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Larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a modifi et complt certaines dispositions des livres premier, II et III du Code Gnral des Impts (C.G.I.) par de nouvelles mesures visant notamment, l'encouragement des oprations de construction et l'acquisition du logement social, lamlioration du pouvoir dachat des mnages, la restructuration des socits et l'incitation introduire leurs titres en bourse, la transformation des entreprises individuelles en socits, l'amlioration de l'chancier des dclarations fiscales et l'incitation la tl dclaration. Les diffrentes dispositions fiscales de la loi de finances n 48-09 prcite sont commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant : I.- Mesures relatives l'assiette et au recouvrement ; II.- Mesures relatives aux procdures fiscales ; III.- Mesures relatives aux droits de timbre ; IV.- Mesures relatives au logement social.
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1-1- Dfinitions 1-1-1- Fusion La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs socits en une seule. Cette opration entrane la dissolution sans liquidation de la socit absorbe qui disparat et la transmission universelle de son patrimoine, constitu par la totalit de l'actif et du passif, la socit absorbante, dans ltat o il se trouve la date de la ralisation dfinitive de lopration. La fusion peut tre ralise selon deux modalits diffrentes : a) Fusion par voie de cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou plusieurs socits existantes ; b) Fusion par voie d'absorption par une socit existante d'une ou plusieurs socits galement existantes. Dans le premier cas, l'opration se traduit par la participation dans le capital d'une socit nouvellement cre, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une augmentation de capital d'une socit existante. 1-1-2- Scission La scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits existantes ou nouvellement cres. Les oprations de scission ligibles au nouveau rgime transitoire introduit par la loi de finances pour lanne 2010, sentendent des oprations de scission totale qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune exploitation autonome Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de la scission partielle ne sont pas concerns par le nouveau dispositif. On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple, lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas ligible au nouveau rgime transitoire introduit par la loi de finances pour lanne 2010. Cette opration est traite fiscalement comme une cession dlments dactif. La scission partielle sentend de lapport d'une partie du patrimoine dune socit des socits nouvelles ou des socits existantes, sans que cette opration ne se traduise par la dissolution de la socit scinde. Cette opration est galement traite fiscalement comme une cession dlments dactif.
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1-2- Rappel du rgime fiscal des fusions et des scissions 1-2-1- Rappel du rgime particulier des fusions des socits prvu l'article 162 du C.G.I. Le rgime particulier des fusions des socits prvu l'article 162 du C.G.I. prvoit, en faveur des socits absorbantes, des avantages fiscaux par rapport au rgime de droit commun . Ces avantages sont : a) la reprise en franchise dimpt, la date de la fusion, des provisions de la socit absorbe qui gardent leur objet, au lieu de leur rintgration dans le rsultat fiscal de lexercice ; b) ltalement par fractions gales sur une priode maximale de dix (10) ans partir de l'exercice de la fusion, au lieu de limposition immdiate : des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des titres de participation qu'elle dtient dans d'autres socits, lexclusion de la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la plus-value sur sa participation dans la socit absorbe qui est imposable immdiatement entre les mains de ladite socit absorbante au titre de l'anne de fusion ; des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la socit absorbante des lments amortissables suite leur valuation au prix du march. Il y a lieu de prciser que le calcul des amortissements des lments apports, la date de la fusion, la socit absorbante, se fait sur la base de la valeur d'apport arrte la date prcite. En cas de cession ou de retrait, ultrieurement la date de fusion, des lments apports par la socit absorbe la socit absorbante, la valeur d'apport desdits lments, dtermine d'aprs la valeur du march au moment de l'apport, est prise en considration pour le calcul des plus-values ralises par cette dernire. c) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ; d) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports leur valeur dorigine et inscrits au compte du stock de la socit absorbante 1, au lieu de limposition des produits gnrs de leur valuation au prix du march.
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1-2-2- Rgime fiscal des scissions En matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit aucun rgime de faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont assimiles une cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des plus-values de cession, selon les conditions de droit commun. 1-3- Rgime transitoire des oprations de fusion et de scission introduit par la loi de finances pour lanne 2010 Le nouveau rgime prvu l'article 247-XV du C.G.I. a repris les dispositions de larticle 162 du C.G.I. avec les modifications suivantes : a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion ou de scission (plusvalue) ralise par la socit absorbante, correspondant ses titres de participation dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ; b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit absorbante est tale sur la dure damortissement chez ladite socit ; c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plusvalues latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits, bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces titres ; d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition jusqu leur retrait ou cession ultrieure ; e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement cres). 1-4- Conditions d'ligibilit au nouveau rgime des fusions et des scissions Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect des conditions suivantes : a) la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne :
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1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes ou scindes ; 2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; 3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de la fusion ou de la scission s'engage : reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est diffre ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis. Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos aprs la fusion ou la scission ; rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale de l'actif net immobilis n'est pas atteinte. Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la priode damortissement desdits lments. La valeur d'apport des lments amortissables est retenue : comme base de calcul des amortissements des lments apports la socit absorbante ; comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait des lments apports par la socit absorbe. ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion du retrait ou de la cession des lments non amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), les plus-values qui ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ; b) la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ;
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c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de ses dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion ou la scission. N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter les conditions d'ligibilit cites ci-dessus. 1-5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat fiscal de la socit absorbante, condition que : la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou de scission est intervenue ; la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles. 1-6- Date d'effet et dure de validit du nouveau rgime L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a limit la dure d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010 au 31 dcembre 2012. 1-7- Rgularisation en cas de non respect des conditions du nouveau rgime En cas de non respect de lune des conditions cites ci-dessus aussi bien de forme que de fond, l'administration fiscale procde la rgularisation de la situation de la ou des socits fusionnes ou scindes selon la procdure acclre de rectification des impositions prvue larticle 221 du C.G.I. 1-8- Dlai de prescription L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a institu une drogation au principe de la prescription prvu l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues larticle 247-XV du CGI sont rattachs au premier exercice de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.
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Par ailleurs, larticle 7 prcit a introduit galement la mme drogation au principe de la prescription concernant le rgime particulier de fusion de socits prvu l'article 162 du C.G.I. 2- Mesure en faveur des socits dont les titres sont introduits en bourse Larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 a institu une rduction temporaire de limpt sur les socits pour une dure de trois (3) ans, du 1er janvier 2001 au 31 dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont introduits en bourse par ouverture ou augmentation de capital. Larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2004 a prorog le dlai en question de trois (3) annes supplmentaires, soit du 1er janvier 2004 au 31 dcembre 2006 et ce, afin dencourager le march boursier et de permettre aux socits nayant pas pu sintroduire en bourse de bnficier de la rduction prcite. Larticle 247-XI du C.G.I institu par larticle 5 de la loi de finances pour lanne 2007 a prorog le dlai de la mesure en question de trois (3) annes supplmentaires, soit du 1er janvier 2007 au 31 dcembre 2009. Enfin, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi larticle 247-XI du C.G.I. pour proroger cette disposition de trois (3) ans supplmentaires, allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2012. 2-1- Socits ligibles Bnficient de la rduction prcite les socits qui introduisent leurs titres en bourse par ouverture de leur capital ou par augmentation de capital d'au moins 20% avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres doivent tre diffuss dans le public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits. Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 14 du dahir portant loi n 1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la bourse des valeurs tel que modifi et complt par la loi n 52-01 du 21 avril 2004, l'introduction des titres de capital des socits dans l'un des compartiments de la bourse des valeurs se fait, notamment, dans des conditions suivantes : pour le premier compartiment : Seuls peuvent tre inscrits au premier compartiment, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins 75 millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 250.000 titres de capital ;
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avoir des capitaux propres d'un montant minimum de 50 millions de dirhams ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des trois exercices prcdant la demande d'admission la cote ; les personnes morales ayant des filiales doivent prsenter des comptes annuels consolids selon la lgislation en Vigueur, ou, dfaut, selon les normes internationales en vigueur. pour le deuxime compartiment : Seuls peuvent tre inscrits au second compartiment, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins 25 millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 100.000 titres de capital ; avoir ralis au cours du dernier exercice prcdant la demande d'admission la cote, un chiffre d'affaires d'un montant minimum de 50 millions de dirhams; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des deux exercices prcdant la demande d'admission la cote ; avoir conclu, avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires, pour une priode dune anne, prvoyant notamment les obligations de ladite socit relatives l'animation du march sur ses titres. pour le troisime compartiment : Seuls peuvent tre inscrits au troisime compartiment, les titres de capital ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes : avoir un capital social entirement libr ; diffuser dans le public des titres de capital d'un montant minimum de 10 millions de dirhams ; diffuser dans le public un nombre minimum de 30.000 titres de capital ; avoir tabli et fait certifier les tats de synthse de l'exercice prcdant la demande d'admission la cote ; Avoir conclu, avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires, pour une priode de trois ans, prvoyant notamment les obligations relatives la
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prparation des documents d'information destins au public et l'animation du march de ses titres ; les actionnaires dtenant conjointement la majorit du capital social de la personne morale candidate au moment de son introduction en bourse, doivent s'engager conserver ladite majorit pendant une priode de 3 ans compter de la date de la premire cotation. 2-2- Taux de la rduction accorde Le taux de la rduction est fix comme suit : 25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par ouverture de leur capital par la cession d'actions existantes (Voir exemple page 11) ; 50% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse avec une augmentation d'au moins 20% de leur capital, avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits (Voir exemple page 12). 2-3- Socits exclues du bnfice de la rduction Sont exclus du bnfice des rductions cites ci-dessus : les tablissements de crdit y compris les socits de financement ; les entreprises d'assurance, de rassurance et de capitalisation ; les socits concessionnaires de services publics ; les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu hauteur dau moins 50% par une collectivit publique. 2-4- Condition du bnfice de la rduction Pour bnficier de la rduction prvue ci-dessus, les socits doivent fournir l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, une attestation d'inscription la cote de la bourse des valeurs, dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 du dahir portant loi n1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la bourse des valeurs. 2-5- Limite du bnfice de l'avantage Par drogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I., relatives au dlai de prescription, la radiation de la cote de la bourse des actions des socits ayant bnfici de ladite rduction, avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans qui court
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compter de la date de leur inscription la cote, entrane la dchance de la rduction d'impt prvue ci-dessus et le paiement du complment d'impt sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I. En vertu des dispositions de larticle 16 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif la Bourse des valeurs, la radiation des valeurs inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut intervenir la demande de la personne morale concerne ou linitiative de la socit gestionnaire. Les lments pris en considration pour motiver la dcision de radiation sont : le respect des conditions dinscription la cote de la Bourse des valeurs prvues larticle 14 dahir portant loi prcit ; la moyenne quotidienne des transactions exprime en dirhams et en titres ainsi que le nombre de jours de bourse o les titres ont fait lobjet d'une cotation ; la mise en paiement de dividendes pendant les trois derniers exercices.
Larticle 17 dahir portant loi prcit prcise que la radiation des valeurs inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut galement tre prononce par la socit gestionnaire, la demande du conseil dontologique des valeurs mobilires notamment lorsque la personne morale concerne ne respecte pas les dispositions du dahir portant loi n 1-93-212 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif au conseil dontologique des valeurs mobilires et aux informations exiges des personnes morales faisant appel public l' pargne et des textes pris pour son application. Toutefois, et au cas o la socit produit une attestation dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7 de la loi n 1-93-211 sus mentionne, justifiant que la radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs non imputables la socit, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode antrieure. 2-6- Obligations dclaratives La socit gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer annuellement l'administration fiscale la liste des socits dont les actions sont radies de la bourse des valeurs, dans les 45 jours qui suivent lexpiration de l'anne civile, soit avant le 15 fvrier de lanne suivante, sous peine de l'application des sanctions prvues l'article 185 du C.G.I. 2-7- Date d'effet et dure de la rduction Conformment aux dispositions de l'article 247- XI du C.G.I., la rduction de l'impt sur les socits est prvue en faveur des socits qui s'introduisent en bourse entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012.
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La dure de rduction de l'impt sur les socits est de trois (3) annes conscutives compter de l'exercice qui suit celui de leur inscription la cote. 2-8- Exemples 1) Cas d'une socit qui introduit ses titres en bourse par ouverture de capital Une socit dont le capital est de 20 000 000 DH entirement libr dcide de s'introduire au 1er compartiment de la bourse des valeurs par cession au public de 20 % de son capital social. La dcision d'admission est intervenue le 26 mars 2010. Au titre des exercices 2011, 2012 et 2013 ladite socit bnficie d'une rduction de 25 % de l'impt sur les socits. Exercice 2010 (de rfrence) : Chiffre d'affaires : .......................................................................... 50 000 000 DH Rsultat fiscal : .............................................................................. 10 000 000 DH I.S : ................................................................................................ 3 000 000 DH Exercice 2011 : Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2011 : 3 000 000 : 4 =................................................................................... 750 000 DH Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 25 % 750 000 DH x 0,75 = ...........................................................................562.500 DH C.A . ............................................................................................. 60 000 000 DH Rsultat fiscal ...............................................................................12 000 000 DH I.S avant rduction de 25 % (12 000 000 x30%) ............................... 3 600 000 DH I.S aprs rduction de 25 % (3 600 000 x 0,75) ................................. 2 700 000 DH Acomptes provisionnels pays en 2011 (562.500 x 4).......................... 2 250 000 DH Reliquat d'impt verser (2 700 000 - 2 250 000) ................................ 450 000 DH La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2012 et 2013, mais pour lexercice 2014 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base de l'impt sur les socits de l'exercice 2013 sans rduction. 2) Cas dune socit qui introduit ses titres la bourse des valeurs par augmentation de capital Une socit dont le capital est de 12 000 000 DH entirement libr dcide de s'introduire au 2me compartiment de la bourse des valeurs avec augmentation de son capital social de 3 000 000 DH, soit 25 % d'augmentation de capital. La dcision d'admission intervient le 15 mai 2010. Au titre des exercices 2011, 2012 et 2013 ladite socit bnficie d'une rduction de 50 % de l'impt sur les socits.
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Exercice 2010 (de rfrence) : C.A.................................................................................................50 000 000 DH Rsultat fiscal .................................................................................. 5 000 000 DH I.S................................................................................................... 1 500 000 DH Exercice 2011 : Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2011 : 1 500 000 : 4 =................................................................................... 375 000 DH Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 50 % 375 000 x 50%.....................................................................................187.500 DH C.A ................................................................................................60 000 000 DH Rsultat fiscal .................................................................................. 8 000 000 DH I.S avant rduction de 50 % (8 000 000 x 30%)................................. 2 400 000 DH I.S aprs rduction de 50 % : (2 400 000 x 50%)................................1 200 000 DH Acomptes provisionnels pays en 2011 (187.500 x4) ...750 000 DH Reliquat d'impt verser (1 200 000 - 750 000).................................... 450 000 DH La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2012 et 2013, mais pour lexercice 2014 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base de l'impt sur les socits de l'exercice 2013 sans rduction. 3- Mesure concernant les organismes totalement exonrs de limpt sur les socits Les organismes viss larticle 6-I-A du C.G.I. bnficient de lexonration totale permanente de limpt sur les socits pour les seules oprations conformes leur activit principale. Les produits se rapportant aux autres oprations lucratives ralises par ces organismes, en dehors de leur activit principale, sont imposables dans les conditions de droit commun. Ainsi, les produits de placements revenu fixe sont soumis la retenue la source de 20% sans droit restitution, conformment aux dispositions de larticle 159-II du C.G.I. Dans le cadre de lharmonisation avec le rgime fiscal applicable aux produits de placements revenu fixe perus par les organismes viss larticle 6-I-A du C.G.I. prcit, la loi de finances pour lanne 2010 a prcis dans le paragraphe IV de larticle 164 du C.G.I, relatif loctroi des avantages fiscaux, que lesdits organismes sont exclus du bnficie de : labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils revenant auxdits organismes, prvu par les dispositions de larticle 6 (I- C- 1) du C.G.I. ;
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lexonration de la plus-value sur cession de valeurs mobilires, ralise par lesdits organismes.
Ainsi, les organismes viss larticle 6-I-A du C.G.I. deviennent imposables l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun au titre des produits des actions, parts sociales et revenus assimils qu'ils peroivent et des plus-values sur cession de valeurs mobilires qu'ils ralisent. Il y a lieu de prciser que les organismes viss larticle 6 (I- A- 10, 11, 12, 13, 14, 16, 17 et 18) du C.G.I. dont l'activit principale consiste percevoir des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et raliser des plusvalues sur cession de valeurs mobilires, ne sont pas concerns par les nouvelles dispositions introduites par la loi de finances pour lanne 2010 dans le paragraphe IV de larticle 164 du C.G.I. prcit. Conformment au paragraphe II (12) de l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, les nouvelles dispositions s'appliquent aux : produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010 ; plus-values sur cession de valeurs mobilires ralises par les personnes morales concernes compter du 1er janvier 2010. 4Mesure relative aux modalits de paiement du minimum de la cotisation minimale
Les dispositions de larticle 170 du C.G.I. relatives au recouvrement de limpt sur les socits par paiement spontan ont t compltes par un troisime alina qui prvoit lobligation du paiement du minimum de mille cinq cent (1500) dirhams de la cotisation minimale en un seul versement, avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours. Cette disposition a pour objectif d'assurer une meilleure gestion administrative de limpt sur les socits en vitant lencombrement des services de recettes de ladministration fiscale (R.A.F.). La nouvelle mesure sapplique aux versements des montants des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010, conformment aux dispositions du paragraphe II (8) de la loi de finances prcite. B/ Mesures spcifiques limpt sur le revenu Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent : le ramnagement du barme de limpt sur le revenu ;
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le relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents la fonction ou lemploi ; le relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des valeurs mobilires ; la dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha pour lacquisition dun logement destin lhabitation principale ; l'application du taux de 20% aux profits rsultant de la cession des actions non cotes et autres titres de capital et le maintien du taux de 15% pour les profits rsultant de la cession des actions cotes; le changement du taux applicable aux revenus des administrateurs des banques offshore et des salaris des banques et socits holding offshore ; linstitution dobligations dclaratives des employeurs en matire doption de souscription ou dachat dactions (stock - options) ou de distribution dactions gratuites; luniformisation de limposition en cas de taxation doffice en matire de profits de capitaux mobiliers ; lencouragement de lapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits ; le ramnagement de lchancier fiscal. 1- Ramnagement du barme de limpt sur le revenu 1-1 Barme applicable aux revenus acquis jusquau 31/12/ 2009 Tranches de revenu (en DH) 0 28 000 28 001 40 000 40 001 50 000 50 001 60 000 60 001 150 000 Au del de 150 000 Taux en % 0% 12% 24% 34% 38% 40% Sommes dduire 0 3 360 8 160 13 160 15 560 18 560
La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a ramnag le barme de limpt sur le revenu en procdant : au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ; au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de 28 000 30 000 DH avec maintien du taux de 20% ;
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la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux correspondants ; la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux tranches suprieures 180 000 DH. 1-2 Barme applicable aux revenus acquis compter du 1/1/2010 Tranches de revenu (en DH) 0 30 000 30 001 50 000 50 001 60 000 60 001 80 000 80 001 180 000 Au-del de 180 000 Taux en % 0% 10% 20% 30% 34% 38% Sommes dduire 3 000 8 000 14 000 17 200 24 400
2- Relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents la fonction ou lemploi La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de larticle 59- I du C.G.I., en relevant le plafond de labattement pour frais professionnels de 28 000 DH 30 000 DH pour les professions vises aux A et B de larticle 59-I susvis. Les dispositions de larticle 59- I du C.G.I. sont applicables aux revenus salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010. 3- Relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des valeurs mobilires Suite au ramnagement du barme de limpt sur le revenu et au relvement du seuil de la tranche exonre de 28 000 30 000 DH, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de larticle 68-II du C.G.I, en rehaussant de 28 000 30 000 DH, le seuil exonr en matire de profits de capitaux mobiliers. Les dispositions de larticle 68-II du C.G.I. sont applicables aux profits raliss compter du 1er Janvier 2010. 4- Dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat "Mourabaha" pour lacquisition dun logement destin lhabitation principale A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par voie de Mourabaha , en vue dacqurir un logement destin son habitation principale peut bnficier :
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de la dduction de la rmunration convenue davance avec sa banque, dans la limite de 10%, de son revenu global imposable ; de la dduction de son revenu salarial, du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance pour lacquisition dun logement social destin son habitation principale, dans les conditions prvues larticle 59- V du C.G.I. Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un tablissement de crdit acquiert, la demande dun client, un bien meuble ou immeuble en vue de le lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance. Il est prciser que la dduction prvue par les dispositions de larticle 28-II du C.G.I, quil sagisse dun contrat de prt ou de contrat Mourabaha, ne peut se cumuler avec : la dduction des remboursements en principal et intrts des prts contracts pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale, prvue larticle 59- V du C.G.I ; la dduction des intrts pays par le cdant en rmunration des prts accords par des organismes de crdit agrs lors de la dtermination du profit foncier imposable en cas de cession dudit logement.
Par ailleurs, il convient de prciser que pour les logements acquis en indivision, la dductibilit du montant de la rmunration convenue davance dans la limite de 10% prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote-part dans lhabitation principale. Les pices fournir pour pouvoir bnficier de la dduction prcite sont les suivantes : un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte nationale didentit (C.N.I.), accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre prises en considration ; un engagement lgalis dans lequel le contribuable s'engage occuper lui mme son logement titre dhabitation principale et informer ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui de changement ; une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ; le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la rmunration convenue davance. 5- Application du taux de 20% aux profits rsultant de la cession des actions non cotes et autres titres de capital et le maintien du taux de 15% pour les profits rsultant de la cession des actions cotes