Higher School of Management Sciences - Annaba

S P E C I A L T Y: M A N A G E M E N T A N D
MANAGEMENT CONTROL.
2nd Master
2023-2024

COST ANALYSIS AND CONTROL

B Y : M E R I E M N A I T AT T I A
MCA
 CHAPTER 3: METHODS OF CALCULATION OF
PARTIAL COSTS AND THEIR MANAGERIAL USE
COURSE 6 : THE PARTIAL COST METHOD: VARIABLE
COSTS AND THE PROFITABILITY THRESHOLD
 LESSON PLAN
1. Concept of profitability threshold: definition
Notion de seuil de rentabilité : définition
2. Graphical representation of break-even point
Représentation graphique de seuil de rentabilité
3 . Implementation of the concept
Mise en œuvre du concept
 NOTION DE SEUIL DE RENTABILITÉ : DÉFINITION

En reprenant l’analyse des charges en charges fixes et variables, il est possible de

déterminer un niveau d’activité à partir duquel l’entreprise commence à réaliser un
bénéfice : il s’agit du seuil de rentabilité.
Le seuil de rentabilité est le chiffre d’affaires au-delà duquel l’activité commence à être
rentable. C’est la raison pour laquelle on l’appelle aussi “ point mort ”,“ point
d’équilibre ” ou “ chiffre d’affaires critique ”.
Au seuil de rentabilité, la marge sur coût variable dégagée par la production est
suffisante pour couvrir les charges fixes. En notant MSCV la marge sur coût variable
unitaire.et SR le niveau d’activité correspondant au seuil de rentabilité, on obtient
TMSCV (ou bien MSCV) * SR = CF.
 CONCEPT OF PROFITABILITY THRESHOLD: DEFINITION

The break-even point is the turnover beyond which

the activity begins to be profitable. This is why it is
also called “breakeven point”, “equilibrium point”
or “critical turnover”.
 CONCEPT OF PROFITABILITY THRESHOLD: DEFINITION

It is possible to approach this concept through 3 different

approaches: it is the turnover for which we have…
1. Turnover = total current charges;
2. Variable cost margin = fixed charges;
3. Current result = 0.
Each approach corresponds to a particular calculation method and
graphic representation..
 NOTION DE SEUIL DE RENTABILITÉ : DÉFINITION

Il est possible d’aborder ce concept par 3 approches différentes :

c’est le chiffre d’affaires pour lequel on a…
1. Chiffre d’affaires = total des charges courantes ;
2. Marge sur coût variable = charges fixes ;
3. Résultat courant = 0.
A chaque approche correspond un mode de calcul et une
représentation graphique particuliers.
 NOTION DE SEUIL DE RENTABILITÉ : EXEMPLE

On peut donc déterminer le seuil de rentabilité de la façon suivante :

SR = CF / MSCV
• un circuit touristique est vendu 350 DA par participant.
• les coûts fixes sont de 2 000 DA (coût du bus, du chauffeur et du guide)
• les coûts variables sont de 210 DA par participant (repas et hébergement)
MSCV = 350 – 210 = 140 DA / participant
SR = 2 000 / 140 = 14,3
le circuit est rentable à partir de 15 participants
 REMARQUE
Le seuil de rentabilité peut être exprimé de plusieurs manières :
 en volume d’activité, in volume of activity,
 en montant de chiffre d’affaires, in amount of turnover
 en jours de chiffre d’affaires (on parle alors de « point mort »), etc …in days of turnover
(we then speak of “breakeven point”), etc
Ainsi, en notant TMSCV le taux de marge sur coût variable, on obtient le seuil de rentabilité
exprimé en DINARE par la formule suivante : SR = CF / TMSC
Dans le cas du circuit touristique ci-dessus :
TMSCV = 140 / 350 = 40 % , SR = 2 000 / 0,4 = 5 000 DA
le circuit est rentable à partir d’un chiffre d’affaires de 5 000 da (soit 14,3 participants)
 REPRÉSENTATION GRAPHIQUE DE SEUIL DE RENTABILITÉ

Reprenons l’exemple précédent en posant x = nombre de participants.

On peut tracer deux droites :
- la droite du chiffre d’affaires avec pour équation y = 350 x
- la droite du coût de revient avec pour équation y = 2 000 + 210 x
Lorsque la droite du coût de revient est au-dessus de celle du chiffre d’affaires,
l’entreprise est déficitaire. C’est le cas pour la zone comprise entre l’activité zéro
(l’entreprise ne réalise pas de CA mais doit quand même payer 2 000 da de charges
fixes) jusqu’au seuil de rentabilité.
Lorsque la droite du coût de revient est au-dessous de celle du chiffre d’affaires,
l’entreprise est bénéficiaire.
Le seuil de rentabilité correspond à l’intersection des 2 droites (CA = coût)
REPRÉSENTATION GRAPHIQUE DE SEUIL DE RENTABILITÉ
 GRAPHICAL REPRESENTATION OF BREAK-EVEN POINT

Calculating the break-even point is particularly useful for

businesses with high fixed costs (hotels, air transport, etc.).
It makes it possible to assess the chances of profitability of a
project or the degree of risk of an activity (the closer we are to the
profitability threshold, the greater the sensitivity of the profit to
a drop in the level of activity)
 REPRÉSENTATION GRAPHIQUE DE SEUIL DE RENTABILITÉ

Le calcul du seuil de rentabilité est particulièrement utile pour

les entreprises à charges fixes élevées (hôtellerie, transport aérien,
…).
Il permet d’évaluer les chances de rentabilité d’un projet ou le
degré de risque d’une activité (plus on est proche du seuil de
rentabilité, plus la sensibilité du bénéfice à une baisse du niveau
d’activité est forte).
 MISE EN ŒUVRE DU CONCEPT

Chiffre d’affaires 1 000 000 100 %

EXEMPLE : Soit une
Charges entreprise(strictement
variables dont les éléments d’exploitation clés sont les suivants :
proportionnelles) 700 000 70 %
Marge sur Coût variable 300 000 30 %
Charges fixes 240 000
Résultat courant 60 000

Le tableau de la diapositive suivante présente le calcul du seuil de rentabilité et sa représentation

graphique pour chacune des approches.
Si le chiffre d’affaires se répartit également sur l’année, la date à laquelle serait atteint le seuil de rentabilité
se calcule de la façon suivante :
 MISE EN ŒUVRE DU CONCEPT

Seuil de rentabilité x 360

Chiffre d’affaires
Soit dans le cas particulier… 800 000 x 360 = 288 jours (le 15 octobre)
1 000 000
Si le prix de vente unitaire est de 40DA ., la quantité correspondant au seuil de
rentabilité serait de 20 000 pièces.
 Définition Mode de calcul Représentation graphique
Chiffre d’affaires pour soit x le seuil de rentabilité
lequel on vérifie

Première Chiffre d’affaires Charges variables

approche = =
Total des 70 % chiffre d’affaires
charges
Total des charges
=
charges variables (0,7x)
+
charges fixes (240 000)

x = 0,7 x + 240 000

x = 800 000
Deuxième approche
Marge sur Marge sur coût variable
=
coût variable 30 % chiffre d’affaires

= Marge sur coût variable

Charges fixes = 0,3 x

Charges fixes
= 240 000

0,3 x = 240 000

x = 800 000
Troisième approche Résultat = 0 Marge sur coût variable
=
30 % chiffre d’affaires

Marge sur coût variable

= 0,3 x

Charges fixes
= 240 000

0,3 x – 240 000 = 0

x = 800 000