Présentation Finale

Royaume du Maroc
Université Abdelmalek ESSAÂDI

Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et
Sociales - Tanger -
Master Finance, Fiscalité et Comptabilité
Le prix de transfert: Etat des lieux et pratiques

des accords préalables : BAMY TRUCKS
MAROC
Encadré par Présenté par l’étudiante Membres de jury
Pr .El Hassane Taacha Chaimae Radouane Pr. El Hassane Taacha

Pr. Abid Ihadiyan
Pr. Oulad sghir
Promotion 2017/2019
Plan de la présentation
1- Problèmatique et objectifs de la recherche
2- Méthodologie de recherche
3- Etude théorique
4- Etude empirique
5-Résultat de l’étude et recommandations

INTRODUCTION
Transactions
transfrontalières
Entreprises Administration
multinationales fiscale
PROBLEMATIQUE
Comment l’administration fiscale arrive à déterminer les redressements à

effectuer lors d’un contrôle fiscal et la détection de majoration ou la
minoration du prix de transfert d’un côté, d’un autre côté comment les
multinationales peuvent se protéger de ces redressements?
HYPOTHESES DE BASE
La procédure des accords préalables est une solution qui permet pour :
L’Etat de s’assurer qu’il n’y a pas de transfert de bénéfice c’est-à-dire pas

de perte de recette fiscale;
Les multinationales désirant réaliser le maximum de bénéfice ,de s’assurer

une sécurité fiscale totale
INTERET DU SUJET
 L’intérêt personnel
 L’intérêt professionnel
 L’intérêt scientifique
METHODOLOGIE DE RECHERCHE
Il s’agit de structurer le sujet en deux phases:
I. Phase de conception II. Phase empirique
1.Le prix de 2.Les pénalités 3.Les pratiques 1.Présentation 2.Evaluation 3.Résultat de

transfert et litiges des accords de l’entreprise du prix de l’étude et
préalables transfert recommandat-
ion
7
I. Phase de conception
Qu’est-ce qu’un prix de

transfert?
Comprendre les
Effectuer une analyse de prix éléments Le principe de pleine
de transfert fondamentaux des concurrence
prix de transfert
Environnement juridique
Traiter à peu près sur

Traitement des un même pied
entreprises d’un d’égalité les
groupe multinational entreprises
comme des entités multinationales et les
distinctes entreprises
indépendantes
Le principe
de pleine
concurrence
Analyse de comparabilité
Caractéristiques
Stratégies des
des biens
entreprises
ou services
Analyse fonctionnelle
Clauses Situations
contractuelles économiques
Les méthodes de prix de transfert :
Les méthodes traditionnelles

fondées sur les transactions Les nouvelles méthodes
La méthode La méthode La méthode La méthode La méthode La méthode

du prix du prix de du prix de de partage transaction- basée sur la
comparable revente revient des bénéfices nelle de la répartition
sur le marché majoré marge nette globale selon
libre une formule
préétablie
11
Les redressements opérés au titre des transferts indirects de

bénéfices
La dépendance juridique
La dépendance de fait
La preuve de l’existence de liens de dépendance est à la charge de

l’administration fiscale
12
-Nul n’est déclaré

coupable jusqu’à preuve
du contraire
-La preuve incombe à
celui qui prétend
C’est à l’administration
fiscale de prouver que la
base imposable calculée
par le contribuable est
inexacte
L’administration fiscale doit prouver
Que les opérations incriminées sont

L’existence de liens de dépendance constitutives d’un transfert indirect de
bénéfices
la technique du
« comparable secret »
Extinction de la présomption
d’innocence de toute entité
engagées dans une politique de
prix de transfert
Pénalités et litiges:
 Ajustement primaire ( sous réserve du respect de la note de service du

15/06/2017-pratique préjudiciable pour le trésor);
 Ajustement au titre des revenus réputés distribués;
 Sort de la TVA .
La procédure
amiable
Comment
solutionner les
litiges?
L’ajustement
L’arbitrage
corrélatif
Méthodes destinés pour éviter les litiges:
La nécessité de mettre en place une documentation et de l’actualiser
Les contrôles fiscaux simultanés
Les régimes de protection
Les accords préalables, en matière de prix de transfert

Les atouts des APP pour l’administration:
Préserver Renforcer le climat de Améliorer la

l’assiette confiance des compétitivité des
entreprises
investissements
étrangers
Article 234 ter du CGI: Article 234 bis du CGI:

Garanties et nullité de Champ d’application de
l’accord: l’accord:
• Remise en cause par • Définit le champ
l’administration; d’application des
• Invoqué par APP;
l’administration que • Limite la période de
dans le cadre des l’Accord: 4 exercices;
procédures de • Fixe les modalités par
rectification. voie réglementaire.

II. Etude empirique
Présentation de l’entreprise :
• L’activité principale :la réparation et vente du camion et pièce de rechange.
• La forme juridique : Société Anonyme
• Le capital social de 125 000 000 DHS détenu à 91.46% par La société RENAULT
TRUCKS S.A.S.
• La production a démarré en 1958.
• L’effectif de cette société est de 70 à 100 salariés.
• La société est soumise à l’IS au plein taux et elle est assujettie à la TVA.
II. Etude empirique
Evaluation des prix de transfert :

Anomalies :
• La comptabilisation d'opérations fictives : Les prestations de services I.T facturées
par la société VOLVO INFORMATION TECHNOLOGY AB, dont la dépendance
juridique et économique avec la société est établie, ne sont pas justifiées.
• Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la
comptabilisation des opérations: Achats majorés de marchandise auprès de la
société RENAULT TRUCK S.A.

II. Etude empirique
Tableau récapitulatif des redressements IS

II. Etude empirique
Redressements au regard de la R.A.L.S :

II. Etude empirique
Tableau récapitulatif des rappels T.V.A

II. Etude empirique
Récapitulation des rappels IR sur salaire

II. Etude empirique
Résultats de l’étude et recommandations:

- D’après l’analyse de ce dossier de contrôle menée par
l’administration, on dégage que plus que 90% des redressements est
à cause de: transfert des bénéfices par minoration ou majoration du
chiffre d’affaires et la comptabilisation d'opérations fictives
- D’après notre cas d’étude, la société gonflait artificiellement la
valeur de biens ou fournitures importés de la maison mère.
- L’entreprise étudiée considère que la méthode du prix comparable
n’est pertinente qu’entre deux situations parfaitement comparables,
elle a considéré que l’administration fiscale use de son pouvoir
d’appréciation pour remettre en cause les prix de transfert pratiqués
par les multinationales installées au Maroc.
II. Etude empirique
Je propose les ajustements suivants :

- Etendre le champ d’application de l’article 213 II du CGI
aux opérations effectuées entre les sociétés mères
marocaines et leurs filiales étrangères.
- Exiger formellement des grandes entreprises, au-delà d’un
certain seuil, une documentation probante justifiant la
fixation des prix conformément au principe de pleine
concurrence.
- Éliminer l'incertitude en rendant plus prévisible le régime
fiscal des transactions internationales par les APP
BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages
- Collectif, 2016, « Prix de transfert : Détermination, contrôle, accords
préalables Ed. 3 », Editions Francis Lefebvre.
- Carasco, Pierre-Yves, 2017, « Prix de transfert et stratégies
d'optimisation fiscale de la firme multinationale », édition L'Harmattan
Mémoires
- Mahat CHRAIBI, Mémoire d’expertise comptable, « la
problématique des prix de transfert », CEC-ISCAE.
- M. Abdelaziz ALMECHATT, Mémoire d’expertise comptable « Les
prix de transfert dans les groupes de sociétés : Risques spécifiques et
proposition de diligences à mettre en oeuvre par le commissaire aux
comptes. », 2006, ISCAE
Merci pour votre attention

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Le prix de transfert: Etat des lieux et pratiques

Encadré par Présenté par l’étudiante Membres de jury

Pr .El Hassane Taacha Chaimae Radouane Pr. El Hassane Taacha

1- Problèmatique et objectifs de la recherche

5-Résultat de l’étude et recommandations

Comment l’administration fiscale arrive à déterminer les redressements à

L’Etat de s’assurer qu’il n’y a pas de transfert de bénéfice c’est-à-dire pas

Les multinationales désirant réaliser le maximum de bénéfice ,de s’assurer

Il s’agit de structurer le sujet en deux phases:

I. Phase de conception II. Phase empirique

1.Le prix de 2.Les pénalités 3.Les pratiques 1.Présentation 2.Evaluation 3.Résultat de

Qu’est-ce qu’un prix de

Traiter à peu près sur

Les méthodes de prix de transfert :

Les méthodes traditionnelles

La méthode La méthode La méthode La méthode La méthode La méthode

Les redressements opérés au titre des transferts indirects de

La preuve de l’existence de liens de dépendance est à la charge de

-Nul n’est déclaré

L’administration fiscale doit prouver

Que les opérations incriminées sont

 Ajustement primaire ( sous réserve du respect de la note de service du

 Ajustement au titre des revenus réputés distribués;

Méthodes destinés pour éviter les litiges:

La nécessité de mettre en place une documentation et de l’actualiser

Les contrôles fiscaux simultanés

Les régimes de protection

Les accords préalables, en matière de prix de transfert

Les atouts des APP pour l’administration:

Préserver Renforcer le climat de Améliorer la

Article 234 ter du CGI: Article 234 bis du CGI:

• Remise en cause par • Définit le champ

l’administration; d’application des

• Invoqué par APP;

l’administration que • Limite la période de

dans le cadre des l’Accord: 4 exercices;

procédures de • Fixe les modalités par

rectification. voie réglementaire.

• La forme juridique : Société Anonyme

• La production a démarré en 1958.

• L’effectif de cette société est de 70 à 100 salariés.

Evaluation des prix de transfert :

• La comptabilisation d'opérations fictives : Les prestations de services I.T facturées

par la société VOLVO INFORMATION TECHNOLOGY AB, dont la dépendance

juridique et économique avec la société est établie, ne sont pas justifiées.

• Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et répétées, constatées dans la

comptabilisation des opérations: Achats majorés de marchandise auprès de la

société RENAULT TRUCK S.A.

Tableau récapitulatif des redressements IS

Redressements au regard de la R.A.L.S :

Tableau récapitulatif des rappels T.V.A

Récapitulation des rappels IR sur salaire

Résultats de l’étude et recommandations:

Je propose les ajustements suivants :

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