Etude Portant Sur La Delocalisation D'un Cabinet

MÉMOIRE PRÉSENTÉ EN VUE DE L’OBTENTION DU
DIPLÔME D’EXPERTISE COMPTABLE
« ETUDE PORTANT SUR LA DELOCALISATION D’UN CABINET
D’EXPERTISE COMPTABLE : QUELS ENJEUX POUR L’EXPERT
COMPTABLE ?»
Session de Novembre 2013 GRAIET Hatem

148 rue d’Artois
59000 Lille
1
PREAMBULE
Pour tenir compte des observations émises lors de l’agrément, j’ai légèrement modifié mon plan de
la façon suivante :
- Le titre du mémoire a été modifié : « ETUDE PORTANT SUR L’IMPLANTATION OFFSHORE D’UN
CABINET D’EXPERTISE COMPTABLE : CAS DE LA TUNISIE » est devenu « « ETUDE PORTANT
SUR LA DELOCALISATION D’UN CABINET D’EXPERTISE COMPTABLE : QUELS ENJEUX POUR
L’EXPERT COMPTABLE ?»
- Dans la première PARTIE, le chapitre 2 et la section 1 de partie I, j’ai remplacé le mot

OFFSHORING par le mot DELOCALISATION.
- Un 3ème point «Externalisation ou internalisation de la comptabilité : analyse par les coûts »
a été ajouté à la Section 1, Chapitre 1, PARTIE II
- Le point 2 et le point 3. de la section 1, chapitre 2, PARTIE II ont été regroupé pour n’en faire
qu’un seul point 2 : « La succursale et la filiale »
- Remplacement du mot « localisation » par « technique de rachat » au niveau du 1/ a. de la

section 2, chapitre 2, Partie II.
- Dans la PARTIE II, le chapitre 2 et la section 1, j’ai introduit deux points à savoir :
1. Les différentes technologies utilisées

2. Architecture de la procédure et classement des documents scannés.
- Dans la PARTIE III, le chapitre 3, section 3 et 1. J’ai supprimé le « a. Coopération Franco
Tunisienne dans l’enseignement supérieur »
- Modification de la section 1, chapitre 1, partie III :
- Avant modification :
Section 1 – Analyse comparative du cout du personnel
1. Le salaire
2. Les charges sociales
3. Economies relatives à la Souplesse du code du travail
2
- Après modification :
Section 1 – Analyse comparative du volet social :
1. Les économies au niveau des coûts salariaux :
2. La souplesse du code du travail Tunisien vis-à-vis de son homologue français
-Modification du « 2. Gain fiscal grâce à l’OFFSHORE : étude d’un cas pratique ». Section2,
chapitre 1, partie 3 pour le remplacer par « 2. Economies réalisées grâce à la délocalisation :
étude d’un cas pratique ».
- Dans la PARTIE III, chapitre 2, section 1, suppression du 3 « Respect des règles
déontologiques », cette sous section a été abordé en partie dans la conclusion.
3
Sommaire
Note de synthèse........................................................................................................................ 9
líste des abréviatíons ............................................................................................................... 11
íntroduction .............................................................................................................................. 12
PREMIERE PARTIE :
L’EVOLUTION DU METIER D’EXPERTISE EN FRANCE ET L’EMERGENCE DE LA
DELOCALISATION : ………………………………………………………………………….14
CHAPITRE 1 : L’EVOLUTION DU MARCHE DE L’EXPERTISE COMPTABLE EN

FRANCE……………..………………..……………………….……………………...……………...……15
1. Concurrence et baisse des prix : ........................................................................................ 15

2. Nouvelles réglementations et projets de lois à risques pour le métier : .............................. 16
3. Complexité et évolution rapide des législations : ................................................................ 16
4. Evolutions technologiques et démographiques :................................................................. 17
a- Evolutions technologiques : ........................................................................................ 17
b- Evolutions démographiques :...................................................................................... 18
CHAPITRE 2 : QU’EST-CE QUE LA

DELOCALISATION…………...…….………………………………………………………………………19
SECTION 1 – DEFINITION ET CAUSES DE LA DELOCALISATION : ........................................ 19
1. Définition et exemples de pratiques de délocalisation. ....................................................... 19

a- Définition..................................................................................................................... 19
b- Exemples : .................................................................................................................. 19
2. Les causes de la délocalisation : ........................................................................................ 20
a- La réduction des coûts :.............................................................................................. 21
b- Le coup d’accélérateur des pays en voie de développement : ................................... 21
c- Les mesures incitatives de certains pays :.................................................................. 22
SECTION 2 – LES RISQUES LIES LA DELOCALISATION : ....................................................... 22
1. Risques opérationnels : ...................................................................................................... 22

2. Risques liés à la responsabilité :......................................................................................... 22
3. Risques sociaux :................................................................................................................ 23
4. Risques réglementaires et juridiques : ................................................................................ 23
5. Risques liés à la sûreté :..................................................................................................... 23
4
DEUXIEME PARTIE:
CHOIX DU PAYS D’ACCEUIL, DE LA STRUCTURE ET DES PROCEDURES A METTRE EN PLACE
POUR LA DELOCALISATION ………………………………………………………………24
CHAPITRE 1 : QUEL PAYS CHOISIR POUR DELOCALISER LA

COMPTABILITE………………………………………...……………………………………………..…...26
SECTION 1 : DELOCALISATION NATIONALE OU PLUTOT INTERNATIONALE………...……..26
1. Délocalisation nationale : .................................................................................................... 26

a- Les avantages : .......................................................................................................... 26
b- Les inconvénients : ..................................................................................................... 26
2. Délocalisation internationale : ............................................................................................. 26
3. Externalisation ou internalisation de la comptabilité : analyse par les coûts : ..................... 27
a- Analyse par les coûts : méthode ABC : ...................................................................... 27
b- Synthèse :................................................................................................................... 30
SECTION 2 - ETUDE COMPARATIVE ENTRE PAYS ACCEUILLANTS LA
DELOCALISATION COMPTABLE : .............................................................................................. 33
1. Les destinations préférées :................................................................................................ 33

2. Etudes comparatives entre le Maroc, la Tunisie et le Sénégal. .......................................... 33
a- Les pays du Maghreb : ............................................................................................... 34
b- Les pays de l'Afrique subsaharienne francophone : cas du Sénégal .......................... 37
3. Conclusion sur le choix du pays d’accueil. ......................................................................... 39
CHAPITRE 2 : CHOIX DE LA STRUCTURE ET DU MODE D’IMPLANTATION………………… 42
SECTION 1 - POUR QUELLE SOLUTION JURIDIQUE OPTER ? .............................................. 42
1. La sous-traitance : .............................................................................................................. 42
a- Définition : ................................................................................................................... 42
b- Avantages et inconvénients de la sous-traitance : ...................................................... 42
2. La succursale et la filiale :................................................................................................... 43
a- Définitions : ................................................................................................................. 43
b- Comparaison du régime fiscal de la succursale et de la filiale : .................................. 44
3. Conclusion : ........................................................................................................................ 45
a- But des investisseurs : ................................................................................................ 45
b- Paramètres fiscaux : ................................................................................................... 45
5
SECTION 2 – LES DIFFIRENTS MODES D’IMPLANTATION : .................................................. 49
1. Rachat d’une structure (cabinet) déjà existante : ................................................................ 49

a- Recherche et technique de rachat de la cible : ........................................................... 49
b- Etude et évaluation lors du rachat : ............................................................................ 49
c- Réorganisation du cabinet racheté : ........................................................................... 50
2. Création d’une nouvelle structure : ..................................................................................... 51
a- Choix de la forme juridique : ....................................................................................... 51
b- Formalités de constitution ........................................................................................... 53
c- Organisation de la nouvelle structure : ....................................................................... 53
3. Mise en place d’une joint-venture : ..................................................................................... 53
a- Définition : ................................................................................................................... 53
b- Avantages et inconvénients : ...................................................................................... 54
CHAPITRE 3 : LES PROCEDURES DE DELOCALISATION……………………………...……..…56
SECTION 1- DE LA PREPARATION DES PIECES JUSQU'A LA SAISIE : ................................. 56
1. Les différentes technologies utilisées : ............................................................................... 56

a- Saisie par accès distant VPN (Virtual Private Network) : ............................................ 56
b- Saisie par mode ASP :................................................................................................ 56
c- Saisie localisée chez le prestataire : ........................................................................... 57
2. Architecture de la procédure et classement des documents scannés : .............................. 57
a- Principes : ................................................................................................................... 57
b- Architecture et classement :........................................................................................ 58
3. Procédure de collecte et d’envoi des données : ................................................................. 59
a- Préparation des pièces comptables : .......................................................................... 59
b- Envoi et réception des données :................................................................................ 59
4. Procédure de saisie et de retour des données : ................................................................. 59
a- La saisie comptable : .................................................................................................. 59
b- Le retour des données et informations : ..................................................................... 60
SECTION 2 – LE CONTROLE DE LA SAISIE :............................................................................. 60
1. Contrôle des affectations : .................................................................................................. 60

a- Validation des affectations des charges :.................................................................... 60
b- Validation des affectations des ventes : ...................................................................... 60
c- Validation des affectations de la trésorerie : ............................................................... 61
2. Contrôle de l’enchainement des pièces dans la comptabilité :............................................ 61
6
a- Rapprochement des envois scannés avec la saisie : ................................................. 61
b- Détection des anomalies et procédure de correction : ................................................ 62
SECTION 3 – DE LA REVISION DES COMPTES JUSQU’A L’ETABLISSEMENT DES ETATS
FINANCIERS : ............................................................................................................................... 63
1. Le choix des collaborateurs : .............................................................................................. 63

a- Le recrutement :.......................................................................................................... 63
b- La formation : .............................................................................................................. 65
2. Etablissement d’un dossier de révision par cycle : ............................................................. 65
a- Demande de renseignements et respect des délais : ................................................. 66
b- Finalisation du dossier : .............................................................................................. 66
c- Envoi du dossier pour supervision : ............................................................................ 66
TROIXIEME PARTIE :
ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES REALISABLES ET IMPACT DE CES EVOLUTIONS
SUR LE METIER DE L’EXPERT COMPTABLE……………………………………………….. 68
CHAPITRE 1 : ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES REALISABLE………………………... 69
SECTION 1 : ANALYSE COMPARATIVE DU VOLET SOCIAL : ................................................ 69
1. Les économies au niveau des coûts salariaux :.................................................................. 69

2. La souplesse du code du travail Tunisien vis -à- vis de son homologue Français………….72
SECTION 2 – ANALYSE COMPARATIVE DES COUTS FISCAUX :............................................ 74
1. Avantages fiscaux en Tunisie …………………………………...……………………………….74

2. Economies réalisées grâce à la délocalisation : étude d’un cas pratique……………………75
CHAPITRE 2 : IMPACT DES EVOLUTIONS ORGANISATIONNELLES SUR LE METIER DE

L’EXPERT COMPTABLE …………………..…………………………………………….……………..79
SECTION 1 – L’EXPERT COMPTABLE GARANT DE LA FIABILITE DU SYSTEME : ............... 79
1. Maitrise de l’outil informatique : .......................................................................................... 79

2. Etablissement de tableaux de bord réguliers ...................................................................... 80
a- Gain de temps par dossier .......................................................................................... 80
b- Suivi du coût horaire par collaborateur : ..................................................................... 83
c- Taux de retours et erreurs par collaborateur............................................................... 83
SECTION 2 – LE ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE: ............................................................... 84
7
1. Finalisation du bilan : .......................................................................................................... 84
a- Relance des clients sur les demandes de renseignements : ...................................... 84
b- Supervision du dossier final et des états financiers : .................................................. 84
c- Entretien annuel avec le client : .................................................................................. 84
2. Conseils et missions annexes :........................................................................................... 85
a- Obligation de conseil des experts comptables : .......................................................... 85
b- Les missions de l'expert-comptable : .......................................................................... 87
CONCLUSION ............................................................................................................................... 92
BIBLIOGRAPHIE ………………………………………………………………..……94
ANNEXES : .................................................................................................................................. 100
8
Note de synthèse
Depuis le début des années 1990, la « mondialisation » désigne une nouvelle phase dans
l’intégration planétaire des phénomènes économiques, financiers, écologiques et culturels.
Ce phénomène est la conséquence directe de plusieurs facteurs comme par exemple le

développement du secteur de la communication, la suppression ou la réduction des barrières
douanières, la forte concurrence sur les marchés de consommation.
L’émergence de la stratégie de délocalisation est due essentiellement à ce phénomène de

mondialisation.
Certains investisseurs et industriels ont tenté l’expérience de délocalisation tout en étant

convaincus des bénéfices que cette stratégie pourrait leur apporter. Pour cela, une étude de
marché s’est déroulée sur plusieurs étapes et qui se résument dans les points suivants :
- Le choix du pays accueillant la délocalisation s’est fait sur la base d’une comparaison des coûts
salariaux et des avantages fiscaux des pays en questions. Une fois la cible identifiée « pays
d’accueil » se pose alors la question du choix de la structure optimale à mettre en place.
- Le choix de la structure dépend du besoin, de l’importance de l’investissement et des ressources

qui y sont allouées. Il est vital d’effectuer le meilleur choix de la structure vu l’enjeu économique de
l’opération.
- Un comparatif entre le résultat dégagé en France avant délocalisation et le résultat potentiel si la
délocalisation avait eu lieu.
L’expert comptable devra veiller à ce que la procédure de délocalisation puisse bien fonctionner.
Pour cela, il devrait s’assurer de la fiabilité des moyens technologiques disponibles, du coût, du
débit de la connexion internet, etc.
Dans ce mémoire, il sera démontré à travers une étude comparative franco-tunisienne du volet
social et fiscal que cette stratégie aura deux conséquences directes de taille :
- La première concernera la baisse des coûts et par conséquent des économies sont réalisées
grâce à cette stratégie de délocalisation (baisse des impôts/taxes, baisse de la masse salariale…).
9
- La deuxième concernera le gain de temps considérable dégagé grâce à cette réorganisation et
son impact sur le métier de l’expert comptable.
Ce gain de temps, très précieux dans « l’univers des experts comptables » permettra à ce dernier :
 d’être omni présent et entièrement disponible pour ses clients.

 de jouer pleinement son rôle de conseiller privilégié de l’entreprise.
 de développer d’avantage son réseau professionnel et sa structure.
L’expert-comptable est souvent « l’oreille » des dirigeants, comme dans la plupart des PME. De
part sa formation et le cadre d’exercice de son métier, il est considéré comme étant le
professionnel le mieux placé pour dénicher les opportunités, répondre aux interrogations de ses
clients et faire face aux défis économiques et conjoncturels.
10
Liste des abréviations
PGI : Progiciel de gestion intégré
J.O.R.T : Journal officiel de la république Tunisienne
CGI : code général des impôts
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée
TFP : Taxe de formation professionnelle
FOPROLOS : Fonds de promotion des logements sociaux
TCL : Taxe au profit des collectivités locales
CNSS : Caisse nationale de sécurité sociale
DCLA : Direction de la lutte contre l’analphabétisme
FIPA : l'Agence de Promotion de l'investissement extérieur
CNUCED : Conférence des nations unies sur le commerce et le développement
EFE : Entreprises franches d’exportation
CSP : Centre de service partagé
EURL : Entreprises individuelles à responsabilité limitée
SARL : Société à responsabilité limitée
SA : Sociétés anonyme
SAS : Société par actions simplifiées
BNC : Bénéfices non commerciaux
VPN : Virtual Private Network
ASP : Application Service Providing
FIP : Fonds d'investissement de proximité
FCPI : Fonds commun de placement dans l'innovation
G20 : Groupe de 19 pays plus l'Union européenne
QP : Quote part
11
INTRODUCTION
INTRODUCTION
L’externalisation ou la délocalisation de la fonction administrative et comptable est un phénomène
qui s’est amplifié dans ces dernières années et a touché des entreprises de toute taille évoluant
dans tous les secteurs d’activité.
En effet, pour être en mesure de répondre à la course effrénée à la compétitivité, les entreprises
devront consacrer le maximum d’énergie, de ressources et de temps aux activités stratégiques qui
produisent de la valeur pour les clients.
Ainsi, les entreprises qui auraient fait le plutôt le pari de se recentrer sur leur métier en déléguant
les autres activités resteront en compétition.
Si la croissance du marché de l’externalisation/délocalisation de la fonction administrative et

comptable est inéluctable, il est plus difficile de prévoir aujourd’hui à quel rythme elle se développe.
A notre avis, cette courbe de croissance est liée à la vitesse de développement dans les
entreprises des trois variables suivantes:
- Dégager du temps à consacrer aux clients (internes et externes) et à la
stratégie. L’externalisation/délocalisation permet de libérer des ressources pour les affecter aux
activités créatrices de valeur pour les clients.
- Gagner en réactivité et flexibilité pour organiser la croissance. L’externalisation/délocalisation
permet d’adapter plus facilement les ressources en fonction du volume d’activité et ainsi de
transformer des coûts fixes en coûts variables.
- Optimiser les coûts de fonctionnement tout en améliorant la qualité. « L’externalisation, véritable
outil de variabilisation des charges fixes, peut aussi s’avérer être une démarche de création de valeur. En
effet, elle permet de réaffecter des ressources rares (financières et humaines) au sein des entreprises en
déléguant la gestion à un prestataire de services via une relation client / fournisseur »1 (1).
L’externalisation/délocalisation permet d’accéder au savoir faire et aux capacités d’innovation des

« meilleurs » en profitant des économies d’échelles et de la mutualisation des moyens.
1Source : http://www.mazars.fr : Catherine Bergaud, Associé Accompagnement Comptable et Financier, Responsable

Externalisation (BPO) – CSP, Mazars
12
INTRODUCTION
Il y a lieu de distinguer entre les deux terminologies externalisation et délocalisation :
- L'externalisation (outsourcing en anglais) correspond au transfert d'activités d'une entreprise vers

un prestataire externe spécialisé dans un domaine et dans notre cas c'est le fait d'externaliser la
comptabilité d’une entreprise à un expert comptable (relation entre entreprise et expert comptable).
- La délocalisation est le transfert par une entreprise internationale d'activités, de capitaux et

d'emplois dans des régions du monde offrant pour elle un avantage compétitif et dans le cas de ce
mémoire , l’étude portera sur la délocalisation d’un cabinet d’expertise comptable d’une partie de
ces travaux à l'étranger soit en sous traitant chez un prestataire local soit en créant une structure
hybride avec un prestataire soit enfin de s'installer tout seul.
Dans ce mémoire sera traitée la stratégie de la délocalisation et l’objectif sera d’apporter une
réponse aux interrogations suivantes :
- Quels pays choisir pour délocaliser l’activité comptable,
- Quelle structure choisir pour optimiser la délocalisation,
- Quelles fonctions et quelles tâches délocaliser,
- Quelles conséquences sur l’organisation du métier de l’expert comptable.
Je me propose d’articuler mon étude autour de trois parties :

 La première partie sera consacrée au choix du partenaire ou du pays accueillant la
délocalisation.
Elle se présentera sous la forme d’une étude comparative entre certains pays accueillant la
délocalisation.
 La deuxième partie aura pour objectif de choisir la meilleure structure et de décrire les options
d’implantation possibles.
 La troisième partie traitera des économies réalisées grâce à la délocalisation et l’impact des
évolutions organisationnelles sur le métier de l’expert comptable.
13
PREMIERE PARTIE : L’EVOLUTION DU METIER D’EXPERTISE EN FRANCE ET L’EMERGENCE DE LA DELOCALISATION :
PREMIERE PARTIE :
L’EVOLUTION DU METIER D’EXPERTISE EN FRANCE ET L’EMERGENCE

DE LA DELOCALISATION :
14
CHAPITRE 1
L’EVOLUTION DU MARCHE DE L’EXPERTISE
COMPTABLE EN FRANCE
1. Concurrence et baisse des prix :
Le métier d’expert-comptable, tout comme tant d’autres métiers, est sous la menace de défis
économiques majeurs lié à la mondialisation.
Le coût des traitements de base comptables (saisie comptables, rédaction de rapports,

établissement des fiches de paie) est constitué essentiellement de frais du personnel.
En effet, malgré que cette tâche requière de faibles niveaux de qualification, le coût reste tout de
même élevé en France.
Les groupes internationaux ont été les premiers à anticiper cette tendance de délocalisation et
par conséquent ont su adapter et réorganiser leurs structures notamment au niveau de la tenue
comptable, en créant des plateformes délocalisées soit sous forme de filiales soit en partenariat
avec des cabinets locaux.
D’un autre coté, la concurrence de plus en plus persistante impacte directement sur les marges
de manœuvres des entreprises françaises, ainsi les dépenses administratives et comptables
devront à leur tour baisser surtout que ces charges sont parfois sensiblement mesurables au
niveau du compte de résultat.
Les PME et les TPE, qui représentent une bonne partie de la clientèle des experts-comptables
seront une proie facile pour les prestataires les moins chers car ils sont encore plus sensibles au
prix qu’à la qualité des travaux.
En effet, le conseil, mis en avant par les professionnels, bien que très important est parfois
insuffisant à lui seul surtout dans les moments de crises et d’incertitudes économiques.
Les Experts-Comptables, « petits et grands » cabinets doivent donc anticiper cette tendance vers
des coûts plus bas et repenser leurs stratégies pour éviter le pire.
15
2. Nouvelles réglementations et projets de lois à risques pour le métier :
Durant les dernières années, plusieurs projets et textes sur les simplifications comptables ont vu
le jour dans le but de stimuler la croissance.
La proposition la plus importante est celle du 30 mai 2011 émane de la commission européenne
qui a présenté un projet de simplification de la tenue comptable des micro entités :
Sont considérés comme des micro entités les entreprises qui ne dépassent pas deux des trois
seuils suivants :
 Chiffre d’affaires < 500K€
 Total du bilan < 250K€
 Effectif < 10
Les structures concernées sont tenues d’établir des comptes annuels, mais elles auraient la
possibilité de tenir une comptabilité dite « super simplifiée » c'est-à-dire une comptabilité
de trésorerie 2. Ces entreprises sont exonérées de toute publication des comptes.
On peut citer aussi le succès du régime de l’auto-entrepreneur notamment avec son statut fiscal
et social, la suppression du commissaire aux comptes dans les petites SAS, etc. D’autres projets
sont en cours tels que l’uniformisation des seuils comptables et fiscaux, la suppression du rapport
du commissaire aux comptes dans certains cas.
Le danger, à terme, est d’avoir de moins en moins besoin d’experts comptables en raison des
simplifications annoncées.
3. Complexité et évolution rapide des législations :
Il est évident que ces dernières années ont été marquées par une grande complexité technique
ainsi que l’enchainement des réformes dans les différents domaines d’intervention de l’expert
comptable (comptable, fiscale, sociale ou encore juridique).
Les professionnels sont submergés par de nouveaux textes : lois, décrets, arrêts, conventions
collectives, jurisprudences…
Il est de plus en plus difficile de suivre cette actualité qui évolue en permanence, c’est pour cette
raison que l’expert comptable se doit de faire des choix quand à l’exercice de sa fonction et la
qualité de ses travaux.
2 Loi de simplification et d'amélioration de la qualité du droit ; n° 2011-525 du 17 mai 2011
16
Dans la pratique, un expert comptable consciencieux n’a d’autres choix que de bien se
documenter, ou encore spécialiser ses collaborateurs par domaine de compétences
(comptabilité/ social/ juridique…).
Pour certaines missions jugées complexes, l’expert comptable a tendance à les sous- traiter à
des confrères compétents dans ces domaines.
4. Evolutions technologiques et démographiques :
a- Evolutions technologiques :
La technologie a très fortement évolué au cours des vingt dernières années. Les outils de
production des cabinets comptables sont devenus de plus en plus modernes permettant ainsi
d’augmenter profondément la productivité.
Le métier a connu le passage de l’écrit papier à l’écrit électronique. On peut citer les exemples
suivants : le développement des progiciels (PGI), la dématérialisation des documents
comptables, les "télé-déclarations" et les signatures électroniques.
- Progiciel de gestion intégré (PGI) :
Le PGI est un progiciel de gestion qui permet de couvrir l’ensemble des activités de l’entreprise, à
travers un système informatique unique et cohérent.
Le PGI est devenu indispensable parce qu’il permet d’accélérer la vitesse de fonctionnement de
l’entreprise tout en réduisant les coûts et les délais grâce à des techniques d’automatisation des
fonctions de gestion.
- Dématérialisation des documents comptables:
La dématérialisation des documents comptables représente une source d’économie non

négligeable et donc très en vue par les professionnels comptables.
Le volume important des documents dématérialisés (factures, règlements, déclarations,…)

nécessite une réorganisation complète de la structure actuelle avec des conséquences sur les
méthodes et sur la preuve du document, tout en respectant la règlementation en vigueur.
17
« A partir de Janvier 2014, les entreprises auront l’obligation de transmettre systématiquement

les fichiers informatiques des écritures en début de contrôle »3.
- Les télé-déclarations :
La télé-déclaration a pour but principal la simplification du processus de gestion fiscale et sociale

des entreprises.
En effet, elle permet d’une part une réduction des coûts grâce à un prix inférieur à celui d’une
lettre recommandée et d’autre part une certaine traçabilité est garantie à travers l’acheminement
sécurisé de la déclaration et sa remise au destinataire, sans oublier bien sur le gain de temps
qu’elle procure.
- la signature électronique de l’expert comptable :
Les échanges électroniques ont connu un fort développement ces dernières années grâce au
progrès technologique et la généralisation des hauts débits.
La signature électronique semble répondre à certaines demandes bien précises essentiellement
d’ordre sécuritaires tels que l’assurance de la non modification des fichiers transmis, la
vérification des droits d’accès de connexion, la nécessité d’authentification, etc…
b- Evolutions démographiques :
A cause des départs à la retraite et la pénurie actuelle des experts comptables, la profession
devra faire face à des questions de transmissions et de concentrations de cabinets.
En outre, les cabinets doivent répondre à des problématiques démographiques : remplacement
des personnes sur le départ, transmission du savoir, réorganisation des structures.
 En résumé, toutes ces nouvelles tendances peuvent constituer à la fois une

menace pour le métier de l’expert comptable (perte de marché, subir l’évolution
rapide des textes…) mais aussi une opportunité surtout au niveau du gain du
temps ( dématérialisation, signature électronique…).
3 SIC 314 Janvier 2013 : nouvelles étapes dans la « banalisation » de la dématérialisation dans les cabinets.
18
CHAPITRE 2
QU’EST-CE QUE LA DELOCALISATION
La première section de ce chapitre sera consacrée à la définition et la présentation du cadre
général de la délocalisation et la seconde section à l’énumération des risques liés à cette
stratégie de délocalisation.
SECTION 1 – DEFINITION ET CAUSES DE LA DELOCALISATION :

1. Définition et exemples de pratiques de délocalisation.
a- Définition
La délocalisation désigne le transfert d'activités, de capitaux et d'emplois d'une entreprise dans

un autre lieu afin de bénéficier d'avantages compétitifs, c'est-à-dire de conditions économiques
plus favorables. D’autres raisons poussent les entreprises à recourir à la délocalisation parmi
lesquelles :
- Optimiser la fiscalité (paradis fiscal) ou la gestion financière des capitaux.
- Bénéficier de conditions de travail et de production plus favorables (bas salaires, main d'œuvre
abondante, législation du travail moins contraignante, etc.).Il faut dire que la délocalisation n’est
pas qu’un simple phénomène de mode mais il s’agit d’une stratégie qui touche quasiment tous
les secteurs.
b- Exemples :
Certains secteurs plus que d’autres subissent cette stratégie de délocalisation et chaque année
de nouveaux secteurs sont touchés par cette tendance qui n’épargne quasiment aucun domaine.
Ci-dessous quelques exemples pratiques :
 EXEMPLE 1 : DELOCALISATION DE LA FONCTION INGENIERIE ET INFORMATIQUE :
Certains grands groupes industriels français externalisent l’installation de leur logiciel de gestion
intégré destiné à harmoniser l’ensemble de leurs systèmes d’informations.
La raison de cette pratique est essentiellement due aux coûts de développement et de
maintenance très élevés en France, et c’est à l’Inde, connue pour son savoir faire informatique et
sa main d’œuvre à bas coût, que revient la plupart des contrats.
19
On peut citer par exemple : Infosys Technologies, Wipro Technologies, Tata Consultancy, IBM,
Services, Patni Computer Systems, etc…
 EXEMPLE 2 : DELOCALISATION DE LA FONCTION COMPTABILITE
Pour les entreprises françaises, la comptabilité serait la deuxième fonction qui pourrait être
externalisée dans les deux années à venir. Les raisons avancées par les cabinets ou les
entreprises pour expliquer leurs stratégies d’externalisation de la fonction comptable sont :
- La taille du service qui nécessite des moyens financiers importants et les détourne des enjeux
stratégiques.
- La nécessité persistante de réduction de coûts surtout avec une concurrence sur le marché de
plus en plus rude.
- la recherche d’une amélioration de la qualité des prestations en recrutant du personnel
hautement qualifiés ou sous-traiter à des cabinets d’expertise comptable spécialisés.
L’externalisation de la comptabilité attire généralement les grands cabinets comptables qui
génèrent un certain volume d’activité. On peut citer à titre d’exemple PWC, KPMG, Ernst &
Young, DELOITE, MAZARS, etc…
 EXEMPLE 3 : DELOCALISATION DE LA FONCTION RESSOURCES HUMAINES
Dans le même registre, certains grands groupes français, ou encore des cabinets d’expertise
comptable ont choisit de délocaliser leur fonction ressources humaines dans l’objectif de réaliser
des économies.
L’autre raison invoquée était de recentrer les équipes du département des ressources humaines
sur la politique de gestion des ressources, pour développer notamment les talents et la
motivation des équipes.
Les services concernés par cette démarche sont : la paie, administration, recrutement, contrôle
de gestion, formation, rémunération, expatriation, développement et mobilité.
2. Les causes de la délocalisation :
Trois principales motivations poussent un investisseur à repenser sa stratégie et s’orienter vers

l’externalisation :
- Motivation financière
- Motivation stratégique
- Motivation liés à la gestion de l’activité
20
Figure 1 : Schéma des principales motivations pour la délocalisation.

a- La réduction des coûts :
 Le coût du travail :
Généralement, le coût du travail est la principale motivation pour un chef d’entreprise qui
s’oriente vers l’étranger pour délocaliser son activité. En effet, la baisse du coût de la main
d’œuvre entraine la baisse du coût de la production et permet à l’entreprise de réduire ses prix et
devenir plus compétitive.
 La diminution du coût de transport :
Les coûts du transport (maritime et aérien) et des communications ont fortement baissés depuis
les années 80 grâce notamment à l’explosion des nouvelles technologies (dématérialisation,
internet…). Le coût du transport constituait à l’époque un frein assez important pour les
investisseurs qui souhaitent délocaliser mais ne l’est plus maintenant.
b- Le coup d’accélérateur des pays en voie de développement :
Longuement en arrière du « peloton », les pays en voie de développement semblent rattraper le

retard pour devenir des acteurs importants de l’économie mondiale. Ce constat est évident étant
donnée qu’on parle souvent des pays comme la Chine, l’Inde, le Brésil, le Maroc, la Tunisie,
etc…
Ce changement est la conséquence directe de la modernisation de l’infrastructure,
l’investissement dans l’éducation nationale et l’adhésion pour la plupart de ces pays à
l’organisation mondiale du commerce.
21
c- Les mesures incitatives de certains pays :
Pour attirer les investisseurs étrangers, certains pays proposent des mesures d’investissement
très alléchantes dont les principales sont :
- Exonérations et réductions fiscales pour les entreprises totalement exportatrices.
- Exonérations des charges sociales pour booster le marché de l’emploi.
- Attribution de tarifications douanières privilégiées.
« Les principaux bénéficiaires des délocalisations sont les consommateurs des pays développés
puisqu’ils peuvent bénéficier de produits à prix inférieurs mais ils en sont également les
premières victimes en terme d’emploi »4 (ADECCO 2004).
SECTION 2 – LES RISQUES LIES LA DELOCALISATION :

Il est vrai que la délocalisation présente plusieurs avantages mais elle présente aussi des risques
importants qui peuvent être résumé dans les éléments suivants :
1. Risques opérationnels :
Il ne faut pas oublier que délocaliser c’est faire déménager une partie ou la totalité de sa chaine
de production et donc il est évident que le risque de « perte » par manque de présence ou de
contrôle est inévitable.
 Perte de savoir-faire :
C’est le cas lorsque certaines fonctions à forte valeur ajoutée intellectuelle sont délocalisées vers
les pays « Low Cost ». En effet, le transfert d'équipements spécifiques ou encore d’une partie du
personnel vers le prestataire implique une perte de compétences individuelles et
organisationnelles.
2. Risques liés à la responsabilité :
Il est indispensable dans ce genre de contrat de définir la responsabilité de chacun des

cocontractants (donneur d’ordre et exécutant). C’est pour cette raison, lors de la conclusion du
contrat, il est impératif d’exiger du prestataire pressenti la production de ses attestations
d’assurance couvrant sa responsabilité.
4 ADECCO : Agences de travail temporaire, de ressources humaines et de services commerciaux.
22
3. Risques sociaux :
La délocalisation engendre souvent des conflits sociaux, puisque aucune garantie de

reclassement des salariés vers le prestataire n’est prévue dans ce genre d’opérations.
De même, des conflits sociaux ou tout autre problème, peuvent survenir chez le sous traitant et
par conséquent peuvent avoir des répercussions sur leur activité et donc impacter celle du «
donneur d’ordres ».
4. Risques réglementaires et juridiques :
Il est indispensable qu’avant de sélectionner tout partenaire extérieur pour lui confier des tâches
en sous-traitance, s’assurer que ce dernier se conforme rigoureusement aux lois et aux
réglementations applicables dans son domaine d’activités et de compétences.
En effet, le contrôle du prestataire peut se révéler difficile à gérer et il est assez fréquent que le
donneur d’ordre a des difficultés à obtenir une quelconque indemnisation en cas de problème.
5. Risques liés à la sûreté :
Deux risques majeurs sont à signaler : la perte et la révélation des données confidentielles.
Pour se prémunir contre ces risques, il est devenu indispensable d’inclure dans le contrat
d’externalisation une clause sur les vulnérabilités logicielles ainsi que des pénalités financières.
Jusqu’à aujourd’hui, il n’y a pas de méthode fiable à 100% pour limiter ce danger.
La seule solution est de ne pas délocaliser le cœur de son métier et de garder la main mise sur
les activités clefs.
 En résumé, le choix de délocaliser son activité n’est pas un choix anodin. Il doit être étudié
minutieusement et abordé dans tous ses aspects (avantages, inconvénients…).
Pour réussir cette stratégie, il faut trois choses :
 Savoir identifier les activités délocalisables (choisir entre internalisation et externalisation)
 Bien sélectionner la destination d’accueil (proximité géographique, stabilité politique, niveau

de formation…).
 Définir la structure optimale à mettre en place.
23
DEUXIEME PARTIE: CHOIX DU PAYS D’ACCEUIL, DE LA STRUCTURE ET DES PROCEDURES A METTRE EN PLACE POUR LA
DELOCALISATION
DEUXIEME PARTIE:
CHOIX DU PAYS D’ACCEUIL, DE LA STRUCTURE ET DES PROCEDURES A

METTRE EN PLACE POUR LA DELOCALISATION
24
DELOCALISATION
Cette deuxième partie sera consacrée à la mise en place méthodique de cette stratégie de
délocalisation. L’objectif étant de décrire le processus à suivre lorsqu’un un chef d’entreprise
souhaite s’aventurer dans ce genre de stratégie.
Les étapes de cette démarche vont ainsi être abordées à travers trois chapitres :
 Le premier chapitre portera sur l’identification du pays le plus apte à accueillir cette nouvelle
structure, la comparaison sera limitée à seulement trois pays.
 Le deuxième chapitre sera consacré au choix de la structure optimale pour faire avancer ce
projet.
 Le troisième chapitre sera consacré à la mise en place de la procédure de délocalisation.
Le choix du lieu de la délocalisation revêt une importance cruciale pour garantir le succès du
projet et son développement futur.
25
DELOCALISATION
Chapitre 1 : QUEL PAYS CHOISIR POUR

DELOCALISER LA COMPTABILITE
SECTION 1 - DELOCALISATION NATIONALE OU PLUTOT INTERNATIONALE ?
Deux types de délocalisations peuvent être envisagés : la délocalisation au niveau national et celle au
niveau international.
1. Délocalisation nationale :
La délocalisation nationale consiste à créer un service spécialisé ou à sous traiter vers une autre
entreprise ou à un partenaire local les tâches définies selon des critères bien précis.
La délocalisation nationale présente des avantages et des inconvénients :
a- Les avantages :
 Absence de problèmes liés à la langue,

 Même culture,
 formation adaptée,
 Maitrise du système comptable français,
 La mise en place des moyens informatiques est plus simple et moins coûteuse.
b- Les inconvénients :
 Coûts de la main d’œuvre élevés,

 Faible flexibilité de la règlementation du travail
 Frais supplémentaires assez élevés avec la création d’une nouvelle structure.
2. Délocalisation internationale :
La délocalisation internationale est la plus répandue et la plus intéressante de point du vue des
investisseurs avec pour principal argument la réduction des coûts. Cette stratégie présente à la fois des
avantages et des inconvénients.
- Les avantages :
 Faible coût de la main d’œuvre,

 Abondance de la main d’œuvre qualifiée.
 Législation du travail très souple avec une possibilité de mise en place de CDD
26
DELOCALISATION
renouvelables sans limitation.

- Les inconvénients :
 Cultures et langues différentes.

 Formations non adaptées ce qui nécessite la mise en place de tout un programme de formation à
la fois théorique mais aussi pratique (connaissance des différents organismes...).
3. Externalisation ou internalisation de la comptabilité : analyse par les coûts :
Dans ce qui suit nous nous intéressons à l’étude de la décision de choix entre externaliser ou
internaliser le service comptabilité à travers une analyse par les coûts. Il s’agit de comparer le coût du
service comptable en interne avec les offres de prix des prestataires externes.
Il y a lieu de distinguer les activités qui doivent être maintenues en interne de celles qui doivent être
délocalisées. Pour cela , la méthode ABC de calcul de coûts a été retenu.
a- Analyse par les coûts : méthode ABC :5
Le modèle proposé est basé sur la méthode ABC (activity based costing) et permettra de calculer le
coût par activité du processus comptable.
« L’activity based costing, ou méthode ABC, est une méthode de gestion de la performance qui permet
de comprendre la formation des coûts et les causes de leurs variations ».6
La méthode ABC est une méthode d’analyse des coûts selon les activités et les ressources qu’elles
utilisent. L’option pour la méthode ABC permettra d’identifier les activités les plus chères et que
l’entreprise sera amenée à externaliser.
En pratique, les différentes étapes pour la mise en place d’une démarche ABC sont les suivantes :
 Modéliser le processus à étudier et les différentes activités qui le composent.
 Pour chaque activité un inducteur sera retenu, cet inducteur représente l’unité qui permettra de
répartir le coût total (charges indirectes) de l’activité.
 Le calcul de coûts peut être effectué, en réalisant un tableau de répartition des charges par
produit.
Dans ce qui suit, l’étude se limitera à l’identification les activités qu’il est souhaitable d’externaliser. Ci-
dessous un schéma présentant les différentes étapes de la méthode ABC.
5 inventé en 1986, par “The Consortium for Advanced Manufacturing International” (CAM-I)
6 Définition wikipedia
27
DELOCALISATION
Figure 2 : Schéma présentant les différentes étapes de la méthode ABC.

Dans le cadre d’un cabinet comptable, les principales fonctions sont : la comptabilité, le juridique et le
social. Contrairement à la mission comptable, les missions juridiques et sociales sont exercées à titre
accessoires.
Dans le tableau ci-dessous, on y trouve les trois premières étapes du schéma présenté précédemment :
28
DELOCALISATION
Fonctions Etapes du processus Activités Inducteurs
Phase 1 : Récupération des documents -Km / déplacement client

Préparation du dossier Classement -Temps de saisie par dossier
Saisie comptable - Nombre de dossiers saisis.
Rangement -Ou forfait.
Phase 2 : Préparer la demande de - Temps de révision par collaborateur.

renseignement
Finalisation du dossier -Nombre de dossiers traité par
collaborateur
Révision et finalisation du dossier
Comptabilité Phase 3 : presenter le bilan - Nombre de dossiers du

au client
Entretien client et conseil cabinet.
Proposer des solutions et - % du Chiffre d’affaire réalisé.
dénicher les opportunités
pour les clients
- Constitution, - Nombre d’interventions
Opérations juridiques récurrentes
- PV d’assemblé - Temps nécessaires pour les
-Augmentation/ interventions
diminution de capital - Ou forfait juridique mensuel.
- Transfert de siège social.
- Liquidation / dissolution.
Juridique
Donner des Conseils et préparer des
- Temps passé sur le dossier
Opérations juridiques montages juridiques. (estimation en fonction de la technicité du
non récurrentes dossier)
-Etablir les fiches de paies et les - Nombre de fiches de paie par

Opérations sociales récurrentes.
charges sociales client.
- Réaliser les contrats de travail. - Heures passés par procédure
- Effectuer les procédures de engagée
licenciements… - Ou forfait social mensuel.
- Assister les clients en cas de - Temps passé sur le dossier

Opérations sociales non contrôle social. (estimation en fonction de la technicité
Social récurrentes. - Mettre en place des plans du dossier)
d’épargne, participation,
intéressements…
Tableau 1 : Processus simplifié du métier d’expertise comptable
29
DELOCALISATION
Sont considérées comme activités principales, les activités nécessitant un contact direct avec le client et
une présence sur le terrain auprès des clients.
Sont considérées comme des activités de supports les activités qui soutiennent les activités principales.
Dans le tableau présenté ci-dessus, on voit bien qu’il y a trois domaines clés qu’il est quasiment
impossible d‘externaliser et qui sont :
- Phase 3 de la fonction comptable : à savoir la présentation du bilan au client et la proposition de
solutions, idées et opportunités. C’est le moment de rencontre tant attendu (généralement annuel) entre
le client et l’expert comptable.
- Les missions juridiques et sociales non récurrentes : il s’agit de missions à forte valeur ajoutée que
l’expert comptable a intérêt à maitriser pour défendre sa réputation et prouver sa compétence.
b- Synthèse :
Une fois les activités externalisables identifiées, le choix entre faire ou faire faire dépend du coût de la
prestation en interne et des offres de prix des prestataires externes. Ce choix dépend aussi de la qualité
du service rendu et de la proximité géographique du prestataire.
Ainsi, une fois la décision d’externaliser adoptée, le tableau présenté précédemment va changer pour
se traduire de la sorte :
30
DELOCALISATION
Dans le pays d’accueil : Transfert des fonctions basiques ou encore activités de support :

Phase 1 : Récupération des documents -Km / déplacement client
Préparation du dossier Classement -Temps de saisie par dossier
Saisie comptable - Nombre de dossiers saisis.
Rangement -Ou forfait.
Comptabilité Phase 2 : Préparer la demande - Temps

de de révision par
renseignement
Finalisation du dossier collaborateur.
-Nombre de dossiers traité par
Révision du dossier
collaborateur
- Constitution, - Nombre d’interventions
Opérations juridiques - PV d’assemblé - Temps nécessaires pour les
récurrentes -Augmentation/ interventions
Juridique diminution de capital - Ou forfait juridique mensuel.
- Transfert de siège social.
- Liquidation / dissolution.
-Etablir les fiches de paies et- les

Nombre de fiches de paie
charges sociales par client.
- Réaliser les contrats de travail.- Heures
- passés par
Opérations sociales Effectuer les procédures de procédure engagée
Social récurrentes. licenciements… - Ou forfait social mensuel.
Tableau 2: Processus des activités délocalisées.
31
DELOCALISATION
En France : Maintien des activités à fortes valeurs ajoutées :

Phase 3 : présenter le bilan au client - Nombre de dossiers
Comptabilité Entretien client et conseil - % du Chiffre
Proposer des solutions d’affaires
et des idées aux clients
Opérations juridiques non Donner des Conseils et - Temps passé sur le dossier
récurrentes préparer des montages (estimation en fonction de la
Juridique juridiques. technicité du dossier)
- Assister les clients en - Temps passé sur le dossier

Opérations sociales non contrôle social. (estimation en fonction de la
Social récurrentes. - Mise en place des plans technicité du dossier)
d’épargne, participation,
intéressements…
Tableau 3: Processus des activités maintenues en France
 En résumé, pour identifier le choix optimal entre faire et faire faire, une étude sera effectuée
si après pour identifier le meilleur pays prestataire et la structure optimale à mettre en place.
32
DELOCALISATION
SECTION 2 - ETUDE COMPARATIVE ENTRE PAYS ACCEUILLANTS LA

DELOCALISATION COMPTABLE :
Il y a de plus en plus de pays qui proposent leurs services pour attirer les investisseurs étrangers.
Le choix et la sélection du meilleur prestataire s’avère compliqué et la décision finale va
dépendre de plusieurs critères tels que : Proximité, langue, qualité, coût, etc...
1. Les destinations préférées :
Certains pays ont fait du « low cost » leur fonds de commerce pour attirer importateurs et investisseurs
étrangers.
On trouve parmi les cibles les pays Européens, mais tous les grands marchés de consommation du
monde à commencer par les Etats Unis.
Les pays d’Asie ont été les premiers à orienter leur économie dans ce sens, suivi par les pays
l’Amérique du sud, ensuite certains pays de l’Europe de l’est tel que la Roumanie ou la Pologne et en
dernier lieu quelques pays africains.
Le Maghreb (La Tunisie, le Maroc), la Jordanie, et la Turquie ont commencé à saisir cette opportunité à
partir des années 1970.
Le tableau présenté en annexe 1 résume les points forts et les points faibles des pays qui accueillent
les entreprises délocalisantes. (cf annexe 1)
2. Etudes comparatives entre le Maroc, la Tunisie et le Sénégal.
Dans ce qui suit, l’étude se limitera à la description, la comparaison et le choix du meilleur pays
incarnant cette stratégie d’accueil de la délocalisation.
Pour des raisons de simplification et de connaissance du terrain, l’étude portera uniquement sur trois
pays à savoir : la Tunisie, le Maroc et le Sénégal.
33
DELOCALISATION
a- Les pays du Maghreb :
i- Cas de la Tunisie :
Les atouts :
La Tunisie dispose d’atouts incontestables sur la scène internationale lui permettant d’être un client
sérieux des investisseurs étrangers.
Ces atouts se résument dans les points suivants :
1) Le coût du travail :
Le principal atout de la Tunisie est la main d’ouvre abondante, qualifiée et bon marché.
Le coût du personnel repose sur deux composantes : salaires et charges sociales.
 Le salaire : Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) est égal à 301.81 dinars
brut/mois pour 48 heures hebdomadaire soit environ138€.7 Concernant la durée du travail, elle est
fixée à 48 heures par semaine. Cette durée peut être réduite sans être inferieure à 40 heures par
semaine.
 Il s’agit ici de l’un des niveaux de salaire les plus bas comparé aux autres pays accueillant la
délocalisation.
 Les cotisations sociales : Le système tunisien de la sécurité sociale est financé à la

fois par l’employeur et l’employé. L’ensemble des prestations (retraite, maladie) sont régies par la
Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) pour le secteur privé.
Les charges sociales se décomposent de la façon suivante (en % des salaires)
COTISATIONS AU 1er JANVIER 2012 (régime général)

Branche part patronale part salariale Total
Vieillesse, invalidité, survivants 7,76 % 4,73 % 12,5 %

Maladie, maternité 5,08 % 3,16 % 8,24 %
Prestations familiales 2,21 % 0,88 % 3,10 %
Accidents du travail/Maladies professionnelles entre 0,4 - entre 0,4 et 4 %
Prévoyance sociale des travailleurs 1,51 % 0,38 % 1,90 %
TOTAL 16,97 % 9,18 % 26,15 %
7 Source : Décret n° 2012-1981 publié au J.O.R.T le 20 septembre 2012.
34
DELOCALISATION
Tableau 4: Décompositions des charges sociales en Tunisie8
 La comparaison des taux de cotisations patronales de la Tunisie avec des pays concurrents
révèle que le niveau de ses cotisations patronales se situe dans la moyenne inférieure des pays
accueillant la délocalisation.
2) La fiscalité :
L’un des éléments incontournables pour attirer des investisseurs reste la fiscalité. Les mesures phares
d’incitations fiscales de la Tunisie pour les sociétés totalement exportatrices sont :
 une exonération d'impôt sur les sociétés pendant 10 ans,
 Exonération du paiement des droits d’enregistrement,
 Exonération des droits et taxes suivants : TVA, TFP (taxe formation professionnelle),
FOPROLOS (effort construction) et de la TCL (taxe au profit des collectivités locales),
 L’achat en suspension de la TVA,
 La non imposition des intérêts, des dividendes, réalisés par les investisseurs non résidents.
Les points faibles :
Les faiblesses qui touchent la Tunisie dans certains domaines peuvent être résumées dans les points
suivants :
- L’environnement socio politique : Après la révolution le climat politique en Tunisie est
suffisamment tendu pour faire hésiter les potentiels investisseurs. En effet, selon les données publiées
par l'Agence de Promotion de l'investissement extérieur (FIPA) au terme du premier trimestre de
l'année 2013, le flux des investissements étrangers directs (IDE) a connu une régression de 10,6% par
rapport à 2012.
- Existence de corruption dans plusieurs secteurs d'activités (administratif, police, justice...)

- Secteur touristique confronté à une concurrence accrue et aux incertitudes politiques.
ii- Cas du Maroc :
Les atouts :
1) L’environnement socioéconomique :
8 Source : Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) de la Tunisie de 2012
35
DELOCALISATION
Le Maroc est un pays considéré comme étant politiquement stable, sur, avec un système bancaire
solide et discret, sans oublier sa proximité avec l’Europe et son climat très agréable.
Le Maroc a engagé depuis quelques années des réformes institutionnelles visant à consolider sa
politique d’ouverture commerciale avec les libres échanges et surtout privatiser certaines entreprises
publiques.
Le Maroc est un pays riche en main d’œuvre à la fois jeune, assez qualifiée et bon marché.
 Le salaire : Le Smic au Maroc est de 2338 dirhams soit environ 209€/mois pour une durée de
travail de 48heures par semaine.
 Les charges sociales : Au Maroc, comme pour la Tunisie, l’ensemble des prestations (retraite,
maladie) sont régies par la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS). Les charges sociales se
décomposent de la façon suivante (en % des salaires)
Risque part patronale part salariale Total
Maladie-maternité (prestations 0,67

en % 0,33% 1%
espèces), décès
Pension 7,93 % 3,96 % 11,89 %
Prestations familiales 6,4 % - 6,4 %
Solidarité AMO obligatoire 1,5 % 1,5 %
AMO de base 2% 2% 4%
Total 18,50 % 6,29 % 24,79 %
Tableau 5: Décompositions des charges sociales au Maroc9
Il s’agit d’un taux de charges très compétitif par rapport aux voisins et concurrents malgré un salaire un
peu plus élevé.
3) Fiscalité :
Le Maroc a mis en place tout un dispositif d’incitation fiscale destiné à séduire les investisseurs
étrangers et les principales mesures sont :
 Exonération totale de l’impôt sur les sociétés les 5 premières années d’activité puis un
abattement de 50% sur le chiffre d’affaires à l’export pour les 5 années suivantes.
 Exonération de la TVA et de la Patente (taxe professionnelle) pendant 5 ans,
9 Source : Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) du Maroc de 2012
36
DELOCALISATION
 Suspension de la TVA sur les produits et prestations de services qui font l’objet d’exportation,
 Exonération des droits d’enregistrement sur les actes d’acquisition de terrains destinés à la
réalisation de projets à l’exportation.
Investissements Directs étrangers :
Le Maroc a connu une ascension fulgurante depuis 2001 dans les investissements directs étrangers
(IDE), il figure parmi les premiers pays qui attirent le plus de flux des capitaux internationaux.
Le Maroc a attiré 2,83 milliards de dollars d’IDE en 2012, soit une hausse de 12 % par rapport à 2011.
De plus, il a été désigné numéro 1 en Afrique du nord pour les flux d'investissements étrangers en
2012.10 (cf annexes 2).
En 2003, le Maroc a été désigné comme étant le premier parmi les pays d’Afrique en tant que pays
d’accueil.
Points faibles :
Malgré le progrès considérable et la bonne image dont jouit le Maroc, il présente encore quelques
faiblesses qu’on peut résumer dans les points suivants:
 Economie encore très dépendante du secteur agricole,
 Productivité et compétitivité insuffisantes,
 Pauvreté et chômage (des jeunes en particulier), sources de tensions sociales,
 Vulnérabilité de l’activité touristique à des actions terroristes.
 30% des Marocains ne savent ni lire ni écrire.11
b- Les pays de l'Afrique subsaharienne francophone : cas du Sénégal
Les atouts du Sénégal :
Le Sénégal tout comme certains autres pays à bas salaires a réorganisé son modèle économique
pour devenir plus attractif aux yeux des investisseurs étrangers.
Après une période difficile, le Sénégal a repris le chemin de la croissance au milieu des années 90,
favorisé par la dévaluation du franc CFA en 1994.
1) L’environnement socioéconomique
10 Source CNUCED : conférence des nations unies sur le commerce et le développement à Genève, Rapport publiée
le 20 juin 2013
11 Source : Rapport DCLA (Direction de la lutte contre l’analphabétisme) 2011-2012
37
DELOCALISATION
Le Sénégal contrairement à plusieurs autres pays de l’Afrique noire jouit d’une bonne réputation grâce
notamment à :
 Une position géographique stratégique,
 Pays stable, ouvert et avec une économie saine et compétitive,
 Une main d'œuvre bon marché et qualifiée,
 Cadre juridique et fiscal rénové.
 Le salaire : Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) est de 47700 FCFA par mois soit
environ 73€ pour 40 heures hebdomadaires.
 Les charges sociales : Contrairement au Maroc et à la Tunisie, le régime sénégalais de
sécurité sociale vise tous les risques sauf la maladie.
Le risque maladie n'est pas garanti dans le cadre du Code de la sécurité sociale (loi 73.37 du 31 juillet
1973) par contre les employeurs ont l'obligation d'affilier leurs salariés auprès d'une institution de
prévoyance sociale pour leur garantir une couverture maladie. Les charges sociales se décomposent de
la façon suivante (en % des salaires)
Taux de cotisation au 1er janvier 2012
Risques part patronale part salariale Total
Prestations familiales 7% - 7%
Accidents du travail
1, 3 à 5 % - 1 %, 3 % ou 5 %
Maladies professionnelles selon risques encourus
Vieillesse (IPRES) 8,4 % 5,6 % 14 %
Maladie (I.P.M.) 3% 3% 6%
Total 19.4% 8.6% 28%
Tableau 6: Décompositions des charges sociales au Sénégal12

Il s’agit d’un taux de charges élevé par rapport aux voisins et concurrents par contre la base de ces
charges (salaires) est très faible, d’où un certain équilibre au niveau du coût salarial.
3) Fiscalité :
12 http://www.secusociale.sn
38
DELOCALISATION
Pour développer ses exportations, le Sénégal a mis en place des mesures fiscales incitatives au profit
des entreprises franches d’exportation (EFE) c'est-à-dire celles qui exportent au moins 80% de leur
production.
Ces mesures sont les suivantes :
 Réduction de l’impôt sur les sociétés : au lieu de 25%, l’EFE ne paie que 15% d’IS.
 Exonération de la taxe sur les salaires.
 Exonération sur les droits d’enregistrements, la taxe professionnelle et des droits et
taxes sur l’équipement de production et les matières premières.
 Exonération sur les dividendes distribués.
A noter que le projet de loi portant nouveau Code général des impôts adopté début décembre 2012 par
le Conseil des ministres prévoit la suppression des exonérations fiscales, pour en finir avec les abus.
Considérant la décision illégale, les chefs d’Entreprises franches d’exportation (EFE) menacent de saisir
les juridictions.
Investissements Directs Etrangers :
Au Sénégal, les secteurs bénéficiaires des investissements directs étrangers (IDE) sont naturellement
les services (TIC), les services financiers, le secteur minier, le secteur de la télécommunication, etc
Les flux mondiaux d'IDE ont augmenté de 5 % en 2012, pour s'établir à 1.244 milliards de dollars.
Les points faibles
Malgré les progrès considérables quelques faiblesses font toujours défauts au développement du
Sénégal. Les principales faiblesses du pays sont :
 La pauvreté et le mauvais état des infrastructures,
 Une administration lente et corrompue,
 L'insécurité,
 Une faible productivité et diversité des activités.
3. Conclusion sur le choix du pays d’accueil.
Le tableau ci dessous récapitule les principaux atouts et faiblesses de la Tunisie, Maroc et du Sénégal
et nous donne une idée sur le choix optimal pour la délocalisation :
39
DELOCALISATION
Tunisie Maroc Sénégal Choix du pays
Moyen Bon Moyen

Environnement
(instabilité suite (Stabilité politique) (Faible développement Maroc
socioéconomique
à la révolution) économique)
SMIC : 138€/48h SMIC : 180€/48h SMIC : 73€/40h Sénégal
Salaires Soit 90€/48h
26.15% 24.79% dont 18.5% 28%
Charges socialesdont 16.97% patronale dont 19.4% Tunisie
patronale patronale
IS : IS : Exonération totale IS :
Exonération les 5 premières un taux réduit fixé à 15%
pendant les 10 années puis le taux
premières années passe à 17.5% au-delà Tunisie
et un abattement de de 5 ans.
50% au-delà de l’article 19-II-CGI
10 ans.
TVA / Taxe TVA / Taxe TVA/Taxe professionnelle : Idem les

Fiscalité professionnelle : professionnelle : Exonération 3 pays
Exonération Exonération
Dividendes : Dividendes : Dividendes: Idem les
Exonération totale Exonération
des totale Exonération
des 3 pays
dividendes distribués dividendes distribués totale des dividendes distribués
Investissements Assez faible Forte hausse Légère hausse Maroc
directs étrangers
(IDE) et (Perspective négative) (perspective stable)
perspectives
Tableau 7: Tableau comparatif des trois pays d’accueil sélectionnés.
L’analyse comparative de ces 3 pays à savoir la Tunisie, le Maroc et le Sénégal ne nous permet pas
d’avoir une idée absolue, précise et définitive sur le meilleur pays à choisir pour délocaliser.
Pourtant le Maroc dispose d’un léger avantage. En effet l’association européenne de l’outsourcing
(basée à Londres) lui a décerné le trophée de la meilleure destination de l’offshoring pour l’année 2011-
2012.
40
DELOCALISATION
D’un autre coté, un analyste de Fitch Ratings13, estime que le Maroc devrait enregistrer un taux de
croissance d’au moins 4% au titre de 2013, alors que la Tunisie ne fera pas mieux de 2 à 3%.14
Fitch Ratings a revu à la baisse la note sur la Tunisie tout comme celle du Maroc sauf que celle de la
Tunisie est assortie d’une « perspective négative » alors que celle du Maroc bénéficie d’une «
perspective stable ».
Le Sénégal occupe lui la 3ème place dans ce classement, avec un écart qui ne cesse de se réduire
avec les deux pays du Maghreb.
En règle générale, pour réussir une délocalisation il faut réunir plusieurs critères :
 Bien choisir le pays et le prestataire :

- Y a t il des décalages horaires importants ?
- Le pays est il stable politiquement et économiquement?
- Se renseigner sur le prestataire en sollicitant l’aide de l’association européenne de l’outsourcing.
- se renseigner sur les certifications.
 Bien sélectionner les activités/fonctions à délocaliser :
Figure 3: Schéma présentant le cœur du métier et les activités délocalisables.
 Bien fixer les clauses du contrat :

- Soumettre le prestataire à un engagement de discrétion sur les données à caractères confidentiel.
- Recourir à des avocats spécialisés lors de la négociation initiale du contrat.
13 Fitch Ratings Ltd : agence de notation financière internationale.

14 Article publié dans les Echos le 12/12/2012.
41
DELOCALISATION
Chapitre 2 : CHOIX DE LA STRUCTURE ET

DU MODE D’IMPLANTATION
Ce chapitre est destiné à la définition de la structure optimale qu’il faut mettre en place dans le
cadre d’une externalisation.
La première section de ce chapitre sera consacrée au choix de la structure en question et la

seconde section aux différents modes d’implantations qui existent.
SECTION 1 - POUR QUELLE SOLUTION JURIDIQUE OPTER ?

Le choix de la structure dépend généralement du besoin, de l’importance de l’investissement et
des ressources qui y sont allouées.
Plusieurs modèles existent et sont différents les uns des autres, on y trouve la sous-traitance,
création ou rachat d’une succursale ou filiale ou encore l’option pour un centre de service partagé
(CSP).
1. La sous-traitance :
a- Définition :
Le "sous-traitant" est un prestataire qui, sous la direction d'un entrepreneur principal « donneur
d’ordre », s'engage envers ce dernier à réaliser un travail en sous œuvre.
Les tâches à réaliser sont déterminées de façon précise et le sous traitant est tenu de se
conformer exactement aux directives ou "cahier des charges" du donneur d'ordre. (cf annexe 3)
b- Avantages et inconvénients de la sous-traitance :
Avant de décider de sous-traiter une partie ou la totalité de son activité, un chef d’entreprise doit
bien peser le pour et le contre.
La sous-traitance présente des avantages mais aussi des inconvénients :
- Avantages :
 Une meilleure utilisation de ses activités de recherche, développement et d’innovation en

déléguant la fabrication de ses produits ou des tâches de base à ses sous-traitants,
42
DELOCALISATION
 Une meilleure flexibilité avec notamment la maîtrise du volume, de la qualité, des coûts et des
délais de fabrication,
 Une meilleure réactivité de l’entreprise face à l’augmentation de la demande du marché,
 Une réduction des risques de défaillances techniques.
- Inconvénients :
 Risque de manque de coordination et inexistence de partage de savoir-faire entre les

partenaires,
 Le sous-traitant se limite au respect du cahier des charges mais en aucun cas il ne s’investit
pour améliorer la qualité du produit,
 L’entreprise assume seule les conséquences vis-à-vis de ses clients en cas de défaillance du
sous-traitant, non respect des délais.
Dans le cas où le cabinet comptable voudrait rester le maitre de toute son activité, il est
préférable d’opter pour une autre forme juridique tel que la succursale ou encore la filiale.
2. La succursale et la filiale :
a- Définitions :
La succursale est un établissement caractérisé par l’indépendance de l’exploitation mais n’ayant

ni une personnalité morale distincte ni un patrimoine propre.
Elle dispose de moyens de production propres et elle est gérée par un représentant de
l’entreprise doté de pouvoirs suffisants pour agir comme un exploitant.
La filiale est un établissement autonome doté d’une personnalité morale propre bien souvent
créée sous la dénomination de la société mère.
C’est le mode d’implantation adéquat pour la pénétration d’un marché étranger par les
entreprises disposant de moyens financiers importants.
Plusieurs schémas existent relativement à la création d’une filiale (création d’une nouvelle
structure, reprise d’une entreprise étrangère…) et dépendent presque essentiellement du choix
stratégique qu’opérera la société mère.
43
DELOCALISATION
b- Comparaison du régime fiscal de la succursale et de la filiale :
Le tableau ci-dessous nous permet de mieux visualiser les petites différences de régime fiscal entre la
succursale et la filiale mais avec des conséquences tout au moins non négligeables.
Régime fiscal/ structure Succursale Filiale
-Implantation en France : -Implantation à l’étranger : Principe : Imposition dans le pays

d’implantation :
*Si bénéfice alors * Si la succursale est
imposition au niveau bénéficiaire, son bénéfice * Si la filiale génère un bénéfice
de la mère n’est pas imposable en alors elle est redevable de l'impôt
France mais dans le pays
sur les bénéfices qu'elle réalise.
* Si la succursale d'implantation. *Si la filiale génère un déficit
génère un déficit, alors celui-ci ne peut pas être
compensation des déduit des résultats
bénéfices de * Si déficit alors non de la société mère sauf dans les
l'ensemble de l'entreprise. imputation de ce dernier deux cas suivants.
sur celui de la mère sauf à
l'impôt sur les bénéficier du régime 1/ si la filiale est une société de
spécial de provisions pour
personnes et elle est déficitaire
sociétés implantation d'établissements alors, la mère peut imputer sur
à l'étranger (art.39 octies A son bénéfice la quote-part du
(IS) à 39 octies D du CGI). déficit correspondant à ses parts dans
la filiale.
2/S’il s’agit d’un groupe en
intégration fiscale (filiale soumise
à l’IS et détenue à hauteur de
95% par la mère)
dans ce cas le déficit de la filiale
est intégré dans le résultat
d’ensemble
du groupe.
A l'égard de la TVA -Implantation en France : -Implantation à l’étranger :
* seule la maison mère * Lorsque la succursale est Elle est personnellement

est assujettie à la TVA située hors de France alors
assujettie à la TVA sur ses
sur les opérations l'assujettissement à la TVA ventes même pour les
réalisées par la se fait dans le pays d'arrivée opérations réalisées
succursale. des biens et marchandises. avec la mère.
Tableau 8: Fiscalité Succursale / filiale : tableau comparatif
44
DELOCALISATION
 En résumé, sauf à monter une société en nom collectif ou à opter pour le régime des groupes,
mieux vaut choisir la succursale si vous voulez que votre entreprise puisse absorber les déficits de
la nouvelle activité.
 Sur le plan des formalités, la succursale représente une solution plus simple.
3. Conclusion :
Le choix de la forme juridique dépend essentiellement de deux critères qui sont: la stratégie ou
l’objectif des investisseurs en premier lieu et des avantages fiscaux s’y rapportant en second lieu.
a- But des investisseurs :
Le choix de la forme juridique dépend aussi des cibles des investisseurs. Si ces derniers visent
l’ensemble des marchés locaux et étrangers ils devront former une société partiellement
exportatrice.
Par contre, si l’investisseur vise des marchés autres que le marché local, il a tout intérêt à créer
une société totalement exportatrice pour bénéficier des mesures fiscales incitatives pour les
sociétés Offshore.
b- Paramètres fiscaux :
Les paramètres fiscaux sont dictés par les différentes dispositions encourageant l’investissement
à l’étranger.
Le code général des impôts prévoit deux grands types de dispositions d’incitations fiscales :
directes et indirectes.
i- Les dispositions directes :
Ce sont les provisions pour investissement à l’étranger. Le code général des impôts accorde le
droit à une société française de passer une provision fiscale déductible, généralement sur cinq
ans, et par principe dans la limite de son investissement dans la filiale ou l'établissement
étranger.
45
DELOCALISATION
Il existe deux catégories de provisions : la provision pour implantation commerciale à l’étranger et

la provision pour implantation industrielle à l’étranger.
- La provision pour implantation commerciale à l’étranger :
Cette provision est possible pour les entreprises installées en France qui cherchent à s’élargir en
vendant à l’extérieur à condition qu’elles réalisent cela par le biais d’une filiale.
La société en France doit relever de l’I.S et doit créer ou (acquérir) une filiale à l’étranger en
possédant au moins 33.33% du capital de cette filiale.
De plus, il faut que la filiale implantée réalise au moins la moitié de son CA par la vente de
produits fabriqués en France (par la société mère).
- La provision pour implantation industrielle à l’étranger :
L’entreprise qui souhaite créer une filiale de production sera soumise à un régime plus restrictif et
ne pourra le faire que dans les pays hors U.E.
L’autorisation de constater une provision doit être donnée par agrément du ministre des finances.
La provision est possible quelque soit la forme de l’établissement (succursale ou filiale).
ii- Les dispositions indirectes :
Les dispositions indirectes qui encouragent l’investissement à l’étranger sont explicitées dans
l’article 209 du CGI, lequel prévoit deux régimes dérogatoires au principe de territorialité : le
régime du bénéfice consolidé et celui du bénéfice mondial.
- Régime du bénéfice consolidé :
Ouvert sur agrément du ministre des finances, seules les sociétés françaises relevant de l’I.S
peuvent solliciter l’octroi de ce régime à condition d’avoir une participation d’au moins 50% dans
une filiale française ou étrangère.
L’application de ce régime est lourde à mettre en place car elle impose un retraitement du
résultat comptable de l’ensemble des filiales consolidées.
46
DELOCALISATION
- Régime du bénéfice mondial :
A la différence du bénéfice consolidé, ce régime ne tiens compte que des résultats d’exploitation
indirectes françaises ou étrangères c'est-à-dire exclusion faite des exploitations indirectes (les
filiales).
47
DELOCALISATION
les provisions pour investissement à l’étranger
*Les provisions pour implantation commerciale *Les provisions pour implantation

à l’étranger : industrielle à l’étranger :
La société mère française pourra pratiquer La

dessociété pourra pratiquer une provision
dotations aux provisions pour le montant des à hauteur de la moitié des sommes
pertes qu’elle subit à raison de sa participation à investies pendant les 5 premières années de
la filiale. l’exploitation.
Ces pertes provisionnées pourront l’être pendant
4 ans maximum après l’investissement de départ. Les provisions devront être réintégrées
par fractions égales à partir de la sixième
Les dispositions La provision ainsi constituée n’a qu’un caractère année qui suit l’investissement de départ.
directes : provisoire et devra être réintégrée au résultat de Elles peuvent être réintégrées sur les 5
la société en France au plus tard dans la dixième exercices qui suivent la 6ème année à
année qui suit l’investissement de départ.15 raison de 1/5ème par an16.
l’article 209 du CGI : Régimes dérogatoires au principe de territorialité :

- Régime du bénéfice mondial :
- Régime du bénéfice consolidé :
ce régime permet à une société mère relevant de
Ce régime consolidé va l’I.S en France d’intégrer dans ses résultats
permettre à l’investisseur français de tous les autres résultats des sociétés du
prendre en compte ses résultats taxables en groupe dont elle est société mère ainsi que
Les dispositions
France et le résultat des filiales les résultats des établissements de
indirectes : françaises ou étrangères (s’il possède 50% du capital).
succursales établies à l’étranger.
Ceci est intéressant pour la société Intérêt pour la société mère : quand plusieurs
mère quand les filiales sont en de ces sociétés sont en déficits, elle peut
déficit. diminuer le bénéfice taxable.
Tableau 9: Tableau récapitulatif des dispositions encourageant l’investissement à l’étranger.
 En résumé, on peut dire que grâce aux incitations fiscales locales (en France) et étrangères
(pays d’accueils), et surtout grâce au développement des moyens de transport et de
télécommunication, les investisseurs ont intérêt à délocaliser certaines activités.
15 Source :Article 39 octies D du CGI

16 Source : article 39 octies A du CGI
48
DELOCALISATION
SECTION 2 – LES DIFFIRENTS MODES D’IMPLANTATION :

Dans cette partie, on va étudier les différents modes d’implantations possibles.
Plusieurs cas de figures existent et sont intéressants les unes plus que les autres, tout dépend par
contre de la stratégie de l’investisseur qui a choisi de délocaliser.
Les différents choix possibles sont les suivants : rachat d’une structure déjà existante, création d’une
nouvelle structure ou encore la mise en place d’une jointe venture.
1. Rachat d’une structure (cabinet) déjà existante :
Pour s’implanter dans un pays, une entreprise peut acquérir une entreprise déjà préétablie.
Pour réussir cette opération, il existe trois étapes essentielles à respecter qui sont : la recherche,
l’évaluation, et la réorganisation.
a- Recherche et technique de rachat de la cible :
 La recherche de la cible doit être faite minutieusement et doit nécessairement passer par une
enquête sur le terrain : sondage des différents fournisseurs et clients, analyse des canaux de
distribution et de la capacité du marché global.
 Le rachat d’une entreprise existante peut s’effectuer directement par le rachat des titres ou
indirectement par le biais d’une société holding.
Après avoir identifié les cibles potentielles, il faut passer au stade suivant qui consiste à évaluer
objectivement ces opportunités.
b- Etude et évaluation lors du rachat :
L’évaluation de la structure rachetée tiendra compte des deux volets suivants :

* La situation patrimoniale.
* Les risques financiers et techniques potentiels.
- Etat de la situation patrimoniale :
Il s’agit ici d’évaluer la valeur patrimoniale de la firme cible, en d’autres termes l’actif net qui n’est que la
différence entre l’actif et le passif de l’entité cible.
Dans un premier lieu, il faudra réévaluer le passif de la société et donc vérifier d’une part que
l’entreprise visée a bien intégré toutes ses dettes d’exploitation dans sa comptabilité (technique de
circularisation des tiers) et d’autre part, estimer le passif futur notamment s’il y a lieu des indemnités de
licenciement, etc…
En second lieu, il faudra réévaluer l’actif de la société et donc déprécier les actifs non nécessaires.
49
DELOCALISATION
L’observation physique est la technique la plus utilisée pour contrôler la réalité des actifs (stock et
autres).
- Les risques encourus :
Les risques les plus fréquents sont les risques fiscaux tels que les ventes non déclarées ou encore les
charges injustifiées constatées dans le seul but d’échapper à l’impôt.
Ceci a pour conséquence de fausser l’image du bilan, et par conséquent induire en erreur l’acquéreur.
c- Réorganisation du cabinet racheté :
Une fois le cabinet racheté, le repreneur doit se substituer à l’ancien dirigeant en assurant son rôle de
manager et d’interlocuteur privilégié des actionnaires, banquiers, clients, etc.
Le repreneur doit mener des actions de type sociales, managériales ou encore financières.
- Actions sociales :
Dans un premier temps, face à l’inquiétude du personnel repris, le nouveau dirigeant devra rassurer
(licenciements, mutations…) et expliquer le projet (restructuration, développement …).
Dans un second temps, la nouvelle équipe dirigeante doit tout mettre en œuvre pour gagner la
confiance des tiers et de ses futures partenaires pour réussir cette étape cruciale.
- Actions managériales:
Les actions managériales sont des actions immédiates que va prendre la nouvelle équipe pour
diagnostiquer l’état des lieux.
Elles consistent principalement à revoir les méthodes de calculs de coûts des différents centres (choix
de la méthode de calcul, synergie entre services…) et aussi revoir la gestion de la trésorerie (suivi du
fonds de roulement, politique de crédit, facturation clients…)
- Actions financières :
Les actions financières consistent essentiellement à assainir le système comptable de la société

acquise et à instaurer un nouveau système d’indicateur couplé avec un système de gestion
prévisionnelle.
50
DELOCALISATION
Si le groupe fait l’objet de comptes consolidés alors dans un premier temps l’investisseur se
préoccupera des retraitements à mettre en place dans les comptes de la filiale afin de les harmoniser
avec les principes comptables du groupe.
Il est nécessaire de mettre en place un outil fiable de prévisions pour fixer la stratégie de l’entreprise et
anticiper l’évolution du marché.
2. Création d’une nouvelle structure :
Les investisseurs qui souhaitent délocaliser leur activité peuvent opter pour la création d’une nouvelle
structure.
a- Choix de la forme juridique :
Le choix d'une structure juridique dépend de différents paramètres et a des conséquences au regard de
la responsabilité financière des associés et du régime fiscal et social du chef d'entreprise.
- La responsabilité financière :
L'absence de séparation patrimoniale dans les sociétés de personnes : L’une des caractéristiques des
sociétés de personnes est la confusion totale entre le patrimoine réservé à l'usage professionnel et celui
affecté à l'usage privé. En ce sens, ce type de formes juridiques offre une meilleure garantie aux
créanciers, mais elle présente un risque certain pour le créateur...
La protection patrimoniale offerte par certaines formes de sociétés : D’autres formes juridiques
permettent d'isoler l'activité professionnelle dans une structure juridique possédant son propre
patrimoine, distinct de celui du chef d'entreprise.
L'associé engage alors sa responsabilité financière seulement dans la limite des apports qu'il fait à la
société.
Seules les sociétés de capitaux y ouvrent droit, à savoir : EURL, SARL, SA, SAS…
Types de Sociétés Responsabilité
des associés
EI totale et indéfinie sur biens personnels
(sauf habitation principale)
EURL limitée aux apports
SARL limitée aux apports
SA limitée aux apports
SNC indéfinie et solidaire sur biens personnels
SAS limitée aux apports
SASU limitée aux apports
Tableau 10: Responsabilité des associés dans les différents types de sociétés
51
DELOCALISATION
- Le régime fiscal et social de l'entreprise et du chef d'entreprise :
 Régime fiscal :
Le choix de la structure juridique dans laquelle est exercée l'activité entraîne des conséquences
importantes en matière d'imposition des bénéfices de l'entreprise.
En effet, lorsque l'entreprise est exploitée sous forme individuelle, le résultat de l'entreprise est imposé
au sein du foyer fiscal de la personne physique.
En revanche, lorsque l'activité est exercée à travers une société, celle-ci est dans la plupart des cas
assujettie à l'impôt sur les sociétés et les dividendes distribués par la suite sont assujettis au sein du
foyer fiscal.
 Régime social :
Le régime social du dirigeant dépend de la structure juridique choisie et de sa fonction au sein de celle-
ci.
Toute la question est de savoir quel choix juridique permettra d’optimiser la rémunération du dirigeant, il
y a lieu dans ce cas de distinguer entre l’entreprise individuelle et la société de capitaux.
- Lorsque l'entreprise est exploitée sous forme individuelle, on ne parle pas de rémunération mais plutôt
de prélèvements étant donné qu’il y a confusion de patrimoine.
- Lorsque l'entreprise est exploitée sous forme de société de capitaux soumises à l’IS alors
l’expert comptable dispose d’une mission à forte valeur ajoutée de conseil qui se résume dans
les étapes suivantes :
 Analyser le coût global de la rémunération et l’efficacité des cotisations.
 Payer moins d’impôts et de charges tout en augmentant ses droits à la retraite et à la
prévoyance :
Optimisation de la prévoyance : il faut d’abord estimer les besoins de prévoyance qui
sont fonction de la situation familiale et professionnelle et par la suite la comparer à la couverture
en place. Cette comparaison permettra de savoir s’il faut augmenter cette couverture, la
maintenir ou la réduire.
Optimisation de la retraite : Il faut d’abord déterminer les besoins réels de revenus du
dirigeant lors de la cessation d’activité. Ensuite, le montant des droits acquis à la retraite sera
estimé (retraite de base, complémentaire et supplémentaire). Enfin, une fois le besoin défini
l’objectif est de maximiser le revenu annuel disponible en fonction du budget de rémunération
restant disponible.
52
DELOCALISATION
Optimisation financière : Il s’agit ici de définir la répartition entre salaire (ou rémunération
de l’article 62 du code général des impôts) et dividendes qui engendre le moins de prélèvements
sociaux et fiscaux. 17
En combinant tous ces critères et avec l’accord du dirigeant, l’expert comptable peut décider du
choix de la structure.
b- Formalités de constitution
Les créateurs d'entreprise sont contrairement à ce que l’on pense sensibles aux formalités
juridiques.
En effet, ces derniers ne doivent pas se laisser effrayer : les formalités de création sont
aujourd'hui, dans les pays accueillent la délocalisation, simples, rapides et peu coûteuses.
La forme juridique la plus répandue dans les délocalisations est l'entreprise personnelle ou en
nom propre : (pas d'associés, pas de capital...).
c- Organisation de la nouvelle structure :
Comme toute structure, celle ci doit respecter un modèle d’organisation qui se présente
généralement ainsi :
 Le sommet stratégique dont le rôle est de veiller sur le bon fonctionnement de la
structure.
 Le centre opérationnel ayant pour principale fonction la production de biens et de
services.
 La ligne hiérarchique qui garantit la liaison entre le sommet stratégique et le centre
opérationnel.
3. Mise en place d’une joint-venture :
a- Définition :
La joint-venture est un accord entre deux partenaires issus de pays différents et qui consiste en
la création ou l'acquisition conjointe d'une filiale commune sur le marché du partenaire étranger.
Cela permet par exemple à l’entreprise française d’établir une présence forte dans un pays
étranger et de pouvoir ainsi y vendre ses produits et services. Les entreprises mettent en
17 D’après Alain Maurey (responsable des partenariats gan assurances) : l’optimisation de la rémunération du
dirigeant : une mission à forte valeur ajoutée pour l’expert comptable. Janvier/février 2011, P28-29
53
DELOCALISATION
commun leurs compétences respectives et partagent les résultats financiers.

La création d'une filiale commune implique la mise en commun de compétences spécifiques
uniques qu'elles soient commerciales (réseau de distribution, ...), techniques (outil de production,
licence, ...) ou managériales, mais aussi de moyens financiers et humains de la part de chaque
partenaire dans un esprit commun de coopération. Ceux-ci partagent la gestion, le contrôle, les
risques et les profits associés à cette structure commune.
La joint-venture est un passage obligé dans des pays très fermés qui l'imposent légalement et qui
interdisent la création de sociétés détenues à 100% par des étrangers. C'est le cas, par exemple,
de la Chine, des Emirats Arabes Unis, de l'Inde, qui limitent la participation étrangère dans les
opérations locales à certains pourcentages.
b- Avantages et inconvénients :
- Avantages :
La création conjointe d'une filiale peut présenter les forces suivantes pour une entreprise
exportatrice :
 pénétration des marchés plus facile et plus rapide pour une entreprise limitée en ressources
financières et humaines,
 diminution des risques financiers et des coûts qui sont théoriquement partagés entre les
partenaires,
 diminution du risque commercial car l'entreprise peut bénéficier de l'expérience et

des compétences de gestion de son partenaire local.
- Inconvénients :
L'entreprise exportatrice s'expose à un certain nombre de risques et d'inconvénients lorsqu'elle

opte pour la création d'une filiale commune :
 les bénéfices potentiels sont moindres car ils doivent être partagés,
 les coûts de création et, le cas échant, de dissolution de la société sont assez importants,
 le formalisme de la structure est plus élevé que dans d'autres formes de partenariat,
54
DELOCALISATION
 risque de mésentente sur la politique managériale et notamment sur la répartition des

dividendes,
 problème de fixation des prix de transfert entre l'exportateur et la joint-venture en raison de

conflits d'intérêt évidents,
 risque de vol du savoir-faire industriel sauf si la joint-venture est seule propriétaire des
nouvelles technologies qui découleraient de ce partenariat.
 En résumé :
Quelque soit la forme juridique de la structure choisie ou le mode d’implantation, il y a toujours
des avantages et des inconvénients.
Le tout est de savoir profiter au maximum des synergies existantes et du savoir faire des
partenaires locaux.
Il ne faut pas s’inquiéter si la structure a peiné à démarrer et que les retombées financières ne
sont pas immédiats (phase d’apprentissage, frais de démarrage importants, etc.).
55
DELOCALISATION
Chapitre 3 : LES PROCEDURES DE

DELOCALISATION
Nul ne peut ignorer de nos jours l’importance de l’aspect système d’information en entreprises.
Les avancées de la technologie informatique permettent aujourd’hui de garantir la transparence
des travaux ainsi que la disponibilité des informations.
Dans ce chapitre on aura l’occasion de décrire la procédure de délocalisation. Dans la première

et la seconde section de ce chapitre seront expliquées la procédure et le déroulement de
l’opération de délocalisation (préparation des pièces, saisie, contrôle de la saisie). Dans la
troisième section, on évoquera le choix des collaborateurs et la finalisation du dossier.
SECTION 1- DE LA PREPARATION DES PIECES JUSQU'A LA SAISIE :
Dans ce qui suit, sera décrit le cheminement des travaux de sous traitance comptable Ces
travaux sont soumis à des procédures strictes et une architecture rigoureusement prédéfinie.
1. Les différentes technologies utilisées :
Plusieurs processus de communication sont utilisés pour transmettre les données mensuelles au
prestataire :
a- Saisie par accès distant VPN (Virtual Private Network) :
Il s’agit d’un réseau privé sécurisé qui permet au prestataire (exécutant) de se connecter sur le
serveur du cabinet (donneur d’ordre). Il travaille ainsi directement sur les postes du cabinet.
b- Saisie par mode ASP :
L’ASP est une application logicielle qui n’est pas hébergée chez l’utilisateur (le cabinet) mais
utilisée à distance par une interface web sur les serveurs du fournisseur de service.
Deux types de processus ASP sont proposés :
56
DELOCALISATION
- L’accès au service à distance : il s’agit d’un portail via lequel le prestataire et le cabinet
échangent des données.
Le client bénéficie ainsi d’un accès sécurisé à ce même portail et peut consulter les documents
en ligne (grand livre / déclarations fiscales / bulletins de paie …).
- L’accès au logiciel à distance : Dans ce cas, le cabinet a la possibilité d’effectuer des

modifications ou de générer des états, comme s’il disposait du logiciel en interne et sans en être
le propriétaire.
c- Saisie localisée chez le prestataire :
Le prestataire saisit les données sur son propre logiciel. Certains proposent même d’effectuer la
saisie sur le même logiciel que celui utilisé par le cabinet et transmettent ainsi tous les mois le
fichier dans son intégralité.
Pour récupérer quotidiennement les informations, les clients peuvent transmettre les données
mensuelles sur différents supports :
- Le client utilise un fichier Excel que le cabinet lui a transmis en amont : il communique les
données au cabinet, qui les transfère au prestataire.
- Le client saisi en ligne via un portail déclaratif : personnalisé au nom et logo du cabinet,
le client s’identifie via une connexion internet et accède à ses données.
 L’expérience a prouvé que la saisie locale chez le prestataire demeure la solution la plus adéquate.
En effet si le prestataire (exécutant) utilise le même logiciel que le cabinet (donneur d’ordre) alors
une simple organisation pour les transferts de fichiers et dossiers suffit pour optimiser l’opération.
2. Architecture de la procédure et classement des documents scannés : (cf

annexes 4)
Dans un premier temps, il y a lieu de comprendre comment se présente l’architecture de cette

stratégie de délocalisation. (Cas d’une saisie par mode ASP)
a- Principes :
- Le serveur est partagé entre le site principal / le site délocalisé,

- Les informations sont toutes classées sur le serveur partagé,
57
DELOCALISATION
- Les collaborateurs ne conservent pas de documents sur un autre poste,

- La mise à jour du répertoire (Scan des pièces comptables) est obligatoirement effectuée sur le
serveur partagé (pas d’autres scans sur les autres serveurs du siège ou de l’exécutant).
b- Architecture et classement :
- Document de présentation de la mission et manuel de procédure :
D’une part, un document de présentation de la mission d’externalisation définit le périmètre

d’externalisation ainsi que la répartition des travaux entre le siège (donneur d’ordre) et le
prestataire (exécutant).
D’autre part, un manuel de procédures est établi précisant les modes opératoires pour l’utilisation
des logiciels présents et les règles de gestion (qui fait quoi, quand, sur quel support et dans quels
délais).
- Dossier permanent et dossier annuel :
Pour chaque client, il y a lieu de créer un dossier permanent. Il contient toutes les informations
générales et spécifiques du client et permet d’alimenter le dossier de révision par certains
documents tels que : contrats de Crédit-bail, contrats de locations, emprunts, immobilisations,
statuts, Kbis, ect...
Pour ce qui concerne le dossier annuel, il regroupe tous les documents comptables, fiscaux et
juridiques annuels, non classés dans le dossier permanent ainsi que les documents échangés
entre les deux sites (donneur d’ordre et exécutant).
Cet échange se traduit par l’établissement de :
- Fichiers de suivi des appels entrants ou tout autre mode de correspondance (fax, mail..), à
mettre à jour quotidiennement.
- Copie des fax ou courriers transmis, enregistrés selon le modèle xxFaxaaaammjj (envoi par
fax) ou xxCourrieraaaammjj (envoi par courrier), avec xx=code magasin et aaaammjj=date
58
DELOCALISATION
3. Procédure de collecte et d’envoi des données :
a- Préparation des pièces comptables :
Les pièces comptables sont collectées et classées par chemise par le collaborateur en charge du
dossier.
Chaque chemise correspond à un type de pièce (factures d’achats, factures de ventes, banque,
caisse..) et identifiée avec le nom de la société, le mois et l’année à traiter.
Les chemises sont ensuite stockées dans une boite à archives prêtes à être transférées au
centre de numérisation (scan).
Une fois la numérisation réalisée les fichiers informatiques sont prêts à être envoyés.
Les pièces scannées font l’objet de suivi et de mise à jour quotidienne par le siège et par
l’exécutant.
b- Envoi et réception des données :
Deux types de données font l’objet d’envoi et de retour entre les deux pays en question : Les
images et le dossier.
Les images sont les pièces comptables numérisées et envoyées par le centre de numérisation
alors que le dossier est un fichier informatique comprenant la comptabilité à jour du client et
envoyé par le collaborateur en charge du dossier et récupéré par l’opérateur du centre de saisie.
4. Procédure de saisie et de retour des données :
a- La saisie comptable :
La procédure de saisie comptable comprend plusieurs étapes et chaque journal dispose de ses
propres règles de saisie.
 Pour les journaux d’achats et de ventes, le numéro de pièce est le numéro de la facture et le
libellé est l’intitulé du compte fournisseur,
 Pour le journal de banque, le numéro de pièce est le numéro du chèque ou la référence de la
pièce de banque,
 Le journal de caisse ne comporte pas de numéro de pièce. Les libellés portent l’intitulé du
compte affecté.
- Lors de la saisie du journal d’achat, l’opérateur de saisie fait appel à un compte de tiers
et les comptes de contrepartie sont imputés automatiquement.
- Lors de la saisie du journal de banque, les opérateurs sont censés vérifier le solde
bancaire au début et à la fin de chaque mois.
59
DELOCALISATION
Après la saisie de toutes les pièces, un compte rendu est établi et transmis au superviseur pour
le contrôle.
b- Le retour des données et informations :
Le retour des données se fait une fois la saisie terminée, et s’organise comme suit :
 Etablissement du rapport sur le traitement du dossier : le superviseur récapitule dans un
fichier Word les remarques et anomalies constatées au cours de la saisie. Il les synthétise par
ordre de journal et les enregistre dans le répertoire de livraison,
 Envoi du dossier comptable traité,
 Le superviseur établit un état récapitulatif du nombre de mouvements saisis par période et par
dossier qui servira de base pour la facturation.
SECTION 2 – LE CONTROLE DE LA SAISIE :

1. Contrôle des affectations :
Durant les premiers mois du traitement des dossiers, les multiples interventions des
collaborateurs du site délocalisé ont pour conséquence d’affiner et de créer de nouvelles
affectations automatiques pour gagner du temps et par conséquent optimiser la rentabilité du
dossier.
a- Validation des affectations des charges :
Pour aller plus vite et améliorer la productivité des dossiers, certains sites de saisie élaborent des
plans d’automatisation des procédés.
Il s’agit d’affecter à chaque compte de tiers (fournisseur) une ou plusieurs charges.
Ce paramétrage est réalisé sur le site de saisie des données au fur et à mesure de la
comptabilisation des factures.
Les mauvaises affectations et imputations des charges par rapport aux comptes de tiers restent
le principal risque à gérer.
Sur la « Fiche client », une zone « remarques » a été intégrée et elle est réservée au
responsable du site principal.
b- Validation des affectations des ventes :
Comme pour les charges, il y a lieu d’affecter à chaque compte de tiers (client) un ou plusieurs
produits et surtout le compte de TVA collectée associée (19.6%, 7% ou encore 5.5%).
60
DELOCALISATION
Ce paramétrage est effectué au fur et à mesure de la comptabilisation des factures et il est

généralement plus simple à mettre en place que celui des achats.
Le principal risque à gérer, est celui des mauvaises imputations du compte de TVA collectée au
produit concernée.
c- Validation des affectations de la trésorerie :
Concernant la trésorerie, le contrôle diffère des charges et des produits du fait du caractère
sensible de ce cycle.
Pour ce qui concerne la caisse, une saisie mensuelle du brouillard fournie par le client est
obligatoire.
Le client certifie la cohérence entre le solde comptable de la caisse et le solde physique
inventorié et ce en apposant sa signature.
Pour ce qui concerne la banque, l’automatisation peut se faire au niveau de l’état de
rapprochement bancaire, il suffit de bien paramétrer le logiciel.
 Pour chacun des cycles évoqués ci-dessus, le responsable du site principal, une fois le contrôle
des affectations effectué, émet les recommandations nécessaires dans la zone « Remarque »
du prochain « Tableau Navette ».
2. Contrôle de l’enchainement des pièces dans la comptabilité :
Pour garantir la fiabilité de ses contrôles, le manager du site délocalisé doit mettre en place deux
procédures :
- La procédure de rapprochement entre les pièces numérisées et les pièces comptabilisées,
- La détection des pièces manquantes.
a- Rapprochement des envois scannés avec la saisie :
Le « Tableau de suivi des numérisations » est un outil qui permet de contrôler la suite logique
des numéros de pièce entre les différents envois et par conséquent isoler tout dysfonctionnement
informatique qui serait susceptible d’effacer certaines pièces lors de leur transfert.
La vérification de l’exhaustivité consiste à rapprocher le nombre de pièces numérisées avec le
nombre de pièces comptabilisées.
61
DELOCALISATION
Concrètement cela consiste à exporter la totalité du journal d’achats, ou de ventes, du logiciel de

saisie sur un tableau Excel et procéder par la suite à un tri chronologique des numéros pour
s’assurer que les pièces ne soient pas interrompues.
b- Détection des anomalies et procédure de correction :
Le responsable du site principal doit consulter systématiquement la « Fiche navette » onglet

« observation », dans lequel est enregistré la liste des pièces effacées par le reviseur ainsi que la
raison de cette opération.
En effet, la procédure de traitement des pièces comptables interdit à la personne en charge de la
saisie des données de supprimer des pièces comptables parce que ce rôle est exclusivement
réservé au reviseur.
Ce tableau permet donc de centraliser l’ensemble des pièces effacées sur l’exercice comptable
et donc de justifier facilement dans le cadre d’un contrôle les numéros d’ordre manquants.
 Au niveau de la « Fiche Client » il y a un onglet dit « Observation ».

L’objectif de cet onglet est double :
1- Recueillir l’ensemble des numéros de pièces supprimées,
2- Inventorier les observations notées et jugées importantes par le réviseur lors du contrôle des comptes.
62
DELOCALISATION
SECTION 3 – DE LA REVISION JUSQU’A L’ETABLISSEMENT DES ETATS

FINANCIERS:
1. Le choix des collaborateurs :
a- Le recrutement :
La qualité du personnel recruté demeure l’élément clé de la réussite de la délocalisation.

Les organigrammes du site principal et du site délocalisé se présentent ainsi :
Site principal
(donneur
d'ordre)
Experts
comptables
Secretaire
Figure 4 : Organigramme du site donneur (en France)
63
DELOCALISATION
L’organigramme du site délocalisé se présente ainsi :
Site délocalisé
(exécutant)
Collaborateur
coordinateur
(manager)
responsables de
opérateurs de
dossiers
saisie
(réviseurs)
Figure 5 : Organigramme du site délocalisé (Exécutant)

Deux profils de collaborateurs doivent être distingués :
* Le profil du collaborateur délocalisé (opérateurs de saisie et reviseurs).
* Le profil du collaborateur coordinateur au sein du cabinet (manager).
- Le profil du collaborateur délocalisé :
Généralement, le niveau minimum exigé est bac + 2 pour les opérateurs de saisie et bac + 4 ou 5
pour les reviseurs ou responsables de dossiers avec une expérience minimale requise de 2 à 3
ans dans ce type de postes.
Grâce à ce type de profil, le site délocalisé dispose de personnes qualifiées avec des salaires
très bas comparés à leurs homologues français.
Pour pouvoir répondre aux instructions et exigences du donneur d’ordre, il est nécessaire que le
collaborateur délocalisé fasse preuve de faculté d’adaptation et de connaissances informatiques
satisfaisantes vue le contexte essentiellement virtuel de son environnement de travail.
- Le profil du collaborateur coordinateur au sein du cabinet.
Ce poste de « manager » nécessite d’une part un bon niveau d’enseignement et d’autre part des
qualités humaines, un sens de l’organisation, de la communication, de l’imagination, de l’initiative
et une rigueur élevée.
64
DELOCALISATION
En plus de ces différentes qualités, il faut nécessairement de solides connaissances en

comptabilité et en informatique pour contrôler les travaux remis par le service délocalisé, et
d’autre part de garantir la fiabilité du système d’information.
Le manager est le lien communiquant entre le service délocalisé et le donneur d’ordre. De ce fait,
il doit être très vigilant concernant la gestion des éléments suivants :
 Priorité de traitement des dossiers et suivi de l’avancement,
 Exhaustivité des «entrés sorties» : pièces scannées contre pièces traitées,
 Respect des délais,
 Surveillance des questions laissées en suspens.
b- La formation :
- Le collaborateur délocalisé :
Même si le collaborateur délocalisé, ne dispose que d’une connaissance limitée du dossier

auquel il est affecté, cela ne l’empêche pas d’avoir une connaissance des méthodes de travail
du groupe et du logiciel.
De ce fait, il est indispensable qu’une formation soit dispensée régulièrement au sein des
agences du groupe.
- Le collaborateur coordinateur au sein du cabinet : « Manager »
Le manager est généralement titulaire d’un diplôme universitaire renforcé par une solide
expérience.
Sa formation doit comporter deux volets :
 Informatique : Utilisation optimale de l’outil informatique et des techniques de
communication,
 Comptable : Il doit avoir une parfaite connaissance du dossier de travail et des
procédures du groupe afin de mieux appréhender les difficultés et les exigences propres à la
profession.
2. Etablissement d’un dossier de révision par cycle :
Les cabinets comptables voient dans l’externalisation des fonctions administratives et comptables
une stratégie leur permettant de se recentrer sur leurs activités principales.
Pour optimiser cette stratégie, la concentration des compétences sur le cœur du métier de
l’entreprise et la spécialisation accrue sont les clefs de cette réussite. C’est pour cette raison que
65
DELOCALISATION
la délocalisation des prestations comptables dépasse la simple saisie des pièces comptables
pour aller jusqu’à l’établissement des bilans et des documents fiscaux (liasses fiscales).
a- Demande de renseignements et respect des délais :
Une fois la saisie des pièces comptables (Achats, Ventes, Banque, Caisse) terminée, le
collaborateur principal ou encore le reviseur prend la relève pour effectuer la demande de
renseignements qui doit être précise, claire et périodique.
Ce responsable de dossier du site délocalisé doit enregistrer la demande de renseignements
dans le dossier commun sur le serveur, rattaché au client et à l’exercice concerné et classé par
date d’envoi.
A ce stade, intervient le collaborateur coordinateur, qui est le seul interlocuteur du site principal,
pour effectuer les correspondances et les envois. En effet, un travail bien organisé et une
demande de renseignement faite en temps et en heure permettent de gagner du temps et de
réduire considérablement l’intervention du collaborateur principal au niveau du site principal.
b- Finalisation du dossier :
Dés que le client répond à toutes les questions figurant dans les demandes de renseignements
envoyées, le collaborateur réviseur délocalisé est définitivement autonome pour entamer la
finalisation du dossier de révision jusqu’à l’établissement des bilans.
c- Envoi du dossier pour supervision :
Une fois le bilan terminé et le dossier finalisé, l’expert comptable prend la relève pour valider
définitivement les travaux et planifier par la suite un rendez vous avec le client. Ce rendez vous
est un moment tant attendu des deux parties.
C’est l’occasion pour l’expert comptable d’étaler ses connaissances à travers des conseils
intéressants.
Et c’est l’occasion pour le client de faire le point sur sa situation professionnelle et personnelle et
présenter les grandes lignes de ses projets futurs.
66
DELOCALISATION
 La nouveauté par rapport à ce qui se faisait auparavant est l’apparition du poste de reviseur au niveau
du site délocalisé différent de celui du collaborateur coordinateur (manager) qui est plutôt un poste de
management et de liaison entre donneur d’ordre et exécutant.
Ce ci s’explique par la technicité de plus en plus élevée des travaux délocalisés qui ne se limitent plus
aux taches basiques de saisie mais aussi à l’établissement des bilans ainsi que des déclarations
sociales et fiscales.
67
TROIXIEME PARTIE : ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES REALISABLES ET IMPACT DE
CES EVOLUTIONS SUR LE METIER DE L’EXPERT COMPTABLE
TROISIEME PARTIE :
ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES REALISABLES ET

IMPACT DE CES EVOLUTIONS SUR LE METIER DE L’EXPERT
COMPTABLE
68
CHAPITRE 1
ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES
REALISABLES
Dans ce chapitre, il sera question dans un premier temps des économies réalisées au niveau
social et dans une seconde section des économies réalisées au niveau fiscal. Du faite de ma
connaissance du terrain en Tunisie et en France, cette étude portera sur une analyse
comparative entre ces deux pays.
SECTION 1 – ANALYSE COMPARATIVE DU VOLET SOCIAL :

Le coût horaire du travail prend en compte les rémunérations perçues par le salarié (salaire brut,
primes, épargne salariale, etc.), les cotisations sociales payées par l’employeur et les frais de
formation professionnelle, les taxes sur les salaires, etc...
Ce coût du travail varie fortement d’un secteur à l’autre. Les différences sectorielles s’expliquent
principalement par la taille des entreprises qui composent le secteur, leur localisation et la
qualification de la main-d’œuvre.
La localisation des entreprises est aussi à prendre en considération : le coût horaire moyen est
plus élevé de 43 % quand l’établissement est implanté en Île-de France.18
1. Les économies au niveau des coûts salariaux :
A travers ces deux tableaux, on va essayer de faire une comparaison simple et basique des
coûts salariaux entre la Tunisie et la France.
Cette comparaison ne tiendra pas compte des avantages en natures, des participations
salariales, ou encore des variations sectorielles et géographiques.
1er CAS : Maintien de la comptabilité en France :
Dans le cas où l’activité comptable est maintenue en France alors le coût salarial d’un cabinet de
taille moyenne se présente ainsi :
18 Source : Insee, enquête européenne sur le Coût de la main-d’œuvre 2008
69
Catégorie Nombre Salaire mensuel Salaire Charges Charges

socioprofessionnelle de brut unitaire annuel patronales totales
salariés moyen brut total (arrondies)
Opérateurs de saisie 10 1430 171600 68700 240300
France Réviseurs 5 3506 210360 84144 294500
Experts comptables 2 6098€ 146352 58541 205000
Total 17 536000 214000 739 800€
Tableau 11 : Coûts salariaux en France
A tire d’exemple : Effectif : 17 salariés et Taux de charges patronales : 40%

 A noter que l’expert comptable peut relever du régime social des indépendants (RSI)
également appelé "régime social des travailleurs non-salariés (TNS)" dans ce cas le coût des
charges sociales patronales (46%) sera inferieur à celui du régime général des salariés (coût
salarial + patronal) par contre la couverture est moindre.
2ème CAS : Délocalisation et création d’un site en Tunisie :
Pour ce qui concerne la Tunisie, le calcul est fait tel que les charges patronales soient égales au
salaire annuel brut multiplié par 18.4%.
Ce taux de 18.4% est composé de : 16% à la caisse nationale d’assurance maladie + 2.4%
d’accident de travail et de maladies professionnelles.
- Masse salariale du site délocalisé en Tunisie :
Catégorie Nombre Salaire mensuel Salaire Charges Charges

socioprofessionnelle de brut unitaire annuel patronales totales
salariés moyen brut total (arrondies)
Opérateurs
- Masse dedu
salariale saisie 10 post délocalisation
site Français 271€ : 32520 5984 38500€
Réviseurs 4 657€ 31500 5800 37300€
Tunisie Collabora coordinateur 1 1643€ 19700 3600 23300€
Sous total 1 15 83700 15400 99100€
Tableau 12 : Coûts salariaux en Tunisie
70
Catégorie Nombre Salaire Salaire Charges Charges

socioprofessionnelle de mensuel brut annuel patronales totales
salariés unitaire brut total (40%) (arrondies)
moyen
Secrétaire 1 1431€ 17200 6900 24000
France
Expert comptable 2 6098€ 146400 58600 205000
Sous total 2 3 163600€ 65400€ 229000€
Tableau 13 : Coûts salariaux en France Post délocalisation
Sous total 1 (Tunisie) Sous total 2 (France) Total Effectif total

99 100 € 229 000€ 328 100€ 17 + 1
Tableau 14 : Tableau récapitulatif de la délocalisation en Tunisie :
Catégorie Nombr Salaire Salaire Ecart Ecart Ecart Ecart total

Socio- e de mensuel brut mensuel brut mensuel annuel sur annuel sur (arrondi)
professionnelle salariés unitaire unitaire unitaire les salaires les charges + : perte
moyen Tun moyen Fr bruts patronales - : gain
Secrétaire 1 0 1431 1431 17 172 6 900 +24000€
Opérateurs de saisie 10 271€ 1430 1159 139 080 62 700 -201800€

Réviseurs 4 657€ 3506 2849 136 788 61 500 -198300€
+
Collaborateur 1 1643€ 3506 1863 22 356 13 300 +
coordinateur -35700€
-234000€
Expert comptable 2 6098 6098 0 0 0 0
Total écart 315400 144400€ 411800€

Tableau 15 : Tableau comparatif des principaux écarts au niveau des coûts salariaux
71
Ces tableaux mettent bien en évidence l’économie réalisée en termes de masse salariale. Cette
économie est ainsi estimée à 411800€/an soit à peu prés 400 000€.
 Ces tableaux mettent bien en évidence l’économie réalisée en termes de masse salariale. Cette
économie est ainsi estimée à 411800€/an soit à peu prés 400 000€ et permet à l’expert comptable de :
- Se développer d’avantage en investissant. Ou encore
- distribuer des dividendes.
2. La souplesse du code du travail Tunisien vis-à-vis de son homologue

français :
- Pour ce qui concerne la Tunisie :
Le code de travail Tunisien est considéré comme très alléchant au regard de certains
investisseurs et en l’occurrence les investisseurs français.
Les principales mesures incitatives prises par le gouvernement Tunisien sont :
i. Contrats à régime social privilégié :

• Le stage d’initiation à la vie professionnelle,
• Le contrat d’insertion des diplômés de l’enseignement supérieur,
• Le contrat de réinsertion dans la vie active,
• Le programme d’accompagnement des promoteurs des petites entreprises,
• Le contrat emploi solidarité.
ii. Organes de soutien à l’emploi :
De multiples entités sont créées afin de promouvoir l’investissement et soutenir l’emploi à l’instar
du fonds national de l’emploi, du fonds de formation continue, des bureaux de l’emploi…
- Possibilité de recrutement des agents de direction de nationalité étrangère :

Les entreprises totalement exportatrices peuvent recruter des agents de direction et
d’encadrement de nationalité étrangère dans la limite de quatre personnes pour chaque
72
entreprise après information du Ministère chargé de la formation professionnelle et de l’emploi.19

Pour ce qui concerne la France :
La France connait une hausse de son taux de chômage depuis prés de deux ans.
Cette détérioration du marché de l’emploi est la conséquence directe de plusieurs éléments :
 La crise économique que traverse l’union européenne (Grèce, Espagne, Italie…).
 L’émergence de certains pays en voie de développement à faible coût salarial et avec une
main d’œuvre abondante et fortement qualifiée.
 La non flexibilité de la législation du travail en France.
Pour inverser la courbe du chômage et redevenir compétitive sur la scène internationale, la
France a mis en place des aménagements au niveau de la législation du travail dont certaines
sont toujours à l’étude.
Ces réformes se résument dans les points suivants :
 En flexibilité :
Sans toucher aux effectifs, les employeurs peuvent désormais baisser les rémunérations ou
augmenter le temps de travail ainsi que les rémunérations "en cas de graves difficultés
conjoncturelles".
Ce type de mesures seront prises dans le cadre d'un accord avec les syndicats portant sur une
durée maximale de deux ans. Les entreprises vont ainsi gagner en réactivité.
 En sécurité :
L'accord prévoit une taxation plus lourde des CDD courts, les rendant moins attractifs pour les
employeurs. Les cotisations employeurs à l'assurance chômage seront portées de 4 à 7% pour
les contrats d'une durée inférieure à un mois, à 5,5% pour ceux d'une durée comprise entre un et
trois mois et à 4,5% pour les CDD dits d'usage. Ne sont pas concernés "les CDD de
remplacement" et les contrats saisonniers.
 Côté incitatif :
L'accord prévoit l'exonération de cotisations d'assurance chômage pendant trois mois (quatre
mois pour une entreprise de moins de 50 salariés) pour l'embauche en CDI d'un jeune de moins
de 26 ans.
D’autres contrats incitatifs peuvent être énumérés tel que : Le contrat de professionnalisation, le
contrat d’apprentissage, contrat d’avenir, contrat d’accompagnement dans l’emploi, contrat
d’insertion revenu minimum d’activité…
19 http://www.douane.gov.tn/
73
Ces différents contrats ont l’avantage d’être peu couteux grâce aux aides de l’Etat ou des
barèmes de rémunérations réduits assez avantageux.
 Les différents contrats et mesures énumérés auparavant ont fait leur preuves et ont connu une
certaine réussite mais pas au point d’inverser la tendance.
En effet, le problème du ralentissement économique est plus profond et le coût de la main d’œuvre
est juste une des composantes de ce problème.
SECTION 2 – ANALYSE COMPARATIVE DES COUTS FISCAUX :

Nul ne peut ignorer à quel point la politique fiscale d’un pays peut influencer le volume des
investissements.
Dans ce qui suit, on va énumérer les principaux avantages fiscaux en Tunisie pour les
entreprises offshore :
1. Avantages fiscaux en Tunisie :

Pour encourager les investisseurs étrangers en Tunisie, le gouvernement tunisien a mis en
place plusieurs mesures très attractives, parmi lesquelles on peut citer :
- Pour un projet totalement exportateur :
 Le projet du nouveau code des investissements prévoit une imposition au taux de 10%
de l’impôt sur les bénéfices,
 Exonération des droits d’enregistrement, TVA, TFP, FOPROLOS, TCL…,
 Possibilité de mise en vente sur le marché local, de 30 % du chiffre d'affaires,
 Franchise totale des droits et taxes pour les biens d’équipement y compris le matériel de
transport des marchandises, les matières premières, produits semi finis et services nécessaires à
l’activité,
 L’achat en suspension de la TVA,
 La non imposition des intérêts, des dividendes, réalisés par les investisseurs non résidents.
 Pour le personnel étranger, Le paiement d’un impôt forfaitaire sur le revenu fixé à 20% de la
rémunération brute.
74
 Ainsi un cabinet comptable qui décide de s’implanter en Tunisie ou de créer une filiale peut
prétendre à ces différents avantages fiscaux du moment qu’il a le statut de société totalement
exportatrice.
Ce même cabinet en gardant son activité en France sera soumis à la fiscalité française et par
conséquent sera imposé à :
- Impôt sur les sociétés : 15% jusqu’à 38120 € et 33.33% au-delà.
- Tva : taux de 19.6% cette taxe a un impact sur les marges des entreprises dans un marché
concurrentiel.
-Fiscalité des dividendes : Les dividendes et les revenus versés aux personnes physiques sont
imposables au barème progressif après un abattement de 40%.
- D’autres taxes sont non négligeables tels que la taxes foncières et la cotisation économique
territoriale (CET), etc…
 Tous ces impôts et taxes ne laissent pas indifférents un chef d’entreprises qui a le devoir
de garantir la continuité d’exploitation de son entreprise et par conséquent revoir sa stratégie à
moyen et long terme.
2. Economies réalisées grâce à la délocalisation : étude d’un cas pratique

A travers un exemple simplifié, Nous allons présenter le compte de résultat du cabinet délocalisé
en Tunisie et l’équivalent de ce compte de résultat si la société a gardé sa filiale en France.
Afin de simplifier les calculs, nous n’avons fait varier que trois paramètres qui sont :
« la maintenance informatique », « les salaires » et «les impôts, taxes et versements assimilés »
Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 0
Prestations de services 2184964
Chiffres d’affaires 2184964
Production stockée 0
Production immobilisée 0
Subvention d’investissement 0
75
Reprise sur provision et amort transf charges 0

Total produits d’exploitation 2 184 964
Charges d’exploitation
Achat de marchandises 0
Variation de stock de marchandises 0
Achat de matière première 990 106
Variation de stock de matière première 6 948
maintenance informatique 10 480
Autres achats et charges externes 173 000
Impôts, taxes et versements assimilés 10 705
Salaires et traitements 536 000
Charges sociales 214 000
Dotations aux amrt, sur immobilisations 95 327
Dotations aux prov sur actifs circulants 7 622
Autres charges 0
Total charges d’exploitation 2 030 292
Résultat d’exploitation 154 672
Produits financiers 0
Charges financières 10671
Résultat financier -10671
Résultat courant avant impôt 144 001
Produits exceptionnels 0
Charges exceptionnelles 0
Résultat exceptionnel 0
Impôts sur les bénéfices 41 012
Résultat net de l’exercice 102 989€
Tableau 16 : Simulation du compte de résultat en France avant délocalisation (en Euros)
Compte de résultat après délocalisation en Tunisie en euros : (cf modele annexe 5)
Produits d’exploitation 0
Prestations de services 2 184 964
Total produits d’exploitation 2 184 964
Variation des stocks et produits finis et des encours 6 948
Achats d’approvisionnements consommés 990 106
76
Salaires et traitements Tn + Fr 247 300

Charges sociales Tn + Fr 80 800
Dotation aux amortissements 95 327
Dotation aux provisions 7 622
Maintenance informatique 124 814
Autres achats d’exploitation 173 000
Impôts, taxes et versements assimilés 0
Pertes extraordinaires 0
Total des charges d’exploitation 1 712 021
Résultat d’exploitation 472 943
Charges financières nettes 10 671
Produits des placements nets 0
Autres gains ordinaires 0
Résultat avant impôt 462 272
Impôt sur les bénéfices 0
Résultat après impôt 462 272
Résultat net de l’exercice 462 272
Tableau 17: Simulation du compte de résultat après délocalisation (en Euros)
Il ressort de ces deux comptes de résultats, qu’avec un même chiffre d’affaires et le même nombre de
salariés, la société fait un bénéfice de 462 272€ lorsqu’elle produit en Tunisie et réalise un bénéfice de
102 989€ si elle produit en France.
Soit une économie de 462 272€ - 102 989€ = 359 283€ soit à peu prés 360 000€ .
Cet écart est essentiellement généré par trois variables à savoir : les impôts/taxes (52000€), les
charges de personnel (422000€) diminué des frais de maintenances informatiques (114000€).
Le tableau ci-dessous illustre cet écart au niveau de ces trois variables.
77
FRANCE TUNISIE ECONOMIE
Maintenance 10 480€ 124 814€ - 114 334€

informatique
Impôts, taxes 10 705€ 0€ + 10 705€
Impôts sur les 41 012€ 0€ + 41 012€

sociétés
+ 51 717€
Salaires et charges 750 000€ 328 100€ + 421 900€

sociales
Total 359 283€
 Les chiffres évoqués au niveau du compte de résultat post délocalisation tiennent compte des
doublement des travaux de contrôle entre la Tunisie et la France ainsi que des coûts du scan à la fois au
niveau des frais de maintenance informatique et au niveau de la masse salariale.
78
CHAPITRE 2
IMPACT DES EVOLUTIONS
ORGANISATIONNELLES SUR LE METIER DE
L’EXPERT COMPTABLE
Nous allons aborder dans ce chapitre au niveau de la première section, le rapport de l’expert
comptable avec l’outil informatique et son impact sur son activité.
Dans la seconde section, on abordera le rôle de l’expert comptable dans cette nouvelle structure.
SECTION 1 – L’EXPERT COMPTABLE GARANT DE LA FIABILITE DU

SYSTEME :
1. Maitrise de l’outil informatique :
Le cœur du métier comptable consiste à rendre les flux d'informations fiables. C'est cependant
sûrement dans l'intelligence économique que réside la plus grande valeur ajoutée pour les
experts-comptables à l'heure actuelle.
- l'outil informatique dans les cabinets comptables :

La compétence informatique a été déléguée à des entreprises prestataires partenaires de la
profession comptable tel que CEGID , CCMX, SAGE COALA...
Ces éditeurs ont su développer et mettre à disposition des cabinets comptables des applications
de conseils et d’optimisation tel que la saisie des temps, les accès réservés…).
- Exemples d’utilisation d’outils TIC (technologie de l’information et de la

communication) pour les principales activités en cabinets comptables :20
 Suivi du travail quotidien :
20 Entretien avec Thierry POLACK , expert comptable et commissaire aux comptes (cabinet Amperex).
79
De plus en plus de cabinets travaillent avec un bureau électronique (gestion des mails, partage
de tâches, agenda partagé...). Les éditeurs de logiciels ont intégré le bureau électronique à l'outil
de production.
 Archivage des données

L'archivage électronique se développe aujourd’hui de plus en plus vite, d’où l’apparition de la
GED (gestion électronique des données), les bases documentaires en ligne, etc.
 Numérisation des données :

Les cabinets sont en voie d'équipement pour la numérisation, grâce à l’apparition des
photocopieurs numériseurs et des petits scanneurs individuels.
Certains cabinets ont développé des portails sur lesquels les clients peuvent déposer
automatiquement des documents.
 Consultation en ligne de la comptabilité :

Certains cabinets ont développé pour leurs clients un système comptable hébergé et partagé
avec le cabinet.
En effet, le client peut saisir ses documents comptables sans avoir forcément de notion de
comptabilité grâce à des formulaires de saisie, et ce de n’importe quel poste informatique
connecté à Internet. Ce système se synchronise par ailleurs automatiquement avec le système
intégré de production du cabinet, ce qui permet un gain de productivité très important.
 Le partage d’applications hébergées :

Le partage d’applications hébergées permet à l’expert-comptable de laisser davantage de tâches
à moindre valeur ajoutée à ses clients, en intervenant d’une manière plus réactive dans la
fiabilisation de l’information, par un contrôle à distance facilité, et une restitution de l’information
plus aisée.
2. Etablissement de tableaux de bord réguliers
a- Gain de temps par dossier
Il est évident que durant les premiers mois, la tenue de la comptabilité n’offre pas une rentabilité
optimale. En effet, la connaissance du dossier, l’habitude des spécificités de son plan comptable,
80
mais surtout la mise en place des paramétrages des factures auront pour conséquence d’alourdir
considérablement le temps moyen de saisie du dossier.
 L’analyse du gain de productivité se présente sous deux aspects :
Tout d’abord, il y a lieu de comparer le temps de saisie avant et après la mise en place de la
délocalisation.
Les effets de cette démarche sont immédiatement observés et le tableau comparatif ci-dessous
permet d’illustrer et démontrer le gain de productivité généré pour quatre dossiers types avec des
formes juridiques différentes.
Temps par Temps par dossier et par site après Gain de temps
dossier et par délocalisation (Moyenne des derniers
personne mois)
avant Total Site Site Heures %
délocalisation
principal délocalisé
(Heures)
SA « W» 45.17 18.52 6.14 12.38 26.65 -59%
SARL « X» 31.57 16.42 4.99 11.43 15.15 -48%
BNC «Y » 16.12 12.09 4.21 7.88 4.03 -25%
SCI « Z» 5.06 4.69 1.60 3.09 0.37 -8%
Moyenne 97.85 51.72 16.94 34.78 11.55 -35%
Tableau 19: Gain de temps du traitement des dossiers par mois et par heure
L’analyse de ce tableau montre deux choses :

 Le gain de temps est fonction du type des dossiers : En effet plus le dossier est volumineux
plus il y a intérêt à délocaliser étant donné que le travail à la chaîne crée la spécialisation et par
conséquent la rapidité et donc le gain de temps.
De plus, un dossier volumineux nécessite plus de mains d’œuvres et donc il est plus raisonnable
de chercher une main d’œuvre à la fois qualifiée, moins coûteuse et abondante.
 On remarque aussi que les petits dossiers comme les sociétés civiles immobilières (SCI) ou
les bénéfices non commerciaux (BNC), font gagner très peu de temps et donc il y a peu d’intérêt
à délocaliser.
81
D’un autre côté, ce genre de dossier (BNC, SCP, SCI, Entreprise individuelle, EURL…) sont des
dossiers à la fois très rentables par rapport aux nombres d’heures exigées et aussi ce sont des
dossiers où le lien entre le client et l’expert comptable est très étroit et généralement à la fois
amicale et professionnel.
- Parmi les avantages majeurs de la délocalisation, c’est le temps qu’arrive à dégager le
collaborateur du site principal ou l’expert comptable.
Le tableau ci-dessous permet d’apprécier, en pourcentage, le temps dégagé par les

collaborateurs du site principal :
Temps du Temps d’intervention % de gain de temps

collaborateur avant du collaborateur en
délocalisation France après
(heures) délocalisation
(heures)
SA « W» 19.17 6.14 -68%
SARL « X» 11.57 4.99 -57%
BNC «Y » 8.12 4.21 -48%
SCI « Z» 2.06 1.60 -22%
Total : 40.92 16.94 59%
Tableau 20: Gain de temps pour les collaborateurs du site principal
Suite à cette baisse d’activité au niveau du site principal en France, l’expert comptable a le choix
entre plusieurs possibilités :
- Réduire le temps de travail de ses collaborateurs au niveau du site principal (Passage d’un
temps plein à un temps partiel) et par conséquent convenir de la baisse de la masse salariale
dans les mêmes proportions,
- Opter pour le licenciement économique qui peut lui coûter cher financièrement à court terme
mais très vite rentabilisé,
- Se donner la possibilité d’instaurer une politique commerciale auprès de ses clients et de se
focaliser sur les missions à forte valeur ajoutée et sur le conseil.
L’objectif à travers cette étude est non pas de prôner les gains financiers que génère la
délocalisation, mais surtout de mettre l’accent sur l’extraordinaire marge de manœuvre de
l’expert comptable pour développer les missions de conseil auprès de ses clients.
82
b- Suivi du coût horaire par collaborateur :
L’estimation du gain du coût horaire dépend de la qualification des collaborateurs.

Pour une évaluation cohérente, nous retiendrons un profil type par collaborateur du site
délocalisé.
Il s’agit d’une personne capable de réaliser la saisie des données et d’assurer le rôle de
superviseur du site.
- Coût d’un salarié Français :

Un salarié sur la base de 35 heures soit 151.67 heures mensuel, est payé en moyenne 2760€
charges comprises. Ceci représente un salaire net par mois de 1500€. Le coût horaire représente
donc : 2760€ / 151.67 heures = 18.20€ /heure.
- Coût d’un salarié Tunisien :

Le nombre d’heures mensuel de travail pour un comptable Tunisien est de 176 heures. La
rémunération mensuelle nette par mois est de 720€. Le coût horaire représente donc : 720€ /176
heures = 4.10€ /heure.
c- Taux de retours et erreurs par collaborateur
Le gain de temps et de coût sont évidents et à en tenir compte dans la réorganisation du cabinet,
par contre il faut rajouter à cela, pour que l’étude soit complète et crédible, le taux de retour et
d’erreur par collaborateur qui sont dues essentiellement au :
- Manque de formations et/ou de compétences du personnel,
- Dysfonctionnement dans les transmissions d’informations entre le siège et le cabinet délocalisé.
 La différence entre les deux salaires est de 14.10 €/ heure. Le salaire en Tunisie est en moyenne 4 fois
moins élevé que le salaire équivalent en France.
83
SECTION 2 – LE ROLE DE L’EXPERT COMPTABLE:
1. Finalisation du bilan :
a- Relance des clients sur les demandes de renseignements :
Dans certains cas, le réviseur du site délocalisé ne peut plus avancer sur le dossier (manque
d’informations, de documents…)
A ce moment là, l’expert comptable intervient pour débloquer la situation. Concrètement, l’expert
comptable reprend le dossier en main et relance le client sur les questions restant en suspend
tout en reformulant la demande ou encore en rajoutant des précisions.
b- Supervision du dossier final et des états financiers :
Dés que le client répond à l’ensemble des questions, l’expert comptable ou le collaborateur du
site principal entame la finalisation du dossier.
L’expert comptable supervise à ce moment là l’intégralité du dossier de travail et valide les
travaux ou ordonne des rectifications ou des ajustements supplémentaires.
Une fois la validation est actée, l’expert comptable convoque le client pour l’entretien final.
c- Entretien annuel avec le client :
L’entretien final avec le client est effectué avec l’expert comptable. Cette rencontre annuelle est
l’occasion pour l’expert comptable d’étaler ses connaissances par des conseils pertinents et
judicieux. C’est indispensable pour que d’une part il arrive à fidéliser sa clientèle et d’autre part
essayer d’améliorer l’image et la réputation de son propre cabinet.
84
 Le rôle de l’expert comptable se résume dans les points suivants :
1 / Il est la passerelle entre le client et l’exécutant (cabinet délocalisé). Il est le responsable du bon
déroulement de la mission.
2/ L’expert comptable est le seul interlocuteur de l’administration fiscale et des organismes sociaux.
3/ L’expert comptable doit garder un œil sur le dossier pour éviter les questions surprises et pièges des
clients qui peuvent surgir à tout moment de l’année.
4/ L’expert comptable est le garant du développement de la structure en maintenant une bonne
réputation basée sur le conseil et la valeur ajoutée.
2. Conseils et missions annexes :
a- Obligation de conseil des experts comptables :
Depuis le 1er décembre 2007, l’obligation de conseil pour les experts-comptables est devenue
une disposition réglementaire.21
- Définition
Le devoir de conseil, né du déséquilibre présumé de connaissances entre le professionnel et son
client, consiste à évaluer les différentes possibilités, préconiser des solutions, éclairer le client et
lui suggérer les meilleurs choix et opportunités présentes, et l’alerter sur tous les risques et
menaces.
L’expert-comptable n’est plus jugé que sur ses erreurs arithmétiques ou encore sur l’exactitude
économique et juridique de la comptabilité mais aussi sur ce qu’il préconise à son client pour lui
garantir tous les meilleurs choix qui s’imposent.
- Contenu
A la lumière des nombreuses décisions de justice, le devoir de conseil comporte quatre
obligations à la charge du professionnel: l’information, la mise en garde, l’exigence et le refus de
toute complaisance.
21 Article 15 du code de déontologie de la profession (décret n° 2007-1387 du 27 septembre 2007).
85
 Informer
L’expert comptable doit porter à la connaissance de son client les obligations légales et
réglementaires attachées au fonctionnement de son entreprise et l’ensemble des informations
(fiscales, sociales, comptables, juridiques,…) pouvant concerner sa situation.
 Mettre en garde
La mise en garde peut être définie comme le devoir d’alerter le client dès que toute action ou
omission de sa part dans les domaines de compétence de l’expert-comptable pourrait être de
nature à lui causer un préjudice.
Il doit non seulement faire connaître à son client l’information mais lui en commenter la portée et
le sens pour éviter le non respect des obligations, dysfonctionnements et anomalies observés,
retards dans les délais, risques de préjudices, etc.
 Exiger :
Le devoir de conseil ne se contente donc pas uniquement d’une alerte mais demande
des réactions de la part du client.
L’expert-comptable doit être capable d’user de son autorité et d’imposer à son client, les mesures
conformes à son intérêt (incitation active à l’adoption de solutions appropriées, préconisation
pour toutes les régularisations indispensables, …).
 Refuser toute complaisance :

Le dernier niveau de l’obligation de conseil impose à l’expert-comptable de refuser
toute complaisance vis-à-vis de son client.
L’expert-comptable se doit donc d’être vigilant afin d’échapper à d’éventuelles mises en cause.
C’est pour cette raison qu’il doit être d’une rigueur irréprochable notamment à travers la bonne
application des normes professionnelles.
b- Les missions de l'expert-comptable :
L'expert-comptable intervient dans tous les secteurs d’activité: commerce et artisanat, services,
industrie, agriculture, professions libérales, associations, secteur public.
De l'établissement des comptes annuels au conseil en matière de gestion, de droit des affaires,
de droit fiscal, de droit social, l'expert-comptable est le conseil permanent du chef d'entreprise.
86
Dans le cadre d’un sondage, espace innovation (GIE composé d’expert comptable) a interrogé
350 professionnels sur leur priorité pour l’année 2009, prés de 70% d’entre eux déclarent miser
en priorité sur le service client pour se différencier.
Interrogés sur les chantiers qu’ils comptent mener cette année, 60% des experts comptables
répondent travailler à une optimisation des services quelque soit le domaine concerné. Viennent
ensuite la formalisation des prestations de conseil (40%) et la mise en place d’une politique de
communication (33%).
i. Les missions comptables de l'expert-comptable :
La mission comptable est la mission principale qui consiste à établir des comptes annuels qui
seront par la suite présentés et expliqués annuellement au client.
A ce niveau, l’expert comptable explique à son client les principales variations intervenues dans
son activité durant l’année à travers une analyse poste par poste de son bilan et de son compte
de résultat.
ii. Les missions juridiques de l'expert-comptable :
L’expert comptable peut intervenir à titre accessoire pour effectuer des opérations juridiques.
Ces opérations se résument généralement dans la rédaction des actes et procès verbaux,
convocations des dirigeants aux assemblés, constitution, augmentation/diminution de capital,
transfert de siège social et liquidation/dissolution.
Ces missions qualifiées comme accessoires à la mission principale de tenue comptable peuvent
facilement être sous traitées notamment à des avocats ou encore délocalisées.
Quel est le véritable apport de l’expert comptable en matière juridique ?

A titre d’exemple, l’expert comptable intervient régulièrement pour définir le statut juridique
optimal pour l’entreprise et son dirigeant.
En effet, si le client souhaite créer avec un petit nombre d’associés une société avec qui il veut
partager le pouvoir, la SNC répond à son attente.
Si le client souhaite opter pour la SARL ou la SELARL et qu’il souhaite à la fois le contrôle et la
direction de l’entreprise, le statut de gérant majoritaire répond à ces deux critères.
Si le client opte pour le statut de président de SAS, alors le contrôle de l’entreprise dépend des
conditions de majorité qui sont déterminés dans les statuts par la collectivité des associés.
87
iii. Les missions fiscales de l'expert-comptable :

En matière fiscale, L'expert-comptable assiste et conseille le chef d'entreprise sur l'application et
les répercussions des textes fiscaux en vigueur sur son activité et sur son patrimoine.
Les principales missions fiscales de l’expert comptable sont d’ordre déclaratives :
 déclarations périodiques et annuelles de TVA,
 déclaration annuelle des résultats (liasse fiscale),
 autres déclarations fiscales (IR, ISF, ORGANIC…),
A titre d’exemple de missions de conseils en matière fiscale on peut citer :
 Vous êtes en début d’activité et l’entreprise est déficitaire : vous avez intérêt, pour pouvoir déduire ce déficit
des revenus du foyer fiscal, à opter pour l’IR et donc pour l’entreprise individuelle, l’EURL, la SNC, la
SCP ou la SARL avec option pour l’IR. Il faut aussi opter pour le régime du réel même si le chiffre
d’affaires ne dépasse pas les limites fixées pour le régime des micros entreprises et/ ou BNC car
seuls ces régimes permettent la constatation d’un déficit.
 Vous êtes en début d’activité, l’entreprise est bénéficiaire et votre taux moyen d’imposition à l’IR < l’IS : Le choix
entre l’IR et l’IS dépend principalement de l’intérêt que vous trouvez à percevoir une fraction de vos
revenus sous forme de dividendes. Une partie des dividendes n’est pas prise ni pour le calcul des
cotisations de sécurité sociale ni pour le calcul des prestations (indemnités journalières, invalidités,
retraites). Ainsi, si vous acceptez une protection sociale obligatoire ne tenant pas compte de tous les
dividendes, optez pour l’IS.
 Votre taux moyen d’imposition à l’IR est > l’IS : Dans ce cas ; vous avez intérêt à opter pour l’IS.
88
- Comment optimiser une transmission d’entreprise familiale ? :22
Figure 6: Pacte Dutreil : schéma de FBO familial
- Quelles sont les techniques de défiscalisation au niveau de l’ISF ? (donations, loi TEPA…).
- Comment optimiser la fiscalité lors d’une opération de fusion absorption ?23

 Lorsque la société absorbante est structurellement déficitaire ou lorsqu’elle dispose de déficits
fiscaux alors la rétroactivité fiscale permet d’éliminer en tout ou partie l’impôt sur les profits
réalisés par l’absorbée durant la période intercalaire.
- Conseil en matière de localisation des bénéfices des sociétés dans des paradis fiscaux : le
recours aux sociétés offshore :24
22 Article paru dans la revue fiscale notariale revue mensuelle LEXISNEXIS Jurisclasseur – Juin 2012
23 http://www.fusacq.com : l’actualité collaborative des fusions acquisitions
24 Revue Française de comptabilité // N° 460 Décembre 2012
89
Figure 7: Schéma du montage de localisation des bénéfices des sociétés dans des paradis fiscaux
 Conclusion :
La frontière entre optimisation fiscale et fraude fiscale est très floue. En effet, au niveau international,
l’optimisation fiscale se teinte d’une connotation négative pour prendre le vocabulaire de planning
fiscal agressif.
- Le 15 et 16 novembre 2012 les ministres des finances et les gouverneurs des banques centrales du
G20 ont indiqué qu’ils étaient déterminés à développer des mesures pour lutter contre l’érosion de la
base d’imposition et le transfert des bénéfices. L’OCDE doit préparer un plan d’action complet dont
les grandes lignes figurent dans le dernier rapport de février 2013.
iv. Les missions sociales de l'expert-comptable :

L'expert-comptable, dont la compétence est reconnue en matière sociale par les pouvoirs publics
et le marché, est de plus en plus sollicité pour ses avis et conseils.
Les principales missions de l’expert comptable dans ce domaine consistent à :
- Etablissement des bulletins de paie :
- Etablissement des déclarations sociales périodiques :
- Missions d’assistance dans la relation du salarié avec l’entreprise (embauche, licenciement,
rémunération des dirigeants …).
Mais le devoir de conseil de l’expert comptable lui impose une vigilance accrue pour faire profiter
ses clients des opportunités qui peuvent se présenter.
90
Parmi les questions d’ordre social qui reviennent souvent on peut citer :
- Faut- il opter pour le régime de sécurité sociale général des salariés ou pour le régime de
sécurité sociale des professions indépendantes?
- L’épargne salariale : quelles missions pour l’expert comptable ? :25
Figure 8: schéma des différents vecteurs de rémunération de l’épargne salariale.
 Dans son rôle de conseiller social de l’entreprise, l’expert comptable doit vérifier certaines
obligations tel que :
 La validation des obligations de l’entreprise :
- Le seuil d’effectif pour la participation est- il dépassé ?
- L’entreprise est elle à jour quand à ses obligations de représentation de personnel ?
 Mise en place d’une politique salariale :
- Assistance dans la rédaction des accords.
- Mise en place des outils de pilotage.
- Suivi annuel des résultats et animation.
25 http://www.dlpatrimoine.fr/epargne-salariale.html
91
Conclusion
Conclusion
La délocalisation de la fonction comptable permet de bénéficier, d’une part, d’une main d’œuvre
qualifiée, à des coûts faibles et d’autre part de tout un dispositif d’avantages fiscaux
particulièrement pour les entreprises totalement exportatrices.
Elle permet aussi de dégager plus de temps pour l’expert comptable lui permettant de se
spécialiser et de développer d’autres compétences à forte valeur ajoutée pour ses clients.
L’obligation de conseil, définie au niveau de l’article 15 du code de déontologie de la profession

d’expertise comptable, a été un vrai déclic pour les professionnels.
Cette obligation a poussé certains experts comptables à délocaliser leur métier de base à savoir
les tâches basiques de saisie, de révision, d’établissement de bilans et de documents fiscaux et
sociaux et se spécialiser sur les opérations nécessitant un haut niveau de compétence.
A court et moyen terme, ceci pourrait être la solution pour que l’expert-comptable garde sa
position en étant le partenaire privilégié de l’entreprise et son meilleur conseil.
Sur un autre plan, L’article 22 du code de déontologie évoque le cas de l’externalisation. En effet,
il prévoit que la collaboration rémunérée entre experts comptables ou entre un membre de l’ordre
et d’autres professionnels pour des affaires déterminées est admise dans le respect de
l’ensemble des règles professionnelles et déontologiques.
Or dans la pratique, les cabinets comptables qui optent pour cette stratégie de délocalisation ont
tendance à ne pas informer à leur client de l’existence d’un contrat de sous traitance et
l’existence d’un intermédiaire pour une partie des travaux et cela est contraire aux préconisations
de la loi qui précise que :
« L’obligation de faire ne peut être acquittée par un tiers contre le gré du créancier lorsque ce
dernier a intérêt à ce qu’elle soit remplie par le débiteur lui-même»26
Cette volonté de non information est due à deux éléments :
- Le 1er est que l’expert-comptable craint pour son image de marque :
26 Article 1237 du code civil
92
Conclusion
 L’expert-comptable doit alors rassurer son client sur la qualité des travaux effectués par le
sous-traitant qui n’est autre qu’un confrère qualifié, formé à la législation française et soumis aux
mêmes règles légales et déontologiques.
- Le 2ème est la connaissance par le client de l’existence d’un tel contrat va le motiver à
renégocier les honoraires à la baisse, surtout que le cabinet comptable réduit considérablement
ses coûts de prestations grâce à cette stratégie :
 L’expert-comptable devra expliquer à ses clients qu’un tel contrat réduit effectivement le
coût des tâches basiques des prestations comptables qui seront compensés par une présence et
un niveau de conseil de très haute qualité.
L’externalisation peut donc être envisagée sans aucune contre-indication dans la mesure où les
bonnes pratiques professionnelles sont préservées.
Par contre, ce qu’on peut redouter à moyen terme c’est la concurrence des pays en voie de
développement qui ne se contentent plus des tâches basiques à faible valeur ajoutée mais ils
sont prêts à absorber des contrats à fortes compétences et savoir-faire.
Tel est le cas de l’Inde qui développe des compétences informatiques très élevées ou encore la
Chine qui a maintenant la capacité de fabriquer des avions et des TGV.
Anticipant ce phénomène, le gouvernement Français et plus précisément le ministère du

redressement productif vient de mettre en place en ligne un nouveau logiciel d’autodiagnostic
« Colbert 2.0 ».
Ce logiciel, permet aux chefs d’entreprises d’évaluer l’intérêt éventuel de relocaliser certaines
activités de production en France.
Cet outil en ligne, sécurisé et gratuit, permet de tester, à travers une série de questions
qualitatives, le potentiel d’une production relocalisée en France, en tenant compte des questions
de transport, de R&D, de ressources humaines, de proximité du marché, etc.27
Plusieurs indicateurs montrent effectivement que probablement "C'est la fin du mythe du low cost
chez le producteur".28
27 http://www.service-public.fr/
28 Arnaud Montebourg : ministre du redressement productif, le 22 Juillet 2013
93
Bibliographie
Bibliographie
LES OUVRAGES ET RAPPORTS
DUCREUX Jean Marie, ABATE René, KACHANER Nicolas, « Le grand livre de la stratégie » édition
EYROLLES 01/2009, 378pages
Thomas HOUDRE et Mathias LIEVRE : Délocalisation acte II : les délocalisations des services
collection libre opinion 28 février 2008, 158 p
GOUPE SYNERGIE GLOBAL, CF2R : Denécé – Valéry Gaudin: Sous-traitance et externalisation :

quels risques pour les établissements financiers et les entreprises de services et de conseil ? Avril
2009, 25 p.
HOUDA TLAHIG : « Vers un outil d’aide à la décision pour le choix entre internalisation / externalisation
ou mutualisation des activités logistiques au sein d’un établissement de santé : cas du service
sérialisation » Thèse réalisé le 11 février 2009 PP 87-94
MAYA Jules : « Les délocalisations, quels avantages pour les pays d’Afrique ? » Mémoire du septembre
2005, 46p
LEMAIGNAN Alain : L'essentiel de la déontologie de l'expert-comptable, code des devoirs

professionnels édition conseil supérieur de l’ordre des experts comptables 01/2011, P56
LES ARTICLES
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centre de congrès de saint Etienne 30 novembre 2010, page 1 à 32
MATHIEU Catherine et STERDYNIAK Henri, « Délocalisations et emploi en France, que

Faire ? », Lettre de l’OFCE (Observatoire français des conjonctures économiques) n° 264, 4
juillet 2005.
AUBERT Patrick et SILLARD Patrick, « Délocalisations et réductions d’effectifs dans l’industrie

française, document de travail, direction des Etudes et Synthèses Economiques, Institut National
de la Statistique et des Etudes Economiques, avril 2005, page 76 à 77
Alain Maurey (responsable des partenariats gan assurances) : l’optimisation de la rémunération du

dirigeant : une mission à forte valeur ajoutée pour l’expert comptable. Janvier/février 2011, P28-29
Lorot Thierry, « Regard croisés sur la délocalisation de l’activité comptable » 62ème congé des
experts comptables page 2 à 25
94
Bibliographie
MARY Sylvie, « Gestion Électronique des Documents : la GED » page 1 à 6
CNUCED : conférence des nations unies sur le commerce et le développement à Genève,

Rapport publiée le 20 juin 2013.
INSEE : enquête européenne sur le Coût de la main-d’œuvre 2008.
TEXTES OFFICIELS ET REGLEMENTS
Article. L 123-25, du code de commerce al. 2 créé par la loi n° 2011-525 du 17 mai 2011 portant
sur la simplification et d'amélioration de la qualité du droit
Décret n° 2012-1981 publié au J.O.R.T le 20 septembre 2012
Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) fixant le barème des charges sociales pour l’année 2012
Article 39 octies D du CGI et l’article 209 du CGI portant sur les incitations fiscales.
Article 15 du code de déontologie de la profession (décret n° 2007-1387 du 27 septembre 2007).
REVUE PROFESSIONNELLES
SIC 314 Janvier 2013 : nouvelles étapes dans la « banalisation » de la dématérialisation dans les
cabinets ! P45
La revue fiscale notariale revue mensuelle LEXISNEXIS Jurisclasseur : Juin 2012
Michel FOURRIQUE : « La localisation des bénéfices des sociétés dans des paradis fiscaux : le recours
aux sociétés offshore » Revue Française de comptabilité // N° 460 Décembre 2012, p 34-35 /
Olivier Saint CHAFFRAY : « Restructuration patrimoniale : « le gouvernement renforce son

arcenal anti-abus » Revue option finance du 17/12/2012
TONDEUR Hubert et HUYNH Thi Ngoc Van « Externalisation de la fonction comptable face au
risque de dépendance » Revue Française de Comptabilité N°443 Mai 2011
SITES INTERNET
www.mazars.fr/
www.oca-audit.com/ : organisation, conseil audit.
www.actuel-expert-comptable.fr/ : Journal en ligne des éditions législatives
www.investintunisia.tn : Agence de promotion de l’Investissement Extérieur
95
Bibliographie
www.tax.gov.ma/ : Site de l’administration fiscale Marocaine.

www.invest.gov.ma : Site de Agence Marocaine de Développement des Investissements
www.apix.sn : Agence de Promotion des Investissements et Grands Travaux
http://www.impots.finances.gov.tn : Site de l’administration fiscale Marocaine.
http://www.impotsetdomaines.gouv.sn : Site de l’administration fiscale Marocaine.
www.lequotidien.sn : Site d’informations économiques sénégalais
www.lecoindesentrepreneurs.fr/ : Portail de la création et gestion d'entreprise.
www.eur-export.com/ : Manuel du commerce extérieur.
www.manpower-tunisie.com et www.jurisitetunisie.com: La règlementation du travail en Tunisie
www.social.gouv.fr : La règlementation du travail en Tunisie
www.eduscol.education.fr : Portail national des professionnels de l’éducation
www.rsi.fr/ : site des professionnels indépendants.
www.agefiactif.com
www.fusacq.com : l’actualité collaborative des fusions acquisitions
www.l-expert-comptable.com :
MÉMOIRES D’EXPERTISE COMPTABLE
ENNOURI Hatem, « Délocalisation d’une société française en Tunisie, avantages, modalités et

contraintes », Mai 2002
FAVERIS, Antoine, « La délocalisation à Madagascar des missions de tenue de comptabilité par

un cabinet d'expertise comptable » Session Mai 2006
GASET, Géraud : « Procédure d’automatisation du traitement comptable dans une stratégie de

délocalisation » Session Mai 2007
ROUSSEL Carine : « L’externalisation des fonctions de base en cabinet : une nécessité ou une
opportunité ? » Session novembre 2002
MOUSSA Taoufik « Implantation d’une succursale Française en Tunisie : Analyse des

spécificités tunisiennes et mise en place d’un outil de passage des normes tunisiennes aux
normes françaises » Session Novembre 2006, Paris
96
LISTE DES FIGURES Page
Fig n°1 Schéma des principales motivations pour la délocalisation. 21
Fig n°2 Schéma présentant les différentes étapes de la méthode ABC. 28

Fig n°3 Schéma présentant le cœur du métier et les activités délocalisables 41
Fig n°4 Organigramme du site donneur (en France) 63

Organigramme du site délocalisé (Exécutant)
Fig n°5 64
Fig n°6 Schéma de FBO familial (Pacte Dutreil) 89

Schéma du montage de localisation des bénéfices des sociétés dans
Fig n°7 des paradis fiscaux 90
schéma des différents vecteurs de rémunération de l’épargne
salariale.
Fig n°8 91
97
SOMMAIRE DES TABLEAUX
Tab n°1 Processus simplifié du métier d’expertise comptable : 29
Processus des activités délocalisées.

Tab n°2 31
Processus des activités maintenues en France
Tab n°3 32
Tab n°4 Décompositions des charges sociales en Tunisie 34
Tab n°5 Décompositions des charges sociales au Maroc 36
Tab n°6 Décompositions des charges sociales au Sénégal 38

Tableau comparatif des trois pays d’accueil sélectionnés.
Tab n°7 40
Fiscalité Succursale / filiale : tableau comparatif
Tab n°8 44
Tab n°9 Tableau récapitulatif des dispositions encourageant l’investissement à l’étranger 48
Responsabilité des associés dans les différents types de sociétés
Tab n°10 51
Coûts salariaux en France
Tab n°11 70
Coûts salariaux en Tunisie
Tab n°12 70
Coûts salariaux en France post délocalisation
Tab n°13 71
Tableau récapitulation de la délocalisation en Tunisie
Tab n°14 71
Tableau comparatif des principaux écarts au niveau des coûts salariaux
Tab n°15 71
Tab n°16 Simulation du compte de résultat en France avant délocalisation (en Euros) 76
Tab n°17 Simulation du compte de résultat après délocalisation (en Euros 77

Analyse des écarts de coûts entre maintenance, impôts et salaires
Tab n°18 78
Gain de temps par type de dossier

Tab n°19 81
Pourcentage du gain de temps pour les collaborateurs du site principal

Tab n°20 82
98
Listes des annexes
Annexes n° 1 PAYS DE DELOCALISATION

Annexes n°2 CLASSEMENT DES INVESTISSEMENTS
DIRECTS ETRANGERS
Annexes n°3 EXEMPLE DE CONTRAT DE SOUS
TRAITANCE
Annexes n°4 MANUEL DE PROCEDURE CAS DE
DELOCALISATION
Annexes n°5 MODELE DE COMPTE DE RESULTAT
TUNISIEN
99
Annexes
Annexes
Annexe 1 : PAYS DE DELOCALISATION
Points forts Points faibles Entreprises présentes

Maghreb -Proximité de l’Europe et accord de-Lourdeur
libre administrative - Valeo, Sotap, Caroll
échange avec l’UE. -Qualification de la main -Alcatel, chantelle
-Main d’œuvre abondante d’œuvre -Cegelec, Benetton
et bon marché. -Régime d’acquisition -Thales, lee coopers
-Avantages fiscaux du foncier -Decathlon, Lafuma
-Usage du français -Teleperformance, IBM, Microsoft
Amérique -Proximité des Etats Unis -Bas niveau de formation -Automobile :
du Sud -Tranquillité des relations syndicales -Taux de changes important avec le dollars.
Delphi, Ford, Hyndai
-Infrastructures suffisantes -Energie électrique chère. -Electronique :
-Coopération des autorités locales -Insécurité. Philips, Thomson , Sony, Siemens
-Electrique :
GE, Emerson Electric CO
-Medical :
Cardinal, Health
Europe -Main d’œuvre bon marché -Mauvaise Infrastructure -Electronique :
de l’Est -Facilité d’apprentissage routière Siemens, Whirlpool, Electrolux, Philips

des langues -Lourdeur administrative -Télécommunications :
-Flexibilité du marché de l’emploi -Corruption répandue Nokia, Ericsson
-grèves rares -Grande distribution :
Leclerc, Carrefour, Auchan, Casino, Leroy
merlin
Inde -Main d’œuvre abondante, qualifiée,
-Manque d’infrastructures, -Informatique:
Anglophone et -Bureaucratie excessive IBM , Microsoft, Intel, Oracle, Dell, Cisco
bon marché -Instabilité politique -Banque : HSBC, Citibank, American
Express, LioydsTSB…
Chine -Coûts salariaux bas, -Contre façon très répandue Danone, Carrefour, Alcatel, Volswagen,
-fiscalité incitative. -Pénurie récurrente General Electric, Siemens, Nestlé.
Asie - Salaires bas. -Corruption, Les grands groupes d’eletroniques.
du Sud Est -Incitations fiscales -Collusion entre le gouvernement etAutomobiles
les :General motors, Toyota,
milieux d’affaires locaux Nissan, BMW..
100
Annexes
Annexe 2 : CLASSEMENT DES INVESTISSEMENTS DIRECTS ETRANGERS
101
Annexes
ANNEXE 3 : EXEMPLE DE CONTRAT DE SOUS TRAITANCE
C O N T R A T DE S O U S - T R AI T A N C E
ENTRE LES SOUSSIGNES

La société ( Votre Cabinet/ Société ) ,
SARL de droit français au capital de ……Euros, domiciliée ………………………..immatriculée augreffe du tribunal de
commerce de …………sous le N°, représentée par son gérant Monsieur ……
…
D’une part,
ET :
La société OFFSHORE TELESERVICES,
SARL d’associé unique de droit marocain au capital de 120 000 Dirhams, domiciliée 4 Rue de Malines à Casablanca
(Maroc), immatriculée au greffe du tribunal de commerce de Casablanca sous le N°75759 représentée par son
gérant Monsieur Ahmed LAIDI, fondateur du cabinet d’expertise comptable GRANT THORNTON Maroc.
D’autre part,
IL A ETE PREALABLEMENT EXPOSE :
( Votre Cabinet/ Société ) a notamment pour objet les prestations de conseil et d’assistance en matière
comptable, administrative et financière auprès des entreprises……….
( Votre Cabinet/ Société ) dispose ainsi en France d’une clientèle régulière auprès de laquelle sont menées des
missions récurrentes.
OFFSHORE TELESERVICES a notamment pour objet la réalisation à distance de travaux de sous traitance dans le
domaine comptable et administratif.
Tous les collaborateurs de la société sont diplômés en Finances/Comptabilité (Bac + 4 et plus), et sont expérimentés
et confirmés en cabinets d’expertise comptable .
CECI EXPOSE : IL A ETE CONVENU CE QUI SUIT :

ARTICLE 1 : OBJET DU CONTRAT
Pour certains de ses dossiers clients, ( Votre Cabinet/ Société ) entend confier en sous-traitance
à la société OFFSHORE TELESERVICES, qui accepte, les travaux suivants qui seront réalisés à
distance :
- Codification et Saisie comptable des écritures d’achats, de ventes et de banques sur le logiciel
CCMX WINNER COMPTA (ou CEGID ou Sage 100 ou ……) suivant la procédure indiquée au
sous-traitant, validée et acceptée par lui.
- Révision et lettrage des comptes auxiliaires clients et fournisseurs, et des comptes de
trésorerie.
OFFSHORE TELESERVICES déclare disposer à Casablanca (Maroc) des locaux, du parc
informatique et de la main-d’oeuvre qualifiée nécessaire pour mener à bien les travaux ci-dessus.
Il est ici précisé que ( Votre Cabinet/ Société ) met à la disposition de OFFSHORE
TELESERVICES l’ensemble des logiciels requis pour des traitements spécifiques à ( Votre
Cabinet/ Société ).
ARTICLE 2 : ENGAGEMENTS DU SOUS-TRAITANT
OFFSHORE TELESERVICES s’engage à se conformer strictement aux normes et procédures
qui lui seront transmises par ( Votre Cabinet/ Société ).
OFFSHORE TELESERVICES déclare avoir une parfaite connaissance des missions qui lui sont
confiées et s’engage à y consacrer toutes ses ressources humaines et techniques.
En particulier, OFFSHORE TELESERVICES s’engage :
- à affecter aux missions confiées par ( Votre Cabinet/ Société ), un personnel dédié, qualifié
et confirmé en cabinet d’expertise comptable.
- à respecter les délais de production et de transmission des informations qui auront été
convenusdossier par dossier avec ( Votre Cabinet/ Société ).
102
Annexes
- à respecter la confidentialité la plus stricte concernant lesdits dossiers et procédures de

traitement de l’information comptable, et de façon générale tout ce qui a trait aux relations
d’affaires entre les parties.
En conséquence, OFFSHORE TELESERVICES s’engage à ne pas les dévoiler aux tiers tant pendant
la durée du contrat qu’après expiration ou les utiliser à son profit personnel, et prendre toutes
mesures nécessaires, notamment à l’égard de son personnel, pour en maintenir le secret et
interdire pendant les opérations de production l’accès de l’installation aux tiers, sauf autorisation
préalable écrite du gérant de ( Votre Cabinet/ Société ).
- à restituer à ( Votre Cabinet/ Société ), à l’expiration du contrat, tous les logiciels et documents afférents aux
missions définies ci-dessus et à ne pas conserver des copies ou autres reproductions de ces documents ou de tout
autre document concernant ( Votre Cabinet/ Société ) et de ses activités.
ARTICLE 3 : REMUNERATION DU SOUS-TRAITANT

( Votre Cabinet/ Société ) versera à OFFSHORE TELESERVICES une rémunération sur la base d’un
taux horaire de … TTC.
Afin de prévenir d’éventuelles contestations entre les parties relatives à la productivité des
collaborateurs, il est convenu ici que la production horaire doit générer le traitement de … lignes
d’écritures comptables.
Le traitement d’une ligne est donc facturé à ..Euros TTC, et correspond à :
- la codification et saisie de la ligne
- la révision et le lettrage des flux issus des lignes saisies et composant les comptes clients,
fournisseurs et banques.
Cette grille tarifaire sera révisable annuellement en fonction de l’accord des parties, et des
volumes sous-traités.
D’autres travaux pourraient être ultérieurement envisagés et confiés par ( Votre Cabinet/ Société
) à OFFSHORE TELESERVICES, et faire l’objet d’un avenant au présent contrat.
ARTICLE 4 : MODALITES DE PAIEMENT
Pour chaque dossier, dès réception par ( Votre Cabinet/ Société ) des travaux réalisés
conformément aux stipulations de l’article 3 du présent contrat, ( Votre Cabinet/ Société ) versera
à OFFSHORE TELESERVICES le prix convenu.
Le règlement sera effectué par virement aux coordonnées bancaires du sous-traitant.
ARTICLE 5 : DUREE ET RESILIATION DU CONTRAT
Le présent contrat est conclu pour une durée de 12 mois à compter de sa signature.
Il se renouvellera par tacite reconduction pour la même durée sauf dénonciation par l’une des
parties trois mois avant sa date anniversaire par lettre recommandée avec AR.
Toutefois, d’un commun accord, les parties peuvent résilier le présent contrat à tout moment.
Chaque partie aura la faculté de résilier le présent contrat à tout moment par lettre recommandée
avec demande d’avis de réception, moyennant un préavis de six mois.
En cas d’inexécution totale ou partielle par l’une ou l’autre des parties de ses obligations qui ne
proviendrait pas d’un cas de force majeure, le présent contrat sera résilié de plein droit, si bon
semble à la partie non défaillante 30 jours après mise en demeure adressée par lettre
recommandée avec A.R. restée infructueuse.
La partie qui aura à souffrir de l’inexécution se réserve le droit de réclamer à la partie défaillante
de la dédommager du préjudice direct et indirect qu’elle aura subi, du fait de ladite inexécution.
ARTICLE 6: TRANSFERT DU CONTRAT
Le contrat est conclu intuitu personae. Il ne peut être cédé à un tiers par l’une des parties sans
leconsentement exprès préalable de l’autre.
En raison du caractère intuitu personae du présent contrat, le redressement ou la liquidation
judiciaire de l’une ou l’autre des parties entraînera la résiliation de plein droit du présent contrat.
103
Annexes
ARTICLE 7 : TRIBUNAUX COMPETENTS

Tout différent relatif à la validité, l’interprétation, l’exécution du présent contrat sera soumis au
tribunal de commerce de ………………., France.
Fait à Le ../../2002
104
Annexes
Annexe 4 : MANUEL DE PROCEDURE : CAS DE DELOCALISATION
Document
mis à jour
le
Mode opératoire 19/08/2012
CLASSEMENT SERVEUR PARTAGE
Principes :
- Le serveur est partagé entre Paris / Tunis et la société (Direction comptable et Contrôle de Gestion)
- Les informations sont toutes classées sur le serveur partagé
- Les collaborateurs ne conservent pas de document sur un autre poste
- La mise à jour du répertoire 23- (Scan des pièces comptables) est obligatoirement effectuée sur le serveur
partagé (pas d’autres scans sur les autres serveurs de Paris ou Tunis)
Architecture et Classement :
0_Organisation mission
 Présentation mission
- Documents de présentation de la mission d’externalisation, comprenant notamment le périmètre
d’externalisation ainsi que la répartition des travaux entre la société / Paris /Tunis
 Procédures
- Modes opératoires pour l’utilisation de JDE ou de Rappro 1000
- Règles de gestion (qui fait quoi quand sur quel support dans quels délais)
- Fichiers d’aide (liste des codes fournisseurs, liste des centres de coûts,…)
1_Dossier Permanent
 10_Commun
- Eléments à conserver, communs à toutes les entités juridiques ou tous les magasins
 11_société
- Eléments à conserver, concernant l’entité juridique Guildinvest Expansion
- Eléments à classer dans les répertoires Compta / Fisca / Juridique / …
 12_Filiales
- Créer un répertoire par entité juridique
- Eléments à conserver, concernant les entités juridiques (hors Guildinvest Expansion) et faisant partie du
périmètre d’externalisation
- Eléments à classer dans les répertoires Compta / Fisca / Juridique / …
2_Dossier Annuel 2008

L’année 2008 correspond à l’exercice fiscal du groupe (01/10/2007-30/09/2008)
 20_Correspondance tous sites

- Fichier de suivi des appels entrants, à mettre à jour pour tout appel reçu par téléphone
- Copie des fax ou courriers transmis, enregistrés selon le modèle xxFaxaaaammjj (envoi par fax) ou
xxCourrieraaaammjj (envoi par courrier), avec xx=code magasin et aaaammjj=date
- Le mode de correspondance à privilégier est le mail
 21_la société
- Documents comptables, fiscaux et juridiques annuels, non classés dans le Dossier Permanent
- Documents de clôtures intermédiaires
105
Annexes
 22_Filiales
- Documents comptables, fiscaux et juridiques annuels, non classés dans le Dossier Permanent
- Documents de clôtures intermédiaires
 23_Pièces comptables GEX

- Scan des pièces comptables pour échange d’information entre Paris et Tunis
- Les scans de pièces comptables sont tous classés dans ce répertoire – Aucune pièce n’est conservée
sur un autre serveur ou dans un autre répertoire
- Les noms de fichiers doivent obligatoirement suivre les principes énoncés ci-après
- Principes de classement et noms des fichiers
o 230_Avancement des travaux
 Suivi des pièces scannées et saisies
 Mise à jour quotidienne des pièces scannées par Paris
 Mise à jour quotidienne des pièces saisies par Tunis
o 231_Achats Frais Généraux

 Classement par mois
 Nom fichier xxxxx_aammFGX_yyy.pdf
avec xxxxx numéro de pièce (indiqué par l’exécutant)
aamm année et mois comptables
FGX pour ‘’achats de frais généraux’’
yyy numéro chrono mensuel (indiqué par Paris)
o 232_Achats Frais
 Factures d’achats auprès des fournisseurs non référencés,
 Nom fichier xxxxx_aammFOA_yyy.pdf
yyy numéro chrono mensuel (indiqué par le siège)
o 233_Notes de Frais
 Notes de Frais validées (après signature par xxx)
 Nom fichier xxxxx_aammNDF_yyy.pdf
avec xxxxx numéro de pièce JDE (indiqué par l’exécutant)
NDF pour ‘’note de frais’’
o 234_Caisse Encaissements
 Scans des éléments hebdomadaires reçus des magasins permettant de saisir les
encaissements ainsi que les dépenses en espèces
 Classement par magasin
 Nom fichier xxxxx_zzENC_Swww.pdf
zz code du magasin
ENC pour ‘’encaissements hebdomadaires’’
Swww numéro de la semaine
o 235_Caisse Chiffres d’Affaires
 Scans des éléments mensuels reçus des magasins permettant de saisir le chiffre
d’affaires
 Nom fichier xxxxx_zzCHA_aamm.pdf
zz code du magasin
CHA pour ‘’chiffre d’affaires’’
106
Annexes
 Factures de rétrocessions entre magasins validées (après signature par Xavier de

Montille)
 Nom fichier xxxxx_aammRET_yyy.pdf
RET pour ‘’rétrocessions’’
o 237_Relevés bancaires
 Scans des relevés bancaires
 Nom fichier aammBQE_v.pdf
avec aamm année et mois comptables
BQE pour ‘’relevé bancaire’’
v numéro chrono pour les relevés des magasins (indiqué
par le siège)
v = 1 pour relevé du 01 au 07
v = 4 pour relevé du 23 au 30/31
o 238_Achats
 Scans des factures
 Nom de fichier xxxx_aammACH_yyy.pdf
avec : xxx : numéro de pièce (indiqué par l’exécutant)
aamm : année et mois comptable
ACH : pour factures ACHATS
yyy : numéro de chrono mensuel (indiqué par le siège)
exemple de numéro de semaine :

semaine du 23 juin 2012
semaine 26 entièrement sur le mois de juin = S260 (www=260)
semaine du 30 juin 2012
semaine 27 démarrant et finissant en juillet = S271 pour le 30 juin 2012 (www=271)
S272 du 01 au 06 juillet 2012 (www=272)
 24_Pièces comptables FILIALES
107
Annexes
Annexe 5 : MODELE DE COMPTE DE RESULTAT TUNISIEN
Modèle de compte de résultat TUNISIEN : 1 dinar = 0.5€ (à peu prés)

Etat de résultat au 31-12-2012
(Exprimés en Dinars)
DESIGNATION Note 31-12-2012 31-12-2011
Produits d'exploitation
Revenus PE1 36 148 558< 49 667 601
Autres produits d'exploitation PE2 25 424< 24 314
Total des produits d'exploitation 36 173 982< 49 691 914
Charges d'exploitation
Variations des stocks des produits finis et encours CE1 309 277> <59 047>
Achats d’approvisionnements consommés CE2 22 851 303< 33 428 906
Charges de personnel CE3 7 692 285< 8 465 480
Dotations aux amortissements et aux provisions CE4 2 998 303< 3 086 624
Autres charges d'exploitation CE5 5 938 317< 4 810 843
Total des charges d'exploitation 39 789 485< 49 732 805
Résultat d'exploitation <3 615 503> <40 891>
Charges financières nettes CF <868 759> <704 558>

Produits financiers des placements PP 695 710< 609 060
Autres gains ordinaires GO 28 398< 576 693
Autres pertes ordinaires PO <2 324> -
Résultat des activités ordinaires avant impôt <3 762 478> 440 304
Impôts sur les bénéfices I <42 671> <109 507>
Résultat des activités ordinaires après impôt <3 805 149> 330 798
Eléments extraordinaires -< -
Résultat net de l’exercice <3 805 149> 330 798

Effets des modifications comptables MC -< -
Résultat après modifications comptables <3 805 149> 330 798
108

Etude Portant Sur La Delocalisation D'un Cabinet

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MÉMOIRE PRÉSENTÉ EN VUE DE L’OBTENTION DU

DIPLÔME D’EXPERTISE COMPTABLE

« ETUDE PORTANT SUR LA DELOCALISATION D’UN CABINET

D’EXPERTISE COMPTABLE : QUELS ENJEUX POUR L’EXPERT

Session de Novembre 2013 GRAIET Hatem

CABINET D’EXPERTISE COMPTABLE : CAS DE LA TUNISIE » est devenu « « ETUDE PORTANT

SUR LA DELOCALISATION D’UN CABINET D’EXPERTISE COMPTABLE : QUELS ENJEUX POUR

- Dans la première PARTIE, le chapitre 2 et la section 1 de partie I, j’ai remplacé le mot

- Un 3ème point «Externalisation ou internalisation de la comptabilité : analyse par les coûts »

a été ajouté à la Section 1, Chapitre 1, PARTIE II

- Remplacement du mot « localisation » par « technique de rachat » au niveau du 1/ a. de la

1. Les différentes technologies utilisées

CHAPITRE 1 : L’EVOLUTION DU MARCHE DE L’EXPERTISE COMPTABLE EN

1. Concurrence et baisse des prix : ........................................................................................ 15

CHAPITRE 2 : QU’EST-CE QUE LA

SECTION 1 – DEFINITION ET CAUSES DE LA DELOCALISATION : ........................................ 19

1. Définition et exemples de pratiques de délocalisation. ....................................................... 19

1. Risques opérationnels : ...................................................................................................... 22

CHAPITRE 1 : QUEL PAYS CHOISIR POUR DELOCALISER LA

SECTION 1 : DELOCALISATION NATIONALE OU PLUTOT INTERNATIONALE………...……..26

1. Délocalisation nationale : .................................................................................................... 26

1. Les destinations préférées :................................................................................................ 33

CHAPITRE 2 : CHOIX DE LA STRUCTURE ET DU MODE D’IMPLANTATION………………… 42

SECTION 1 - POUR QUELLE SOLUTION JURIDIQUE OPTER ? .............................................. 42

1. Rachat d’une structure (cabinet) déjà existante : ................................................................ 49

CHAPITRE 3 : LES PROCEDURES DE DELOCALISATION……………………………...……..…56

SECTION 1- DE LA PREPARATION DES PIECES JUSQU'A LA SAISIE : ................................. 56

1. Les différentes technologies utilisées : ............................................................................... 56

1. Contrôle des affectations : .................................................................................................. 60

1. Le choix des collaborateurs : .............................................................................................. 63

CHAPITRE 1 : ANALYSE CHIFFREE DES ECONOMIES REALISABLE………………………... 69

SECTION 1 : ANALYSE COMPARATIVE DU VOLET SOCIAL : ................................................ 69

1. Les économies au niveau des coûts salariaux :.................................................................. 69

1. Avantages fiscaux en Tunisie …………………………………...……………………………….74

CHAPITRE 2 : IMPACT DES EVOLUTIONS ORGANISATIONNELLES SUR LE METIER DE

SECTION 1 – L’EXPERT COMPTABLE GARANT DE LA FIABILITE DU SYSTEME : ............... 79

1. Maitrise de l’outil informatique : .......................................................................................... 79

ANNEXES : .................................................................................................................................. 100

Ce phénomène est la conséquence directe de plusieurs facteurs comme par exemple le

L’émergence de la stratégie de délocalisation est due essentiellement à ce phénomène de

Certains investisseurs et industriels ont tenté l’expérience de délocalisation tout en étant

- Le choix de la structure dépend du besoin, de l’importance de l’investissement et des ressources

 d’être omni présent et entièrement disponible pour ses clients.

J.O.R.T : Journal officiel de la république Tunisienne

CGI : code général des impôts

TVA : Taxe sur la valeur ajoutée

TFP : Taxe de formation professionnelle

FOPROLOS : Fonds de promotion des logements sociaux

TCL : Taxe au profit des collectivités locales

CNSS : Caisse nationale de sécurité sociale

DCLA : Direction de la lutte contre l’analphabétisme

FIPA : l'Agence de Promotion de l'investissement extérieur

CNUCED : Conférence des nations unies sur le commerce et le développement

EFE : Entreprises franches d’exportation

CSP : Centre de service partagé

EURL : Entreprises individuelles à responsabilité limitée

SARL : Société à responsabilité limitée

SAS : Société par actions simplifiées

BNC : Bénéfices non commerciaux

VPN : Virtual Private Network

ASP : Application Service Providing

FIP : Fonds d'investissement de proximité

FCPI : Fonds commun de placement dans l'innovation