l a corcess;on de ser ,ce public dans l'env1ronnement maroca1n .. 22 -

 4.2.2-La reqie interessee

La regie interessee n'est pas veritablement une regie puisque !'exploitation du

a
service public est confiee un regisseur moyennant une remuneration calculee
en fonction des performances de gestion de celui ci. La collectivite garde
toutes ses prerogatives en matiere financiere et assume l'entiere responsabilite
du service.

Au plan de la gestion du service, le regisseur interesse agit pour le compte de

!'administration contractante qui demeure chargee de la direction de
!'exploitation (alors que le concessionnaire agit pour son propre compte)
Toutefois. le regisseur interesse se rapproche du concessionnaire lorsque le
contrat lui confie une certaine autonomie de gestion.

Au plan financier, le regisseur interesse n'est pas remunere par le solde du

compte de resultat mais sur la base d'une somme speciale comportant un
minimum garanti

4.2.3-La gerance

Le contrat de gerance du service public confie au delegataire la gestion du

service moyennant une remuneration forfaitaire verser a a
la collectivite. II n'est
done ni interesse sur les resultats ni associe dans la fixation des tarifs. II ne
supporte pas non plus de pertes.

La remuneration du concessionnaire est toujours incertaine puisqu'elle assume

en principe taus les risques financiers de l'exploitation, auxquels s'ajoutent des
primes de gestion dont le montant varie en fonction des resultats de
l'exploitation (primes sur !'augmentation des recettes. du trafic. etc.).

Toutefois. le montant de ces primes ne peut pas depasser le maximum prevu

par le contrat (a la difference du concessionna1re qui peut pretendre a la
totalite des benefices).

4.2.4 Le mandataire

A la difference du concessionnaire qui agit pour son propre compte le

mandataire agit au nom et pour le compte de son mandant dont ii engage la
responsabilite. Mais bien que les notions de concession et de mandat soient
Juridiquement distinctes ii n'est pas interdit au concessionnaire de se comporter
en qualite de mandataire d'une collectivite publique. Cette particularite a ete
a
retenue dans la gestion deleguee de la distribution de l'eau Casablanca au le
concessionnaire agit pour certains travaux en tant que mandataire de la
Communaute urbaine. Michel Buscheler L'evolution des concess.ons, un avenir menace

La concess,on de service pub:1c dans l'env1ronnement maroca1n - 23 -

4.3-lllustration Qualification des contrats de gestion deleguee de la
distribution de l'eau, l'electricite et l'assainissement liquide de
Casablanca, de Rabat, et celui en cours de Tanger et Tetouan !.

La gestion deleguee decrite ci avant, regroupe toutes les formes d'habilitation

d'une personne publique ou privee pour assurer une mission de service public
au travers d'un contrat.

La convention de gestion deleguee utilisee ou proposee pour la gestion des

services de distribution de l'eau et de l'electricite s'insere dans cette categorie
et en consequence peut etre apprehendee selon deux qualifications
differentes :
■ Une concession de service public : L'article 3 du contrat LYDEC ou REDAL
repond parfaitement a la definition d'une concession de service public
puisqu'il stipule que «Le delegataire dispose du droit exclusif d'utiliser,
d'entretenir et de realiser taus les ouvrages et canalisations necessaires
aux services delegL.;es Le delegataire, responsable du fonctionnement et
de !'exploitation des services delegues, les gere en bon pere de famille et a
ses risques et perils conformement aux termes du contrat. II est autorise a
percevoir aupres des usagers, les redevances au titre des services
delegues et les coots des differentes prestations correspondant aux
obligations resultant du present contrat» II s'agit done veritablement d'une
concession de service public
■ Une concession de travaux publics puisque le delegataire sera amene a
realiser des travaux au profit de l'autorite delegante qu'il ne finance pas,
notamment les travaux finances par le fonds de travaux Le delegataire agit
en tant que mandata1re de ladite autorite

II s agit en definitive pour ces travaux d'une representation du mandant telle

qu'elle resulte des d1spos1tions de !'article 879 du DOC reg1ssant le mandat.

Le regime des biens tel que presente dans !'article 7 de ladite convention
confirme cette qualification du contrat et la definition accordee aux biens de
retour ou a ceux de reprise est celle generalement retenue pour !es contrats
de concession.

En effet, selon led1t art:cle 7. les biens de retour sont ceux qui doivent revenir
obligatoirement a l'autorite delegante a !'expiration de la gestion deleguee 11s
sont la propriete inalienable de l'autorite delegante et ne peuvent faire l'objet
d'aucune cession. sOrete. vente ou location pendant toute la duree de la
gestion deleguee lls sont mis gratuitement a la disposition du delegataire pour
les besoins de la gest1on deleguee
 En outre, !'article 42 de la meme convention dispose que «les acquisitions,
modifications, renforcement. renouvellement declassement .... font egalement
partie des biens de retour»

II en resulte done, que le delegataire n'a qu'un droit de jouissance et non pas
un droit de propriete sur les biens de retour. meme ceux finances
exclusivement par le delegataire.

Cette affirmation est encore renforcee par le terme utilise par !'article 7 qui
parle d'une «mise a disposition» qui ne peut etre interpretee comme un
transfert de propriete.

Les biens de reprise selon le meme article 7 sont des biens propriete du
delegataire, et qui pourront devenir propriete de l'autorite delegante en fin
d'exploitation.

II s'agit d'une prerogative dont dispose l'autorite delegante qu elle peut exercer
a sa seule discretion
4.4= Les principaux de concessions de services publics:

La concession connalt un grand succes a l'epoque du liberalisme economique

et de la mondialisation cette technique presente en effet pour l'Etat de
nombreux avantages elle lui permet de ne pas intervenir directement dans
des matieres en principe reservees a
!'initiative privee tout en evitant !es
risques financiers de !'exploitation et en sauvegardant les exigences de l'interet
general par le biais des controles exerces sur l'activite du concessionnaire.

La concession couvre ains1 le transport, la production electrique et hydraulique,

!es distributions d'eau. d'electr1cite et l'assainissement liquide ies ports, les
telecommunications..

Section Y=. La formation du contrat de concession

La formation du contrat recouvre la designation du concessionna1re. les regles

de competence et les documents de la concession.

5.1- La designation du concessionnaire

A la difference des marches de travaux publics, la designation du

concessionnaire n'est jamais choisie par adjudication du fait que celui ci ne
reclame pas un prix. Cette caracteristique constitue l'un des elements
d'originalite du contrat de concession.

_a:::- -ess,cn de ser.,ice publ,c dans l'env1ronnement ma·oca1n - 25 -

 Cette affirmation est d'ailleurs mise en evidence par !'article 2 du Decret n° 2-
98-482 du 30.12.98 fixant les conditions et les formes de passation des
marches de l'Etat ainsi que certaines dispositions relatives a leur controle et a
leur fonctionnement et qui exclut nominativement du champ d'application de ce
Decret les contrats de concession de services publics.

L'administration peut done conceder le service public a la personne de son

choix sans etre tenue de respecter les procedures d'adjudication et d'appel
d'offres prevues par la reglementation des marches publics dans la mesure ou
la concession fait na1tre des rapports etroits entre les parties de telle sorte qu'il
ne serait pas judicieux de faire ce choix par une procedure automatique de
!'adjudication.

En outre, le but recherche par la collectivite est d'abord le savoir- faire du

concessionnaire et sa structure financiere

Cette liberte totale a toutefois tendance a s'estamper puisque, a titre

d'exemple, les services competents du Ministere de l'lnterieur et plus
precisement ceux de la Direction des Regies, ant mis en place un cahier des
charges type pour les futures offres de concession.

Cest a1nsi que ce cahier des charges type a ete remis a huit concessionnaires
potentiels pour la gestion deleguee de I eau, l'electricite et l'assainissement
liquide de Tanger et Tetouan.

Toutefois. l'examen de ce cahier des charges type ( ProJet de convention,

cahier des charges et annexes ) ne revele pas de differences significat1ves par
rapport aux precedentes conventions de gestions deleguees deja conclues par
les deux autres v1lles du pays.

En outre, et suite aux recommandations de la Banque Mondiale. le

Gouvernement a institue une commission interministerielle sous la tutelle du
Ministere de la privatisation, qui a pour mission d'uniformiser !es procedures et
les demarches du Gouvernement en matiere de concession et lever la pagaille
qui regnait au paravent et qui se traduisait par des procedures et des
approches de la concession differentes d'un departement Ministeriel a un
autre

Le Ministere de la privatisation a en outre, commande au pres d'un cabinet

etranger, une mission de diagnostic des cadres institutionnel et juridique de
I·env1ronnement des concessions et une mission de formulation de propositions
pour leur reforme.

l_a corcess 2" ae service public da11s l env1ronnement marocam • 26 -

 5
.2 = Les regles de competence et de forme

Les regles de competence applicables au contrat de concession comprennent

la capacite et \es domaines de competences du cocontractant public et les
modalites d'approbation du contrat.

5.2
-- .1 -
- L
-a decision -de contracter -:
La legislation marocaine ne reconna1t que deux personnes publiques jouissant
des prerogatives de puissance publique a savoir l'Etat et les collectivites
locales (provinces, prefectures, communes urbaines et rurales ).

En vertu du Dahir portant loi n° 1-76-583 du 30 septembre 1976 relatif a

!'organisation communale, le pouvoir de decision chez les collectivites locales
appartient a l'assemblee deliberante. Les decisions sont executees par
l'organe executif competent qui est le president du conseil communal ou
municipal. En definitive. toute conclusion ou signature du contrat doit etre
prealablement autorisee par une deliberation de l'assemblee competente

La decision est soumise a !'approbation de l'autorite de tutelle permettant ainsi

a l'Etat d apprecier s1 les deliberations en cause sont ou non contraires a la
legalite.

Cette deliberation portant decision de contracter presente un caractere

obligatoire ma1s son opportunite echappe au controle juridictionnel. En tout etat
de cause. l'octroi ou le refus d'une concession est une decision discretionnaire
sur laquelle le Juge adm1nistratif n'exerce qu·un controle restreint.

Lorsque la decision de contracter est prise par I Etat, elle est approuvee par
Decret

5.2.2 : Signature ou conclusion du contrat

Les contrats de concession de I Etat sont en princ1pe, signes par le ministre

1nteresse sous reserve des textes particuliers donnant competence a d'autres
autorites adm1nistratives.

Les contrats de concession des collectivites locales sont conclus par le

president du conseil communal ou municipal qui est l'organe executif de la
collectivite locale.

5.2.3 = L'approbation du contrat

Les deliberations des assemblees des collectivites locales decidant la

conclusion des contrats de concession sont soumises a !'approbation de
l'autorite de tutelle pour ce qui est de leur regularite, les contrats eux-memes
devraient. dans certains cas. etre approuves par l'autorite de tutelle.

l_a cor1cess,on de ser.-1ce puo c :::a s e"l.-1ron,1e111ent marocain - 27 -

 5.3- Les documents du contrat de concession :

Les documents de la concession sont constitues de la convention de

concession, du cahier des charges et ses annexes et eventuellement l'acte
d'approbation de 1·autorite de tutelle. La convention. le cahier des charges et
les annexes constituent la loi des parties La convention l'emporte
generalement sur le cahier des charges qui l'emporte sur les annexes.

5.3.1- La convention de concession 2

Le contrat qui intervient entre l'autorite concedante et le concessionnaire

constitue la convention de concession. II traduit la volonte contractuelle des
parties en application du principe de l'autonomie de la volonte et de la liberte
contractuelle. Ce document est en principe tres court car ii se borne a
constater l'accord 1ntervenu entre l'autorite administrative qui concede
I exploitation du service public et le concessionnaire qui s'engage a exploiter le
service conformement aux dispositions du cahier des charges annexe a la
convention

La convention enonce generalement les parties. la duree, l'objet et les

conditions financieres

5.3.2= Le cahier des charges de la concession

Le cahier des charges est le veritable referentiel de la concession puisqu'il

reprend en detail les principaux elements auxquels fait reference la
convention. C'est un document important car ii determine l'objet de la
concession. les dro1ts et obligations du concedant et du concessionnaire et le
contentieux du contrat

Comme cite ci avant les services competents du m1nistere de l'interieur ont mis
en place un cahier des charges auquel les collectivites locales peuvent se
referer pour l'explo1tation de leurs services concedes. Ce cahier des charges
type aura l'avantage a notre avis de faire accelerer la procedure d'approbation
de 1·autorite de tutelle si le cocontractant concessionnaire respecte les
dispositions dudit cahier des charges

Section VI= Les droits et les obligations des parties au contrat

L'etendue des droits et obligations des parties a I acte de concession depend

fondamentalement de la nature juridique que l'on attribut a celui ci.

La conception purement contractuelle de l'acte telle qu'elle resulte de

!'application des dispositions du Dahir sur les obligations et contrats- DOC- La
convention et le cahier des charges font la loi des parties

_a concession de ser:1ce pubi1c dans I env1ror :e,. ....,ent aroca1n - 28 -

 Cependant, et s'agissant dun acte mettant en jeu l'interet general, les pouvoirs
de l'autorite concedante pourront s'etendre au- dela des dispositions
contractuelles La jurisprudence admet que l'autorite concedante peut imposer
des obligations non prevues dans le cahier des charges si l'interet du service
l'exige.

6
1
. = Les obligations du concessionnaire et sanctions

6.1.1 L'etendue des obligations du concessionnaire

Les obligations du concessionnaire sont generalement celles communes a taus

les contrats de concession a savoir celles relatives a !'execution de la
concession au sens le plus etroit. les obligations a caractere financier et en fin
celles qui peuvent etre mises a la charge du concessionnaire compte tenu de
la qualification de service public de l'activite concedee.

6.1.1.1 : Obligation d'executer

Le contrat de concession est un contrat synallagmatique a titre onereux. Le

concessionnaire doit tout d'abord executer ses obligations dans les conditions
prevues par le cahier des charges

Etant donne qu'il est charged un service public, ii doit egalement respecter les
regles qui gouvernent le fonctionnement de taus les services publics (regle de
continuite, regle de mutab1lite ou d'adaptation constante. regle d'egalite des
usagers).

Le concessionnaire doit, sauf 1mpossibilite resultant d'un evenement de force

majeure ou d'un fait de I adm1n1stration, assurer le fonctionnement du service
public II ne peut. notamment en suspendre !'execution en raison des difficultes
qui peuvent s elever entre lui et la collectivite publique concedante

6.1.1.2 = Obligations d'execution personnelle

Le contrat de concession est un contrat intuitus personnae Le concessionnaire

est tenu d'assurer lui- meme I execution du contrat dans la mesure ou l'autorite
concedante n'a signe le contrat que compte tenu de la personne du
concessionnaire. Cette obligation lui interdit de ceder - en tout ou partie - la
concession sans l'agrement prealable de l'autorite concedante.

Les cessions non autorisees sont nulles et elles constituent une faute
susceptible d'entra1ner !'application de sanctions ou la resiliation du contrat.

Mais l'autorite concedante ne dispose pas d'un pouvoir discretionnaire pour

refuser l'autorisation de cession La decision de refus ne peut etre fondee que
sur des motifs tires de l'incapacite technique ou financiere du concessionnaire
propose.

La ccrcess1on de se1v1ce public dans 1'env1ronnernent maroca1n - 29 -

 6.1.1.3 L'entretien et le renouvellement

a
L obligation mise la charge du concessionnaire d'assurer le service entra1ne
egalement celle de proceder a l'entretien normal des installations selon les
dispositions du cahier des charges
Lorsque le maintien en bon etat de fonctionnement ne peut etre assure par un
simple entretien ou que les depenses paraissent plus couteuses par rapport a
celles necessaires au remplacement, le concessionnaire doit proceder saa
a
charge ce remplacement.

6.1.1.4 La remise des installations au concedant en fin de contrat.

L'execution de la convention de concession s'acheve avec la remise en ban

a
etat de fonctionnement des installations la collectivite concedante. Les biens
rem1s au concedant doivent permettre la continuite normale du service. La
remise ne devrait porter que sur les biens de la concession.

A I expiration de la concession, l'autorite concedante est en effet subrogee

dans taus les droits du concessionnaire et particulierement en matiere de
propriete des installations.

En principe la remise des installations est operee a titre gratuit sans aucune
contrepartie principalement pour les biens de retour. Les biens de reprise
quant a eux peuvent donner lieu a une indemnisation telle que prevue par la
a
clause de rachat du cahier des charges. Le prix payer par le concedant fixe
dans la convention peut etre la valeur comptable nette du bien dans les l1vres
comptables du concessionnaire ou a
dire d'expert ou le solde des emprunts
restant a payer et qui ant finance l'acquisition du bien

6.1.1.5-Les obligations caractere financier.

En plus de !'execution materielle de la concession, le concessionnaire devrait

se soumettre a
certaines prerogatives de l'autorite concedante telles qu·elles
resultent du contrat, comme le controle technique, financier ou de gestion (Titre
6 du cahier des charges type).

Par ailleurs, le concessionnaire devrait se soumettre au controle financier de

IEtat tel que prevu par le Dahir du n° 1-59-271 du 14 avril 1960 et qui soumet
par son article 1er alinea 2 les societes concessionnaires ou gerantes d'un
service public de l'Etat ou d'une collectivite publique au contr61e financier de
l'Etat

l_a co,cess ::: e se .,-::e public dans l'env1ronnement rnaroca1n - 30 -

 Le concess1onnaire est egalement assujetti au controle de la cour des comptes
objet du Oahir n° 1-79-175 du 14 septembre 1979 et qui soumet par son article
72 les entreprises concessionnaires ou gerantes d'un service public au
controle de gestion de la cour des comptes.
En outre. le concessionnaire devrait proceder a
la collecte de certaines taxes
pour le compte de la collectivite. Cette obligation resulte generalement du
contrat de concession.
II est en outre mis a la charge du concessionnaire la constitution de fonds
special de travaux ou autres pour la realisation et le financement de travaux
pour le compte du concedant

Toutes ces obligations aussi diverses qu'elles soient sont generalement fixees
dans le cahier des charges a !'exception de celles qui resultent d'une obligation
legale

6.1.1.6-Les obligations d'ordre comptable

Comme nous le demontrerons dans le chapitre suivant, les accords des parties
sur certaIns traitements comptables sont d'une portee capitale parce qu'ils
conditionnent parfois le traitement fiscal de certaines operations. En outre, et
en !'absence d'un referentiel comptable specifique aux concessions, l'accord
des parties. en !'occurrence le cahier des charges, determine le mode de
traitement comptable des operations de la concession ne relevant pas du droit
commun tels que le rythme d'amortissement. les provisions a constituer et le
mode d'enregistrement de certaines operations et leur presentation dans les
etats de synthese

6.1.2 : Les sanctions des obligations du concessionnaire

Lorsque le concessionnaire manque a ses obligations contractuelles. le

concedant dispose d'un certain nombre de sanctions qui vont des dommages-
interets JUSqu'a la decheance

6.1.2.1 : La mise sous seguestre

La mise sous sequestre est une sanction coercitive qui permet a l'autorite
concedante de se substituer provisoirement au concessionnaire pour
!'execution du service. cette execution etant assuree aux risques et perils du
concessionnaire.

Cette sanction peut etre infligee en cas d'interruption - totale ou partielle - du

service concede.

La con:::ess1on de ser ' ce _,tJ c cans l'env1ronriement 'Tlarcca:.1 • 31 -

L'exploitation du service est poursuivie aux frais du concessionnaire evince.
Mais la mise sous sequestre est toujours une mesure temporaire ; c'est
pourquoi elle doit necessairement etre suivie soit de la reprise de !'exploitation
par le concessionnaire. soit de la decheance.

6.1.2.2 = La decheance

La decheance est une rnesure extreme puisqu'elle prive le concessionnaire de

tous les droits qu'il detenait par le contrat de concession. Elle constitue une
sanction resolutoire qui met definitivement fin au contrat de concession.

La decheance resulte generalement d'un manquement tres grave du

concessionnaire a ses obligations tels que la meconnaissance systematique du
contrat, le refus d'obeir aux injonctions de l'autorite concedante ou !'abandon
ou !'interruption du service. Elle ne peut etre prononcee. en principe, que par
le juge du contrat
La decheance entra:;1e !'exclusion definitive du concess1onna1re de
!'exploitation du service et eventuellement la condamnation a des dommages-
interets en cas de preJu:::i1ce cause a l'autorite concedante.

6.1.2.3 : Les dommages intenHs

En cas de faute legere les contrats de concession prevoient des dommages

interets au profit du concedant dans le cadre classique des dispositions du
DOC sur la responsab11 te

6
2
. = Les obligations de l'autorite concedante et sanctions

Les obligations de I autcrite concedante sont le corollaire des droits reconnus

au concessionnaire. Elles resultent du contrat lui- meme

6.2.1 = L'etendue des obligations de l'autorite concedante

L'etendue des resporsabilites de l'autorite concedante est limitee aux

dispositions du cah1er des charges L'autorite concedante manque a ses
engagements contractl..els a titre d'exemple lorsqu'elle

• ne respecte pas les privileges d'exploitation qu elle a consentis a son

concessionnaire
• s'oppose a des remaniements tarifaires en violation dune clause du contrat
de concession .
• lorsqu'elle suspend unilateralement !'execution de concession.

Nous ne detaillerons pas les obligations du concedant puisque nous y

reviendrons en details lorsque nous traiterons des droits du concessionnaire.
 6.2.2 = Les sanctions des obligations de l'autorite concedante

La responsabilite contractuelle du concedant est engagee a tout moment mais

particulierement pour deux evenements specifiques, a savoir, le fait du prince
et l'imprevision.

6.2.2.1 .: Le fait du prince.

L'autorite concedante ne peut pas s'interdire contractuellement de prendre les

mesures que sa missior, de sauvegarde des interets publics peut necessiter,
meme si les dites mesures peuvent remettre en cause l'equilibre financier du
contrat.

Le concessionnaire ne peut pretendre a indemnisation pour les interventions

necessitees par l'interet general et qu'on qualifie habituellement par « le fait
de prince» qu'en presence de trois conditions :

• La mesure generatr1ce du prejudice doit etre le fait de l'autorite

concedante,
• Cette mesure desequilibre significativement le contrat sur le plan financier,
et ;
■ Cette mesure aggrave les charges du concessionnaire d'une maniere non
prevue au contrat.

6. 2. 2. .f.: L'imprevision

Lorsque l'economie du contrat a ete bouleversee par des circonstances qui ne

sont imputables ni au concedant ni au concessionnaire, le concessionnaire a
droit a l'indemnite d'imprevision.

Cette indemnite se justifie par l'impossibilite du concessionnaire d·assurer le

service sans risquer la faillite et qu'il devrait disposer des moyens necessaires
a sa m1ss1on.

-6.3 Les droits -d-u concessionnaire

La particularite juridique du contrat de concession met a la charge du
concessionnaire un ensemble d'obligations en contrepartie des droits qu'il
acquiert pour !'exploitation pa1sible du service concede, l'amortissement de ses
investissements et la remuneration de son capital. En outre. et compte tenu
des prerogatives de puissance publique du cocontractant, le concessionnaire
doit etre protege contre les actes impromptus de celui ci. En outre. compte tenu
du caractere marchant de I initiative du prive, celui ci devrait tirer des
avantages financiers du contrat.

:i,' ::.>ss en de se :ce public dans: e;1v1ronne'Tle'lt riaroca1n • 33 ..

 6.3.1-Les facilites d'exploitation

Pour permettre au concessionnaire d'edifier les installations de la concession,

celui ci peut disposer d'une partie du domaine public ou meme prive. II devrait
meme etre protege contre la concurrence

6.3.1.1 : La mise disposition d'une partie du domaine public

Le concessionnaire occupe des dependances du domaine public specialement

affectees au service qu'il exploite et qui sont mises a sa disposition par
l'autorite concedante dans le contrat de concession. II utilise egalement des
dependances du domaine public affectees a l'usage du public comme c'est le
cas de la distribution d'eau. Le concessionnaire beneficie generalement d'un
regime de faveur en vertu du contrat de concession, par rapport aux autres
utilisateurs du domaine public, et qui represente un droit acquis a occuper les
vo1es publiques qui le dispense de solliciter des autorisations d'occupation.

6.3.1.2 L'expropriation

Lorsque la concession necessite I utilisation de terrains appartenant a des

particuliers, les concessionnaires beneficient de la procedure d'expropriation
pour cause d'utilite publique

Les concessionnaires de service public ont de plein droit, la possibilite

d exproprier. Cette prerogative est accordee a taus les organismes investis
d'une mission de service public pour se procurer les biens necessaires a
!'execution du service dont ils ant la charge.

En outre. les concessionnaires peuvent mettre en reuvre des servitudes

spec1ales sur les domaines prives

6.3.1.3 : Privileges d'exploitation du concessionnaire

Tout monopole de droit constitue par !'interdiction de toute activite concurrente

releve du pouvoir legislatif puisqu'il porte atteinte a la liberte d'entreprendre
garantie par la constitution .

Cependant, le contrat de concession cree un monopole de fait dans la mesure

ou ledit contrat reserve l'exclusivite d'exploitation au concessionnaire.

Lorsque l'autorite concedante ne respecte pas ses engagements. elle engage

sa responsabilite vis-a-vis du concessionnaire. II en est de meme d'ailleurs
lorsqu'elle tolere des activites concurrentes exercees sans titre.

La ccr.::--ess :::.- :::e service public dans 'env1ronnement marocain - 34 ..

 Toutefois. le droit reconnu a l'autorite concedante de proteger son
concess1onna1re contre la concurrence ne porte que sur les seules activites
concedees.

De meme et en !'absence de toute clause de privilege, l'autorite concedante a

non seulement le droit. mais auss1 !'obligation, de proteger son
concessionnaire contre la concurrence.

6.3.2 : Le droit du concessionnaire indemnite en cas d'agqravation de

ses charges

En cas de faute commise par l'autorite concedante, en cours d'execution de

contrat, la responsabilite contractuelle de l'autorite concedante est engagee a
l'egard de son concessionnaire.

Lorsque !'aggravation des charges contractuelles resulte d'un fait imputable a

l'autorite concedante, mais non constitutif d'une faute, le concessionnaire peut
se prevaloir de la theorie dite du «fait du prince» ou de celle de l'equilibre
financier du contrat qui permet au concessionnaire d'obtenir une indemnite
sans avoir a faire etat d'un bouleversement de l'economie contractuelle ni du
caractere 1mprevisible du fait dommageable.

Si cette aggravation decoule d'une situation absolument independante de la

volonte du concedant. le concessionnaire peut beneficier de la theorie de
l'imprev1sion

II conv1ent toutefois de souligner que les garanties financieres resultant pour le

concessionnaire des theories de l'imprevision et du fait du prince ne sont pas
d'ordre public

6.3.3 = Le droit !'exploitation du service jusqu'au terme prevu le

contrat :

La duree d'exploitation du service concede est primordiale pour le

concessionnaire puisqu'elle doit lui permettre d'amortir les investissements
parfois tres importants qu'il a realise. Les tableaux d'amortissement sont
d'ailleurs etablis en consideration de la duree de !'exploitation. C'est la raison
pour laquelle le concessionna1re a le droit de poursuivre !'execution du contrat
Jusqu au terme normal de celui ci

Toutefois. peut para1tre que l'interet du service exige sa reprise par la

11

collectivite et que le concessionna1re soit 1ndemnise pour cette rupture abusive

du contrat avant terme.

La corcess1on de service PL-c,,c :a'1s I en.,:ron'lement marocain - 35 -

 Les modalites de reprise sont generalement prevues dans le contrat, sinon
elles peuvent etre estimees sur la base des benefices futurs manques par le
concessionnaire et le paiement a celui ci de la valeur comptable nette des
biens propres

6.4 : Les droits de l'autorite concedante

Outre le pouvoir de sanctionner les manquements du concessionnaire a ses

obligations, l'autorite concedante dispose a l'egard de son contractant de deux
prerogatives.

6.4.1 : Le pouvoir de controle

Ce pouvoir de contrble ne peut s'exercer que dans les cas et conditions prevus
soit par la loi ou le contrat.

Ce contrble constitue non seulement un droit, ma1s aussi et surtout, une

obligation pour l'autorite concedante. En effet, le refus de l'autorite concedante
d'exercer ce contrble ne permettrait pas de s'assurer que le concessionnaire
satisfait a ses obligations contractuelles, ce qui pourrait remettre en cause
l'ordre public.

6.4.2 Le pouvoir de modification

L'autorite concedante dispose du pouvoir de modifier unilateralement les

modalites d'execut1on du service et son fonctionnement sous reserve
d'indemnisation du concessionnaire. Ce pouvoir est reconnu a la collectivite
contractante en vertu des regles generales applicables aux contrats
adm1nistratifs et confere a la collectivite la latitude de regler !'organisation du
service

Section VII= Le regime des biens de la concession

Le regime des biens de la concession nous permet de comprendre le regime

de leur propriete et leur nature juridique publique ou privee

7.1 La propriete des biens de la concession

La concession cree une situation d'imbrication des patrimoines de la

collectivite concedante et du concessionnaire qui necessite une methode
rigoureuse pour la determination du regime de la propriete des biens issus de
la concession. Cette methode repose sur la distinction de trois categories qu'il
conviendrait de rechercher dans l'origine des biens concedes et leur
destination en fin de contrat.

d co11cess1cn de se:v1ce public dans l'env,rcnre"le'lt marocam - 36 -

 Pour delimiter la consistance exacte des biens appartenant respectivement a la
collectivite concedante et au concessionnaire, ii faut rechercher quelle est,
d'apres les stipulations du cahier des charges, la destination de ces biens en
fin de concession. A cet egard. une distinction doit etre faite entre trois
categories de biens les biens de retour, les biens de reprise et les biens
propres.

7.1.1 Les biens de retour •

Les biens de retour sont les biens mis en concession par le concedant, ou par
le concessionnaire et appeles a revenir au concedant au terme du contrat. En
effet, le patrimoine du concedant ne comprend pas uniquement les seuls biens
apportes par lui lors de l'octroi de la concession ou en cours d'exploitation. La
collectivite concedante peut etre declaree par le contrat. proprietaire des
ouvrages construits ou acqu1s par le concessionnaire, avec ses propres
deniers, en cours d'execution du contrat.

En pratique, ii s'agit de biens necessaires et indispensables a la poursuite de

!'exploitation du service public et en leur absence, !'exploitation serait soit
gravement entravee, soit impossible. Cette necessite a la continuite du service
et a son fonctionnement permet de comprendre la volonte, sinon !'obligation
de la collectivite de les conserver en fin de contrat.

lls sont consideres comme la propriete de la collectivite concedante - ab initio-

c'est a dire des la signature du contrat et sa mise en execution meme si ces
biens ont ete acquis et exploites par le concessionnaire. lls sont generalement
inventories dans le contrat et mis a jour regulierement par les investissements
du concessionnaire en biens de retour.

7.1.2.: Les biens de reprise

Les b1ens de reprise sont des biens qui appartiennent a l'entreprise

concessionnaire et affectes durant la concession a !'exploitation du service
concede mais qui pourront seion la volonte du concedant lu, revenir en fin de
contrat a charge pour lui de verser a son concessionna,re une indemnite
determinee par le contrat.

Cette faculte de reprise est generalement prevue dans le cahier des charges.
lls demeurent la propriete du concessionnaire jusqu'a la fin du contrat. Cette
faculte de reprise nous paralt s1milaire a !'option de rachat dans les contrats de
credit bail.

7.1.3 Les biens propres

Ces biens sont la propriete exclusive du concessionnaire du debut jusqu'a la

fin du contrat et qui ne sont greves d'aucune clause de retour obligatoire ou
facultatif au concedant.

la _:-'.)ricess1on de se'v1ce public dans l'env1ronnement maroca1n - 37 -

 Les nouvelles qualifications Juridiques des biens de la concession font
confondre les biens de reprise avec les biens propres puisqu'il est estime que
les biens propres du concessionnaire sont des biens exploites par la
concession et sur lesquels le concedant pourrait eventuellement exercer le
droit facultatif de reprise.

7.2 : Nature juridigue des biens de la concession

En regle generale, les ouvrages exploites par le concessionnaire sont des

ouvrages publics avec toutes les consequences juridiques qui decoulent de
cette qualification, notamment en cas de dommage ou de destruction. lls font
egalement partie du domaine public de la collectivite concedante.

En consequence, les dommages et accidents resultant de !'edification, de

l'entretien et du fonctionnement normal ou defectueux des ouvrages concedes
sont des dommages de travaux publics

Les ouvrages concedes peuvent constituer aussi des dependances du

doma1ne public.

Conformement aux criteres de la domanialite publique, deux conditions doivent

etre simultanement reunies pour qu'un bien fasse partie du domaine public.

■ II doit tout d'abord appartenir a une collectivite publique,. II s'agit des biens
affectes d'une clause de retour obligatoire au concedant et ;

■ 11doit en second lieu etre affecte a une destination d'interet general ii est
necessaire que le bien ait ete specialement amenage pour !'exploitation du
service public

Section VIII= Le regime financier de la concession

Le regime financier de la concession repose essentiellement sur les

redevances perc;ues sur les usagers en application de la convention de
concession, sur les modalites de leur fixation, modification et leur nature
Juridique.

-8-.-1 - La fixation contractuelle des redevances :

Le tar:f des redevances est generalement fixe par l'acte de concession La

plupart du temps, le cahier des charges se borne a prevoir un tarif maximum ;
en sorte que le concessionnaire peut amenager librement le taux de
redevances applicables aux usagers - et notamment diversifier les taux en
consideration des modalites d'utilisation du service et a la condition de ne pas
depasser le plafond fixe par le cahier des charges et de respecter l'egalite des
usagers

a co ::--ess.:::- : c;erv1ce pLbl1c dans l'env1ronnement marocain - 38 -

 8 . 2= Les modifications des redevances
Les modalites des modifications des redevances resultent d'un accord conclu
entre le concedant et le concessionnaire au debut du contrat ou en cours de
son execution. En tout etat de cause, l'autorite concedante n'a pas le droit de
modifier de sa propre autorite les clauses tarifaires du cahier des charges.
II existe dans la plupart des cahiers des charges des clauses de variation des
tarifs - appelees encore clauses d'indexation - qui entra1nent automatiquement
la modification du tarif des redevances. De meme la modification du tarif peut,
en second lieu, resulter des dispositions d'ordre legislatif ou reglementaire.

Les modifications du tarif des redevances qu'ils soient d'origine contractuelle

ou legale et reglementaire sont immediatement applicables aux contrats
passes avec les usagers.

8.3 .: La nature juridique des redevances

A l'egard des usagers. le tarif presente a n en pas douter un caractere

reglementaire, puisque. comme on l'a dit. les modifications tarifaires
s'appliquent immediatement aux contrats d abonnement en cours.

Les sommes perc;:ues par le concessionna1re sur les usagers du service

correspondent au prix d'un service rendu . ce prix est de nature contractuelle
qui relevent du juge ordina1re

Section IX= Le regime du personnel des concessions.

9.1 Le probleme du statut du personnel.

Le personnel des entreprises concessionna1res n'est pas soumis a un

regime particulier propre. La diversite que 1·on a constate dans la
reglementation statuta1re applicable aux diverses categories de personnels
resulte des disparites entre le personnel des differentes entreprises
publiques ou locales qui gerent le service public et entre celui-ci et le
personnel de la fonction publique

Ces disparites ont engendre des situations de concurrence et des

recriminations qui sont apparues comme nocives des lors qu'a la base de
ces differences ii n'y a avait pas de Justifications tire es de la nature des
emplo1s et du niveau des qualifications

Ces disparites non Justifiees ont pousse le legislateur a mettre en place un

mecanisme reducteur des disparites par le Dahir du 9 juillet 1963 qui prescrit
!'elaboration d'un statut type et pose les regles generales applicables aux
personnels de toute une serie d'organismes que l'on peut grouper sous la
rubrique entreprises publiques ou gerant un service public.

la concession de ser....·1ce ;:: ::. c Jaris l'env11or-1ernenl 'Tlarcca:n - 39 -

9.2 : La situation juridigue du personnel

La situation juridique du personnel peut relever soit du statut public, soit du

statut prive.
Toutefois, le contrat de concession conclu avec un operateur prive,
s'accompagne generalement d'un changement de statut du personnel, lequel
personnel passe du regime anciennement applicable a l'entreprise publique ou a
la regie, au regime vulnerable de droit prive.

Cette vulnerabilite ne nous paraft pas attenuee par les dispositions des cahiers
des charges. qui generalement prevoient la sauvegarde des droits acquis.

9.2.1 Le personnel de statut public

Le personnel de statut public est generalement les fonctionnaires en position de

detachement dans la concession. II s'agit plus particulierement du personnel
administratif qui gerait l'activite de service public prealablement a la conclusion
du contrat de concession et qui assure la transition.

Outre le personnel detache, on retrouve egalement le personnel de direction

lorsque celui ci est nomme par Dahir en vertu des dispositions du Dahir du 16
novembre 1963.

9.2.2. Le personnel de statut prive

Le principe generalement applicable est que tout le personnel relevant

d'organismes indust 1els et commerciaux est soumis aux regles du droit prive
0

9.2.3. La competence juridictionnelle.

Les agents de drOi: public sont soumis aux tribunaux statuant en matiere
administrative. En ,evanche, le personnel de droit prive releve de la competence
des Juridictions stat ant en matiere ordinaire
 11 : LA FIN DU CONTRAT DE CONCESSION ET LE CONTENTIEUX DE LA
CONCESSION.

Section! La fin du contrat de concession.

Le contrat de concession prend fin normalement au terme de celui ci tel que

prevu par la convention. Le contrat peut egalement prendre fin par anticipation
pour cause de rachat de la concession, de resiliation du contrat ou de
decheance du concessionnaire.

1.1-L'extinction normale du contrat

L'expiration du contrat est de plein droit au terme de la periode pour laquelle le

contrat a ete conclu. En vertu des dispositions du DOC, le contrat cesse de
produire ses effets a l'egard des parties. Cependant le concedant et le
concessionnaire peuvent d'un commun accord, decider soit en cours
d'execution du contrat, soit a !'expiration de sa duree, de le renouveler ou de le
changer par un avenant.

Par ailleurs, le concessionnaire dont le contrat vient a expiration, beneficie la

plupart du temps d'un droit de preference si l'autorite concedante entend
proceder a la delivrance d'une concession nouvelle.

Le concessionnaire peut «gerer de fait le service concede» lorsqu'il sera

amene a gerer le service malgre l'arrivee du terme du contrat sans qu'il fasse
l'obJet de renouvellement ou d'avenant.

La theorie du concessionnaire de fait. fait valoir le droit au concessionnaire de

recevoir du concedant. le remboursement des frais engages pour assurer la
continuite obligatoire du service.

En application des dispositions contractuelles, les biens de retour reviennent a

l'autorite concedante le plus souvent gratuitement et celle-ci a la latitude
d'exercer ou non le droit de rachat sur les biens de reprise Les biens propres
du concessionnaire sont repris par lui pour la restitution des lieux dans leur
etat primitif.

1 . 2= La fin anticipee de la concession

La fin anticipee de la concession a lieu par le rachat. la resiliation et la

decheance.

1.2.1- Le rachat de la concession

Le rachat du contrat est une mesure qui permet a l'autorite concedante de

mettre fin au contrat de concession avant l'arrivee du terme contractuel,
moyennant l'indemnisation du concessionnaire.

~'l::ess1ori ae ser1,1ce public dans l'env1ronnement ma·oca.;1 - 41 •

 Sous reserve du rachat legal institue par un texte special, et du rachat amiable
dont les conditions sont reglees par voie d'accord particulier entre le concedant
et le concessionnaire, le rachat ne peut s'exercer que dans les conditions
prevues par le contrat qui devrait indiquer.

• L'epoque a partir de laquelle le rachat pourra avoir lieu,

• Le delai de preavis a respecter par le concedant.
La decision de rachat doit etre prononcee par l'autorite competente pour
accorder la concession et dans les memes formes que sa signature sauf
dispositions contraires du contrat.

La decision de rachat prend effet a

la date ou elle est prise par l'autorite
competente. Lorsque la decision de rachat est soumise a
!'approbation de
l'autorite de tutelle, les effets du rachat ne se trouvent pas reportes la date a a
laquelle intervient cette approbation, car celle-ci «a pour seul effet de rendre
definitive la decision de rachat prise par l'autorite concedante».

L'exercice de la faculte de rachat s'accompagne de l'indemnisation du

concessionnaire dans \es conditions prevues par le contrat.

1.2.2= La resiliation conventionnelle

La resiliation conventionnelle resulte tout simplement de l'accord des parties

qui decident de mettre fin au contrat avant !'expiration de la duree pour
laquelle ii avait ete conclu. Cette resiliation intervient avec ou sans indemnite,
au profit du concessionnaire, selon les termes de l'accord.

La resiliation peut egalement etre de plein droit, en cas de disparition de l'objet

de la concession resultant par exemple d'un evenement de guerre. En
application des principes generaux du droit des contrats administratifs, le
concessionnaire n'a pas droit a indemnite.

La resiliation peut egalement etre prononcee par le juge, la demande du a

concessionnaire, pour sanctionner \es manquements de l'autorite concedante a
ses obligations contractuel\es.

La resiliation peut egalement etre prononcee par le juge lorsque le service

concede a cesse d'etre viable.

Section !! = Le contentieux de la concession

Le contentieux du contrat de concession de service public concerne \es litiges

qui peuventopposer:

La :::-c :f'5S ende service publtc dans l'env1ronnement marocain - 42 -

 ■ Le concedant au concessionnaire.
■ L'usager du service au concessionnaire,
■ L'usager du service au concedant et ;
■ Le concessionnaire et les tiers

2.1- Les litiges entre le concedant et le concessionnaire

Comme nous l'avons souligne ci avant, le contrat de concession est un acte

mixte. II revet le caractere administratif relevant des competences du juge
administratif dans ses aspects reglementaires ( organisation et fonctionnement
du service), et revet le caractere prive relevant du juge ordinaire pour ce qui
est de ses aspects conventionnels.

21
.1
. = Competence du juge administratif du contrat de concession

Le contentieux des rapports entre le concedant et le concessionnaire relatif a

!'execution du contrat de concession (conditions d'organisation et de
fonctionnement du service. action en indemnite fondee sur la theorie de
l'imprevision ou «du fait du prince», l'exercice par l'autorite concedante de son
pouvo1r de controle et de sanction, les droits reconnus au concessionnaire. fin
de la concession) releve de la competence du juge administratif du contrat,
conformement aux princ1pes generaux du contentieux des contrats
administratifs.

II en est de meme pour les litiges concernant !'interpretation du contrat de

concession. Un recours direct en interpretation peut etre forme devant le juge
administratif du contrat lorsque le desaccord qui s'est eleve entre l'autorite
concedante et le concessionna1re ait cree de serieuses difficultes pour
!'application des stipulations contractuelles et ait ete de nature a entrainer ses
repercussions facheuses sur !'exploitation des services concedes.

Conformement aux principes generaux du droit administratif des contrats. ii

n'appartient pas au juge du contrat de concession d'annuler les decisions
prises par l'autorite concedante envers son cocontractant. II peut seulement
rechercher si ces mesures sont intervenues dans des conditions de nature a
ouvrir droit a indemnite au profit de ce dernier.
II n'en va autrement que dans le cas ou la decision attaquee ait pour objet de
mettre definitivement fin aux relations contractuelles. Cette solution s'applique
en effet aux contrats de longue duree ayant pour objet la realisation d'ouvrages
necessitant des investissements importants qui ne peuvent etre amortis que
sur une longue periode de temps.

21
.2
. = La competence du juge administratif de l'exces de pouvoir

Le recours pour exces de pouvoir par le concessionnaire peut etre forme :

La concession de serv,:::e puti1c dans l'env1ronnement marocain - 43 ..

 ■ Cantre les actes administratifs unilateraux «detachables» du contrat, tels
que les deliberations des collectivites locales decidant la conclusion du
contrat. les actes de l'autorite de tutelle portant approbation du contrat et
meme contre l'acte de passation du contrat lorsque le recours se borne a
contester la competence de l'autorite administrative a passer le contrat ou
les formes dans iesquelles le contrat a ete conclu. Etant precise qu'apres
la conclusion du contrat aucun acte n'est considere comme detachable a
l'egard des parties

■ Cantre les mesures prises par l'autorite concedante sur le fondement des
pouvoirs qui lui sont conferes par des textes legislatifs ou reglementaires,
c'est-a-dire en vertu d'une competence « exterieure » au contrat, telle
qu'une competence de police.

En revanche, le recours pour exces de pouvoir est irrecevable contre les actes
relatifs a !'execution du contrat ou a la resiliation et cela quelle que soit la
nature des motifs invoques a l'appui du recours. Seuls les usagers et les tiers
sont recevables a attaquer par la voie du recours pour exces de pouvoir taus
les actes y comprIs d execution du contrat, intervenus en violation soit des
textes soit des dispositions reglementaires de la concession, c'est-a-dire
lorsque les requerants invoquent des moyens de pure legalite.

21
.3
. L'arbitrage

En regle generale les parties s'obligent contractuellement a regler leur litige

amiablement, et a defaut de reglement amiable, les parties soumettent leurs
litiges a l'autorite de tutelle a l'effet de proposer des solutions dans l'interet des
parties

Les parties peuvent soumettre a !'arbitrage tel que prevu par les articles 306 et
suivants du code de procedure civile ou a la procedure d'arbitrage prevue par
la convention de Washington du 18 mars 1965 ratifiee par le Marne par Dahir
du 11 mai 1967. les l1tiges qui ant trait principalement a l'investissement, a la
resiliation ou a la decheance. L'autorite concedar:te etant representee par son
autorite de tutelle

Ces dispositions sont expressement prevues par le cahier des charges des
projets de gestion deleguee dans son article 83.

2
. = Les litiges entre le concessionnaire et l'usager

Les litiges susceptibles de s'elever entre le concessionnaire qui exploite un

service a caractere 1ndustriel et commercial objet de notre etude et ce, qui est
le plus souvent le cas - et les usagers doivent etre portes devant le juge
ordinaire, conformement aux principes du droit prive puisque la relation entre
les parties est de nature commerciale.

L 3 concession de seMce public dans l'env1ronne. .... ,ert rrarocain - 44 -

 Par contre si le concessionnaire est charge d'un service public a caractere
administratif, c'est le juge administratif qui devrait etre saisi.

2
.3 = Les litiges entre le concessionnaire et les tiers

Lorsque le concessionnaire exploite un service public a caractere industriel et

commercial, les dommages causes aux tiers a !'occasion de !'exploitation du
service concede relevent de la competence de l'autorite judiciaire , sauf en cas
de dommages causes par la construction ou !'exploitation des ouvrages publics
concedes

2
.4 : Les litiges entre le concedant et l'usager

Les usagers leses peuvent former des recours en annulation contre les
decisions prises par le concedant ou son concessionnaire et ils peuvent se
prevaloir devant le juge administratif du contrat pour les demandes en
reparation de prejudices subis

2.4.1 Le recours devant le administratif de l'exces de pouvoir

Les usagers peuvent former un recours pour exces de pouvoir.

■ Cantre le refus de I autorite concedante de faire appliquer par le

concessionnaire les dispositions du cahier des charges relatives a
!'organisation et au fonctionnement du service.

■ Cantre les mesures prises par l'autorite concedante en meconnaissance

des dispositions reglementaires du cahier des charges

2.4.2 : Le recours devant le administratif du contrat de concession

Lorsque la collectivite concedante refuse ou neglige d intervenir aupres du

concessionnaire, en vue de faire respecter les dispositions du contrat de
concession, l'usager peut demander au juge du contrat une indemnite en
reparation du prejudice resultant de cette inaction fautive

2
.5 - Les litiges entre le concedant et les tiers :

Le public non- usager a la faculte de former un recours pour exces de pouvoir:

■ Cantre les mesures prises en violation du cahier des charges :

■ Cantre les actes administratifs detachables du contrat de concession.

_,:, ::-o"cess1on de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 45 ..

 Le recours pour exces de pouvoir nest recevable que s'il se fonde sur des
moyens de legalite.

Les tiers ant egalement la possibilite d 1ntroduire devant le juge administratif un

recours afin d'obtenir la reparation des dommages resultant, par exemple des
fautes commises par l'autorite concedante en concedant !'exploitation.

a corcess:cr. de service public dans I' env1ronnement maroca1n - 46 •

 CHAPITRE II
INCIDENCES DES PARTICULARITES JURIDIQUES DU
CONTRAT DE CONCESSION SUR LA
COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS DE LA
CONCESSION

La corcess1or, ce se--v,ce ;:' C :: ::ars l'env1ronnement maroca1n - 47 ..

 1- INCIDENCES DES PARTICULARITES JURIDIQUES DU
CONTRAT DE CONCESSION SUR LES IMMOBILISATIONS
DE LA CONCESSION EN COURS DE CONTRAT
Le contrat de concession qui vient d'etre examine ci avant et ses
consequences sur les droits et obligations du concessionnaire presente des
particularites substantielles par rapport a une activite similaire exercee dans un
cadre purement prive. Ledit contrat de concession a mis en evidence que la
remuneration du concessionnaire resulte principalement de !'exploitation du
service concede.
Le concessionnaire ne saurait etre en mesure d'apprecier et de se prononcer
sur la rentabilite de ses investissements et les resultats de sa gestion qu'en fin
de contrat, puisque ledit contrat de concession met a la charge du
concessionnaire un ensemble de charges d'investissement sans aucune
remuneration La remuneration ne s'acquiert que progressivement et sur une
longue periode.

Les regles du droit commercial et les obligations fiscales mettent cependant a

la charge du concessionnaire des inventaires annuels des elements actifs et
passifs de son entreprise (Art 8 de la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerc;ants) et la declaration des resultats annuels de son
entreprise (Article 27 de la loi 24-86 relative a l'impot sur les societes).

L'application des principes comptables retenus par notre legislation requiere

du concessionnaire la repartition homogene de ses produits et charges dans le
temps, laquelle repartition n'est pas aisee lorsqu'elle concerne des depenses
d'investissement et d'equipement non regulieres et sans rapport avec leur
duree de vie.

La comptabilite du concessionnaire devrait souffrir un certain nombre de

derogations aux principes et methodes d'evaluation retenus par la norme
comptable en vue de satisfaire a !'obligation d'image fidele requise par ladite
norme

Nous tenterons au travers de !'analyse des derogations permises par la norme,

et en vue d'aboutir a cette image fidele, de batir et Justifier les principes
comptables specifiques a la concession des services publics tels qu'ils sont
pratiques par les entreprises concessionnaires marocaines.

Nous illustrerons nos conclusions par les dispositions du cahier des charges
de la gestion deleguee de la distribution de l'eau et de l'electricite de
Casablanca et la pratique de la concession des autoroutes lorsque c'est
necessaire.

1_a concession ce ser. . 1ce public dans 1'env1ror.nement marocain - 48 -

 Nous ferons ensuite ressort1r les insuffisances du cadre comptable actuel et
nous proposerons pour palier a
ses insuffisances les reformes necessaires aux
traitements comptables des immobilisations de la concession.

Section! Les droits du concessionnaire sur les moyens d'exploitation

Le statut juridique specifique de la concession se caracterise par la mise a la

disposition du concessionnaire par le concedant, gratuitement ou contre
indemnite, des biens pour !'exploitation du service. Le concessionnaire apporte
a
egalement la concession des biens propres et des biens, generalement sous
forme de travaux, pour le compte du concedant en vertu du cahier des charges.

Cette derniere categorie peut etre financee par le concedant, par le

concessionnaire ou conjointement au travers des contributions des usagers du
service. Le financement conJoint est generalement effectue par l'intermediaire
d'un compte appele «fonds de travaux».

Ces biens ant la particularite d'appartenir, contractuellement, au debut du

contrat - ab initio - au concedant.

Ainsi, et pour permettre !'application du perimetre patrimonial requis par la

norme comptable pour I enregistrement de ces biens dans l'actif dudit
concessionnaire, ii conviendrait de mettre en evidence les droits qu'il detient
sur ces biens.

1.1 : Le droit exclusif d'utilisation ou d'exploitation de la concession

Le contrat de concession confere au concessionnaire indeniablement un droit

exclusif d'utilisation des b1ens du domaine concede et un droit exclusif
d'exploitation du service public. Ce droit resulte des dispositions du contrat et
constitue l'un des principaux droits reconnus au concessionnaire tel que nous
l'avons developpe dans la partie relative l'etude juridique. a
II s'agit naturellement d'un droit qui est reconnu sur toute la duree de la
concession et sur tous les biens du domaine concede, et en application des
principes comptables ce droit devrait etre inscrit a l'actif de l'entreprise
concessionnaire.

Ce droit d'inscription est meme une obligation dans la mesure ou cet actif est
generateur de revenus etales sur la duree de la concession, et ii represente en
tant que tel une valeur patrimoniale.

Cependant, compte tenu des difficultes d'appreciation de ce droit, les

entreprises concessionnaires peuvent l'inscrire seulement «pour memoire»
dans leurs actifs pour permettre au bilan d'informer les tiers sur !'existence de
ce droit et done renvoyer les tiers a !'information specifique y afferente dans
l'ETIC.

L:i co11cess1cn de service public dans renv1ronnement rrarocain - 49 ..

 Cette inscription du droit exclusif d'utilisation des biens du domaine public ou le
droit exclusif d'exploitation pour memoire a l'actif du bilan du concessionnaire
constitue le premier principe applicable aux concessions.

Neanmoins, force est de constater que peu d'entreprises concessionnaires

marocaines enregistrent ce droit dans l'actif, meme pour memoire, alors qu'il
constitue la substance meme du contrat de concession, et la veritable garantie
des tiers.

Cette pratique nous semble critiquable dans la mesure ou elle conduit une a
non-comptabilisation d'un droit. Nous y apporterons les eclaircissements
necessaires dans nos recommandations sur une nouvelle approche de la
comptabilisation des biens de la concession.

1.2 : Inscription des immobilisations concedees dans l'actif du

concessionnaire

Le droit de propriete du concess1onnaire sur les immobilisations mises en

concession par le concedant ou acquises par le concessionnaire pour le
compte du concedant, n'etant pas reconnu. II peut paraHre anormal de les
inscrire dans son actif, et le cas contraire constituerait une entorse aux regles
comptables et aboutirait a tramper les tiers sur la situation patrimoniale du
concessionnaire.

En effet, et contrairement aux biens du concessionnaire, ces biens ne

presentent aucune garantie pour les creanciers. lls sont generalement frappes
d'une clause contractuelle d'inalienabilite et seront rendus sans indemnite au
concedant en fin de contrat.

Cependant, la pratique actuelle des entreprises concessionnaires au Maroc

suit une these privilegiant une approche comptable globale et economique des
biens mis a la disposition du concessionnaire. La traduction et la description
comptables des operations en concession s'effectuent dans le seul patrimoine
du concessionnaire, qui est le veritable entrepreneur responsable de la
concession. Cette theorie justifie !'inscription de ces biens dans l'actif par des
raisons economiques, comptables, juridiques, fiscales et contractuelles.

1.2.1 Justification de !'inscription

1.2.1.1 Raisons economigues

Les immobilisations concedees representent generalement l'essentiel de l'outil

de production du concessionnaire, et en cas de non-inscription de ces biens
dans l'actif du concessionnaire, celui ci ne fournirait aucun element
d'appreciation du potentiel economique de la concession.

La co"cess o.-- :::e seiv1ce public dans l'env1ronnement marocain - 50 -

 Cette approche paraH d'une portee limitee puisque l'on ne pourrait pretendre
traduire toute une complexite economique sous une forme comptable.

Cependant, le bilan n'est pas uniquement une vision statique du patrimoine

d'une entreprise, ii est egalement un outil qui permet d'identifier l'origine des
ressources dont dispose l'entreprise et !'affectation qui leur a ete reservee.
L'inscription de ces biens permettrait en particulier au concedant de suivre les
depenses d'equipement necessitees par le service.

En definitive, «un inventaire des biens concedes a l'actif du bilan de

l'entreprise concessionnaire menage a l'entreprise et au concedant une
information et un controle permanent sur la substance des immobilisations
concedees et leur permet de veiller a leur conservation et a leur
renouvellement conformement aux termes du contrat». CNC France Avis sur ie plan
comptable des entreprises concessIonnaIres 1975

II s agit de donner une information fidele et exhaustive des moyens a la

disposition du concessionna1re (potentiel economique) et de leur influence sur
les resultats de l'entreprise (meme si ces biens ne sont pas la propriete du
concessio•nnaire). En effet, cette solution tient compte du fait que la valeur
ajoutee de l'entreprise concessionnaire est influencee par taus les biens mis a
sa disposition pendant la duree du contrat (charges d'entretien, produits,
economies de charges. .. ) quel que soit leur mode de financement.

En outre, II n'y a pas de difference par rapport a l'emploi, par le

concessionnaire, de biens acqu1s a titre gratuit ou onereux Le traitement
comptable doit refleter la fonction identique des biens de retour, qu'ils soient
apportes par le concessionna1re ou par le concedant, et non rendre compte
des seuls debours du concessionnaire en biens de retour.

1.2.1.2 Raisons comptables

Les raisons comptables qui militent en faveur de !'inscription des biens mis en
concession a l'actif ant une portee beaucoup plus significative pour les biens
finances par le concessionnaire que ceux mis gratuitement par le concedant

A cet effet, ii paraH inconcevable que les depenses engagees par le

concessionnaire pour !'acquisition des biens de retour soient integralement
inscrites parmi les charges de l'exercice de leur naissance. Cette approche
compromettrait la continuite d'exploitation de l'entreprise a cause de la
situation deficitaire que degagerait !'exploitation pour une longue periode. et
obligerait souvent le concessionnaire a des apports en fonds propres pour
reconstituer le capital en vertu des dispositions des lois sur les societes ( perte
des ¾ du capital ) et ii serait done prive du droit a dividende pour la meme
periode au mains.

L concession de ser 1ce public oans l'env1ronnement maroca1n .. 51 -

 L'imputation de ces depenses a un compte d·actif est necessaire, sinon
obligatoire Ce compte ne pourrait etre qu'un compte d'actif immobilise puisqu'il
ne s'agit ni d'une valeur d'exploitation negociable. ni de creance a inscrire
dans un compte de tiers, ni d'une charge a repartir.

En outre. les droits reconnus au concessionnaire sur ces biens (l'usus et le

fructus) devraient trouver une traduction comptable. Cette traduction comptable
ne pourrait etre satisfaite que dans un compte d'actif immobilise.

Cette approche globale permet, egalement, de presenter des etats refletant

une image fidele de la situation et des operations de l'entreprise en assurant
une information complete des tiers sur les moyens a la disposition du
concessionnaire pour assurer sa mission de service public.

Enfin, cette solution evite la tenue de deux comptabilites distinctes ( une chez
le concessionnaire pour les biens qu'il finance et une chez le concedant pour
les b1ens qu'il apporte a titre gratuit), source de lourdeur et de difficultes liees,
par exemple a I information des tiers, au changement de statut d'un bien ou au
renouvellement par le concessionnaire d'un bien initialement comptabilise chez
le concedant.

1.2.1.3-Raisons juridigues

Les motifs Juridiques qui soutiennent !'inscription a l'actif du bilan du

concessionnaire, de droits autres que le droit de propriete absolue, ce qui est
le cas des biens du domaine concede, trouvent leur fondement dans
!'inscription a l'actif de droits similaires comme les servitudes, la propriete
temporaire de brevets. qui a l'issu de la periode de protection, tombent dans le
domaine public ou encore le droit de jouissance comme le droit au bail.

Cette approche permettrait au bilan de recenser !'ensemble des moyens dont

dispose l'entreprise pour une longue periode contribuant ains, a satisfaire
l'objectif d'image fidele

En outre, le concessionnaire devrait tenir compte de !'obligation de renouveler

les biens en concession. A cet effet, !'inscription du bien a l'actif du
concessionnaire permet de calculer l'amortissement pour depreciation,
l'amortissement de caducite ainsi que la provision pour renouvellement dotes
pour le compte du concedant (lorsque le contrat les prevoit).

La comptabilite du concessionnaire doit rendre compte des relations entre les

parties contractantes qui prevoient la mise a disposition de biens que le
concessionnaire exploite, a ses risques et perils. sur une longue duree. En
outre, les biens apportes par le concedant creent un droit de celui-ci sur la
concGssion, droit qug trnduisGnt !Gs Hdroits Gn m:iturn du concGdant» inscrits au
passif du concessionnaire.

L ccncess1on de serJ1ce public dans I

e riv .·o n n e e": 'lla roca1n - 5-2
 1.2.1.4-Raisons contractuelles

En !'absence de normes comptables specifiques aux concessions, le contrat de

gestion deleguee de l'eau et l'electricite de Casablanca celui de Rabat et le
projet en cours pour Tanger et Tetouan a titre d'exemple. ont prevu dans leurs
annexes des dispositions relatives aux traitements comptables des
concessions.

A cet effet, les principes generaux enonces dans ces conventions ont prevu la
comptabilisation dans l'actif du delegataire des biens mis en concession par
l'autorite delegante et par le delegataire.

1.2.1.5 - Raisons fiscales

La doctrine administrative actuelle se base resolument sur la pratique fran9aise

objet du guide comptable des entreprises concessionnaires. L'administration
fiscale recommande !'inscription des biens mis en concession par le concedant
dans l'actif du concessionnaire sous la rubrique «Immobilisations mises en
concession» en contrepartie d'un compte de passif «Droits du concedant».

Des motifs ci-dessus cites, resulte le deuxieme principe des concessions qui
stipule que les biens mis dans la concession par le concedant ou par le
concessionnaire doivent etre inscrits a une rubrique speciale de l'actif du
concessionnaire.

1.2.2-Modalites d'inscription

1.2.2.1-Les comptes utilises

Les biens concedes doivent etre inscrits en comptabilite comme s'il s'agissait
de biens propres au concessionnaire puisqu'il s'agit de biens qui resteront
durablement bans l'actif et qui feront l'objet d'inventaires reguliers. En outre
ces inscriptions devraient faire apparaltre le caractere inalienable de ces biens.
D'ou !'utilisation d'une rubrique d'immobilisation specifique appelee «Valeurs
immobilisees- domaine concede».
La contrepartie de cette ecriture constitue le troisieme principe comptable des
concessions qui traduit au passif les droits du concedant.

A cet effet, les biens mis gratuitement dans la concession par le concedant
sont portes en contrepartie dans un compte de capitaux permanents intitule
«Droits du concedant exigibles en nature au titre de ses apports gratuits en
concession avec condition de retour».

A titre indicatif, le cahier des charges de la gestion deleguee de l'eau et

l'electricite de Casablanca utilise le compte «Droits de l'autorite delegante».

:_a corcess,cn de service public dans l'env1ronnerient a;oca1n .. 53 ..

 1.2.2.2 : Valeur d'entree

1.2.2.2.1 : Cas general

En application des regles d'evaluation de la norme comptable, les
immobilisations corporelles et incorporelles sont inscrites a leur cout
d'acquisition pour les immobilisations acquises a titre onereux et a leur valeur
estimee a leur date d'entree, en fonction de leur utilite economique lorsqu'elles
sont acquises a titre gratuit.

Generalement les biens mis en concession par le concedant avec condition de

retour sont valorises dans son actif prealablement a la signature du contrat. lls
font l'objet ensuite d'une valorisation selon les principes qui regissent l'apport
en societe.

En ce qui concerne les biens mis en concession par le concessionnaire en

cours de contrat et qui devraient revenir au concedant en fin de contrat, en
application des regles d'evaluation de la norme comptable, ces biens sont
valorises soit :

■ A leur cout d'acquisition qui est constitue du prix d'achat et des frais
accessoires d'achat, lorsque ces biens sont acquis par le concessionnaire.
La norme comptable rappelle que la charge d'interet peut
exceptionnellement etre 1ncorporee dans le cout d'acquisition lorsque la
duree d'acquisition est superieure a un an.

■ A leur cout de production lorsqu'ils sont produits par l'entreprise. Le cout

de production, en application des regles d'evaluation de la norme
comptable est constitue du cout d'acquisition des matieres et fournitures
necessaires a la production de l'immobilisation, des charges directes et les
charges indirectes de production lorsqu'elles peuvent raisonnablement etre
rattachees a l'immobilisation La charge d'interet est traitee de la meme
maniere que celle afferente au cout d'acquisition.

La convention de gestion deleguee de l'eau et l'electricite de Casablanca

prevoit !'evaluation des biens mis dans la gestion deleguee par l'autorite
delegante sur la base de leur valeur estimee au moment de leur mise a la
disposition du delegataire.

1.2.2.2.2 : Cas particuliers des charges d'interets chez les societes

concessionnaires d'autoroutes

Les charges d'interets sont constituees generalement par les interets courus
correspondant aux capitaux a
long, moyen ou court terme que la societe a
empruntes et par les differences de change effectivement constatees sur ces
interets.

L,i cor:cess1ori de service public dans I env,ronnement marocain - 54 -

 Dans le cas des societes concessionnaires, ces charges d'interets doivent faire
l'objet d'un traitement comptable different suivant qu'il s'agit de frais dus
pendant la periode de construction ou de frais dus apres la mise en service du
reseau autoroutier.

Les charges d'interets courant apres la mise en service du reseau constituent,

normalement, des charges d'exploitation. En revanche les charges d'interets
courant pendant la periode de construction ne peuvent etre considerees
comme des charges d'exploitation, puisque celle-ci n'a pas encore commence:
ii est done logique, de donner aux societes concessionnaires la possibilite
d'integrer ces frais dans le cout de la construction et de les «immobiliser» a
l'actif du bilan.

Mais encore faut-il preciser ce que !'on entend par «mise en service d'une
section d'autoroute» Sur ce point. les interpretations divergent :

■ Certains considerent qu'il y a mise en service des !ors que la section. telle
qu elle est definie au cahier des charges, est ouverte a la circulation.

■ Les autres, au contraire, font valoir qu'il n'y a vraiment mise en service,
qua partir du moment, ou la section ouverte est « significative » c'est-a-
dire a partir du moment ou, prolongeant ou non d'autres sections, elle relie
deux poles economiques suffisamment importants pour que l'on pu1sse
considerer que cette liaison est «financierement autonome».

Mais cette seconde interpretation ne laisse pas d'etre insuffisante car ii est
difficile de preciser le moment ou une liaison ne subira plus d'effets induits et
sera consideree comme «complete et financierement autonome».

Pour trancher cette difficulte, meme au prix d'un certain arbitraire, on pourrait
songer a delimiter a priori, dans le cahier des charges, les sections
significatives, determination qui serait faite d'un commun accord par le
concedant et le concessionnaire, compte tenu des elements d'appreciation
dont !Is disposent. Mais ii est clair que cet accord risque d'etre souvent
denonce car Jes conditions qui l'ont motive ont toutes chances de ne pas se
realiser telles qu'elles avaient ete prevues.

A notre avis, les charges d'interets afferentes a une section d'autoroute, telle
qu'elle est definie dans le cahier des charges, peuvent etre immobilisees
jusqu·au moment ou cette section est ouverte a la circulation, et donne lieu a
perception des peages. A partir de cette date les charges d'interets seront
imputees au compte de produits et charges.

Les charges d'interets resultant de la construction et courant apres la mise en

service sont des charges de l'exercice et Jes societes concessionnaires
peuvent. si cela est necessaire, les differer.

L.:1 concession de serv,ce ;:: c c dans l'env1ronnement marocain .. 55 -

 II conviendrait d examiner dans quelles conditions ces charges peuvent elles-
etre differees.

1.2.2.2.3 - Gas particuliers des charges repartir chez les societes

concessionnaires d'autoroutes

La norme comptable definit les charges differees comme etant « des charges
engagees dans le cadre d'operations specifiques dont la rentabilite est
demontree, qui sont enregistrees au cours d'un exercice, mais qui, se
rapportant a des productions determinees a venir, ont fait l'objet d'un etalement
sur plusieurs exercices».

Les charges d'interets et les amortissements pour depreciation (ou

eventuellement pour caducite selon l'approche comptable choisie) nous
paraissent repondre pariaitement a cette definition comme souligne ci dessous,
et leur etalement dans le temps compte tenu de leur importance, constitue la
clef de voute des pratiques comptables des soc1etes concessionnaires
d'autoroutes.

Dans une premiere phase dont la duree est touiours longue, ces charges de
structure ne sont generalement pas couvertes par les resultats annuels de
!'exploitation. les investissements en effet, pesent d'un tel poids qu'il n'est
possible aux societes de degager une rentabilite que bien apres la mise en
service des autoroutes

Les actionnaires devraient etre appeles a apporter de nouveaux fonds propres

a la societe. ce qui aurait pour effet de figer des capitaux considerables
pendant la plus grande partie de la duree de la concession.

Mais, force est de constater que les actionnaires seraient dans l'incapacite de
suivre ces argumentations et que, faute d'une disposition speciale regissant
leur comptabilite, les societes verraient rapidement leur avenir compromis.

Ainsi, et en application des dispositions de la norme comptable, nous sommes

d'avis, qu'aussi longtemps que le seuil de rentabilite n'est pas franchi,
l'excedent des charges de structure (charges d'interets et amortissements) non
couvert par la production peut etre extrait du compte de produits et charges et
provisoirement immobilise a un compte de charges a repartir, pour etre
rapporte, une fois le seuil de rentabilite franchi, a chaque exercice.

Cette pratique a pour avantage :

La concession de service public daris I env1ronnement marocain .. 56 -

 • O'etaler dans le temps le montant des charges resultant des depenses de
construction que les societes d'autoroutes doivent engager pendant 3,
4 ans ou meme 5 ans en !'absence de toute rentabilite, pour realiser leurs
investissements fondamentaux,

• D'eviter que les charges ainsi differees puissent etre considerees comme
des pertes.

Cependant, cette poss1b!lite ne devrait etre ouverte aux entreprises

concessionnaires que sous les conditions ci apres :

• En premier lieu, une societe concessionnaire n'est en droit de differer

certaines de ses charges que si l'insuffisance de ressources dont elle
souffre n'est que temporaire, autrement dit, si apres une periode initiale de
non rentabilite, sa situation financiere retrouve son equilibre. II s'agit de
mettre en evidence la rentabilite prouvee du projet comme requis par la
norme comptable pour differer des charges.

Si au contraire les etudes previsionnelles a long terme font apparaHre que la

societe ne pourra resorber avant la fin de sa concession une partie de ces
charges, cette partie doit etre consideree comme une perte et comptabilisee
comme telle.

■ L'existence, au bilan de charges a repartir, interdit toute distribution de

dividendes.

Toutefois, cette charge d interet, lorsqu'elle concerne la remuneration des

fonds propres investis pour !'acquisition ou la production d'une immobilisation
ne peut etre incorporee au cout quelle que soit la duree d'acquisition ou de
production, compte tenu de son caractere suppletif.

Nous precisons enfin I obligation faite a l'entreprise concessionnaire de fournir

des informations precises sur la rentabilite du projet et les conditions de
repartition de ces charges dans l'ETIC.

En ce qui concerne la variation de la valeur de ces immobilisations dans le

temps, elle sera examinee plus en detail dans la deuxieme partie relative aux
amortissements.

Notons en fin, que sur le plan purement fiscal, !'administration rejette la

pratique des charges differees pour les entreprises concessionnaires
d'autoroutes et elle les considere purement et simplement comme des charges
de l'exercice.

La concession de service public dans t'env1ronnement :T'a'oca1n ... 57 ...

 Section!!: Le maintien du potentiel de production des biens concedes

Le contrat de concession met a

la charge du concessionnaire !'obligation
d assurer en permanence le service public dans des conditions de qualite
comparables. II en resulte pour le concessionnaire que des moyens
convenables soient mis dans la concession et que le potentiel productif qu'il
represente soit maintenu a un niveau repondant aux exigences du service.

Cette preoccupation ne peut etre satisfaite que par le jeu des amortissements
des provisions. En ce qui concerne les immobilisations dont le maintien, sans
risque d'usure ou d'obsolescence, peut etre assure par des entretiens
reguliers, ils ne devraient pas faire l'objet d'amortissement pour depreciation.

De ces obligations resulte le quatrieme principe comptable applicable aux

concessions qui stipule que le maintien au niveau exige par le service public
du potentiel de production des installations concedees doit etre recherche par
le Jeu des amortissements ou eventuellement, celui des provisions adequates.
Dans la mesure ou la valeur utile d'une installation peut etre conservee par un
entretien convenable, les dites installations ne doivent pas faire l'objet, au
niveau des charges d'exploitation du concessionnaire, d'amortissement pour
depreciation.

A titre de rappel, la convention de gestion deleguee de la distribution de l'eau

et de l'electricite de Casablanca. a prevu que «le maintien du niveau exige par
le service public du potentiel productif des installations du domaine concede
doit etre recherche par le jeu des amortissements et eventuellement celui des
provisions adequates. II est assure, selon le cas, par la constitution des
differentes charges calculees su1vantes :

■ Amortissement pour depreciation : destine a permettre le renouvellement a

leur valeur d'acquisition ou de production,
■ Montant previsionnel pour renouvellement et grosses reparations : destine
a permettre le renouvellement a leur valeur de remplacement,
• Amortissement de caducite des biens devant etre remis gratuitement au
concedant a la fin de la gestion deleguee, destine a permettre la
reconstitution des capitaux investis. (II conviendrait de noter a ce niveau
!'utilisation du terme concedant au lieu d'autorite delegante).

II a ete precise en outre dans ladite convention, que dans la mesure ou la

valeur d'utilite d'une installation du domaine concede peut etre conservee par
un entretien convenable, ladite installation ne fait pas l'objet, au niveau des
charges d'exploitation du delegataire de dotations aux amortissements pour
depreciation)). Cahier des charges, gest1on deleguee de l'eau et l'electricite de Casablanca

l...3 cc-::-ess·cr: de service publrc dans l'env1ronnement marocain - 58 -

 Section !!! : Mise en evidence des resultats des concessions.

Une entreprise qui fait profession de concession, peut gerer plus qu·une
concession, comme elle peut avoir des activites propres hors concession. Dans
ce cas, les principes de gestion requierent de l'entreprise la production
d'information de gestion mettant en evidence les resultats et les performances
de chaque activite ou de chaque concession prise individuellement. En outre,
l'autorite concedante dispose parfois contractuellement d'un bonus sur les
resultats ou sur certains pastes du compte de produits et charges.
En consequence les comptes de produits et charges devraient etres etablis
pour chaque concession dont la societe a
la charge. L'entreprise
concessionnaire doit distinguer l'activite de chacune de ses concessions dans
les comptes de produits et charges.

Section IV: Critique de la pratigue comptable des entreprises

concessionnaires et recommandations

Au stade actuel de cette etude, nous n'aborderons que les critiques afferentes
aux biens de la concession et notamment les droits du concessionnaire sur les
biens de la concession et !'inscription des investissements dans la concession
(avec ou sans flux financier) a l'actif du concessionnaire. Nous developperons
nos critiques sur la variation de la valeur de ces biens dans le temps, dans la
deuxieme partie de ce memoire

4.1-Nature des droits du concessionnaire sur les biens du domaine

concede

L'analyse du contrat de concession et ses dispositions relativement a la

propriete des moyens de production conclut que ni le concessionnaire ni le
concedant ne reunissent separement les attributs du droit de propriete.

En effet, le droit de propriete sur un bien se definit generalement par la reunion

chez le detenteur des elements constitutifs de ce droit, a savoir:
■ L'usus - L'usage de la chose.
■ Le fructus - Le droit d'en tirer les fruits,
■ L'abusus - Le droit d'en disposer librement.

Si le contrat de concession confere l'abusus exclusivement au concedant, ii est

claire que les deux autres composantes du droit de propriete a savoir, l'usus et
le fructus ne sont pas la propriete du concedant au mains pendant la duree
de la concession.

La concess1cn de service public dans l'env1ronnement marocain - 59 -

 En outre la concession elle- meme ne dispose pas de personnalite juridique
propre qui nous tenterait de lui attribuer le complement du droit de propriete ci
dessus.

Lorsque ces ouvrages sont realises par le concessionnaire en cours de contrat,

ii agit dans ses rapports avec les tiers comme le veritable proprietaire des dits
ouvrages du fait de leur acquisition parses soins et du fait d'en avoir la garde.

En definitive. lorsque la concession comporte la realisation d'ouvrages par le

concessionnaire ou leur acquisition a
la charge de ce dernier, II n'est
contractuellement que le mandataire du concedant, a
qui reviendront les dits
ouvrages gratuitement.

Cette caracteristique de retour obligatoire des biens et ouvrages au concedant

determine leur proprietaire. Le droit du concessionnaire de se faire indemniser
pour les installations non completement amorties, ne s'opposerait pas au
caractere gratuit du retour, puisque le montant de l'indemnite est cense
compenser la duree courte de la concession qui n'a pas permis un
amortissement total.

II appert done que le droit de propriete est reconnu exclusivement au

concedant sur les biens acquis Q.fil le concessionnaire en cours de concession
et qui devraient revenir au concedant en fin de contrat. Ce droit de propriete
qui est reconnu au concedant sur les biens acquis par le concessionnaire l'est,
a plus forte raison. sur les biens mis en concession par le concedant
gratuitement en debut du contrat.

En revanche I usus et le fructus sont la propriete du concessionnaire. lls sont

acquis a
la signature du contrat. Ce droit doit etre reconnu sur le plan
comptable. Ii constitue pour l'entreprise concessionnaire un element incorporel
de son actif immobilise.

En conclusion, le concessionnaire acquiert le droit d'exploiter le service public a

la signature du contrat, et doit de ce fait, l'inscrire effectivement dans son
patrimoine Ce drO!t constitue un element incorporel de son actif immobilise. Sa
comptabilisatton est done ob!igatoire par opposition a la pratique actuelle des
entreprises concessionnaires qui consiste a ignorer ce droit ou le porter pour
memoire a /'actif

II convient de determiner maintenant la valeur d'entree de ce droit et son

evolution dans le temps :

La concession de service pub11c cars I env1ronnement rr1aroca1n .. 60 ..

 4.1.1-Valeur d'entree

Le contrat de concession est un contrat a titre onereux puisqu'il met a la

charge du concessionnaire un ensemble d'obligations. En consequence, et en
application de !'article 14 de la loi relative aux obligations comptables des
commen;ants et aux dispositions du CGNC, «a leur date d'entree, les biens
acquis a
titre onereux sont enregistres a
leur cout d acquisition, les biens
acquis a titre gratuit a leur valeur actuelle et les biens produits a leur cout de
production»

Ainsi, ii est fait application des regles generales d'evaluation quel que soit le
mode d'acquisition du droit d'exploiter le service public. qu'il soit acquis titre a
a
gratuit ou titre onereux, qu'il ait donne lieu un flux financier ou non.a
Pour ce faire, les droits relatifs au contrat de concession conclu sans flux
financiers sont enregistres leur valeur actuelle a l'actif incorporel de a
l'entreprise concessionnaire.

Lorsque la determination de cette valeur actuelle n'est pas aisee, ce droit

pourrait etre porte a
la valeur Zero parmi les immobilisations incorporelles
pour informer les tiers des effets benefiques du contrat de concession, et faire
l'objet d'une information specifique dans l'ETIC. Cette information, devrait
rappeler les droits et obligations resultant du contrat.

Lorsque ce droit est acquis moyennant un flux financier. le droit d'exploiter le

service public devrait figurer au bilan pour le montant figurant au contrat de
concession.

Le compte d'actif immobilise incorporel correspondant nous para,t etre une

subdivision de la rubrique 22 sous l'intitule « Droits incorporels attaches la a
qualite de concessionnaire ».

4.1.2-Variation de la valeur dans le temps

Le contrat de concession n'est jamais renouvele en tant que tel. C'est une
realite tant juridique, puisque le contrat est conclu pour une duree determinee,
qu'economique, puisque la reconduction du contrat n'a jamais lieu dans les
memes conditions du fait de la modification de l'economie du contrat et la
naissance de nouvelles missions et de nouvelles approches du service public.

Par consequent, les droits reconnus a

l'entreprise concessionnaire au travers
d'un contrat determine ont une duree de vie limitee celle dudit contrat. a
En application des dispositions de !'article 14 de la loi comptable et du CGNC,
les droits qui se deprecient de fac;on irreversible doivent faire l'objet d'un
amortissement pour depreciation. La duree de depreciation est celle
necessairement du contrat.

La concession ae service public dans l'env1ronnement marocain • 61 -

 Cet amortissement est a determiner contrat par contrat, et prendre la forme
d'un plan d'amortissement.

Par ailleurs, si la valeur actuelle de cet actif incorporel, a un moment donne,

est notoirement inferieure a sa valeur nette d'amortissement, ii est procede,
conformement aux dispositions du CGNC, a :

• Soit un amortissement exceptionnel,

• Soit une provision pour depreciation, si la depreciation n'est pas jugee
irreversible.

4.2-Les limites de !'inscription l'actif du concessionnaire des biens mis

en concession f?.fil le concedant.

L'inscription a l'actif du concessionnaire des biens mis en concession

gratuitement par le concedant constitue une derogation a la regle patrimoniale
regissant !'inscription a l'actif dune entreprise des biens immeubles. Cette
derogation semble d'une portee non convaincante si l'on admet que les
diverses obligations du concessionnaire trouvent une traduction suffisante
sous la forme de charges de grosses reparations et de renouvellement, faisant
l'objet au prealable de provisions En outre, !'inscription a l'actif du bilan du
concessionnaire de tels biens poserait la question du choix des criteres
d'appreciation de leur valeur d'entree.

Cette inscription a
l'actif des biens mis en concession par le concedant ne nous
parait pas appropriee pour diverses raisons :

4.2.1 : Arguments d'ordre juridique

L'inscription a l'actif du concess1onnaire des biens mis en concession n'est pas

a priori possible puisque seuls les biens dont une entreprise est proprietaire
peuvent figurer a son actif Or. le concessionnaire n'est pas proprietaire des
biens de retour. II ne dispose que d'un droit exclusif de jouissance sur les biens
apportes par le concedant pour une duree limitee.

En effet, ceux-ci sont consideres comme appartenant - ab initio - a l'autorite

concedante. Le droit du concessionnaire ne justifie pas en lui-meme que les
biens geres dans le cadre de ce droit apparaissent a son actif.

Ainsi, lorsqu'une entreprise dispose d'un usufruit sur des biens, elle fait
apparaTtre a son bilan la valeur pour laquelle elle a acquis cet usufruit et non la
valeur globale du bien dont la propriete est demembree
S'agissant des biens mis en concession par le concessionnaire, leur inscription
a son actif se justifie en considerant que son investissement n'est pas
representatif de biens corporels mais de sommes engagees dans le cadre du
contrat de concession.

La concession de service public dans l'env1ronnement marocain .. 62 ..

 Swvant cette analyse, f'investissement du concessionnaire est cons1dere
comme la valorisation de /'immobilisation incorporelle constituee par le contrat
de concession, dont ii est effectivement titulaire pour une duree determinee.

Une telle analyse ne peut etre reproduite pour les biens mis en concession par
le concedant car, dans ce cas, le concessionnaire n'a realise aucun
investissement. Pour cette categorie de biens, la notion de patrimoine de
l'entreprise, telle qu'elle ressort des dispositions du code de commerce,
s'oppose a !'inscription de ces biens a son actif.

En outre. la regle d'inscription des immobilisations rec;ues a titre gratuit, a leur

valeur venale, ne trouve pas d'application au cas particulier. En effet, d'un
point de vue juridique, la remise au concessionnaire des installations financees
par le concedant ne constitue pas une remise gratuite, des lors qu'elle est liee
a des obligations contractuelles d'entretien, de grosses reparations et de
renouvellement.

Ainsi. la valeur du droit du concessionnaire est strictement egale aux debours

qu ii supporte pour financer !es installations concedees, de sorte que !es
immobilisations financees par le concedant n'ont aucune valeur venale pour le
concessionnaire.

Si te! n'etait pas le cas, cela s1gnifierait que le concedant consent au

concessionnaire un avantage sans contrepartie, generateur de profits pour
!edit concessionnaire, ce qui n'est evidemment pas envisageable.

Par analogie avec la situation du locataire, !es diverses obligations du

concessionnaire trouvent une traduction suffisante sous la forme de charges
d'entretien, de grosses reparations et de renouvellement, faisant 1·objet
prealablement des provisions necessaires. II n'y a pas done de besoin pour
!'inscription des biens mis en concession gratuitement par le concedant dans
l'actif du concessionnaire
L'inscription des biens du concedant dans l'actif du concessionnaire aboutit a
faire appara1tre qu'un bien peut appartenir a deux patrimoines, celui du
concedant et celui du concessionnaire ; or, !es biens du domaine public sont
insaisissables et inalienables et sont la propriete exclusive du concedant.

Outre les arguments d'ordre juridique s'opposant a !'inscription des biens mis
en concession gratuitement par le concedant, nous pouvons faire valoir
egalement des arguments d'ordre economique.

4.2.2 Arguments d'ordre economique

L'absence de flux financiers entre le concessionnaire et le concedant, et, dans

beaucoup de cas, d'un marche de reference pour les biens en cause rend
difficile la determination des criteres de valorisation des biens mis en
concession par le concedant a titre «gratuit».

La concession ce ser,:::e public dans l'env1ronnement maroca,n - 63 ..

 Cette evaluation risque d'etre, en outre. d'un cout administratif eleve (appel a
des experts. ...) surtout lorsqu'il s'agit d'evaluer des canalisations d'eau,
d'assainissement ou d'installations industrielles complexes.

La valeur pour le concessionnaire d'un bien de retour apporte «gratuitement»

par le concedant ne peut etre la valeur intrinseque de ce bien, mais seulement
sa valeur d·usage tenant compte des obligations du contrat de concession. Or,
cette valeur d'usage peut devoir se trouver deja portee a l'actif lorsque le droit
au contrat de concession a ete acquis a titre onereux. II y aurait done un
double emploi certain.

La presence de ces biens a l'actif du concessionnaire est susceptible de

fausser les appreciations portees sur la situation financiere de la societe
concessionnaire puisqu'ils auront tendance a tramper les tiers compte tenu de
la garantie illusoire qu'ils representent.

Sur le plan purement comptable, le renouvellement d'un bien necessite de le

sortir de I actif chaque fois que le bien fasse l'objet d'un remplacement et
d'inscrire le nouveau bien. II paralt done plus logique et plus simple, pour faire
face a l'entretien et au renouvellement des immobilisations mises a la
disposition du concessionnaire, de constituer les provisions necessaires pour
couvrir ces charges.

En outre, les dispositions de la norme comptable et du CGNC stipulant que les

immobilisations sont des «elements de l'actif appartenant a l'entreprise et
destines a etre conserves durablement par celle ci » mettent bien l'accent sur
la notion de propriete comme base d'inscription des immobilisations a l'actif.

Par ailleurs. la comptabilisation a l'actif n'offre qu'une information tres limitee

au niveau du bilan car tout est globalise dans un seul paste «biens mis en
concession par le concedant». Ceci est d'autant plus vrai lorsque le
concessionnaire gere plusieurs concessions. Par consequent !'information du
concedant. par le biais des seuls etats de synthese est notablement
insuffisante

En somme. ii n'est pas concevable de traiter de la meme fac;on un bien dont le

concessionnaire est proprietaire et un bien dont ii jouit temporairement La
comptabilite doit seulement traduire les relations financieres entre le concedant
et le concessionnaire.

Les investissements dans la concession peuvent resulter de plusieurs sources

differentes. mais leur classification comptable peut etre apprehendee selon
l'origine du financement. On distingue alors les biens mis en concession sans
flux financiers. c'est a dire les investissements mis en concession gratuitement
par le concedant en debut du contrat, ou en cours de contrat, ou finances par
le fonds de travaux ( les abonnes a titre d'exemple pour les cas de distribution
de l'eau et de l'electricite) ou par le concessionnaire lui meme.

... 1 concession de service pub c ::::a s l'environnement maroca1n .. 64 -

 4.3 Les modalites de comptabilisation preconisees

4.3.1 Cas des biens mis gratuitement en concession le concedant

La pratique actuelle des entreprises concessionnaires consiste a comptabiliser

dans une rubrique speciale des immobilisations corporelles du bilan du
concessionnaire « rubrique 20 - Immobilisations mises en concession par le
concedant » les biens mis gratuitement en concession par le concedant avec
condition de retour pour leur valeur reelle.
La doctrine administrative fiscale actuelle consacre ce principe et conditionne
meme la deductibilite de certaines charges d'entretien et reparation a la
condition d'inscription du bien a l'actif immobilise. L'administration ne donne
pas par ailleurs, de fondement juridique ou doctrinal a sa prise de position.

Cette approche est celle resultant des directives frarn;aises applicables aux
entreprises concess1onnaires objet du guide de 1975 qui constitue
veritablement une approche ancienne de traitement des problemes de la
concession. Cette vision economique est, en outre, une consecration du
principe comptable de la preeminence de la realite sur l'apparence juridique
obJet de la norme n° 1 de l'IASC.

Cette pratique est souvent citee comme une illustration des limites de la notion
de propriete en tant que condition indispensable a !'inscription du bien a l'actif.

Le code general de normalisation comptable et la loi comptable, qui demeurent

la seule source reglementaire du droit comptable, depuis sa reforme n'ont pas
retenu ce principe a l'instar de la 4eme directive europeenne. Ce principe
stipule que «les transactions et les autres evenements de la vie de l'entreprise
doivent etre enregistres et presentes conformement a leur realite financiere
sans en tenir uniquement a leur apparence juridique». r ormes comptables IASC

A notre avis, !'inscription des biens mis en concession par le concedant

constitue une derogation aux principes comptables du CGNC dont ii
conviendrait de donner les raisons dans l'ETIC.

Cette problematique nous para1t egalement celle des entreprises publiques

gerant un monopole industriel et commercial et qui rec;:oivent en dotation de
l'Etat, au moment de leur creation ou moyennant des subventions, les biens
necessaires a !'execution de leur mission et dont l'Etat demeure proprietaire.
Les derogations permises sinon imposees par le CGNC dans l'objectif de
!'image fidele ne nous paraissent pas constituer une solution adequate a cette
problematique qui concerne un environnement en plein essor economique. En
consequence, le Conseil National de Comptabilite devrait proceder a
l'achevement de la normalisation comptable marocaine par l'examen des
particularites juridiques de certains secteurs et par la mise a leur disposition de
plans comptables sectoriels.

L.:::: concession de service pub11c dans J'env1ronnerrer maroca1n - 65 -

 En definitive, les droits d utilisation des biens de retour finances par le
concedant, qu'ils fassent ou non l'objet d'un debours de la part du
concessionnaire, font partie integrante du droit d'exploiter le service public
constate lors de la signature du contrat de concession. lls ne devraient donner
lieu a aucune autre valorisation et ne devraient pas apparaltre en tant que tel
dans l'actif du concessionnaire.

Dans taus les cas, les biens apportes par le concedant en cours de contrat
sont soit prevus dans le contrat d'origine, soit faisant l'objet d'un avenant.

En conclusion, les biens de retour apportes par le concedant suivent le

traitement du droit de jouissance examine ci avant et nous suggerons la
comptabilisation du droit d'exploitation du service public dans une subdivision
des immobilisations incorporelles sous l'intitule «Droits d'exploitation a la
signature du contrat» pour ce qui est de la valeur d'acquisition de ce droit lors
de la signature du contrat.

Si elle est gratuite, elle est portee pour une valeur Zero au bilan. indicative de
ce droit.

4.3.2 : Cas des biens de retour mis en concession w le concessionnaire.

Les depenses d'investissement du concessionnaire en biens de retour, ne sont

en fait qu'un complement du montant a payer ou normalement redevable au
concedant, pour avoir le droit d'exploiter le service public. Ces depenses
d'investissement materialisent en definitive les droits incorporels attaches la a
qualite de concessionnaire.

Ces depenses viennent done augmenter la valeur d'entree des droits

incorporels du concessionnaire examines ci dessus, et en consequence nous
suggerons la comptabilisation des investissements du concessionnaire en
biens de retour dans une subdivision du meme paste d'immobilisations
1ncorporelles «222 - Droits d'exploitation des biens de retour finances par le
concess1onna1re».
En ce qui concerne la valeur d'entree de ce droit, ii conviendrait d'appliquer les
directives de la norme comptable en matiere d'evaluation.

4.4 : La variation dans le temps de la valeur des droits relatifs aux biens
de retour

Les droits du concessionnaire sur les biens de retour tels que proposes en
comptabilisation dans les immobilisations incorporelles evoluent avec le temps
et non avec l'age des biens de retour qui les materialisent. Ces droits
incorporels deviennent caducs a !'expiration du terme du contrat. Par
consequent, la depreciation de ces droits devrait faire l'objet d'une correction
de valeur.

L..a c ...,::ess1on de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 66 -

 La norme comptable preconise la correction de valeur des immobilisations
corporelles et incorporelles par le billet de l'amortissement pour depreciation. II
n'y a aucune raison pour pratiquer l'amortissement de caducite. Pour
!'appreciation de la charge annuelle d'amortissement, nous examinerons
respectivement :
■ La duree d'amortissement.
■ La base d'amortissement,
■ La methode d'amortissement

4.4.1-La duree d'amortissement du droit incorporel

En vertu des dispositions du CGNC. «l'amortissement est l'etalement sur la

duree d'utilisation d'une immobilisation, de la difference entre sa valeur
d'entree et sa valeur residuelle previsionnelle».

A cet effet, la duree d'amortissement a retenir en application de ce principe,

pour l'amortissement du droit 1ncorporel de jouissance est done celle de son
utilisation qui correspond a la duree s'ecoulant entre la date d'inscription a
l'actif et la date de fin de contrat

4.4.2-La base d'amortissement du droit incorporel

La norme comptable definit le montant amortissable comme etant « la

difference entre la valeur d entree du bien et sa valeur residuelle
previsionnelle»

En !'absence de tout parametre externe. la valeur d'entree est celle du cout

d'acquisition ou de production tel que defini ci avant, et la valeur residuelle est
en principe nulle du fait de !'extinction du contrat. Toutefois, Compte tenu des
particularites du contrat de concession certains parametres peuvent influencer
soit la valeur d'entree soit la valeur residuelle previsionnelle. En effet :

■ Le concedant, peut etre amene en vertu du contrat, a verser une

subvention. Dans ce cas. la subvention n'influe pas le montant
amortissable puisqu'elle est rapportee elle meme au resultat par fraction
egale sur la periode restant a courir ( la meme periode que celle
d'amortissement du bien objet de la subvention ).

■ Le concedant, peut etre amene. en vertu du contrat, a verser une

1ndemnite au concessionnaire Dans ce cas, l'indemnite est deduite de la
valeur brute du droit concerne pour le calcul de l'amortissement Nous
rappellerons que la prise en charge par le concedant des soldes des
emprunts en fin de contrat, est assimilee au versement d'une indemnite.

Le: concessicn ce service public dans I env1ronnement maroca1n - 67 •

 4.4.3-Methode d'amortissement

En application des methodes d'evaluation preconisees par le CGNC, « la

repartition du montant amortissable sur chaque exercice, constitue le plan
d'amortissement de !'immobilisation».

Ce mode de repartition doit etre choisi sur la base de considerations

a
essentiellement economiques. II peut conduire des amortissements annuels
constants (methode d'amortissement lineaire), degressifs ou plus
exceptionnellement progressifs. cGNc

L'amortissement progressif peut trouver une application raisonnable dans les

concessions du fait des mantes en puissance du potentiel de la concession.
Toutefois. !'application de ce mode d'amortissement suppose des dispositions
contractuelles specifiques, un plan de developpement pertinent qu'il
conviendrait de respecter vigoureusement, et en fin des informations dans
l'ETIC

En dernier lieu, ii conviendrait de rappeler en vertu des regles generales

d'evaluation. que si la valeur actuelle des droits relatifs aux biens de retour est
a
notoirement inferieure leur valeur nette d'amortissement, le concessionnaire
devrait proceder :

• a un amortissement exceptionnel, si la perte est jugee definitive, et en

consequence modifier le plan initial d'amortissement,
■ a une provision pour depreciation des immobilisations incorporelles si la
perte n·est pas jugee irreversible.

4.5-Les droits relatifs aux biens de retour et l'ETIC

Ence qui concerne les informations a fournir dans l'ETIC, ii serait souhaitable:
■ de decme les biens de retour dont dispose le concessionnaire,
■ de decrire le mode d'amortissement des droits y afferents,
■ de donner !'information sur l'assiette et les methodes des provisions pour
renouvellement et pour charges de grosses reparations,
■ d'indiquer les conditions de retour des biens au concedant,
■ de fournir toutes les informations sur les investissements restant a realiser
dans le cadre du contrat.

la concession de service puol1c cars env1ronnement marocain • 68 -

 Section Y..: Les biens propres du concessionnaire avec faculte de reprise.

La faculte de reprise de certains biens du concessionnaire par le concedant,

en vertu du contrat. confere juridiquement au concedant une option de rachat
en fin de contrat.

Cette clause contractuelle de reprise facultative est a distinguer de la clause

de retour obligatoire contre le versement d'une indemnite par le concedant,
dont le montant est arrete en debut de contrat. La distinction est de taille
puisque la clause de retour eventuel des biens les exclut de la categorie des
biens de retour, et en consequence, ces biens demeurent la propriete du
concessionnaire tout au long du contrat qui peut les utiliser et en disposer
librement.

Ce droit de propriete est un droit durable qui repond a la definition des

immobilisations et en consequence les dites immobilisations propres du
concessionnaire avec faculte de reprise doivent etre traduites dans sa
comptabilite selon les principes habituels. C'est a dire leur enregistrement dans
les immobilisations par nature a leur cout d'acquisition ou de production et la
correction de leur valeur par le biais des amortissements pour depreciation.

Le concessionnaire devrait, par contre mentionner dans l'ETIC !'existence de

ce droit de reprise et les conditions de son exercice par l'autorite concedante.

a concession de serv•ce public dans I env1ror1ement maroca1n - 69 -

 II : LE REGIME FISCAL DES IMMOBILISATIONS DE LA
CONCESSION

Le concessionnaire est generalement une personne morale de droit public ou

prive. Elle prend la forme d'une societe privee, S.A ou S.A. R L ou la forme d'un
etablissement public ayant !e statut d'un Office (ODEP- ONE- ONEP- ONCF-
ONPT ... ) , d'une societe d economie mixte (ADM- RAM....) ou d'une regie
(RAD- RED- RATC ... ), ainsi que d'autres formes presentant des similitudes
avec les exemples ci dessus.

En vertu de la legislation fiscaie en vigueur en matiere d'impot sur les societes,

de taxe sur la valeur ajoutee ou de fiscalite locale, !'ensemble des formes
d'intervention dans les services publics sont soumises aux regles applicables
pour chacun des impots et taxes ci dessus selon les regles de droit commun,
sauf disposition expresse des lois elles- memes.

Nous examinerons dans le present chapitre le regime fiscal des

immobilisations de la concession au regard des impbts et taxes ci dessus,
etant rappele que les amortissements et les provisions, rattachables
a
eventuellement ces immobilisations, feront l'objet d'une etude separee Nous
traiterons respectivement les biens mis en concession par le concedant et \es
biens mis en concession par le concessionnaire. Les biens propres du
concessionnaire, et les biens de reprise eventuelle et non obligatoire, suivent
le regime de droit commun.

Section .=1 Les biens mis gratuitement en concession 2fil le concedant

Les biens mis en concession gratuitement par le concedant sont des biens de
retour. Ce sont des biens propriete inalienable du concedant et qui sont
frappes d'inalienabilite sur toute la periode du contrat. Le concessionnaire ne
dispose sur ces biens que d·un droit de jouissance comme precise dans l'etude
comptable et juridique.

1.1 : lmpot sur les societes

L'etude du regime fiscal des immobilisations au regard de l'impbt sur \es

societes fera l'objet des developpements necessaires dans le cadre de l'etude
du regime fiscal des amortissements des biens de la concession, objet de la
deuxieme partie.

Nous rappelons toutefois pour ces biens acquis gratuitement, qu'ils ne

constituent pas la propriete du concessionnaire, et en consequence ne peuvent
faire l'objet ni d'amortissement pour depreciation ni d'amortissement pour
caducite deductibles du resultat fiscal du concessionnaire.

La concession de service public dans I envnonnement maroca1n .. 70 -

 La Direction des impbts a confirme ce regime aussi bien dans la circulaire
d'interpretation de l'IS que dans ses correspondances avec des
concessIonnaIres.

La cession de ces biens est en principe interdite dans la mesure ou ils sont
frappes d'une clause d'inalienabilite par le contrat. Toutefois, en cas
d'autorisation de cession par le concedant, !es produits de cession ne
constituent pas un produit taxable entre les mains du concessionnaire, puisqu'il
n'est que le mandataire du concedant. Le produit de cession etant soit verse
au concedant, soit credite a un compte de financement des travaux.

Notons toutefois que le regime fiscal applicable une activite qui a le caractere
de service public est le droit commun. Telle ne semble pas etre !'attitude de la
direction des impots, qui par une correspondance adressee en date du 20
septembre 1974 au Ministre de I·Interieur, Le Directeur des impots a confirme
que « le service de distribution de l'eau potable, considere comme un service
public indispensable et obligatoire. est exonere de l'impbt des Patentes et de
l'IBP »

Cette correspondance. consideree a l'epoque comme une incarnation du role

legislatif tacite de !'administration fiscale, se trouve a l'heure actuelle desuete,
meme si certaines reg1es y font reference.

1.2.: Taxe sur la valeur ajoutee

La taxe sur la valeur aJoutee qui a greve les elements du cout de production ou
d acquisition des biens mis gratuitement en concession par le concedant et non
deduite par le concedant a la date de conclusion du contrat de concession
nest pas deductible chez le concessionnaire. dans la mesure ou ii n'y a pas
legalement de transfert de droit a deduction.

Les cas de transfert du droit a deduction sont . Instruction generale de la taxe sur la valeur aioutee
■ Les entreprises liees par les contrats de realisation de travaux c\es en
main;
■ Les operations de fusion. scission, apports en societe ou de transformation
de la forme juridique de l'entreprise, et ;
■ Les cas de cession des biens constituant des immobilisations.

Or. le contrat de concession n'est ni un marche de travaux cles en main, ni une

operation de concentration, ni un contrat de vente. En consequence la TVA
sur les biens de retour mis gratuitement en concession par le concedant et non
recuperee par lui a la date de la concession, ne peut ouvrir droit a deduction
chez le concessionnaire.

La concess1C'."' ce service public dans l'env1ronnement marocain - 71 -

 Par ailleurs. en ce qui concerne !es biens du domaine de la concession
finances par le concedant en cours de concession ( y compris les financements
par le fonds de travaux), ces biens ne peuvent pas etre acquis par le
concessionnaire en exoneration de TVA en vertu des dispositions du 7° de
!'article 8 de ladite loi 30-85 relative a la TVA

Cette exclusion de l'achat en exoneration trouve son fondement dans le fait

que la TVA afferente aces biens n'ouvre pas droit a deduction.

1.3 lmpot des patentes

En vertu des dispositions de !'article premier du Dahir N° 1.61.442 du 30

decembre 1961, «Toute personne ou societe, de nationalite marocaine ou
etrangere. qui exerce au Marne une profession, une industrie ou un commerce,
non compris dans !es exceptions determinees par Dahir, est assujettie a l'impot
des patentes»

Par ailleurs. !'article 6 dudit Dahir assoit I assiette de l'impot sur tous les
moyens d'exploitation. II dispose que « la taxe proportionnelle est etablie sur
la valeur locative brute normale et actuelle des magasins, boutiques, usines,
ateliers, hangars, chantiers, lieux de depots et de tous locaux, emplacements
et amenagements servant a l'exercice des professions imposables.

La valeur locative, base de la taxe proportionnelle, est determinee, soit au

moyen de baux et actes de location, soit par voie de comparaison, soit par voie
d'appreciation directe.

Pour !es usines et les etablissements industriels. la taxe proportionnelle est

calculee sur la valeur locative de ces etablissements pris dans leur ensemble
et munis de taus leurs moyens materiels de production »

Les biens mis gratuitement en concession par le concedant constituent des

moyens d'exploitation du concessionnaire et qui contribuent a la genese de ses
revenus. En consequence. ces biens sont soumis a l'impot des patentes. Leur
valeur locative est done determinee dans le cadre du droit commun.
Par ailleurs. les entreprises nouvellement installees beneficient de
!'exoneration de la patente pendant !es cinq premieres annees a compter de la
date de commencement effectif de leur exploitation

En outre. la loi de finances pour l'annee budgetaire 1998-1999 a limite

l'assiette imposable a la patente a la partie du prix de revient ne depassant pas
Cent Million de Dirhams.

La doctrine administrative actuelle confirme !'imposition des concessionnaires

selon le regime de droit commun La base imposable etant constituee par la
totalite du domaine concede.

La co:1cess1on de serJJce pL.::: ;C ':!ans I env1ronnement maroca1n - 72 -

 Cette attitude constitue une rupture avec l'ancienne doctrine exonerant les
services publics obligatoires de l'impot des patentes comme decrit au 1.1 ci
dessus.

1.4 La Taxe Urbaine et taxe d'Edilite

La taxe urbaine obJet de la loi 37-89, s'applique aux immeubles batis affectes,
par leurs proprietaires. a une activite professionnelle ou a toute forme
d'exploitation, y compris les locaux mis gratuitement a la disposition de leur
personnel. La taxe s'applique egalement aux machines et appareils faisant
partie integrante de ces etablissements en vertu des dispositions de son article
premier.

Toutefois, les biens mis en concession par le concedant ou finances par lui
sont exclus du champ d·application de la taxe urbaine compte tenu de la nature
de la personne du concedant. Lequel concedant est generalement l'Etat ou les
collectivites locales En effet, en vertu des dispositions de !'article 3 alinea 2 de
ladite loi : «Sont exclus du champ d'application de la taxe :
((

«2°- les immeubles appartenant a l'Etat, aux collectivites locales et aux

« hopitaux publics».
On rappellera en fin que la base imposable a la taxe d'edilite est celle de la
taxe urbaine.

Section !!: Les biens mis en concession Qfil le concessionnaire 2

Les biens mis en concession par le concessionnaire comprennent des biens de

retour, des biens de reprise et des biens propres.

Le regime fiscal applicable en matiere d'impot sur les societes, TVA, patente,
Taxe urbaine et taxe d edilite, aux biens de reprise et aux biens propres est le
droit commun. Par contre, les biens de retour meritent des eclaircissements
compte tenu des particularites qui sont les leurs.

Nous nous attacherons exclusivement a l'examen du regime fiscal de cette

categorie.

2-1- lmpot sur les societes

Les biens de retour finances par le concessionnaire ne sont pas en principe

eligibles au droit a l'amortissement pour depreciation en raison de !'absence
d'une clause de propriete du concessionnaire sur ces biens.

Toutefois, ii est d'usage. et la doctrine administrative actuelle le confirme, que

le concessionnaire pratique au titre de ces biens un amortissement financier de
caducite deductible des resultats de l'exercice. L'amortissement financier de
caducite fera l'objet des developpements necessaires dans la deuxieme partie.

La concession de sef\f1ce public dans l'env1ror'"le"'lent rrarocatn - 73 -

 2.2- La taxe sur la valeur ajoutee

En matiere de taxe sur la valeur ajoutee, le concessionnaire peut acquerir les

biens immeubles en exoneration de TVA conformement aux dispositions du 7°
de !'article 8 de la loi 30-85.

Cette prise de position est confirmee par la doctrine administrative actuelle,

puisque !'administration fiscale estime que si les biens sont finances par le
concessionnaire, alors la TVA qui a greve leur prix de revient ouvre droit a
deduction entre ses mains.

Par ailleurs, si ces biens sont produits par le concessionnaire lui- meme, ils
sont passibles de la TVA sur les livraisons a soit meme au taux en vigueur.

En ce qui concerne la TVA grevant les operations de grosses reparations ou

d'entretiens afferents aces biens, celle ci ouvre droit a deduction.

2-3- L'impot des patentes

Les biens de retour finances par le concessionnaire constituent des

elements d'exploitation entrant dans le champ d'application de cet impot au
meme titre que ceux finances par le concedant ou mis gratuitement par lui
en concession.

2-4 La taxe urbaine et la taxe d'edilite

Le concessionnaire ne dispose d'aucun droit de propriete sur les biens de

retour meme si ceux ci sont finances par lui d'apres le contrat. A cet effet,
comme ils sont censes appartenir au concedant au debut du contrat, ab
initio, ces biens sont done exclus du champ d'application de la taxe urbaine
a \'image des biens de retour mis en concession par le concedant.
Toutefois, tel ne semble pas etre l'avis de \'administration fiscale, qui
confirme que les biens mis en concession par le concessionnaire et finances
par lui sont passibles de la taxe urbaine.

Cette prise de position est du mains contraire a l'esprit de la loi qui exclut du
champ d'application de la taxe urbaine, les immeubles du domaine public
(Appartenant a l'Etat ou aux collectivites locales).

Or, en vertu du contrat de concession, les biens de retour sont - ab initio - la

propriete inalienable de l'autorite concedante meme s'ils sont finances par le
concessionnaire, et en consequence se trouvent de droit, exoneres de la
taxe urbaine en vertu de \'article 4 de la loi la regissant.

a :::o"cess1on de service public dans l'env1ronnement marocain ... 74 ...

 II est done claire que si l'on se refere au contrat de concession, les biens de
retour mis en concession par le concessionnaire, se trouveraient hors
champ d'application de la taxe urbaine. du fait de leur appartenance, des
leur acquisition au concedant.

L'administration, qui ne semble pas admettre ce principe, n'apporte a l'appui

de ses affirmations aucune argumentation juridique convaincante.

Nous precisons en fin, que les constructions nouvelles, les additions de

constructions ainsi que les nouveaux equipements acquis a l'etat neuf par le
concessionnaire beneficient de !'exoneration quinquennale de la taxe
urbaine en vertu de !'article 4 qui dispose que «Les constructions nouvelles,
les additions de constructions ainsi que les machines et appareils faisant
partie integrante des etablissements de production de biens ou de services
sont exoneres de la taxe pendant une periode de cinq annees suivant celle
de leur achevement ou de leur installation ».

Cette exoneration n'est pas par contre applicable a la taxe d'edilite.

Ill - LA FIN DU CONTRAT DE CONCESSION ET SES INCIDENCES

COMPTABLES ET FISCALES SUR LES IMMOBILISATIONS DE LA
CONCESSION

La duree determinee du contrat de concession est l'une des caracteristiques

fondamentales du contrat de concession. L'expiration de la duree de la
concession met fin aux obligations des parties. Le concedant est subroge au
concessionnaire dans taus les droits et obligations resultant du contrat. Le
contrat de concession et son cahier des charges prevoient generalement le
sort des biens de la concession en fin de contrat.

Le concedant prendra possession des biens de retour et se reservera le

droit de reclamer les biens de reprise. En !'absence de dispositions
contractuelles, ce qui est rare d'ailleurs, le concedant recupere taus les
biens, materiels, et investissements necessaires a la poursuite de
!'exploitation du service concede. Les biens propres du concessionnaire ou
les biens de reprise sur lesquels le concedant n'a pas exerce son droit de
reprise, doivent etre enleves du territoire de la concession.

Cette discontinuite du contrat peut- elle constituer un instrument ou un

obstacle a la continuite du service public? De meme, ladite discontinuite
n'aura -t- elle pas des incidences economiques sur les immobilisations a
financer !ors des dernieres annees de la concession ? Enfin quelles sont ses
incidences comptables et fiscales sur la societe concessionnaire.

La corcess10'1 de service public dans l'env1ronnement marocain ... 75 -

 Section 1 Aspects economigues de la fin du contrat.

Comme nous I avons mis en evidence dans l'etude juridique du contrat, les
regles regissant le service public s'imposent au concessionnaire, lequel
devrait

■ Adapter le service aux nouvelles techniques dans l'interet general,

■ Assurer la continuite du service.

Or. a
l'approche du terme de la concession, les partenaires externes
deviennent de plus en plus reticents pour debloquer les fonds necessaires a
la realisation des investissements tant que le sort du contrat n'est pas
connu. Au demeurant, meme si le concessionnaire arrive a
se procurer les
fonds. ii devrait les amortir sur une periode relativement courte, ce qui n'est
pas a1se.

En consequence. le concessionna1re aura tendance, durant les dernieres

annees du contrat a ne plus engager d'investissements importants, ni meme
assurer convenablement la maintenance de l'outil de production.

II en resulte done un blocage economique decoulant du caractere discontinu

du contrat. antinomique par essence du principe de continuite du service
public.

Au terme du contrat. le concedant pourra dans l'interet du service :

■ Proroger le contrat du concessionnaire par un avenant pour une duree

determinee. ou eventuellement celle prevue dans la convention,

■ Renouveler le contrat du meme concessionnaire en apportant !es

modifications necessaires pour proteger au mieux !es interets publics,

■ Reprendre par ses soins, !'exploitation du service pour le gerer

directement dans le cadre d'une regie. d'une regie interessee ou un
contrat de gerance.

■ Reprendre les biens du domaine concede pour le confier :

Aun autre concessionnaire,

Aun fermier

II conviendrait de signaler qu'il existe au terme du contrat, une autre

eventualite. qui a d'ailleurs fait l'objet des developpements appropries dans
la partie juridique, a savoir celle de «la gestion de fait de la concession».

La co·1cess1or ce ser11ce pL.Cl!C c:a"s e'i·,.,:ronnement maroca1n - 76 -

 La reprise par l'autorite concedante du service public pour le gerer en regie
directe, en regie interessee ou en gerance est tout a fait envisageable.
Toutefois, cette option va a l'encontre de l'ouverture economique des
collectivites publiques et constitue un retour en arriere dans !'amelioration
des services publics rendus comme nous l'avons expose ci avant. A cet
effet, ii convient de rappeler que :

■ Les collectivites publiques n'ont pas la vocation ni le savoir faire pour

gerer un service public necessitant, des investissements substantiels.

■ Une gestion en regie directe necessite un personnel qualifie et un savoir

faire dont ne dispose pas la collectivite,

■ L'exploitation du service public au risque et peril de la collectivite la

priverait de l'ecran que constituait le concessionnaire. et elle deviendrait
politiquement plus vulnerable.

La collectivite peut egalement confier la gestion du service public dans le

cadre d'un contrat d'affermage. Cette eventualite est d'autant plus
recommandee s'il n'y a plus d'investissements importants realiser. a
Enfin, la collectivite peut apter pour le changement de son concessionnaire
pour des raisons de mesentente, son inaptitude a assurer ses obligations
contractuelles ou encore son incapacite a assurer !'evolution technologique
necessaire pour la mutabilite du service public. Le choix d'un nouveau
concessionnaire peut egalement se justifier par sa surface financiere, sa
technologie et son savoir faire prouve.

Quel que soit le mode de gestion du service choisi par la collectivite, celle ci
devrait d'abord recuperer le domaine concede. en reglant au
concessionnaire. le cas echeant, les indemnites prevues dans le cahier des
charges.

Ces indemnites representent en regle generale, la valeur nette comptable

des investissements acquis par le concessionnaire et non encore amortis, le
reliquat des emprunts non rembourses ou encore la valeur d'utilite des biens
a
fixee dire d'expert.

Le montant substantiel des indemnites que doit verser le concedant au

concessionnaire, depassant de loin les potentialites du concedant, milite en
faveur du maintien de l'ancien concessionnaire, a
mains qu'un nouveau
concessionnaire ne se propose de les prendre en charge en contrepartie de
la conclusion d'un nouveau contrat en sa faveur.

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 77 -

 En outre, !'evaluation de ces biens peut a elle seule constituer un obstacle a
la resiliation du contrat du fait de sa complexite et du contentieux
insurmontable qu'elle peut engendrer.

Enfin, le passage d'un concessionnaire a un autre n'est pas toujours aise, ii

est surtout source de nombreux problemes. La solution la plus interessante
s'offrant aux deux parties dans la mesure ou elles n'ont pas de griefs graves
l'un a l'encontre de l'autre. est celle de renouveler le contrat ou de le
proroger pour une seconde periode.

Au travers de cette analyse. ii ressort que le caractere determine du contrat

de concession peut paraltre comme etant un instrument de la continuite du
service public puisqu'il garantit a l'autorite concedante toute la liberte pour
ameliorer le service, et de proteger au mieux l'interet general.

Le caractere determine de la duree du contrat peut para1tre par contre,

comme un obstacle a la continuite du service public compte tenu du blocage
economique qui peut surgir lors des dernieres annees de la concession et
des contraintes techniques et financieres que peut rencontrer le concedant
s'il desire recuperer le domaine concede.

A notre avis, ii nous semble que la duree determinee du contrat de

concession, constitue davantage un obstacle plutot qu'un instrument de
continuite du service public

II est d'ailleurs reconnu, que dans la plupart des contrats de concession, la

collaboration entre le concedant et l'ancien concessionnaire est souvent
poursuivie, dans des cadres Juridiques mieux adaptes et tenant compte de la
capitalisation des relations contractuelles des deux parties sur une si longue
periode

En outre, la plupart des contrats de concession prevoient la prorogation du

contrat pour une seconde periode assez courte, laquelle periode constitue la
veritable vache a
lait du concessionnaire.

Section : Les consequences comptables de la fin du contrat sur les

immobilisations.

L'etude des consequences comptables de la fin du contrat de concession

sur les immobilisations du domaine concede n'est pertinente que lorsque
ces consequences sont mesurees avec leurs effets sur les amortissements
et les provisions rattaches a ces immobilisations. Nous examinerons plus en
detail ces cas lors de l'etude des amortissements et des provisions en fin de
contrat.

La concession de service public dans l'env1ronnement marocam - 78 -

 Nous prec1sons toutefois, qu avec la fin du contrat de concession. ii
conviendrait de constater comptablement :

■ la restitution gratuite des biens de retour en soldant les comptes

d'amortissement rattaches par le credit du compte d'immobilisation pour
la valeur d'apport,

■ La restitution gratuite des biens apportes par le concessionnaire

Pour les biens non renouvelables en soldant les comptes

d'amortissement rattaches par la valeur d'apport,

Pour les biens renouvelables en soldant les comptes

d'amortissement et de provisions pour renouvellement du
dernier bien par le credit du compte d'immobilisation pour la
valeur d'apport du dernier bien.

■ La restitution onereuse des biens apportes par le concessionnaire,

■ Lorsque l'indemnite est egale au solde des emprunts restant a

rembourser, en debitant les comptes d'amortissement et d'emprunt par
le credit du compte d'immobil1sation pour la valeur d'apport La creance
du concessionnaire etant egale au montant des emprunts restant a
rembourser.

■ Lorsque l'indemnite est superieure ou egale a la valeur comptable nette

du bien, en debitant les comptes d'amortissement appropries et le
compte de charge «Valeur comptable nette des immobilisations cedees»
et en creditant le compte d'immobilisation pour la valeur d'apport
L indemnite de reprise est reprise en produits.

■ Lorsque l'indemnite est inferieure a la valeur comptable nette du bien, le

schema d'ecriture est similaire au precedent a la seule exception que le
compte de charge «VCN des immobilisations cedees» n'est pas debite.

La concess101; ::e seMce public dans l'env1ronnement maroca1n - 79 -

 CHAPITRE Ill
LE ROLE DE L'EXPERT COMPTABLE

La concession de service puc,!,c dans l'env1ronnement maroca1n .. 80 ..

 Depuis la reforme du droit fiscal, du droit comptable. la reglementation de la
profession d'expert comptable et !'institution de l'ordre des experts
comptables, la profession a repris la place qu'elle echoit dans
l'environnement juridique et economique de l'entreprise marocaine.

Le professionnel Expert Comptable est devenu le partenaire oblige et

privilegie de l'entreprise pour ses conseils. II a ete. en outre, investi d'une
mission d'utilite pub!ique depuis la reforme du droit des societes.

Le domaine complexe des concessions constitue un domaine de predilection

pour !'expression des talons et de !'expertise de l'Expert Comptable dans le
domaine de ses competences.

A ce titre, le role de 1·Expert Comptable, peut etre apprehende a deux

niveaux: Celui de conseiller et celui de Commissaire aux Comptes, etant
rappele que les deux niveaux d'intervention sont indissociables et
etroitement dependants.

1: Le role de l'expert comptable en tant gue conseiller.

Le role de l'Expert Comptable en tant que conseiller concerne aussi bien

l'entreprise concessionnaire, que la collectivite concedante, en cours ou en
fin de contrat.

1 . 1= Pour la collectivite publigue

Les collectivites locales constituent desormais un nouveau terrain de

developpement de la profession, presentant toutefois, des difficultes de
penetration dues notamment a l'ambigu·ite qui caracterise !'expression de
leurs besoins et a une appreciation injuste du conseil lui meme.

Ainsi, la profession se doit d'accompagner l'Etat et des collectivites

publiques en leur assurant d'emprunter au secteur prive les regles de
gestion efficaces, et ce, par une meilleure communication et une meilleure
diffusion des competences, rattrapant ainsi les grands cabinets qui l'ont
integre depuis longtemps dans leur demarche commerciale, parfois
deontologiquement reprehensible.

En outre, le doma1ne particulier des concessions de service public exige des

connaissances pointues, !'Expert Comptable devrait elaborer une veritable
strategie pour la penetration du domaine des comptables publics, reticents
de nature a notre metier.

La concession de seMce pubhc dans l'env1ronre e t maroca1n - 81 -

 Cette strategie ne devrait pas avoir pour objectif de faire des Experts
Comptables des rivaux des fonctionnaires, et plus precisement des
comptables publics, mais d'intervenir en amont pour conseiller la collectivite,
en la faisant beneficier de leur expertise technique. et de leurs
competences,

L'Ordre des Experts Comptables devrait done assurer un effort de formation

et de vulgarisation des problemes des services publics et de la concession
par !'organisation de seminaires, de tables rondes et de colloques.

L'apport de l'Expert Comptable pour la collectivite s'apprecierait

particulierement lors de !'elaboration des cahiers des charges ou lors de la
selection des soumissionnaires.

L'expert comptable pourrait egalement jouer le role d'intermediaire entre la

collectivite et le concessionnaire, en proposant des solutions intermediaires,
pour la recherche du consensus. II pourrait meme assurer la transition entre
l'ancien concessionnaire et le nouveau.

1.2
- -. Po
- -u-
r l-
e concessionnaire -:

L'Expert Comptable devrait proceder tout d'abord, avec le concours des

cadres du concessionnaire. aux diverses simulations pour tester la
rentabilite du contrat et proposer les ajustements financiers necessaires.
L'Expert Comptable ne pourrait etre que le traducteur en termes financiers,
des informations a lui fournies par le concessionnaire, du fait de !'importance
des facteurs techniques regissant !es divers contrats de concession.

II s'agit d'un role prospectif pour la construction du marche et sa faisabilite.

Ce role est d'autant plus important quant ii s'agit des etudes et analyses
financieres initiales pour la fixation des modalites de revision des tarifs sur
des periodes longue relativement incertaines.

Par ailleurs, !'analyse des consequences comptables et fiscales du contrat

de concession sur !es immobilisations de la concession, a fait appara7tre un
lien de dependance des principes comptables des clauses contractuelles du
contrat

En consequence, l'Expert Comptable devrait intervenir lors de la periode des

negociations et prealablement a la signature du contrat pour mesurer les
consequences comptables et fiscales potentielles de certaines clauses sur
la vie de la concession, et avertir le concessionnaire sur !es risques qu'il
encoure.

_a concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n • 82 -

 A titre d'exemple, !'Expert Comptable devrait demontrer son client a
concessionnaire, que les dates de renouvellement peuvent influer
considerablement l'equilibre financier de la concession, si le contrat ne
prevoit pas les ajustements tarifaires necessaires. Ce desequilibre peut
resulter de delais insuffisants pour la recuperation des investissements.

II devrait egalement conseiller le concessionnaire sur les plans de

renouvellement et de grosses reparations en vue de faire le parallelisme
avec les revisions contractuelles des redevances et done de l'equilibre
financier du contrat.

II s'agit veritablement d'un role de gestion comptable et fiscale de certaines

dispositions contractuelles qui ne peuvent etre menees ban port que par le a
professionnel Expert Comptable.

En outre, !'Expert Comptable veillera a

ce que toutes les clauses
contractuelles qui auront des consequences fiscales sur la deductibilite des
charges, ou sur !'imposition de certains revenus (subventions, indemnites de
reprise etc.... ) soient exposees avec toutes les precautions et la clarte
necessaires, pour garantir au concessionnaire des bases legales pour la
defense de ses interets en cas d"eventuels contentieux.

A cet effet, et compte tenu de la consistance des actifs du concessionnaire

et du poids du cout fiscal, le conseil fiscal est devenu une preoccupation
majeure de l'entreprise Cette preoccupation est d'autant plus pressante de
nos jours du fait que la legislation fiscale met a
la charge des entreprises
des sanctions en cas de non respect de la loi et que !'administration fiscale
est de plus en plus presente au se1n de l'entreprise.

Le role de !'Expert- Comptable ne se trouve done que renforce puisqu'il

constitue le meilleur conseil en la matiere, du fait de sa maltrise aussi bien
de la comptabilite, son metier de base. que de la fiscalite dont l'assiette et
les regles se basent sur les donnees comptables. La presence de l'Expert-
Comptable au pres du chef de I entreprise concessionnaire est done une
aubaine.

De meme, les cahiers des charges des concessions prevoient des

dispositions tres strictes en matiere de tenue des ecritures comptables et le
mode de leur presentation. En consequence, !'Expert- Comptable devrait
jouer un role tres actif en matiere de supervision comptable et de
presentation periodique des comptes y compris les etats de synthese
annuels.

Le concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n .. 83 ..

 Ce role se trouve d'ailleurs renforce par les dispositions des cahiers des
charges relatives au comite de suivi de la gestion de la concession qui a le
devoir de recourir a l'Expert- Comptable pour taus les besoins d'analyse et
d'explication des contenus de certains comptes dont le fonctionnement est
regit par des dispositions contractuelles.

Sur le plan comptable, les derogations permises, sinon imposees par le

CGNC dans l'objectif de !'image fidele, ne nous paraissent pas constituer
une solution adequate a cette problematique qui concerne un
environnement en plein essor economique

Le role de I Expert Comptable consistera a militer en faveur de l'achevement

de la normalisation comptable marocaine par l'examen des incidences
comptables des particularites juridiques de la concession et par la mise a la
disposition des entreprises concessionnaires d'un plan comptable propre.

A titre d illustration, le Code General de Normalisation Comptable definit les

immobilisations comme etant «des elements de l'actif appartenant a
l'entreprise et destines a etre conserves durablement par celle-ci», et ii n'a
pas retenu le principe comptable de la preeminence sur l'apparence
juridique, ce qui nous conduirait a exclure de l'actif des entreprises
concessionnaires, les biens mis en concession par le concedant.

Le CGNC. en traitant du cas d'espece semble privilegier l'approche de

comptabil1sation du financement sans se prononcer sur la comptabilisation
ou non des actifs.

L'Expert Comptable. devrait lever cette contradiction en apportant les

precisions Juridiques, jurisprudentielles et doctrinales appropriees.

La profession devrait se prononcer done sur les modalites d'enregistrement

a l'actif du concessionnaire, du droit de jouissance exclusif du
concess1onnaire, et qui constitue la veritable propriete du concessionnaire et
la garantie des tiers

a
Cette reflexion devrait aboutir la reforme de l'amortissement de caducite et
son remplacement par l'amortissement pour depreciation, entre autres,
fiscalement plus avantageux,

Sur le plan purement fiscal, l'Expert- Comptable devrait jouer un role

preponderant dans la mesure ou le domaine des concessions echappe au
cadre du droit commun et ce pour la plus part des impots.

La concession de service puci:c c:a-;s 1'env1ronnement maroca1n - 84 -

 A cet effet, et comme nous l'avons mis en evidence. le debat sur l'assiette
fiscale principalement en matiere de patente et de taxe urbaine demeure
ouvert et les prises de positions administratives contraires a la loi et
penalisantes pour les concessionnaires peuvent etre !'occasion pour
l'Expert- Comptable pour faire valoir la suprematie de la loi et soutirer a
!'administration le role de legislateur qu'elle ne cesse de developper et
meme imposer au cocontractant sous forme d·annexes au contrat de
concession.

L'Expert- Comptable pourrait, par des avis motives, en harmonie avec

l'esprit des lois en vigueur, defendre des modes d'imposition et des assiettes
de taxation des investissements de la concession substantiellement
differentes de celles que preconise !'administration.

L'Expert Comptable ne devrait pas uniquement se prevaloir de la simple

expression des avis, mais ii devrait egalement les defendre devant
!'administration fiscale elle-meme, devant les commissions et meme devant
les tribunaux administratifs, contribuant ainsi a la genese d'une
jurisprudence en la matiere.

L'Expert Comptable devrait par ailleurs, susciter une nouvelle reflexion pour
ameliorer !'aptitude des comptes et des etats de synthese du
concessionnaire a refleter l'image fidele de la concession, sa situation
juridique et patrimoniale et le resultat de ses operations

En matiere d'information des tiers, et avec l'entree en vigueur des nouvelles

dispositions de la loi sur les societes anonymes et celles sur la societe a
responsabilite limitee et les autres formes de societes. l'Expert Comptable
redevient la base de !'elaboration de !'information destinee aux tiers.

A cet effet, ii lu1 faudra initialement apprehender !'ensemble des regles

specifiques aux entreprises concessionnaires, et les traduire fidelement dans
l'ETIC.

Pour ce qui est du cas particulier des mobilisations de retour, l'Expert

Comptable concepteur des etats de synthese est tenu notamment :

■ de decrire et de situer techniquement les biens de retour,

■ de donner une information sur les investissements restant a realiser,

■ de donner une information sur l'assiette et les modalites de calcul des

provisions pour renouvellement et pour les grosses reparations,

■ d'enoncer les obligations contractuelles afferentes aces biens,

■ d'indiquer ies conditions de remise des biens de retour au concedant,

et;

La concession de service public dans renv:ronnernent marocarn - 85 -

 ■ d'enoncer les principes comptables et d'evaluation des immobilisations
retenus et les changements de methodes eventuels et leurs incidences
sur les resultats.

En definitive, la profession d'Expert Comptable est aujourd'hui, plus que

jamais, contrainte a
l'achevement de l'effort de normalisation comptable et
l'amelioration de l'environnement des concessions par:

■ La constitution de groupe de travail pour la recherche de solutions

comptables aux problemes de la concession, en harmonie avec les
normes de base de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des
commerc;ants, et la loi 15-95 formant code de commerce.

■ L'entreprise concessionnaire de service public etant soumise au controle

financier de l'Etat par le Dahir n° 1-59-271 du 14 avril 1960, aux regles
regissant la comptabilite publique objet du Decret Royal n° 330-66 du 21
avril 1967, et au controle de la cour des comptes objet du Dahir n° 1-79-
175 du 14 septembre 1979.

En consequence, toute solution ou organisation comptable proposee

devrait s'inscrire dans le respect et en harmonie avec les dispositions
legales specifiques applicables a l'entreprise concessionnaire,

■ Des efforts de sensibilisation des pouvoirs publics sur les vides

juridiques et fiscaux en matiere de concession de services publics,

2- Le role de l'Expert Comptable en tant gue Commissaire aux comptes

La reforme du droit des societes a investi l'Expert Comptable d'une mission

d'utilite publique consistant en le controle legale. II constitue desormais une
caution morale pour la collectivite concedante et pour les tiers.

La mission du Commissaire aux Comptes dans l'environnement des

concessions n'est pas aisee du fait de la taille relativement significative des
entreprises concessionnaires. de la nature de la mission d'interet public dont
elles sont investies, et la complexite du procede de la concession.

Le commissaire aux comptes sera done amene a

diligenter des procedures de
revision sophistiquees pour se forger !'opinion appropriee avec !'assurance
raisonnable requise sur des etats de synthese resultant d'une imbrication
complexe de la matiere juridique et comptable.
En consequence, des normes de travail specifiques a la concession permettant
une assimilation parfaite du contexte de la concession, ses particularites
juridiques, et leurs consequences comptables et fiscales, devraient etre mises
a la disposition des professionnelles dans les plus brefs delais.

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 86 -

 L'Expert Comptable en sa qualite de commissaire aux comptes devrait en
outre. mettre en reuvre les diligences necessaires pour !'appreciation des
informations qualitatives contenues dans les etats de synthese, par la maTtrise
des clauses contractuelles et leur traduction fidele dans l'ETIC.

II devrait, a
cet effet assurer une maTtrise parfaite des immobilisations de la
concession par le controle des mouvements des immobilisations, verifier la
bonne tenue du fichier y afferent et les enregistrements comptables sur ces
elements de l'actif qui sont censes se conserver tout au long des annees de la
concession.

Le commissaire aux comptes outre sa mission de controle prevue par la loi,

est dans !'obligation de s'assurer que l'entreprise concessionnaire agit dans le
respect les dispositions des Decrets, Dahirs et Arretes reglementant ses
activites.

En consequence, la planification de la mission, les normes professionnelles, et

les programmes de travail devraient tenir compte particulierement des
dispositions de ses textes, et 11 serait meme souhaitable d'en faire un compte
rendu special dans le rapport

Par ailleurs, les litiges potentiels entre le concessionnaire et le concedant ou

entre le concessionnaire et les usagers, pourraient avoir des incidences
significatives sur !'image fidele des comptes du concessionnaire et les resultats
des operations de son entreprise. si celui ci ne les prend pas convenablement
en consideration sous forme de provisions.

Ces litiges peuvent naltre essentiellement pour cause de non-respect des

obligations contractuelles par le concessionnaire ou par le fait meme de
l'exercice d'une mission d'interet general par son entreprise.

Le commissaire aux comptes devrait done prevoir les diligences necessaires

pour s'assurer que les clauses contractuelles sont respectees et traduites
convenablement dans les comptes et que taus les litiges potentiels sont
correctement couverts par les provisions adequates.

L'expert comptable, par ses roles de conseiller et de Commissaire aux

Comptes, devraient contribuer a !'amelioration de la credibilite du Marne en
tant que pays d'accueil des investissements etrangers, en fournissant a ces
investisseurs des conseils pertinents et de haute qualite dans les domaines
varies de ses competences, notamment, en matiere juridique et fiscale dans le
domaine complexe des concessions.

La ::c,::ess1c'1 de service public dans l'environnement maroca1n - 87 ..

 Enfin. Les experts comptables maroca1ns devraient regrouper leurs
competences et consolider leurs competences pour atteindre des tailles
critiques en vue de s'imposer comme des partenaires disposant des structures
et de !'expertise technique necessaire pour repondre aux besoins, souvent
d'une grande envergure, de l'entreprise concessionnaire et de l'autorite
concedante.

Ce regroupement des competences permettra a

nos professionnels de
s'imposer devant la concurrence internationale, souvent plus experimentee et
mieux outillee pour satisfaire aux besoins des concessions.

La concession de serv:ce pucl1c dans l'env1ronnement maroca1n .. 88 -

 CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE

La concession de serv,ce public dans l'env1rcr e~ent marocain - 89 -

 L'accroissement de la demande d'equipements collectifs a conduit l'Etat et les
collectivites publiques a s'interroger sur les modes de financement et de
gestion de ces infrastructures.

La methode traditionnelle en matiere de contrat pour les infrastructures a

toujours ete la concession, qui est un contrat mixte par lequel une autorite
publique confie la gestion d'un service public a une personne publique ou
privee.

Malgre l'anciennete du procede, et son importance economique, les pouvoirs

publics n'ont pas fourni !'effort necessaire pour sa codification. Le regime
juridique du contrat ne ressort que de !'application des regles generales du
droit administratif. La jurisprudence quant a elle n'est pas bien fournie en la
matiere.

Le regain d'interet pour les concessions et l'urgence pour le pays de se doter

des infrastructures de base sans alourdir la charge de l'Etat et des collectivites
locales, meritent que les pouvoirs publics accordent tout l'interet necessaire
pour rassurer les investisseurs et les proteger contre les abus de l'Etat, par des
textes modernes et adaptes a la particularite de ce contrat. Plus precisement,
les cadres legislatif et reglementaire du contrat de concession doivent faire
l'objet d'une refonte approfondie.

En effet, si la politique de construction d'importants projets d'infrastructure doit

s'intensifier, les juges et les juristes seront de plus en plus sollicites, et leurs
reflexions seront toujours orientees par des dispositions jurisprudentielles et
doctrinales qui ne sont pas en phase avec le rythme de croissance des besoins
economiques des populations.

Cette technique qui constitue avec les mecanismes de l'economie mixte, la

technique juridique la mieux appropriee, la plus ancienne et la plus connue
pour associer l'Etat, !'administration et le capital prive pour le developpement
des infrastructures du pays, demeure ambigue et pleine de confusion.

La problematique posee par le regime juridique de la concession va meme au-

dela de l'acte de concession. Elle nous interroge sur le contrat administratif lui
meme d'une maniere generale car ii est, comme nous l'a enseigne la doctrine
et la realite, un contrat inegalitaire, l'interet public devrait necessairement etre
privilegie par rapport aux inten ts particuliers, mais dans quelles limites ? et
quels sont les moyens pour reconcilier des interets par nature opposes ?.

:._a concession de service public dans l'env1ronnement 'T',arocain - 90 -

 Une nouvelle reglementation devrait necessairement garantir plus de
transparence dans les contrats negocies conclus par les collectivites publiques
en dehors du cadre regissant les marches publics, effac;ant ainsi la teinte
ideologique qui a toujours accompagne !'appreciation de ce contrat et mettre
en evidence les motivations rationnelles decoulant de !'association de
!'administration et du prive. pour !'emergence de nouvelles forme de
gouvernance.

A cet effet, la necessite scientifique d'investir un nouvel espace dans la

recherche dans le domaine des concessions s'impose et les pouvoirs publics
sont interpelles pour •

Une refonte du cadre institutionnel des concessions par l'uniformisation des

demarches du Gouvernement en la matiere et d'asseoir definitivement les
dispositions essentielles du contrat de concession. La pratique actuelle
caracterisee par des procedures de concession qui different d'un
departement ministeriel a un autre ne peut que constituer une preuve
bureaucratique a l'encontre de notre administration et done un frein a
l'investissement etranger.

Une definition claire du contrat de concession,

Une refonte du Dah1r sur le domaine public en definissant et en limitant

clairement les cas de domanialite publique,

Une refonte du contrat de concession lui-meme par l'etablissement des

regles necessaires a l'equ1l1bre du contrat et la definition precise des cas ou
l'autorite concedante peut faire prevaloir l'interet public pour ses
interventions impromptues

La delimitation precise des competences des comites de suivi de la gestion

de la concession et donner aux avis des comites une importance qui
depasse le simple caractere de recommandation.

Une telle initiative aurait certainement pour consequence de

Lever les obstacles que const1tuait auparavant la pratique marocaine des

concessions pour les investissements notamment etrangers,

- Ameliorer le service public lu1-meme dans l'interet des usagers et du

developpement economique et social du pays.

La ccncess1on de service public dans l'env1ronnement marocam - 91 -

 La constitution de la commission interministerielle pour la reforme du cadre
institutionnel des concessions suite aux recommandations de la Banque
Mondiale constitue une initiative louable, et nous souhaitons qu'elle mettra a
l'epreuve !es resultats de l'etude qu'elle avait initiee dans les meilleurs delais.

Sur le plan purement comptable, nous avons pu constater l'inadaptation de la

pratique actuelle des entreprises concessionnaires a
la norme comptable, et
les derogations adoptees dans l'objectif de l'image fidele ne donnent pas les
resultats escomptes.

En consequence, le processus de normalisation comptable marocaine devrait

se poursuivre par l'examen des particularites juridiques du contrat de
concession. la definition des principes devant regir ses particularites, et la mise
a la disposition des entreprises concessionnaires de plans comptables
appropries

Nous citons a cet effet, a titre d'illustration. les limites de !'inscription a l'actif du
concess1onnaire des biens appartenant au concedant telle qu'elle est
actuellement pratiquee, qui ne repose pas sur des arguments pertinents, et qui
aboutit a
des traitements compliques en matiere d'amortissement et de
provisions

Le Conseil National de Comptabilite et la profession devront done penser

serieusement a
doter le secteur du guide comptable necessaire, l'image de a
ce qui se pratique dans les pays legislation similaire.a
En outre. et avec l'entree en vigueur des nouvelles dispositions de la loi sur !es
societes anonymes et celles sur la societe a
responsabilite limitee et les autres
formes de societes, !'information des tiers prend, quant a
elle, toute sa
dimension et les particularites du contrat de concession doivent se traduire
d'une maniere pertinente dans !es etats de synthese.

Le Conse1I National de Comptabilite devrait done apprehender !'ensemble des

regles specifiques aux entreprises concessionnaires, principalement en
matiere d immobilisations et d'obligations contractuelles et !es traduire
fidelement dans des formes normalisees de l'ETIC.

L'Expert Comptable en sa qualite de commissaire aux comptes, devrait etre

dote des normes professionnelles tenant compte des particularites des
concessions pour l'exercice de la mission dans des conditions de qualite dans
l'interet du service public lui-meme.

Sur le plan fiscal, nous avons pu constater le vide juridique fiscal en matiere de
concession Les prises de position de !'administration en la matiere ne nous
semblent pas toujours appropriees et ne paraissent pas s'inscrire parfaitement
dans l'esprit des lois en vigueur, et la necessite d'equite fiscale qui constitue,
entre autres. le soubassement de l'impot

L3 concession de ser,11ce p c :::ans 1'env1ronnement maroca1n - 92 -

 II est souhaitable done que !'administration fiscale, la CGEM et les
professionnels Experts Comptables, creent des commissions de reflexion sur le
traitement fiscal des concessions et apportent les amendements necessaires
aux lois en vigueur, au du mains, emettent des avis motives sur les
particularites fiscales des concessions.

Par ailleurs, !'adaptation de la reglementation financiere et comptable actuelle

a laquelle est soumise l'entreprise concessionnaire de service public,
notamment celle sur le controle financier et la comptabilite publique devient
une necessite, permettant ainsi un developpement harmonieux de
l'environnement des concessions avec le nouveau droit des societes.

L'Expert Comptable devrait etre pleinement associe a la mutation en cours

compte tenu, du role actif qu'il joue par :

• Le conseil qu'il procure aussi bien au concessionnaire qu'a la collectivite

concedante prealablement a la conclusion du contrat, !ors de son
execution et a son terme,

• La participation a l'effort d'achevement de la reforme comptable par son

extension aux concessions,

• La participation aux reflexions visant !'adaptation des regles fiscales

actuelles aux particularites de la concession. et ,

• La garantie morale qu'il constitue pour les investisseurs et les particuliers

en sa qualite de commissaire aux comptes.

Enfin, les concessions et les collectivites locales constituent un nouveau

terrain de developpement de la profession, qu'il conviendrait d'apprehender
avec la pertinence et la rigueur des conseils et la demarche qualite necessaire.

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n • 93 -

 DEUXIEME PARTIE
LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS
SPECIFIQUES AUX ENTREPRISES
CONCESSIONNAIRES

La concession de service pubhc dans l'env1ronnement maroca1n - 94 -

 L'examen des aspects juridiques du contrat de concession au cours de la
premiere partie a conclu en !'existence d'un droit de jouissance du
concessionnaire sur les biens de la concession. La pratique comptable des
entreprises concessionnaires se caracterise par !'inscription des biens du
domaine concede a l'actif en temoignage de !'existence de ce droit.

Cependant, et comme le contrat de concession est un contrat a duree

determinee, ce droit expire au terme du contrat et la remise gratuite ou contre
indemnite, des biens du domaine concede a l'autorite concedante.

Par ailleurs, les biens eux-memes sur lesquels s'exerce le droit de jouissance
se deprecient par l'usage et l'obsolescence, alors que le contrat de concession
prevoit souvent leur remise au concedant en ban etat de fonctionnement.

De plus, les dispositions du contrat prevoient egalement le maintien du

potentiel economique de la concession pour satisfaire les principes du service
public et particulierement celu1 de la mutabilite.

II en resulte done que l'expirat1on du terme du contrat represente une extinction

du droit de jouissance, que le concessionnaire est en droit d'amortir, que le
renouvellement de certains biens par le concessionnaire correspond a une
perte de substance de ces b1ens ouvrant droit a
un amortissement et que le
maintien du potentiel economique de la concession met a la charge du
concessionnaire !'obligation d'entretien et de grosses reparations qu'il
conviendrait de prendre en charge dans la comptabilite.

La norme comptable marocaine n'a pas prevu de cadre comptable specifique

aux entreprises concessionna1res Elles doivent toutefois s inspirer des
principes comptables generaux de ladite norme et ses regles d'evaluation en
vue de satisfaire a !'obligation d image fidele requise des etats de synthese.

Nous examinerons respectivement les justifications contractuelles et

economiques des divers amortissements et provisions specifiques aux
entreprises concessionnaires. leur traduction comptable compte tenu des
usages et des dispositions contractuelles et en fin, nous traiterons de leurs
aspects fiscaux par reference a
la loi 24-86 instituant l'impot sur les societes et
la doctrine administrative actuelle.

Nous examinerons en second lieu le sort de ces amortissements et provisions

en fin de contrat

La cc""cess -: de service public dans l'environnement marocain. - 95 -

 En fin. nous traiterons de l'apport de 1·Expert Comptable et son role
relativement aux problemes comptables et fiscaux des amortissements et des
provisions des entreprises concessionnaires en cours et en fin de contrat

La :oncess1on de service p. .. oi1c dans l'env1ronnement marocain - 96 -

 CHAPITRE PREMIER

LES ASPECTS COMPTABLES ET FISCAUX

DES AMORTISSEMENTS ET DES PROVISIONS
DES ENTREPRISES CONCESSIONNAIRES EN COURS
DE CONTRAT

La concession de service public dans I env1ronnerrent maroca1n - 97 -

 I-:-L-
E-
S ASPECTS COMPTABLES

Section 1 : La justification economigue et les regles d'enregistrement

comptable actuellement en vigueur

1.1 : La perte de substance des biens concedes l'amortissement pour

depreciation

Le Code General de Normalisation Comptable definit l'amortissement comme

etant «La repartition de la difference entre la valeur d'entree et la valeur
residuelle sur la duree d'utilisation de !'immobilisation.

Cette duree d'utilisation peut etre :

■ Soit la duree de vie probable de !'immobilisation, laquelle est appreciee en

fonction de facteurs physiques ou economiques,

■ Soit une duree d'utilisation propre a l'entreprise, inferieure a la duree de vie,

choisie en fonction de sa strategie ou de sa politique».

La norme comptable precise egalement que l'amortissement est egalement «

la constatation comptable de l'etalement sur de la duree d'utilisation d'une
immobilisation, de la difference entre sa valeur d'entree et sa valeur residuelle
previsionnelle « montant amortissable »

L'application de cette regle aux entreprises concessionnaires presente des

particularites compte tenu de la nature des biens mis en concession et le
regime juridique de leur propriete. Pour mieux cerner cette analyse, ii
conviendrait de distinguer entre les sources de financement de ces biens et
done de savoir s'ils ont ete mis en concession par le concedant ou mis en
concession par le concessionnaire.

1.1.1 Les biens mis gratuitement en concession Q.fil le concedant

Les biens mis gratuitement en concession par le concedant avec condition de

retour peuvent etre des biens renouvelables ou des biens non renouvelables.
Le caractere renouvelable peut etre assimile au caractere amortissable ou non
du bien. Dans la plupart des contrats de concession, les biens non
renouvelables sont generalement des biens non amortissables pour
depreciation.

La concession de service public dans l'env1ronnement rrarocam - 98 -

 1.1.1.1 Les biens non renouvelables

Les biens mis en concession par le concedant sont la propriete inalienable du

concedant et leur inscription au bilan du concessionnaire n'est que !'indication
de la nature des biens sur lesquels porte le droit de jouissance du
concessionnaire et non la representation de leur realite physique.

La depreciation de ces biens n'interesse pas en premier chef le

concessionnaire maIs leur proprietaire, en l'occurrence le concedant. En
consequence, le concessionna1re ne peut constater une perte de valeur sur le
patrimoine d'un tiers et ne peut done inscrire dans ses charges d'exploitation,
de dotations aux amortissements pour depreciation au titre de ces biens.

Toutefois, ii peut arriver que le concedant souhaite reconstituer le montant de

ses investissements ou etre indemnise du montant de la depreciation des
immobilisations qu'il a mises gratuitement en concession, en prevoyant dans le
contrat de concession des clauses specifiques, obligeant le concessionnaire a
inscrire annuellement dans ses charges d'exploitation une dotation aux
amortissements pour depreciation. et a
remettre au concedant. en fin de
contrat, le montant des disponibilites ainsi degagees.

On parle dans ce cas de «dotat,ons aux droits du concedant exigibles en

especes». Le concessionnaire se trouve done dans !'obligation d'amortir pour
le compte du concedant. Ces amortissements sont a/ors une obligation
a
contractuelle laquelle ne peut echapper le concessionnaire.

Neanmoins, si l'usure et !'obsolescence ne peuvent etre evitees sur les biens

de retour, ces biens se deprecient avec le temps et /'usage, et le concedant
recevra au terme du contrat (terme normal ou anticipe) ses biens d'origine
deprecies.

Aussi, pour donner une vision plus correcte du bi/an, /es entreprises
concessionnaires constatent annuellement la depreciation de ces biens par la
constatation du montant de l'amortissement annuel en diminution aussi bien de
!'immobilisation concernee a
l'actif que des droits du concedant au passif, et
ce, sans aucune incidence sur les resultats du concessionnaire.

La comptabilisation des amortissements economiques des immobilisations

mises en concession par le concedant s'opere par:

■ Debit 1010 « Droits du concedant exigibles en nature au titre des

immobilisations non renouvelables

■ Credit :2801 « Amortissement des immobilisations non renouvelables

mises en concession par le concedant ».

La co11cess1on de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 99 ..

 La comptabilisation des amortissements au titre des dotations aux droits du
concedant s opere par •

■ Debit du compte 6195 «Dotations d'exploitation»

■ Credit d·une subdivision du compte 101 intitulee «Droits du concedant

exigibles en espece».

1.1.1.2 Le
-- s bi
-- en-
s renouvelables

Lorsque la duree de vie d'un bien est inferieure a

la duree du contrat. le
concessionnaire se trouvera dans !'obligation de renouveler le bien mis
initialement gratuitement en concession par le concedant, celui ci doit
proceder. en raison de !'obligation de renouvellement du bien, au prelevement
progressif sur ses resultats du cout de renouvellement du bien lorsque son etat
le justifiera

En consequence, lorsque le remplacement d'un bien doit intervenir avant la fin

du contrat. le concessionnaire doit proceder a un amortissement pour
depreciation du bien.

La comptabilisation de ces amortissements s'opere par:

■ Debit· 6195 « Dotations d'exploitation »

■ Credit • 2802 «Amortissement des immobilisations mises en concession par

le concedant - renouvelables»

1.1.2-Les immobilisations mises en concession le concessionnaire

Les immobilisations mises en concession par le concessionnaire peuvent

revetir plusieurs caracteristiques compte tenu de leur nature •

■ renouvelables ou non,

■ restituables obligatoirement ou non au concedant a la fin du contrat,

■ restituables au concedant avec ou sans indemnite.

Nous rappelons de prime a bard que les biens du domaine propre du

concessionnaire (les biens sur lesquels le concedant ne dispose d'aucun droit
- ni obligatoire ni facultatif - de retour) sont des biens qui suivent les regles
d'amortissement de droit commun.

La concession de service puo11c dans l'env1ronnement marocain - 100 -

 1.1.2.1 : Les biens renouvelables

En application des dispositions de la convention de concession, le

concessionnaire sera amene a
acquerir par ses fonds propres, au profit du
concedant, des biens dont la duree de vie est inferieure la duree de la a
concession. A la fin de la duree d'utilisation du bien, celui ci sera alors
renouvele.
A l'image de toute entreprise, le concessionnaire doit inscrire dans ses charges
d'exploitation des dotations aux amortissements des immobilisations
renouvelables. Cet amortissement correspond a
l'etalement du cout
d'acquisition sur la duree de vie ou duree probable d utilisation.

Toutefois, pour le dernier bien renouvele, le concessionnaire est tenu par le

cahier des charges a remettre ce bien sans indemnite au concedant en fin de
contrat, et ii n'est pas alors en droit de pratiquer l'amortissement pour
depreciation sur ce bien pour la periode s'ecoulant entre le dernier
renouvellement et la date prevue pour la fin du contrat. Le dernier
investissement du concessionnaire en biens renouvelables sera recupere par
des techniques autres que celles de l'amortissement industriel.

La constatation comptable des dotations aux amortissements des biens

renouvelables s'effectue par:

■ Debit 6195 «dotations d'exploitation» ;

■ Credit du compte d'amortissement du bien selon la nomenclature

comptable du concessionnaire 2803 «Immobilisations mises en concession
par le concessionnaire- Immobilisations non renouvelables».

1.1.2.2 : Les biens non renouvelables

Les biens mis en concession par le concessiornaire qui doivent revenir au

concedant en fin de contrat et qui ont le caractere de biens non renouvelables
(c'est a dire des biens dont la duree d'utilisation est superieure ou egale a la
duree du contrat ou les biens qui ne sont pas amortissables) appartiennent ab
initio au concedant. Le concessionnaire ne peut pretendre a
effectuer sur ses
charges d'exploitation des prelevements au titre de l'amortissement de biens
appartenant a des tiers.

En consequence. aucune charge pour dotation aux amortissements pour

depreciation n'est inscrite dans les charges du concessionnaire. Celui ci
dispose de la faculte de reconstituer les investissements dans ces biens par
des amortissements financiers dont les fondements et les techniques de calcul
seront decrits ci apres.

La concession de serv1ce public dans I env,ronnement marocam - 101 -

 Neanmoins, des clauses contractuelles peuvent mettre a la charge du
concessionnaire des amort1ssements pour ordre, et l'objectif de l'image fidele
amenerait le concessionnaire a pratiquer des amortissements annuels qui
viendront en diminution des biens concernes et des droits du concedant
comme decrit ci dessus.

La constatation comptable des dotations aux amortissements des biens non

renouvelables s'effectue comme suit :

■ Debit 101 «Droits du concedant exigibles en nature au titre des

immobilisations non renouvelables»

■ Credit du compte d amortissement du bien selon la nomenclature

comptable du concess1onnaire 2803 «Immobilisations mises en
concession par le concessionnaire. Immobilisations non renouvelables».

1.1.2.3 ---L
- es immobilisations remises -e n- f-i n- d-e
- concession -a u- concedant
contre une indemnite.

Les biens de reprise sont des biens sur lesquels l'autorite concedante a la
faculte d'exercer le droit de reprise contre paiement au concessionnaire d'une
indemnite dont les modalites de calcul sont fixees au contrat. Cette indemnite
est generalement fixee soit a la valeur comptable nette soit a dire d'expert.

Dans le cas d'espece, que le bien soit renouvelable ou non. le concessionnaire

pratique l'amortissement pour depreciation dans les conditions de droit
commun puisque les biens renouveles seront recuperes par le biais de
l'amortissement pour depreciation. et la fraction non recuperee de
l'investissement sera payee par le concedant lors de la reprise du bien.

1.1.2.4 : les biens finances Q.fil les fonds de travaux

Lorsque le concessionnaire agit en tant que mandataire du concedant pour

!'acquisition de certains biens dont le financement est a la charge du
concedant, ces biens sont comptabilises dans l'actif du concessionnaire en
contrepartie des droits du concedant au titre des biens finances par le fonds
des travaux. II s'agit done de biens sur lesquels le concessionnaire n'exerce
aucun droit de propriete

L'amortissement de ces biens suit les memes regles que les biens mis
gratuitement initialement en concession par le concedant.

La cJncess1on de service public dans l'env1ronnement fTlaroca1n - 102 -

 1.2 La constatation de !'extinction du droit de jouissance
l'amortissement de caducite

1.2.1 Justification de l'amortissement de caducite

La caducite se definit comme etant l'etat d'un acte juridique qu'un fait
posterieur rend inefficace.

La remise gratuite par le concessionnaire au concedant des biens du domaine

de la concession constitue l'une des principales caracteristiques du contrat de
concession. Le concessionnaire n'est pas le veritable proprietaire des actifs de
la concession. Les biens de retour appartiennent ab initio au concedant meme
si c'est le concessionnaire qui les a finances.

La prise en charge de !'acquisition de certains biens ou de !'execution de

certains travaux constitue le cout d'acquisition du droit precaire d'utilisation et
d'exploitation du domaine concede

Comme, en regle generale, le concessionnaire ne peut pretendre a aucune

1ndemnite en fin de contrat, celui ci a done le droit de faire les prelevements
necessaires sur ses produits d'exploitation, en vue de la reconstitution,
pendant la duree du contrat, des capitaux ainsi investis. Cette reconstitution
s'opere au travers d'un amortissement appele le plus souvent «amortissement
financier de caducite»

La qualification d'amortissement financier a ete retenue pour constater la

distinction par rapport a l'amortissement pour depreciation dans la mesure ou ii
s agit de constater la perte d'un capital et non pas la perte de substance d'un
a
bien eligible au droit l'amortissement industriel.

L'amortissement financier ou de caducite pratique par les entreprises

concessionnaires a pour objet de reconstituer au niveau de l'entreprise le
capital investi dans un bien dont la propriete lui echappe et qui ne pourra etre
retrouve lors de la vente de ce bien.

Cet amortissement n'a aucun lien avec l'amortissement financier du capital tel
que prevu par la loi 17-95 relative a
la societe anonyme, et qui consiste en le
remboursement aux actionnaires d'une fraction de leur mise initiale sous forme
d'amortissement d'actions.

La meme distinction est a operer avec l'amortissement d'un emprunt ou du

capital obligations, puisque l'amortissement de caducite doit constituer une
charge annuelle dont le rattachement a chacun des exercices de la concession
doit etre effectue sur la base de criteres economiques plus convenables qu'un
plan d'amortissement d'un emprunt.

La concess.c:1 ae service public dans l'env1ronnement marocain. - 103 -

 Toutefois. certaines entreprises concessionnaires indexent l'amortissement
financier sur le tableau d'amortissement des emprunts ayant servis au
financement de !'acquisition du bien.

En fin, ii convient de noter que !'extinction du droit d'utilisation des biens mis en
concession gratuitement par le concedant ne peut constituer une charge pour
le concessionnaire, et en consequence, ii ne peut pretendre a la reconstitution
du capital par le biais de l'amortissement de caducite.

En definitive, l'amortissement de caducite est done justifie par le caractere

temporaire du contrat de concession et par !'obligation faite au concessionnaire
de remettre gratuitement certains de ses biens au concedant en fin de contrat.
II a done pour objet de permettre au concessionnaire de reconstituer le montant
des capitaux investis.

Par capitaux investis, ii faut entendre le montant du cout reellement engage et

supporte par le concessionnaire, deduction faite notamment des eventuelles
subventions re9ues ou des annuites d'emprunts dont la charge serait
transferee au concedant en fin de contrat.

Pour le calcul de l'amortissement de caducite, ii conviendrait d'examiner

respectivement la base de l'amortissement de caducite et la duree sur laquelle
ii conviendrait d'etaler le montant amortissable.

1.2.2 La base de l'amortissement de caducite

La technique de l'amortissement de caducite a ete developpee par les

entreprises concessionnaires pour permettre la recuperation des capitaux
investis par le concessionnaire dans des biens de retour. En consequence. le
montant «amortissable» correspondrait au plus a !'ensemble des capitaux
investis dans les dits biens

Le capital investi correspond au cout d'acquisition du bien ou de sa production

par l'entreprise comme nous l'avons developpe dans la partie relative a la
valeur d'entree des immobilisations dans le patrimoine du concessionnaire.

En outre, et comme nous l'avons mis en evidence ci dessus, si le bien

concerne a ete finance par une subvention du concedant, ladite subvention
devrait venir en diminution a due concurrence de la base des amortissements
de caducite.

D'une maniere similaire, si le retour du bien en fin de contrat doit se realiser

contre une indemnite du concedant, laquelle indemnite est inferieure a la
valeur nette comptable du bien au moment du transfert, ladite indemnite devrait
etre deduite de la base a amortir en caducite.

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n .. 104 ..

 1.2.3.: L'etalement de l'amortissement de caducite

La regle generale de l'etalement des amortissements de caducite est celle qui

affecterait, sans discrimination, a chacun des exercices de la concession, sa
quote part des charges d'amortissement de caducite quelle que soit la date
d'acquisition du bien et quel que soit son caractere (renouvelable ou non).

En consequence. la charge d'amortissement est a etaler sur la periode

s'ecoulant entre la date du contrat et la date de remise des biens a savoir celle
de la fin de la concession. Cette periode n'est autre que la duree de la
concession.

Cette regle demeure applicable meme si le bien est renouvelable et en

consequence. seul le dernier renouvellement est susceptible d'amortissement
de caducite.

A cet effet, et en application du principe comptable de prudence, le

concessionnaire devrait constater dans les charges de chacun des exercices
ouverts depuis la signature du contrat, une fraction de l'amortissement de
caducite qui sera opere !ors du dernier renouvellement.

Cet amortissement de caducite est done a cumuler aussi bien avec

l'amortissement pour depreciation qu'avec la provision pour renouvellement. A
cet effet, ii est d'usage d'utiliser pour cela, la provision pour amortissement de
caducite decrite dans le cadre de l'etude comptable.

La constatation comptable des dotations aux amortissements de caducite

s'effectue par •

■ Debit 6192 «dotations d'exploitation aux amortissements de caducite»

■ Credit du compte 282 « Amortissement des immobilisations mises en

concession par le concessionnaire».

1.3 .: La prise en charge du supplement de prix de remplacement La

provision pour renouvellement

1.3.1 .: Justification de la provision pour renouvellement

Le renouvellement se definit comme etant «le remplacement d'un bien a

l'identique qui ne se traduit pas par une augmentation de l'actif immobilise». II
correspond done au retrait d'un element et son remplacement par un autre de
meme valeur sans incidence sur l'actif puisqu'il s'agit d'un investissement de
maintien.

La concession de service public dans I eff,11ronnement maroca1n .. 105 •

 A titre d'illustration, la convention de gestion deleguee de \'eau et l'electricite
de Casablanca definit le renouvel\ement comme etant «tout remp\acement d'un
equipement electro mecanique par un equipement semblable» et a fourni une
liste des cas de renouvellement accompagnee des specifications techniques.

Cette definition retient le terme remplacement et non pas renouvellement ce

qui pourrait \aisser libre cours aux interpretations divergentes.

En fin, le renouvellement suppose une individualisation du bien renouveler, a

ce qui devrait faire \'obJet d'un plan annuel de renouvel\ement en concertation
entre le concessionnaire et le concedant sur la base du cahier des charges.

Cette definition permet de limiter \'etendue de !'usage de la notion de

renouvellement par !'exclusion des extensions qui correspondent un a
accroissement quantitatif par une amelioration des volumes traites ou par une
amelioration qualitative par \'utilisation de technologies sophistiquees. Les
extensions correspondent a
la creation d'elements d'actif nouveaux
susceptibles d'immobilisations distinctes.

Les entreprises concessionnaires, comme d'ailleurs toutes \es entreprises,

pratiquent sur \eurs biens immobilises un amortissement pour depreciation. Ce
dernier, d'apres la norme comptable, correspond la constatation d'un a
amoindrissement de la va\eur d'une immobilisation, et permet la reconstitution
des fonds necessaires au renouvellement des immobilisations.

Toutefois, ce renouvellement reste limits a la valeur d'origine sur \aquelle porte

l'amortissement pour depreciation.

A cet effet, et compte tenu de \'erosion monetaire ( \'inflation) et du progres

technique (\'obsolescence), \'amortissement pour depreciation ne peut couvrir
le cout du renouvellement dans son integralite. Ce phenomene sera d'autant
plus important sur des biens possedant une longue duree de vie.

Ces deux facteurs, bien connus de notre epoque, rendent impossible le

renouvellement d'un bien a
l'identique. En outre, \'evolution des besoins des
usagers du service oblige le concessionnaire ameliorer constamment le a
service par \'utilisation de nouvel\es technologies mains que cette meme a
obligation ne soit prevue par le cahier des charges lui-meme.

Par ailleurs, et meme dans une hypothese incertaine de stabilite des prix, le
nouveau bien, plus elabore, coutera plus cher que l'ancien bien remplacer. a

:...a concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n .. 106 -

 En consequence, outre l'amortissement industriel pour depreciation, le
concessionnaire est tenu de constituer des provisions pour renouvellement
calculees sur la difference entre la valeur de remplacement d'un bien et la
valeur d'origine du meme bien ou tout au mains de la valeur supportee a
l'origine par le concessionnaire

Cette provision devrait etre calculee avec autant de prudence et de rigueur

necessaire dans la mesure au si les amortissements pratiques et les provisions
constituees ne permettent pas de reconstituer integralement la valeur de
remplacement, l'insuffisance pourrait se traduire par une perte substantielle et
definitive pour le concessionnaire.

C'est pour cette raison, et afin de traduire !'obligation faite aux entreprises
concessionnaires de renouveler leurs immobilisations que des provisions pour
renouvellement des immobilisations peuvent etre constituees.

Par ces dotations le concessionnaire est cense epargner, par avance, le

montant des disponibilites qui lui seront necessaires pour remplir ses
obligations.

Cette provision a ete specifiquement prevue dans la norme comptable qui la

definit comme etant «une prov1s1on constituee par les entreprises
concessionnaires qui sont tenues, en vertu d'une obligation contractuelle,
d'assurer le renouvellement des immobilisations».

Le renouvellement d'un bien de la concession s'opere done en partie par la

provision pour renouvellement et en partie par l'amortissement pour
depreciation examine ci dessus

1.3.2 : Modalites de calcul

La provision pour renouvellement est calculee sur la difference entre la valeur

de remplacement d'un bien, diminuee eventuellement de toute subvention, et la
valeur d'origine du meme bien au tout au mains de la valeur supportee a
l'origine par le concessionnaire

Toutefois, le cahier des charges peut arreter autrement les modalites de calcul
de cette provision. Tel est le cas de la convention de gestion deleguee de l'eau
et l'electricite de Casablanca qui l'associe d'abord a
la provision pour grosses
reparations et en fixe uniquement un plafond pour chacun des services
delegues.

En definitive, la provision maximale qu'une entreprise concessionnaire est

susceptible de pratiquer pour le renouvellement des immobilisations a la
cloture d'un exercice, est egale a la difference entre le cout presume du
remplacement du bien a l'identique et le prix de revient de ce meme bien.

La concession de ser.rrce public dans l'env1ronnement marocam - 107 -

 II conv1endrait alors de distinguer deux situations :

1 - Le bien renouvelable a ete apporte, a titre gratuit, par le concedant au

domaine concede Dans ce cas, le prix de revient est nul, la dotation
portera sur la valeur totale du bien.

2 - Le bien a ete apporte par le concedant a

titre onereux, ou par le
concessionnaire, la dotation a la provision pour renouvellement se
calculera comme indique dans la definition ci-dessus, par difference.

Concernant la determination de la base de calcul, les eventuelles subventions

rec;:ues par le concessionnaire sont deduites du prix de revient.

Ainsi calculee, cette provision doit etre repartie sur la duree de vie prevue pour
le bien concerne de maniere lineaire. Cette repartition sera affectee par les
ajustements annuels de dotations en fonction des modifications du plan de
renouvellement notamment.

La dotation aux provisions est constatee par :

■ Debit : 6195 «Dotations d'exploitation»,

■ Credit : 1555 «Provisions durables pour risques et charges».

Lars de !'acquisition ou la production du bien en renouvellement, le montant de

!'acquisition est debite au compte « Immobilisations mises en concession » par
le credit du compte de passif « Droits du concessionnaire exigibles en nature
au titre des biens renouvelables ». L'ancien bien renouvele ainsi que son
amortissement cumule sont alors retires de l'actif et remplaces par la nouvelle
acquisition.

Le droit de jouissance du concessionnaire est inscrit parmi les immobilisations

incorporelles du concessionnaire 2280 «droits du concessionnaire sur les
immobilisations du domaine concede» en contrepartie du compte de tiers
approprie.
L'amortissement pour depreciation et l'amortissement de caducite du nouveau
bien, si sa duree de vie est inferieure la periode restant a a
courir, suivent les
memes regles que celles decrites ci avant.

La provision constituee est alors reprise annuellement par fraction egale sur la
duree de vie du bien par :

■ Debit : 1555 «provisions durables» ;

■ Credit: 7195 «Reprises de provisions durables pour risques et
charges».

La concession de ser.i,ce oubl1c dans l'env1ronnement marocain .. 108 ..

 1.4 : Le maintien du potentiel de production La provision pour grosses
reparations et la provision pour remise en etat

1.4.1 : Justification de la provision pour grosses reparations

Les grosses reparations se definissent comme etant «des charges previsibles

de maintenance importantes qui ne peuvent etre rattachees a
un seul exercice
et qui ne peuvent etre assimilees a
des frais courants d'entretien et de
reparation».

La convention de gestion deleguee de l'eau et l'electricite de Casablanca a

titre d'exemple ne donne pas une definition precise aux grosses reparations,
elle s'est limitee a
considerer les grosses reparations comme etant «des
interventions sur le reseau et les ouvrages de genie civil».

La convention de concession met a

la charge du concessionnaire !'obligation
de maintenir constamment les immobilisations concedees en ban etat de
fonctionnement. A ce titre, ii est dans !'obligation d'effectuer des entretiens
reguliers.

Cependant, toutes les charges d'entretien ne peuvent entrer dans le cadre des
depenses courantes parce qu'elles peuvent revetir une periodicite
pluriannuelle ou meme contractuelle.

Une application stricte du principe de prudence, amenerait le concessionnaire

a constituer des provisions pour grosses reparations qui permettent d'etaler
leur charge sur plusieurs exercices et procurer les fonds necessaires pour y
faire face le moment venu, evitant ainsi une irregularite anormale des resultats.

La constitution d'une telle provision est done permise aux entreprises

concessionnaires car celles-ci sont tenues de remettre au concedant, en fin de
contrat, certaines immobilisations en ban etat de fonctionnement. Ces
conditions posees au concessionnaire etant justifiees une fois de plus par le
souci d'assurer correctement la continuite, et le maintien du potentiel de
production du service public.

Cette provision specifique aux entreprises concessionnaires peut etre classee

parmi les provisions pour risques et charges dans la rubrique des provisions
pour charges a repartir et qui sont definies par la norme comptable comme
etant «Une provision evaluee a
l'arrete des comptes, destinee couvrir des a
risques et des charges que des evenements survenus au cours de l'exercice
rendent probables, nettement precises quant a
leur objet mais dont la
realisation est incertaine».

La concession de service public dans t env1ronnement marocain - 109 ...

 1.4.2.: Modalites de calcul

A titre d'exemple, le contrat de gestion deleguee de l'eau et de l'electricite de

Casablanca met a la charge du delegataire les depenses de grosses
reparations sans en fixer les modalites de calcul. Toutefois la convention fixe
un montant plafond (grosses reparations et renouvellement confondus) pour
l'eau, l'assainissement liquide et l'electricite. La difference entre le montant ci-
dessus plafonne et les depenses reelles est repartee sur les exercices
suivants.

Le montant total de la provision pour remise en etat correspond au cout

previsible des travaux necessaires a la remise en etat initial de certains biens
ou de certaines installations.

Conformement au plan prevu a cet effet, une dotation est annuellement

calculee. Le montant total de la provision doit, en tout etat de cause, etre
reparti sur la duree totale du contrat ou, le cas echeant. sur la duree restant a
courir entre la date de mise en concession du bien, s, celle-ci ne correspond
pas a l'origine du contrat et l'echeance prevue.

La provision pour grosses reparations est constatee par :

■ Debit: 6195 «Dotations d'exploitation» ;

■ Credit: 1555 «Provisions durables pour risques et charges».

Lars de la realisation de la grosse reparation, la provision est reprise par:

■ Debit: 1555 «provisions durables pour risques et charges» ;

■ Credit: 7195 «Reprises de provisions pour risques et charges».

1.5.: La provision pour amortissement de caducite.

II s'agit d'une variante de l'amortissement de caducite, tel que nous venons de

le definir ci-dessus.

Son emploi est justifie lorsque l'entreprise concessionnaire desire repartir

l'amortissement de caducite sur la duree totale du contrat et non sur celle
restant a courir entre la date d'acquisition du bien a renouveler et la fin du
contrat en application du principe de prudence.

Lars du dernier renouvellement, le montant des provisions constituees est vire

pour solde au compte d'amortissement de caducite, ce dernier faisant l'objet
des dotations complementaires.

La concession de servtce public dans l'env1ronnement maroca1n - 110 -

 1.6 : Les amortissements et les provisions de droit commun

L'entreprise concessionnaire est generalement une personne morale de droit

public ou prive. Elle est soumise de ce fait aux dispositions legislatives et
reglementaires de droit commun en matiere commerciale et comptable
applicables aux entreprises publiques ou privees. Ainsi, le concessionnaire est
fonde de constituer dans les conditions de droit commun, sauf dispositions
contraires du cahier des charges :

■ Les provisions pour depreciation,

■ Les amortissements acceleres,
• Les provisions reglementees,
■ Les provisions pour risques et charges,

Les derogations qui peuvent resulter de son statut specifique de

concessionnaire ant ete examinees ci avant.

Les regles d'evaluation qui sont applicables aux amortissements et aux

provisions des entreprises concessionnaires ne derogent pas aux regles
generales d'evaluation de la norme comptable.

_a .::.c..,cession de service public dans 1·env1ronnement maroca1n - 111 -

 II .:. LE REGIME FISCAL DES AMORTISSEMENTS ET DES
PROVISIONS EN COURS DE CONTRAT

Ce chapitre sera reserve exclusivement au regime fiscal applicable aux

amortissements et aux provisions par reference a la loi 24-86 instituant l'impot
sur les societes.

Ladite loi n'a pas prevu de dispositions specifiques aux produits et charges des
entreprises concessionnaires comme si ces entreprises s'inseraient dans le
cadre du regime de droit commun applicable a
une entreprise industrielle au
commerciale.

Cependant, et comme nous avons pu le constater au travers de !'examen des

aspects comptables des amortissements et des provisions specifiques aux
entreprises concessionnaires, ii s'est avere que ces charges ne peuvent
parfois, etre interpretees sans une prise de position parfois delicate. compte
tenu de !'absence de dispositions legales claires et d'une jurisprudence bien
etablie.

Le paysage fiscal marocain ne reconnalt la concession qu'au travers de

quelques passages dans la circulaire administrative n° 532 d'interpretation des
dispositions de la loi sur l'impot sur les societes lorsqu'elle a traite, brievement,
et sans aucun rapport avec les dispositions de la loi elle meme, de sa position
sur la deductibilite fiscale de l'amortissement de caducite.

Les entreprises concessionnaires de service public ant ete reconnues comme

presentant des particularites par la loi relative a
la taxe sur les produits des
actions qui considere !es sommes prelevees sur les benefices pour
l'amortissement du capital au le rachat d'actions, de parts beneficiaires au de
parts de fondateurs des societes autres que celles qui sont concessionnaires
d'un service public, comme produits soumis ladite taxe. a
L'importance des investissements dans les concessions, le poids economique
des entreprises concessionnaires et la consistance des litiges qui peuvent
naltre a
cause d'une interpretation non appropriee des dispositions des textes
en vigueur, amenent ces entreprises a
saisir par ecrit la Direction des impots
en vue d'une prise de position et d'eclaircissement sur certaines dispositions.

Les avis de la Direction des impbts constituent des arguments doctrinaux qui
ouvrent la voie a des interpretations diverses sur leur bien fonde et leur
a
conformite !'esprit des textes en vigueur

La concession ce service pubhc dans l'enY1ronnement marocain - 112 -

 Par ailleurs. les regies de distribution de l'eau et de l'electricite, celles du
transport urbain ainsi que certains offices concessionnaires de services publics
ont eu avec !'administration fiscale, des litiges fiscaux relativement aux
traitements specifiques des charges de la concession, qui n'ont pu etre
resolues meme devant la commission nationale de recours fiscal, et dont les
decisions constituent une jurisprudence bien etablie.

En outre, et compte tenu de la relation contractuelle qui regit Jes rapports entre
le concessionnaire et le concedant, le contrat de concession peut lui-meme
edicter un certain nombre de mesures qui devraient etre prises en charge par
la comptabilite du concessionnaire et qui ont une influence sur ses resultats et
qui ne trouvent aucun fondement dans les textes fiscaux regissant Jes produits
et les charges des entreprises.

Tel est le cas par exemple de certains cahiers des charges qui obligent le
concessionnaire a pratiquer des amortissements pour ordre, inscrits dans ses
charges d'exploitation, et qu'il Jui appartient de reverser au concedant en fin de
contrat.

Nous reserverons cette partie a l'examen du regime fiscal de certaines charges

de la concession, au vu des dispositions de l'impot sur les societes
(dispositions legales), Jes attitudes de !'administration (dispositions doctrinales)
et Jes decisions de la commission nationale de recours fiscal (dispositions
jurisprudentielles) lorsque cela est possible. Nous etayerons nos analyses par
des exemples de la pratique franc;:aise en la matiere, laquelle pratique
franc;:aise a toujours constitue une source de droit pour notre pays.

! LES PROVISIONS

1.1 Dispositions legales

En vertu des dispositions de !'article 7, alinea 8 de la Joi 24-86 instituant l'impot

sur Jes societes. « Les charges deductibles comprennent :

Les provisions constituees en vue de faire face, soit a la depreciation des

elements de l'actif, soit a des charges ou des pertes non encore realisees et
que des evenements en cours rendent probables. Les charges et Jes pertes
doivent etre nettement precisees quant a leur nature et doivent permettre une
evaluation approximative de leur montant».

Une provision peut egalement se definir comme le prelevement opere sur Jes
benefices d'un exercice en vue de faire face ulterieurement soit a la
depreciation d'un element d'actif, soit une charge qui, bien que non effective a
la cloture de l'exercice, demeure probable en raison d'evenements en cours.

La concession de service pub11c dans I env1ronnement maroca1n - 113 -

 Les provisions pour renouvellement et pour grosses reparations rentrent bien
dans le cadre de la definition ci dessus et elles sont rattachees, aux provisions
pour charges. II conviendrait maintenant d'examiner leur aptitude a etre
deduites ou non du resultat fiscal de l'entreprise concessionnaire.

1.2 : Dispositions doctrinales

L'administration fiscale, dans sa circulaire d'interpretation de la loi sur l'impot

sur les societes, rappelle que sur le plan purement comptable, le principe de
prudence permet a la societe de constituer des provisions pour des risques
purement eventuels ou statistiques.

Par contre, sur le plan purement fiscal, la deductibilite des prov1s1ons est
toujours liee a des evenements reels survenus au cours de l'exercice et qui
rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible d'une
evaluation rapprochee.

A cet effet, !'administration a conditionne la deductibilite fiscale d'une provision

a des conditions de fonds et de forme. Nous allons brievement rappeler les
conditions generales de deductibilite des provisions en examinant
successivement les regles relatives au fonds et a la forme.

1.2.1 Conditions de fonds

■ La provision doit etre destinee .§ faire face .§ une depreciation, .§ une perte
ou .§ une charge deductible

La provision doit etre destinee a faire face ulterieurement soit a la depreciation

d'un element de l'actif immobilise, soit a une perte ou une charge qui, si elle
intervient au cours de l'exercice, aurait du se rattacher audit exercice par
inscription a un compte de charges ou de pertes.

Pour etre admise en deduction des resultats, la provision doit concerner une
charge elle- meme deductible.

La non deductibilite de celle-ci peut resulter soit de sa nature (impots non

deductibles), soit d'une disposition expresse de la loi, soit encore de sa non
existence, tel est le cas des depenses a caractere d'immobilisation.

■ La perte ou la charge doit etre nettement precisee quant .§ sa nature et son

montant:

'i a concession de service puol1c dans l'env1ronneme'lt 'Tlarocain ... 114 ·

 Pour qu'une prov1s1on soit admise en deduction, ii faut que la perte ou la
charge correspondante soit nettement precisee quant a sa nature, c'est a dire
qu'il y ait individualisation soit de !'element de l'actif susceptible d'etre l'objet
de la depreciation ou de la perte, soit de la nature de la charge a prevoir et que
le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'etre evalue avec
une approximation suffisante.

L'administration rattache cette condition au droit de !'administration de disposer

des elements d'appreciation du montant de la provision et des modalites de
son affectation ulterieure.

L'administration precise qu'une charge contractuelle est assimilee a une

provision determinee avec une approximation suffisante.

■ Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice

Cette condition de rattachement de l'origine de la provision a l'exercice trouve

son fondement dans le principe comptable d'annualite des charges. En outre,
!'administration precise que la probabilite des pertes et charges doit etre
appreciee a la cloture de l'exercice et non pas au moment de la constatation de
la provision.

1.2.2 : Conditions de forme

Pour etre admises en deduction des resultats imposables de l'entreprise, les

provisions doivent etre constatees dans les ecritures comptables. En
consequence, aucune provision, meme justifiee ne peut etre admise en
deduction si elle n'a pas fait l'objet d'enregistrement dans les ecritures de
l'exercice.

1.3 : Dispositions jurisprudentielles

Les dispositions jurisprudentielles trouvent leur fondement dans les

dispositions de !'article 7 de la loi sur l'impot sur les societes. L'interpretation
qui a ete retenue par la commission nationale de recours fiscal dans les divers
litiges qui ont oppose !'administration aux contribuables, et celle decoulant de
!'attitude de !'administration decrite ci avant.

Une fois valablement constituees, ces provisions peuvent evoluer de deux

manieres differentes :

• Des lors qu'elles ant ete utilisees, conformement a leur objet, elles sont
rapportees aux resultats de l'entreprise. Cette reprise s'effectue de maniere
conjointe a !'utilisation.

l...a concession de ser111ce public dans l'env1ronnement marocam - 115 -

 • Si en raison d'evenements posterieurs a la cloture, ces prov1s1ons
deviennent sans objet, elles sont de maniere identique, rapportees aux
resultats de l'exercice au cours duquel elles sont devenues sans objet.

Section 1.: La provision pour renouvellement des immobilisations

Les entreprises concessionnaires sont tenues de renouveler certaines

immobilisations en vertu du contrat de concession. Ces immobilisations
peuvent avoir ete acquises a l'origine aussi bien par le concessionnaire que le
concedant.

Cette obligation contractuelle leur permet de deduire de leurs resultats

comptables, en vertu du principe de prudence, des provisions pour
renouvellement des immobilisations.

On se demande alors si cette categorie de provisions repond aux criteres de

fonds et de forme requis pour la deductibilite fiscale des provisions compte
tenu des regles specifiques de determination du resultat fiscal.

1.1 Les conditions de deductibilite fiscale de la provIsIon pour

renouvel lement

La deductibilite fiscale de la provision pour renouvellement devrait a notre avis

satisfaire les criteres cites ci dessus pour la deductibilite fiscale des provisions.
Nous rappelons par ailleurs, que la definition de cette provision satisfait aux
dispositions de !'article 7-8- de l'impot sur les societes et se classe parmi les
provisions durables pour charges.

Aussi. cette provision satisfait - elle les criteres de deductibilite ?

Sur le plan de la forme, cette provision doit, bien entendu, faire l'objet d'une
comptabilisation effective et ses mouvements seront portes sur l'etat des
provisions de l'ETIC

La provision pour renouvellement est- elle destinee a faire face a une

depreciation, § une perte ou § une charge deductible 1:

Cette condition de deductibilite des provisions nous parait concerner

principalement les provisions pour charges non deductibles (provisions pour
impot, provisions pour son propre assureur ... ) et les provisions pour charges
inexistantes compte tenu de leur caractere immobilisable. Et cette derniere
caracteristique concerne la provision pour renouvellement en premier chef.

La :;oncess1on ce service public dans J'environnement marocain - 116 -

 En effet. dans le cadre d'un contrat de concession, les biens dont le
remplacement est prevu, sont les installations necessaires au fonctionnement
du service public.

A ce titre, 11 s'agira le plus souvent d'immobilisations au sens fiscal du terme.

bien que portant sur les biens a renouveler. Cette condition sera reputee
acquise des lors que ces immobilisations doivent. a l'echeance du contrat. etre
retournees obligatoirement au concedant.

La perte ou la charge est -elle nettement precisee quant § sa nature et son

montant 1

Cette condition de deductibilite des provisions permet entre autre d'exclure des
charges deductibles, celles qui ant ete calculees d'une maniere forfaitaire ou
par des techniques statistiques.

Toutefois. en ce qui concerne les provisions calculees sur des bases

statistiques. ii nous semble que !'administration n'est pas fondee a rejeter leur
deductibilite pour les raisons ci apres :

• Le fait qu'une provision soit determinee sur la base d'un calcul

statistique, ne permet pas a priori de conclure a son irregularite
compte tenu de la pertinence de son mode de calcul,

• Le mode de calcul statistique permet de determiner avec une

approximation suffisante la perte ou la charge probable de
l'entreprise, repondant ainsi aux dispositions legales en la matiere,

• La nature du risque a couvrir peut dans certains cas necessiter un

calcul statistique.

Pour parer a taus les problemes lies a la determination precise des charges et
leur montant, les cahiers des charges des concessions prevoient generalement
des plans de renouvellement. Toutefois, dans bien des cas, !'identification des
biens pour le calcul de la provision pour renouvellement n'est pas aisee.

Par ailleurs, et a nos jours, !'administration fiscale n'a pas donne, de maniere
pratique, de modele de tels plans. On pourra utilement conseiller, en prenant
exemple sur un tableau d'amortissement, de detailler au maximum toutes les
informations, telles que la date acquisition, la nature des biens, leur duree de
vie, la date prevue de renouvellement, le prix du remplacement a l'identique
etc.

La concession de service puo11c cans l'env1ronnernent maroca1n - 117 -

 En outre, puisque le plan de renouvellement constitue une preuve suffisante
pour deduire fiscalement !es provisions pour renouvellement, !'administration
fiscale devrait exiger I obligation pour le concessionnaire, de se conformer au
plan prevu.

Ce respect des previsions ne doit pas etre pris au sens strict, car ii ne s'agit
pas, lors de !'elaboration du plan, de faire preuve de clairvoyance, mais plutot
de realisme.

Le suivi du plan consistera pour l'entreprise, tout d'abord a engager les

depenses initialement prevues, et a proceder aux ajustements annuels en
fonction des nouvelles informations dont elle disposera sur l'etat des
immobilisations objet du renouvellement.

Tel est le cas notamment d'un materiel detruit avant l'echeance, !'apparition de
nouvelles technologies ayant pour consequence d'entra1ner l'allongement de la
duree de vie d'un bien. Ces modifications se traduiront par des dotations ou
des reprises complementaires sur les provisions deja constituees.

La provision pour renouvellement trouve -t-elle son origine dans l'exercice 1

L'evenement qui motive !'application pour un bien donne des provisions pour
renouvellement, est le contenu meme du contrat de concession ou du cahier
des charges par lesquels l'entreprise est tenue de proceder au renouvellement
du materiel sur la base du plan de renouvellement.

Le contrat constitue la loi des parties et ses clauses representent pour

l'entreprise, des obligations auxquelles elle ne saurait echapper. En
consequence, la provision pour renouvellement se rattache bien a l'exercice de
sa comptabilisation s1 le cahier des charges le prevoit.

La provision pour renouvellement couvre -t-elle des depenses de

remplacement ?:

Cette condition est d'abord un critere de distinction comptable qui permet

d'eviter la confusion entre la prov1s1on pour renouvellement des
immobilisations et la provision pour grosses reparations et remise en etat du
materiel.

Les biens dont le remplacement est envisage doivent done correspondre a la

definition des biens susceptibles de faire l'objet d'un amortissement, c'est-a-
dire les biens faisant partie de l'actif immobilise de l'entreprise et qui subissent
une depreciation du fait de !'usage et/ou du temps.

La concession de service public dans l'env1ronne. .. ,ent maroca1n - 118 -

 S'il s'agit effectivement de depenses qui, bien que representant des sommes
importantes, correspondent a des travaux d'entretien n'augmentant pas la
constance de l'actif, !'utilisation des provisions pour grosses reparations sera
necessaire.

1.2-Position actuelle de !'administration fiscale

Dans le cadre des efforts de concertation entre !'administration et les

contribuables concessionnaires de services publics, !'administration fiscale,
dans ses correspondances. ne semble pas admettre le principe de la
deductibilite immediate des provisions pour renouvellement, dans la mesure ou
pour ladite administration. le traitement fiscal du renouvellement ne semble se
poser que lorsque le renouvellement est opere.

A cet effet, !'administration precise que: «les depenses d'investissement seront

amorties selon la technique de caducite a mains que le remplacement opere ne
soit lui-meme appele a etre renouvele au cours de la concession, auquel cas le
premier remplacement fera I·objet d'amortissement pour depreciation et ce,
selon les taux en usage».

En outre, meme si cette provision para1t remplir les conditions de fonds et de

forme requises par !'administration pour la deductibilite fiscale des provisions,
la position de !'administration ne trouve a notre avis aucun fondement juridique.
On notera egalement que lorsque la circulaire d'interpretation de l'impot sur les
societes a traite des quelques passages sur les concessions, elle n'a pas
reserve d'avis sur la provision pour renouvellement malgre son importance.

L'administration a d'ailleurs rejete la deductibilite de la provision pour

renouvellement chez un Office au profit de qui l'Etat avait rachete certaines
concessions, et qui a continue a doter ces provisions a !'image de ce qui se
passait chez le concessionnaire rachete.

En fin, a titre d'exemple, le contrat de gestion deleguee de l'eau et de

l'electricite de Casablanca dans son annexe 11.2 fixe les modalites de calcul
des provisions pour renouvellement et grosses reparations comme suit:

: Eau potable et assainissement

Pour le 1er exercice : DH 80 Million
Pour les exercices 2 a 5 inclus : 0.61 x V
Pour les exercices 6 a 1 O inclus : 0.57 x V
Pour les exercices 11 a 30 inclus : 0.50 x V

Ou Vest le volume en m3 d'eau facture dans les tranches 2 et 3 ( hors tranche

sociale) au cours de l'exercice precedent.

_a concession de ser11ce public dans I env1ronnement maroca1n .. 119 -

 - Electricite :
Pour le 1er exercice : DH 15 Million
Pour Jes exercices 2 a 30 inclus : 0.006 x E

E, etant la quantite d'energie electrique exprimee en Kwh facturee au cours de

l'exercice precedent en dehors de la tranche sociale.

Nous precisons a ce niveau que cette provision est cumulative entre la

provision pour renouvellement et celle pour grosses reparations. Une
distinction nette entre celles-ci ou une cle de repartition aurait du etre prevue
pour eviter toute confusion inutile.

Section 2- La provision pour grosses reparations

Nous traiterons simultanement dans cette partie aussi bien la provision pour
grosses reparations que celle pour remise en etat du materiel parce qu'elles
nous paraissent se confondre et ne pas presenter de particularites l'une par
rapport a l'autre.

A cet effet, les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en vertu des
dispositions contractuelles de remettre en ban etat de fonctionnement leurs
immobilisations, a l'echeance du contrat, au concedant, doivent, en vertu du
principe de prudence, constituer des provisions destinees a couvrir les
depenses de grosses reparations. des lors que celles-ci sont previsibles a la
cloture de l'exercice.

Toutefois, au vu de la legislation en vigueur, ces provisions sont -elles

deductibles fiscalement ?

2.1 : Les conditions de deductibilite fiscale de la provision pour grosses

reparations

En reprenant une presentation identique a celle retenue pour la provision pour

renouvellement, on peut affirmer que la deductibilite fiscale de la provision
pour renouvellement devrait satisfaire Jes criteres cites ci avant pour la
deductibilite fiscale des provisions

Nous rappelons par ailleurs, que la definition de cette provision satisfait aux
dispositions de !'article 7-8- de l'impot sur les societes et se classe parmi Jes
provisions durables pour charges.

La provision pour grosses reparations est- elle destinee g faire face g une
depreciation, .§ une perte ou § une charge deductible 1:

La concession ce service public dans /'env1ronnement marocatn - 120 -

 La deductibilite des charges, objet des provisions, sera reputee acquise des
lors que les travaux envisages ne pourront pas etre consideres comme un
investissement.

A cet effet. la circulaire administrative d'interpretation de la loi sur l'impot sur

les societes precise que :

«Ne constitue pas des charges deductibles, les depenses ci apres :

■ Les depenses qui ant en fait pour objet l'entree d'un nouvel element
dans l'actif immobilise,

■ Les depenses qui entra1nent une augmentation de la valeur pour

laquelle un element de l'actif figure au bilan. On parle alors
d augmentation de la consistance de l'actif,

■ Les depenses qui ant pour effet la prolongation de la duree probable

d utilisation d'un element de l'actif immobilise. »

Les grosses reparations se definissent comme etant «des charges previsibles

de maintenance importantes qui ne peuvent etre rattachees a un seul exercice
et qui ne peuvent etre assimilees a des frais courants d'entretien et de
reparation»

Les grosses reparations constituent des travaux non annuels qui sont
necessaires afin de pouvoir remettre au concedant des installations en ban etat
de fonctionnement, qui ne revetent pas le caractere de travaux courants
d'entretien

Par ailleurs. ii est necessaire que les travaux pour lesquels le concessionnaire
pratique une provision pour grosses reparations, soient lies au contrat de
concession pour pretendre a leur deductibilite fiscale, et revetir les
caracteristiques citees ci avant savoir :

■ Ne pas constituer l'entree d'un nouvel element dans l'actif

immobilise ;

■ Ne pas entrainer une augmentation de la valeur pour laquelle un

element de l'actif figure au biIan ;

■ Ne pas avoir pour effet la prolongation de la duree probable

d'utilisation d'un element de l'actif immobilise.

La provision pour grosses reparations est- elle nettement precisee quant § sa

nature et son montant 1

La concession de ser.iice out:,;; -::ans I env1ronnernent maroca1n - 121 ...

 Les cahiers des charges des concessions prevoient generalement une liste
enumerative des immobilisations objet des grosses reparations ainsi qu'un plan
pluri-annuel de grosses reparations precisant leurs periodicites.

Cette approche ne pourrait que satisfaire a !'obligation de precision de la

nature des charges (individualisation des immobilisations objets de la grosse
reparation ainsi que la periodicite des interventions) et de son montant (les
modalites de calcul de la provision pour grosses reparations etant convenues
dans le cahier des charges) et admettre au travers de ce plan, que cette
a
provision repond cette condition.

Par ailleurs, comme le plan des grosses reparations constitue un element de

poids pour satisfaire a l'une des conditions de deductibilite fiscale des
provisions pour grosses reparations, !'administration fiscale serait en droit
d'exiger !'obligation pour le concessionnaire, de se conformer au plan prevu
comme cela a ete developpee pour la provision pour renouvellement.

La provision pour grosses reparations resulte -t-elle d'evenements en cours

O'une maniere analogue a

la provision pour renouvellement des
immobilisations, la constatation d'une provision pour grosses reparations ne
peut resulter que dune obligation contractuelle de reparer.

En fin, et a !'image de toute autre charge, la provision pour grosses reparations

devrait satisfaire a
la condition de forme et done devrait faire obligatoirement
l'objet d'une comptabilisation dans les charges de la societe pour etre admise
en deduction.

Elle devrait en outre. etre portee sur le tableau des provisions de l'ETIC.

2.2 Position actuelle de !'administration fiscale

L'administration fiscale semble ne pas admettre la deductibilite par avance des

depenses de grosses reparations, et parait privilegier leur activation, en
precisant dans ses correspondances que les dites depenses de grosses
reparations sont a
etaIer sur plusieurs exercices (charges a
repartir sur
plusieurs exercices) par leur comptabilisation en immobilisation en non valeurs.

L'administration ne precise pas toutefois, le nombre d exercices sur lesquels ii

conviendrait d'etaler la provision. Nous en deduisons qu elle entend laisser au
contribuable la latitude de les etaler en fonction du plan des grosses
reparations.

La concession de serv1ce public dans l'env1ronnement marocam - 122 -

 Cette attitude de !'administration ne nous paraTt pas non plus fondee puisque
nous avons demontre tout au long de cette section la satisfaction de cette
provision aux criteres de deductibilite fiscale requis par !'administration dans sa
circulaire.

Notre point de vue est d'ailleurs renforce puisque ladite administration admet le
principe de la deductibilite de cette provision chez les entreprises
concessionnaires d'autoroute sur la seule base du plan de grosses
reparations.

II s'agit manifestement d'une attitude discriminante de la part de

!'administration, qui malheureusement se substitue au legislateur pour fixer
des regles fiscales differentes pour une meme charge pour deux contribuables
differents.

II s'agit d'une remise en cause manifeste du principe de l'egalite des citoyens

devant l'impot.

En outre, cette attitude nous paraTt remettre en cause le principe de

rattachement a chaque exercice de sa quote part des depenses de grosses
reparations le concernant. Le concessionnaire etant tenu d'operer de grosses
reparations chaque exercice tout au long de la duree de la concession.

!=
! LES AMORTISSEMENTS

L'amortissement pour depreciation est soumis aux regles communes a toutes

les entreprises et ne correspond pas done a une application specifique aux
entreprises concessionnaires.

Nous nous limiterons dans le cadre de cette etude a l'examen des regles
fiscales applicables a l'amortissement de caducite. Ce choix est conditionne
par le fait que les entreprises concessionnaires qui sont tenues, en fin de
contrat, de remettre sans indemnite, au concedant certaines installations
qu'elles ant acquises ou realisees, peuvent pratiquer un amortissement
financier sur ces biens, afin de reconstituer le montant des capitaux investis.

Le terme amortissement financier correspond, par reference aux expressions

«amortissement d'un emprunt obligataire» ou «amortissement du capital
social», au remboursement des emprunts ou du capital actions.

C'est-a-dire en fait, en reprenant la definition donnee ci-dessus, au

remboursement des sommes apportees par les tiers (associes ou obligataires),
qui ant ete employees dans le financement d'immobilisations devant etre
retournees gratuitement au concedant en fin de contrat, comme nous l'avons
a
developpe dans la partie comptable afferente l'amortissement de caducite.

La ::oncess1on de service public dans l'env1ronnement marocain - 123 -

 En definitive, cette vision est devenue caduque compte tenu des critiques que
nous avons developpees a l'encontre de l'approche du traitement comptable
des biens de retour et les modalites de leur presentation dans les comptes du
concessionnaire dans la premiere partie de ce memoire.

En plus, les entreprises concessionnaires financent, de maniere indistincte les

biens du domaine concede et du domaine prive.

2.1 : Rappel des dispositions legales

L'examen des dispositions de !'article 7 de la loi 24-86 instituant l'impot sur les
societes relatif aux charges deductibles au sens de ladite Joi, ne permet pas
d'identifier clairement une disposition specifique qui pourrait s'appliquer a
l'amortissement de caducite dans le sens de sa definition ci-dessus.

II serait toutefois aise de trouver une disposition legale dans le paragraphe 7

dudit article 7 en assim1lant l'amortissement de caducite comme
l'amortissement d'une immobilisation incorporelle comme nous l'avons expose
au debut de ce memoire, et non l'amortissement d'une source de financement
dont la deductibilite fiscale obJet de l'amortissement de caducite au sens de la
loi 24-86 ne trouve aucun fondement legal. Ledit article 7 dispose en effet :

« Les charges deductibles au sens de !'article 5 ci dessus comprennent :

(( ...

« 7°- L'amortissement des biens corporels et incorporels qui se deprecient

avec «le temps ou par !'usage»

En d'autres termes, nous sommes persuades que les prises de positions

administratives en la matiere ne constituent qu'un compromis qui a ete calque
sur la pratique franc;:aise d'autrefo1s

Cette meme pratique franc;:a1se en la matiere etait contradictoire puisque le

Conseil d'Etat Franc;:ais dans un arret celebre n° 8901O en date du 16 mars
1977 a rejete la deductibilite fiscale de l'amortissement de caducite cumule a
l'amortissement normal pour depreciation.

Cet arret, qui a ete interprete comme une veritable revolution dans l'approche
des problemes des entreprises concessionnaires, a constitue un premier pas
vers la reforme de ce mode d'amortissement des biens de retour mis en
concession par le concessionnaire.

L'administration fiscale franc;:aise au profit de qui a ete rendu cette decision, l'a
ignore et a continue a admettre par la suite, sous la pression des entreprises
concessionnaires, la deductibilite fiscale de l'amortissement de caducite
cumulee a l'amortissement pour depreciation.

La concess.on ce service public dans l'env1ronnement marocam - 124 -

 2.2 : La doctrine administrative.

La circulaire administrative d'interpretation des dispositions de l'impbt sur les

societes. en traitant des entreprises concessionnaires, distingue entre
l'amortissement financier et l'amortissement pour depreciation.

Elle considere que «l'amortissement est la constatation comptable de la

depreciation des immobilisations qui permet d'assurer une eventuelle
reconstitution».

L'amortissement financier est le simple remboursement des capitaux

empruntes par la societe, ce remboursement pouvant etre echelonne sur
plusieurs annees.

L'amortissement financier reduit le passif (remboursement d'une dette) et l'actif

de la societe d'une somme equivalente (utilisation des disponibilites pour
effectuer les remboursements). II n'y a ni benefice, ni perte.

Comptablement, ii ne s'agit que d'une ecriture sans incidence sur le resultat

puisque l'annuite de remboursement ne vient pas en deduction de l'assiette de
l'impbt.

L'administration considere que les entreprises concessionnaires presentent la

particularite de devoir remettre, en fin de contrat, sans indemnite au
concedant, toutes Jes installations edifiees par elles soit au moyen de leurs
capitaux soit au moyen de capitaux d'emprunt.

Dans ce cas, les redevances que la societe concessionnaire perc;oit des

usagers au cours de !'exploitation, doivent lui permettre de :

• Rembourser avant la fin de la concession les capitaux empruntes,

■ Reconstituer dans le meme delai son propre capital, et,

• Tirer un profit de !'exploitation.

Des lors, le resultat de la societe concessionnaire n'est pas determine comme

dans le cas des societes ordinaires en se limitant a
la deduction des charges
d'exploitation et des amortissements de depreciation.

!l faut deduire en outre. les annuites d'amortissement du capital investi

(capitaux propres et emprunts) au titre des installations appelees § etre
renouvelees en cours de concession. L'amortissement financier est etale sur la
duree de la concession» .

. a concession de serv:ce pub:1c dans l'env1ronnement marocain - 125 -

 En ce qui concerne le sort des emprunts en fin de concession, !'administration
precise que :

■ «Lorsque leur solde est pris en charge par l'autorite concedante,

l'amortissement financier y afferent est limite a la fraction des
capitaux empruntes rembourses par le concessionnaire,

• Par contre. lorsque le contrat de concession prevoit que la societe

concessionnaire percevra une indemnite en fin de concession, ii
conviendrait d'envisager deux formules :

L indemnite correspond a la valeur comptable nette,

l'amortissement de caducite est exclu des le debut de la
concession, mais en fin de concession, la valeur residuelle des
elements amortissables est deductible integralement en tant
qu annuite exceptionnelle,

Lorsque le montant de l'indemnite est inferieur la valeur a

comptable nette des biens en fin de concession,
l'amortissement pour depreciation ne porte que sur la
difference».

A la lecture de !'interpretation administrative de l'amortissement de caducite, on

peut tirer un ensemble d'enseignements que nous essaierons d'examiner en
profondeur, faire ressortir les limites de cette approche et nous tenterons de
a
les comparer la pratique d'autres pays en la matiere

Nous recommanderons en derniere analyse un systeme de traitement fiscal et

comptable conforme a
!'esprit de la loi. d'application aisee et non susceptible
d'interpretations divergentes.

2.3 Les conditions reguises pour la deductibilite fiscale de

l'amortissement de caducite

La deductibilite fiscale de l'amortissement de caducite est soumise a des

conditions de forme et de fonds.

1- Les conditions de forme

La seule condition de forme nous paralt etre celle relative !'inscription de la a

charge d'amortissement en comptabilite. Le respect de cette condition sera
realise par !'inscription effective en comptabilite des dotations aux
amortissements de caducite. Cette condition est d'ailleurs, applicable toutes a
les charges de la societe qui devraient etre enregistrees en comptabilite sous
la bonne rubrique et le ban intitule.

_a concession de service puol1c dans l'env1ronnement marocam - 126 -

 En outre, et pour lever toute ambiguHe, ii serait souhaitable qu un tableau des
amortissements de caducite soit insere dans l'ETIC.

2- Les conditions de fonds

Les conditions de fonds qui nous paraissent resulter des dispositions de la

doctrine administrative ci dessus sont :

■ Le bien doit etre du domaine immobilise de la concession,

■ Le bien doit etre soumis a

une condition de retour au concedant en fin
de contrat, gratuitement ou contre une indemnite inferieure a la valeur
comptable nette,

■ Le bien doit etre non renouvelable ( ou dernier renouvellement).

.1: Le bien doit faire partie des immobilisations de la concession.

Les biens sur lesquels porte l'amortissement de caducite sont uniquement les
biens mis en concession par le concessionnaire non renouvelables et qui
doivent retourner gratuitement au concedant en fin de contrat.

II est nature! que pour pretendre a

la reconstitution des capitaux investis, le
concessionnaire devrait enregistrer dans sa comptabilite, en !'absence du droit
de propriete reconnu au concedant par le contrat, le droit de jouissance dans
son actif immobilise.

A cet effet, le bien ne doit pas correspondre a

une depense immediatement
deductible. Ce critere tombe un peu sous le sens, dans la mesure ou les biens
devant faire retour au concedant, representent des installations importantes,
indispensables au ban fonctionnement du service public et ne peuvent revetir
le caractere de charge d'exploitation.

Le deuxieme element permettant de caracteriser l'appartenance d'un bien a

l'actif immobilise, est le droit de propriete dont l'entreprise concessionnaire
devra obligatoirement etre titulaire pour pratiquer de tels amortissements
comme decrit ci dessus.

La depreciation de ce droit de jouissance par le biais d'un amortissement pour

depreciation nous parait plus pertinente par rapport a un amortissement
financier fictif comme nous le demontrerons plus tard.

_a CC)ncess1on de serv1ce public dans l'env1ronnement maroca1n - 127 -

 2- Le bien doit retourner gratuitement au concedant ou contre une indemnite
inferieure g la valeur comptable nette:

Le retour gratuit de !'immobilisation au concedant devrait a notre avis etre

prevu par le contrat et doit s operer a la fin de celui-ci. Cette condition est
absolument necessaire a la pratique des amortissements de caducite,

Cette clause contractuelle constitue a

notre avis le fondement meme de
!'existence de tels amortissements. L'actif immobilise concerne par cet
amortissement est parfois denomme «actif defectible», en raison du retour
obligatoire au concedant en fin de contrat.

L'administration qui precise par ailleurs, que ce retour devrait l'etre sans
indemnite. Toutefois, la doctrine administrative permet de se prononcer sur Jes
cas des contrats de concession qui prevoient le paiement d'une indemnite au
concessionnaire inferieure ou egale a la valeur comptable nette lors de la
remise des biens en fin de concession

La remise des biens de retour pour une indemnite inferieure ou egale a la

valeur comptable reelle pourrait etre qualifiee a notre avis de gratuite, et done
ouvre droit a l'amortissement de caducite d'apres Jes dispositions de la
circulaire en page 67

3- Le bien ne doit pas etre non renouvelable

Cette condition constitue le prolongement de la condition precedente, aucun

amortissement de caducite ne saurait etre admis sur les biens a renouveler
dans la mesure ou ces biens ne feront pas eux meme l'objet d'un retour sans
1ndemnite au concedant, puisqu 1ls feront l'objet d'un renouvellement. Ace titre,
ils pourront faire l'objet d'amort1ssement pour depreciation et de provisions
pour renouvellement.

Par contre, le dernier renouvellement des biens renouvelables est assimile a

un bien non renouvelable, et done non susceptible d'amortissement pour
depreciation mais d'amortissement de caducite.

En ce qui concerne la duree d etalement de l'amortissement de caducite, La

regle fiscale differe de la regle comptable qui resulte de !'application du
principe de prudence.

Cette regle de prudence requiere que chacun des exercices de la concession,

rec;:oive sa quote part des charges d'amortissement de caducite si le bien a ete
acquis en debut de concession quelle que soit la date d'acquisition du bien
concerns.

La concess,on de service public dans l'env1ronnement marocain • 128 -

 Cette regle purement fiscale, nous amenerait a distinguer les deux cas en
fonction du caractere renouvelable ou non :

■ Si le bien est par nature non renouvelable, !'administration preconise

la repartition de l'amortissement entre la date d'acquisition et la
date prevue pour le retour du bien au concedant,

■ Si le bien est renouvelable, seul le dernier bien acquis pourra faire

l'objet d'un amortissement de caducite.

■ L'administration preconise l'etalement de l'amortissement de

caducite sur la periode s'ecoulant entre la date de la derniere
acquisition jusqu'a la date de remise du bien au concedant.

2.4 - Position actuelle de !'administration

La position actuelle de !'administration fiscale est similaire aux developpements

qu'elle avait fournis lors de son interpretation des dispositions de la loi 24-86
du 27 janvier 1987, a !'exception du traitement reserve aux biens remis au
concedant en fin de concession en contrepartie d'indemnite.

A cet effet. ,·administration a apporte un certain nombre d'eclaircissements sur

les modalites de comptabilisation des immobilisations comme nous l'avons
souligne dans l'etude comptable, elle precise en outre que :

■ «Les immobilisations mises en concession par le concedant doivent

etre portees a l'actif du bilan du concessionnaire «immobilisations
mises en concession par le concedant» en contrepartie du compte de
passif «droits du concedant»

■ Les dites immobilisations ne doivent pas faire l'objet d'amortissement

en franchise d'impbt».

On constatera avec regret que !'administration ne fait pas de distinction entre

les biens renouvelables et les biens non renouvelables. En effet, et selon les
dispositions de la gestion deleguee de l'eau et l'electricite de Casablanca. le
delegataire sera amene a renouveler des biens qui ont ete initialement mis en
concession par le concedant.

En consequence, ii serait en droit de prelever sur ses resultats, et ce. a

compter du debut de la concession, les sommes necessaires pour faire face a
!'obligation du renouvellement et ce, sous forme d'amortissement pour
depreciation ou de caducite pour le cout d'acquisition du bien initial, etant
rappels que le differentiel de prix entre celui ci et le nouveau bien sera
reconstitue par la provision pour renouvellement.

La concession de service c-..o:,c dans l'env1ronnement marocain .. 129 -

 Par contre. en ce qui concerne les biens mis en concession par le
concessionnaire, /'administration distingue entre les biens renouvelables et les
biens non renouvelables d'une part, et les biens remis gratuitement au
concedant en fin de contrat et ceux remis contre indemnite. A cet effet,
!'administration precise que :

«Le traitement fiscal des investissements du domaine concede finances par le

concessionnaire differe selon que ces immobilisations sont renouvelables ou
non renouvelables, et qu'elles sont, a la fin de la concession, remises au
concedant gratuitement ou contre indemnite.

a- Immobilisations remises gratuitement au concedant en fin de concession

.:L Les immobilisations non renouvelables en cours de la concession

Ces immobilisations ne font pas l'objet au niveau des charges d'exploitation du

concessionnaire des dotations aux amortissements pour depreciation.

Elles peuvent faire l'objet d'un amortissement de caducite qui permet de

reconstituer les capitaux investis par la societe.

2- Les immobilisations renouvelables

Les immobilisations mises en concession par le concessionnaire et appelees a

etre renouvelees par lui au cours de la concession font l'objet d'amortissement
pour depreciation selon les taux en usage.

En revanche. lors du dernier renouvellement, ces immobilisations feront l'objet

d'amortissement de caducite etale sur la periode restant a courir sur la duree
de la concession.

b- Les immobilisations remises en fin de concession au concedant en contre

partie d'indemnite

Dans ce cas Jes immobilisations financees par le concessionnaire ne font pas

l'objet d'amortissement de caducite. Le concessionnaire comptabilisera en
franchise d'impot des dotations d'amortissement pour depreciation jusqu'a la
fin du contrat de concession. »

Cette prise de position de !'administration nous interpelle a plus d'un egard et

nous met en droit de se poser un certain nombre d'interrogations au regard de
la loi fondamentale instituant l'impot sur les societes et !'interpretation du terme
indemnite. A cet effet, nous nous posons les questions ci apres :

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 130 -

 ■ L'administration fiscale recommande aux entreprises
concessionnaires la constatation d'une charge deductible au titre de
l'amortissement de caducite pour certaines immobilisations.

On se posera alors la question du fondement legal de cette prise de position

puisqu'a notre avis, aucune disposition de la loi sur l'impot sur les societes n'y fait
n3ference. Seuls les amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles
propres sont deductibles de l'assiette fiscale.

■ Est- ce que !'administration considere l'amortissement de caducite

comme un amortissement financier comme elle l'a precise dans sa
circulaire, et dans ce cas elle devrait fournir !'argument juridique de
sa prise de position, ou elle considere l'amortissement de caducite
comme etant l'amortissement du droit de jouissance, qui constitue a
notre av1s une veritable immobilisation incorporelle du
concessionnaire. qui se deprecie avec le temps et en consequence
susceptible d un amortissement pour depreciation sur la duree du
contrat

Si tel etait le cas, l'approche de comptabilisation de !'immobilisation que

preconise !'administration n'est pas en phase avec son approche du traitement
de son amortissement.

Ne serait-il pas plus legal. et pour des raisons pratiques et plus faciles de
considerer l'amortissement de caducite comme l'amortissement pour
depreciation du droit de jouissance, deductible de l'assiette fiscale de l'impot
sur les societes en vertu de !'article 7. Nous developperons plus en detail cette
approche.

■ L'administration exclut de l'amortissement de caducite les biens mis

en concession par le concedant meme renouvelables par le
concessionnaire. On serait tente de considerer que !'administration
sous-entend par ce biais que des lors que le bien est finance par le
concessionnaire en renouvellement, ii devient un bien mis en
concession par le concessionnaire.

■ L'administration ne precise pas les modalites de constitution de la

reserve financiere necessaire au renouvellement du bien initialement
mis en concession par le concedant.

II s'agit a ce niveau d'une remise en cause manifests par !'administration du

principe de prudence.

La concession de service public dans l'env1ronnement marocain • 131 -

 ■ L'administration exclut de l'amortissement pour depreciation le
dernier renouvellement d'un bien renouvelable mis en concession
par le concessionnaire, et revenant gratuitement au concedant en fin
de contrat. Elle preconise, en contre partie, un amortissement de
caducite du bien sur la duree restant courir. a
Cette prise de position est du mains etrange parce qu'elle presente des
dispositions contraires a l'esprit de la loi et pourrait remettre en cause la
continuite d'exploitation du concessionnaire par !'ignorance du principe
fondamental de prudence. En effet :

■ Tout d'abord. !'administration exclut de l'amortissement pour

depreciation un bien qui a ete acquis par le concessionnaire. Cette
exclusion pourrait etre Justifiee par !'absence du droit de propriete
(du mains le droit de disposition qui est reconnu exclusivement au
concedant par le contrat). On opposerait alors a
!'administration le
meme principe pour le meme bien, a titre d'exemple, lors de l'avant
dernier renouvellement.

■ L'administration ne preconise -t- elle pas l'amortissement pour

depreciation du bien selon le droit commun. C'est dire tout
simplement que le concessionnaire dispose de la pleine propriete du
a
bien, ce qui est contraire !'esprit du contrat de concession pour qui
les biens de retour appartiennent ab initio au concedant.

En outre, cette attitude de !'administration ne constitue -t-elle pas une violation

du principe de prudence et un risque de remise en cause de la continuite
d'exploitation du concessionna1re, en exigeant l'amortissement financier sur la
periode restant a courir du contrat au lieu de la duree totale de la concession.

A notre avis, cette fac;on de raisonner aboutirait a

considerer les
investissements dans les derniers biens renouvelables comme une charge
d'exploitation au comme une charge repartir. lllustrons le cas a par un
exemple:

Admettons par mesure de simplification que le concessionnaire renouvelle un

bien, d'un montant substantiel, la derniere annee de la concession, ii devrait
alors l'amortir en caducite sur un exercice. Ce qui reviendrait a faire supporter
a l'exercice la charge de la totalite de l'investissement, degageant ainsi des
pertes considerables qui remettraient en cause eventuellement la continuite
d'exploitation par une meconnaissance du principe de prudence.

En consequence, ii serait judicieux, que !'administration reexamine cette prise

de position, en concertation avec les concessionnaires et les professionnels
Experts Comptables pour une approche plus reflechie.

La c:incess1on de service public dans l'environnement marocarn - 132 -

 • L'administration exclut du domaine d'application de l'amortissement
de caducite, les biens mis en concession par le concessionnaire. et
remis au concedant en fin de contrat, contre une indemnite. Elle
suggere en contre partie, l'amortissement pour depreciation jusqu'a
la fin du contrat.

II conviendrait de rappeler que les biens mis en concession par le

concessionnaire et devant retourner obligatoirement au concedant constituent
des biens de retour et qui sont la propriete du concedant au debut du contrat.
Cette disposition contractuelle enleve au concessionnaire le droit de propriete
sur ces biens meme si le concedant demeure redevable d'une indemnite en fin
de contrat.

A notre avis, et sur le plan juridique, le fait que le concedant devrait payer une
indemnite au concessionnaire, ne constitue pas un acte de vente justifiant le
transfert de propriete. II ne s'agit que de la liberation d'une dette contractuelle
qui est nee !ors de !'acquisition du bien, et dont le transfert de propriete s'etait
opere le jour meme d'acquisition du bien, en vertu des dispositions
contractuelles.

Cette situation nous amenerait au meme statut juridique des biens remis sans
indemnite pour qui !'administration refuse a contrario l'amortissement pour
depreciation et preconise l'amortissement financier.

Cette prise de position est d'autant plus equivoque dans la mesure ou elle ne
fait pas de distinction selon l'ampleur de cette indemnite. En effet :

• Si l'indemnite est superieure a la valeur comptable nette. la

difference constitue un profit pour le concessionnaire imposable
entre ces mains.

• Si l'indemnite est egale a la valeur comptable nette. le

concessionnaire ne realisera ni un profit ni une perte,

• Par contre, si l'indemnite est inferieure a la valeur comptable nette,

ou si elle n'est que symbolique, le concessionnaire realisera des
pertes sur cette categorie de biens et ii n'aura pas reconstitue
l'integralite de ses capitaux investis dans la concession.

En consequence, ii nous semble que le traitement fiscal des biens mis en

concession par le concessionnaire et revenant en fin de concession au
concedant contre une indemnite, devrait distinguer les divers cas ci dessus, du
mains celui relatif a la remise des biens contre une indemnite inferieure a la
valeur comptable nette.

La ::oncess1on de service public dans l'emnronnement marocain - 133 -

 Le concessionnaire devrait etre en droit de recuperer fiscalement, du mains par
le biais de l'amortissement de caducite, la difference entre la valeur comptable
nette des biens de retour finance par le concessionnaire et le montant de
l'indemnite pour des raisons d'equite fiscale.

Par ailleurs. nous sommes en droit de nous demander, meme s'il est premature
de se mettre en fin de concession, quel est le sort fiscal du profit de cession
lorsque l'indemnite est superieure a la valeur comptable nette.

• S'agit- ii d'une plus value sur cession d'immobilisation susceptible de

beneficier des abattements prevus en la matiere ou,

■ S'agit- ii d'un profit d'exploitation imposable dans le droit commun.

A l'heure actuelle. nous ne disposons pas du point de vue de !'administration,

ni d'une jurisprudence bien etablie en la matiere.

En ce qui nous concerne, nous estimons que la qualification de ce produit

devrait dependre du statut juridique que nous accorderons a la base
d'amortissement de caducite.

• Si l'on se met dans l'optique de la recuperation d'un capital investi, ii

s'agirait d'un profit d'exploitation taxable a
l'impot sur les societes
sans abattement.

• Si l'on se met dans l'optique de l'amortissement du droit incorporel de

jouissance. comme nous l'avons recommande, ii s'agirait
veritablement a notre avis d'une plus value de cession
d'immobilisations incorporelles eligible aux abattements en cours ou
en fin d'exploitation.
Notons enfin que les premieres prises de positions de !'administration en
matiere d'amortissement de caducite etait legitimees par les dispositions de la
loi sur l'IS puisque !'administration rejetait formellement, dans ses avis a un
concessionna1re d'autoroute, l'idee meme de l'amortissement de caducite en se
cachant derriere les dispositions de !'article 7 de l'IS developpees ci avant.

Toutefois, !'administration a finit par admettre le principe de la deductibilite

d'une charge d'amortissement a la condition qu'elle soit comptabilisee en tant
qu'une dotation pour amortissement pour depreciation et non pas de caducite.

II s'agit d'un autre aspect du manque de transparence, de manque de

soubassement juridique des prises de positions de !'administration en matiere
des concessions. outre celui mis en evidence par le traitement reserve aux
provisions pour grosses reparations.

La concession de service public dans I env1ronnement maroca1n .. 134 -

 2.5 L'amortissement de caducite et le report deficitaire

Au terme des dispositions de !'article 11 de la loi 24-86 relative a l'impot sur les
societes, le deficit d'un exercice peut etre deduit du benefice de l'exercice
suivant.

A defaut de benefice ou en cas de benefice insuffisant pour que la deduction

puisse etre operee en totalite ou en partie, le deficit peut etre deduit du
benefice des exercices comptables suivants jusqu'au quatrieme exercice qui
suit l'exercice deficitaire.

Toutefois, la limitation du delai de deduction n'est pas applicable au deficit ou a

la fraction du deficit correspondant a des amortissements regulierement
comptabilises et compris dans les charges deductibles de l'exercice dans les
conditions prevues au paragraphe 7° de !'article 7 de la Joi 24-86.

Selan ledit paragraphe 7° dudit article 7, l'amortissement des biens corporels et

incorporels qui se deprecient par le temps ou par l'usage est deductible de la
base imposable.

La deduction est effectuee dans Jes limites des taux admis d'apres les usages
de chaque profession, industrie ou branche d'activite. Elle est subordonnee a
la condition que les biens en cause soient inscrits a un compte de l'actif
immobilise et que leur amortissement soit regulierement constate en
comptabilite.

Selan la doctrine administrative, la deductibilite de l'amortissement financier

est assimilee a la deduction des charges des annuites d'amortissement du
capital investi (capitaux propres et emprunts) au titre des installations appelees
a etre renouvelees en cours de concession.
Aussi, cette annuite constitue t- elle une veritable dotation aux amortissements
telle qu'elle resulte de !'article 7 de l'IS indefiniment reportables, ou s'agit- ii
d'une simple charge d'exploitation dont le report est limite dans le temps.

La position de !'administration est muette a ce sujet, mais ii serait anti-

economique, et penaliser Jes entreprises concessionnaires, de considerer
l'amortissement de caducite comme une charge dont le report est limite dans le
temps compte tenu de !'importance de la masse d'amortissements de caducite.

Cette difficulte d'appreciation confirme encore que l'approche economique du

contrat tel que pratiquee actuellement n'est pas en phase avec les realites
juridiques et notamment fiscales de la concession.

La concession de service public dans l'env1ronnement rnarocam - 135 •

 L'approche preconisee et consistant en la comptabilisation des
investissements en immobilisations de retour comme une immobilisation
incorporelle amortissable pour depreciation est parfaitement en phase avec les
regles fiscales du mains pour

■ la deductibilite de cet amortissement du resultat fiscal.

■ Le report illimite dans le temps du deficit sur amortissement des

immobilisations incorporelles.

2j5 La provision pour amortissement de caducite

Lorsque l'entreprise concessionnaire desire repartir l'amortissement de

caducite sur la duree totale du contrat et non sur celle restant courir entre la a
date d'acquisition du bien a
renouveler et la fin du contrat en application du
principe de prudence, elle constitue des provisions pour amortissement de
caducite a
compter de la premiere annee de la concession.

Cette provision n'est pas deductible fiscalement et le cas contraire nous

amenerait a remettre en cause fiscalement la duree de l'amortissement de
caducite qui a ete decrite ci dessus, du mains pour les biens renouvelables
dont l'amortissement pourrait s'etaler fiscalement sur la duree totale de la
concession et non pas uniquement sur la duree restant a courir entre le dernier
renouvellement et la fin du contrat.

Section 3- Les taxes percues aupres des usagers

Le contrat de concession prevoit generalement la perception par le

concessionnaire, aupres des usagers, d'une taxe pour le financement d'un
fonds destine a la realisation de travaux par le concessionnaire au profit du
concedant.

Tel est le cas par exemple de I article 24 alinea 3 de la convention de gestion

deleguee de l'eau et de l'electricite de Casablanca.

Cette source de financement met directement a contribution l'usager du service

public dans !'effort d'investissement de la collectivite et presente les
caracteristiques suivantes :

■ Elles sont mises a la charge de l'usager dans sa facture courante,

■ Elles n'ont pas de rapport avec le cout d'une operation determinee,
■
Les immobilisations acquises au travers de ces fonds constituent
des biens de retour

La concession de service public dans l'environnement marocain ... 136 -

 L'adm1nistration fiscale considere dans ces prises de position a ce sujet que
ces taxes constituent des produits d'exploitation du concessionnaire. Cette
prise de position ne nous paralt pas defendable au regard de la legislation en
vigueur pour des raisons multiples, notamment :

■ Ces taxes n'augmentent pas le profit du concessionnaire puisqu elles

reviennent au concedant,

■ Les biens finances par ces taxes ne sont pas amortissables pour
depreciation comme l'affirme !'administration elle- meme,

■ Cette attitude aboutirait a l'assujettissement de ces taxes a la TVA ce

qui est anti-economique.

A notre avis, les taxes collectees pour le financement du fonds de travaux ne

constituent pas veritablement un produit d'exploitation, toutefois
!'administration serait fondee d'exiger du concessionnaire de facturer a
l'autorite concedante la prestation de service afferente a
leur collecte, laquelle
a
prestation constituerait un produit d'exploitation imposable l'IS et passible de
la TVA au taux normal.

De meme nous estimons que le traitement fiscal preconise pour les taxes
perc;ues aupres des usagers devrait s'etendre aux cessions gratuites
effectuees par les promoteurs et les lotisseurs au profit de la collectivite
concedante via le concessionnaire.

Notons egalement que les taxes perc;ues aupres des usagers sont similaires a
la taxe riveraine perc;ue par certains offices et qu'a tord, !'administration
souhaite taxer comme un produit d'exploitation.

Par allleurs, comme la plupart des entreprises concessionnaires sont des

filiales de multinationales, elles sont tenues de supporter des frais de siege au
titre des prestations a elles fournies par leurs maisons meres.

Ces frais de siege, qui constituent des prestations rendues et exploitees a

a
l'etranger, paraissent ne pas etre assujettis la TVA en vertu des dispositions
de !'article 3 de la loi 30.85.

Toutefo1s, !'administration a tendance a

taxer les dits frais de siege estimant
qu'il s·agit de services exploites au Maroc et non a l'etranger, passibles de la
taxe par le meme article 3.

La (:oncess1on ce se-vice o.;Dl1c dans l'enY1ronnement maroca1n - 137 -

 II serait souhaitable que !'administration et les concessionnaires se concertent
davantage pour trouver un compromis sur de telles charges dans l'objectif d'un
encouragement de l'investissement etranger et faire beneficier les services
publics des competences internationales de ces professionnels.

La concession de service puo11c dans l'env1ronnement maroca1n - 138 -

 CHAPITRE II

LES AMORTISSEMENTS ET LES PROVISIONS

AU TERME DU CONTRAT

La :oncess1on de sen.ice public dans l'env1ronnerrent maroca1n - 139 ..

 Larrivee du terme du contrat et ses consequences economiques ont ete
exposees lors de la premiere partie et au cours de laquelle nous avons expose
les regles comptables applicables lors dune fin normale du contrat.

Cependant. en raison du nombre important d'eventualites decrites dans la

premiere partie, ii nous est impossible de les examiner d'une fac;on exhaustive.
Nous nous limiterons en consequence aux trois cas de figure les plus courants,
a savo1r:
• Le contrat arrive a echeance. les contractants se separent purement
et simplement,

• Le contrat arrivant a echeance, les parties s'entendent a l'effet de

conclure un nouveau contrat, soit de meme type, soit d'un type
different.

• Le contrat initial est prolonge.

La fin normale du contrat de concession et ses incidences sur les

immobilisations a ete traitee lors de la premiere partie Toutefois ii conviendrait
de rappeler les traitements comptables et fiscaux afferents aux provisions et
aux amortissements. Ce qui fera l'objet de la premiere section.

La conclusion d'un nouveau contrat est equivalente a une fin normale du

contrat constatant ainsi la remise des biens au concedant comme decrit ci
avant et la conclusion d'un nouveau contrat qui devrait regir les regles
d'enreg1strements, d'amortissements et de provisions de la concession.

La prorogation du contrat de concession a des incidences comptables et

fiscales complexes sur les amortissements et les provisions deja pratiques. II
nous parart utile, pour la pertinence de cette recherche de lui accorder les
developpements appropries.

La concess1or :::e se . :e oubl1c dans l'env1ronnement maroca1n - 140 -

 = L'ARRIVEE AU TERME ET ARRET DE LA CONCESSION
Section 1

Le contrat de concession ayant par definition une duree determinee, ii s'agira

pour le concessionnaire de solder !'ensemble des operations se rapportant au
domaine concede. Les immobilisations etant remises au concedant comme
decrit dans la partie relative a la comptabilisation des immobilisations en fin de
contrat. En ce qui concerne !es amortissements et les provisions, ii
conviendrait de noter que •

• Les provisions pour renouvellement ou pour grosses reparations des

immobilisations devenues sans objet. sont rapportees aux resultats
et imposees au cours de l'exercice constatant l'arret. Seuls sont,
bien entendu, concernees !es provisions non utilisees du fait
d evenements exceptionnels, car fiscalement ii convient de rattacher
la reprise des provisions a l'exercice au cours duquel elles ant perdu
leur objet.

• Les comptes d'amortissements de caducite, dans la mesure ou

ceux-ci ont ete correctement utilises. sont soldes !ors du transfert
des biens revenant au concedant.

Section 2 - PROLONGATION DU CONTRAT INITIAL.

2.1 - Precisions juridigues.

Dans la pratique, les cahiers des charges prevoient souvent des clauses de
"renouvellement", de "Prolongation", de "prorogation". Par dela les termes
employes. ii est essentiel de savoir si a !'expiration du contrat initial, un
nouveau contrat totalement independant du premier sera elabore.

Dans cette eventualite, le concessionnaire et le concedant se retrouvent dans

la situation etudiee a la section precedente.

Or generalement, le cahier des charges prevoit que le concessionnaire restera

en fonction et disposera des memes biens pour assurer la continuite du service
public, sur une nouvelle duree et avec des droits et obligations semblables a
ceux qu'il avait auparavant.

C'est pourquoi, le concessionnaire et le concedant prefereront tres souvent ne

pas creer un nouvel acte juridique constatant la fin du contrat precedent. A la
place un avenant sera conclu ne modifiant pas de maniere fondamentale /es
stipulations du contrat initial.

La concession de service pt.;::;:::c :::ans I e11v1ronnement marocain - 141 -

 Juridiquement, la prolongation s'analysera done comme la continuation de la
precedente convention. Aucune clause du cahier des charges prevue en cas
d'extinction du contrat ne trouvera a s'appliquer.
La prolongation du contrat initial implique la prolongation de la duree de
!'exploitation ainsi que generalement des modifications aux clauses d'origine
du contrat.
Face a la diversite des cas possibles, nous choisirons d'etudier dans les
paragraphes suivants les principaux effets de la prolongation du contrat initial
en considerant tout d'abord le traitement des biens apportes par le concedant,
puis le traitement des biens apportes par le concessionnaire.

2.2 - Incidences sur les biens apportes par le concedant.

L'avenant prolongeant le contrat initial peut modifier les clauses specifiques

concernant !'obligation d'amortissement et/ou de renouvellement des biens
apportes par le concedant.

2.2.1 - Clauses d'amortissement pour depreciation.

3 : Si l'avenant prevoit des clauses specifiques alors que le contrat d'origine

n'en prevoyait pas.

Les droits du concedant exigibles en especes ne peuvent etre constates que

s'il existe une clause specifique les prevoyant. Ainsi, on dotera les droits en
especes afferents aux amortissements pour depreciation uniquement a partir
de la date de l'avenant. II n'y aura done pas de rattrapage des dotations
anterieures a l'avenant.

b- Si l'avenant supprime une clause specifique.

On arretera de doter les droits du concedant a la date de l'avenant.

Fiscalement, la clause etant supprimee, on reintegrera extra comptablement au
resultat le cumul des dotations pratiquees.
Toutefois, a notre avis, ces dotations ne devraient pas etre imposees si elles
sont effectivement versees au concedant

2.2.2 - Clauses de renouvellement.

a- Si l'avenant prevoit une clause de renouvellement alors que le contrat initial

n'en prevoyait pas.

■ Si la clause ne prevoit que le renouvellement, on dotera la provision

pour renouvellement a compter de la date de l'avenant sur la base
du prix prevu de renouvellement.

La concession de service public dans I env1ron.-,e;e"! rraroca1n - 142 -

 ■ Si la clause prevoit en plus !'obligation d'amortissement, la provIsIon
est calculee sur le prix prevu du renouvellement diminue du prix du
bien a renouveler !ce dernier etant deja constate en charges grace
aux amortissements pour depreciation).

Or, dans notre cas. 11 n'y aura pas de dotation de rattrapage aux
amortissements pour depreciation des biens apportes par le concedant. Par
consequent, la provision pour renouvellement ne sera constituee que sur les
annees restant a courir entre la date de l'avenant et la fin de la duree de vie du
bien considere, et ii n'y aura pas de rattrapage des provisions non dotees
anterieurement, sauf clause specifique contraire.

c- Si l'avenant supprime une clause specifique.

Les provisions constituees ne devront plus etre dotees posterieurement a la

date de l'avenant.

Fiscalement, ces prov1s1ons seront traitees comme cela a ete vu

precedemment pour les dotations aux amortissements pour depreciation.

2.3 : Incidences sur les biens apportes le concessionnaire.

La prolongation du contrat initial aura essentiellement des consequences en

matiere d'amortissement pour depreciation. d'amortissement de caducite, de
provision pour renouvellement et de provision pour grosses reparations.

2.3.1 • Incidences en matiere d'amortissement pour depreciation

a- Amortissements anterieurement non pratiques sur des biens devenant

amortissables.

II s'agit principalement des biens qui suite a la prolongation du contrat

deviennent renouvelables. des biens qui deviennent amortissables pour
depreciation eu egard a des modifications dans leurs conditions de retour au
concedant, et des biens exclus par l'avenant du domaine concede, ces biens
devenant alors des biens propres du concessionnaire.

Dans taus ces cas, eu egard au respect de l'image fidele des comptes, ii
convient a notre avis de "rattraper" les dotations aux amortissements pour
depreciation anterieurement non pratiquees.

Doit-on effectuer ce rattrapage par une dotation exceptionnelle globale l'annee

de l'avenant, ou en l'etalant sur la duree d'utilisation du bien restant a courir a
la date de l'avenant ?

_c:i ccn::ess1on de service pub11c dans 1'environnement ma,oca1n - 143 -

 Eu egard au principe de prudence. on pourra preferer doter la totalite de
l'amortissement de rattrapage l'annee de signature de l'avenant. Cette solution
presente en outre l'avantage de ne pas perturber le resultat des exercices
futurs avec des amortissements exceptionnels.

b- Amortissements anterieurement pratiques sur des biens cessant d'etre

amortissables.

II s agit des biens qui devaient etre restitues au concedant contre indemnite
superieure ou egale a leur valeur comptable nette, et qui du fait de l'avenant,
seront desormais a restituer gratuitement.

II convient dans ce cas de reprendre par le compte de produits et charges les

dotations aux amortissements anterieurement pratiquees. Cette reprise devrait
etre effectuee en une seule fois. au cours de l'exercice de signature de
l'avenant.

c - Amortissements des biens propres du concessionnaire mis dans la

concession par l'avenant.

Ces biens seront apportes a la concession a leur valeur comptable nette.

Les amortissements pour depreciation anterieurement dotes sont done
definitivement acquis au concessionnaire.

d- Consequences fiscales.

La reprise d'amortissements pour depreciation pratiques sur des biens cessant

d'etre amortissables est imposable Par contre les dotations aux
amortissements pour depreciation pratiquees en rattrapage ne sont deductibles
que si elles sont liees a des circonstances nouvelles dans !'utilisation des biens
ou a une evolution non prevue de leur obsolescence.

Or. les dotations de rattrapage d'amortissements ne satisfont pas a ces

conditions et en consequence, elles ne sont pas deductibles

2.3.2 - Incidences en matiere d'amortissement de caducite.

Nous rappelons a ce niveau les reserves que nous avons emises a l'encontre
de la pratique des amortissements de caducite. Toutefois, compte tenu de la
pratique actuelle des entreprises concessionnaires et de la position de
!'administration fiscale, ii ne serait pas Judicieux d'ignorer les consequences de
la prorogation du contrat sur l'amortissement de caducite deja pratique par la
plupart des entreprises concessionnaires.

La concess,or ::::e seN:ce pubhc aans I env1ronnement maroca1n - 144 -

 II conviend:ait toutefois de souligner que les regles applicables a
l'amortissement de caducite sont applicables a l'amortissement pour
depreciatior du droit de jouissance preconise

a- Biens devenant amortissables en caducite.

II s'agit des biens devant etre restitues au concedant gratuitement du fait de

l'avenant alors que le contrat initial prevoyait un retour onereux, et des biens
propres qui par une disposition de l'avenant sont a mettre en concession, ces
biens n'etant pas renouvelables et devant etre remis gratuitement au
concedant

II conviendra1t de constituer des amortissements de caducite en rattrapage.

L'etalement de ce rattrapage sur la duree restant a courir de la concession
pourra etre pratique au choix du concessionnaire.

Ces biens seront apportes a la concession a leur valeur comptable nette. C'est
cette valeur qui servira de base a l'amortissement de caducite. La duree de cet
amortissement sera egale a la duree restant a courir a partir de la date de
l'avenant

b- Biens qui du fait de l'avenant ne sont plus amortissables en caducite.

II s'agit des biens qui devaient faire l'objet d'un retour gratuit au concedant,
alors que I avenant prevoyant desormais un retour onereux, et les biens de
retour qui du fait d'une disposition de l'avenant deviennent des biens propres
du concessionnaire.

Dans ces cas. ii convient de reprendre par le compte de produits et charges les
amortissements de caducite anterieurement dotes.

c- Consequences fiscales.

Les reprises sur amortissements de caducite anterieurement dotes sont

fiscalement imposables, et les rattrapages de dotations pour amortissement de
caducite. et si l'on se refere a la position de !'administration fiscale les
considerant comme des annuites d'emprunt, nous paraissent deductibles.

2.4 : Incidences en matiere de provision pour renouvellement.

a- Provisions anterieurement non dotees sur des biens devenant

renouvelables.

Les prov1s1ons pour renouvellement doivent etre dotees des la date de

l'avenant sur la base du prix prevu de renouvellement diminue du cout du bien
a renouveler

La concession de serv1cP p..;o,:: -:a s, env1ronnement marocain - 145 -

 En application du principe de prudence, ii conviendrait de doter l'annee de
signature de l'avenant un rattrapage des provisions pour renouvellement
anterieurement non pratiquees

b- Biens devenus non renouvelables du fait des dispositions de l'avenant.

C'est le cas par exemple de biens exclus par l'avenant du domaine concede et
qui etaient jusqu'alors renouvelables.

II convient dans ces conditions de reprendre par le compte de produits et

charges les provisions pour renouvellement devenues sans objet.

c- Consequences fiscales.

Le rattrapage des provisions anterieurement non pratiquees devraient etre

admis fiscalement a condition bien entendu que les regles fiscales de
constitution d'une provision pour renouvellement soient respectees comme
decrit ci avant.

Les reprises, de provisions pour renouvellement devenues sans objet sont

imposables.

2.5 : Incidences en matiere de Provision pour grosses reparations

A la date de l'avenant, le concessionnaire peut avoir constitue des provisions

pour grosses reparations et/ou pour, remise en etat des installations
concedees.

La seule prolongation de la duree initiale du contrat ne devrait pas impliquer

que les travaux envisages ne soient plus necessaires : le programme prevu
devrait done se poursuivre justifiant ainsi tant comptablement que fiscalement
le maintien des provisions au passif du concessionnaire.

Notons que le fait qu'un bien devienne renouvelable du fait de l'avenant de

prolongation du contrat initial, ne remet pas en cause a notre avis les
provisions pour grosses reparations anterieurement constituees. En effet, ces
provisions visent seulement a maintenir le bien en etat normal d'utilisation sur
sa duree de vie. Elles ne sont done pas incompatibles avec des provisions
pour renouvellement qui, elles, ont pour objet de remplacer le bien au terme de
sa duree de vie.

Le seul cas dans lequel ces provisions puissent perdre leur objet concerne les
immobilisations exclues de la concession par l'avenant et reintegrees dans le
patrimoine du concedant.

La concession de service public dans I env1ronnement marocain - 146 -

 Dans ce cas, les provisions devront a la date de signature de l'avenant etre
comptablement reprises par le compte de produits et charges et imposees a
I'1S.

La concession de service public dans l'env1ronnement maroca1n - 147 -

 CHAPITRE Ill

LE ROLE DE L'EXPERT COMPTABLE

La ,::oncess C" -:e ser ·,ce public dans l'env1ronnement maroca1n - 148 -
 Les particularites comptables et fiscales de la vie de la concession font de
l'Expert Comptable un veritable partenaire dans la gestion de la concession
Ce role ne peut pas bien evidemment etre assume par l'Expert Comptable
lorsqu·11 est commissaire aux comptes. Nous examinerons done distinctement
les deux roles.

1: Le role de !'Expert Comptable en tant que conseiller

1.1.Un role de normalisation et de sensibilisation

En examinant les aspects comptables et fiscaux de la vie de la concession,

nous avons mis en evidence le vide comptable et fiscal que conna1t le secteur
des concessions. L'essor economique que connaH le procede et son
developpement potentiel font de la participation active de la profession pour
l'acceleration du processus de normalisation comptable une priorite absolue.

Les choix comptables actuellement pratiques par les entreprises

concessionnaires sous la tutelle administrative de la Direction des imp6ts. et
a
en !'absence de toute reference la loi comptable. ont abouti la constatationa
de charges d'exploitation consensuelles tel que l'amortissement de caducite.

Cette meme tutelle doctrinale administrative a abouti a la privation des

entreprises concessionnaires du droit de deduire certaines charges deductibles
sous forme de provisions qui repondent a
taus les criteres requis par la loi et
!'administration pour leur deductibilite des resultats de l'entreprise
concessionnaire. II s'agit particulierement des provisions pour renouvellement
et celles pour grosses reparations

Le professionnel Expert Comptable devrait done m1liter pour:

■ Une codification des principes et des regles comptables applicables

aux concessions comme decrit ci avant. dans le cadre des efforts de
la profession pour la rehabilitation du droit comptable et son
autonomie du droit fiscal.

■ Une prise de position claire de la profession sur Jes avis de

!'administration fiscale en la matiere pour l'enrichissement du debat
et la genese de solutions consensuelles appropriees,

■ Un effort de sensibilisation des pouvo1rs publics et de

!'administration fiscale pour des traitements fiscaux specifiques aux
concessions, en phase avec !'esprit des lois en vigueur et du climat
de faveur pour le developpement de l'investissement dans les
infrastructures de base.

.a concession de ser.1ce o... c c dans I env1ronnement maroca1n - 149 -

 Les directives fiscales en la matiere devraient a notre avis disposer de la
legalite necessaire pour contrecarrer les interpretations abusives et !'evasion
fiscale

Par ailleurs, !'examen de l'approche fiscale de la deductibilite des provIsIons

specifiques des entreprises concessionnaires fait ressortir la complexite et la
diversite des interpretations, la position unilaterale de !'administration et surtout
!'absence de dispositions legales claires.

En outre, les insuffisances de notre legislation en matiere de concessions des

services publics, et les imperfections de la doctrine administrative actuelle,
pourraient entrainer divers litiges fiscaux afferents aux charges deductibles de
la concession notamment les amortissements et les provisions.

Ces problemes peuvent surgir du fait d'une simple imprudence dans la

redaction des contrats de concession ou la non formalisation des obligations
contractuelles du concessionnaire sous forme de tableaux annexes au contrat.

Le role de l'Expert Comptable est done determinant. puisque sa maHrise de la

matiere fiscale et ses correlations avec les regles comptables, font de lui le
professionnel le m1eux place pour la prevention des risques fiscaux potentiels.
II devrait done assurer un veritable role de gestion de certains actes de la
concession.

1.2 : Un role particulier de !'Expert Comptable durant la vie de la

concession

Le role actif de I Expert Comptable dans la concession peut se materialiser lors

de•

.1. La redaction appropriee des dispositions du contrat de concession

En theorie la redaction d'un contrat de concession paraH relativement simple,
mais ii n'en est rien en pratique. Dans bien des cas. on releve des imprecisions
au niveau de la redaction des clauses visant le renouvellement ou les grosses
reparations.

Tel est le cas notamment de !'extension du domaine concede ou des

modifications techniques induites inevitablement au fil des annees de la
concession.

Le role de l'Expert Comptable consistera a reviser les dispositions

contractuelles afferentes aux aspects comptables et fiscaux et de s'assurer
qu'elles sont redigees d'une maniere claire et comprehensible pour taus, et
d'eviter ainsi les avenants impromptus.

La c:oncessIon de service public dans I envIrorr.e'T'en1 rr.arocain - 150 -

 2-La condition de retour

La condition de retour du bien au concedant en fin de contrat. devrait etre

apprehendee avec prudence, parce qu'elle conditionne le droit a
l'amortissement de caducite En outre, ii conviendrait de preciser que ce retour
contractuel devrait etre obligatoire et non eventuel. La redaction de la clause
du contrat afferente a cette disposition devrait etre sans equivoque.

Le role de l'Expert Comptable est de s'assurer que cette clause est bien
redigee et que la condition de retour obligatoire ne souffre d'aucune equivoque
ni en debut ni en fin de contrat.

3. L'etablissement au prealable du plan de renouvellement ou de grosses

reparations et son respect

Le plan de renouvellement constitue une condition necessa1re et non suffisante

pour la deductibilite fiscale des provisions. Meme si l'adm1nistration fiscale ne
l'a pas expressement ex1ge a notre connaissance, ii n'en demeure pas mains
que seul sa presence permet aux provisions de satisfaire aux criteres de
deductibilite fiscale

En outre, le respect par le concessionnaire du plan de renouvellement au de

grosses reparations nous para,t d'une portee significative pour forcer
!'administration a
admettre en deduction les dites provisions.

Le role de l'Expert Comptable consistera, en concertation avec la politique

d'investissement du concessionnaire, a etablir le plan de renouvellement et de
grosses reparations comme exige et soustraire ainsi a !'administration la
possibilite de remettre en cause de droit de l'entreprise a deduire de ses
resultats fiscaux les prov1s1ons pour renouvellement et de grosses reparations.

II devrait en outre, conseiller son client concessionnaire sur le respect dudit

plan et lui quantifier les consequences de toute defaillance

4. Les modalites de repartition de l'amortissement de caducite (ou

eventuellement de I amortissement des droits de jouissance).

L'expert Comptable sera amene a operer des choix strategiques en matiere de

repartition de l'amortissement de caducite au de l'amortissement des droits nes
de la concession. Les choix retenus par l'Expert Comptable devraient etre
defendables fiscalement au regard de la loi sur l'IS d'une part et permettre au
concessionnaire de respecter le principe de prudence.

Dans le cas contraire l'Expert Comptable devrait operer les corrections

necessaires extra comptablement.

_a cJncess1on ce ser.;ice public dans l'env1ronnement r1aroca1n - 151 ..

 La realisation d'audits fiscaux periodiques pour s'assurer de !'application
effective des choix fiscaux et la detection des risques fiscaux potentiels

La recherche de !'optimisation fiscale par une application scientifique des

dispositions fiscales dans l'inten§t de l'entreprise,

La dilution des risques fiscaux lies aux operations internationales, lorsque

l'operateur concessionnaire est un etranger, par une meilleure exploitation
des dispositions fiscales conventionnelles entre les Etats,

Enfin !'assistance dans la redaction des correspondances avec

l'adm1nistration et !'assistance lors des controles fiscaux sur place et
devant les commissions locales et nationales de recours fiscal.

En outre l'Expert Comptable devrait constituer la source d'information

privilegiee de l'entreprise en la matiere notamment a cause des reformes
incessantes de la legislation fiscale et !'inflation des textes legislatifs II
constitue pour l'entreprise une garantie contre l'instabilite fiscale.

2. Le role de l'Expert Comptable en tant gue Commissaire aux Comptes

Le role de l'Expert Comptable en tant que Commissaire aux Comptes ne

presente pas de particularites par rapport a son role deja decrit lors de la
premiere partie.

Neanmo1ns. ii est important de signaler 1·obligation faite au Commissaire aux

Comptes de s'assurer:

■ Que les amortissements necessa1res ont ete pratiques dans le

respect du principe de prudence.

■ Que leur traitement fiscal ne prejuge pas de litiges potentiels,

■ Que les provisions adequates ant ete constatees en vertu des

dispositions contractuelles,

■ Que le mode de calcul de ces provisions est pertinent et en

conformite avec le cahier des charges,

■ Que leur traitement fiscal est pertinent ou du mains conforme a

I esprit de la loi, et ;

■ Que les informations necessaires sont fournies dans l'ETIC.

La concess1or, de serv:ce 2-: : aans I env1ronnement maroca1n - 153 -

 Ainsi, les difficultes d'appreciation des amortissements et des provisions des
entreprises concessionnaires exigent done une approche methodique lors de la
planification de la mission et lors de !'identification des zones de risque.

Les normes professionnelles devraient a notre avis, definir les axes

strategiques que le Commissaire aux Comptes devrait suivre pour couvrir les
risques specifiques aux particularites des concessions notamment en matiere
d'amortissement et de provisions.

Par ailleurs. !'Expert Comptable joue le meme role en fin de contrat et ii devrait
s'assurer que toutes les modifications apportees au contrat sont refletees dans
les comptes de la concession dans le respect de !'image fidele de la
concession prolongee.

La concession de service puol1c dans I env1ronnement rnaroca1n - 154 -

 CONCLUSION DE LA DEUXIEME
PARTIE

:...a concession de service oubl1c dans 1'env1ronnement ,..,,,a''.;.:;-a·n - 155 -

 La pratique actuelle des entreprises concessionnaires en matiere de provisions
et d amortissements n'est que la resultante des choix comptables initiaux et de
la doctrine administrative actuelle.

Cette pratique fait encore valoir la suprematie du droit fiscal sur le droit
comptable malgre les efforts de normalisation entrepris depu,s plus d'une
decennie par la profession. Les dits efforts ne semblent pas avoir
completement abouti.

En effet l'inadaptation de la pratique actuelle des entreprises

concessionnaires a
la norme comptable, et !es derogations adoptees dans
1·objectif de l'image fidele ne donnent pas les resultats escomptes dans la
mesure ou toutes les derogations admises n'ont pour objectif que de satisfaire
des contraintes purement fiscales

L effort d'achevement de la normalisation comptable marocaine par I examen

des particularites juridiques du contrat de concession. la definition des
principes devant regir ses particularites, et la mise a la disposition des
entreprises concessionnaires dun referentiel comptable appropr1e est un
nouveau champ de bataille pour redonner au droit comptable la place qu'il
echoit dans le paysage legislat,f et reglementaire du pays

En outre, l'amortissement de caducite est l'une des consequences comptables

resultant des orientations administratives. Ce mode d'amortissement a ete
remis en cause par !es pays qui nous ont devances en la matiere pour sa
complexite et son inadaptation

Le Conseil National de Comptab1lite et la profession devraient done concevoir,

dans les meilleurs delais. une reforme du mode de recuperation des
nvestissements du concessionnaire en biens de retour sous forme
d amortissement pour depreciation.

Par ailleurs, meme si la norme comptable donne les definitions des provisions
applicables aux entreprises concessionnaires, elle ne fournit pas dans le detail,
!es modalites de leur mouvement en cours et en fin de contrat. D'ou le devoir
de notre profession de recherche et de sensibilisation pour une codification
des diverses charges specifiques aux concessions dans le cadre d'un plan
comptable propre aux concessionnaires.

Sur le plan purement fiscal. la legislation actuelle, si elle n'ignore pas

completement les concessions. elle n'a pas prevu les dispositions legislatives
minimales pour approcher les cas specifiques des concessions. L'essor que
connalt le procede risque de generer des contentieux qui peuvent corroborer
!es craintes des investisseurs notamment etrangers.

c_a ccr::ess :, :::e service pub::c dans l'env1ronnement rnarocain - 156 -

 L'adoption des attitudes aboutirait a des impositions non justifiees et a des
situations complexes de retraitements extra comptables que l'on peut
utilement eviter dans l'interet de la transparence et de l'equite fiscale.

En fin. ces prises de position ayant tout d'abord le merite d'exister, devraient
constituer la base des reflexions des professionnels Experts Comptables pour
leur enrichissement et leur harmonisation avec les textes et les lois en vigueur,
dans I objectif global de l'assainissement de l'environnement des concessions.

_d concess1cn ae ser•1ce ot...011c dans 1·env1ronnement maroca1n - 157 -

 CONCLUSION GENERALE

La concession de service public dars le .- 'Onne'llent rnarocain - 158 -

 Aussi ancien que soit-11 le contrat de concession n'a pas trouve aupres des
pouvoirs publics l'aura necessaire pour sa codification II ne trouve a l'heure
actuelle sa legitimite jur1d1que que dans le DOC et la jurisprudence

Cette technique qui a prouve son efficacite par ses resultats, constitue le
procede le mieux appropr1e pour I association du capital prive local et etranger,
a connotation marchande, et l'Etat souverain ou les collectivites publiques,
pour le developpement des infrastructures et leur gestion en vue de satisfaire,
du mains, les besoins de base des populations.

Le procede de passat1on des contrats de concession echappant aux regles

generales regissant les marches publics, a besoin. plus que jamais, d'une
codification pour effacer la teinte ideologique qui accompagne !'appreciation de
tout contrat public.

Cette affirmation est d·autant plus vrais si l'on rappelle que le pays s'etait lance
dans un vaste programme de restructuration des regies par leur concession a
des operateurs prives generalement etrangers. Le programme des
concessions va, en fa1t au dela des simples regies pour concerner des ports,
des zones franches. les chem1ns de fer, la production de 1·energie, la collecte
des ordures menageres ou les telecommunications.

Nous avons insiste sur le fait que 1·1nteret du service public ne resulte pas dans
le fait qu'il soit rendu au prix le plus bas, mais plutbt au meilleur rapport qualite-
prix, et en s'interessant davantage au client usager

A cet effet, les dysfonct1onnements actuels des procedures de conclusion des

contrats de concession et la tendance de tutelle d'un puissant departement
ministeriel interpellent les pouvoirs publics pour:

Une refonte du cadre 1nstitutionnel des concessions par l'uniformisation des

demarches du Gouvernement en la matiere,

Une definition claire du contrat de concession,

Une refonte du Dahir sur le domaine public en definissant et en limitant

clairement les cas de domanialite publique,

Une refonte du contrat de concession lui-meme par l'etablissement des

regles necessaires a l'equ1libre du contrat et la limitation des pouvoirs
exorbitants de l'autorite concedante sous couvert de l'interet general,

Une telle initiative aurait certainement pour consequence de

La :oncess1on de service public dans renv1ronnement maroca1n ... 159 -

 Lever les obstacles que constituait auparavant la pratique marocaine des
concessions pour les investissements notamment etrangers.

Ameliorer le service public lui-meme dans l'interet des usagers et du

developpement economique et social du pays

La constitution de la commission interministerielle pour la reforme du cadre

institutionnel des concessions suite aux recommandations de la Banque
Mondiale constitue une initiative louable. La mise en chantier des
recommandations de l'etude qu elle a initiee donnera veritablement le coup
d'envoi du chantier des concessions.

Ce memoire, en traitant de l'environnement global des concessions, n'avait pas

pour objectif de proposer ni un cadre juridique et fiscal des concessions, ni un
cadre comptable, mais plutot de ressortir les imperfections des cadres,
juridique, comptable et fiscal actuels. et de proposer des axes de reflexion pour
une meilleure approche des problemes particuliers des concessions, dans une
optique d'assainissement et de preparation du cadre propice a leur
developpement et a leur croissance.

Sur le plan comptable, les insuffisances de la pratique actuelle des modalites

d'enregistrement des biens de retour dans la comptabilite du concessionnaire,
sous forme d'inscription pure et simple des dits biens dans l'actif du
concessionnaire, ont ete mises en relief, et nous leur avons oppose un procede
d'enregistrement repondant aux principes comptables du CGNC. consistant en
la constatation comptable des droits nes du contrat de concession et des droits
de jouissance, en immobilisations incorporelles. par le demembrement du droit
de propriete sur les biens de retour

Nous avons en outre preconise un certain nombre d'informations additionnelles

de l'ETIC des entreprises concessionnaires pour une meilleure approche de
!'image fidele de la concession

Ces informations additionnelles dans l'ETIC sont d'autant plus souhaitables si

l'entreprise concessionnaire envisage de recourir au marche financier pour le
financement de sa croissance.

Correlativement, nous avons examine l'assiette fiscale des impbts assis sur
l'investissement et nous avons mis en evidence les ajustements necessaires
pour ne pas penaliser un secteur a forte intensite capitalistique.

Les modalites d'enregistrement des immobilisations de la concession ont des

consequences comptables et fiscales sur leurs amortissements et les
provisions y rattachees.

La co0cess1on de ser..i:ce public dans renv1ronnement rnaroca1n • 160 ...

 Ainsi i amortissement de caducite resultant de la pratique actuelle et qui
constiL1ait le mode de recuperation des capitaux investis par les
concessionnaires en biens de retour. presente des imperfections et risque
meme de mettre en peril l'entreprise concessionnaire par le non respect du
principe comptable de prudence.
Nous avons developpe, en remplacement de l'amortissement de caducite.
l'amort1ssement du droit incorporel du concessionnaire ne du contrat de
concession ou resultant de la jouissance des investissements qu'il effectue en
biens de retour.

Cet amortissement presente la particularite de la simplicite et de !'adaptation

aux normes comptables du CGNC.

En outre. si l'amortissement de caducite ne trouve aucune base juridique pour

sa deductibilite du resultat fiscal, sinon par une decision administrative sous
contra1ntes comptables, l'amortissement des droits preconise est deductible de
plein droit en vertu des dispositions de !'article 7 de la loi 24-86 relative a
l'impot sur les societes.

Auss1. nous avons examine les principales provisions de la concession et nous

avons pu mettre en evidence que meme si les dites provisions repondent aux
criteres de fonds et de forme de deductibilite fiscale des provisions.
l'adm1nistration, en !'absence de toute disposition legislative expresse a
tendance a priver les entreprises concessionnaires d'une telle economie
d'impbt reduisant ainsi !'aptitude de ces entreprises a investir et a creer
l'emplo1

En examinant les consequences comptables de la fin de la concession. nous

avons surtout averti les entreprises et les professionnels sur les mefaits d un
avenant de prorogation du contrat initial, et nous en avons etale toutes les
consequences comptables et fiscales, en preconisant la conclusion dun
nouveau contrat plutot que de proroger le contrat initial.

Cette prise de position est egalement celle des nouvelles orientations en la

matiere dans d'autres pays.

Nous avons tout au long de notre etude mis !'accent sur le role de !'Expert
Comptable en sa qualite de conseiller et en sa qualite de Commissaire Aux
Comptes aussi bien pour la collectivite publique que pour l'entreprise
concess1onnaire.

Auss1. s1 le marche des collectivites publiques et celui des concessions en

particulier. constitue un nouvel elan pour la profession, !'Expert Comptable est
amene a fournir un effort pour l'achevement de la normalisation comptable. et
un effort de sensibilisation des pouvoirs publics sur la carence et l'inadaptation
des d1soositions fiscales actuelles, aux cas specifiques de la concession.

La c1Jn:::ess,on de se·-. :e :::-.JD c oans l'env1ronnement maroca1n • 161 -

 Le Conseil National de Comptabilite est done invite a se pencher sur les
particularites de la concession, en leur proposant des cadres appropries.

Sur le plan fiscal, le role de !'Expert - Comptable est preponderant compte tenu
de la complexite du procede des concessions. sa fiscalite non adapte et des
attitudes instables, et parfois non rationnelles. de !'administration fiscale,
laquelle administration profite du laxisme du legislateur pour imposer des
pratiques contraires a !'esprit de la loi.

Le role de !'Expert- Comptable en matiere fiscale va au-dela de la simple

interpretation des textes et des prises de positions administratives pour
s'etendre a
un veritable role de la gestion de la concession par la fixation
contractuelle de certaines regles et leur corroboration en cours de concession
par des plans. mettant ainsi le contribuable concessionnaire a l'abri de toute
contestation de !'administration.

De meme le devoir de sensibilisation de !'Expert Comptable devrait aboutir a

l'assouplissement des attitudes de !'administration en faveur de la croissance
des entreprises concessionnaires, dans le respect des lois en vigueur.

En definitive, la presence de !'Expert- Comptable au pres du concessionnaire

est une aubaine.

Par ailleurs, avec l'avenement du controle legal, nous avons mis !'accent sur le
role de !'Expert Comptable en tant que Commissaire aux Comptes et nous
avons identifie les points cles des particularites de la concession, qui
necessitent du Commissaire aux Comptes des diligences specifiques. Les dites
diligences pourraient faire l'objet de normes de travail.

L'intensification des actions en faveur de l'assainissement et de !'harmonisation

de l'environnement des concessions ne manquera pas de stimuler
l'investissement local et etranger dans le domaine. et relancer la croissance.

Les reflexions proposees et les critiques soulevees dans le cadre du present

memoire, traduisent notre souhait d'une prise de conscience, par les pouvoirs
publics et par la profession, de la complexite des problemes de la concession
et la necessite de leur trouver les solutions appropriees, pour l'assainissement
de l'environnement des concessions et leur developpement harmonieux dans
l'interet du developpement economique et social de notre pays.

La concession de service pu::i11c dans I er1V1ronnement marocain - 162 -

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■ Direction des impots - Circulaire formant instructions generales d'application de
la loi 24-86.

• Loi 30-89 sur la fiscalite des collectivites locales et leurs groupements.

■ a
Loi n° 15-89 relative la reglementation de la profession d'Expert- Comptable et
instituant un Ordre des Experts- Comptables.

■ Loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerc;ants et le Code

General de Normalisation Comptable y annexe.

• Loi n° 18-88 relative a la TPA.

■ Circulaire administrative d'interpretation de la loi n° 37-89 du 30.12.89 relative a

la Taxe Urbaine.

• Loi n° 17-95 relative aux societes anonymes.

• Dahir n° 1.95-154 du 16 aout 1995 portant promulgation de la loi n° 10-95 sur

l'eau.

■ Dahir du 12 aout 1913 formant Dahir sur les obligations et Contrats.

 ■ Dahir N° 1.61 442 du 30.12.61 reglementant l'impot des patentes

■ Dahir portant Loi 1-93 213 relatif au Conseil Deontologique des valeurs
mobilieres et aux informations exigees des personnes morales faisant appel
public a l'epargne.

• Dahir du 10 juillet 1914 sur le domaine public.

■ Dahir n° 1.61.346 reglementant les conditions relatives a la delivrance des

autorisations. permissions et concessions de distribution d'energie electrique
ainsi qu'au fonctionnement et au controle desdits distributions.

• Dahir n° 1.76.583 du relatif a !'organisation communale.

• Dahir du 29.1.1918 et Dahir du 21.1.1922 relatifs aux conditions d'etablissement,
d'organisation et de fonctionnement des concessions de l'energie electrique.

• Dahir n° 1.59.271 du 14.4.1960 modifie de 30.06.1962 organisant le controle

financier de l'etat sur les offices, etablissements publics et societes
concessionnaires ainsi que sur les societes et organismes beneficiant du
concours financier de l'Etat ou de collectivite publique.

• Dahir n° 1.79.175 du 14 septembre 1979 portant promulgation de la loi 12-79

relative a la cour des comptes.

■ Dahir n° 1.59.1 du 26 Janvier 1995 portant promulgation de la loi 19.94 relative

aux zones franches d'exploitation et le decret n° 2.95.562 du 25 decembre 1995
pris pour son application.

• Decret du 29.9.64 creant les regies de distribution d'eau.

• Decret n° 2.89-189 du 02.02.1993 et Loi n° 4-89 relative aux autoroutes.

• Decret royal n° 330.66 du 21.4.1967 portant reglement general de la comptabilite

publique.

• Decret du 21.11.1989 sur les regles applicables a la comptabilite publique.

■ Decret n° 2.98.782 du 30.12.98 fixant les conditions et les formes de passation
des marches de l'Etat ainsi que certaines dispositions relatives a leur controle et
a leur gestion
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Les regies - Oonnees 1997.

■ Convention de gestion deleguee du service de distribution d'eau, d'electricite et

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d'assainissement liquide a Rabat, Cahier des charges et annexes.

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N°172 2/92 : «Le plan d'amortissement».

N°170 12/91 «Les depenses de Ravalement».
N° 160 1/91 «Provision pour grosses reparations».
N° 158 a
11/91 «Charges repartir».
N° 151 3/90 «Les derogations au principe de permanence des methodes».
N° 119 4/87 «Rattachement des charges et produits financiers».

■ Revue Frangaise de comptabilite •

NC 246 6/93 «Premieres approches du service public»

NC, 197 7/89 «Avis du CNC relatif au plan comptable des societes
concessionnaires d'autoroute».
N'' 193 9/88 «L'amortissement de caducite chez les concessionnaires».
N'' 189 4/88 «Les charges differees en periode de demarrage»
- LEXIQUE -
 LEXIQUE DES PRINCiPAUX TERMES UTILISES

Abusus
Acte J uridique
Acte rnixte CJ..i...>A :..s.c
Activite marchande ..;J bL:.;

Amort1ssement accelere ).....:i.ll I

Amortissement degressif \.Ii .ll)+i-,.-1

Amortissement de caducite
Amort1ssement financier jWl .ll)4,:i. .. \

Amortissernent prob,rressif '-? .ll')l+i-,)

Arn011issement technique .ll')-+i-,!

Approche economique du contrat U'u::i)ll ..i I i.:... c
.... :. --? ---
Assiette fiscale
Autonomie financiere
Autorite publique
Bi<:::n de reprise
Bien de retour
Bi1;!11s non renouvelables
Biens renouvelables
Caducite J}
Cahier des charges w lfa..i

Charges d• entretien AJ I ---i;;l°LS:i

Clauses d• inalienabilite ul ¼l! r b5

Clauses reglementaires 1 AJ_r>

Clauses de renouvellement .l..l l bJr'

Clauses de retour obligatoire ..jJ4 'i I t ,?. _)l b J ,.::

Code generale de normalisation comptable l ,..le ,j l!
Collectivete locale 4;4

Commissaire aux comptes w l...:JI ...,.jly

Comptabilite puplique
Concession
Concedant
Concessionnaire
Contrat administratif
Contrat de gestion
Dahir des obligations et contrats
D :cret (' J""y

De:ductibilite fiscale y-::i41y:w1

Delegataire "½11
Demembrement
Depenses d' equipement I wl.ii.i

Dispositions doctrinales J,·llj t1.S..:i..\ - wl...w

,y
Dispositions legales , ..r t.. w y
i...- l -

Doctrine administrative .;)-ll io

Domaine concede
Domaine public 4..1_,....ll .llL.

Droit de jouissance \l?

Droit de propriete absolu A.ilh.J\ 1 l?
Droit d' exploitation J"..,.li:i. ,'11

Droit exclusif
Droit prive ;-a j Joilj
Droit public (' jJ,il.!

Droits et obligations des parties wl_;b'il w41..9 3 (.i,h

Duree de vie probable
Duree probable d'utilisation Jt..-.:i.....)IJ 1 &I

Equilibre financier .)Lo .jj\;

Etablissement public 4-_l; r.- o ',...

Etablissement a caractere industriel et commercial .;J3 lb wlj y,

Etats financiers Ula 'I J' !

Expiration du contrat \.ii \ 4:iil

Expropriation 4...&l.JI p ·w
-

Faculte de reprise t fa 'i I y:..

Flux financiers UL. 4J J:!-"-1

Fonds de travaux J 'lI J1 JA1

Fn1ctus WLll;j.::..

Image fidele
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles o ..)#- 1;
Immobilisations mises en concession Jjlw ,;

Immobilisations renouvelables . 4-L. l! ..:.u. l J,l

Indemnite yu
Jurisprudence ' JI.-:-\

Legislation fiscale .,p.Y-A c-1

L'usus JL..a:i...i'l1
Monopole marchand ..f _)l.:i,..:i _)\.Sb.I

Obligation comptable h.a f'I J:--':-q'

Obligations contractuelles k:j wL.\ _jill

Obsolescence f'Ju:i

Organisation financiere et comptable h.a J JL. i"l.hi

Outil de production (:.l:i.i'il :, u
Partenaires economiques ...•.>:!:lJL.o:i!I <=-1£y,i

Personnalite juridique
Personnahte morale
Plan de renouvellement ,
Plan d' entretien \...
YI
Potentiel economique JL.o:i!I dJlb
Pouvoir de controle \_;.JI
Previsions uW;
Principe de prudence .) ,\
Prix de remplacement l_j...'.i
Procedure _;b- <=-\fe\
Progre technique f'.llJ
Propriete
Prorogation du contra! \.ii"")' I
Prmhion pour grosses reparations
Prmision pour renouvellement
Prmision durable pour risques et charges 'LS.:i.ll .9 ).b;;\ .:...a°½-'-!\ o .o

Rfaries w'llS3

Regime des concessions ..::lj 'll i"\.J:ij

• \..1ij
Re0me
'--
fiscal .r-4("

Reg]e ct·evaluation . l... o

1

Responsabilite contractuelle _j\.£; 4.,J'-""'

Retour obligatoire -?.) I t J-=?-- .J
Secteur Public i"lc tlh!
Service public '½-a 4-..a
Semi de rentabilite .0,9.0_;-Jl

Situation reglementaire .. )

Soc1ietes d' economie mixte CJ"' j.J\ ..iLo.:i..9-")ll wlS

Statut juridique 4-.J..j JJ·l

.. j5

Subventions d'equipement \w\..ilcl

Taxed' edilite 4JUi.ill A. i..J.y.-•a

• A...i.J •
Taxe urbaine .. ... _r-4

Techniques statistiques I wl..u.s:i

Texte legislatif
Transfert de propriete 4.....S..WI .i.' ..J:!..

Transparance
Us.agers
Usure
Utilite economique
Valeur patrimoniale
Valeur residuelle previsionnelle W;.Jlo I \

Vision economique .o lofo

 SOMMAIRE DES ANNEXES

Annexe 1 : Contrat type de concession de service public.

Annexe 2 : Tableau comparatif entre la solution proposee et la pratique actuelle des
concessions.
Annexe 3 : Les dispositions de la circulaire d'interpretation de l'IS relatives aux
concessions.
Annexe 4 : La presentation des droits relatifs aux biens de retour dans les etats de
synthese.
Annexe 5 : Les des droits relatifs aux biens de retour et le compte de produits et
charges.
Annexe 6 : Distinction entre les biens de retour et les biens de reprise.
Annexe 7 : Variation dans le temps des biens de retour. Provisions pour renouvellement
et provisions pour grosses reparations.
Annexe 8 : Etat des informations complementaires pour les concessionnaires.
Annexe 9 : Exemple pratique de calcul des amortissements et des provisions pour un
bien de retour gratuit renouvelable- Schema explicatif.
Annexe 10 : Banque Mondiale : Extraits du rapport sur le developpement- 1994
 ANNEXE 1

CONTRAT TYPE DE CONCESSION DE SERVICE PUBLIC

 l )/ ( L ,:)I l )/ .

2.4. Le concess10nna.ire. responsable du foncuormement du sen1ce. J'explone a

Concession ses risques et perib. confom1ement au present contrat.

2.5. Le concessionna.ire est responsable des rravam; et ouvrages qu·u emreprend
et de J'exploitanon du senice qu'il assure. ainsi que de toutes les consequences
ENTRE LES SOUSSJGNES dommageables qui pourraient en resulter. confonneinent aux dispositions du
present comrat.
la commune (le district. le synd1cat) de .........
representee par .
Article 3 - Reg/es genera/es d'utilisation
di1rnent ha\Jilite a eel eff Pt par UIW deliberation du
en date du 3.1. Le concessionnaire du senice de ............. s'engage a ............. les ounages
de\·enue executoirE- le correspondant.s et a J'eJ,,,-ploiter confonnement au present comrat.
c1-arres denommf le conceda.r1t 3.2. La vocation de ............ est de ........... Le concessionnaire doit
Dr\'E P.-\RT priontaire- ment affecter !es installations et equippments concedes a
3.3. En dehors de ces utilisations priontaires. If' c·onc-ess10nna.trP a Jr, dron
ET
d'eJ,,,-ploner d1rectement ou indirecrernent tout ou partie de. ..., pour cramres !
la oCil'tc· I forn1t· ,1und1que de la societt1, objets reb que.
au capnal social dv . 3.4. JI doit n·iliPI ;, et' q11t· h-s :wtl\11,•s organis,·,· d,• Lu:011 :HTl'Ssum· 11,• 1111is,•111
c1unt It- sir·g,. social (·sr . 1mn1atncult·t· au rq:1stn· clu c·ornrnr•rT,· r•I dl', dtn'l'lL'llll'llt rn, i11d1rec·teme!ll ai ii 1·org;uusauu11 111 a l'r111a (• des actl\'lll'S prnm-
soc1P1e de ........ taires ci-dessus defm1es.
sous le numerc• ...
representee par ... . Article 4 - Duree
di:1mem habilite a cet effPt par
La presente convenuon est conclue pour une duree detennmPP de a
c1-apre, dt>nomme It' c-oncPss1onna1rl
comptPr du.
ll Al'TRE !'.-\RT
Elll' m' pcut i,tn· n·condune tacnement
Ii.. \ [TI:: l'll\\'E\T ET .-\RRETE CE Ql'l SlTf Ell1· 1w11t rH·anmmns i:>ln• prolonger "'
a) pour une durec rnaximale cl'un an pour un motif d'intcri·t genpraJ.

Article 7 - Objer h) Jorsque 1 c-oncess10nna.irP a ete charge de realiser. pourb bonne execut1011
du sen-ice ou poctr etendre son perimetre d'imer\'ent10n. par IP concedant. c!P, '
La prE'seml'. cum·c·num1 z- pour oli.1et la conc-ess1on par le· conc-rda.r11 au c,mc1's- mvesrissements mat,-,nels non pre\·us au c-omrat initial et qui ne pourraient etrP
s1om1a1n· ck amonis penda.rn la d1;rep initialement pren1e de b presPnte com·em10n que par
une augmentation des tani rna.r1ifestement excPss1ve
Article 2 - Definit10n du conrrat
2.1. L(· ('()J\Ct'S lOJl:1;}1!'( !::''Sf ct1 iq2,, d) I. Mise a disposition
<.'(H11 t'\ \ll!

l'(l/l:--.[::iJ.1,
A. Perimetre
n·ll:11,1!11r·1
Article 5 - Peri metre du service (facultatif)'
rellO\'t'L

agrandir 5.1. LE' senice de .... est concede a nmerieur du perimetr(, fixe en
enrreteni:·. annexe
e c.
5.2. Le concedant est nabiine. lon,que des consider<ltions ec-01,omiques ou tech-
niques. ou lorsque la presen·ation de l'mteret general le justifient. a modifier iP
er de !exploiter a ses risques et perils. copJom1ement aux disposition,: du perirnem, cle la presentc rnncession.
p:·esem cc,mra,.
5.3. Toute modificanon dl' ce type omw droit a unf:' renegociat1on des conrii-
2.2. Le concess,onnalfe f:' t autorise a perce\'oir aupres des usagers nn pn:, flxr
llons financieres du present contrat, par l" bia1, ct un avenant, confonnernent a !
dans les c-o:1dit10n c-1-at,rc·s supuiees. desunc a cou,nr Jes charges ci'111wsuss,-- 1·aniclt -r3 de 1 presente convem1011.
!""11er:.1 €:':. d C>-.1-)lOE.?.llO!"'. qu·u -,upµon:-
2.:3. Le concedar1, conscn·;; iP controle du sen1ce et don obtemr clu conc-c·sswr,-
li:1ir>? :uu, rensc1gnenwnr" neef•ss;11:·e, a l exE·rclC'e dP se,. dron.s e; obhga11ons
 CONCEss:01,
CONCESSiCI,

Article 8 - Materiels necessaires au fonctionnement du service

B. Terrains
8.1. L(' conf'Ps. 1onnaire rac:hete au ccn{:Cda.."',L dte:-, l cnt-11:"t. eJ1 v1 ut'ur <lP la pn·-
sen1,· com·enuon. !es rnaLenels necessaires au fonc[ium1Pnient du se1Y1,·,· dont J,1
Anicie 6 Terrains
listt' figure en anneXt· .
6.1. Les terrains ct·ass1enl· de 1a concession tels que decnb e11 arniex,- a dire cl e)..-pen L!.·
8.2. A defau1 d'accord amiahle. ces materiel, sont rachetes
sorn nus a la d1sposinon du concess1onnaire pendant toure la durec de· la conn"-- concess1onnaire Yersera le mom.am du decompte au plus tard....................... apres
sion approbanon du decompte par le conceclant
6. . La rem1st· des 1err,uns donne lieu a l'etablissernern d'tm rnwPs n'rhal. smk ,
en annexe ...... auquel sont .1omrs !es erar,;, descnptils el wu, Jes plans nece,-
saires pour defuur Jes hmite, et la consistance de la concpss10n II. Realisation de la concession
A compiler dt- J'etabhssement cl,· n· proces-Yerbai. lt- concess1orrnain· es1 redl·-
\·abl,·. quel qu·en soit le rede\·alJi,, legal. de I ensemble des impot.:o. Lax,·s et rede-
A. Ouvrages
\',tncPs de tome nature y afferent
6.3. Lt- concess1ormaire reconnai1 par la s1;:nature du proces-\·erlJ;i! an,ir
urn· comple1e connaissance du terrarn. des condiuons du sol el du sous-soi aJJ\Sl Article 9 - Description des ouvrages
qul·
9.1. Les omTages a real!ser som
des installat10ns Pl ou\Tages ex..israms et renonce a roure rf:'clamm10n a cc su.1e,
en,·f:'rs le concedai11. rneme pour \1Cb cache, uu rrnn arnn· urnsc·
6.4. Le concessionnaire s·enga ,- a r<cahsPr toUll· operar1u11 de lk111ui11w1.
9.2. L'pnsembk ck c,·s omTat?e> cloit etre rPalis(• en confonrnte a,,,.,
deconra.imna1wn. rem1se en erai dt'5 1errarn;; iu1 pemwn;rn1 d effrcruer
Lurn,,x,· qt11 contient un dPscnptlf. ur1 ,·nsr·mbl(• dc• plans t't d·,·sq111ss,•s
!'ensemble des tra\·aux prP,·us dans la concess10n. clans J,, resJ>Pct d,· Li rt'•dP­
f't q111 t·rt (h• c;11ln· d;ui-.; l1·q1H·l a\·;wt-prP,11·1.-.. 1•1 pn1.wi.... d 1·\1·c·111H>11 '-;(1111 1·1ald1•,
n1<'nt 1t1011 l'Il \·1gl1(•ur cl de:-. rt' H' ck !'an
,;.r,. J.1· ('()Jl('t''.:-,:,IOl\11,lllt /t'al1....,v 11Hllt'"' It",'-, lkr11;111·lw.', !!1·1·t• ,....,;1trt" ,·11 \\I• d"1i!111

111r dt· t(illlt'."> IP:-- :Iutunlt•:-, co11q1t'!t•11tl' ,. lt· ;111tur1.<-;t1lH)Jl:--. Iwct·:-i-.,:uI1·'" J('l.111,,·. , ,1 Article 10 - Financement des ouvrages
l n111 lan1ai1011 d,,., uu,-rai!l'S ('l ;, il·ur E'xplon;mon
I 0.1. Le concessionnaire assure re· fuiancement des depenses occasioru1ees par
6.6. L(, cc,nc-edam app0r1P SOl\ ai'Jl\11 au C011Cf'SS10rtllillft" dai1s J;ic·culllpllSS('lll('!l1
la rcahsanon des oU\Tages.
de ces den1arcl112s sai1s Cjlll' cen,, ;Lss1siance ptl!SSl' hm11er la rvspunsaD1i11,· l'Xciu-
I 0.2. Le coin g:obal est evalue par le concessionnaire a .............. en valeur
s1n·. ple1rn· et enuere du concess101rnairc
du ......
10.3. La p,u1 dP Ct'S tra\·aux donr le concessionnaffe n·assure pa;. la rnaitnst'
C. Ouvrages existants d'ouwage es1 ck ............... 1
I 0.4. Au ca.,; ou des e runts seraient contract es. ils devrnnt fan• totalemern
Article 7 - Ouvrages existants• arnonis au temw de la preseme convenuor..
10.5. Ln plan de frnancernent etabh par le concessionnaire est joim la preseme a
7.1. L·ensemble drs ou\Tagp, biens crexplo1tauon dont la list,· np1re en
e1 conYennon en annexe ......... II fair apparaitre en part1cul1er le rnontant dP
annexe . . est mis a la disposition du concess10nnain· cil,i.que ai1nuni'· financiere amsi quP le rnontam et Jes rnoclalites de la pamc1p;,.
7.2. l'n mYentairf' dPs ounages e; biens ct·ecs:plon.a11on flxes au premi,'r alll!ea du urn, ck ];, colit·cti-,1!c'- 1elk qm· dc-crnc· i, L1111cic 11 al!ne,1 de l,1 pre eni,
J1lu-- 1:tn:.
pn.,sern an1cl1: est et:ilili CCJntradh.--tu1n·111eni :tli aplt-'' 1 , :--;;gnw C0JJ\'t-nll0J1
turc- ck la pres,•11\(· con, f'Jlli(I!,
7.:l. c,•t lll\'l'lll,Un· pr,-c·1sc· lllllaJHlllf'lll la slluatJ0ll Jtmd1q1w d•·s IJ!('II' 1·1 j('\lt
Article 7 7 - Financement - participation du concedant
c·wr
7.4. ix ('OlI<'t''-;....,HHHIaIn' prcnd le hlf>Tl!-- cl t·q111ppnI1..·nt."- d'l'xplo1tat1011 d1'<Tll ;1 l 1.1. Emprunt.s:
l'alllll'il l dal\s l't:'1,ll ou 1b se uuu1en1 cl 4u·u d,-darl' li1e11 corn1a1Ln·. sans aucu11 11.1.1. Le conc•pdant ne pPut souscnre un emprunt pour le compte du
recours comre le concedant pour quelquc motif et a quelque rnonwni qu"' ce so1t concess1onnaire.
Le concess10rmaire n•connait ne pouvoir exiger aucun tra\'aux ou reparatim, 11.1.2.
autres que ceux expressernen; mis i; la charge du conc1cdant par i,, presentv a) Premiere solurion: Le concedant garanm !es emprunts souscrtts par le
convernion concessionnaire dans Jes conditions suivantes mentionnees en
7.ii. Dans tm deiai de a comp1er de. ie COllCt"SSlOJ\l!illfC p!OjiOSf annexe ............. :
au conct·dant tout co1nplE'n1C'nt c,u correctif 1f1nYen:.air2.
J. lR cas t>clwa11:
corK ss1or COt-JCcSSiOI,

b) IJetLxieme solutwn: Le concedant ne garantlt pas Jes empnmts souscnl5 14.3. Cet agremern riu concedant ne limite en nen la responsabilire du ronce"-
par iP concessionnaire s1orniili1t· LJUl cierneurt' Sf'Ul responsable em·ers Jp concedant de lensembk des
obhf!at1011s result.ant de la present e convention
11.2. Parnc1panon fmancii rr • 0

14. •1. Ll· corw,·ss1oru1a1rt' PS1 t(•rn1 persom1elil'rni>nt respunsabi,· d,· lllln It
cor1t,·n11,•u:,, q,n J1<1urra11 surn·nir dans J,, ,·adn· tk t'l'llt' srn1:s-1ra1t,uw,
Article 12 - Aporobation des plans et documents techniques
1•1.G. Lt· :-,.<ni..., 1r;111.-u1l rw pl'll! lw-n1l•111,· sntJ<-,-tr;utcr s u1 l :wcord j)It';1l;d1h
12.l. Lt· ('(lIICl' Sl<HlHtilJt• t· l n'SJHl/1sahlt• d(· l't·1ahl1sst>11wn1 dt·:--. ;n·.1111 pnq,·t..., '11 cxpr1", ('1 1'(T!I d11 ( u1HTd;u11
co11l(1n11111· ;1\·t•(· It' pl;11111111 .1on11 t'll attllt''\t

1:2..:!.. l_p ('()Jtn•s:-iJullll(Uh' SOllllll': au CUJll'l'dal!! JHlliI .tpj)J'id!dlJ()J, l''-- ;l\;UU

Article 75 - Delai
pro.1e1,-, a,·am tout commencernen1 de ia real1sat1<J11 des travatL'.
12.3. Le concessionnain· soum('t au concedam dans un delai de Jours 15.1. LP concessionnaire est 1Pnu de respecter le planning conrracruel flXE' en
calendaires. en ,·enu du plannmg.1omt en annexe ... I ensernl>lc· des proJets anneXE·
et plil.11:S d execuuon pour approbatior, Ce planmn t1ern compte des aleas admimstrarifs et rechmques ra1sonnal,lernern
12.-1. L(' conn;ciant dispose <hrn dc1:i: ri Jc,urs caiendairc,. a ( <Jillptl'r ck pr0\lsibles.
la transmission. pour presemer ses obser,atJOrl>c. 15.2. En ca, dP non-respect de la date de commenn·ment des travam, ou <i'Unf'
12.5 ..:... Jexp1rat10n oe CE' dela1. itcs pro.Jets sorn reput0s accepte,-, des dates c1·0cheaJJcc fixeE's par le coJJcedam. apres une mist' en demeurc restn·
12.h. L approbat1on par k ccJI1cniant des pli1.11s et don1mellls techrnqm·, 11, mfrucrneusl' dans ur, delai de . jours calendaires comprer de la deli- a
rnodifo· en ne1, la respo11sabil!tf exclus1n·. pleme l'l P11t1en· Ou concesswnnam,- \Tar1cf' cle la misE' c11 derneure par lettre rePmnmande(• avPc accus0 cle recepuon.
sur J'enscrnble d(• ces pii•ces Pt documenb. le concedarH a It> tlroit de· resilier le present comrat aux 10ns et gnefs du cor1ct's-
s10nna1rl'. dans !E's cond!lions prevues a
l'anicl,, (il clu present conrrat.
Article 13 - Modalites d'execution des travaux 15.3. L;, conc-css1onria1n· .s'engagr a
mettrt' ,·n ser\lce J'omTage
da11s lilt dela1 ri( a comp1t•r clu ci(,u1n m·s 1ra,·,mx
13.1. LP, tra,·aux drnn·nt etre Pxecu1e, co11forniernent ,lllx 11m,1ets apprnt1H·s t'l
dan k n ..''.'1Jlt:C1 dt:J I\Jll!t'.'-- ll :-, oli (•r\..JTH inc. cl d1n ...r·t1\"l'..., d'JllllPt' p:u le cc11H·('dan1 k
ou l a111urHt· ctiaq.!t-t' du t·oinr(ik oes rra\·;-nc,; J1(HII Jt, nnnp!t' duco11<·t·d;11i: <k· l·
g1wl· dan:-- un ck1a1 d·u11 nH1l'"' 1 cornp1er d(' L 1 11att1IT ck L1 pn enH· cc1n\·e11 Article 16 - lmprevus, desordres, troubles
tiOJ1
Hi.I. Lt·nJJ1t-ess1mu1aJr(• llt' µeut e]e,er comrc le· co11ced:mt aucunt• n·clamatw11
13. . ck:-- vi
L<ir an1 ;u1u11 cli;1nt1er:--. d 1Jl JH..'rJt1v11rt' 1111 t'llltl!ull·
clans de., condit1011s et selon une frpque1tce deudc,p par le conn;da111 ou Lrntontl'
tllw '."-,llncllL11wi
aJ'occas1011 de J'execuuon cle tra,·aux afferents i, cles decouvenes. des imprP\1ls
geologiques ou aurres a111s1 qu·a toutes su.ietion,- de quelque nature quP ce so1t. et
qu'il a designee
11mamnwnt !ieC's a J'ennronnement
13.3. J;ap)irnL;H1u11 park co11n•darn ou Jautorne qti'Il a des1,_!1tt't' dl• toll! "u p;u
11,· d,,., 1r;1,·;n1:, 11t· l11111t,· en rw11 la responsallli11t· exclusi,(·. pl,·111,· l'l t•nlii·r,· t111
I 6.2. L<· co11cess101111;ure "iw
1wut ,;le,·er aucu1w reclamat1on ,·11,·prs IP co11n•l1a1,1
a r,usun dt>., desonln", cn1 tr:ffat!.A de toute nature affrrents aux voies et ser\lce,
COllCt'S lOIJil;Ufl'
publics st· s1tuant aux alemours de la concesswn. ou susceptibles d'affecter son ,
] 3.-1. En p 1rr.1cul10r t uul t" \·erificcill1ir1:--- ct e::-- a1 11ecPsS<1ll t' dul\ vnl /,1 r1 l'l' d1-
lm1ctiurt11Pn1t'lll Ii t'll, a de 111i'nie pour ]p, rn,ui1il''- d'" tuutP 1w1un• lie, ;, r1t·,
::,. , p;tr J,, cnnce s1on11:ure sou sa t\UJi, n:s1ionsalnl1te s,) ir,u
1'1 11 r\()1: :
mesure,, 1,:ntfior«in·, d ordn· et oe ptilw,·
n·c-<1unr en 1e1npr_, lltile. a tnus ](,, orc·1n1sn1e . tnireau:--.: (IL' ('(l!Hn-,J,_· ('1 rl,· r·en1(i
cc1IJ(1J1 (l(Jlll ll':--. qu;i111:,, ,< It':-- corl1{111:·-- d'-· L:1 :i1:'-,!· 11 ,1r;J'.1·n: !\(Jl'. ]'1( L1::i'l'l1 lt1"'11·

l·h· qJpn.,u\ t·:-- par it· cunc·PcL:ut! <ill J'au1ontv qL: 11 1 dl' ! IH't Article 17 - lndemnisation des tiers
17.1. L,- concessionnaire assume seul la responsabilite rant envers le concedant
Article 74 - Sous-traitance des travaux lJll·enn rs Jes tiers. sauf recours de s;, µan contre qui de droit. J'exeeption du ,, a
14.1. L,· coi1cesswnn;un· doll faire reali5l'r it>, lrd\·am: µar le, Pmn-·prb<'' cuncedant. de tou, les riomrnages qui peuvent etrP causes par la suite de rerud,·
co111p('l en res et pn:•alablen1cnt agrPt·P par It-- conct>dan·l Il don rP nP, ,,Pr IP<..: ')r< ,. H elf' la real1sauo11. uu des moclif1cauons des ou\Tages
cedure <lt- puhlwit<'· Pt de m1se en cor1c11rrence q111 ·1mpose111 17.2. L,,, u1<lemmt,·s Pl u1demrusat1011s t'H!111w·llvs so11t as;, cl1aq t• <'Xci11s1,,·
,·
1-1.:.!. ].';1!'.ri·llH'lll du nH1(·«,d:1111 prir11• t'11 p;1rtw1tl!\''. ,111 'w•, c:1p,H'll\'' f111;t11( J\·r·· Artwf,, 1.c, R1.'(:t'/J/1<111 c/es tlilVdU.,
1•! 11·1 l1111q111--, (Ii•, •·ill!!'ji!I'->''' ,1111•,J 11111 ,111 ].1d•·q11,dlll!I 1)(· 1 LUl:--,1·--1·1 ( 1111d:11rnt
!Hlll('JJ),tl<", lit" 1·r1Jill.Jl.', 1·1111c!ll" 1'1\11(' k ,·(1J1<'t·'->..,t11l111,11!!' 1
«·! 1•,.,, t·Hl1t'J r1·,1".., 1·1 JS.l. l111111t·d1.11t•1111..·111 aprt•,.., L-H_'iit vt'lllt>llt dt·s tr;l\;111:-.: ,·i ;ndJll Hnit pn111u11ct· dt·
flT<'p!l(111 dt• 1r;n·;1tt\ t•111rc lt· cOlll't>Ss1ur111a1n· et jp l'Jlln·pn!-il'S ch;1.q-.!Pt' de L1
Jt,-.. \l'rJl\1''-s dl'b Jl!1"-,(•JI1•· ('(lJl\'('l\(J(![

.\.1 CJIUI '.

L>
CONCESs;m;
CONC:ESSIOI,

realisation des tra\'aux, le concessionnaire realise w1 etat des hem; contrad.lc-

toiremem avec le concedant.
B. Valorisation
18.2. Dans It_, cas oil le concedant esurne que Jes conditions du prononce de la
reception des travaux entre le concessionnaire et Jes entreprises ne sorn pa.c; reu- Article 22 - Definition
nies. le concess10nnaire don refuser la reception.
18.3. Apres realisation des tra\·atLx necessarres. le concedant ei le concess1or1- Est appelee clans la presente convention. \'alonsauon. tout amenagement. notain-
naire procedent a un nouvel etat des lieux ment defmi a !'article 23, qui donne aux ouvrages et installations concedes. dom
la liste figure en annexe .....
18.4. En ca.-; de reserYes enus(• par le concedarn. 11, concess1onnaire doit Jes
rn<'nl1ormcr lors d,• la n·n·pt1on dl' travaux P!Hrt' lui-menw C'l 1,•s enrn·pn•npurs. um• meilkure prt>senwuo11
18.5. ,\ dl'ia1ll <J,• Tl'SJH'Cll'r n·, d1sp"siunns. I:, l'(•sponsahilit<· du co11,·,•ssHrn­ u11 nwilkur cadn·
Il Un· se trouve engagt•t' n.':-i•;1-\·1 du l'OIH.'Pcia.1n qui pt>ut d,· a <'llk unt1at1,·c rl' 1- llli llll'ill('l\f :l(Tlll'li

l1er la presentt' ('Onvent1011 aux tun:- Pl gnef duco11cc·ss1uru1 un t'lC

pour favunsl'r la realisanon df' J'ob.1et du ser.1cp concede

Article ?9 - Acceptation de /'ouvrage
19.1. L ache\ernern de J'ou\Tage fall J'ob,iet d·un proces-\·erbal d acceptation des
tra\·aux par le concedarn et d't11i etat des hcux conrradicwirement effecrue par It>
Article 23 - Nature des travaux a realiser
concedant et le conn•ss101111,11rt- 23.1. Le concessionnaire s engage a realiser !'ensemble des travaux lot investisse-
l 9.2. Prealablcmcnt a ces opern.t10115. I,· co11cess1onna1Te loumll au co1H·eda11: ' ment.s necessaires a la vaJonsation des ou\Tages et equipements concedes dom
lensembltc dtcs documP111;.; de recolemem necessaires a la boru1e conn:.11ssai1ce la lisr.e figure en airnexe .............
de ou\Tages 23.2. II soumet a J'approbat1on du concedant u11 proJet detaillt> de tra\·aux et
invest1ssements ai11s1 qu·un caiendrier compatible avec ractirne econornique dr·
Article 20 - Mise en service - ouverture au public !'operation
L acceptauun des travatL, par le concedant en cette qual11l; ne prPJu c n1 nell de 23.3. Tout nrn1\·e] investtssemern dans le omTages concedes de\Ta faJre lobwt
Lrntonsat1m1 dC' 1111s(• rn 5C'f\1Cc·. cl'ouvenure au pulilic de, Oll\Ta e, par IP, ct·un accord preaJabJc du conc?dant. Pt d\m a\·enarn ii J;, presentl' com·cm101.
autontes c,m1petPntE'o. def1TUssa111 ses modahtes notamment fmancieres

Article 2 7 - Ouvrages non prevus

Article 24 - Financement des travaux
21.l. 111,\Tdi!l'S dl·111;i.ndes µark concc;d:mt
21.1.l. LP cmwedant dar1 1·1n1t'·ri·1 pulJllc dispuse a tout 1110mem du drmt 24.1. Pamc1pat1011 du conceda.nt.
d·()rdonnvr l:t rc;d1...,;1t1,i11 d'1nl\T;1 1'< an!H':,t•:--. ou <·1rn1pl('Tilt'Ilta1n, . ,llil l qw· 24.2. F\1n1c1p:1t1or1 d11 ,·011cess1nnn:11rc
tc,l!lt'"' I!HHlifwat11111 ;111\ 11;1\Ta. c:--- pro_)l'lP:-- ('It 1·011r:-- <HI t.'XJ-.;L111t:, ;1fl!l i
":.
d ;!.'--,Stll'l'!' !(• li1t·illl'llr i1n1t'lllllll1t·111c11t dt·:--. !IISt dlat11)J1 l"(1Jwt·d1·t•-., d,u1:-- il' n--'.---
/H'Ci d(· l;1 It' ]i•11w11\at101t ('J: \·1guvu1 Ill. Conditions d'exploitation
:!l.1.2. .i (T:--. uld1 t1t1u11<... :--il!li (IL, naturi· .i l1u11lt·\·t·r ,t·1 1·+Tui111n11,· du ("()l\tr(1t
lt·.-... <it'll:>-. pantt.-' '.",(• rap11n1:s·l11:.•n\ afin (h" pr('Jl(if(J lUlllt' Il\1:-''.iUn· lllik not.anl-
Article 25 - Principes generaux
llll nl encl·qu,cuncc-nH· L: c:urt·t..· du cornrat t:t .'-if' cond:tHi11:-- flll:t11ci(•r,.'
:!1.1.3. E.11 c;L"- Cll' ck•:-<u.-cn1\ .. it.· d1 pos1:1un tk l" u·t1cl,, 1·:... fl'i:11:ti :1u ri:git-- 25.l. Dans Jr.• cadrP uu present comrat. le concess1or111:.11re s·,,ngage a d(;n·loput'r
mem amiable dee liuge, s·apphqun11. ww politique c1·e,,.-plo11.ation du ser.ice concede confom1e a sa vocanon defm1e" '
21.2. (lu\Tages proposes par le- concessionnai.re. ran1cle 2 du present contrat et de nature a favoriser un large acces au public
21.2.l. Le concessionnaire peut proposer au concedam la re8.lisJtJOn de rrn- 25.2. 1·exploitat1on du sen1ce se falt :
vatLx nor, compns dans le pro.1et ininal. - en confom,ite m·ec le programme fixe cor:tractuelJement par Jes pame er.
21.2.2. Le cnTJcPclant sP reserve I(• droll de refuser la realisanr_m de tei annexe ............... ,
ou\Tages. s·ii esnme qu'ils ne sont pas necessai.res ou utiles. ou , son mterPt : - da.11s le respec1 du programme ftxe par le concedant en armexP ............
IE' command
25.3. L.. concedallt dispose a tout moment du droit d'tmpose au concPsswn-
Zl.3. L;, r"n t:\ ('n chargt"' par it' c-oncess1onna.ire de_(.; tr;1-.cn.L:. d.l'A1l'ILSJCJn nece-:- nairP oe nc.,uvel!es obhganons ou restrict10ns de, :,.rnic,' au titrl' de la concess:01,
:--1r1. L1 ri,·_::1)( 1.ll11)I1 d"ur1 11t'd\l',1,1 cnntrdt CJ\i. ci"u11 a'.·l'Ilanl ;i :;1 11rt>.::.e1 :1, cnn\·t·r
ct dt· motiifll·r J<,, obl:gallmis qw pesPnt sur 11• ,·01w,·s,:1orn1ain• afrn ,LL,sun•r i,
IHrl1 nll'ille11r S<'f\'1c,·.

A •l1•i-'f1U ..,,,1(111 lt•:-. c;t·

_ .:,..: cl.tit'.
:ONCESSIO: l,()i :t.SSIOt.

25.4. Si ces obliganons sont de narnre a bouleverser l'econorrue du comrat. cieres. Les rnernes considerations peuwm justifier a tout moment le retran de-
les parties se rapprochent afm de prendre toutes rnesures necessatres. J'acceptation des sous-trait.ants.
notamrnent 28.5. Le concessionnaire garde. en toutes c1rconstances. la responsabilite tot.all·
fmancieres \ls-a-\is du concedant de la parfaite realisation des obligations qu'il a souscrite,
25.5. En cas de desac-cord. les d1sposinons de !'article G:2 relatif au reglemf'nt au titre de J'eiqiloitauon. n ne peut en aucun cas se .prevaloir de la rnau\'aise exf- !
amiable des linges s apµliquent cution du sous-trait.ant pour s·exonerer de ses obligations envers le concedant
!'acceptation du tiers considere demeurant sur ce pomt mdifferente

Article 26 - Obligations du service

Article 29 - Reglement
26.l. Ouverture
29.1. Le concess1onnaire etablit le pro,1et de reglement interieur qui fo,e Jes prn1-
26.2. Surwilianc-e
cipales dispositions relatives au fonctionnernem du senice. II est destine a assu-
26.3. Prescripnons tec-hmques - nonnes d'e;qiloit.anon. rer un meilleur seJ"\ice aux usagers.
26.4. Polmqu<" de conunumcanor. 29.2. Le reglemcnt interieur est sounus iJ J'approbatio1, du corH·r'•dan: at,
26.5. Pc,l111qm, de tarificauo1, 111oms .... ,iour:, calendai.res a\'ant l..l m1se e11 sernce
29.3. II est aff1cli,· par lPs soms du com·C'ss1om1a1n· aux di\'l'rsps (•nt r""'
Article 27 Cont1nwte du service :.!HA. Lt' rl'glt·n1t·111 UlhTH'llr st·ra anllt'Xl' HI Jlll''.',t'Ill cont rat

27.1. Ll' cu11lTSs101u1aire Pt-it ll'llll d L'iSltrt'l b l·o11t111ui1t· du t•r\'1n· dt 2!J.5. To111p 111odificauo11 ulteneun, doit i'trt· sou1111sc· a l'approl>at1011 du ,·01ll',,
qui ltu es1 cunfi,· darn.
27.2. Tolll arret t,,chmqm·. ou pour quelqm· cause qu,· n· s01t. supeneur a 29.6. Un affichage special des tarifs en ,igueur est efiPctuP de maniere a em,
...... de\Ta etre pre\1..1 en accord a\·ec le conceda.nt. clairement lisible par les usagers aux entrees et a la ca1sse.
27.3. Le concedant dP\Ta eue infomie 1mrned1aiernent et par ecri1 de tou1 ;UTet. 29.7. Le reglement fixant les conditions dt> secunre et d"evacuation est soum1,
quell,· qti'en soit la cause. supeneur a ......... qui n·aurait pu etre prE'\1..l atL, memes dispositions d'approbation et d'affichage que le reglcmcnt irneriem
27.4. En ca d'ai-re1 du sen1ce. le c-oncess10nn;ure pourra \'Oir sa responsabilite
1
2!J.8. Le plan de chcnunernel\l du pul>!i·· >:>t ck-, , t-'lil('ules b J'int{rn,111 ci,-
recherclw, dan,, k" cundrnow' pn·,1..1,,,, au:-. :,nH lt',, ,.; et ,,S de ia present(• J'encemtt' est ;1 la charge du conu,sswnna1rt·•
c·om·t•111 ICJI I sauf da11s l,·s h l ,ot lwses su1\'antr·, 29.9 l"11 regil'1nen1 du sen·1c·e est renm " cltaqm· al>rnu1e au mon1,·rn di· l.i !
- oestru( llllll 10tall' 0\.'S Oll\Tagl's. conclusion dt· son co11trat ci'abonnement. II inforn1P notamnwnt Jes aburn1,,, ch-
- anr·1 du "nwe di1 a un mililquernern du ddcgarn a l'u1w qul'lco11que (IPc ol,11- la faculte qui ieur es1 offene de prendn· conna.issance de la presentP com·e1,-
gauons dl: faire uu de ne pas faire Jui mcombant au titre de la presente con11er,- tion -.
tion Pt presentarn pour IP concessionnaire un caractere de force rna_1eure.
- e\enernen1 extenew·. mdependarn de la \·olonte du l'Oncesswnnaue. 1rnpre,1-
sil.J1e et qui rend impossible 13 pomstute de l execution du comra1
IV. Entretien t
Ar11cle 28 Conventions passes par le concessionna,re Article 30 - Entrelien du materiel et des installations, reparatton,
refection
:!.S. l. _.\ 1;1 <1:.111• d'efiet (lll prt.>Sl'ill l·ontraL It: (·011cPs 101u1a1rt' r•,•pn..:nd 1oult•::-, lt':---
1lhl: ;1T !(;11:-- cc,ntr;wl(T: par h_· cc11Wt'da1u. ))C)llr la l'Sllc1n d1i t-'n·wl. quv L(•lui-cl
30.1. Tous le,- om-ra es. equ1µe111en1.-.. insl31ia11011s ,·1
ha a ia11 cunnaJtn:'. rnatt'·1wls s1tues Clans le penmetre de la concession.
2S.2. Le concess1onna1n· a la taculIE' de conclure m·H· des ners des sous-trai1es - necessaires a la bonne rnarche de J'e,:ploi1auon sont emretenus en bon ci:ar
de concesswn pour J'expl01tat10n des equipe,nents. acmiies el l1L'3tailations de fonctiornwme11t et repares par les soin,-, du concession.11a.1r, et a se frais. 0

sit•1es dans le perirnetn' de la concession. dont la liste figurP en annexe • 30.2. Le, trm·atn entrant dans cene categorie sont 1101.ammem
28.3. Les d1sposmc,ns du preser.t article ne peuvent ,:,n auca;. ca., about 1ra n·
quE· 1(• cc,ncess101maire m· s·assurc' pa.s µersonnellement cit, la nuse en cem-r,, t'i
n·a.,su1T pa.r la coordmauon de J'execut:on et du conuole complet de J'ensembie 30.3. i.,e rernplacernent. la r,:ifection ou la reparat10n des ouwages ou equiµE"-
r:ec r;,1ce conc011ran1 au bon ioncuonnPment de J'e1:,emble dt' la concess10r, merns deteriores ou d.Jsparus sont exl•cutes dee 10rs qut" le defaut en cs1
(-!. r1c1r.arn..:11cn:
2,,-;. t. Lt :-,; ·cn1\Tnt1n1t cvnclut'.'- a\ ec le:-
1 explo1t L11L.:: ou pres1.2..ta1-!'e ia.11:s les IP(' '-' Pr:-l'H:' Jll

arucle ilt..' lt.'U':Cnt e.:1Irer ei:

C(1!!UJ:lOI1':- \ill 1He enl \i U('llr 4u'apres leur aopn,b:r " l1:_• C-6.S t?chean:
/\u d101x
non ecn:r- 1 1r le concedant Le refus d'approu\·er U!1 contr 1
c.) _; ci'accPfHE'r un
;;;,.1q -1:-:tira.::.i r1t· p0 :: errt_· fcnrl {!Ut' su1 cte cons1dcrc1no1: - u c-h:11C/J.l'>, •• :lnaii-
CONCESSIOf, CONCESSIOI,

('()JISl lll'. Lt> ('()!l('('SSJOnn;un· s'oh!lge 1101,UlllllPnt ii rpparer llllllled1atell\t'lll. saur 33.6. Apn,s re('epl.!011 des travaux. It• com·,•dant re11ll'ltra !es mst,J.llatwn, au
rt>cour ultem:ur contrP lps au1e11rs dE>s degat.s Pl sous resc>rvP dPs textc,s ,·11 concessionnaire. Cettp remi.se des mst.allations sera constate1- par u11 pro('es-
v1gu(•ur. 10uteo. ckterioratwns qui pPUVPnt euP commises sur It- pa.re unrnot>ilin verbal sigm; cntre les dew.: pames.
ou rnobilier de la conc:ess1on. 33.7. Le concessionnaire. ayant eu pleine connaissarn:e des avant-proJets. ayant
doMe un avis rnonve et ayant pu en suivre !'execution. ne pourra aucun a
Article 31 - Travaux de renouvellement moment invoquer la realisation des travaux ou ses consequences pour se sous-
traire aux obligations de la presente convention.
31.1. Les tra\'aux de renouvellement sont a la charge du concessioMaire.
31.2. Iis comprennent nor.amrnen: 33.8. Toutefois, il pou.rra erre autorise par le concedant exercer en son nom a
tous Jes recours ouvens par les legislations en vigueur a J'encontre des entrepre-
neurs et founusseu.rs.

31.3. Ces tra\'aw.. sont realises conformernent aux dispositwns du plan de renou-
1
,·ellemc>nt I annuel. qumquennal. . ) etabli annueilement par le coPcession- V. Regime du personnel
nairE' et approuve par le concedant. Le premier pian de renou\'ellement est etabli
dans un dela1 de . ... Jou.rs caiendaires a comp1er de la s11mature de la prt'-
serne com·enuor, Article 34 - Regime du personnel

Article 32 - Execution d'office

34.1. Dans un delai de ............ Jou.rs caJendaires a compter de la dale ou le ser-
,ice ,oncPde aura commcnce a fonctionner avec UI1 personnel appropriP ,rnx
32.1. Faute p;u· le concess1onna1n' de· pour\'mr a J'entret1en des Oll\Tagl's l't ms- besoins, l,, conc·Psswnnaire dP\Ta cornm1m1qu,·r au co1w<•dant la convenl1011 col-
tallations du sel"\'1n· public. ](, concedant peut fairp proceder aux fra1s et ch,ll'gc·, lpct1ve apphcab]p ains1 que la hste du pnsonncl
du conct•s,;ionnairc i1 J'execut1011 dc>s tra\'aux nPcC'ssa1n•s au fonct1onr1enH•11t du 34.2. Le· c·ouc.,ss101111a1n· l'St tenu <k n·premlH' if' Jwrso1111c·I ,m11•nc·1m·111t•111
sen1ce. apres une nusc en demeure. reahsc-e par lettre recomrnande,· m·ec affecte a l'e:>..1Jlo1tatmn
accus,f. de receptior.. restee en tout ou part1e mfrnctueuse da.n, un del;u
34.3. Tous Jes trimestres a cornpter cte ia date ou lP sen1ce concede auni
1

de . .1ours calendaires a comprer dP sa recepnon par ie conr·0sc;1om1:un·

commence a foncuormer. le concesswnnaire conm1umque au concedanl la hst,·
32.2. En c:Ls de m1se en danger des pcrsonnes. 1 rlu personnel affecte a J'e,qilmtatiol'l
le co11c·edan1 PSI habilitE· a mtcn·erur sans dcla1
s,ms pre.1ud1cf• des pou!'S1111es penales eventuellement om enes.
Article 35 - F'e,-sonnel membre de la fonction publique·
Article 33 - Droits de controle du concessionnaire' Le concesswnna.ire est tenu de rcprendn· le personnel affectP au sen1cc> selon
!es 111d1cations du c·oncr;dant
33.l. Lt· concess1onna1re dispose d'un droll de controle su.r 1ou lestra\'aux dont
il n·es1 p3.5 lui-meme charge. Ce dro1r comporte notamnwnt la commumcation -;,
des projers d'execution sur lesquels il donne son ans
33.2. 11 aura en outr0 le dron d•: su1,,e !'execution des tra·,aux l't. er, cons.,-- VI. Conditions financieres
quence. aur;i libre acces aux channcrs. saris ou'il puisse en resultcr urw quel
conque modifrc:at1on des oblisarions et responsahilnes du concessionnai.r<, Article 36 - Redevance pour occupation du domaine public
:3::l.3. :\ll c:L- (Ill 1, ,·ur1st;lleraJI llll(· 111alfac;on 011 1111,· un11ss1rn1 d,m lcxen111<,r.
susceptil.k de mure au bu:1 fonctiunneme111 du r•f\1l'l' pul,lic. ii de\Ta le sig11,tivr a) f,rC'mii:·n· solutwr,. La redPvance dut' a la cullecn,1tc' par le c011cess1onnarrl'
av co11n•c:;u:1 dan undt'la.1 de ............. .1ours ca.Jer1da1res. p;u lvtl!T n·c·on1111:rnd,... po11r o,·c·u1,a11rn1 du dorn,rn1e public d11 r·onc(•dant pa1· I,· c,u,-ragE'.s d!' b ,·01In·s
l\·t•C ;i1Tl1.....l' d1• f('('(1pU1>Il s1or, ,•st f'lx,,,. sl'ion la fonnul,• situi·c <'II :tllll<'X<·

33.4. Pn·nlll·n: (llllt1011 L\· <:Ull(l'.....:-,1u111l<lll"l, pn·alalik·11w1tl d Lt n·cvpllur1 dt·:--- Ellt· eqiJiw ,-;vlt111 l;1 Jorn,uh- s!lu,•,· ,·11 a.nnex,,
travnu.x. fvr;i st· or1ser;ario1ts au c0ncPda11t ?c,ur la µ1P'Hleff' ;umc·rc. 0l!e esl fi.>.t'oe a. , en ch1ffres et e11 lertn:s;
f•eux1i rw· solution Le concessionnai.re sera m,11e a la recq,uo11 des tra\'au, e, b) De=, m,- c.uluuun. Le concesswnnaire ne versera pa.s de redevancc· au r1 lt'-
autorise /1 pr,:,semer ses obs(;n·at10ns qw seront consignees au proccs-verbcl gam pour l'o,cupauon d" son dornaine public.
33.5. Fautt- ct·:r:o:r s1gnaJ au umc,·ci:rnt ses constatatior, d'omisswn ou de ma;.
fa\:un •.'11 cours dr· chanuer ou rl'a,·uir presPnte ses ob en·arions. l conc:ess101,-
Article 37 - Conditions financieres d'exp/oiration
1".airt> ne pr)Urra reluser Of P C'P\'Olr ill cJ'eAl)loner les OU\Tages reaL es

.- l- ('!10::\ ! l. r a."" r;1ypotht.. <· de la r pr. r• d t:r,"" :icuv1lC' f'Xlstan11 . ou n."'-'>C'r.P ck !"cwt dl• la_iunsprunt.·ne:-f' lor-, n1
('.,: ,!1il'.•' ;•·'l'; lfO\J' ,- ;,p1,l1'.J\!!'!" 1;u1 ("('n.llrll'S C'O!ICt''-:Sl(1ns Ull j(_", :r.n .,::\ (ll' 11;vil\ll';'" c:<1.lllb.<.:i• r:.:-. 1:11 ,,• (.'n 1 .!1J\"".it' C1t c ,· ;i.n1clt..:

r-1:>; v'.'.'.1:v(•;.t c:n, ;; ..J !T' vi1t:--e conc:edanl ei ccnc-ess1onna1Tt" ifi->r,:-1--e d u:1<• ;:c i·:;!-.: ,-.:.r1tc·rH111rt'.ilt n cxplonE'e en reg1t'
CONCESS1m, CONC SSIOI.

37.1. line redevance destinee a comTir les charges supportees par le La T\'A au tam; de ............. o est mcluse dans ces tarifs.
concedant au titre notamrnent du controle qu'il effectue ou fait effectuer est 41.2. En consequence de ces exigences pamculieres du fonctionnement du ser-
versee chaque annei; par le concess10nnaire a la date du ........... vice public:. 1e conce-

37.2. Son calcul l't son evolution sont defm1es en arniext•. dant prend er, charge sur son budget propre la difference entre le prix de re\1en1
;!7 .3 J>"ur la pn•rllH'f(' ;tl\[l('l'. <'lil' l'SI flXl'l' a IPl1 chiftn·s ,·1 ,·11 il'ttrc-,, du S('JYJCt•. ll·I qti'!l PSI ca.Jcult· cl.ms h· COIIJJ)l(• pre-.•is101111PI Pl le pn:-, pff('C-11\ t'
ment per,·u pour chaque usager.
('p cornpt,· scra Yersc' par mandat adm1111stratiJ sur pn•sf•nw1w11 dl' _justifka11t<
Article 38 · Remuneration du concessionnaire
tous It's... a tcrntf' t'chu
La remunerauon du concess1onnaire est constituee par les ressources nret'S de, 41.3. Ct> complement est sownis a la T\'A au w.ux applicable a l'acmite
rexploitanon du sernce concede et de !'ensemble des ounages et mstallatinns ! 41.4. Ce complement sera \·erse par rnandat administratif sur presentauon de
qui le composent. justificatifs par le concessionnaire tous les ................ a remie echu

Article 39 - Tarifs
Article 42 - Nouvelles sujetions tarifaires
39.1. LP concedan1 et IP concess101maire se sol\1 acconii,s sur le fa11 qut· ie pm:
cle renem unita.1n· de la prestanon concedee est de 42.1. Le concedant. dans l'interet public. dispose. a tout moment. du dron
µour ia categone d·usagers d'imposer de nom·eaux tarifs ou de nouvelles contramtes tarifaires
pour la categonp cl'usagcrs . 42.2, Si ces su,ictions sont de nature a bouleverser l'Pco11omie du contrat. les par•
ties se rapprocheront afm de prendre toutes mesures notamrnent fmancieres
etc
39.2. Des rt'ssources correspondant a ces pnx de re,1ent pem1enenr au conces- 42.3. En cas de desaccord. iJ sera fait application des d1sposi110ns de !'article li
s1om1aire cf assurer J'pquihbre financier de la concession dai1s des conditions nor- relatif au reglernent amiable des lniges
malc-s d,:, freqm•ntatHin. cu CSgarci aux charges de, diffcrC'nts post es de presrations
foun11es Article 43 - Revision des conditions financieres
39.a. C(• ))11'\ d,· f('\1J•[l: :, ('f(' dt'll"nl\llif' S(•J()'I ti'. d(•C(llllJ>ft• Jlrf'\1SJ()Jll1Pl annc:-.t·
au pre t'l11 ('Ont r:11 43.1. 1·enseml>h· des conditions linancieres est sounu., a rpexamen sur prodll( •
:1H.-L l.l•:-,- t:i.nf:.-. c·ntTt':--.JHindan1 ;111'\ aluw 1:-- pn·cvdt'nt ---.c,111 cktcnnuw.-.. n11nllH' !Jon par It- ,·01w,·ss1om1;J.in, des .1ustifwat1011s rn·n•ss:m<'s. nouunn1,'nt da11s !(,,
C'lL'-i SUl\';!J\L ,
llll

pulu w categunt• d·u:--.ager - apn· . a1uwt·s de llll l' l'll n uvn:

pour l;J ca1i'gonc· ,fusager, - si le concedai1t decide, pour des questions dt> polnique generall' ue faire e,·ci-
luer les tarifs cl'une fa,·on differente de celle prevue au present contrat
l'lC
- si IP montant des irl ibis et redevances a la chargl' du co11c·essic,nnaire vari,
de fa<;'.Oll s1gniflcatJvt
Article 40 • Indexation des tarifs
en cas de
40.1. Les tarifs cleflrns ii Lm1cl,· J,, ('\'Crluernnt chaquP ;urnee a la dat,· ai1rnYer-
- prernit-re solution. rnodifica11on notabk el durable ck i:, lrc-(!lJt•nLll1u11 nu
sam· cfr s1gnafllrP de l:1 pr,:,selllE' nm,·entirn s,·ion la fonnuil' s11uc e en arn,cxe
1

ser,in·.
- deuxwnw solutron : modific tion de plus ck .............. '!,, ctu taux cl,• fn·lJlll'I,-
40.'.!. Lr· cc.nceoa111 ci,,n n·ilier. 11ono1Jst,uli J'applicauc1n ck L, ;onnul d'm,Jl-,::..
tanon du ser,we pendant 40 rnois consecutifs.
non. i.i ct· que J'en,lut10J1 des tanfs pem1ette cLissurer d,, fa ·on effecm·,-, J'equ1-
libr,:, ci i'e:q:Jloiratim, ronfiee au concesswnnaire. en fonciion notam111ent dt: - dans tolll aut.re cas df nature t, bouleverser l'economie generale mi
1'(,n1imion de, charge, de foncuormernenr et du tau., de frequernatwn du ser- contrat.
\11:(
43.2. P, defaut d·accord. cetle revision a lieu dans le;, conditions pre,·u<'s a
!article fi::: du present contrat relatif aJJ regtemPnt ;uniauie des litiges
;.rr1cle -4 7 Sujetions tarifaires
--11.l. [J:nt:-. k (',1dre (1•: .i !)(il;t;qut· uv dl'\t.'J,1!Jl1f'IUt·J1(. lt c1.ll1t·t'd<t.1.i ;: dl·,·idt..· li,
Ar,icle •14 Procedure dt! revis10n
1'1\1 llit1L1:(·r.111 1;11·11: 111: ilL>. 1t1,t\1;111::11 JH1u: l u--.;1. t: (:,_
11
1 n, c e d u r c
de n °\ · 1 1c 1i de s t. a n f L' l d e f u n 1 1 1i l v dt ' \ , ri al 1011 n· t i nt r ; 1 1 1 l L · r , : p<:.-.,
;::nu !ell·· c 1 •< 11r-1t· d usa : rinterruption du .1eu :1un11,.J ciPs fnrn1ult-s dL· \- -t:"1:..iuor:. qtu conunueront a t?trr
11,H!;· telll catt> Cll(· (. t1s;1ger. ::p1Jliquees ,IUsqu·i, ;·acnl",ement OE· ia proc,;juic·. Si da.:1;; les. a compkr
l,_'l(
uc 1 : dau-• d'." l 1 de:n1ande de re\1sion prf'scntt! par l'unl· cies p:in1e . un a:::co:-d 1
CONCESSIOI\ CONCESSIOr\

nest pas mtervenu. Jes dlspositions de !"article 6'.:: relatif au reglemern amiable
des lit1ges s·apphquem.
Article 45 - Regime fiscal
45.1. Tous Jes unpots et taxes. quels qu·ils soiem, lies a la realisauon et a
J"e:,,.-ploit.ation du sernce. et.abhs par !"Et.at. le depanemem ou la commune soma
la charge du rnncesswnnaire: quel qu·en soit le redevable legal
45.2. Les tarib defims a J"an1civ 3'.• sont repute temr compte de l"ense>mb!t- d,·
cps 11npills et ta.xes ('n \ll!l!Pur i1 J"c,npm· clu prt•sem contrat ou !ors de· l"apfdJ<',1-
t1011 dt", u1dt•xat1oll">
Article 46 - Transfert de TVA
4G.l. j(
concedam uansfere au concesswnnaire le droit a .deduction de la 1 1·A ayant
t!re,·e !es 111n5ussernem.s finances par le concedarn et compns dans la conces-
swn
Les sommes ams, 1mputees µar le concessionnaire ou reversee:; µar le Tresor ,
Public sont propnete du concedam qui en conseIYe la libre disposiuor1 sans
affectation prealable au profit du senice exploite.
46.2. Le concedam. en t.am que proprieUl.lre des biens. deiine au concession-
naire um· attestation prec1sant d·une part. la b,L e cl"1mposit10n des b1ens utilise, i
nark co11c-ess1onnair,· e1 d·aurre pan. le morn.am de la t.axt· correspomLmtc. Le
com·edarn adressc. d,ms ies dl;la1s. au senXl' dt?s imputs. cop1e de la dl;ll\Tar1c(·
de cene mtesw.uon
46.3. En application de la leg1sla11011 en ,·1;::ueur. le concess10nnairc. quand
J'1111pu:ar1rH1 prea:aLk ch· la n·A clt-duniblc· fall apparaitr(' un credn c1"1rnpi,1
J>Plll l'I1 ciPrn,mdl'r le rer!li>oursl'mem
-10.-!. l_.,, cu11cess1onn urL, s·e11p.a f-
n11putat1ur1 m, a cha4ul· rernl,ourserrn·m. a\"alll le· ............ du rno1s s1m·:u11 celtu
clu depot de la declaration de n·A ou c:elui du remboursemem. le moma.nt de la
T', ;, impuk c1u re,·e,se pour Ir- -:·mnpte de J"autorite conceda.nte. Les sununes
rru.11sfen'es seront ff\"ersees au concpd;u-11 a,·ant la fin du ... e mo1s sui,·am
ceh:1 d(• l,1 dec1arat1or, ci;c r,·_;., ou ceiu1 du rernboursement.
-H.i.5. !Jans ie cas ou Je rnomarn de J;, n·A rt>cupen·e feralt ultPrwurcnw1:1 i obi,·,
ci':1Il :·( ,drc· s..:nt0111 dt- l:.1 pa.1 du . T,·11...·"::"
tuPl1'::'n enl cc intCnit::; de ret d e1 p0nal1tE' -
au conccssww.;un· cians un delai de .
d'ed,ea.i,ce de n, redresse111ent.
-!6.6. De rnerne. si en fin de contra,. le concess1on.naire est a.i:1,:,ne ::i u,rnbm:r p,·
a,1 Tre5or public w1e partie de ia r,·A effecuv<>n;;,nt rec1:perc:e su:· !rs rl pense,
,f1w·esu,.sernent du sen1ce au cours des annees prec-e,Je11tes. 11c conc ci,:nt rr:•:1,­
l,ours;, :iu c·oncessionnairc le, sommes dues au Tresor puLl!c dan u: deb.i
Jr i11(i, con-tpter de ! 1 da1e (re:qJ1ratic,11 d;_1 con rat.
Article 47 - Frais d'etablissement de la presente convention
Tou.s Jes drmL eventuels de timbre. d·enreg1Stremenr et de publication auxquels
don.nent heu la convention et ses suites sont a la charge du concessionnaire.
VII. Comptabilite
Article 48 - Comptes rendus
48.1. !'our J>L'fll1ettn· la V(;rificat,on Pt le contr{,lc· du fo11ct1011nPmPnl dPs 1·"1HIJ·
tHHt..... ru,a11ci('f(' t'l h·t·l1111Cp1t•s dt' j;j prt'M'Ill(' ('Oll\'('l\llOll. If• ('()l\('t'SSIOfl(lH!f(' p11,
d1111 chaqt11· a1111t·t', d.t11..., u11 dd;u dt· ................ ;i t·o111ptt•r dt· l;1 cl(Jt\ln• d1· l't·xl'rc1('i
,·onsidcn·. ur1 cumpte rPndu tc·dmique ('I 1m comp11· re1,du fu1,u,c11·1
48.2. !'our pennetlrt" iP comr61e de ia qualite du serY1cP qui est c-onfie au conce.,-
sion.naire. celui-ci fournn au concedant ill\ rapport cornpona.nt lensemblP des
element.s necessaires a l'appreciat10n de cette qualite et de son evolution \·1s-a-,is
des annees anterieures et des estimations prcvis1onnelles cte la premiere annee
48.3. Le demier Jour de J"exercice est fixe ltc ............
48.4. Le concessionnaire devra en particuher a !"aide de ces document.s merrn,·
Pn evidence les ca.s ou une ou plus1eurs conditions de revision des condium1s
fmancieres de J"explortatwn sont remplies.
48.5. La non-producuon de ces comptes-rendus c·onsntue une faute comrac--
rnelle. sancllom1ee dans les condmons defm1ps a l"anIClf• zits dr· la pn,sentr,
convention
48.6. LE' conceda.i1t a le droit de coorroler ies rense1gnement.s qui lu1 sont ai11s1
donnes dans les conditions prt>n1es a lanicle 53 de la presente com·emicm
Article 49 - Compte rendu technique
J fa1rl' cunnaJuc au r_·un(·edani ::1 c11;i4ut·
·Hl. l. Au tltn· d1J cumpll' rendu ttcchnique. le c-um·,•:,sJUrn1a1n· drnt fourrnr pour
l'armt'e ecoulee au mums ies mciJcauons srnvantes .
l'evoluuon generale d l"etat des matenels et equ1pements e:,,.-pioites.
l'evolunon de racti\ite.
lcs modiiicatwns en,rnuelles de lorgarnsanon du se1Y1ce.
Jes 1r;i\·au.x d·ernrene11 et cie renou\"ellemem.
dt'--: 1n1pur.<--. ('EJ flll)lllant. IllJ.,IOn· C-d::'.ll· (,Le
SC::'r u1 ren1bcnirsf' par It· COil('t?da. 1: 49.2. lJe, jusu!"Jcatlfs potuTolll etre dema.iH.it"s p,tr le concedant
ff1ois a corn.p1 :r dt' l::1 J.1t ·
Article 50 • Compte rendu financier
30.1. Ln compte pre\isionnel d·explon.auon pour la duree du contra1. e:.ab1i par
lEc- concessionnaire e1 approu\'e par le concedam. est annexe a :a pres..:;;,,(•
i convention.
SO.Z. l;n con-1ptP d·explolt.m1un retra(; Ut! l en-,e!uLle d s uperatJ(1ns cfft:rPul :;:,, a
1

l\ ::-: cutir_;n de 12 in.iss1011 Cll:' ser.1cc> public 1·orull P 2il con,-· d;mi: est 1?t.J.L!1 p1 >i,;r
·h Hjlll' (•xcrcwe
[I l"UlllJ•k 11ota.111111,·111
1,F, :11'1 tr;Lii-..11 111· f•t.:tl. l'lll1( 1'TTH·r L·.., lnl't1•, 111\1"-::-. qui .1\1r.u1 i,: t'.,·1.1 1 t1· t:!1]1-."'" I' S(Jli (Tt•dJ!
('!!)· .ii,'', 1,,,:t• \111 :--(·r,·H \' jlll;l:,( l :ll\ ,J',',( l(';{j ;1 l :T
: '\."r: 1.' l\\'('1'"-,",\\1· 1· .d( !!ll :1'. (I I
., l:, ;._1 1 ,,·1:...r: : , . 1 ;L.'1Wlt :{L,, :1 ..;,HI ck ;1:
c:or;C:cSSIOI. cur c '., ,1; Ir.

50.3. Ce document rappelk les conditions economiques generales de lannel· VIII. Responsabilite et assurances
cl'e:qiloitauon
50.4. Cn compte pre\is1onnel est etabli par le concessionnaire a l.1 fin dt> chaqiw Article 54 - Responsabilite - assurances
exercice pour lexercice suiYant. TI retrace notamment J"ensemble des depenses,
et recet1es previsionnelles. Il est soumis a !"approbation du concedarn dans le
mo1s qui sull son etablissement et au plus tard .............. JOurs calendaires a.pres le A. Travaux et ouvrages
debut de J'exercice conceme
Le concessionnaire conserve pendant toute la duree du present contrat la res-
50.5. Le concess10nna.1re produit egalement les comptes de lexplrntation du ser- ponsabilite du bon achevernem er de la qua.lite des ou\Tages et travaux realises
nce concede Le soide de ce compte fa.it apparaitre J'excedent ou l,· deficit i sans prejudice des recours contre qui de droit
d.ex--plo1tanon
50.6. Le concess10nnaire produn un era1 annexe detaillarn les recenes percues
pour h· compte du concedant B. Exploitation
54.1. Le l'oncess1onnaire fera son affaire personnelle de tousles nsques et huges
4rticle 5 7 - Comptes pou,·ant prm cmr du fan de son ex:plon.anon La responsabihte du concedam 11l"
51.1. Les acti\ites de la concession font J'ob.1e1 d·.une comptabilite separee pourra eue recherchee a roccas1on de litiges provenanr de la gesuon du conces-
sionnaire.
51.2. AYa.Ill le ............... 1our ca1Pnda1n· de chaquP anm;c. ll concessionnaire remct 0

54.2. L,· concess1onnairP sera spul rc·sponsal,l(' \'ls-!1-,·b d'-'s tier cl(' tou, acci-
au concedant dans ll's fom1es prescri1es par celu1-c1. le cornpre ck resultat. le
dents. degil.ts. donunages de quelque nature que ce soit. causes par !es equ1µe-
tableau de fmancernent et retat du fonds spl;c1al de reserw dP la concess10n. eta-,
rnents ct materiels mis en place pour rex-ploitauon du senic:e. II lui appartiem de
bl!s pour J'exercice precedent conclure les assura.11ces qui comTiront ces differems risques et qui corres- :
51.3. Le ('Oncesswnnaire est tenu de communiquer au concedarn les pieces pondent aux nsqups norrnaux de ce r,-pe d·ex-ploitation.
comptables. les reg1s1res et tous autres documents justificarifs necessaircs au
54.3. Les garanries indi,iduelles ne do1,·ent cornporter aucune limitation dans le,
cont r6lc· de rexploitat1on
dommages causes am; personnes. Elles sonr limirees a . par nsque cLms
;; 1 .4. L,,., sous-trai1a111 autonses peu, <'Ill i·1n· snum1s aux mi·m,·s ol>l1;:a11011, su1 l(' dununages causes am; c-110s, s Pt a11x ai11111au:-.
demand,· du conc ·ci,ull
54.4. Les cornpagnies d·assuranc,-,- aurom comrnurnc-atiOJ1 de la prt>sente comc·1,-
tio!I :dill dc• rPdlgl'r ('I\ consequenc·l· leur, ;,u·airn,·
Article 52 - Amonissements et provisions 54.5. Les compagmes crassurances ne pem·ent se prevalmr de decheance porn
52.1. Penaant wute ia duretc de la cPneess1m1 et en apphcauon de la leg1slatic,n retard de paiemenr cles pnmes de la pa11 du c-oncessionn81re que. jour
en ,igueur. le concess1onna.1re consmue chaque annee Jes arnortisscnwms et Jes ! calendaires apres la notificanon par lenre recornmandee avec accuse de recer,-
pro,isior:s necessaires pour mener a tnen. en tempo mile. J,,s tra';aux de gro twn au concPciam de ce defam de pa1ement Le concedam aura ta faculte de S(·
emretien et de rern1se en et.al indispensables 2.ux ounages cm,cecies etk renou- subsutuer au concessionna.ire defaillant pour eftectuer ce paiernern sous reser,·c
,·ellernent dP c-es dl'm1er,, et de tous !es equipernern,· et ms, 11lat1ons. ams1 oue la de recClurs contre le c:ciltcess10nnaire.
rcpa.rat 1011 ,h·5 drin1rnages suh1 ou crnsPs 54.fi. En ca.s ch· s111istn· l'mdPmnil<; ,·erse(• par l:1 compag111P c!"as urann· es1
.'>2.2. Ell,,..., Clfll\'t•nt lu1 p(TIIH'tln· d ;1 11n'r da11"' <k..._ ("011d1i1u11...., 1H1n11;ll{·:-- l t'lllJ•· 111tPg1;ill'IIH'lll .iff<·cll'<' ;1 la n·n11 t· ,·ri t'l<il dt· l <n1\T;1t!{' l'! ck P l'<JlllJH'll1<·11:'-,
IH II l!t'"- IHI\ l,lf-'.1" , l'l.jll!Jlt'lllt'J\l.'-, l; l!1'-,1;tll;t1l(1II" lit \l·l!• (lt"l(' ljll·., j'J','-...\!' d1 I.. ;°).l,(. L1", ILl\;JlJ"\. {h' l('[lll f' I'll 1'L!1 d(l]\t·I!! ('Ulll!lll'Jl('l'l
Ct>IWt· l!JI. ('l'..., <ill\ r;i:.:t·. t·Ull\Jll'Jltr'Jtl t·\ 111-.,1:dbi.J11Jt:-- '(ll•,'ll; n·111J'-, ;111 ('(1Jll'('(ldi\1
- :1l1 1d11s t(lt apn· l1· s1n1 1n·
l"l1 parLu1 t·:;11 d1· 1ri1tctJ()J\lll'llll'Irt
- dan'.'-- 1111 dt'!:u <k ;1 C(;rnpt('l d\, 1:1 d:111 du '.-.i111 1r,,

!ls font l"ol>,1P1 d·u11c· rPC'Ppl!on daiis les corniu1ons pren1es ii J"ar11cle IS de la pr0·
Article 53 - Contr6/e du concedanr sente curn-enuon.
53.1. Le cunredam a k droi\ dr: contr6ler J,,, ren,;t>ignernents drn111l' par k
conccssionnaire tani d ns lC's c-on-1p1e-rench!-- llllC' d3ns le curnpte cfcxpio1u - Article 55 - Justification des assurances
twn.
53.2. .\ cct effet. ses a;zenL, accredites peu\'elll q• iaire pre,,erncr tr,111e, pi,-c,· 55.1. Toutes Jes pol.Jces ct·assura.nce de\Tont etre com..1,1wliquees au concfdaiit
d,· cc,rnr,wh1lne n?cessa;re,; :·1 leur ,-erifica,ion 55.2. LE-> conc s:sionn;urf' Jui adressP chaqut, police et avenc..nt dans un
53.::3. n_--: pPU\'Cn: proceder a tOlltE \"·}Tif1c2ne,n uti]r•, :-;:1:- piv::_.t ,:;;ur ]'LHT. f lll 1
.:'
11
(
atl.i (J;c- .;0;1rs calen,: .ires a compter de leur s11marure. accompagnes d·un
-:,; i:.;s11rcr quf· le ser.1ce est expl(illt' da.11 le cc,nciitIC·ll'.-i pn·,\-Ut· . b J'!'t'St"\rn, decla.ratiur, des compagrnes assurant qu'eli, s ont efrecri,·ement d1spu:,t'. crm1E·
0

cc:-i ;pnnn : ; quc' lt>::. 111lt'!{, .5 c,Jnrr2.cruet dd r·oncr?n;int .;:nnr o.:;a11\·pg:; rctPs amplia11r_rn cenifiee ci11 rexte du present contra:

cht·:.\
:_.t. C:l...., CC'llt'<lf'.',
CONCESSIOr.
55.3. u:, concesswnnarre adresse tousle ansdans un delai de ............... a comptcr
de leur reglement une attestat10n ct·assurance.
55.4. Le concedant pourra exiger a toute epoque la Justificanon du paiernent
regulier des prunes d'assurances
55.5. Cene communication n·engage en nen la responsabilite du concedant. s1. a
roccasion d·un sinistre. retendue des garanues ou le rnontam de la prime de ces
assurances s·avereraiem insuffisams.
IX. Cautionnement, garanties
Article 56 - Cautionnement·
56.1. Real!sanon des tra\·atLx
56.1.1. Dans un delai de. .............. Jours calendarres. apres la signature de la
presente rnnvemion. le concessionnaire deposera soil a la Caisse des depots
et cons1gnauon son ii la caisse du recen'ur m11mc1pal. 111w somnw
de en numerairf's ou en rentes sm !'Et.at. l'JI obl1gatmns g«rall!i('s
par J'Ewt ou l'fl lions du Tn•sor. d:u1s ks coll(hl1on,-, prp,·w•s par \('s \p1s ,·1
frglelllP!lts ,·11 mat1,·n· dl' tra\'au:,,, publics
56.l.!?.. La sonu11t· autsl \'l'r,,;('l' ton11l'r.1 caut10Hllt'tlH'lll de 1·011\Tag<· cl st·r.1
actua\Jse,· arn1ul'lit•111t•111
56.1.3. Des raulonsanon de recept1011 des rra\'atLX par le- concedam. ct· cau-
tionnement sera lrbcn'· si aucune obsen·at101, n·a etP fonnulet-· au pron·s-
verbal entrainall! des engagenll'ntS frnaiic1ero
56.2. Explo11auo11 ch- J'ounagc
56.2.1. Des !",:pprobation du proces-verbal de reception des tra\·atLx par !t-
concedant. le concessionnarre deposera soil a la Caisse des depots et consi-
gnallorLs soil a la caisse du receveur mumcipal. une somrne de ... en
nunwram·s m1 l'n n•m,·s sur l'Et,,t. Pl! obllga1101b gara1111Ps par l'E1:,1 m1 (·11
buns du Tresor. dans les cond1uons pre\11Cs par ll·s lois et n·glement.s e11
rnatiere de tf3\'3lLX publirs. En pan1culier. le cautionnemem pourra i;nf•
consmue rrW1 depor de titres chois1s dans la lisle erablre acer rffet par aneTf•
du llwustre- de l'econornie. a\·ec possihihtt' pennanent(• de subsmuuon d'un
tWT ,1 un autre
.=ib.2.:2. L;t Oillill<' a1n½1, r,r.-.;f'l'. qui lit' po11n·;1 C·rn, inft'rlt-'Urt· :1 \ r <k
t{)n11t'r.1 It· cauuu11J1PllH'Ill :--;·ii !ourn1t u11t· c;1 n1u11 11 T'.:'>llIUlt.'lJ1· l': •,,d1d:t11(
1·c11KPss101111a1Te pourra l!lre dispense' dl' n· \'('1-Sl'Il!Pnt
56.2.3. Sur I,· caullonrn'rnt•nt seront pri·l1·,·(·i·s 11111:u11n11·11t
- les penali1es et les somrnes rest.ant dues au conced,mt par le co11L"e 1u;,
narre en \'errn de la presente comention.
- !es dc'penscs faites en raison de rnesures pnses. aux frais du ccmces:'1or,-
naire. pour assurer la secunte publique. la reprise ae la concession en ca,; civ
nus,- en reg1e pronsmre. ou la remise en bon ewt d entrenen des 011,Ta'.!es l':
equipe111ents en fm de comrat.
- plus ;::encraJement tou1es sonunes dues par ,,, conct>ss1oru:=c· au coI1c·•:-
---· ·· Pn •,·-µ·rt·1-1 r-l-r, -L-i-. nrr-p-,-;-;,-r-,n-1-.-:, r-•-n-n\·pnrinn
1 1 ,n •
Si i;.:. c1;:1Ct' ·--1on ,,:-,: u;1pl1:-1..1..nt':_
CONCESSIOf\
56.2.4. Toutes les fois qu·une somrne quelconque sera prelevee sur le cau-
tionnement, le concessionnaire devra la completer dans un delai de ............
Jours calendarres. Le cautionnernem sera actualise tous Jes .............
56.2.5. La non-reconstitution du cauaonnemem. apres une rnise en demeure
restee infructueuse dans un delai dt ................ jour,s calendaires. omTira droit
pour le concedant de prononcer la decheance du concessionnaire dans les
condiuons prevues a rart:icle 61 de la preseme convention.
56.2.6. a) Premiere soluuon: Ce cautionnernent sera rembourse ou la cau-
tion personnelle levee de plem dro1t .............. apres rexpiration de la preseme
convention. sauf dispositions contraires et apres imputation de tomes
sommes evemuellernent dues au concedant.
56.2.6. b) Deuxierne solution: Sous reserve de rapplication des dispositions
ci-dessus. le cautionnemem sera rernbourse ou la caution personnelle levee
en fin de concession.
56.2.6. c) Tr01s1erne soluuon: A rell.-piration de la preseme convem101t. ur,
et.at des lieux contrad.Jctoire sera effecrue et un proces-verbal. clans lequel les
biens et omTages affennes. qualifies de biens de retour au sens de J"article 6S ,
dt' la pr.CsPnte convent10n. qur necessitenl tmP rqiara1io1t. unP n·misP PII eta! i
ou 1m,· nus,· {'II ronfonrn1e sPro11t mvPl!loriPs. Ll' co11('(•d:rn1 pn'il'\'Pr:, J,,
n10111..;u11 nt·,·pssa1n· i1 la rl'ahsat1011 dt' t't'.':-> tra\·a11>.. sur 1,, "aut10111w111t·11t
Apri•s 111qn11a1io11 d,·s autres som111t•s d11ps au t.ilrl' dl' la pn·s,·nll' ,·om'l'lll!011
It- cau1.101111t•11H'lll st>ra n·111hourst' <HI 1 1 cau11011 iwr o1111<•ll(' il'Vt'('
Article 57 - Capital social
57.1. Les fonds propres de la soc1ey:.concess1onnaire ne peuvem etre mferieurs
il
57.2. En outre. le concessionnaire s·engage a obtenir de ses actionna.ires qu'ils
s·engagem a reconstirner immediaternent le capital social en cas de pene de plus
de la rnoitie
X. Sanctions t
Article 58 - Sanctions pecuniaires
58.1. Premiere forrnull' :
58.1.1. E11 ,·:L, <iv rl'tanl ,111 dl· nrnH'),,('cut1011 d,· rum· quelc-onqw, des oh\1µ,,-
l•
uon Jius<•t-i a 1a chargl' du cuncessiuJul<llnJ p,u b presenc:t-1 <·onYent1on
Pl ..... _juurs cakndaires apres um' nuse e11 dem,·un· rest,0,, mln.rctue:us,·
l'II 10ut ou part1t·, le conct'ssiorn1ain' sera rPdevable sur simple (it-cisic,11 du
c011cedant d·W1e indernnisatJon foriaitaire egale a............. par jour a" per·
sistance de rinfraction a compter du ................. Jour.
58.1.2. En cas de rnanquement a l"obllgauon ct·execution conunue du sef\1ce
public. telle que precisee notamment a J'article 2, de la presente comention.
le- concessionnaire peur etre redevable sur simpie deeis1on du concec!ant.
sa.1ts forrnalne. a ttne de clause penale. envers le conce::lant :J'une rndemnis:,-
non foriaitaire egale a rnuJtiplie par le nombre de Jours de per.;1 -
tancc de !"infraction.
58.1.3. Les dispositions du present anicle ne preJudiciem pas ci<'.' l'apµiicauon
des sanct10ns coercitives et resolutoiies ci-apres pren1es.
CONCESSIOt, CONCESSIOt,

58.1. Deuxieme forrnule • Article 61 - Sanctions resolutoires

58.1.1. Dans Jes conditions pre\11es ci-dessous. fame pour le concess10nnatrf' 61.1. En cas de manquement grave du concessionnaire a J'une quelconque des
de rempllr Jes obligations qui Jui sont imposees par la presPnte com·ent1on e, obhgat1ons souscnt<·s dans le cadre de la pn'sente convention, present2.nt un
s:u1s pre,1udic(• des sanct.1ons coercltl\'es cn1 re>solutrnres apphcal>l('s ,h-s cmarti>rP irren·rsiblt· 011 dP manquement grnve du crn,cessionnain· ii !'um• q1wl- '
1wnahtes pourr"nt Jui i·trl' mf11 "''' par I<' cun<·(·dant coru11H· dt• <1hl!g;1111111-.. 011<.;<Tllt''.-> d u1 h·l·adn• dt· la prPsc>nt,· COll\'Pllt1<111 a>'<Ull
5S.l.:!. Exploitat1<,n d11 St'fYln· laJI J'ui>,1,•1 ,J'111ll' 1111,-,,· ,·11 <lt'lll!'Un· d(• rl'p:m·1 d:u'1,-, till dl'l;u dt·. ,l<Hn,

cas (i(' reu,nl da11s i'l'lllll'l' l'll forn·t1Ulllll'Illl'lll duSL'!"\'!Cl', ,ru11en11pllu11 f!l']lt'
I::11
rale 011 panielle du senice·. de n01H.'Ollion11itP de J'expl01tauo11 aux pn•scnpuons
techniques applicables. de nor,-respE>Ct des regles de securite. dP neghgence dans
le renouvellement ou J'emreuen des equ1pements et materieis. apres urn· m1sP Pn
demeure restee infrucrueuse en tollt ou pan1e pendant . ................... ,1ours calPndatres
le concessionnaire peut etre rede\·able sur simple decision du concectant d't1m-
indemnite forfaitaire egale a
par jour a compeer de .
58.2. Producnon des comptes
En GLS die rnrn-producuo11 Jes docwnents pren,,, aux arucies et su1\·a11ts u, !.,
presente con\'enuon. e1.............. JOUP.3 calenJaires apres une m1se en demeure re,-
tee infructueuse. une penahte egale a ............. est appliquee.
58.3. Le mom.arn des penalites arrete par le concedant es1 prele\'e sur J.., cau-
tionnernent:
58.4. En cas demise en danger de, personnes. J'indemnite est due compter du
.iour de la constatanon de J"infracnon par le con('edant. sans pre_jud1r·f• des pour-
s11i1(•s pcnalPs ('\'en111el!Pnw11t ou\·enes.
Article 59 - Mise en regie proviscirc:
59.1. En ca." de fame gra\·e du concedant. ei noiarnment si ia conunui1c du ser- '
\ice ri'est pas assuree en toutes c1rcons1.ances. sauf en cas de force rna,1eun·. de
destruction t0tale de, ou\Tage;, de retard 1mpmable au concedant ou de
ciconstances i11dependames de la, olonte du r·oncess1onna1n· le r·onceci:im pi•1n
pre1ndn, t ()lll f'5 le'.;, 111P:::;un:.._-.. IH ce:-- :un) pour L.::;surpr }t, l'IYJn park 11H 1_\ l'l t>
0 du diff.,rerHl clans u11 cl,;la1 de....
qu'il Jug,· 1>01,
5B.2. Cette n1ist· t>Il regit· pro\·1so1n: t."ra prt'Ct'dt.:'L., tl'unl' 1111 t· e11 de11tt·11n· n·:-ilt·v
mlructueuse da.I1s un del;:u dt.: ........... Jours c:alenda1res
59.3. 1(- concedarn peu, :ilors prcncire posst-ss1on des rna1enels apprc,,1s10111"--
etc. fl de tc,u, l, ma1enei 1,ec-essaire i, i'explo1tarirn,
llkni..'.
Article 60 - Mesures d'urgence
60.1. Outre Jes rnesures pn;\-ues am; articles precedent.:,. le concc'dant ; •l'tit. L'r,
cas de ca..n:nc-e f!ra\·p du t·nnc-t>ssiunnaire, de 1nt!nact· 3 l'h>·git'ne (JU i1 b St·curll•
dP rmse Pll darn"t'r de, per.-onrn·s
jlfl'Ilcin· lllll\(' 111\'Sllft' arlap!t-'(' ;1 ];i J!U;itl(lJ\, .\
ltlt'l 111 t' 1 t'lllf H lr ;111 (' 1!t• !'1'\! d( HI.II!( 111
calt•rnl;un•s <'l n·"t,·,· mtructueuse. !,· co11cei..lar1t, 11011obswnt la 11us,· er, n!uvn· <k
d1sposit1011s cl,·,-, antcil';. GS. 5\J et (ill de la present<> convent10n. a la taculte d(•
resilier la concession aux tons et griefs du concess10nnaire
61.2. ll er, est au1s1 nota.rnrnern dans !es cas suivants .
61.3. Dans le cas ou a la date de la mise en demeure. le concessionnaire est
encore redevable de remhoursements d'emprunts ou d"interets aupres d'orga-
msrnes fmanciers au titre du fmancement de J'ou\Tage de ia concession. le concP-
da.IH infom1e c:e" organismes de l'emiss1on de cette mise en demeurc.
61.4. La resihatJon de la concession ne fait pas obstacle J'exercice de toutes a
actions ci\iles ou penaJes contre le concessionnaire.
61.5. En cas de resihation au nue du present article. lt-s suites seront nuses par
le conredant au compte du concess10nnaire
a
Article 62 - Reglement amiable des differends
G2.l. ::it u11 difkn·111I ,c,111Ylf:lll (•ntre I!· ,·011cess1011nain· l'l k cu11n·da11t. I,· cunc,·"·
s1onn;un· expos(• da11s rn1 111Pmo1n· !es motifs du differend et toures !es c-nnst'-
q11('IH'<•s dl' n;it 1m· :1d1111111stram·"· 1pcl1111qu(• ('I 1 011 fmancicn· qui ,•11 n·s11l1ent
selon lui Cl' rnerno1rr· es! transijlls par lettre recormnandee avPc accuse dl'
reception au concedant. Da.I1s tous !es ca.set nonobstant !'existence de re diffe- ,
rend. le roncessionnaire doi1 executer fidelement les duecti\'es ernanant du !
conceda111 ou rele\·3.111 de la presente conYent1on
62.2. Le co11cf'da11t notifi(' au concessionnaire sa prnposinon pour le reglernern
jmuc- c-almdaires a compter de la da1P ck
rt:·ccpuon du rnemoirc ..
62.3. L'abse11n' cit• pror ;sition du conc,;dant dans cP rlela1 equr,·aut aun n•Jct de
la demande ctu concess1onnaire.
62.4. lJans lC' ca,, ou le concessionnaire ne s·estime pas sausfait de la decision du
conr·edam. 1! don dans un dela.i de ....Jours calendatn's a compter de cene
decis101,. q1i"Plle son 1mplicite ou explicire. saisir du differend une c·omm1ss10n de-
concilia11un t on1po:'.'iC't> de tro1s uersonne.':i
62.5. .'-. cet erte1. ie concess101rnaire et IP conc-eda.IH disposem dun de!a1
de. .... 1ours calendatres pour nomrner chacun un conciliateUJ". A defaut de
nommai ion d;ms cP delai. le- ou !es conciliateurs sont nommes pa.I· le Presidem
d11 tribunal adrn1111strarif tc-mtoriall"ment rompr'tPnt :'1 la requf•te d<" la p,lM!(• J;i
pi11., chiJ r-1111· Lt'-"' d,•11:x ('Onci!1atf'11r:_... a1ns1 11onunt· dt.·s1gnent d'un cun111H111
< lJ!l\)irJ', :.1 ll'I iHTnrd d:1t::--. u11 dt Ll1 <k
1
.)Ottr:-, ,·tt1l·1tda1rc:-. J,, pn·sidt•nt d1• Li t'1l1111111..,_ 1()11
d1· C(Jlll"lli;itHn1 :\ d,•1;1111 1l't·111t·n1t· <1:u1 (T 1kLi1. It- pn·s1dt'lll th- l:t ('nI1111:1--.;:-·i1(1J1

ti0.:.!. Lt':-- i'(lI\.' L·qucnn•'-., !111<U1t'Jl•1t·:-- dt: CT'-... dt'CL..;H1n:,-. :---crit ;t Lt cl1;c·; t· (!ti n1:1,·,.·:--- tit.• cu11ciliau():1 •..·s1 11u1nntt' p;u ll' f·n.· ttkut du lnllUilal c.1d1n1111'..;:rai1t tl'lTll()nak
s101ui:u1\'. inf f<ircv 11t:ueurt· rk trlll'lJOil tut.all lL·<.... r'll\T<.1'....::.> . I(•;;,;,! d1lJHil:1tlJ! lllt'nl C'Oll1J)Cl('ll'.

au conc·ed<ull t,u c1n_·c,n."':<1.:1c·l," u1dq1e11Ua111e dt· la \"CJiontt nu ..._·1.,1wcY \(1J1ll:t!Jt' GZ.ti. L,, r-0111m1ss1c01, lllll' ru1 constnuee dispose d un delat cit- pom
e1vc,;:-1drt-.., h...:--- p;1n1t·.s. r1..:.(!Utri;- auprt:"S d·ellc:-.:; tnutes infonnations per11nentes n
u· ..._·,-:.:·• t-c:,1-a.11: 1eur proposer ur1e soiuuon de reglernent arniabk r,e ieur differend.
CONC SSIOI,
62.i. Dans le cas ou dans un delai de ................ cene proposition ne rencontrerait
pas l'assentiment des parties ou dans le cas ou. dans ce meme delai. la comm1s-
swn de conciliation ne ferait pas de proposition. le differend serait alors sourn1s
au tribunal adrninistratif cemtonalement competent a la requetP de la pame la
plus dihgente.
XI. Fin de contrat
Article 63 - lntuitu personae
63.1. La presence convention a •ant ete conclue en consideration des qualites et
capacites des act10nnaires majorita1res de la societe, toute modificatwn de la
repartition du capital de la sociere ayant pour effet direct ou ind1rect de fa1re ,
perdre lP comrole dl· ia societl' par w, ou plus1eurs (il•sdn.s ac11rnu1:un·, est '
subordonnee a !"accord prealable de la collen1nte.
63.2. Toute cession partielle ou totale de la concess10n. a quelque titre ou sous
quelque modalile que ce soit. nc pem imervenir qu'apres un accord prealabk
e:>,,i:ires et ecrit du concedam
63.3. u, non-respect des disposiuons des almea, l et :.: du present anick
entra.ine de plein droit la resiliation de la presente convention dans Jes conditions
prevues a J'article 61.
Anicle 64 - Resifiation pour motif d'interet general
64.1. Pour la preservation de J'irneret general. le concedant peur mettre fin ck
fa<;or ant1c1pee a la preserne com·entJ011. Il en inforn1e le concess1onnaire par
lPttrP recomrrnmdPP :l\'ec accuse cip fPCPpt1011. I • c011c(•ss1on prPml fi11 ............... ;i
,·ornpt,·1 dt·b 11ot1fica11011 d,· l:1 n·sd1a11011 du.111,·111 rno11,·,·l·
64.:!. Lt·,, lnens Pt e4u1pernerns (J',,xplo1t.at1on font J'obJet d·u11 rl'tour 111111J('d1a1
au conct',dant. d:ms !es concl1t1011s ck !"article 6S. sous resern· des paragraphe :0
er 4 du present article
64.3. Toutefois. le concessionnairt pourrn obtcrur une indenuut,, compensatrin·
egak a la ,·aleur des tra\·aux realises et non a.rnonie.
64.4. Les materiels et mobiliers mis en place par Jp concessiom1airc· c, nh.·es
saires a J"explmtauo;i serom rachere, pa, le concedam. pour un monrant e, alue a
!"amiable- ou ii defam d·accord. a cim· d'e:s.,,en
Article 65 - Rachat
65.1. Le present contrat peut etre resilie a compter de la ............... annee contrac•
ruelJc. d:ms l'hypothese ou Jes r.ecessltes d'actaotarion dn senice rendraient lr
;nair.tien du contra! mcompatiblr.- avec J"interet du sernce p•.1hlic er
u .... ,1ours calendaires apres um· not1fication adressee par lettre recu111-
mandee a-. Pc :iccuse de reception au concess1onnaire.
65.:.!. Lt· conccssionnain· pPuf a](lrs pretendrp ;, une mdcmnifl' t''..!.tla :,
\IIH' ,nnnnt· e. ;di• l.1 \';ti('\lr lh·..., Jr1\·t·st1.'-i...,t·111t•11t.•; n>;tJ1..,l• , t·t f111;111C'•'"
('()lll"t· -'ltJ!ll1;l1rv. dt·dllC\l(lll 1:u1•· uhv• I\liOl! 1t'(/l!•_•5
•if>'-,
: i.F. !--'fP L'fl. a.'1K'lt' <lt>\Ta {·Ire adr1.p1e a ('03!..JUE' n 1;0Lhe t
CONCESSIOi,
tJssemem.s et des amortissernent.s et des provis10ns pour depreciation deJa reali-
f'..
ses et figurant au bilan.
- une somme egale a :
a) la valeur actualisee des annuites calculees selon la fonnu]p mentionnee en i
annexe ............
b) la mo:venne annuelle arithmetique du be11efice fiscal realise au tirnc dPs
anm Ps precedentPs. mulopliee par le nombn• cl"annt>es rest.ant il counr
CPtt<· somme pst pa,;ah!P par fraction si la dtirPe du paiC'Inent dep:L«sc
annt t.• .
- une somme couvrant la valeur des obJet.s mobi!Jers acquis par le concession-
naire et necessaire pour le fonct1onnement du sen1ce public et la valeur des
approvisionnement.s en stock ou en cours de liHaison. evaluee a !'amiable ou a
defaut a dire d expert.
65.3. Le concesswnnaire ret1em sur cette mdemnitE; !es sommes necessam's ii 1:,
remise en et.at des ouvTages. eqwpement.s et U1Stallauons. 1£ concedant se subst1-
tue au concess1onnaire pour !'ensemble de ses obligations a J"exception du rem-
boursement des emprw1t.s. et il est tenu il assurer la continuite du sen1ce ,1usqu';_1
ce qu 'ii sott statue sur sa poursuit
Article 66 - Mise en demeure
66.1. Toute mise en demeure comenue dans le cadre des presentes et de leurs
suites doit etre effecrnee par lettre recomrnandee avec accuse de receptw11.
66.2. Tout delai reiauf a la mise en demeure esr decompte. sauf disposmons
contra1res. il pantr de sa date de recept10n par le co11cess1on11ain·
Article 67 • Domicile
(ii.I. !'our l't·x,·nn1"11
d(' la pn·s,•1111• cu11v,•nt1011 1·! "" ,.,,., ,-,un,·s. !(·s par1,,,,., !0111
elecuon ell' domicil<' a J'adresse ind1queP en ti•te des presentes.
67.2. Tout cha11!2rment ne sera opposablt· a J"autrr parnr qu,• quinz<' ,iour, c-ale11-
daires apres reception d\y1e notification par Ienre recornmandee avec accuse de
reception. En cas de cti1angement de donucilianon du concessiormaire. e: a
defaut pour Jui de J'avoir signifie par lettre recomrnandee a,·ec accuse de recPp-
tion. il est €:\.l)ressement com·enu quc toute delivrance scra \"alablernent fai1e si
elle J"a ete au dmruciie sus,ise
Article 68 - Reprise en fin d'exploitation
68.1. Le concedant, ii !'expiration de la duree nonnale de la rnncession. entre
immediatemenr en possession des biens de retour - ounages. equipement.s, ms-
t.allations et materiels qui font pa.rtie de la concess1011 telle qu·eue est defmiP aux
articles 2 et '.J de la presenre convention
68.2. Le concedant a la faculte> de racheter au concessionnaire lcs biens neces-
saires a !"exploitation. finances par le concessionnaire mais ne faisant pa panic•
de l:1 concession. La valeur dp ces biens sera fuee a l'arniaiilP ou. ii defaut. a d re
d Fxpen. pt payel' au con PssionnaJre d:ms un del:11 ck .J'HlrS c:ttPnrb1n·s
p.1: 1
;1 c·11n1pt1·r dt· J't,.xp1r;1t1011 dt· l;, prt>st>nH· CC)ll\.t'I1t1011
::n •ct 1 Cj'..' !!!\'• '' fi8.J. Tou le autn_.s blt'llt:.. nc111 "l es a11:: al111t' t-, pi't·cc·dt·11L.., <JIil n,_. --.,_q!: !''.L'--
t·
Pf 1_• ·
st1ictement neces ain·., a l'e:\TJloit.ation. pourro11t />,re. rachr;t es pa.r 1e coPceaant
apres accord des paroes. :1,:'·
 ANNEXE N° 2
Tableau comparatif
Solution proposee et pratique actuelle des concessions
Solution Q!'.Q!?.Osee
La concession est un droit incorporel II est d1stingue d'une
part, les droits acquis a la signature du contrat de
concession et d'autre part, !es droits et 01ens relatifs a
!'execution du service public.
LA SIGNATURE DU CONTRAT DE CONCESSION
A la signature du contrat, le concess1or"a1re acquiert le
droit d'exploiter le service public.
Valeur d'entree des droits
Contrat de concession : contrat a titre onereux. les droits
sont enregistres a l'actif incorporel du concessionnaire a
leur cout d'acquisition.
Absence de flux financier ou d aooort remunere :
valeur zero
Flux financier ou apport en societe d un contrat de
concession :
Droits enregistres pour le montant du debours ou la
valeur d'apport.
Sant traites comme des flux financiers constates a la
signature du contrat de concession !es debours du
concessionnaire faisant l'objet d'un avenant le critere
predominant dans la comptabil1sat1on des flux
financiers est l'acte juridique.
Pratigue actuelle
Distinction entre les droits exclusifs d'utilisatiion des
biens du domaine public ou le droit exclusif
d'exploitation et les biens mis en concession.
DROIT EXCLUSIF D'UTILISATION DESBIENS DU
DOMAINE PUBLIC OU DROIT D'EXPLOITATION
Valeur d'entree des droits
Absence de flux financier au d'apport
remunere : droits portes pour memoire ,a l'actif
du concessionnaire.
Flux financier ou apport en societe d'un contrat
de concession .
Idem.
2 cas de figures sont envisages :
1 - Droit de concession (au droit d'entree) paye en
debut ou en cours de concession par le
concessionnaire au concedant sous la forme de
financement, a fonds perdus, d'immobilisations qui
presentent le double caractere
* d'etre acquises ou creees pour le compte du
concedant,
* de n'etre jamais utilisees pour !es operations de la
concession.
Appert du droit de concession par le
concessionnaire en societe.
2- Droits au contrat de concession payes au apport
en societe de contrat de concession
 Solution QIQQOsee Pratigue actuelle

Droits relatifs aux biens de retour apportes par le I Les biens mis en concession par le concedant
concedant.

Les droits d'utilisation des biens de retour finances par le Comptabilisation a l'actif du concessionnaire a leur
concedant, qu'ils fassent ou non l'objet d'un debours de la vaieur d'usage en contrepartie des droits du concedant
part du concessionna1re, sont inclus dans le droit d'exploiter au passif
le service public constate a la signature du contrat de
concession, des lors aucune autre valorisation n'est
effectuee; ils n'appara1ssent pas en tant que tels a l'actif du
bilan du concessionnaire

Droits relatifs aux biens de retour apportes par le I Biens de retour mis en concession par le
concessionnaire : concessionnaire.
Les depenses d'investissement du concessionnaire au titre
des biens de retour sont un complement du montant a
payer pour avoir le droit d'exploiter le service public, elles
viennent augmenter la valeur d'entree des droits
incorporels

Valeur d'entree : Valeur d'entree:

application des principes generaux en matiere d'evaluation
- coot d'acquisition coot de production, valeur d'apport.
- coot des immobilisations acquises ou creees.
- evaluation des immobilisations transfE!rees du
patrimoine propre dans le domaine concede.
valeur d'apport des immobilisations appcrtees en
soc1ete

Presentation au bilan Presentation au bilan :

« Droits incorporels attaches a la qualite de I« Immobilisations mises en concession par le

concessionnaire concessionnaire avec condition de retour »

3
 Solution QI.Q_Qosee Pratigue actuelle

Variations dans le temps de la valeur des droits relatifsI Variations dans le temps de la valeur des biens mis
aux biens de retour. en concession

Amortissement pour depreciation des droits : 1° - Amortissement pour depreciation des biens.

application des principes generaux - Les biens doivent etre depreciables par nature.

Les droits ont une duree de vie limitee a celle du contrat de

concession, ils sont done deorec1ables par nature.

L'amortissement pour depreciation est constate dans les I L'amortissement pour depreciation peut etre constate
charges d'exploitation soit en charges d'exploitation, soit pour ordre au sein cu
bilan.

Principe:
II y a inscription d'une dotation aux amortisseme:'ts
pour depreciation dans les charges d'exploitat:on
lorsque le concessionnaire a fourni, a fonds perdus es
capitaux ayant finance le bien et lorsqu'il lui incombe 1a
charge de renouveler ce bien au coot de production ou
d'acquisition
En outre. dans la mesure ou la valeur utile d L.'"'.e
installation peut etre conservee par un entret1en
convenable ladite installation ne fait pas l'objet au
niveau des charges d'exploitation du concessionna:re
de dotations aux amortissements pour depreciation

• Application :

- Dotation aux amortissements pour depreciation

• Immobilisations mises en concession par e

concedant a titre onereux ou par le concessionna,re
• Immobilisations renouvelables •
- subvention non renouvelables sur le coot totai oe
I'investissement,
- subvention renouvelable sur la partie du cojt
equivalente aux capitaux propres ou aux fords
d'emprunts dont le remboursement inc:ombe au
concessionnaire .

4
Solution QIQ_Qosee Pratigue actuelle

• par exception au princ,pe :

- Immobilisations non renouvelables (ou non
renouvelees eu egard a la duree de la concession)
reprises contre indemnite sur la partie du coot
equivalente aux fonds propres ou aux fonds
d'emprunts dont le remboursement incombe au
concessionna1re

- Immobilisations renouvelees pour la derniere fois

remises contre 1ndemnite sur la partie du coot
equivalente aux fonds propres ou aux fonds
d'emprunts dont le remboursement incombe au
concessionnaire

- Immobilisation mises en concession par le concedant

a titre mixte dispositions enoncees ci-dessus
applicables a la part1e a titre onereux.

- Amortissement pour ordre :

• Immobilisations mises en concession par le
concedant a titre gratuit sur le coot total de
l'investissement.
• Immobilisations mises en concession par le
concedant a titre onereux ou par le concessionnaire
• Immobilisations ,non renouvelables transferees
gratuitement au concedant ou moyennant la prise en
charge des annu1tes d emprunts non echues . sur le
coot total de l'investissement,

• Immobilisations non renouvelables reprises contre

indemnite sur la partie du coot equivalente aux
subventions,
• Immobilisations renouvelees pour la derniere fois
- transferees gratu,tement au concedant ou rnoyennant
la prise en cnarge d'annuites d'emprunts non
echues: sur le cout total de l'invest1ssement,

- reprises contre 1ndemnite sur la partie du coot

equivalente aux subventions non renouvelables et
renouvelables et sur la partie du coot equivalente a
!'ensemble des provisions pour renouvellement,
Immobilisations mises en concession par le
concedant a titre m1xte dispositions enoncees c1-
dessus applicab!es distinctement a chaque partie

5
 Solution Q!Q_Qosee Pratigue actuelle

• Modalites de calcul des amortissements pour I• Modalites de calcul des amortissemEmts pour
depreciation depreciation •

Duree - duree de vie du contrat Duree • - duree probable d'utilisation du bien,

(de la date d'inscription du droit a I ac:: ;usqu'a
la date d'expiration du contrat).
- duree de remboursement des emprunts,
- exceptionnellement: duree du contrat de
concession, lorsque le droit sui: les
immobilisations non renouvelables mises
en concession par le concedant a fait
l'objet d'une evaluation

Base Valeur d'entree ; incidence des subvent :::ns. des Base : Valeur d'entree ; incidence des subventions, des
indemnites et de la prise en charge des annuites indemnites et de la prise en charge des annuites
d'emprunts non echues, d'emprunts non echues,

• indemn1te a recevoir en fin de contrat • indemnite a recevoir en fin de contrat

en deduction de la valeur brute du droit concerne 7ontant 1 • indemnite ::::: valeur nette comptable, indemnite
de l'indemn1te a recevoir calcule en fonction de a valeur assimilee a un prix :
bruted origine du droit). amortissement pour depreciation comptabilise en
charges,
• indemnite < valeur nette comptable •
amortissement pour ordre.

• prise en charge par le concedant des annuites 1. prise en charge par le concedant des annuites
d·emprunts non echues a !'expiration du contra: d'emprunts non echus a I expiration du contrat:
memes consequences que l'indemnite

fonds d emprunts pris en charge par le concedant:

- exclus de la base de l'amortissement pour
depreciation comptabilise en charges,
sans incidence sur la base de l'amortissernent pour
ordre

h
 Solution proposee Pratigue actuelle

Method1?s d'amortissement • Methodes d'amortissement :

• 2 methodes - amortissement lineaire,

- amortissement linea1re.
- amortissement progressif en fonction de la montee en
puissanc:e de la concession

• Parallelement pss1bilite • • Parallelement possibilite •

- d'un ar1ortissement exceptionnel, - d'un amortissement exceptionnel,
- d'une provision pcur depreciation - d'une provision pour depreciation.

Substitution de l'amortissement pour depreciation a 2° Amortissement de caducite:

l'amortissement de caducite.

Objet /l,mortissement d'un droit depreciante Objet reconstitution des capitaux investis par le
concessionnaire.

Champ d'application les immobilisations doivent

remplir !es conditions suivantes •

- immobilisations mises en concession par le

concedant a titre onereux et immobilisations mises
en concession par le concessionna1re

- Immobilisations remises au concedant en fin de

concession soil a titre gratuit, soit co:itre la prise en
charge des annuites inferieure a ieur valeur nette
comptable,
- immobilisations non renouvelables ou renouvelees
pour la derniere fois,
- immobilisation amortissables ou non

Duree• Duree de a concession, ou celle restant

1
a courir Duree • soit etalement sur la duree du ::::ontrat restant a
courir, soit etalement sur la periode de remboursement
de l'emprunt ayant finance l'immobilisat1on

ETIC:

Information cans, ETIC Selon les dispositions du cahiers des cnarges

• description et s1tuat1on des biens,

• assiette et methode de calcul des provisions pour
char9e de renouvellement et des provisions pour
grosses reparations,
• conditions de rem1se des biens au concedant,
• investissement restant a realiser

Informat on relative aux biens propres avec faculte de

reprise•

• existEince dun aro1t de reprise sur une fraction de ses

biens,
• conditions de reprise eventuelle des biens.

7
 ANNEXE N° 3
Dispositions de la circulaire d'interpretation de l'IS relatives aux concessions

H·: Distinction entre l'amortissement pour depreciation et l'amortissement financier

L'amortissement est la constatation comptable de la depreciation des

immobilisations qui permet d'assurer une eventuelle reconstitution. »

L'amortissement financier est le simple remboursement des capitaux empruntes par

la societe, ce remboursement pouvant etre echelonne sur plusieurs annees.
L'amortissement financier reduit le passif( remboursement d'une dette) et l'actif de
la societe d'une somme equivalente (utilisation des disponibilites pour effectuer les
remboursements). II n'y a ni benefice, ni perte.

Comptablement, ii ne s'agit que d'une ecriture sans incidence sur le resultat

pu1sque l'annuite de remboursement ne vient pas en deduction de l'assiette de
l'imp6t.

Par contre, les interets servis a cet emprunt sont compris dans les charges
de ductibles. II en est de meme des primes de remboursement des obligations (
remboursement a un prix superieur a la valeur normale)

I- Situation particuliere des societes concessionnaires

les societes concessionnaires sont tenues de remettre, en fin de contrat, sans

indemnite au concedant, toutes les installations edifiees par elle soit au moyen de
leur capitaux soit au moyen de capitaux d'emprunt.

Dans ce cas, les redevances que la societe concessionnaire pen;oit des usagers
au cours de !'exploitation, doivent lui permettre de :

Rembourser avant la fin de la concession les capitaux empruntes,

Reconstituer dans le meme delai son propre capital, et,
- Tirer un profit de !'exploitation.

De s lors, le resultat de la societe concessionnaire n'est pas determine comme dans

le cas des societes ordinaires en se limitant a la deduction des charges
d'exploitation et des amortissements de depreciation. II faut deduire en outre, les
annuites d'amortissement du capital investi ( capitaux propres et emprunts ) au titre
des installations appelees a etre renouvelees en cours de concession.
L'amortissement financier est etale sur la duree de la concession. »
So_d: des emprunts en fin de concession

S'agissant des emprunts. ii est precise que :

« Lorsque leur solde est pris en charge par l'autorite concedante,

l'amortissement financier y afferent est limite a la fraction des capitaux
empruntes rembourses par le concessionnaire,

Par contre, lorsque le contrat de concession prevoit que la societe

concessionnaire percevra une indemnite en fin de concession, ii conviendrait
d'envisager deux formules :

L'indemnite correspond a la valeur comptable nette, l'amortissement de caducite

est exclu des le debut de la concession, mais en fin de concession, la valeur
residuelle des elements amortissables est deductible integralement en tant
qu'annuite exceptionnelle.

Lorsque le montant de 1·indemnite est inferieur a la valeur comptable nette des

biens en fin de concession. l'amortissement de depreciation ne porte que sur la
difference ».
 ANNEXE N° 4

Distinction entre les biens de retour et les biens de reprise

Biens de retour Biens de reprise

Biiens mis en concession :

• devant revenir au concedant (soit eu

egard des stipulations du contrat, soit en
cas de silence du cahier des charges,
parce qu'ils sont necessaires a la
poursuite de !'exploitation du service
public a !'expiration du contrat) : X
• en general, gratuitement : .
• parfois contre une indemnite evaluee a X
dire d'experts :
■ pouvant revenir au concedant s'il exerce
sa faculte de reprise prevue dans le
cahier des charges, generalement X
contre une indemnite :
Consideres comme Consideres appartenir
appartenant ab initio a au concessionnaire
l'autorite concedante. pendant la duree de la
concession.

Le concessionnaire Le concessionnaire
dispose d'un droit dispose d'un droit de
. jouissance sur ces biens. propriete sur ces biens
pendant la duree de la
concession.
 ANNEXE N° 5

La presentation des droits relatifs aux biens de retour

dans les etats de synthese.

POSTES SPECIFIQUES DU BILAN

ACTIF PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

I

Droits lncorporels Attaches a la qualite

die Concessionnaire '

1 - Droits a la concession a la signature du VB-AD Subvention d'investissement So

courant (Y compris Jes indemnites versees a
1·ancien concessionnaire)
2 - Droits d'exploitation des biens de VB-AD Provision pour risques et
retour finances par le charges
concessionnaire.
Provision pour charges de
renouvellement (PR)
Calculee sur CR - SR
Autres immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles

Significations des sigles utilises :

VB : Valeur brute.
AD : Amortissement pour depreciation sur la duree restant a courir jusqu'a la fin du contrat.
So Subvention d'origine
SR Subvention accordee lors du renouvellement
CH : Cout de remplacement
PH : Provision pour charge de renouvellement
 ANNEXE N° 6

Les droits relatifs aux biens de retour et le compte de produits et charges

PRODUITS
Produits d'exploitation
• Subventions d'exploitation
• Reprises sur provisions
- Provisions pour charge de
renouvellement ( !ors du renouvellement) PR

Produits non courants

Subventions d'investissement virees au
resultat de l'exercice.
RSo

CHARGES

Charges d'exploitation

* Dotations aux amortissements et provisions :

- amortissements des droits a la concession a AD
la signature du contrat.
- amortissements des droits d'exploitation des AD
biens de retour finances par le concessionnaire.
- provision pour charges de renouvellement PR
* Autres charges ( Coot du renouvellement ) CR

RSo • quote-part des subventions d'investissement viree au resultat de l'exercice

 ANNEXE N° 7

Variation dans le temps des biens de retour

Provision pour renouvellement et
Provision pour grosses reparations

POSTES SPECIFIQUES DU BILAN

ACTIF PASSIF

Immobilisations du domaine Comptes specifiques de la

concede. concession

Droits de jouissance VBA(x)-ATA(y) Apports du concedant VBA(X)-ATA(y)

Apports du concedant
Droits de jouissance VBs(x)-A Ts(y) Subventions d equipement
Apports du concessionnaire sur apports du
Autres droits au contrat de concessionnaire. So
concession VBc-ADc
Amortissements des droits
de jouissance sur apports du
concessionnaire.
Provision pour ADs calcule sur
renouvellement a deduire : VBs(y)-So-1
Contrepartie des
amortissement techniques PRAB calculee sur
sur apports du CR - SR
concessionnaire

I ATs (y)

Signification des sigles utilises 2

I . indemnite de fin de contrat

VB • valeur brute
AD amortissement pour depreciation sur la duree restant a courir Jusqu'a la fin du contrat
SO • subvention d'origine
SR • subvention accordee lors du renouvellement
CR . coot de remplacement
AT • amortissement pour depreciation sur la duree de vie du bien renouvelable
PR • provision pour renouvellement

(x) . ou CR apres renouvellement

(y) • amortissement pour ordre
 ANNEXE N° 8

j::tat des informations complementaires pour les concessionnaires

1= Principes et methodes comptables

Description des methodes comptables retenues pour les comptes specifiques de la

concession, notamment :

• Les methodes d'evaluation des immobilisations ;

• Les modalites d'amortissement pour depreciation (base, duree. mode, taux) ;
• La methodologie d'amortissement des biens de retour
• Les modalites de calcul des provisions pour renouvellement et grosses
reparations.

.=
f Notes sur certains postes du bilan et du compte de produits et charges

• Les mouvements des immobilisations de la concession ;

• Le tableau des immobilisations du domaine prive ;
• Le tableau des immobilisations du domaine concede ;
• Le tableau des mouvements des amortissements,
• Le tableau des mouvements des provisions propres de la concession (
renouvellement, grosses reparations, etc ;
• Une note sur certains pastes specifiques de la concession ( Droits du concedant,
fonds de travaux etc)

=Informations complementaires.

• L'objet de chaque concession et sa duree,

• La probabilite de son renouvellement ou prorogation,
• Une description de la nature des biens concedes et leur lieu de situation ;
• Les obligations attachees au contrat ;
• Les conditions de retour des biens en fin de contrat.
• Les changements dans les plans de renouvellement ou de grosses reparations.
 ANNEXE -N-- ° 9 112
Exemple pratique de calcul des amortissements et des provisions
pour un bien de retour gratuit renouvelable

Soit un bien de retour gratuit renouvelable BO d'une valeur de 100 DH

Renouvellement en N 10 une premiere fois par B1 d'une valeur de 120 DH

Ri nouvellement en N 21 une seconde fois par 82 d'une valeur de 150 DH.

BO. B1 et 82 ont chacun une duree de vie de 10 ans.

Lors de !'acquisition de BO, la duree restant a courir de la concession est de 25 ans.

Le cout total des investissements est done egale a la somme de la valeur des biens
80, B et B2 soit: 100 + 120 + 150 = 370 DH.

Annees -1--a 10 :

Dotation aux amortissements pour depreciation des droits sur BO 100/10 = 1O

Dotation aux provisions pour renouvellement de BO 20/1O = 2
Dotation aux provisions pour amortissements des droits sur 82 50/25 = 2
Total annuel = 14
Total Periode 14X10 = 140

Annees 11 a 20:

Dotaticn aux amortissements pour depreciation des droits sur B1 120/10 = 12

Dotation aux provisions pour renouvellement de B1 30/10 = 3
Dotation aux provisions pour amortissement des droits sur 82 50/25 = 2
Total annuel = 17
Total Periode 17X10 = 170

Annees -2-1- a 25 :

Dotation aux amortissements des droits sur B2 50/ 5 + 50/25 = 12

Total annuel = 12
Total Periode 12 X 5 = 60

Total General = 370

 ANNEXE 9 212

Schema explicatif du mode de recuperation des investissements

dans un bien de retour gratuit renouvelable
Axe des couts

150

120

100

BO n1 fl:'

Duree de vie de BO Duree de vie de B1

Duree restant
avant la fin de
la concession
Fin de la concession

80 est recupere par l'amortissement pour depreciation

81 est recupere par:
- l'amortissement pour depreciation des droits
- la provision pour renouvellement
B2 est recupere par
- l'amortissement pour depreciation des droits
- la provision pour amort,ssement des droits
- la provision pour renouvellement
 ANNEXE N° 10

BANQUE MONDIALE
Extraits du rapport sur le developpement dans le monde 1994
 Les recommandations de la Banque :\londiale
Extrait du Rapport sur le rleveloppement dan, le monde-1994

Enc.iru 2 Princip.iux mesHges du Rapport sur It droelopptmnit dartS It mor:.!.t :,<)

L."1r1fra._ 1rvcture pcut be.cuc.oup paur lA croU..S,.,r,c.c kon.omi.qiu, r .1Ln.Si s·,d r .au /ou:"7'.il._.,,... • .:: S,..Jn chotx_ l uel

l, lutrr conlrr la paur:rrnt et la pr6.cn>ct"'" tU l'nroironru-
,..,n,f - 1Tt.Di.s J..n.Jlnnn,I qu..11ru:l cllt a..ssu'T d.-C5
ri-pcndrnl la dnnizndr t:ffrctro< et qu·rl I, _fu,t hn,_ En
ir'lh.astn.Jct\Jre, le rvic t l butrti..11 r:"'l u du dfvt""-
IJppem<:nt. De g,-os i.nves=ment:s ontt-. f..it:s d•tu CT'
clorru.11)<,, r:rui.s, dans un t:ro;, gr•nd no:;,::,,... d, p.ty-s en
cl v,lop enl lesacnfs mis en puce re ge:1hTI,t P-'' Lo
cy ..u1tit; ou La q=litt de .,_,.,-,,-;ces qu J irn:Jc :L Lt, rout
c,, (e g.ichi.s - qui • •i.n.si tt perdu. de c, fa:t, pour IA
cro=c• tconorruque et ce 9ui n·• pu tm, flit pour
rklui.re IA p•u t<' et cs.a:.1-ur le milie-u - ,-,1 eleven
iruccepuble.
Lr.. uu= des rru,uoais r6uluits oblm<n uru It pail/ et L,
s.:,u,u J"unc orru'lioralion pcuiblt lrovt>ml uru f•pparn7
incil11ti.f tof" l"on p QUI protalairc::s. rout .U..Sw-,:r Une
presution de s-ervi= d'infnstn,ctur.- elnaCT <:t c-on-
f,)rme •ux i.n.s. iifaut modilier t·•ppunJ inautu r1r
une oiple •ction - pr•t1quer une gesuon commerci•le.
f.,i.rr ,=>uer Li cuncurrence et don.ner un voi.x u..x rtlr:--.
Frerunles. Le role de l'Et•l et CTlui c·J rur prive
devront. eux •u"-'i. tT•ruform . L'i.nncv•lion !e<:h-
nolog,que el les <:x rimenutiotu pos.sibi en m..ititre
de presl.lltion des s-er.-i= d'infrutnJcrure dt t un
se trouve •i..rc<i tenu de IJL"!' :---- •• -e/fiacite ,t d,
5-l"'T"tl'iu::s qui a;cnt<'f IA cunfuncede l"U5-.1er: '--' ---cc::-.,m,nce f'<"-'l s·m-
tr'c)(!w.re d emtnt. p.1r La L #.1........:.. - ::)n des cond1t1ons
d'oit:r d.ans l n.1rs d Jc:-:.-- ... :_ d n· xi.sl p.as d
N.rn<:res t,-.;:hnolog,ques n. L-.:_--,::--ent. pu I• voie
d·•ft""'I d"oftres paur I >t :ic-.;:::- :_ ,uit .I H.suner un
s.=-x-e ocJu,iJ lon-que le. co-: --, d"un monoF"'k
n...,rurd Cl..l.5t nt I ni L; -...... -• :...J-
•ltc-n.itih.
• n fout pita 1.,1'1.( orrrlit /• ' . au..z U.t..O'sm rl
>v.'Tcs pert-in p-r-rrtJJnlo rl J,.-.,, cc·"- rc:spcnsabil,16
redl.Ls. Lor5-9ue les .ae11,,r,-, d c:-.:CL::::--ccnire cumportent
d'Wlporbnts r-fi nt m toe-...> ou nuuv1i.s. ou
e La di<Cipline du aur:c• e::.: uuuffu..inte pour
ne .-n cnmpte ks p1i--<x,c:-'c:·--' de:s us.agm n
•= gnx.ap-es int - al f•·ct c·c• .,:; pauvoirs publics
pnennent 1·in,1utive de le f11ne ::,.,·: •·c= moyen.s_
u.,..a;ers n aut part.Jes pnen,c·c-s :: ,ent tre reprken-
1 d..a le-. uul.llnces de pl•nt:i:.-.:- n de r"1;lement•­
bon des semces d'i.n./rutnJr.--c--,, -- :,cs cert.aw cas. tls
dn 1ent pouvoir p ndrt' c: :..."' -..J:-:v rru;,eurt'.:S "n
rru t'T' dt" ron pt1on. d t":rpio1:....i:-:-- d" fin.1n-cem n•
Ln par1nt.4rs.ats mtr-r s..:•·cr.J :--= r. s.c,:tei.a p,..-j-r,,,( rn

ens=,lole de princi quidevront p,1der l"•ction du m...c'."";.("'T't' de f,nancnnmt s.onl nr"':'> ,;-- - l...e n.Jr

rHornule\H: pm.- i.nlerv1enl deµ de plus e::, _ 1 c:,tu I, /in.ancemenr

• n faut gern- /"infrastru.cturr comm<' on gm .,,,,. rntrr- de, a citk nouv,:Ues. Lnf"'ne·.-, dit qu'iJ hul com-
pris.e ''7"mncialc ct non a,mm..e 1,1,u •dministratLOrt.. A.s.surer c-,.ox,:r F"'-' des proft> sur.pie, •F..-, c, s-e donner le te-mps
des s.en-ices d'in/r.a..structun. c-d.a doit se ro oi.r d"•,Pnendn::. que le rendemer.l c• ,:,vestLS.semenl doll
s'exploiter c-omme une i.ndu.strie de <ouci= de ue •u• result.at> obten'-'-5 r.,, i, pro I n que lcs
rtpa.-.dne l La dema.nde du clienL Les auuni.s rbull.llt:,: g.a..r-inti f-v nt"Ut>Lieu,.n,t ofH·r'M :- :' E.1...11 s.ont Ji mJ-
s-ont gni<'r•lem<:nl dus l un rrunque de curte d•ru ks na.1vir-< k plus gr nd !>-Qin
ob;ectifs. l J"i.n.suffi.s.ince de l'•utonoirue fuuncihe dont l"Euit aura un rolr F"'""""n" - r-:c=cr qur diffirrnt - l
on dis ou dLe a di.sciplin<: 6runcit1T qu, Ion s'im- ;o.,a- en infrutructure. Ou,-,.., C-- iuiap rtienl de
pose. t1 l l'in•ppLication d,: c-rt1e ttgle d or 9u'est robLi- pt"C'dn- les m ures qui,=·=-· paur •mH.101T1" u
gition de s..ituf.un, le clienL Le fut 9ue m li:::s p,aauvt= p=tion, di:::s rv'ces d·U\lr..s::-cr.--.ir,: qui n,ll:-venl
soirnt tout l f.tit dispos6 l p,ty<'f pour u auj,-ure p,irtie dl.NC1emen,d, lui.. rEut cs: CC.Jc-;-• · m,-ttn, "" pbCT' I,
di:::s s,,-n;ces d'inJ tructun, rend d·•ul:::lnl pius pouible uc!r,, l 1At1/ n r lemenu,,.. c• :..1:ur.- l s..iuve-g•rder
l'i.nstirution d'un syst1'm<" d.,. n,dicv•n=- L'Ultien-=tion les Ull6"<'tl di:::s uvncs. l pc,:,,--,,,-,. ,-,,vironn,:menl n l
du =e\H prive JIU niv u deIA geshon. du . c-o,c,,c-don..n lc:s intmCT>Oru 1r-t ori"ll - gu U
o d uLo pe
r o p r i e t t s.,,r:1, d•ru IA plup.irt d,-, cu. ir.- s..ou:rc-e d vrvi s.o,t pvb1,:u• c_ :--:ivr-e. C=::st •=i .I
rour donner un tour c-ommerciu 11 e:r;HOIUtion de !'in- lui d'tuborn un ad..- r= ,:-· ,- r-;;lemenui.re pour
= tn, ctu n-. f.a, r U rticip,-.atK)n d ........-.-:-0...-_- :---,vt_ l l..11 p t.at1on
•n t::lut fairy fOUCT la COM(UrTT"n((' - d11""f'."'(J('ffl('T1( qw,nd d rv,c d'1nfr1Hructur-.-
c'rst T"- ;ible ct, s1non. 1ndirn."1nnnit Le- rnn.s.oO'\!I"UltM.H