CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE

SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE

31. HISTORIQUE
32. PORTEE DU CONCEPT ET EXEMPLES D'APPLICATION
33. LIMAGE FIDELE ET LETIC
34. LIMAGE FIDELE ET LA PREEMINENCE DE LA REALITE SUR
LAPPARENCE
35. LIMAGE FIDELE ET LES PRINCIPES COMPTABLES
31. HISTORIQUE
Selon la loi comptable, tout le dispositif de normalisation prconis articles 1 ! ""#
$ise ! tablir des tats de s%nt&'se annuels (ui d!"#$% d$$#& '$# !()*#
+d,-# d#. )/%!0. #% 1)..!0. )!$.! 2'# d# -) .!%')%!$ +$)$/!,&# #% d#.
&3.'-%)%. d# -#$%&#1&!.#4 5)&%!/-# 11 )-!$3) 16
)e concept d*ima+e ,d'le, s*il est ainsi introduit pour la premi're fois dans la
l+islation marocaine, est par contre tr's lar+ement rpandu au plan international -
E$ G&)$d# B&#%)*$#7
.*abord en 1/00, le Joint Stock Compagnies Act e1i+eait des ,rmes- U$ 8!-)$
/(1-#% #% +d,-# !$d!2')$% -) .!%')%!$ &3#--# d#. )/%!0. #% 1)..!0. #%
'$# "'# /-)!&# d#. 1&+%. #% 1#&%#. d# -) 13&!d#4.
Ensuite en 1/23, le Rail4a%s 5ompa+nies 6ct attendait des tats de s%nt&'se
annuels (u*ils traduisent -3%)% /(1-#% #% "3&!%)8-# d# -) .!%')%!$
+$)$/!,&# d# -) +&(#4.
.e m7me en 1/38, le 5ompa+nies 6ct e1i+eait des auditeurs de dire si le bilan
tait /(1-#% #% +d,-# #% 3%)8-! /&&#/%#(#$% d# .&%# 2'!- d$$# '$#
!()*# "3&!%)8-# #% /&&#/%# d#. %&)$.)/%!$. d# -) +&(# %#--#. 2'#--#.
&#..&%#$% d# .#. -!"&#.4.
En,n en 180/, l*article 108 du 5ompa+nies 6ct stipule (ue -# 8!-)$ #% -#
/(1%# d# 1&+%. #% 1#&%#. d!"#$% d$$#& '$# !()*# +d,-# d# -)
.!%')%!$ #% d#. &3.'-%)%. d# -) +&(#7 9 -) +$ d# /:)2'# #;#&/!/#4.
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43
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
A'; E%)%. U$!.7
)*$olution dans ce pa%s a t +lobalement comparable ! celle du droit an+lais,
mais la prati(ue 6mricaine de l*audit fait e1plicitement rfrence au r9le des
principes comptables dans l*obtention de l*ima+e ,d'le-
l*auditeur 6mricain conclut tou:ours ainsi - -#. 3%)%. +$)$/!#&.
1&3.#$%#$% 5)"#/ ' .)$. &3.#&"#7 ' $# 1&3.#$%#$% 1).6 +d,-#(#$%
-) .!%')%!$ +$)$/!,&# d# -) ./!3%3 #% -# &3.'-%)% d# .#. 13&)%!$.
#$ /$0&(!%3 )"#/ -#. 1&!$/!1#. /(1%)8-#. *3$3&)-#(#$% )d(!.7
)11-!2'3. d# ()$!,&# /$.%)$%# d'&)$% -#;#&/!/#4.
D)$. -#. 1)<. d# -'U$!$ E'&13#$$#,
)e concept de l*ima+e ,d'le est apparu pour la premi're fois dans ces pa%s
autres (ue la ;rande <reta+ne# ! tra$ers la 0'me directi$e europenne tablie
par la 5ommission des communauts Europennes le 1=>3>183/.
?rati(uement tous les pa%s membres ont dsormais adapt leurs l+islations
propres en introduisant cette notion en tant (ue ,nalit des tats de s%nt&'se
annuels des socits -
E$ A--#()*$#, la nou$elle rdaction pr$oit (ue - /(1%# %#$' d#.
1&!$/!1#. d# /(1%)8!-!%3 &3*'-!,&#7 -#. d/'(#$%. /(1%)8-#.
)$$'#-. d!"#$% d$$#& '$# !()*# +d,-# d' 1)%&!(!$#7 d#.
&3.'-%)%. #% d# -) .!%')%!$ +$)$/!,&# d# -) ./!3%34.
E$ F&)$/#, l*article 8 alina 0 du 5ode de 5ommerce stipule (ue -#.
/(1%#. )$$'#-. d!"#$% =%&# &3*'-!#&.7 .!$/,&#. #% d$$#& '$#
!()*# +d,-# d' 1)%&!(!$#7 d# -) .!%')%!$ +$)$/!,&# #% d' &3.'-%)%
d# -#$%&#1&!.#4.
3". ?ORTEE .U 5O@5E?T
)a loi marocaine a adopt le concept d*ima+e ,d'le ! la place de la notion plus
classi(ue de r+ularit et de sincrit.
5e c&oi1, fait ! bon escient, repose sur trois lments fondamentau1-
1A ?rati(uement toutes les l+islations a$ances dans le domaine font dsormais
rfrence, non plus uni(uement ! des notions de r+ularit et de sincrit, mais
re(ui'rent (ue les comptes, au del! de la soumission ! ces deu1 r'+les, doi$ent
en outre, inclure toute information ou adaptation spci,(ue, a,n de reBter de la
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SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
mani're la plus ,d'le possible, la situation ,nanci're relle, le patrimoine et les
rsultats de l*entreprise ! la ,n de c&a(ue e1ercice.
)a normalisation marocaine se de$ait par cons(uent de s*ali+ner sur cette
position a$ance, a,n de permettre ! lCinformation ,nanci're d*7tre en &armonie
a$ec les dispositions de la 5EE ! la(uelle le Daroc a t oEciellement candidat,
et a$ec la(uelle il prpare actuellement un accord de libre c&an+e.
"A .ans l*esprit de la loi, l*application des prescriptions contenues dans ses
articles 1 ! "" doit permettre au1 tats de s%nt&'se (ui en sont issus, de
rpondre normalement ! l*ob:ectif d*ima+e ,d'le.
@anmoins, lors(ue le c&ef d*entreprise :u+e (ue ce n*est pas le cas sur un
e1ercice particulier, ces m7mes dispositions pr$oient (ue -
..-&.2'# -)11-!/)%!$ d'$# 1&#./&!1%!$ /(1%)8-# $# .'>% 1). 1'&
d$$#& -!()*# +d,-# ... d#. !$0&()%!$. /(1-3(#$%)!&#. d!"#$% =%&#
d$$3#.4 5)&%!/-# 11 )-!$3) 36
..#% S!7 #$ &)!.$ d# .!%')%!$. .13/!+2'#. 9 -#$%&#1&!.#7 -)11-!/)%!$
d'$# 1&#./&!1%!$ /(1%)8-# d# -) 1&3.#$%# -! $# 1#&(#% 1). d#
d$$#& '$# !()*# +d,-# d# -)/%!0 #% d' 1)..!07 d# -) .!%')%!$ +$)$/!,&#
' d#. &3.'-%)%.7 !- 1#'% < =%&# d3&*3 ?...4 5)&%!/-# 1@6
6insi le concept d*ima+e ,d'le n*est pas d,ni de mani're e1plicite par la loi,
mais sa compr&ension rsulte de ce (u*il est plac en tant (u*ob:ectif (ue l*on
atteint normalement par l*application des prescriptions de la loi de mani're -
R+uli're - en se conformant ! ses prescriptions
Sinc're - en les appli(uant de bonne foi, en fonction de la ralit et de
l*importance des oprations, $nements et situations de l*entreprise.
?ar cons(uent, n*tant pas une notion bien d,nie par le .roit, l*interprtation du
concept d*ima+e ,d'le est essentiellement issue de la prati(ue des entreprises et de
la doctrine professionnelle $oir nF 03 et sui$ants#.
3A )a loi a $oulu par l! m7me responsabiliser d*a$anta+e le c&ef d*entreprise
ainsi (ue tous ceu1 (ui inter$iennent a$ec lui dans la tenue des comptabilits
article 1, alina 1, et article "0# en leur demandant de produire des tats de
s%nt&'se (ui donnent une reprsentation ,d'le de la ralit de l*entreprise, et
non pas seulement (uCils soient r+uliers en la forme.
?our bien dcrire la rec&erc&e de l*ob:ectif d*ima+e ,d'le, il est utile de donner la
mt&odolo+ie de cette dmarc&e -
)*ob:ectif de lCentreprise est de GproduireH une ima+e apte ! GreBterH au public,
lCtat de son patrimoine et de ses rsultats. 5ette ima+e doit par cons(uent 7tre
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
,d'le par rapport ! sa source et 7tre ainsi la plus conforme ! la ralit de
l*entreprise.
)*tablissement de cette Gima+eH est normalement obtenue par l*application
r+uli're des prescriptions de la loi. Dais, la seule r+ularit des comptes
obtenue par le respect de ces prescriptions peut, dans certains cas
e1ceptionnels, conduire ! donner de la situation de l*entreprise une $ision (ui ne
correspond pas ! sa ralit propre
1
#.
)ors(ue c*est le cas, la loi oIre au rdacteur des tats de s%nt&'se deu1
solutions (u*il peut utiliser, sous sa responsabilit, pour obtenir une ima+e plus
,d'le de la situation de l*entreprise $oir nF 08 ! =3# -
d*abord, apporter des informations complmentaires, au del! de celles (ui
sont l+alement demandes, pour mieu1 clairer le lecteur sur certaines
dcisions comptables prises J
et si cela n*est pas suEsant, dro+er ! la ou les dispositions l+ales, dont la
stricte application ne permet pas d*obtenir une ima+e ,d'le.
P)& /$.32'#$%7 -# &3d)/%#'& d#. 3%)%. d# .<$%:,.# d!% 3"!%#& d#';
3/'#!-.A
un respect dmesur des principes comptables (ui conduirait ! un application
a$eu+le de r'+les mal adaptes ! des cas particuliers d*entreprises.
un +rand la1isme dans les possibilits de dro+ations (ui fa$oriserait des
abus et rendrait les comparaisons diEciles.
)e tableau ciAapr's permet de sc&matiser lCapproc&e du c&ef dCentreprise dans sa
rec&erc&e de lCima+e ,d'le, en faisant la liaison entre les attitudes dCesprit (uCil doit
a$oir ! c&a(ue tape et les actions correspondantes (uCil doit eIectuer pour
atteindre son ob:ectif.
1
Compte tenu de la connaissance intime qu'en a le chef de l'entreprise.
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
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SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
TABLEAU A 2 SCHEMA DE RECHERCHE DE L'OBBECTIF D'UNE IMAGE FIDELE
1#
"#
0#
3#
2#
=#

OUI

2#
@O@ 2# bis
O
UI

3#
6TTITU.ES 65TIO@S
RES?E5T 6??)I56TIO@ .ES DETHO.ES
?REKUES ?OUR )CE@RE;ISTA
REDE@T, )CEK6)U6TIO@ ET )6
?RESE@T6TIO@ .ES
O?ER6TIO@S 6UL ET6TS .E
SM@THESE
.ES )OIS
.ES RE;)EDE@TS
5OD?T6<)ES
.E )6
NURIS?RU.E@5E
SI@5ERITE .6@S -
6??)I56TIO@ .E <O@@E OOI
.E 5ES DETHO.ES
)CELH6USTIKITE .ES
E@RE;ISTREDE@TS
)CEK6)U6TIO@ .ES
O?ER6TIO@S
)6 ?RESE@T6TIO@
6UL ET6TS .E
SM@THESE
)6 5OD?T6<I)ITE O<TE@UE
EST RE;U)IERE ET SI@5PRE
RE5HER5HE .E )CID6;E
OI.E)E -
O<TIE@TAO@ U@E ID6;E
OI.E)E .U ?6TRIDOI@E, .E
)6 SITU6TIO@ OI@6@5IERE ET
.ES RESU)T6TS Q
)CID6;E OI.E)E ?EUTAE))E
ETRE O<TE@UE E@ .O@@6@T
.ES I@OORD6TIO@S
5OD?)EDE@T6IRES 6 5E))E
.EN6 REQUISES Q
I.E@TIOI56TIO@ I@TRO.UIRE )6 OU )ES
.ERO;6TIO@S 6UL DETHO.ES ?REKUES
?OUR O<TE@IR U@E ID6;E OI.E)E, 6KE5
DE@TIO@ 6 )CETI5 -
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
?RESE@T6TIO@
6UL TIERS
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SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
)es c&oi1 laisss au c&ef dCentreprise pour reBter une ima+e ,d'le de la situation
relle du patrimoine et des rsultats de celleAci peu$ent 7tre illustrs par les
e1emples sui$ants -
1C E;#(1-#. d# /(1-3(#$%. d'!$0&()%!$. $3/#..)!&#. 1'& 3/-)!&#& -#
-#/%#'& .'& /#&%)!$#. d3/!.!$. /(1%)8-#. !(1&%)$%#. 1&!.#. 9 -)
/-D%'&#A
.ans le cadre dCune dcision de restructuration prise en ,n dCanne, une
entreprise a constitu une pro$ision RdCun montant tr's si+ni,catifR pour faire
face au1 coSts futurs lis ! cette restructuration. Elle dcide de donner un
complment dCinformation :usti,ant la ncessit de la restructuration, la mesure
de son impact ,nancier futur et la base de calcul de la pro$ision constitue.
Une entreprise $ient de rompre un contrat a$ec son fournisseur dCune usine clA
enAmain, au motif (uCelle refuse la rception mcani(ue pour des dfauts (ue
lCensemblier ne $eut pas reconnaTtre.
6 titre de prudence, elle constitue une pro$ision pour faire face au1
cons(uences ,nanci'res $entuelles dans le cas oU lCarbitra+e (uCelle a
demande nCest pas en sa fa$eur.
2C E;#(1-#. d# d3&*)%!$ )'; 1&#./&!1%!$. d# -) -!
5ompte tenu 1# de lCimportance des immobilisations ac(uises par crditAbail
dans le patrimoine dCune entreprise "# du fait (ue ces ac(uisitions sont ralises
au mo%en de contrats a$ec option ferme dCac&at ! la ,n du crdit 3# de la nature
spci,(ue des immobilisations et de lCine1istence dCun marc& dCoccasion les
concernant, une entreprise peut dcider par dro+ation au1 prescriptions de la
loi, de comptabiliser ces biens en actif immobilis amortissable, dCinscrire en
dettes de ,nancement la $aleur initiale du contrat et de retraiter la rede$ance de
crditAbail, partie en remboursement de dettes, et partie en frais ,nanciers.
Une entreprise a contract un crdit de ,nancement de ses immobilisations en V
US6 sur cin( ans, pour fabri(uer des produits e1clusi$ement $endus sur le
marc& amricain dans le cadre dCun contrat ferme sur la m7me priode. 6 la ,n
de c&a(ue e1ercice, elle se limite, par dro+ation au principe de prudence, !
pro$isionner uni(uement les pertes de c&an+e lies au1 c&ances du crdit !
moins dCun an.
.ans ces deu1 t%pes de situations, lCETI5 :oue un r9le essentiel pour informer
correctement le lecteur sur la nature et lCimpact des dro+ations prises par le c&ef
dCentreprises $oir nF =W ! =3#.
49
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
33 )*ID6;E OI.E)E ET )*ET6T .ES I@OORD6TIO@S
5OD?)EDE@T6IRES ETI5#
L# &D-# d# -ETIC
1
# consiste prcisment ! -
1E 3/-)!&#& -#. /$d!%!$. d)$. -#.2'#--#. -#. /(1%#. $% 3%3 )&&=%3.?
2E 1&3/!.#& -#. (d)-!%3. &#%#$'#. 1)& -#$%&#1&!.# d)$. -)11-!/)%!$ d#
/#&%)!$#. 1&#./&!1%!$. d# -) -! 53")-')%!$ d#. %&)$.)/%!$.6 ?
3E #% d$$#& -#. d3%)!-. -#. 1-'. .!*$!+/)%!0. .'& -# /$%#$' d#. 1.%#.
d# -)/%!07 d' 1)..!0 #% d' /(1%# d# 1&d'!%. #% d# /:)&*#..
6insi comme on $ient de le $oir $oir nF 02 et sui$ants#, la loi tablit une relation
troite entre l*ima+e ,d'le et la (uantit d*informations mises par l*entreprise. )e
r9le de l*ETI5 est prcisment de complter les comptes proprement dits par toute
indication de nature ! clairer le lecteur sur la situation relle de l*entreprise, en
tenant comptes des r'+les dC$aluation et de prsentation adoptes.
5et ob:ectif d*information conomi(ue et ,nanci're impli(ue (ue l*ETI5 prsente
tout lment susceptible de complter l*information donne au bilan, au 5?5, !
l*ES; et au tableau de ,nancement.
.e fait, l*article 1W (ui d,nit la fonction d*information de c&a(ue tat de s%nt&'se,
prcise dans son alina = (ue Gl*tat des informations complmentaires compl'te et
commente l*information donne par le bilan, le compte de produits et c&ar+es, l*tat
des soldes de +estion et le tableau de ,nancementH.
33.1 UNE IMAGE FIDELE GRACE A DE NOUFELLES INFORMATIONS
COMPLEMENTAIRES
)*article 11 alina 3 pr$oit (ue -&.2'# -)11-!/)%!$ d'$# 1&#./&!1%!$
/(1%)8-# $# .'>% 1). 9 d$$#& -!()*# +d,-#7 d#. !$0&()%!$.
/(1-3(#$%)!&#. d!"#$% =%&# d$$3#.4.
1
1 voir prsentation dtaille aux n 160 et suivants
50
51
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
5et article ne le prcise pas, mais les informations complmentaires (ue le
rdacteur des comptes :u+e ncessaire d*a:outer pour donner une ima+e ,d'le,
doi$ent 7tre insres dans l*ETI5.
)es situations (ui peu$ent 7tre ! l*ori+ine de ce besoin d*informations
complmentaires sont di$erses.
Il peut s*a+ir par e1emple -
d3"3$#(#$%. -!3. 9 -) /$.%)%)%!$ d# 1&"!.!$. 1'& 1#&%#. #%
/:)&*#. 51#&%#. d# /:)$*#. 1%#$%!#--#.7 !$/#&%!%'d#. .'& -# .&% d#
/#&%)!$#. %&)$.)/%!$. #$ /'&. ...6
d13&)%!$. /$.%!%')$% d#. 1&+%. ' 1#&%#. $$ /'&)$%.7 2'! d' 0)!%
d# /# /)&)/%,&# #% d# -#'& !(1&%)$/# .'& -#. /(1%#. d# -#;#&/!/#7
$3/#..!%#&)!#$% '$ /(1-3(#$% d!$0&()%!$ 5.'& -#'& &!*!$#7 -#.
(d)-!%3. d# -#'& d3%#&(!$)%!$ ...6
d# -!"&)!.$. d!((8!-!.)%!$. 9 .!E(=(# d)$. -# /)d&# d'$
1&*&)((# 1)&%!/'-!#& 9 #;1-!/!%#& $3/#..)!&#(#$%.
d13&)%!$. -!3#. 9 '$ +$)$/#(#$% #;/#1%!$$#- d# -#$%&#1&!.# #% 2'!
#$*#$d&# '$# (d!+/)%!$ %&,. .!*$!+/)%!"# d)$. .) .%&'/%'&#
+$)$/!,&#.
33.2 UNE IMAGE FIDELE GRACE A DES DEROGATIONS
.ans des situations spci,(ues, l*article 18 de la loi ou$re ! l*entreprise la
1..!8!-!%3 d# d3&*#& ! l*application d*une prescription comptable, lors(ue cette
dro+ation est de nature ! permettre au1 tats de s%nt&'se de donner une
(#!--#'&# !()*# +d,-# de la situation de l*entreprise.
)ors(ue cette facult est e1erce par l*entreprise, /#%%# d3&*)%!$ #.%
(#$%!$$3# 9 -3%)% d#. !$0&()%!$. /(1-3(#$%)!&#. #% dG(#$% (%!"3#7
)"#/ -!$d!/)%!$ d# .$ !$H'#$/# .'& -)/%!07 -# 1)..!07 -) .!%')%!$
+$)$/!,&# #% -#. &3.'-%)%. d# -#$%&#1&!.#4.
Quand peutAil s*a+ir d*une situation spci,(ue Q
Nus(ue l!, l*interprtation des situations spci,(ues n*a pas t tr's abondante dans
la prati(ue europenne du fait d*une position tr's restricti$e ! ce su:et -
Est considre comme .!%')%!$ .13/!+2'# pou$ant ou$rir la possibilit ! une
dro+ation, celle issue d*un -
52
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
516E E"3$#(#$% #;/#1%!$$#-7
516E N$ &313%!%!0
516E S13/!+2'# 9 -#$%&#1&!.#
516E E% d$% -# %&)!%#(#$% $) 1). 3%3 1&3"' 1)& -# -3*!.-)%#'&.
6insi, d*apr's cette doctrine tr's restricti$e, toute situation spci,(ue ! une
entreprise a%ant un caract're permanent en raison de son secteur d*acti$it ne
pourrait donner lieu ! une dro+ation.
)Capplication de cette position dans le conte1te marocain serait discutable au moins
pour deu1 raisons -
)*article 18 de la loi ou$re la possibilit de dro+ation, du seul fait de lCe1istence
de toute situation spci,(ue, (u*elle soit de caract're permanent ou ponctuel,
pour$u (ue la dro+ation puisse amener eIecti$ement les tats de s%nt&'se !
donner l*ima+e la plus ,d'le possible.
@otre 5onseil @ational de la 5omptabilit, tant de cration toute rcente, n*a
pas encore t en mesure de proposer des r+lementations particuli'res (ui
rpondent ! des situations spci,(ues de caract're permanent lies ! la nature
de certains secteurs d*acti$it.
C#.% 1'&2'!7 !- $'. 1)&)!% !$d!2'3 d# $'. 3-!*$#& d# -!$%#&1&3%)%!$
#'&13#$$# 9 /# .'I#% #% d)d(#%%&# %'%# d3&*)%!$ I'.%!+3# #% #.%!(3#
$3/#..)!&# 1)& -# /:#0 d#$%&#1&!.#7 .'. .) &#.1$.)8!-!%37 9 /$d!%!$
2'!- .# /$0&(# )'; d!.1.!%!$. d# -)&%!/-# 1@ d# -) -! #% 2''!-
-)11-!2'# d# ()$!,&# /$.%)$%# d'$ #;#&/!/# 9 -)'%&#.
30. )*ID6;E OI.E)E ET )6 ?REEDI@E@5E .E )6
RE6)ITE SUR )*6??6RE@5E
Selon l*I6S 1 -#. 13&)%!$. #% )'%&#. 3"3$#(#$%. d# -) "!# d# -#$%&#1&!.#
d!"#$% =%&# #$&#*!.%&3. #% 1&3.#$%3. /$0&(3(#$% 9 -#'& $)%'&# #% 9 -)
&3)-!%3 +$)$/!,&# .)$. .#$ %#$!& '$!2'#(#$% 9 -)11)&#$/# I'&!d!2'#4.
5ette r'+le, ri+e en principe fondamental dans les pa%s an+loAsa1ons, pri$il+ie
la ralit conomi(ue des oprations et contrats sur leur apparence :uridi(ue.
6insi, par e1emple les oprations de 5rditAbail d*une certaine importance sont
comptabilises comme des ac&ats ! crdit et non comme des locations.
53
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
5ependant, la 0'me directi$e europenne, comme la loi comptable marocaine, n*ont
pas retenu ce principe.
Il n*en demeure pas moins $rai (ue, contrairement ! l*attitude restricti$e prconise
par la doctrine europenne, les dispositions de l*article 18 de la loi comptable
marocaine pourraient permettre ! une entreprise de dro+er ! la prsentation de
certains contrats de crditAbail en tant (ue location, mais comme ac&at ! crdit
1
#,
dans le cas e1tr7me oU du fait de l*importance dterminante de ce mode de
,nancement sur la situation patrimoniale de l*entreprise, cette prsentation est
eIecti$ement de nature ! permettre au1 tats ,nanciers de reBter plus ,d'lement
la situation ,nanci're et les rsultats rels de l*entreprise.
3=. )*ID6;E OI.E)E ET )ES ?RI@5I?ES 5OD?T6<)ES
)*tablissement d*tats de s%nt&'se donnant une ima+e :u+e ! priori ,d'le par tout
utilisateur, n*est possible (ue si l*entreprise de$ait appli(uer des concepts et des
mt&odes pralablement d,nis et publi(uement accepts.
)*utilit de la d,nition crite des concepts et mt&odes ! la base de tout s%st'me
comptable a t mise en $idence, pour la premi're fois, par la premi're norme
I6S5 entre en application au 1>1>183=.
Elle a ensuite fait l*ob:et de dbats approfondis au sein des pa%s de la 5.E.E.
pendant les annes /W.
l*Ordre OranXais des E1perts 5omptables a notamment prcis (ue Gc&erc&er ... !
d,nir un ensemble de principes et de con$entions co&rents entre eu1 c*est, du
m7me coup, tenter de prot+er les intr7ts des utilisateurs des comptes annuels...
6insi, reconnaTtAon mieu1 la ncessit de prciser les r'+les du :eu, pour (ue les
destinataires de ces comptes comprennent le messa+e (u*! tra$ers eu1 $eulent leur
transmettre les diri+eants des entreprisesH
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Il est donc certain (ue la 0&('-)%!$ /:3&#$%# d# /$"#$%!$. d# 8).#
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1
Essentiellement dans le cas de contrats avec option ferme d'achat
2
OECCA - Actes du 36me Congrs National franais
54
CHAPITRE 2 : ANALYSE DE LA LOI COMPTABLE
SECTION 3: LA FINALITE DES ETATS DE SYNTHESE : L'IMAGE FIDELE
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$&()-#(#$% -!()*# +d,-# d# -#$%&#1&!.# 5(3%:d# d3d'/%!"##. $oir nF 32
et sui$ants#.
5*est dans cet esprit (ue la loi marocaine, dans sa d,nition du mod'le comptable
national, a prcis les principes comptables (u*elle retient comme fondamentau1, et
sur la base des(uels les tats de s%nt&'se d*une entreprise sont aptes ! Gdonner
une ima+e ,d'le de son patrimoine, de sa situation ,nanci're et de ses rsultatsH.
5es principes $oir nF=2 et sui$ants# constituent des r'+les +nrales d*une
importance essentielle, des(uelles dcoulent normalement des r'+les et modalits
d*application (ui assurent au1 tats de s%nt&'se une reprsentation ,d'le de la
ralit conomi(ue de l*entreprise.
55