Université de Tunis

Année Universitaire
Institut Supérieur de Gestion de Comptabilité financière I 2021/2022
Tunis

SERIE N°5 :
Département : REGLEMENTS FINANCIERS Nombre de pages : 03
Comptabilité-Finance
Niveau : 1ère année

Exercice 1. 1. (Extrait du devoir surveillé Avril 2012)**

On vous fournit les informations concernant les opérations réalisées par le fournisseur « Société F » :
- Le 31/01/N, vente de marchandises à crédit au client « Société C » pour un montant de 20000 DT
(HT) ; Taux de TVA (19%).
- Le 05/02/N : réception de (03) traites acceptées par le client « C » détaillées comme suit :

N° de la traite Montants en Détails

DT
Traite n°1 10 800,000 Echéance : 30 avril N
Remise à l’encaissement : 28 avril N
Réception de l’avis de crédit bancaire : 02 mai N (prélèvement de
commissions de 4,760 DT (TTC).
Traite n°2 8 000,000 Echéance : 31 mai N
Endossement le 05 avril N à l’ordre de « Société G » sur un achat de
marchandises pour un montant (TTC) de 11 900,000 DT. Le reste est
réglé en espèces.
Traite n°3 5 000,000 Echéance : 30 juin N
Remise à l’escompte : le 15 mai N
Réception de l’avis de crédit : le 18 mai N (prélèvement d’intérêts au
taux de 10% l’an et de commissions de 2,5 DT (HT)).
Travail à faire :

Passer au journal de la société « F » les écritures comptables nécessaires ; les commissions bancaires sont
soumises à la TVA (19%).

Exercice 1. 2.****

La société « XYZ » vous demande d’enregistrer au journal les opérations suivantes (TVA : 19%).

1) Le 1er/06/N : acceptation et renvoi d’une traite n°54 au fournisseur "Kamel" détaillée comme suit :
N° de la traite Montants en Détails
DT
Traite n°54 10. 000,000 - Objet de la traite : matérialiser une partie d’une dette à plus d’un an
(Fns Kamel ) liée à l’acquisition d’une immobilisation (déjà enregistrée correctement
en date du 15/05/N)
- Echéance le 10/07/N.

2) Le 03/06/N tirage de (03) lettres de change sur des clients ; les traites sont signées et reçues le même
jour :
N° de la traite Montants en Détails
1
 DT
Traite n°16 9 000,000 Echéance : 30/07/N
(client ALI) Remise à l’escompte : 16/6/N (taux de 8% l’an)
Avis de crédit bancaire : 19/6/N (prélèvement des intérêts et
commissions de 5,950 DT (TTC).
Traite n°17 8 000,000 Echéance : 05/07/ N
(client Salah) Remise à l’encaissement : le 03/07/N
Avis de débit pour non-paiement de la traite : 10/07/N (prélèvement
d’une commission de 80 DT (HT)).
Traite n°18 5 000,000 Echéance : 25/06/N
(client Sami) Remise à l’encaissement : 21/6/N
Avis de crédit : 27/6/N (prélèvement de commissions de 5,000
DT (HT).

Exercice 1. 3.***

L’entreprise ALPHA vous demande d’enregistrer au journal de son entreprise les opérations suivantes (TVA
19%)
- 10/02 : vente au client GAMMA pour 6 000 DT HT de marchandises. Les deux sociétés conviennent
alors d’un paiement échelonné par effets que GAMMA accepte le 13/02 :
o Effet n° 122 : échéant au 31/03 : 1 140
o Effet n° 123 : échéant au 30/04 : 2 000
o Effet n° 124 : échéant au 31/05 : 2 000
o Effet n° 125 : échéant au 30/06 : 2 000
- 15/02 : ALPHA porte à l’escompte l’Effet n° 122. Le 16/02, la banque a prélevé 20 D d’intérêts et
une commission HT de 1,5 D (TVA 19%) et a porté le net à son compte.
- 16/02 : ALPHA vend à son client ABC des marchandises pour le montant de 3 500 DT HT (TVA
19%). Ce client règle son achat par chèque BIAT n° 60005.
- 18/02 : ALPHA achète à BETA des matières premières pour 2 100 DT HT (TVA 19%)
- 19/02 : ALPHA remet le chèque BIAT n° 60005 sur le client ABC à la banque
- 20/02 : ALPHA endosse à BETA l’Effet n° 123 sur GAMMA et lui envoie pour le solde un chèque.
Elle accorde à GAMMA un escompte de 2% sur le solde.
- 24/02 : Le chèque BIAT n° 60005 sur le client ABC (rendu à l’encaissement le 19/02) est retourné
impayé. Etant donné que ce n’est pas la première fois que ça arrive avec le client ABC, l’entreprise
ALPHA contacte son client le lendemain et lui exige deux conditions :
o Supporter les frais d’impayé (11,900 DT TTC)
o Payer le montant en question en espèces, chose qui a été exaucée le jour même.
- 12/03 : ALPHA achète chez ALMA du matériel de bureau et accepte une lettre de change en
règlement.
o Valeur HT : 3 380 (TVA 19%)
o Echéance le 31/05
- 20/03 : ALPHA vend au comptant des marchandises payées en espèces 853 DT HT (TVA 18%)
- 04/04 : La première traite de GAMMA revient impayée ; la banque prélève des frais d’impayés pour
3,570 DT (TTC). GAMMA promet le paiement par chèque le 15/04.
- 08/04 : ALPHA vend à crédit à SIMA des marchandises :
o Brut HT : 1 125 DT
o Rabais 5% puis remise 3%
o TVA 19%
2
 - 09/04 : ALPHA envoie à SIMA une traite pour acceptation.
- 15/04 : ALPHA reçoit le chèque de GAMMA.
- 17/04 : ALPHA reçoit la traite sur SIMA acceptée et verse le chèque en banque.
- 20/04 : ALPHA achète chez TARA du matériel de bureau
o Brut HT : 2 500 DT
o Remise 10%
o TVA 18%
Il endosse à son ordre la 3ème traite sur GAMMA et accepte une traite au 15/06 pour le solde
- 30/04 : ALPHA reçoit l’avis de débit de la banque qui prélève 12,5 HT (TVA 18%) de frais de tenue
de compte.

Exercice 1. 4.*****

La société BETA dispose, dans son portefeuille, le 1er mars N, des effets suivants :
Nature Valeur nominale Echéance Tiré
Effet n°1 15 000 31/05/N C1
Effet n°2 ? 31/07/N C2
Effet n°3 5 000 30/09/N C3

Le 25/03/N : la société endosse l’effet n°1 à son fournisseur d’exploitation F

Le 31/05/N : le fournisseur F informe la société que l’effet n°1 est retourné impayé en tire un effet, accepté
le même jour par la société, ayant la même valeur nominale que l’effet n°1.
Le 30/06/N : la société escompte l’effet n°2 auprès de sa banque
Le 01/07/N : l’avis de crédit adressé à la société mentionne un montant net de 99 219,050 DT compte tenu
d’un taux d’escompte annuel de 9% (calculé sur 31 JOURS) et d’une commission bancaire de 5,950 DT
TTC, TVA 19%.
Le 04/08/N : la société reçoit un avis de débit constatant le retour impayé de l’effet n°2 et comportant une
commission d’impayé de 10 DT HTVA de 19%
Le 10/08/N : la société tire sur son client C2 un effet échéant le 30/09/N comportant, outre le
remboursement de la commission, un intérêt calculé sur la valeur nominale de l’effet n°2 à compter de sa
date d’échéance au taux de 12% l’an et la TVA (sur produits d’intérêts) au taux de 6%. Le nouvel effet est
accepté le même jour.
Le 29/09/N : la société remet à la banque l’effet n°3 à l’encaissement
Le 03/10/N : la société est informée que l’effet n°3 est retourné impayé et reçoit, à ce titre, un avis de débit
portant sur une commission d’impayé de 10 DT HTVA de 19%.
Le 04/10/N : la société récupère l’effet impayé et le remet au client C3 en contrepartie d’un chèque à
encaisser comportant, outre la valeur de l’effet, la commission supportée.

Travail à faire : Enregistrer ces opérations chez la société BETA.

3
 CORRECTION DE LA SERIE 5 : REGLEMENTS FINANCIERS

Corrigé de l’exercice 1. 1.

Traitements/difficultés posés dans l’ex :

- Vente à crédit matérialisée ultérieurement ou immédiatement par des effets de commerce

- Remise à l’encaissement d’effets & paiement à l’échéance
- Remise à l’escompte avant l’échéance ;
o Pour le calcul des frais d’escompte (intérêts) :
 Formule de calcul : (C * t* n) / (360) ; C = valeur nominale de l’effet ; t : taux annuel
 n : on opte pour la période entre la date de remise à l’escompte à la date
d’échéance ou on utilisera les précisions dans l’énoncé sur le nombre de jours de
valeur à considérer
Opération de vente
31/01/N
411 Clients 23800,000
707 Ventes de marchandises 20000,000
43671 TVA collectée 3800,000
Vente suivant facture n°…
05/02/N
413 Clients EAR 23800,000
411 Clients
23800,000
Réception traites n°…

Montant de la TVA = 0,19*20 000 = 3 800,000 DT

Traite n°1
28/04/N
5313 Effets à l’encaissement 10800,000
413 Clients – Effets à 10800,000
recevoir
Bordereau de remise d'effet à 02
l'encaissement /05/N
532 Banques 10795,240
627 Services bancaires et assimilés 4,000
4366 Taxes/CA déductibles 0,760
5313 Effets à 10800,000
l’encaissement
Avis de crédit bancaire

Commissions (HT) = 4,760/1,19 = 4,000 DT ; TVA sur com° = 0,760 DT

Traite n° 2
05/04/N
607 Achats de marchandises 10000,000
4366 Taxes/CA déductibles 1900,000
4
 413 Clients – Effets à recevoir 8000,000
54 Caisse* 3900,000
Achats suivant facture n°…
Endossement effet n°….

* Achat (HT) = 11900/1,19 = 10000 ; Solde réglé en espèces : 11 900,000 - 8 000,000 = 3 900,000 DT

Traite n° 3
31/05/N
5314 Effets à l’escompte 5000,000
413 Clients – Effets à recevoir 5000,000
Remise à l’escompte de 02
l’effet /06/N
532 Banques 4947,025
627 Services bancaires et assim 2,500
651 Charges d’intérêts 50,000
4366 Taxes/CA déductibles 0,475
5314 Effets à l’escompte 5000,000

Avis de crédit/escompte de
l’effet n°..

*Charges d’intérêts :
- Période couverte : 36 jours : du 15/05 (date d’escompte) au 30/06 (date d’échéance)
- I = 5000*10%*(36/360) = 50
* TVA sur comm = 2,5*19% = 0,475

Corrigé de l’exercice 1. 2.
Traitements/difficultés posés dans l’ex :

- Matérialisation par un effet ultérieure à une transaction initiale déjà constatée correctement
o Transaction initiale : Acquisition d’une immobilisation à crédit à plus d’un an
 Savoir distinguer entre Crédits fournisseurs à plus d’un an (compte 1685) & Crédits
fournisseurs à moins d’un an (Compte 404)
- Vente matérialisée par une traite :
o Escomptée, ou
o Remise à l’encaissement et retournée impayée chez la banque ( à constater au compte 416)
ou
o Remise à l’encaissement et payée à l’échéance

1er/06/N
10000,00
0
1685 Crédit fournisseurs
d’immobilisations(1)
405 Fournisseurs
10000,00
d’immobilisations
0
– effets à payer
03/06/
Traite n° 54 Fournisseur Kamel
N
5
413 Clients-Effets à recevoir 9000,000
411 Clients 9000,000
Effet n° 16 sur client Ali Dito
413 Clients-Effets à recevoir 8000,000
411 Clients 8000,000
Effet n° 17 sur SALAH Dito
413 Clients-Effets à recevoir 5000,000
411 Clients 5000,000
03/06/
Effet n° 18 sur SAMI
N
413 22000,00
Clients-Effets à recevoir (2) 2ème écriture
0
411 22000,00
Clients
0
16/06/
Effets 16, 17, 18 sur clients
N
5314 Effets à l’escompte (3) 9000,000
413 Clients-Eff à
9000,000
recevoir
Remise à l’escompte de l’effet de 19/06/
commerce n°16 N
(4)
532 Banques 8904,050
627 Services bancaires et assimilés 5,000
651 Charges d’intérêts 90,000
4366 Taxes/CA déductibles 0,950
531 Effets à
9000,000
4 l’escompte

Avis de crédit sur effet n°16 21/06/

N
5313 Effets à l’encaissement 5000,000
413 Clients – effets à
5000,000
recevoir
Remise de l’effet n° 18 à 27/06/
l’encaissement N
532 Banques (5) 4994,050
627 Services bancaires et assimilés 5,000
4366 Taxes/CA déductibles 0,950
531 Effets à
5000,000
3 l’encaissement
Réception de l’avis de crédit
bancaire
03/07/
5313 Effet à l’encaissement N
413 Clients – effets à
8000,000
recevoir
Remise de l’effet n° 17 à 8000,000
l’encaissement

10/07/ 8000,000
416 Clients douteux N 80,000

6
 627 Services bancaires
4366 Taxes sur le CA déductible

531 Effet à 15,200

8000,000
3 l’encaissement
95,200
BANQUE
532 Avis de débit pour non paiement de
l’effet n° 17
416 Clients douteux

79 80,0
Transfert de 80.000
00
charges
Transfert des frais d’impayés au
client
(1)
On utilisera le compte "404 : Fournisseurs d'immobilisations" si la dette envers le fournisseur est à
moins d’un an.
(2)
On pourra passer une seule écriture pour le montant total des trois traites (22 000,000 DT)
(3)
Le montant des intérêts sur escompte = (9000,000 * 8% * 45j) / 360 = 90,000 DT
Période : 15 jours (juin) + 30 jours (juillet) = 45j ;
TVA = 5*19% = 0,950 DT
(4)
: Le montant net est de 8904,050 DT.
(5)
: Le montant net est de 4994,050 DT.

Corrigé de l’Exercice 1. 3.***

Traitements/difficultés posés dans l’ex :

- Nous avons des info éparses/étalées dans le temps : on doit faire le suivi des effets jusqu’à leur
dénouement final
- Pour les traites retournées impayées :
o Si chez la banque : à libeller sous 416 clients douteux
o Si entre tiré-tireur : à libeller sous 411 clients
- Pour les ventes avec RRR :
o Les rabais : à appliquer au mt brut (HT)
o Les remises : à appliquer au mt net du rabais
o La TVA : à appliquer sur le net commercial

Récap des transactions

10/02 : vente de Mdses au client GAMMA pour 6000 (HT) ; 7140 (TTC)
Effet n° 122 : 15/02 : remise à l’escompte
échéant au 16/02 : crédit du compte ; 20 D d’intérêts ; commission (HT) 1,5 D (TVA 19%)
31/03 : 1 140 04/04 : retour impayée chez la banque ; frais d’impayés : 3570 (TTC)
15/04 : réception chèque GAMMA pour solde de tout compte
17/04 : remise du chèque GAMMA à l’encaissement
Effet n° 123 : 20/02 : endossement à BETA + un escompte de 2% sur le solde.
échéant au
30/04 : 2 000

7
Effet n° 124 : 15/6 : Endossement à TARA
échéant au
31/05 : 2 000
Effet n° 125 :
échéant au
30/06 : 2 000
16/02 : vente de mdses au client ABC pour 3500 (HT) ; 4165 (TTC)
Chèque BIAT 19/02 : remise à l’encaissement en banque
n° 60005 24/02 : retour impayé
25/2 : résolution par règlement de tout solde en espèces (y compris les frais d’impayé de
11,900 DT TTC)
18/02 : achat de MP à BETA pour 2100 DT (HT) ; 2499 (TTC)
Effet n° 123 sur 20/02 : endossement à BETA l’Effet n° 123 sur GAMMA et lui envoie pour le solde un
GAMMA & chèque. Elle accorde à GAMMA un escompte de 2% sur le solde.
chèque pour
solde
12/03 : Achat chez ALMA d’un matériel de bureau pour 3380 HT ; 4022,200 (TTC)
Traite échéant le 31/05
08/04 : Vente de marchandises à crédit à SIMA pour 1125 DT
(Rabais : 56,25 ; Remise : 32,062. TVA : 196,971)
17/04 : Traite acceptée SIMA
20/04 : achat d’un matériel de bureau chez TARA pour 2500 HT ; remise 10%
15/6 : Endossement de l’effet n° 124 sur GAMMA (échéant au 31/05 : 2 000) & acceptation traite pour
solde

Ecritures
12/2
411 Client 7140,000
707 Ventes de marchandises 6000,000
43671 TVA collectée 1140,000
Vente de marchandises 13/2
413 Clients-effets à recevoir 7140,000
411 Clients 7140,000
Acceptation des effets 122 à 125 GAMMA
15/2
1140,000
5314 Effets à l’escompte
413 Clients-Effets à recevoir 1140,000
Effet n°122 escompté
16/2
532 Banque 1118,215
6516 Intérêts banc. Sur op. de 20,000
Financement
627 Services banc et assimilés 1,500
4366 Taxes/CA déductibles 0,285
5314 Effets à l’escompte 1140,000
Avis de crédit Effet n° 122

8
 dito
5312 Chèque à encaisser 4165,000
707 Vente de marchandises 3500,000
4367 TVA collectée 665,000
Chèque BIAT n° 60005-
Client ABC
18/2
601 Achats de MP 2100,000
TVA déductible sur achats 399,000
401 Fournisseur BETA 2499,000
Facture BETA n°…

19/2
531X Chèques remis à 4165,000
l’encaissement 4165,000
5312 Chèque à encaisser
Bordereau de remise du
Chèque BIAT n° 60005-
Client ABC
20/2
401 Fournisseur BETA 2499,000
532 Banque 499,000
413 Clients EAR GAMMA 2000,000
755 Escomptes obtenus 9,560

Endossement Effet n° 123 à

BETA, chèq n°…
dito
Escomptes accordés 9,98
(499,000*2%)
Clients-effets à recevoir 9,98
24/2 GAMMA
416 Client douteux ABC 4165,000
531X Chèques remis à 4165,000
l’encaissement
Chèq ABC impayé
Dito
627 Services bancaires 10,000
4366 TVA déductible 1,900
532 BANQUE 11,900
Frais/ Chèq ABC impayé
416 Client douteux ABC 25/2 10,000
79 Transfert de charges
10,000

Transfert des frais au client Dito

54 Caisse 4176,900
416 Client douteux ABC 4176,900

Règlement de tout compte

12/3
2282 Equipements de bureau 3380,000
4366 TVA déductible 642,200
9
 Fournisseurs d’immo°
ALMA, effets à payer 4022,200

Effets au profit du fns

ALMA

54 Caisse 20/3 1015,07

707 Vente de marchandises 853,000
4367 TVA collectée 162,07
Vente au comptant en
espèces
04/4
(1)
411 Client GAMMA 1140,000
627 Services bancaires 3,000
4366 TVA déductible 0,570
532 Banque 1143,570
Retour impayé de l’effet
n°122
411 Client GAMMA(1) 3,570
79 Transfert de charges 3,000
TVA déductible 0,570
Transfert des impayés

(1) Effet n° 122 GAMMA (VN = 1 140 ; échéant au 31/03) :

S’agissant d’un effet escompté, son retour impayé chez la banque implique le prélèvement par celle-
ci sur le compte de l’entreprise ALPHA du montant de l’effet impayé augmenté des frais du non-
paiement. L’entreprise ALPHA se fait ensuite rembourser ces sommes auprés de GAMMA selon
l’accord pris ; le compte à libeller est « 411 : clients »

411 Client SIMA(2) 08/04 1233,659

707 Ventes de marchandises 1036,688
43671 TVA collectée (18%) 196,971

Facture SIMA n° :
09//04
Pas d’écriture comptable

15/4
5312 Chèque à encaisser 1143,570
411 Client GAMMA 1143,570
Réception du chèque 17/4
1233,659
413 Client SIMA effet à
recevoir
411 Client SIMA 1233,659
Traite SIMA acceptée
Dito
531X Chèque remis à 1143,570
l’encaissement

5312 Chèques à encaisser 1143,570

Versement chèque

10
 20/4
2282 Equipement de bureau 2250,000
4366 TVA déductible/immo 427,500
405 Fournisseurs d’immo TARA 677,500
- effets à payer
Clients GAMMA, effet à 2000,000
recevoir
627 Services bancaires et 12,500
assimilés
4366 TVA déductible sur ABS 2,375
532 Banque 14,875
Frais de tenue de compte

(2)

Brut : 1125,000
Rabais 5% 56,250
Remise 3% 32,062
TVA : 196,971

Corrigé de l’Exercice 1. 4.*****

Traitements/difficultés posés dans l’ex :

- Déterminer la VN d’un effet à partir du montant net versé à l’escompte compte tenu du taux
d’escompte et de la commission TVA ; le nombre de jours : de la date d’escompte à la date de crédit
du compte (ici 31 jours)

Chez la société BETA

25/03
401 Fournisseur d’exploitation 15000
F
413 Client, effet à recevoir 15000
Endossement effet 1 au
fournisseur F
31/05
413 Clients EAR 15000
401 Fournisseur d’exploitation 15000

Effet 1-Client C1 impayé remplacé

01/07
5314 Effets à l’escompte 100 000
413 Clients EAR
Escompte de l’effet 2-Client C2 100 000

31/05
532 Banque 99219,050
6516 Charges d’intérêts 775,000
11
 627 Services banc et assimilés 5,000
4366 TVA déductible 0,950
5314 Effets à l’escompte(1) 100 000

Avis de crédit escompte

04/8
416 Client douteux 100 000
627 Services bancaires 10
4366 TVA déductible 1,9
Banque 100 011,9
Avis de débit- effet n°2
impayé
dito
416 CLIENTS DOUTEUX 11,9
79 Transfert de charges 10
4366 TVA déductible 1,9
Transfert des frais
d’impayés
413 Client, EAR 10/8 102 131,9
411 Client DOUTEUX 100 011,9
79 Pdt. Financier(2) 2000
4367 TVA collectée 120
Report Effet Client C2

29/9
5313 Effets à l’encaissement 5000
413 Client, EAR 5000
Remise encaiss. effet 3

03/1
0
416 Client douteux 5000
627 Services bancaires 10
4366 TVA déductible 1,9
413 Effets à l’enc 5000
532 Banque 11,9
Retour Effet 3 impayé

04/1
0
5312 Chèque à encaisser 5011,8
416 Client douteux 5000
79 Transfert de charges 10
4366 TVA déductible 1,9
Chèque règlement effet 3

VN = Net +VN *t*n/360+ com(TTC)  VN = (Net + com(TTC)) / (1-t*n/360) = 100 000 DT

(1)

Intérêts = 775 ; Commission TTC : 5,950 ; Net encaissé 99219,050

(2) Produits financiers = 100 000*12%*60/360 = 2000

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