20/02/2022

MBA International Paris - Tunis

MANAGEMENT COMPTABLE (1ère Partie)

d’après Bernard Colasse – Cours MBAIP Tunis

Bruno Oxibar
Maître de conférences
Diplômé d’expertise comptable
Université Paris Dauphine – PSL
DRM – MOST UMR CNRS 7088

Bibliographie

 Ouvrages de référence
COLASSE B., Introduction à la comptabilité, Économica, 14ème édition,
2018.
DERBEL F., Comptabilité financière de l’entreprise, L’expert.

 Pour prendre un peu de recul par rapport à la technique comptable

COLASSE B., Les fondements de la comptabilité, La Découverte, 2012.

 Document
Système comptable des entreprises, 1997.
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Plan

 Chapitre 1 : Qu'est-ce que la comptabilité ?

 Chapitre 2 : L'analyse et la mesure du patrimoine : le bilan

 Chapitre 3 : L'enregistrement et le stockage de l'information en

comptabilité

 Chapitre 4 : L’analyse et la mesure du résultat : l’état de résultat

 Chapitre 5 : La régulation du résultat

 Chapitre 6 : Récapitulatif des principes comptables

Chapitre 1 : Qu'est-ce que la comptabilité (générale) d'une entreprise ?

 Une première définition

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière

permettant de :

 saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et

 présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la

situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture.
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Chapitre 1 : Qu'est-ce que la comptabilité (générale) d'une entreprise ?

 Une autre définition

 La comptabilité est un système d’informations visant à représenter

l’organisation suivant des conventions et des normes socialement
définies.

 Un langage et des méthodes spécifiques et normalisés : les pratiques

comptables varient avec le temps et les lieux géographiques.

Chapitre 1 : Qu'est-ce que la comptabilité (générale) d'une entreprise ?

 L'instrument d'une relation d'agence

 Un instrument grâce auquel les dirigeants de l'entreprise rendent compte

de leur gestion aux différentes parties prenantes (stakeholders)
concernées par son activité.

 Un instrument qui permet à ces parties de prendre des décisions

relatives à leurs relations avec l'entreprise (le cas des investisseurs).
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1.1. Comptabilité et relation d'agence

Instructions relatives à
l’exécution de la délégation

Associés-
apporteurs Délégation de pouvoir Dirigeants
de capitaux décisionnel (mandat) (Agents)
(Principaux)

Reddition de comptes
(élaborés par les comptables)

Audit

Normes

1.2. Pour une relation confiante

 La comptabilité doit être normalisée, c'est-à-dire être tenue en

conformité avec des prescriptions, des normes (standards) émanant
d'une instance légitime (Etat, profession comptable ou organisme
indépendant à la fois de l'Etat et de la profession).

 La comptabilité doit être auditée, c'est-à-dire vérifiée par un

professionnel indépendant des dirigeants, le commissaire aux comptes,
qui « certifie » la régularité, la sincérité et la fidélité des états
financiers élaborés par les dirigeants à l'intention des parties prenantes.
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1.3. La normalisation comptable

 Modalités
 Terminologie et règles communes ;
 Présentation et contenu des documents de synthèse uniformes.

 Intérêt de la normalisation.

 Acteurs de la normalisation.

1.3. La normalisation comptable

 Modalités
modèle modèle
Europe Continentale Monde anglo-saxon

Exemple: France, Allemagne Exemple : USA, UK

Un Plan Comptable Général Un cadre conceptuel

Aucun objectif explicite Objectif : décision d’investissement
Aucun utilisateur désigné Utilisateur privilégié : l’investisseur
Caractéristiques qualitatives :
pertinence et fiabilité
Organisme : ANC Organismes : SEC - FASB
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1.4. La normalisation comptable tunisienne : le SCE (Système

Comptable des Entreprises) de 1996
 1.4.1. Historique
 Le PCG 1968 (l'influence du PCG français 1957).
 Le SCE 1996 (l'influence internationale).

 1.4.2. Les composantes du SCE

 Un cadre conceptuel (défini par un décret) précise les objectifs et les
principes de la comptabilité tunisienne.
 Des normes (définies par des arrêtés) : une norme générale (voir
1.4.3.), des normes techniques et des normes sectorielles.

1.4. La normalisation comptable tunisienne : le SCE de 1996

 1.4.3. La norme générale contient

 Dispositions relatives à la présentation des états financiers
obligatoires (bilan, état de résultat, état des flux de trésorerie, notes
aux états financiers).
 Dispositions relatives à l’organisation comptable (notamment aux
livres obligatoires).
 Une nomenclature officielle des comptes (encore appelée « plan de
comptes ») et des indications sur leur fonctionnement.
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Bibliographie et documents du chapitre 1

 Le cadre conceptuel de la comptabilité tunisienne (Décret n° 96-2459 du

30 décembre 1996)

 Colasse B. (1997), Du nouveau système comptable des entreprises de la

Tunisie, Revue Française de Comptabilité, n° 288, pp. 43-47

Chapitre 2 : L'analyse et la mesure du patrimoine : le bilan

 2.1. L'équation de patrimoine

 2.2. Les concepts sous-jacents

 2.3. L'évaluation des actifs et des passifs : principes

 2.4. Les schémas possibles de présentation du bilan

 2.5. Le bilan-modèle du SCE (NC:01)

 2.6. Intérêt et limites analytiques du bilan

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2.1. L'équation de patrimoine

 2.1.1.Définition juridique d’un patrimoine:

« Ensemble des droits et des obligations de l'entreprise à un moment
donné »

 2.1.2. L'équation du bilan (considéré comme une description du

patrimoine)
S=A–D

S : situation nette (ou capitaux propres);

A : actif;
D: dettes

2.2. Les concepts sous-jacents

2.2.1. Des problèmes de définition

 La notion d'actif: un bien dont l'entreprise est propriétaire ou un bien
dont elle a seulement le contrôle ?

 La notion de dettes (D) : une notion plus étroite que celle, juridique,
d'obligation.

 Les composantes de la situation nette (S):

 le capital;
 les réserves;
 le résultat de l'exercice.
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2.2. Les concepts sous-jacents

2.2.2. Les définitions du cadre conceptuel tunisien (1/2)

 « Un actif est constitué par les ressources obtenues ou contrôlées par

l'entreprise, à la suite d'évènements ou de transactions passés, à même
d'engendrer des avantages économiques futurs au bénéfice de
l'entreprise, ayant un potentiel de générer directement ou indirectement
des flux positifs de liquidité ou d'équivalents de liquidité ou de réduire
les sorties de fonds »

2.2. Les concepts sous-jacents

2.2.2. Les définitions du cadre conceptuel tunisien (2/2)

 « Le passif est constitué par les obligations actuelles de l'entreprise,

résultant de transactions ou d'évènements passés, nécessitant le
sacrifice ou le transfert futur à d'autres entités de ressources
représentatives d'avantages économiques »

 « Le capitaux propres représentent l'intérêt résiduel dans les actifs de

l'entité, après déduction de tous ses passifs »
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2.3. L'évaluation des actifs et des passifs : principes

 A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise: le principe du

coût historique

 A la date d'établissement du bilan: application du principe de prudence

Valeur nette comptable = Coût historique moins Dépréciation

 Un nouveau principe: le principe de la « fair value » (juste valeur)

2.3. L'évaluation des actifs et des passifs : principes

 La notion de juste valeur

 « Le prix auquel un actif pourrait être échangé ou un passif réglé

entre deux parties compétentes n’ayant aucun lien de dépendance et
agissant en toute liberté »

 Juste valeur = Valeur de marché (s’il existe un marché fonctionnant

correctement)
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2.4. Les schémas possibles de présentation du bilan

 De la structure du document
 en tableau (en compte);
 en liste .
 De son organisation interne (ou format)
 la présentation juridique
 la présentation économique
 la présentation financière
 les présentations mixtes

2.5. Le bilan-modèle du SCE (NC:01)

 Structure en tableau :
 « actifs» à gauche ;
 « capitaux propres et passifs» à droite
 Actifs classés en deux grandes catégories :
 Actifs non courants
 Actifs courants
 Passifs également classés en deux grandes catégories :
 Passifs non courants
 Passifs courants

 Suggestion : examinez le bilan de votre entreprise

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2.6. Intérêt et limites analytiques du bilan

 Un inventaire des ressources (capitaux propres et passifs) et des emplois

(actifs) de l'entreprise mais un inventaire incomplet…

 Des évaluations conventionnelles souvent très différentes de la valeur de

marché des actifs et des passifs

 Bien évidemment, le montant des capitaux propres ne donne pas la

valeur de l'entreprise et, en particulier, si celle-ci est cotée, ne coïncide
pas avec sa valeur boursière

Bibliographie et documents du chapitre 2

 Colasse : chapitre 4, sections 1 et 2 .

 Document : Norme comptable générale (NC:01)

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Chapitre 3 : L'enregistrement et le stockage de l'information: la

méthode comptable
 3.1. L'analyse comptable de l'information

 3.2. Les comptes et leur fonctionnement

 3.3. L'organisation d'une comptabilité

3.1. L'analyse comptable de l'information

 Traduire l'impact des opérations et des évènements sur les composantes

du bilan (capitaux propres, passifs, actifs)

 Le principe de la partie double: un principe qui « conserve » l'équation

de bilan
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3.1. L'analyse comptable de l'information

3.1.1. Le principe de la partie double : un énoncé

 « Tout flux affectant l’une des composantes du bilan (A, D ou S) est

automatiquement compensé par un ou plusieurs flux sur cette
composante et/ou sur l’une des deux ou sur les deux autres »

3.1. L'analyse comptable de l'information

3.1.2. Le principe de la partie double : illustration (1/3)

 1) Un client règle 1 000
 2) La banque accepte de repousser l’échéance de l’emprunt pour 1 500
 3) Incorporation de 2 000 de réserves au capital
 4) Achat de marchandises à crédit 700
 5) Règlement de 1 300 au fournisseur par chèque
 6) Augmentation de capital : 2 000 entièrement libérés
 7) Mise en distribution de 500 de réserves par virement bancaire
 8) Conversion de dettes fournisseurs en actions pour 2 500
 9) Décision de distribuer une partie des réserves sous forme de
dividendes: 500
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3.1. L'analyse comptable de l'information

3.1.2. Le principe de la partie double : illustration (2/3)

A↑ D↓ S↓

A↓ (1) (5) (7)

D↑ (4) (2) (9)

S↑ (6) (8) (3)

3.1. L'analyse comptable de l'information

3.1.2. Le principe de la partie double : illustration (3/3)
- Immobilisat Stocks Créances Banque Caisse Capital Réserves Emprunts Dettes
ions Clients social Fournisseurs
15 000 4 000 3 000 2 500 500 8 000 6 000 7 000 4 000
1 - 1 000 +1 000
2 -1 500
+1 500
3 +2 000 -2 000
4 +700 +700
5 -1 300 -1 300
6 +2 000 +2 000
7 -500 -500
8 +2 500 -2 500
9 -500 +500
15 000 4 700 2 000 3 700 500 14 500 3 000 7 000 1 400
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3.2. Les comptes et leur fonctionnement

 Le compte comme mémoire des flux qui affectent les rubriques du bilan

 La présentation des comptes sous la forme de tableaux à deux colonnes

(un héritage du Moyen-Age)

 L'application du principe de la partie double au niveau des comptes : les

conventions de débit et de crédit

 La nomenclature normalisée des comptes ou plan de comptes (chart of

accounts)

3.2. Les comptes et leur fonctionnement

3.2.1. Les conventions de débit et de crédit (1/2)

Dette/Situation
D Actif C D nette C

+ - - +
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3.2. Les comptes et leur fonctionnement

3.2.1. Les conventions de débit et de crédit (2/2)

3.2. Les comptes et leur fonctionnement

3.2.2. La nomenclature normalisée des comptes ou plan de comptes (chart

of accounts)

 Classe 1 : Comptes de capitaux propres et de passifs non courants

 Classe 2 : Comptes d’actifs non courants
 Classe 3 : Comptes de stocks
 Classe 4 : Comptes de tiers
 Classe 5 : Comptes financiers
 Classe 6 : Comptes de charges
 Classe 7 : Comptes de produits
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3.3. L’organisation d’une comptabilité

 Les livres obligatoires en Tunisie

 le journal général
 le grand livre
 le livre d’inventaire
 La loi prévoit également une balance.
 Des journaux et des livres auxiliaires peuvent être établis.

 Le processus comptable

Bibliographie et documents du chapitre 3

 Colasse : chapitre 5, sections 1 à 3 .

 Document : Norme comptable générale (NC:01)

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Chapitre 4 : La mesure et l’analyse du résultat, l’état de résultat

 4.1. Les modalités techniques de calcul du résultat

 4.2. Les schémas possibles de présentation de l’état de résultat

 4.3. Les modèles d’état de résultat du SCE

 4.4. De l’état de résultat au schéma des soldes intermédiaires de gestion

 4.1. Les modalités techniques de calcul du résultat

 En situation d’ « inventaire permanent » : le résultat de la période

comme somme algébrique des marges (sur coût d’achat ou de
production) réalisées pour chacune des opérations de vente déduction
faite des autres charges.

 En situation d’ « inventaire intermittent » : le résultat comme différence

entre les produits et les charges de la période.
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4.2. Les schémas possibles de présentation de l’état de résultat

 De la structure du document
 en liste
 en tableau

 De son organisation interne

 le classement des charges par fonctions
 le classement des charges par nature

4.3. Les modèles d’état de résultat du SCE

 4.3.1. Le modèle de référence : les charges y sont classées par fonctions

(par destination)

 4.3.2. Le modèle autorisé : les charges y sont classées par nature

 4.3.3. Examen du modèle autorisé

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4.4. De l’état de résultat au schéma des soldes intermédiaires de gestion

 4.4.1. La notion de valeur ajoutée :

Production
moins Charges externes d’exploitation

 4.4.2. La notion d’excédent brut d’exploitation

Produits d’exploitation encaissés ou encaissables
moins Charges d’exploitation décaissées ou décaissables

Bibliographie et documents du chapitre 4

 Colasse : chapitre 6, sections 1.

 Document : Norme comptable générale (NC:01)

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Chapitre 5 : La régulation du résultat en fin d’exercice :

les opérations dites d’inventaire

 5.1. L’amortissement

 5.2. Les provisions

 5.3. Les ajustements de charges et de produits

 5.4. La « gestion du résultat » (« management earnings »)

5.1. L’amortissement

 Définition

 Comptabilisation

 Éléments amortissables

 Méthodes de calcul
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5.2. Les provisions

 Les provisions pour dépréciation

 Définition
 Comptabilisation
 Estimation

 Le provisions pour risques et charges

 Définition
 Comptabilisation
 Estimation

5.3. Les ajustements de charges et de produits

 Charges à payer (exemple : factures non encore parvenues)

 Produits à recevoir

 Charges constatées d’avance

 Produits constatés d’avance

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5.4. La « gestion du résultat » (« management earnings ») de

l’entreprise par ses dirigeants

 Les enjeux, deux principaux :

 l’enjeu fiscal
 l’enjeu d’image

 Les pratiques selon la recherche comptable :

 les entreprises gèrent effectivement leur résultat; - les plus petites, le
plus souvent, pour des raisons fiscales (mais pas toujours);
 les grandes, surtout si elles sont cotées, pour des raisons d’image.

Bibliographie et documents du chapitre 5

 Derbel : chapitre IV, sections III et IV ;

chapitre V, sections I à IV ;
chapitre VI.
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Conclusion : la comptabilité n’est pas une science exacte !

 Elle est certes normalisée mais …
 Les normes qui la régissent procèdent de choix contingents, ceux du
normalisateur ( le résultat dépend en particulier du système de normes
en vigueur).
 Par ailleurs, ces normes laissent une marge de manœuvre aux dirigeants
de l’entreprise et leurs choix comptables ont un impact sur le niveau du
résultat.
 D’où la nécessaire intervention d’auditeurs chargés de certifier non
seulement la régularité des états financiers mais aussi leur sincérité, en
d’autres termes l’honnêteté comptable de ceux, les dirigeants, qui les
établissent.
 Par-delà sa dimension technique, la pratique comptable a donc une forte
dimension éthique.

Bibliographie de la conclusion

 Colasse B. (1997), De l’éthique dans la technique comptable, in Le

phénomène éthique, Éditions Eska, pp. 108-113

 Noël C. (2005), La comptabilité est-elle morale ?, L’expansion

Management Review, n°79, pp. 79-86
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Lectures recommandées en vue du test et de la deuxième partie du

cours

 Dans le Colasse :
 chapitre 4, sections 1 et 2
 chapitre 5, sections 1 à 3
 chapitre 6, section 1

 Dans le Derbel
 chapitre IV, sections III et IV
 chapitre V, sections I à IV
 chapitre VI

MBA International Paris - Tunis

MANAGEMENT COMPTABLE (2ème Partie)

Fayçal Derbel