La Gestion Comptable Des Institutions Financières Islamiques (IFI) Dans L'espace UEMOA Réalités Et Perspectives Cairn - Info

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La gestion comptable des Institutions Financières

Islamiques (IFI) dans l’espace UEMOA : réalités et
perspectives
Han-Madou Ilboudo
Dans Revue Congolaise de Gestion 2020/2 (Numéro 30),
pages 15 à 45
Article
1 – Introduction
L a finance islamique occupe de plus en plus une place dans les pays de l’espace
UEMOA [1]. Les 4 et 5 décembre 2019, s’est tenue à Niamey, la capitale nigérienne
le forum de la finance islamique de l’espace UEMOA, à l’initiative de la
1
Fédération des Associations Professionnelles de Banques et Établissements

Financiers (F-APBEF) de l’espace, avec la participation de la Banque Centrale des
États de l’Afrique de l’Ouest (BCEAO).
Même si la part de la zone reste encore marginale dans l’industrie de la finance 2

islamique mondiale, un réel engouement des populations est constaté, ce qui amène
les autorités de di�férents pays mais aussi de la banque centrale à s’intéresser au PDF
système. Il faut, toutefois, déplorer la lenteur avec laquelle l’aménagement du cadre Help
règlementaire pour la pratique de cette finance, se fait au niveau de l’autorité
centrale.
En e�fet, on note que c’est en 2012 qu’un protocole d’accord a été signé entre la 3
Banque Islamique de Développement (BID) et la BCEAO pour l’élaboration d’un
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cadre règlementaire spécifique aux institutions qui désirent réaliser des opérations
de finances islamiques dans l’espace. Six années se sont passées avant qu’on ne voit
les premiers résultats de cet accord, à travers quatre instructions portant sur la
pratique de la finance islamique dans l’espace UEMOA. Il s’agit de :
– l’instruction n°002-03-2018 relative aux dispositions particulières applicables

aux établissements de crédit exerçant une activité de finance islamique ;
– l’instruction n°003-03-2018 relative aux dispositions particulières applicables
aux systèmes financiers décentralisés exerçant une activité de finance islamique ;
– l’instruction n°004-05-2018 relative aux caractéristiques techniques des
opérations de finance islamique exercées par les établissements de crédit de
l’Union Monétaire Ouest Africaine (UMOA) ;
– l’instruction n°005-05-2018 relative aux caractéristiques techniques des
opérations de finance islamique exercées par des systèmes financiers
décentralisés de l’UMOA.
La gestion de la banque comme toute entreprise nécessite la tenue d’une bonne 4

comptabilité. La comptabilité étant ce système organisé pour la collecte et le
traitement de données chi�frées relatives aux activités d’une entité dans le but de
répondre aux besoins d’informations financières par la production d’états financiers
et d’autres documents d’informations comptables et financières. La règlementation
comptable devient une nécessité pour arriver à des informations comptables et
financières fiables pour l’entité et ses partenaires, c’est ainsi qu’au niveau des
banques, la BCEAO dispose d’un Plan Comptable Bancaire (PCB). En fonction du
contexte économique, ce plan comptable bancaire a connu plusieurs évolutions et
dont le dernier en date est celui par décision n° 357-11-2016 instituant le plan
comptable bancaire révisé de l’UMOA [2]. Aussi, on note que la spécificité des contrats
de la finance islamique impose une spécificité à leur traitement comptable (Ilboudo,
2019b).
Comme on le voit, le PCB de la BCEAO date de 2016 et les instructions relatives à la 5

finance islamique dans l’espace UEMOA de 2018, il y a lieu alors de se poser la
question suivante : le PCB en vigueur dans l’UEMOA, est-il applicable pour les
institutions de finance islamique ? De façon spécifique :
PDF
– le PCB de la banque tient-il compte des spécificités des opérations de finance
islamique ? Help
– les instructions de la BCEAO sur la finance islamique, couvrent-elles la gestion

comptable des IFI ?
– comment les IFI dans l’espace UEMOA tiennent-elles leur comptabilité
actuellement ?
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– des perspectives d’évolution du PCB sont-elles prévues avec l’avènement de la

finance islamique ?
Notre objectif avec la présente étude est de faire l’état des lieux de la gestion 6
comptable des IFI dans l’espace UEMOA. De façon spécifique, il s’agit pour nous :
– d’étudier le PCB en vigueur pour voir s’il est applicable pour les IFI ;
– d’analyser les instructions de la BCEAO sur la finance islamique, pour voir la
possibilité ou pas de s’y référer pour la gestion comptable des IFI ;
– de faire l’état des lieux de la gestion comptable des IFI en place dans l’espace
UEMOA ;
– d’étudier les perspectives pour une gestion comptable optimale des IFI dans
l’espace UEMOA.
L’étude est structurée en trois sections conformément au plan suivant : 7
– présentation du cadre institutionnel et de la méthodologie de l’étude ;

– présentation et discussion des résultats de l’étude ;
– formulation de recommandations.
2 – Présentation du cadre institutionnel et méthodologie

de l’étude
Cette première section est consacrée à la présentation du cadre institutionnel de 8

l’étude à travers le point des Institutions Financières Islamiques (IFI) et leur modèle
de gouvernance dans un premier temps et à la présentation de l’approche
méthodologique dans un second temps.
2.1 – Les IFI et leur modèle de gouvernance dans l’espace

UEMOA
Créée le 10 janvier 1994 à Dakar, l’UEMOA a pour objectif principal, l’instauration 9
d’un espace économique harmonisé et intégré, au sein duquel il y a une liberté de
circulation des personnes, des biens et des capitaux. Huit pays composent l’espace
PDF
UEMOA, il s’agit du Bénin, du Burkina Faso, de la Côte d’Ivoire, de la Guinée-Bissau,
du Mali, du Niger, du Sénégal et du Togo. Ces pays sont liés par l’usage d’une Help
monnaie unique, le franc CFA et une même banque centrale, la BCEAO. Cette
banque gère la monnaie unique en collaboration avec la France (Ex colonisatrice) ;
elle se charge également de la règlementation bancaire dans tous les pays membres
de l’espace. L’UEMOA couvre une superficie de 3 506 126 km2 avec une population de
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120,2 millions d’habitants, le taux de croissance de PIB à prix constant, a été de 6,7 %
en 2017 (INS/C UEMOA : RSM juin 2018)
La finance islamique a rejoint la zone UEMOA dans les années 1980 et une 10
collaboration a débuté entre le groupe de la Banque Islamique de Développement
(BID) et les pays de l’espace. Ainsi, ont été créées depuis cette époque la Banque
Islamique du Sénégal (BIS) en 1982 et la Banque Islamique du Niger (BIN) en 1983. Il
faut noter que ces créations ont été faites sans l’existence d’un cadre règlementaire
dédié aux banques islamiques. Ainsi, ces deux banques ont été créées selon le cadre
des banques conventionnelles et exploitent des exceptions qui existent dans ce cadre
pour o�frir des produits de la finance islamique à la clientèle qui le désirent mais,
sans un vrai succès. Bien que conservant l’appellation de banques islamiques, elles
ont, jusqu’à une période récente, fonctionner comme des banques conventionnelles
au niveau de leurs o�fres. Le tournant pour ces deux banques islamiques de l’espace à
revenir vers la finance islamique, est intervenu avec la participation de la BID à
travers la création du groupe Tamweel Africa Holding en 2009. En e�fet, l’acquisition,
en 2009, des parts de Dar al-Maal al-Islami dans les banques islamiques de Guinée,
du Niger et du Sénégal et l’ouverture d’une nouvelle banque islamique en Mauritanie
la même année, a abouti à la création du groupe Tamweel Africa Holding par la
Société Islamique pour le Développement du secteur privé (SID), une organisation
multilatérale a�filiée au groupe de la BID. Le groupe a en projet la création de sa
cinquième banque islamique au Burkina Faso, et a pour mission de promouvoir la
finance islamique en Afrique, en créant des institutions financières islamiques
modernes et dynamiques qui contribuent au développement économique des pays
d’accueil à travers une o�fre de services financiers conformes aux principes de la
finance islamique.
En dehors des banques islamiques du groupe Tamweel, d’autres initiatives ont existé 11
en finance islamique, depuis longtemps dans l’espace UEMOA. On peut citer en
exemple, au Burkina Faso, la caisse BAITOUL MAAL créée en 1999 où les responsables
ont a�firmé à sa création que son fonctionnement sera basé sur la charia (cf. Statuts),
en mentionnant notamment la prohibition du prêt à intérêt. Il en est de même pour
la caisse LIGDI BAORE créée en 2009 avec pour objectif principal de promouvoir la
finance islamique au Burkina Faso en fournissant des services financiers adaptés aux
PDF
besoins des populations conformément aux prescriptions de l’Islam. Des institutions
similaires évoluant dans le domaine de la microfinance avec pour ambition de Help
proposer des produits de la finance islamique, ont été créées dans d’autres pays de
l’espace, notamment au Sénégal, au Mali, au Niger et en Côte d’Ivoire.
C’est en 2015 qu’on assiste à la création de fenêtres islamiques au niveau des banques 12
conventionnelles avec le groupe Coris Holding à travers ses agences Coris Bakara au
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Burkina Faso, au Sénégal, au Mali et au Bénin.
On retient deux faits majeurs qui caractérisent l’ensemble de ces institutions 13

financières islamiques créées dans l’espace UEMOA :
– leur création est intervenue avant l’existence de textes règlementaires de

l’activité de banque islamique et de microfinance islamique au niveau de la
Banque Centrale ;
– la non-e�fectivité des produits de finance islamique au niveau de ces
institutions qui ont été plus des institutions de finance islamique de nom que de
pratique ; en dehors des comptes courants proposés à la clientèle, la Mourabaha
reste le seul produit de finance islamique disponible dans ces institutions
(Ilboudo, 2019a) et le respect des conditions de validité restent un problème pour
l’ensemble de ces institutions.
La seconde phase de développement de la finance islamique dans l’espace est 14

l’adoption de textes règlementaires des activités de finance islamique par la BCEAO à
compter de l’année 2018. En e�fet, un protocole d’accord signé entre la BCEAO et la
BID en 2012, a abouti à l’adoption de quatre instructions sur la finance islamique, les
deux premières en mars 2018 et les deux dernières en mai 2018. Les premières
institutions financières islamiques à fonctionner sur la base de ces textes
règlementaires viennent d’obtenir leur autorisation d’exercice de l’activité de finance
islamique, notamment au niveau des systèmes financiers décentralisés (SFD), c’est le
cas par exemple de Tadaamoun Finance SA au Niger qui a obtenu son autorisation
en décembre 2019.
Le développement de la finance islamique dans l’espace UEMOA, est appuyé par des 15
structures associatives créées à cet e�fet dans les di�férents pays. Il s’agit notamment
de :
– l’Union d’Action pour la Finance Islamique au Burkina Faso (UAFI-BF) ;

– l’Association Nigérienne pour la Promotion de la Finance Islamique (ANEFI) ;
– l’Association Béninoise pour le Développement de la Finance islamique
(ABEFI) ;
– l’Association pour la Promotion de la Finance Islamique au Sénégal (APFIS) ;
– le Comité National de la Finance Islamique en Côte d’Ivoire (CNFI-CI). PDF
La finance islamique dans l’espace UEMOA, c’est aussi l’émission de SUKUK Help
16
souverains par un certain nombre d’États comme résumés dans le tableau suivant :
Tableau 1 : Émission de SUKUK dans la zone UEMOA
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Code
Libellé Montant Rémunération Maturité
obligation
SUKCI.S1 SUKUK État de Côte 150 Milliards 5,75% 5 ans

d’Ivoire 5,75% 2015-2020 FCFA
SUKCI.S2 SUKUK État de Côte 150 Milliards 5,75% 7 ans

d’Ivoire 5,75% 2016-2023 FCFA
SUKSN.S1 SUKUK État du Sénégal 100 Milliards 6,25% 4 ans

6,25% 2014-2018 FCFA
SUKSN.S2 SUKUK État du Sénégal 150 Milliards 6% 10 ans

6% 2016-2026 FCFA
SUKTG.S1 SUKUK État du Togo 6,5% 150 Milliards 6,5% 10 ans

2016-2026 FCFA
— Source : construit par nous même
Le tableau suivant résume les institutions de finance islamique dans la zone UEMOA 17
par pays.
Tableau 2 : Institutions financières islamiques dans la zone UEMOA

Dénomination Année de création
BENIN
Coris Bank Baraka (fenêtre) 2018
BURKINA FASO
Caisse Baitoul Maal (CBM) 1999
Caisse Ligdi Baoré (CLB) 2009
COTE D’IVOIRE
Raouda Finance 2009

PDF
Al Barakat 2009
Help
Fondation Zakat &Waqf 2010
Coris Bank Baraka 2018
MALI
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Dénomination Année de création
Caisse Islamique de Développement (CID) 2015
NIGER
Banque Islamique du Niger 1983
Fenêtre islamique de ASUSU 2014
Coopec KOKARI 2014
SENEGAL
Mutuelle d’Epargne et de Crédit Islamique du Sénégal 2004
PAMECAS-DEFI 2010
Banque Islamique du Sénégal (BIS) 1982
TOGO
Mutuelle d’Epargne et de Crédit Islamique du Togo (MECIT) 2012
— Source : Construit par nous même
2.2 – Méthodologie de l’étude

Pour réaliser la présente étude, nous avons dans une approche qualitative, utilisé la 18
technique d’entretiens semi-directifs pour collecter des données auprès de plusieurs
groupes d’acteurs de la finance islamique dans l’espace UEMOA. Il s’agit notamment
des consultants et experts en finance islamique qui appuient les di�férentes
institutions dans le développement des produits financiers islamiques, des
responsables des institutions financières islamiques et des cadres de la BCEAO
chargé de règlementer la pratique de la finance islamique en collaboration avec
di�férents partenaires. PDF
Nous avons ainsi par choix raisonné constitué les trois échantillons suivants : Help 19
– cinq consultants et experts en finance islamique choisis au Burkina Faso, au

Bénin, au Niger et au Sénégal ;
– cinq professionnels des IFI choisis au Burkina Faso, au Niger et au Sénégal,
– trois cadres de la BCEAO choisis au Burkina Faso et au Sénégal.
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Nous avons, avec les individus des échantillons, procédé à des échanges, en 20
présentiel pour certains et par des mails pour d’autres, sur la base de guides
d’entretien. Nous avons rencontré des di�ficultés pour obtenir les informations
voulues dans les échanges par mail avec certaines personnes, notamment au niveau
des IFI et de la BCEAO. Néanmoins, les quelques informations obtenues vont dans le
même sens, ce qui permet leur généralisation et de donner une vue globale de la
situation dans les résultats qui suivent.
3 – Présentation et analyse des résultats
Dans cette section, nous présentons les résultats de notre étude à travers une analyse 21
respective du plan comptable bancaire en vigueur pour les institutions bancaires de
l’espace UEMOA, les instructions spécifiques existantes actuellement pour les
institutions de finance islamique, la pratique comptable actuelle des IFI de l’espace
UEMOA et les perspectives d’évolution du plan comptable bancaire en cours.
3.1 – Le Plan comptable bancaire

Notre étude qui consiste à voir s’il existe un référentiel comptable adapté pour la 22
gestion comptable des IFI de l’espace UEMOA, a consisté, dans un premier temps, à
faire un examen du plan comptable bancaire en vigueur pour voir s’il peut être utilisé
par les IFI en son état actuel. À cet e�fet, il y a lieu de préciser qu’au cours des
dernières années la BCEAO a procédé à une révision du plan comptable bancaire
pour les banques et établissements financiers de l’Union.
Ainsi, le PCB en vigueur intervenu avec la décision n°357-11-2016 instituant le plan 23

comptable bancaire révisé de l’UMOA (PCB). Il est entré en vigueur le 1er janvier 2018
en remplacement du plan comptable qui était en vigueur depuis 1996 dans l’espace.
L’article premier de ce nouveau plan comptable bancaire indique ceci : « Le présent 24

plan comptable bancaire révisé de l’UMOA (PCB) s’applique aux banques et
établissements financiers à caractère bancaire tels que définis par la loi portant
règlementation bancaire dans l’UMOA, ci-après dénommés les établissements
PDF
assujettis ». Notre analyse de son contenu fait ressortir les grands points suivants
organisés en deux livres et en sept annexes. Help
Livre premier : Cadre conceptuel du plan comptable bancaire révisé de l’UMOA

comportant :
– Les dispositions générales ;
– La finalité de l’information financière et les parties prenantes ;
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– Les principes fondamentaux (hypothèses et principes comptables) ;

– La définition, l’évaluation et la comptabilisation des éléments constitutifs
des états financiers.
Livre II : Les états financiers comprenant :
– Les règles d’établissement et de présentation des états financiers ;
– Les modèles d’états financiers et les commentaires des postes ;
– Le plan des comptes ;
– Le contenu des comptes.
Annexes dont :
– Annexe 1 : Modèle de bilan destiné à la publication et commentaire des
postes ;
– Annexe 2 : Modèle de hors-bilan destiné à la publication et commentaire
des postes ;
– Annexe 3 : Modèle de compte de résultat destiné à la publication et
commentaire des postes ;
– Annexe 4 : Notes annexes ;
– Annexe 5 : Cadre comptable ;
– Annexe 6 : Plan des comptes ;
– Annexe 7 : Contenu des comptes
L’analyse de ce contenu montre qu’il n’est pas pris en compte la spécificité des 25
opérations et du patrimoine des institutions qui font de la finance islamique. Cela
peut déjà s’expliquer par le fait que ce plan révisé a été adopté en 2016 et entré en
vigueur depuis le 1er janvier 2018, alors que les toutes premières instructions
instituant la finance islamique par la BCEAO datent de mars 2018. Le plan comptable
bancaire a donc été adopté avant l’existence règlementée des IFI d’où l’absence de
spécificités relatives à leurs activités.
La conséquence de cela, ce sont les di�ficultés pour les IFI à utiliser ce PCB comme 26
référentiel pour le traitement comptable de leurs opérations et la présentation de
leurs états financiers. Nous avons alors opté de voir dans le paragraphe suivant, si les
instructions de la BCEAO, qui ont institué la finance islamique en mars et mai 2018,
comportent des rubriques permettant la gestion comptable des IFI.
PDF
3.2 – Les instructions sur la finance islamique
Help
Il existe actuellement quatre instructions de la BCEAO relatives à l’exercice de 27

l’activité de finance islamique dans l’espace UEMOA. L’analyse de ces quatre
instructions fait ressortir leur contenu comme suit.
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3.2.1 – Instruction N°002-03-2018 relative aux dispositions particulières

applicables aux établissements de crédit exerçant une activité de finance
islamique
Cette instruction comporte : 28
Titre premier : Dispositions générales

– Définitions des concepts ;
– Objet : Définir les conditions d’exercice des activités de finance islamique
dans l’UMOA ;
– Typologie des établissements de crédit exerçant des activités de finance
islamique ;
Titre II : Conditions d’exercice de l’activité de finance islamique par les
établissements de crédit
– Conditions d’exercice de l’activité de finance islamique ;
– Liste des documents et informations constitutifs du dossier de demande
d’agrément des établissements de crédit projetant d’exercer à titre exclusif
les opérations de finance islamique ;
– Autorisation préalable des établissements de crédit pour l’ouverture d’une
branche islamique.
Titre III : Modalités de contrôle de la conformité aux principes et règles de la
finance islamique
– Désignation d’un conseil de conformité interne ;
– Missions du conseil de conformité interne ;
– Composition du conseil de conformité interne ;
– Information à la clientèle ;
– Dispositif interne de vérification ;
– Obligations des organes délibérant et exécutif de l’établissement de
crédit ;
– Audit de conformité ;
– Risque de non-conformité ;
– Risque commercial déplacé ;
– Principe de création d’un conseil de conformité central ou sharia bord
central.
Dispositions transitoires et finales PDF
– Avis sur la conformité aux principes et règles de la finance islamique ;
Help
– Dispositions transitoires ;
– Entrée en vigueur.
Annexe 1 : Liste des documents et informations complémentaires à joindre à
une demande d’agrément en qualité d’établissement de crédit par les
établissements projetant d’exercer à titre exclusif l’activité de finance
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islamique.
Annexe 2 : Liste des documents et informations à fournir dans le cadre d’une
demande d’autorisation préalable de création d’une branche islamique par un
établissement de crédit
3.2.2 – Instruction N° 003-03-2018 relative aux dispositions particulières

applicables aux systèmes financiers décentralisés exerçant une activité de
finance islamique
Cette instruction qui est sortie en même temps que la précédente instruction, 29
comporte le même contenu que cette dernière, à la seule di�férence qu’elle concerne
les systèmes financiers décentralisés qui évoluent dans le secteur de la microfinance.
La règlementation reste la même pour ces deux groupes d’institutions pour l’exercice
de l’activité de finance islamique.
3.2.3 – Instruction N° 004-05-2018 relative aux caractéristiques techniques

des opérations de finance islamique exercées par les établissements de
crédit de l’Union Monétaire Ouest Africaine (UMOA)
L’instruction a pour objet de définir les principales opérations que les établissements 30
de crédit, exerçant une activité de finance islamique, sont habilités à e�fectuer dans
l’UMOA. Elle décrit les caractéristiques de ces opérations ainsi que les contrats qui
leur sont associés. Le contenu de l’instruction après l’objet est le suivant :
– Définition des opérations de finance islamique ;

– Conformité des opérations aux principes et règles de la finance islamique ;
– Garantie des opérations de finance islamique ;
– Entrée en vigueur ;
– Annexe
L’annexe qui décrit véritablement les caractéristiques techniques des opérations 31

comprend :
Partie 1 : Opérations de financement non participatif

– Qardh [3]
– Mourabaha [4]financement PDF
– Moussawama [5] financement
Help
– Ijara [6] financement
– Istisna [7]
– Salam [8]
– Arboun [9]
– Waad [10]
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– Dépôt de bonne foi

– Autres précautions contre le non-respect des obligations et engagements
contractuels
Partie 2 : Opérations de financement participatif
– Moudaraba [11] financement
– Moucharaka [12]
Partie 3 : Opérations de collecte des dépôts et comptes d’investissement
– Caractéristiques des dépôts et comptes d’investissement
– Modalités de rémunération des dépôts et comptes d’investissement
– Compte d’investissement Moudaraba général
– Compte d’investissement Moudaraba spécifique
– Compte d’investissement Wakala [13]
– Responsabilité de l’établissement de crédit dans la gestion des comptes
d’investissement
– Information de la clientèle sur les règles de répartition des comptes
d’investissement
– Information périodique sur les comptes d’investissement généraux
– Documentation commerciale sur les comptes d’investissement
Partie 4 : Services de paiement et opérations de gestion de la liquidité
conformes aux principes et règles de la finance islamique
– Services de paiement conformes aux principes et règles de la finance
islamique
– Tawarruq [14]
– Autres types de contrats de gestion de liquidités
3.2.4 – Instruction N° 005-05-2018 relative aux caractéristiques techniques

des opérations de finance islamique exercées par des systèmes financiers
décentralisés dans l’Union Monétaire Ouest Africaine (UMOA)
Cette instruction qui s’adresse aux systèmes financiers décentralisés qui évoluent 32
plus dans le secteur de la microfinance comporte les mêmes éléments que
l’instruction précédente. On fait le constat que ces instructions ne font pas cas du
traitement comptable des opérations de finance islamique réalisées par les IFI.
Comme on vient de le montrer à travers l’analyse du plan comptable bancaire révisé PDF33
de l’UMOA et des instructions relatives à l’exercice des opérations de finance Help
islamique dans la zone, il n’existe pas, à ce jour, des dispositions règlementaires pour
la gestion comptable des IFI dans l’espace UEMOA. Pourtant, comme cela a été
présenté dans la première section, des institutions qui o�frent des produits de
finance islamique existent bien au niveau bancaire qu’au niveau des systèmes
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financiers décentralisés. La plupart de ces institutions ont existé avant même

l’adoption des instructions de la BCEAO relatives à l’exercice des activités de finance
islamique et pour leur cas, les instructions ont prévu des dispositions transitoires où
ces dernières devraient régulariser leur situation en fournissant les documents et
informations requis pour l’exercice de l’activité de finance islamique au plus tard le
30 juin et beaucoup d’institutions, qui exerçaient déjà, se sont conformées à cette
disposition. Seulement en absence de dispositions, on se demande comment ces
institutions assurent leur gestion comptable aussi bien pour le traitement des
opérations de financement islamique que la présentation des états financiers. La
réalité de la pratique en matière de gestion comptable est présentée dans la partie
suivante.
3.3 – L’inadaptation des normes IAS [15]/IFRS [16]

Comme on le sait, le PCB révisé de la BCEAO est élaboré sur une prise en compte des 34
normes comptables internationales IAS/IFRS applicables aux banques et institutions
financières. Ces normes comptables IAS/IFFRS actuelles ne prennent pas
su�fisamment en compte les spécificités des banques islamiques et nécessitent d’être
complétées par d’autres normes spécifiques (Elhamma, 2015). Plusieurs organes se
sont données pour mission l’élaboration des normes spécifiques aux banques
islamiques. Les principaux parmi ces organes sont les suivants :
– Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions

(AAOIFI), en français Organisation de la Comptabilité et d’Audit des Institutions
Financières Islamiques (OCAIFI),
– Malaysian Accounting Standard Bord (MASB),
– Indonesian Accounting Institute (IAI),
– International Islamic Fiqh Academy (IIFA), basé à Jeddah,
– Islamic Financial Services Bord (IFSB) basé à Kuala Lumpur,
– International Islamic Financial Market (IIFM) à Bahreïn,
– Liquidity Management Center (LMC),
– International Islamic Rating Agency (IIRA),
– International Arbitration and Reconciliation Center for Islamic Financial
Institutions (ARCIFI), PDF
– General Council for Islamic Banks and Financial Institutions (GCIBFI), Conseil
Help
Général des Banques et Institutions Financières Islamiques.
De tous ces organes, l’AAOIFI a réussi à s’imposer comme l’organe le plus connu et 35
dont les normes connaissent le niveau d’application le plus répandu. Selon une
enquête menée par le groupe de travail de l’Asian Oceanian Standar Settes Group et
13 sur 24 18/11/2023, 22:25

publiée en 2013, 64% des répondants ont considéré que les normes FAS émises par
l’AAOIFI, s’appliquent dans leurs institutions.
Dans cette étude, la comparaison entre normes IAS/IFRS et normes comptables des 36
banques islamiques se fait sur la base de normes AAOIFI pour le compte des banques
islamiques. Ainsi le tableau suivant donne quelques di�férences entre les deux
normes.
Tableau 3 : Comparaison entre les normes IAS/IFRS et normes AAOIFI

Normes IAS/IRS Divergences avec les Normes AAOIFI
PDF
Help
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Selon le référentiel IFRS, un actif est Le référentiel IFRS ne tient pas compte de
comptabilisé au bilan lorsque qu’il est quelques aspects, à savoir :
– probable qu’il procurera des – l’obligation de conformité de l’actif
avantages économiques futurs à aux principes de la finance islamique ;
l’entité, et – l’acquisition au préalable par la
– mesuré de manière fiable. banque du droit de détention, de
l’utilisation ou de cession du bien
Un passif est comptabilisé au bilan (l’obligation de la propriété juridique et
lorsque : au contrôle légal exercé sur l’actif, en
– il est probable que le règlement de contradiction avec les dispositions du
l’obligation qu’il représente principe de prééminence de la
provoquera une perte d’avantages substance sur la forme) ;
économiques futurs pour l’entreprise, – la prise en compte et l’évaluation
et initiale des éléments d’actifs sont
– la valeur est mesurée d’une fortement in�luencées par la nature de
manière fiable, - selon IFRS, les l’accord et les termes contractuels
dépôts de la clientèle et leurs convenus entre les di�férentes parties.
rémunérations (sous formes d’intérêt Selon l’AAOIFI, l’évaluation est
fixe) font partie des engagements à e�fectuée :
honorer par la banque et à ▪ au coût historique,
comptabiliser comme passif au ▪ au coût actuel,
niveau des états financiers. ▪ et à la valeur de réalisation.
Selon IAS 32, les actifs et passifs L’AAOIFI laisse à l’entité la liberté de
financiers doivent être classés dans l’une choisir l’une des trois critères.
des principales catégories d’instruments – les deux référentiels ne présentent
financiers définies par la norme IAS 39 pas de divergences majeures en matière
(remplacé par IFRS 9). Les principales de reconnaissance et de prise en
catégories d’instruments financiers compte des éléments de passifs, sauf en
prévus par l’IAS 39 sont : ce qui concerne la non adoption des
– les actifs et passifs financiers méthodes d’évaluations basées sur les
évalués à la juste valeur, taux d’actualisation.
– les créances et les prêts, – la principale divergence réside dans
– les actifs financiers détenus jusqu’à l’enregistrement comptable des
l’échéance, comptes d’investissements restreints et
– les passifs financiers disponibles à non-restreints.
la vente,
– et les autres passifs financiers. L’AAOIFI exige la présentation des comptes
d’investissements participatifs non-
Les principes qualitatifs de l’information restreints dans une rubrique séparée entre
comptable les fonds propres et les dettes, et prévoit la
– la fiabilité, présentation des comptes
– la comparabilité, d’investissements restreints au niveau de PDF
– la pertinence, l’hors-bilan puisque la banque assure
– la compréhensibilité. uniquement la gestion de ces fonds. Help
Les principes comptables sont les La norme de l’AAOIFI n°17

suivants : « investissements » traite les cas des
– les hypothèses sous-jacentes, investissements qui sont :
– la comptabilité d’engagements, – les investissements en actions,
– la continuité d’exploitation – les investissements en
– les conventions comptables : la immobilisations,
15 sur 24 18/11/2023, 22:25


convention de l’entité, l’unité – et les investissements en SUKUKS17.
monétaire, de la périodicité, coût
historique, la réalisation du revenu, Les instruments de couverture sont
rattachement des charges aux interdits par la finance islamique. Le cadre
produits, l’objectivité, la permanence conceptuel de l’AAOIFI ne fait pas mention
des méthodes, l’information de la convention de prudence.
complète, l’importance relative, la Le principe de la prééminence de fond sur
prééminence de fond sur la forme, la la forme
convention de prudence. Certains principes énoncés par le
référentiel IFRS peuvent donner lieu à des
Le référentiel IFRS prévoit que les états situations de non-conformité, ce qui
financiers doivent comprendre : explique le rejet du principe de la
– un bilan, prédominance du fond sur la forme. Les
– un compte de résultat, normes comptables conventionnelles
– un état de variation des capitaux IAS/IFRS exigent que l’information
propres, comptable soit présentée en fonction de sa
– un tableau de �lux de trésorerie, substance et sa réalité économique et non
– des notes explicatives. pas sur la base de sa forme légale.
Le principe du coût historique
L’application de ce principe peut présenter
quelques di�ficultés surtout avec
l’application des spécificités des banques
islamiques :
– au titre de la Zakat,
– dans le cadre de l’évaluation de la
performance des fonds
d’investissement (les normes de l’IFRS
préconisent parfois la réévaluation des
actifs détenus dans le cadre d’une
transaction).
L’AAOIFI prévoit que les états financiers
doivent comprendre.
Pour les fonctions où la banque a un rôle
d’investisseur, elle doit publier :
– un bilan,
– un état de résultat,
– un tableau des �lux de trésorerie,
– un état des variations des revenus,
Pour les fonctions où la banque est
responsable des comptes
d’investissements restreints, elle doit
publier : PDF
– un état des variations des
Help
investissements restreints ou limités,
Pour les fonctions où la banque assure un
rôle social, elle doit publier :
– un état sur les ressources et les
emplois des fonds de zakat,
– les états relatifs à la mission sociale
16 sur 24 18/11/2023, 22:25


de la banque (compte de la zakat).
— Source : EL OUNI (2017). Mémoire en vue de l’obtention du Diplôme d’Expertise

Comptable, Sousse/Tunisie.
3.4 – La pratique comptable des IFI de l’UMOA

Nous avons interrogé un certain nombre de responsables au niveau des IFI mais 37
aussi des consultants en finance islamique et cadres de la BCEAO sur la question. Les
résultats obtenus sont les suivantes :
« De nos jours, les IFI de l’espace UEMOA réalisent leurs états financiers sur la base des 38
normes comptables conventionnelles en opérant des ajustements »
« En l’absence de plan comptable compatible à la finance islamique, les IFI ne peuvent se
soustraire du cadre comptable légal. Elles peuvent contrairement opérer des adaptations dans
leur comptabilité en justifiant l’apparition de certains comptes inhabituels dans une
institution financière (exemple les comptes de stocks de marchandises, ventes de
marchandises dans le compte de résultat) ; élaborer un lexique pour expliquer certains termes
[17]
(dépôts des comptes de PSIA , seront considérés comme des dépôts à terme etc.) »
Ces deux réponses de nos interviews parmi les professionnels de la finance islamique 39
de l’espace UEMOA, donnent un aperçu de la pratique actuelle en matière de gestion
comptable des IFI. En réalité, la situation actuelle est beaucoup facilitée par le fait
que les IFI qui existent, ne sont pas encore entrées dans une pratique totale de la
finance islamique, ce qui facilite pour elles l’utilisation du plan comptable bancaire
classique avec juste quelques ajustements pour tenir compte des quelques opérations
de finance islamique qu’elles réalisent. Le problème va donc se poser avec plus de
di�ficultés quand ces dernières vont évoluer vers une pratique rigoureuse et totale de
la finance islamique, il y a lieu alors que le problème de manque de plan comptable
spécifique soit résolu en ce moment.
Aussi, la pratique actuelle consiste, selon les propose de certains responsables des PDF40
IFI, en l’utilisation de logiciels de traitement des opérations de finance islamique
Help
avec une gestion comptable intégrée selon les normes internationales admises par
des organisations comme l’AAOIFI [18]. Au titre de ces logiciels, on peut citer iMAL ou
encore ERI bancaire. Aussi, des informaticiens locaux ont pu développer des logiciels
qu’ils proposent surtout aux systèmes financiers décentralisés pour une gestion
comptable intégrée de leurs opérations de financement islamique.
17 sur 24 18/11/2023, 22:25

3.5 – Les perspectives d’évolution du PCB

Pour régler les di�ficultés évoquées ci-dessus pour la gestion comptable des IFI, il est 41
impératif que la BCEAO puisse adopter des dispositions règlementaires en la matière
avec des modèles de comptabilisation des opérations et de présentation des états
financiers. Au niveau de la banque centrale les perspectives vont dans le sens
d’adoption d’un cadre comptable prenant en compte les spécificités des activités de
finance islamique comme le confirme les réponses suivantes que nous avons
obtenues dans nos entretiens.
« La BCEAO est consciente de cette lacune. Il semble qu’il y a un processus en cours devant
permettre d’élaborer un plan compatible avec la finance islamique. Je n’ai pas connaissance
des délais. »
« À ma connaissance non, mais un projet serait en cours dans ce sens. »
Sur la question, des cadres au niveau de la BCEAO ont rassuré qu’un cadre comptable
prenant en compte les spécificités des IFI, sera disponible courant 2020.
4 – Recommandations de l’étude
Les résultats de cette étude nous amènent à formuler des recommandations à 42

l’endroit des di�férents acteurs de la finance islamique de l’UEMOA. Ces
recommandations visent à aider les IFI de la zone à pratiquer une véritable finance
islamique bien encadrée à tous les niveaux et qui respectent les principes et règles de
la finance islamique.
Ainsi, à l’endroit des IFI, nous recommandons une évolution vers la pratique totale 43
des principaux produits de finance islamique dans le respect des principes et règles
du système. Cela va nécessiter que ces institutions qui veulent faire la finance
islamique, travaillent à la formation de leur personnel sur les principes et les
mécanismes de la finance islamique afin de disposer d’un personnel compétent pour
une vraie pratique. Jusqu’alors, on constate que le personnel de ces IFI est constitué
des gens qui ont eu juste quelques notions de la finance islamique sans une véritable
formation et cela est un handicap pour pratiquer une finance islamique au sens PDF
complet. Help
Au niveau de la BCEAO, il y a lieu dans un premier de travailler à la finalisation de 44

tous les textes devant régir le fonctionnement des IFI comme par exemple le cadre
comptable que nous avons évoqué dans cette étude. Dans un deuxième temps, il faut
concrétiser la mise en place du Sharia Bord central qui est prévu dans les
18 sur 24 18/11/2023, 22:25

instructions pour l’harmonisation et la conformité aux principes et règles de la

finance islamique, des opérations des institutions qui exercent des activités de
finance islamique dans la zone.
À l’endroit des autorités des Etats membres de l’UEMOA, nous leur recommandons 45
l’adoption de dispositions pratiques règlementaires au niveau national pour la mise
en œuvre des instructions de la BCEAO au profit des institutions qui désirent faire
de la finance islamique. C’est le cas notamment des dispositions fiscales spécifiques à
prendre pour éviter une double imposition fiscale de certains produits de la finance
islamique.
5 – Conclusion
Cette étude a analysé la problématique de la gestion comptable des institutions qui 46

font de la finance islamique dans l’espace UEMOA. Nous avons dans une phase
théorique procédé à l’analyse documentaire du plan comptable bancaire en vigueur
et les instructions de la BCEAO relatives à la finance islamique qui existent depuis
2018. Dans la phase empirique, nous avons dans une approche qualitative
matérialisée par des entretiens semi-directifs, recueilli les avis des principaux
acteurs de cette finance que sont les responsables des IFI, les consultants et experts
en finance islamique et les cadres de la banque centrale chargée de la question.
On note l’absence de cadre règlementaire pour la gestion comptable des IFI de 47

l’espace UEMOA et ces dernières sont amenées à utiliser le plan comptable bancaire
classique tout en procédant à des ajustements et à des explications. L’usage de
logiciels intégrés pour la gestion comptable des banques islamiques, facilite cette
gestion pour certaines institutions qui ont pu s’en procurer.
Notre étude, après une analyse comparative entre les normes comptables classiques 48
et celles de l’AAOIFI, a formulé des recommandations allant dans le sens d’une
finalisation du processus d’adoption des textes y compris ceux relatifs à la gestion
comptable des IFI, pour faciliter le développement de ces institutions.
Notes PDF
Help
[1] Union Economique et Monétaire Ouest Africaine, ensemble économique composé

de huit pays d’Afrique de l’Ouest : Bénin, Burkina Faso, Côte d’Ivoire, Guinée
Bissau, Mali, Niger, Sénégal, Togo.
[2] Union Monétaire Ouest Africaine.
19 sur 24 18/11/2023, 22:25

[3] Prêt accordé sans aucun intérêt à verser au prêteur.
[4] Achat d’un bien suivi de sa vente avec une marge bénéficiaire convenue avec
obligation de déclaration du prix d’achat par le vendeur.
[5] Vente d’un bien sans obligation de déclaration du prix d’achat par le vendeur.
[6] Mise à disposition d’un bien pour utilisation contre paiement de loyer avec une
option d’achat accordée au locataire.
[7] Contrat pour la fabrication d’un bien au profit du demandeur à un prix convenu.
[8] Achat d’un bien dont le paiement du prix se fait intégralement au comptant à la
conclusion du contrat et la livraison à un terme fixé.
[9] Somme versée par un client à un vendeur pour matérialiser son engagement à
acquérir un bien spécifique.
[10] Promesse unilatérale révocable ou irrévocable, d’acheter, de vendre ou de louer un

bien.
[11] Contrat par lequel un financier apporte tout le capital d’un projet à un
entrepreneur qui possède de l’expertise pour un partage des profits obtenus et une
possibilité de perte de capital pour le financier.
[12] Association entre deux ou plusieurs personnes dans une activité avec des apports
pour un partage des profits et pertes qui en résultent.
[13] Mandat donné par une personne à une autre pour réaliser des investissements
pour son compte moyennant une rémunération fixe convenue entre les deux au
profit du gérant.
[14] Opération de financement aux termes de laquelle un client achète une

marchandise auprès d’un vendeur avec di�féré de paiement et la revend au
comptant à un tiers pour obtenir de la liquidité.
[15] International Accounting Standard.
[16] International Financial Reporting Standard.
[17] Profit Sharing Investment Accounts.
[18] Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions.
PDF
Help
Résumé
20 sur 24 18/11/2023, 22:25

FrançaisCet article a pour objectif d’analyser la gestion comptable des institutions

financières islamiques dans l’espace UEMOA. L’analyse documentaire et les
entretiens semi-directifs ont été utilisés pour arriver à des résultats et
recommandations. Il ressort l’absence d’un cadre règlementaire o�ficiel actuellement
et dans un tel contexte c’est le plan comptable bancaire classique qui est utilisé par
les IFI, tout en procédant à des ajustements. Aussi, certaines institutions font
recours à l’usage de logiciels intégrés de finance islamique importés d’autres zones.
La finalisation du processus d’adoption des textes relatifs à l’activité de finance
islamique y compris le cadre comptable dans l’UEMOA est une nécessité pour le
développement de l’industrie de la finance islamique dans la zone. À cet e�fet, une
présentation des organes de normalisation des comptabilités des IFI a été présentée.
Une analyse comparative entre les normes comptables classiques et celles de
l’AAOIFI a été faite pour orienter les perspectives d’évolution du Plan Comptable
Bancaire de la zone UEMOA avec une prise en compte des spécificités des IFI.
gestion comptable finance islamique UEMOA plan comptable ajustements
EnglishThe Accounting Management of Islamic Financial Institutions in

the West African Economic and Monetary Union Space
The purpose of this article is to analyze the accounting management of islamic
financial institutions in the WAEMU (West African Economic and Monetary Union)
space. Documentary analysis and semi-structured interviews were used to arrive at
results and recommendations. It appears that there is currently no o�ficial regulatory
framework, in this context this is the classic banking chart of accounts that is used by
the IFIs while making adjustments. Some institutions also use the use of integrated
Islamic finance so�tware imported from other areas. The finalization of the process
of adoption of texts relating to the Islamic finance activity including the accounting
framework in the WAEMU is a necessity for the development of the Islamic finance
industry in the area. To this end, a presentation of the IFI accounting
standardization bodies was presented. A comparative analysis between conventional
accounting standards and those of AAOIFI was made to orient the prospects for the
evolution of the Bank Accounting Plan for the WAEMU area, taking into account the
specificities of the IFIs. PDF
accounting management Islamic finance WAEMU chart of accounts Help
adjustments
21 sur 24 18/11/2023, 22:25

Plan
1 -Introduction
2 -Présentation du cadre institutionnel et méthodologie de l’étude

2.1 -Les IFI et leur modèle de gouvernance dans l’espace UEMOA
2.2 -Méthodologie de l’étude
3 -Présentation et analyse des résultats

3.1 -Le Plan comptable bancaire
3.2 -Les instructions sur la finance islamique
3.3 -L’inadaptation des normes IAS/IFRS
3.4 -La pratique comptable des IFI de l’UMOA
3.5 -Les perspectives d’évolution du PCB
4 -Recommandations de l’étude
5 -Conclusion
Bibliographie
Bibliographie
PDF
Help
BCEAO (2016). Plan Comptable Bancaire révisé de l’UMOA.
BCEAO (2018). Instruction n°002-03-2018 relative aux dispositions particulières

applicables aux établissements de crédit exerçant une activité de finance islamique.
BCEAO (2018). Instruction n°003-03-2018 relative aux dispositions particulières
22 sur 24 18/11/2023, 22:25

applicables aux systèmes financiers décentralisés exerçant une activité de finance

islamique.
BCEAO (2018). Instruction n°004-05-2018 relative aux caractéristiques techniques

des opérations de finance islamique exercées par les établissements de crédit de
l’union monétaire ouest africaine (UMOA.
BCEAO (2018). Instruction n°005-05-2018 relative aux caractéristiques techniques

des opérations de finance islamique exercées par des systèmes financiers
décentralisés de l’union monétaire ouest africaine (UMOA).
Elhamma, A. (2015). La comptabilité des produits financiers islamiques : Normes

AAOFI vs IFRS. Revue de Management et de Stratégie, pp 10-12.
El Ouni (2017). Mémoire en vue de l’obtention du Diplôme d’Expertise Comptable,

Sousse/Tunisie.
Ilboudo, H.-M. (2019a). Le traitement comptable des contrats de financement

islamique, quelles spécificités ?. Recherches et Applications en Finance Islamique (RAFI),
3(2) : 189-204.
Ilboudo, H.-M. (2019b). Pratique des produits participatifs par les Institutions
Financières Islamiques en Afrique (IFI) : réalités et perspectives. Recherches et
Applications en Finance Islamique (RAFI), 3(1) : 72-87.
Malaysian Institute of Accountants (2020). Accounting for Islamic Finance, Printexcell

Business Firms (M) Sdn Bhd.
Webographie : www.uemoa.int, consulté le 20 janvier 2020.
Auteur PDF
Help
Han-Madou Ilboudo
Université Joseph KI-ZERBO
23 sur 24 18/11/2023, 22:25

Burkina Faso
ilboudo1@yahoo.fr
Mis en ligne sur Cairn.info le 26/01/2021

https://doi.org/10.3917/rcg.030.0015
 Précédent Suivant
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quelque manière que ce soit.
Cairn.info
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24 sur 24 18/11/2023, 22:25

La Gestion Comptable Des Institutions Financières Islamiques (IFI) Dans L'espace UEMOA Réalités Et Perspectives Cairn - Info

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La gestion comptable des Institutions Financières

Fédération des Associations Professionnelles de Banques et Établissements

Même si la part de la zone reste encore marginale dans l’industrie de la ﬁnance 2

1 sur 24 18/11/2023, 22:25

– l’instruction n°002-03-2018 relative aux dispositions particulières applicables

La gestion de la banque comme toute entreprise nécessite la tenue d’une bonne 4

Comme on le voit, le PCB de la BCEAO date de 2016 et les instructions relatives à la 5

– les instructions de la BCEAO sur la ﬁnance islamique, couvrent-elles la gestion

2 sur 24 18/11/2023, 22:25

– des perspectives d’évolution du PCB sont-elles prévues avec l’avènement de la

L’étude est structurée en trois sections conformément au plan suivant : 7

– présentation du cadre institutionnel et de la méthodologie de l’étude ;

2 – Présentation du cadre institutionnel et méthodologie

Cette première section est consacrée à la présentation du cadre institutionnel de 8

2.1 – Les IFI et leur modèle de gouvernance dans l’espace

3 sur 24 18/11/2023, 22:25

4 sur 24 18/11/2023, 22:25

Burkina Faso, au Sénégal, au Mali et au Bénin.

On retient deux faits majeurs qui caractérisent l’ensemble de ces institutions 13

– leur création est intervenue avant l’existence de textes règlementaires de

La seconde phase de développement de la ﬁnance islamique dans l’espace est 14

– l’Union d’Action pour la Finance Islamique au Burkina Faso (UAFI-BF) ;

Tableau 1 : Émission de SUKUK dans la zone UEMOA

5 sur 24 18/11/2023, 22:25

SUKCI.S1 SUKUK État de Côte 150 Milliards 5,75% 5 ans

SUKCI.S2 SUKUK État de Côte 150 Milliards 5,75% 7 ans

SUKSN.S1 SUKUK État du Sénégal 100 Milliards 6,25% 4 ans

SUKSN.S2 SUKUK État du Sénégal 150 Milliards 6% 10 ans

SUKTG.S1 SUKUK État du Togo 6,5% 150 Milliards 6,5% 10 ans

— Source : construit par nous même

Tableau 2 : Institutions financières islamiques dans la zone UEMOA

Coris Bank Baraka (fenêtre) 2018

Caisse Baitoul Maal (CBM) 1999

Caisse Ligdi Baoré (CLB) 2009

Coris Bank Baraka (fenêtre) 2015

Raouda Finance 2009

Fondation Zakat &Waqf 2010

Coris Bank Baraka 2018

6 sur 24 18/11/2023, 22:25

Dénomination Année de création

Caisse Islamique de Développement (CID) 2015

Coris Bank Baraka (fenêtre) 2018

Banque Islamique du Niger 1983

Fenêtre islamique de ASUSU 2014

Coopec KOKARI 2014

Mutuelle d’Epargne et de Crédit Islamique du Sénégal 2004

Banque Islamique du Sénégal (BIS) 1982

Coris Bank Baraka (fenêtre) 2018

Mutuelle d’Epargne et de Crédit Islamique du Togo (MECIT) 2012

— Source : Construit par nous même

2.2 – Méthodologie de l’étude

– cinq consultants et experts en ﬁnance islamique choisis au Burkina Faso, au

7 sur 24 18/11/2023, 22:25

3 – Présentation et analyse des résultats

3.1 – Le Plan comptable bancaire

Ainsi, le PCB en vigueur intervenu avec la décision n°357-11-2016 instituant le plan 23

L’article premier de ce nouveau plan comptable bancaire indique ceci : « Le présent 24

Livre premier : Cadre conceptuel du plan comptable bancaire révisé de l’UMOA

8 sur 24 18/11/2023, 22:25

– Les principes fondamentaux (hypothèses et principes comptables) ;

Il existe actuellement quatre instructions de la BCEAO relatives à l’exercice de 27

9 sur 24 18/11/2023, 22:25