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Cot de main duvre directe
(Docker) par escale
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
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Par ailleurs chaque shift (quipe travaillant 8h/jour) assure la manutention de 100 150
conteneurs maximum par shift.
Ainsi, une escale conteneurs de 300 conteneurs, ncessite deux shifts pour sa
manutention.
Affectation des dockers par une escale de conteneurs :
Pour une escale conteneurs le nombre de dockers affect est en moyenne quatre.
Nombre
des dockers
Nombre de
dockers par
shift
Nombre de
dockers par une
escale de
conteneurs
Rmunration
mensuelle
dun docker
(a)
Rmunration
mensuelle des
dockers pour les
escales conteneurs
(b)
Cot des
dockers/escale
(c)
70 2 4 5.357 dhs 21.428 dhs/ Mois
612,23
dhs/escale
(a) : salaire brut dun docker par mois.
(b) : Rmunration dun docker * nombre de dockers par escale de conteneurs
= 5.357 * 4
=21.428 dhs/ Mois.
(c) : Cot des dockers/escale =
Rmun ration mensulle des dockers pour les escales conteneurs
Nombre d
escalepar mois
=
21.428 dhs / Mois .
35
= 612,22857 612,23 dhs/escale
Avec : le nombre moyen descales par mois =
50+20
2
= 35 /
b. Le chef de zone :
Il soccupe de la gestion des oprations dimport, et dexport des conteneurs. Il
supervise le dchargement et chargement des conteneurs, et fournit des lments de facturation
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du grutage et des manipulations bords du navire Cest pourquoi il fait partie de la main duvre
li directement lescale des conteneurs.
Rmunration/ escale =
Salaire brut
Nombre d
escale par an
Affectation des chefs de zone par une escale de conteneurs :
Pour une escale conteneurs le nombre de chefs de zone affect est en moyenne quatre.
Nombre de
chef de
zone
Nombre de
chefs de
zone par
shift
Nombre de chef
de zone par une
escale de
conteneurs
Rmunration
mensuelle dun
chef de zone
(a)
Rmunration
mensuelle des
chef de zone
(b)
Cot des
chefs de zone
par escale
(c)
2 1 2
12 566
dhs/mois
25132dhs/mois
718,057
dhs/escale
(a) = Salaire brut dun chef de zone par mois.
(b) = Rmunration dun chef de zone * (nombre de chefs de zone/ escale de conteneurs)
= 12 566 dhs * 2= 25132dhs/mois.
(c)Cot des chefs de zone par escale =
25132 dhs /mois
35 escale /mois
= 518,057 dhs/escale
Avec : le nombre moyen descales par mois est gale 35 escale/mois.
c. Les conducteurs dengins :
Ils sont directement lis lactivit de lescale des conteneurs. Il sagit des :
- Grutiers (conducteurs des grues).
- Conducteurs de chariots cavaliers.
- Conducteurs des tracteurs sellette.
=(Nombre de chef de zone /escale)*
Salaire brut
Nombre descale par an
Cot de main duvre directe
(chef de zone) par escale
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Rmunration/ escale =
Salaire brut men suel
Nombre descale par mois
Affectation des conducteurs dengins par une escale de conteneurs :
Affectation des conducteurs dengins par une escale de conteneurs :
MOD
Nombre
/escale
Rmunration
mensuelle dun
conducteur
(dhs/mois)
Rmunration
dun
conducteur
dengins
(dhs /escale)
(a)
Cot de la MOD
lie aux
conducteurs
/escale
(dhs/escale)
Grutiers 2 12550 358,57 717,14
Conducteurs
dengins roulants
(tracteurs+ chariots
cavaliers)
4 10357 295,92 1183,68
Total MOD - - 654,49
1900, 82
dhs/escale
(a) Rmunration dun conducteur dengins:
= Rmunration mensuelle dun grutier (dhs/mois)/ Nombre descale par mois
= 12550/35 = 654,49 dhs /escale
(b) Cot de la MOD lie aux conducteurs /escale:
= Rmunration dun conducteur dengins/escale * nombre de conducteurs par escale
= (358,57*2) + (295,9*4)= 1900, 82 dhs/escale.
Cot de main duvre directe
(Conducteur) par escale
= (Nombre de conducteurs /escale) * Rmunration/escale
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d. Les pointeurs :
Ils sont ceux qui veillent la vrification et au pointage des conteneurs. Il vrifie leur
nombre, leur marque, leur numro, leur type et le numro de sellette. Les pointeurs ne peuvent
travailler que sur une seule escale jusqu sa terminaison.
Rmunration
mensuelle dun
pointeur
(dhs/mois)
Rmunration dun
pointeur par une
escale
(dhs/escale)
(a)
Rmunration dun
pointeur par une
escale
Cot de la MOD lie
aux
pointeurs /escale
(dhs/escale)
(b)
12 112 346,06 2
692,12 dhs/escale
(a)Rmunration dun pointeur par une escale=
rmunration mensuelle dun pointeur
Nombre descale /Mois
=
12112 dhs /mois
35 escale /mois
= 346,06 dhs/escale
(b) Cot de la MOD lie aux pointeurs /escale :
= Rmunration dun pointeur par une escale* Rmunration dun pointeur / escale
= 346,06*2= 692,12 dhs/escale
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1.1.2 Amortissement des engins :
Lamortissement des engins roulants et de levage fait partie des charges directes puisque
ces dits engins sont utiliss pour la manutention ou lescale des conteneurs uniquement.
Les principaux engins utiliss pour lescale des conteneurs sont : les grues et les
chariots cavaliers, et les tracteurs. Pour les tracteurs sont utiliss pour lacheminement des
conteneurs vers les zones de stockage lorsque la destination des conteneurs est longue.
Vous retrouverez sur le tableau suivant, les lments de lamortissement des engins
roulants et de levage.
Amortissements attribuables par type dengins
Matriel
Valeur dorigine
(V.O)
Date dacquisition
Dure de vie
(n)
Annuit
(V.O * 1/n)
Grue 3.000.000 dhs 2001 10ans 300.000 dhs
Chariots
cavaliers
Kalmar
csc 340
7.500.000 dhs 2008 5ans 1.500.000 dhs
Kalmar
esc 340
8.250.000 dhs 2006 5ans 1.650.000 dhs
Tracteur 1.500.000 dhs
2006
5 ans 300.000 dhs
N.B : Marsa Maroc amortit ses engins selon le mode damortissement linaire.
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Cot direct li lamortissement des engins utilis dans lescale des conteneurs
Type dengin utilis
pour une escale
conteneur
Amortissement
par an
Amortissement
par mois
(a)
Amortissement/
Escale
(b)
Nombre dengins
utiliss par escale
Cot total
damortissement
par escale
Grue 300.000 dhs 25.000 dhs 714,28 dhs 1 714,28 dhs
Chariots
cavaliers
Kalmar
csc 340
1.500.000 dhs 125.000 dhs 3.571,43 dhs 1 3.571,43 dhs
Kalmar
esc 340
1.650.000 dhs 137.000 dhs 3.928,57 dhs 1 3.928,57 dhs
Tracteur 300.000 dhs 25.000 dhs 714,28 dhs 2 1.428,56 dhs
Total
- - - -
9642,84 dhs
(a)Amortissement par mois =
Amortissement par an
12 mois
(b)Amortissement/ Escale =
Annuit
Nombre d
escale par an
A.N : Amortissement/escale de la grue =
300.000
420
= 714.28 dhs
(c)Cot total damortissement= Amortissement/Escale * Nombre dengins utiliss
= 714,28 dhs * 1 = 714,28 dhs
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Le nombre moyen descales par mois est gale 35 escale/mois, donc le nombre moyen descale par an est gale 420
escale/an (35*12).
1.1.3 Consommation carburants & lubrifiants :
La manutention des conteneurs se fait via des engins de levage (grue) consommant llectricit hauteur de 80% mais aussi
le gasoil hauteur de 20%.
Ajoutant aussi les chariots cavaliers qui consomment aussi le gasoil ainsi que les lubrifiants. Les tracteurs aussi, consomment
ces charges. Ainsi le tableau suivant rsume la consommation de chaque engin roulant ou de levage en carburants et lubrifiants :
Dpenses de carburants par escale de conteneurs
Engins / Elments
Consommation
annuelle du
carburant
(L/an)
Nombre
dengin
Heures de
fonctionnement
dengins (h/an)
Prix unitaire
du carburant
(dh/L)
Cot de
carburant par
an
(dhs/ an)
Cot de
carburant par
escale
(dhs/ escale)
Grue (MHC 150) 1.500 1 2.265 7,0108 10.516,2 25,039
Chariots
cavaliers
Kalmar
csc 340
53.418 1 2.398 7,0108 374502,92 891,674
Kalmar
esc 340
63.528 1 2.657 7,0108 445.382,1024 1.060,434
Tracteur (Terberg) 7.895 2 1.237 7,0108 55.350,266 131,786
Cot total - - - - - 2.108,933
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Dpenses de lubrifiants par escale de conteneurs
Engins / Elments
Lubrifiants
(dhs /an)
Consommation par
escale
(dhs / escale)
Grue (MHC 150) 34.629,29 82,45
Chariots cavaliers
Kalmar
csc 340
9.471,81 22,552
Kalmar
esc 340
12.836,07 30,56
Tracteur (Terberg) 4.902,28 11,67
Cot total de consommation de lubrifiants
par escale
- 147,232
Ainsi les dpenses de carburants et lubrifiants par escale de conteneurs sont : 2.108,933+ 147,232= 2.256 ,165 dhs / escale.
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1.1.4 Achats non stocks de matires et fournitures consommables :
a. Llectricit :
La consommation de llectricit par les conteneurs a t de 6. 832. 000 dhs en 2008, dont la part indirecte consomme dans
les bureaux et autres utilisations tait de 117852 dhs.
La consommation directe de llectricit a atteint en 2008, un montant de 6.714.148 dhs.
Cest principalement, le fonctionnement des grues qui la consomme en grande partie, mais llectricit est aussi utilise pour
les conteneurs frigorifiques qui doivent tre branchs llectricit pendant leur magasinage.
La proportion de llectricit consomme par les conteneurs frigorifiques est de 28% de la consommation directe des
conteneurs en lectricit, qui correspond : 1879962.44 dhs/an (6.714.148 * 28%). Ainsi :
Consommation de
llectricit
/Activits
Consommation annuelle de
llectricit (dhs/an)
Consommation de
llectricit en dhs par escale
de conteneurs (dhs/escale)
(*)
Grutage 4834185,56 11509,96
Magasinage des conteneurs
frigorifiques
1879962.44
4476,101
Cot directe total - 15.986,06 dhs/escale
(*) Consommation de llectricit en dhs par escale de conteneurs = Consommation annuelle de llectricit / (12 mois*35 escale par
mois).
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b. Leau :
Utilis pour lavage des conteneurs dpots, leau fait partie des charges directes consomme par les conteneurs, spcialement
frigorifiques.
La part directe de leau est gale au titre de lanne 2008 : 286.000 dhs/an, soit 680,95 dhs/escale.
Ainsi, la part direct des dpenses des achats non stocks de matires et fournitures est gale (15.986,06 + 680,95) =
16.667,01 dhs/escale).
1.1.5 Entretien et rparation :
Lentretien et la rparation des engins Marsa Maroc dAgadir sont assurs par des techniciens dune socit externe, ils
sont en fait sous traits. Ainsi, ces techniciens sont pays mensuellement selon un prix forfaitaire. Les frais dentretien et de rparation
sont des dpenses qui nont dautre objet que de maintenir un lment de lactif en ltat tel que son utilisation puisse tre poursuivie
jusqu la fin de la priode servant de base au calcul des annuits damortissement des engins.
La classification en postes de cot est la suivante :
- Les cots des matires consommables englobent les lubrifiants, les huiles, l es mtaux dapport pour la soudure, , les pices
de rechange achetes et les travaux, fourniture et service extrieur
- Le cot du personnel de la maintenance et le cot de sous-traitance.
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Cots E & R attribuables aux engins
Engins / Elments
Pice de
rechange/an
Pice de
rechange/escale
(a)
Nombre
dengin
Main
duvre/an
Main
duvre/escale
Nombre
de
personne
par
escale
Cot de
la main
duvre
par
escale(b)
Autres
TFSE(*)
Cot de la
maintenance
(dhs/
escale)(**)
Grue (MHC 150) 96.140 228,905 1 39.130,435 93,168 2 186,336 78,571 493,812
Chariots
cavaliers
Kalmar
csc 340
272.352 648,457 1 44.625 106,25 1 106,25 45 799,707
Kalmar
esc 340
8.837 21,040 1 44.625 106 ,25 1 106,25 11,43 138,72
Tracteur (Terberg) 414.700 987,381 2 16.149,84 38,452 2 76,904 30,952 1.095,237
Cot total - - - - - 2.527,476
(*) Travaux fourniture et service extrieurs
(a) Pice de rechange/escale =
pices de rechange par an
420
(**) Cot de la maintenance (dhs/ escale) = (a) + (b) + (c)
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Ainsi lensemble des charges directes relatives une escale de conteneurs sont
regroupes sur le tableau suivant :
Charges directes dune escale conteneur Cot de lescale
Cot de main duvre directe MOD
Chef de zone 718,057 dhs/escale
Pointeurs 692,12 dhs/escale
Dockers 612,23 dhs/escale
Grutiers 717,14 dhs/escale
Conducteurs 1183,68 dhs/escale
Total MOD (a) 3860,277 dhs/escale
Engins
Matires et fournitures consommables
2.256 ,165 dhs / escale
Achat non stocks de matires et fournitures
16.667,01 dhs/escale
Entretien et rparation 2.527,476 dhs/escale
Amortissement des engins 9642,84 dhs/escale
Total (b) 31093,491dhs/escale
Total de charges (a)+(b)
34.953,768 dhs/escale
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1.2 Les charges indirectes :
Ce sont les charges qui ne peuvent tre incorpores dans les cots qu la suite de
calculs intermdiaires. Ces calculs concernent les centres danalyse. Les charges indirectes
concernent plusieurs produits et activits et peuvent tre affectes aux diffrents centres
danalyse laide de moyens de mesure. Appel dans lABC des inducteurs
34
.
Les charges indirectes de Marsa Maroc dAgadir seront rparties entre les diffrents
centres dactivits de Marsa Maroc dAgadir. Ces charges sont :
1.2.1. Fournitures :
Cette charge concerne lachat de fournitures de bureau ainsi que dautres fournitures.
Elle fait partie des charges indirectes du fait quelle nest pas uniquement consomme par
lactivit de lescale de conteneurs. On y trouve : fournitures de bureau (ruban, crayon,
gommes, etc), papeterie, imprims et papier en tte.
Laffectation de cette charge aux activits sest fait en fonction de lutilisation de
chaque centre dactivit. En fait, la plupart des activits de lescale de conteneurs, se font dans
des bureaux consommant les dites fournitures. Par faute de non disponibilit de quantit
exacte de fournitures de bureau consommes par chaque bureau, nous avons formul une
hypothse que les bureaux consomment les mmes quantits de fourniture. Donc nous avons
rpartit cette charge au prorata des bureaux de chaque activit :
- vrification & pointage des conteneurs :
Pour cette activit, nous retrouvons, les fournitures consomms par le bureau du
responsable de saisi des donns de pointage, puis une part des fournitures consommes par le
bureau du responsable manutention, ainsi quune part des fournitures consommes par le
bureau du chef dexploitation. Ainsi, le pourcentage de ce centre dactivit sera : 6,67%.
Ce pourcentage a t obtenu comme suit :
Un bureau de saisi des donns de pointage qui consomme les fournitures, moiti de
la part des fournitures consommes par le bureau du responsable manutention (1/2), moiti de
la part des fournitures consommes par le bureau du chef descale (1/2), un tiers (1/3) des
34
Grard Melyon, Comptabilit analytique , Edition: 3, Editions Bral, 2004, Page : 25.
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fournitures consommes par le bureau du chef dexploitation, soit : (7/3). Ce coefficient sera
divis par le nombre global de bureaux qui est gale 35.
- Prfacturation :
Il sagit des fournitures consommes par les bureaux suivantes : un bureau du
responsable de prfacturation, la moiti de la part du bureau du responsable de manutention
(1/2), la moiti de la part du bureau (1/2) du chef descale, un tiers (1/3) du bureau du chef
dexploitation, soit : (7/3).
Alors, cette activit a son tour, consomme cette charge hauteur de 6,67%.
- Suivi des travaux de maintenance :
Pour cette activit, nous avons les fournitures consommes par les bureaux
suivantes : un bureau du responsable du service de suivi des travaux de maintenance, un
bureau du chef du service outillage, un bureau du chef du service maintenance, un tiers du
bureau du chef dexploitation, soit (10/3).
Donc elle a comme cl de rpartition : 9,52 %, obtenu en divisant la part des bureaux
par le nombre total des bureaux [(10/3) : 35].
- Maintien des aires de stockage :
Cette activit consomme les fournitures hauteur de 7,14%, calcul par division de
la part des fournitures consommes par les bureaux de cette activit (les bureaux des deux
responsables de cette activit et la moiti de la part du bureau du directeur de la division
technique), par le nombre total des bureaux (35).
- Maintenance et fourniture de leau :
A lgard de lactivit ci-dessous, celle-ci consomme mme part en fournitures :
7,14%.
- Facturation :
Les fournitures de bureau sont consommes par les bureaux des deux responsables
de facturation, en plus de la moiti de la part des fournitures consommes par le bureau du
directeur de la division commerciale. Ainsi, sa cl est gale : 7,14% (2,5/35).
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- Gestion de rclamations des clients :
Comme pour la facturation sa consommation en cette charge est de 7,14%, puisque
sa part est quivalente celle consomme par la facturation.
- Installation et programmation :
La part incorporer dans cette activit est la moiti de consommation du service
informatique, puisquil se fait dans un seul bureau par une seule personne qui fait
linstallation et la programmation, mais aussi la maintenance du matriel informatique. Ainsi,
sa cl de rpartition sera gale : 1,428% (0,5/35).
- Maintenance du matriel informatique :
Sa consommation est la hauteur de 1,428%, comme pour linstallation et la
programmation.
- Contrle budgtaire :
Les fournitures de bureau consommes par cette activit concernent la part des
fournitures consommes par le bureau du responsable du contrle budgtaire de Marsa
Maroc, mais aussi, un quart de la part des fournitures consommes par le bureau du directeur
de la division financire et comptable. Nous avons pris le quart, puisque celui-ci, supervise
ct de cette activit, les trois autres activits de sa division : comptabilit gnrale, gestion
financire, et le recouvrement.
Ainsi, sa consommation est gale 3,57% (1,25/ 35) du montant des fournitures.
- Comptabilit gnrale :
Sa consommation est de 6,43 % (2,25/35). En effet, la part ou le quart des
fournitures consommes par le bureau du directeur de la division financire et comptable,
sajoute la part des fournitures consommes par les bureaux des deux responsables de la
comptabilit gnrale.
- Gestion financire :
Elle consomme aussi, 6,43 % du montant des charges de fournitures.
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- Recouvrement :
Mme consommation des deux activits prcdentes, du faite de lquivalence des
parts consommes. Ainsi, sa consommation est de : 6,43 %.
- Gestion de la paie :
Cette activit consomme les fournitures hauteur de 7,14%, calcul par division de
la part des bureaux de cette activit (les fournitures consommes par les bureaux des deux
responsables de cette activit et la moiti de la part des fournitures consommes par le bureau
du directeur de la division gestion des ressources humaines), par le nombre total des bureaux
consommant les fournitures (35).
- Gestion des affaires sociales :
Elle consomme mme part que lactivit de gestion de la paie, puisque deux
personnes en sont responsables, addition faite de la moiti de la part des fournitures
consommes par le bureau du directeur de la division gestion des ressources humaines. Sa
consommation est ainsi, de : 7,14%
- Administration :
Elle regroupe les fournitures consommes par trois bureaux, celui de la direction, de
la secrtaire et le bureau dordre, nous lui avant associ le coefficient 8,57% = 3/35.
1.2.2. Electricit :
Llectricit est consomme au sein de Marsa Maroc dAgadir hauteur de 98 %
pour des besoins dexploitation lis aux conteneurs. En effet, en 2008, la consommation de
llectricit a t de 6.832.000 dhs, dont la part indirecte consomme dans les bureaux et
autres utilisations tait de 136640 dhs/an.
La cl de rpartition de cette charge est un pourcentage qui varie dune activit une
autre en fonction de la consommation de chacune. Vu, le manque dinformation sur la
consommation exacte de chaque activit indirecte, nous lavons rpartit part gale entre les
bureaux du personnel de chaque activit puisque cest principalement les ordinateurs qui
consomment de llectricit.
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Ainsi, la consommation de chaque activit en lectricit se prsente comme suit :
Consommation en % de chaque activit en lectricit
Activit Consommation en lectricit
Vrification & pointage des conteneurs
6,67%
Prfacturation
6,67%
Suivi des travaux de maintenance
9,52 %
Maintien et nettoyage des espaces
7,14%
Fourniture et maintenance de leau,
lectricit
7,14%
Facturation
7,14%
Gestion des rclamations clients
7,14%
Installation & programmation 1,428%
Maintenance du matriel 1,428%
Contrle budgtaire 3,57%
Comptabilit gnrale 6,43 %
Gestion financire 6,43 %
Recouvrement 6,43 %
Gestion de la paie 7,14%
Affaires sociales & formation 7,14%
Administration 8,57%
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1.2.3. LEau :
Cette charge qui fait partie des achats non stocks de matires et fournitures, est
consomme essentiellement pour des besoins dexploitation, cest pourquoi la part indirecte
est trs minime. Il est en effet, difficile daffecter cette charge chaque activit, du fait que la
facture de leau pour Marsa Maroc, renseigne sur la consommation globale de
ladministration et ses divisions. Cest ainsi, que cette charge contrairement llectricit va
tre incorpore au niveau du centre administration, 100%.
1.2.4. Achats travaux, tudes et prestation de services :
Cette rubrique englobe :
les achats dtudes : cette charge concerne essentiellement ladministration. En
2008, Marsa Maroc dAgadir a achet des tudes diverses notamment des tudes pour la mise
en place de la comptabilit analytique et un service de contrle de gestion. Donc cest le
centre dadministration qui a consomm cette charge hauteur de 100%.
les achats de prestations de service : les services de gardiennage et de scurit
du port concernent principalement le centre administration. Nous avons affect cette charge
hauteur de 100 au centre administration.
1.2.5. Locations et charges locatives :
Il sagit principalement de la redevance lie la concession du terrain sur lequel se
situe Marsa Maroc dAgadir, cette redevance reprsente 97,36% des charges locatives, le reste
concerne la location du domaine public.
La rpartition de la redevance sera en fonction de la superficie occupe par la
division ou le service auquel sera affecte lactivit qui lui est relie. Il est noter que nous
avons estim les superficies relatives chaque activit laide du personnel travaillant dans
chaque activit.car nous nous ne disposons pas des plans de Marsa Maroc dAgadir.
Ainsi, lunit duvre ou linducteur de ressources de rpartition des charges
locatives est la proportion de la superficie du service consommant lactivit divis par la
superficie globale :
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106
X = Locations et charges locatives
Il est signaler que la superficie globale est de 1.713,01m. Mais, la superficie
relative chaque activit est la suivante :
- Dchargement/chargement des conteneurs : cette activit sexerce dans une zone
appele terminal conteneur (TC), dont la superficie de 220 m. A cette superficie sajoute une
proportion de la superficie du bureau du chef descale 5,33 m (16 m/3) et la portion de la
superficie du chef de service exploitation, soit 2,67 (16/6). Ceci, nous amne dduire la
superficie ncessaire lactivit du grutage qui est gale : 228 m.
Ainsi, la part des charges locatives consomme par lactivit du
dchargement/chargement des conteneurs est :
X= 6.230 (228 1.713,01) = 829,2070dhs
- Vrification & pointage des conteneurs : cette activit est faite par un pointeur qui la
fait manuellement et un autre qui saisie les donnes sur ordinateur dans un bureau de
pointage. Sa superficie est de : 14 m. A celle l sajoute 8 m (16/2) de la superficie du
responsable manutention, 5,33m (le 16/3 de la superficie du bureau du chef descale) et
2,67m (16/6) du bureau du chef dexploitation. Soit, une superficie totale de 32,67m. Ainsi,
la part des charges locatives consomme par lactivit de vrification & pointage des
conteneurs est :
X=6.230 (32,67 1.713,01) = 90,57dhs
- Acheminement des conteneurs vers zone empotage /dpotage : elle se fait sur une
superficie denviron 100 m sparant la zone de grutage de celle de magasinage. 5,33m
(16/3) la part de la superficie du bureau du chef descale et 2,67m (16/6) la part du bureau du
chef de service exploitation doivent sajouter 100m pour avoir une superficie total de
108m. Ainsi, la part des charges locatives consomme par lactivit dacheminement des
conteneurs vers zone empotage /dpotage est :
X= 6.230 (108 1.713,01) = 118,8166 dhs
- Magasinage : les conteneurs sont stocker sur une surface de superficie gale 580m ;
la superficie de ralisation du magazine sera, aprs addition de 2,67 (16/6) la part du bureau
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du chef de service exploitation et 5,33 (16/3) la part du bureau du chef descale, noua avons
588m. La part des charges locatives consomme par lactivit de magasinage des conteneurs
est :
X= 6.230 (588 1.713,01) = 2138,4813 dhs
- Prfacturation : se fait par une personne dpendante du service manutention avec une
superficie de 14m dont lajout de 8 m de la superficie de bureau responsable manutention,
2,67 m de la superficie du bureau de chef dexploitation et pour avoir 24,67m. Ainsi, la
part des charges locatives consomme par lactivit prfacturation est :
X= 6.230 (24,67 1.713,01) = 89,7216 dhs
- Suivi des travaux de maintenance : ces travaux se font dans un atelier de superficie
gale 240 m, mais, il ya lieu aussi de prendre en compte la superficie du bureau du chef de
service outillage (14 m) et celui de maintenance (14 m) et celui du chef de service
maintenance et outillage (16m) en ajoutant 2,67m (16/6) la part du bureau du chef de service
exploitation. La superficie totale est ainsi gale 286,67 m. Ainsi, la part des charges
locatives consommes par lactivit Suivi des travaux de maintenance est :
X= 6.230 (286,67 1.713,01) = 1042,5824 dhs
- Maintien et nettoyage des espaces : deux personnes de la division technique
interviennent pour la ralisation de cette activit et elles utilisent deux bureaux de superficie
de : 16 m avec une moiti de la superficie du bureau du chef de la division (7 m). Soit, une
superficie totale de 23 m. Ainsi, la part consomme des charges locatives par lactivit
maintien et nettoyage des espaces est de :
X= 6.230 (23 1.713,01) = 83,6480 dhs
- Fourniture et maintenance de leau, lectricit : cette activit est exerce par deux
personnes dans un seul bureau avec 16m laquelle s joute une superficie de 7 m (moiti de
superficie du bureau du chef de la division). Ainsi, la part consomme des charges locatives
par lactivit fournitures et maintenance de leau, lectricit est de :
X= 6.230 (23 1.713,01) = 83,6480 dhs
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- Facturation : deux responsables occupent un bureau de superficie gale 18 m mais
la part du bureau du directeur de la division commerciale est la moiti de sa superficie soit 8
m. Soit :
X= 6.230 (36 1.713,01) = 130,9274 dhs
- Gestion des rclamations clients : elle sexerce dans un comptoir de superficie
approximativement gale 14 m addition faite de 8m du bureau du directeur de la division
commerciale :
X= 6.230 (32 1.713,01) = 116,3799 dhs
- I nstallation & programmation : cette activit est faite par une personne occupant un
bureau de superficie de 16 m, mais puisque elle y effectue aussi la maintenance du matriel,
la superficie relative la programmation est de 8 m (16m/2). La part consomme des
charges locatives par linstallation et la programmation est de :
X= 6.230 (8 1.713,01) = 29,0949 dhs
- Maintenance du matriel : cest lactivit qui partage la superficie avec linstallation
et la programmation, ainsi sa superficie est de 8 m (16m /2), et la part consomme des
charges locatives par la maintenance du matriel est de :
X= 6.230 (8 1.713,01) = 29,0949 dhs
- Contrle budgtaire : activit affecte un responsable qui lexerce dans un bureau
superficie de 14 m, laquelle sajoute la part du directeur financier supervisant les activits
de la division financire et comptable. Ceci dit la superficie relative cette activit est :
17,5 m. Soit :
X= 6.230 (17,5 1.713,01) = 63,6452 dhs
- Comptabilit gnrale : la superficie de ralisation de cette activit est : 18m, si on
lui ajoute 3,5 m (la part du directeur financier), nous aurons 21,5 m.
X= 6.230 (21,5 1.713,01) = 78,1927 dhs
- Gestion financire : deux personnes en sont responsable et occupe une superficie de
18m. En plus de la part du bureau du directeur de division (3,5 m), nous obtiendrons :
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X= 6.230 (21,5 1.713,01) = 78,1927 dhs
- Recouvrement : activit faite sur une superficie de 19,5 m (16 m + 3,5 m). Ainsi, la
part consomme des charges locatives (dhs/escale), par cette activit est :
X= 6.230 (19,5 1.713,01) = 70,919 dhs
- Gestion de la paie : sa superficie de ralisation est de 21,5 m (18 m superficie du
bureau des deux responsables de la paie avec ajout de la part de superficie du directeur des
ressources humaines 3,5 m).
X= 6.230 (21,5 1.713,01) = 78,1927 dhs
- Affaires sociales & formation : activit faite sur une superficie de 17,5 m (14 m
pour le bureau de ses responsable et 3,5 m la part de superficie du directeur des ressources
humaines.
X= 6.230 (17,5 1.713,01) = 63,6452 dhs
- Administration : qui regroupe direction, secrtariat et le bureau dordre soit une
superficie de 46 m (14 m+18m+14 m) et 150m estimation faite pour la salle dattente, les
toilettes, les couloirs et la salle de runion). Soit une superficie globale de 196m.
X= 6230 (196 1.713,01) = 712,8271 dhs
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Consommation en % de chaque activit en charges locatives
Activit Consommation en charges locatives
Dchargement et chargement des conteneurs
13,31%
Vrification & pointage des conteneurs
1,91%
Acheminement vers des zones empotage et
dpotage
6,30%
Magasinage 34,32%
Prfacturation 1,44%
Suivi des travaux de maintenance 16,73%
Maintien et nettoyage des espaces 1,34%
Fourniture et maintenance de leau,
lectricit
1,34%
Facturation 2,10%
Gestion des rclamations clients 1,87%
Installation & programmation 0,47%
Maintenance du matriel 0,47%
Contrle budgtaire 1,02%
Comptabilit gnrale 1,25%
Gestion financire 1,25%
Recouvrement 1,14%
Gestion de la paie 1,25%
Affaires sociales & formation 1,02%
Administration 11,44%
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111
1.2.6. Primes dassurance :
Marsa Maroc a une assurance sur ces engins dexploitation, mais aussi des primes
dassurances lis au matriel de transport.
Primes dassurance lie aux engins de lexploitation :
Nous avons, en fait rpartit les primes dassurance lis aux engins de lexploitation
comme suit :
- Pour le dchargement des conteneurs:
Elle consomme principalement, les primes dassurances des grues qui sont dfinies
lavance et sont gales : 6000 dhs/an pour chaque grue.
- Acheminement des conteneurs vers zone empotage /dpotage :
Deux chariots cavaliers et deux tracteurs sont les engins assurs dans cette activit,
soit quatre engins en total, leur prime dassurance respective est de : 3600 dhs/ an et
2400 dhs/ an.
Primes dassurances du matriel de transport :
Pour les assurances du matriel de transport ce sont des charges incorporables
chaque activit en fonction du personnel qui bnficie du transport du personnel, et qui est
assure. Ainsi, pour chacune des activits suivantes, nous prsenterons leur part en charges de
primes dassurance lies au matriel de transport :
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Consommation par activit en charges de primes dassurance du matriel de transport
Activit
Consommation en charges de primes
dassurance du matriel de transport
Vrification & pointage des conteneurs
8,33%
Prfacturation
4,16%
Suivi des travaux de maintenance 8,33%
Maintien et nettoyage des espaces
8,33%
Fourniture et maintenance de leau,
lectricit
8,33%
Facturation
8,33%
Gestion des rclamations clients
8,33%
Installation & programmation 2,08%
Maintenance du matriel 2,08%
Contrle budgtaire -
Comptabilit gnrale 8,33%
Gestion financire 4,16%
Recouvrement 8,33%
Gestion de la paie 8,33%
Affaires sociales & formation 4,16%
Administration 8,33%
1.2.7. Charges du personnel :
Cette rubrique englobe des charges directes et indirectes de rmunration du
personnel. Nous avons prcdemment calcul la part directe des charges du personnel, ce qui
nous permet de dduire la part indirecte de ces charges :
Part indirecte = 82.229.752,34 - 1.621.316,34 (*)
= 6.608.436 dhs/ ans
(*) 3860,277* 35* 12
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113
Cette part indirecte va tre rpartie entre les diffrents centres dactivits en fonction
du nombre de travailleurs par activits, mais aussi et en fonction de leur salaire brut.
Ainsi, afin de dterminer la consommation de chaque activit en rmunration du
personnel qui lui est attach, nous avons calcul pour chaque salari au sein de chaque
activit, la rmunration consomme par chaque activit peut tre calcul selon la formule
suivante :
Rmunration du salari = Salaire brut mensuel 12 mois
- Vrification & pointage des conteneurs :
Pour cette activit, nous avons pris 33,33% (1/3) de la rmunration du chef de la
division dexploitation, 100% de la rmunration de lemploy de saisie, 50% (1/2) de la
rmunration du responsable de manutention et 50% de celle du chef descale. Ce sont les
charges du personnel consomms par cette activit.
Pour le chef de la division dexploitation, sa rmunration annuelle est la
suivante :
R = 32.566 12 33.33% = 130.264 dhs
Pour le responsable manutention :
R = 12.112 12 50% = 72.672 dhs
Pour lemploy de saisie, sa rmunration annuelle est gale :
R = 5857 12 = 70.284 dhs
Pour le chef descale :
R = 12.112 12 50% = 72.672 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
345.892 dhs.
- Magasinage:
Cette activit consomme seulement 100 % de la rmunration de lagent de parc. Sa
rmunration annuelle se prsente comme suit :
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R = 5.157 12 = 61.884 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
61.884 dhs.
- Prfacturation :
Elle se fait par un responsable de prfacturation sous supervision du chef de service
manutention. Ainsi, cette activit consomme quatre salaires de manire indirecte : 100 % de la
rmunration du responsable prfacturation, 33.33% de la rmunration du chef du service
exploitation, 50 % de la rmunration du responsable de prfacturation et du chef descale.
Pour le chef de service manutention, sa rmunration annuelle est la suivante :
R = 32.566 12 33.33% = 130.264 dhs
Pour le responsable prfacturation, sa rmunration est gal :
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
Pour le responsable manutention :
R = 12.112 12 50% = 72.672 dhs
Pour le responsable descale :
R = 12.112 12 50% = 72.672 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
420,952 dhs.
- Suivi des travaux de maintenance :
Les techniciens de Marsa Maroc, et de la socit sous-traitante ont t pris en
considration dans les charges directes, seule la rmunration du chef de service outillage et
celui de maintenance et celui de suivi et maintenance en ajoutant 33,33% de la rmunration
du directeur de la division exploitation.
o Rmunration du chef de service outillage :
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
o Rmunration du chef de service maintenance :
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R = 12.112 12 = 145.344 dhs
o Rmunration du responsable service suivi et maintenance:
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
o Pour le chef de la division dexploitation, la part de son salaire annuel consomme
est de: R = 32.566 12 33.33% = 130.264 dhs
Ainsi, la rmunration du personnel consomme par lactivit du suivi des travaux de
maintenance est de : 566.296 dhs.
- Maintien et nettoyage des espaces :
Cette activit consomme 100% de la rmunration des deux responsables du
maintien et nettoyage des et 50% salaire du directeur.
Pour les responsables de maintien et nettoyage des espaces, leur rmunration
se prsente comme suit :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Pour le directeur de la division, la part de son salaire annuel consomme est
de:
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs
- Fourniture et maintenance de leau, lectricit :
Cette activit consomme 100% de la rmunration de ses responsables et 50% du
salaire du directeur de la division technique.
Pour les responsables de maintenance et fourniture de leau, leur rmunration
annuelle se prsente comme suit :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Pour le directeur de la division, la part de son salaire annuel consomme est
de:
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
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Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs.
- Facturation :
La rmunration du personnel consomme par cette activit est 100% le salaire des
responsables de facturation auquel sajoute 50% de la rmunration du directeur de la
division commerciale. Soit :
Pour les deux responsables de facturation, leur rmunration annuelle se
prsente comme suit :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Pour le directeur de la division technique, la part de son salaire annuel
consomme est de:
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs.
- Gestion des rclamations clients :
Comme pour lactivit prcdente, la rmunration du personnel consomme par
cette activit est gale deux salaires en ajoutant 50% du salaire annuelle du directeur de la
division commercial. En effet :
Pour les deux responsables de facturation, leur rmunration annuelle se
prsente comme suit :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Pour le directeur de la division commercial, la part de son salaire annuel
consomme est :
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
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Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs.
- I nstallation, programmation et maintenance du matriel :
Ces deux activits sexercent par une seule personne. Nous avons calcul sa
rmunration consomme hauteur de 50% pour chaque activit. Soit :
Pour lactivit installation et programmation nous avons :
R = 12.112 12 50% = 72.672dhs
Pour lactivit installation et programmation nous avons :
R = 12.112 12 50% = 72.672dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
145.344 dhs.
- Contrle budgtaire :
La rmunration du personnel consomme par cette activit est deux salaires sous la
supervision du directeur financier et comptable, concernant le salaire de ce dernier nous
lavons rpartit parts gales (100/4 = 25%) entre les activits du centre financier. Ainsi les
salaires incorpors dans cette activit seront comme suit :
Part consomme de la rmunration du directeur financier et comptable,
consomme par le contrle budgtaire :
R = 32.566 12 25%= 97.698 dhs
Responsable du contrle budgtaire :
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
Alors, la rmunration annuelle du personnel consomme par cette activit est gale
: 243.042 dhs.
- Comptabilit gnrale :
Part annuelle consomme de la rmunration du directeur financier et
comptable, consomme par la comptabilit gnrale :
R = 32.566 12 25%= 97.698 dhs
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Responsables de la comptabilit gnrale :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
388.386 dhs.
- Gestion financire :
Part annuelle consomme de la rmunration du directeur financier et
comptable, consomme par la gestion financire :
R = 32.566 12 25%= 97.698 dhs
Responsables de la gestion financire :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
388.386 dhs.
- Recouvrement :
Part annuelle consomme de la rmunration du directeur financier et
comptable, consomme par le recouvrement :
R = 32.566 12 25%= 97.698 dhs
Responsables du recouvrement:
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
388.386 dhs.
- Gestion de la paie :
La rmunration du personnel consomm par cette activit est deux salaires dont
laquelle sajoute 50% de la rmunration du directeur de la division ressources humaines.
Soit :
La part de la rmunration annuelle consomme du directeur de la division
ressources humaines est de :
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
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La part de rmunration des deux responsables de gestion de la paie,
consomme est :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs.
- Affaires sociales & formation :
A linstar de la gestion de la paie, cette activit consomme le salaire des deux
responsables daffaires sociales et de formation. A celui-ci sajoute 50% du directeur de la
division ressources humaines.
la rmunration annuelle du directeur de la division ressources humaines
R = 32.566 12 50%= 195.396 dhs
La part de rmunration des deux responsables des affaires sociales et de
formation, consomme par lescale conteneurs est :
R = 12.112 12 2 = 290.688 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
486.084 dhs/escale.
- Administration :
Elle regroupe la direction, secrtariat et le bureau dordre. Donc, elle consomme la
rmunration du directeur, du secrtaire, du responsable du bureau dordre et celle de lagent
de scurit.
Rmunration du directeur :
R = 32.566 12 = 390.792 dhs
Rmunration de la secrtaire :
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
Rmunration du responsable du bureau dordre :
R = 12.112 12 = 145.344 dhs
Rmunration de lagent de scurit :
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R = 5157 12 = 61.884 dhs
Alors, la rmunration du personnel consomme par cette activit est gale :
743.364 dhs.
Consommation par activit en charges de rmunration du personnel
Activit
Consommation en
charges de
personnel
Part de charges de
personnel
Vrification & pointage des conteneurs 345,892 dhs 5,12%
Magasinage 61,884 dhs 0,92%
Prfacturation 420,952 dhs 6,23%
Suivi des travaux de maintenance 566,296 dhs 8,38%
Maintien et nettoyage des espaces 486,084 dhs 7,20%
Fourniture et maintenance de leau,
lectricit
486,084 dhs 7,20%
Facturation 486,084 dhs 7,20%
Gestion des rclamations clients 486,084 dhs 7,20%
Installation & programmation 145,344 dhs 2,15%
Maintenance du matriel 145,344 dhs 2,15%
Contrle budgtaire 243,042 dhs 3,59%
Comptabilit gnrale 388,386 dhs 5,75%
Gestion financire 388,386 dhs 5,75%
Recouvrement 388,386 dhs 5,75%
Gestion de la paie 486,084 dhs 7,20%
Affaires sociales & formation 486,084 dhs 7,20%
Administration 743,364 dhs. 11,01%
Total 6.753,78 dhs 100%
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1.2.8. Rmunration des intermdiaires et honoraires :
Il sagit des sommes verses des personnes ne faisant pas partie du personnel de
lentreprise Marsa Maroc et exerant des professions librales. Cela concerne souvent des :
(Notaires, avocats, conseillers juridiques, experts comptables).
Cette charge sera affecte hauteur de 100% au centre administration.
1.2.9. Transports :
Il sagit des frais de transport et de dplacement que ltablissement assure par ses
propres moyens. Cette charge est consomme indirectement par lactivit escale de
conteneurs. Pour la rpartition de cette charge nous avons dtermin un coefficient de
rpartition selon la consommation de chaque activit. Soit :
Coefficient de rpartition =
Nombre de personnes transportes par activit
Nombre total de personnes transportes
Par la suite nous avons calcul la part consomme par chaque activit concerne :
- Vrification & pointage des conteneurs :
Dans cette activit, le responsable pointage, ainsi que le responsable de saisi de
donns de pointage bnficie du transport de lentreprise. Mais pour avoir la cl
correspondant ce centre danalyse nous avons divis le nombre de personnes transports au
niveau de cette activit (2) sur le total des personnes transports (24). Soit 8,33%.
- Prfacturation :
La fraction correspondant cette activit est la division du nombre de personnes de
prfacturation par le nombre total du personnel transport. Soit, 4,16% quivalente 1/24.
- Suivi des travaux de maintenance :
Ce sont le chef doutillage et celui de maintenance qui utilise pour cette activit le
transport du personnel, soit une fraction de 2/ 24, quivalente 8,33%.
- Maintien et nettoyage des espaces :
Les deux responsables du maintien et nettoyage des espaces, utilisent le transport du
personnel. Cest ainsi, que la fraction correspondante cette activit est :
2
24
, soit 8,33% de la
charge lie au transport.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
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122
- Fourniture et maintenance de leau, lectricit :
Elle consomme 8,33% des charges de transport, vu que ses les deux personnes
responsables de cette activit utilise le transport du personnel, donc la fraction relative ce
centre est de :
2
24
.
- Facturation :
Pour cette activit, la consommation en charges de transport est de : 8,33%, puisque
les deux responsables de cette activit consomme la dite charge, ainsi la fraction de ce centre
danalyse est de :
2
24
.
- Gestion des rclamations clients :
Les deux responsables de la gestion des rclamations clients, utilisent le transport du
personnel. Cest ainsi, que la fraction correspondante cette activit est :
2
24
, soit 8,33% de
la charge lie au transport.
- Installation & programmation et maintenance du matriel informatique :
Le service informatique, aussi, consomme cette charge travers son responsable. La
consommation de ce service est ainsi de
1
24
, soit 4,16%. Cette consommation sera en fait
rpartie parts gales (50% chacune) entre les deux activits de ce service, qui sont assure
par le responsable du service informatique, soit :
Installation & programmation : cette activit correspond une consommation
de : 2,08%.
Maintenance du matriel informatique : consommant aussi, 2,08% de cette
charge de transport.
- Comptabilit gnrale :
Cette activit consomme : 8,33%, de la charge de transport, ce qui est quivalent la
fraction du nombre du personnel de la comptabilit gnrale (2) et le nombre total du
personnel transport 24 (2/24).
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123
- Gestion financire :
Un des deux responsables de ce service utilise et bnficie du transport du personnel,
ce qui fait que la consommation de ce centre dactivit est de : 4,16%, fraction de 1 par 24
(nombre de personnel transport).
- Recouvrement :
Le recouvrement est assur par deux responsables. Ceux-ci font partie du personnel
transport par le matriel de transport du personnel, cest pourquoi, cette activit consomme
la dite charge hauteur de : 8,33%, quivalente :
2
24
.
- Gestion de la paie :
Les deux responsables de la gestion de la paie, utilisent le transport du personnel.
Cest ainsi, que la fraction correspondante cette activit est :
2
24
, soit 8,33% de la charge lie
au transport.
- Affaires sociales & formation :
Seul le responsable des affaires sociales, fait partie du personnel transport par le
transport de Marsa Maroc dAgadir, au niveau de cette activit est sa fraction est gale
1
24
.
- Administration :
Au niveau de cette activit sont transports, le responsable du bureau dordre, et
lagent de scurit. Cest ainsi que la part de cette activit sera gale la fraction
2
24
.
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124
Consommation par activit en charges de transport
Activit
Consommation en charges du
transport
Vrification & pointage des conteneurs
8,33%
Prfacturation
4,16%
Suivi des travaux de maintenance 8,33%
Maintien et nettoyage des espaces
8,33%
Fourniture et maintenance de leau, lectricit
8,33%
Facturation
8,33%
Gestion des rclamations clients
8,33%
Installation & programmation 2,08%
Maintenance du matriel 2,08%
Comptabilit gnrale 8,33%
Gestion financire 4,16%
Recouvrement 8,33%
Gestion de la paie 8,33%
Affaires sociales & formation 4,16%
Administration 8,33%
1.2.10. Dplacements, missions et rception :
Ce compte retrace les dpenses de dplacement lies la formation, les missions et
aux rceptions lis lactivit escale de conteneurs. Nous avons rparti cette charge
incorporable aux activits relatives lescale de conteneurs selon un coefficient de rpartition
calcul comme suit :
Coefficient de rpartition =
Nombre de dplacement de chaque personne
Total de dplacement
Ces dplacements concernent principalement le directeur, le directeur de la division
financire et comptable, le directeur de la division commerciale et le directeur de la division
des ressources humaines.
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125
- Le directeur :
Il a fait au titre de lanne 2008, 12 dplacements. Ca consommation en cette charge
est la hauteur de 17,91%, quivalente (12/67) fraction du nombre de dplacements du
directeur par rapport au total des dplacements, pour des missions. Cette consommation sera
incorpore au niveau de ladministration.
- Le directeur de la division financire et comptable :
Il fait un dplacement par mois. Ainsi ses dplacements par an sont gaux 12
dplacements.
Puisque le total de dplacement annuel est gal 67 dplacements, le pourcentage de
dplacement de ce directeur est de :
12
67
, soit17,91% qui sera rpartie parts gales entre les
quatre activits de la division financire et compitale. Ainsi, chacune de ces activit
consomme 25% de cette fraction, soit : 4,4775% chacune.
Activit
Consommation den charges de
dplacements
Contrle budgtaire :
4,4775%
Comptabilit gnrale 4,4775%
Gestion financire 4,4775%
Recouvrement 4,4775%
- Le directeur de la division commerciale :
Il fait deux trois dplacements par mois, donc 36 dplacements par an. Ce qui
quivaut 53,73% (36/ 67). Cette part sera rpartit comme pour les activits de la division
financire entre les deux activits de centre hauteur de 50% chacune. Ainsi, nous prsentons
la part de chaque activit :
Facturation : 26,856%.
Gestion des rclamations clients : 26,856%.
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126
- Le directeur de la division de gestion des ressources humaines :
Au terme de lanne 2008, il a fait 7 dplacements/an. Ce qui reprsente 10,44% du
total des dplacements (7/67). Ce part va tre incorpore aux deux activits de la division de
gestion des ressources humaines hauteur de : 5,22% chacune.
Gestion de la paie : 5,22%.
Affaires sociales & formation : 5,22%.
1.2.11. Frais postaux et communication :
Cette charge concerne les frais de tlphone et les frais postaux.
Pour les frais postaux :
Ces charges sont utiliss pour des besoins administratifs et sont difficile attach
chaque centre dactivit cest pourquoi, leur incorporation est faite 100% ladministration.
Leurs montant est de 30.000 dhs en lan 2008.
Pour les frais de tlphone :
Nous les avons rpartir en fonction du nombre de postes tlphoniques. Cela selon
un coefficient de rpartition calcul comme suit :
Coefficient de rpartition =
Nombre de postes tlphoniques par activit
Nombre total des postes tlphoniques
Nous avons tout dabord recens le nombre total de postes tlphoniques qui est
gale 35 postes ; par la suite, nous avons recens le nombre de postes tlphoniques par
chaque activit. Ainsi, nous avons calcul la part consomme par chaque activit en frais de
communications en fractionnant ces donnes cits.
Les 35 postes tlphoniques recenss, concerne :
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127
Pour la division exploitation :
o Le bureau du chef descale :
Pour ce poste, correspondant (1/35), les frais quil consomme en communication
seront rpartis entre : dchargement des conteneurs, acheminement, et magasinage, hauteur
de 33,33% chacune.
o Le bureau du chef division exploitation :
Sa consommation sera divis entre lensemble des activits de la division de
lexploitation qui sont en nombre de 6 (dchargement des conteneurs, acheminement,
magasinage, vrification et pointage, prfacturation, suivi des travaux de maintenance), soit
0,17% de (1/35) chacune.
o Le bureau responsable saisi des donnes de pointage :
Sa part (1/35) est incorpor au centre dactivit de vrification et pointage 100%.
o Le bureau du chef service manutention :
Consomme (1/35) des frais de communication, qui sera incorpore la vrification et
pointage, et la prfacturation 50% chacune.
o Le bureau du responsable prfacturation :
Il consomme aussi, (1/35) puisquil dispose dun poste tlphonique. Sa part sera
incorpore 100% lactivit prfacturation.
o Le bureau du responsable suivi des travaux de maintenance :
Sa part est incorporer 100% lactivit suivi des travaux de maintenance .
o Le bureau du chef doutillage :
Sa part est incorporer 100% lactivit suivi des travaux de maintenance .
o Le bureau du chef maintenance :
Sa part est incorporer 100% lactivit suivi des travaux de maintenance .
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128
Ainsi, si lon regroupe ces consommations par centre dactivit dexploitations, nous
aurons :
Activit
Consommation en frais de
tlcommunication
J ustification
dchargement des conteneurs
1,43% (0,33+0,17)/ 35
Vrification & pointage des
conteneurs
4,77% (0,17+0,5+1)/35
Magasinage
1,43% (0,33+0,17)/ 35
Acheminement des conteneurs 1,43% (0,33+0,17)/ 35
Prfacturation 4,77% (0,17+0,5+1)/35
Suivi des travaux de
maintenance
9,06% (3+0,17)/35
Pour la division technique :
Elle consomme la part de son directeur qui sera rpartie entre les deux activits de
cette division, mais aussi la part des responsables qui en dpendent. Ainsi :
Activit
Consommation en frais de
tlcommunication
J ustification
Maintien des aires de stockage
7,143% (2,5)/ 35
Maintien et fournitures en eau
7,143% (2,5)/35
Pour la division commerciale :
Pour les activits de cette division nous avons pour chacune la part consomme par
ses responsables, en plus de 50% de la part du directeur de la division commerciale. Ainsi, la
consommation de chaque activit est :
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Activit
Consommation en frais de
tlcommunication
J ustification
Facturation 7,143% (2,5)/ 35
Gestion des rclamations des
clients
7,143% (2,5)/35
Pour le service informatique :
Activit
Consommation en frais de
tlcommunication
J ustification
Installation et programmation 1,43% (0,5)/ 35
Maintenance du matriel
informatique
1,43% (0,5)/35
Pour la division financire et comptable :
Pour les activits de cette division nous avons pour chacune la part consomme par
ses responsables, en plus de 25% de la part du directeur de la division financire et comptable.
Ainsi, nous prsentons sur le tableau suivant, les consommations des activits de
cette division :
Activit
Consommation en frais de
tlcommunication
J ustification
Contrle budgtaire 3,57% (1+ 0,25)/ 35
Comptabilit gnrale 6,43% (2+0,25)/35
Gestion financire 6,43% (2+0,25)/ 35
Recouvrement 6,43% (2+0,25)/ 35
Pour ladministration :
Elle a pour cl de rpartition : 11,43% (4/35), puisquil utilise quatre postes
tlphoniques : un pour le directeur, un pour la secrtaire, un pour le bureau dordre, et un
pour lagent de scurit.
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130
1.2.12. Impts et taxes :
Ils sont lensemble des impts et taxes pays par Marsa Maroc ladministration des
impts. Cette rubrique concerne essentiellement la Taxe urbaine et d'dilit, la patente et la
taxes sur les vhicules.
Ces charges sont difficilement rattachables chaque activit car il nest pas possible
de dfinir une unit duvre physique. Cest pourquoi nous avons affect la totalit des
charges dimpts au centre administration (100% centre administration).
1.2.13. Dotation aux amortissements :
Les dotations aux amortissements concernent essentiellement le matriel
informatique, le mobilier de bureaux et les engins utiliss pour lescale de conteneurs. Mais,
lamortissement des engins dexploitation a t incorpor dans les charges directes, cest
pourquoi, la part de lamortissement indirecte est trs minime par rapport lensemble du
montant des charges damortissement.
Nous prsenterons par la suite les cls de rpartition des dotations aux
amortissements du matriel informatique et celles relatives lamortissement du mobilier de
bureaux.
Pour la rpartition de lamortissement du mobilier de bureau :
Pour dterminer la part consomme par chaque activit nous avons fait linventaire
du mobilier de bureau pour chaque activit. Cette part correspond aux dotations
damortissement des mobiliers de bureau qui est totalement amorti au titre de lanne 2008.
Le nombre de mobiliers utiliss par lensemble des activits de lescale de
conteneurs est : 158 mobiliers de bureau (y compris les bureaux, les chaises, les tables et la
salle de runion et la salle dattente).
Ainsi, cette charge sera rpartie entre les centres dactivit selon un coefficient de
rpartition calcul comme suit :
Coefficient de rpartition =
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- Vrification & pointage des conteneurs :
Pour cette activit nous avons une cl de rpartition de : 5,90%, elle est obtenue par
fraction des mobiliers du personnel intervenant dans cette activit, savoir les mobiliers du
bureau responsable de saisi des donns de pointage (4 mobiliers), la part de mobiliers de
bureau du responsable de manutention qui est en nombre de 2 mobiliers, soit (4 mobiliers
diviss par 2), la part de mobiliers du bureau du chef dexploitation (1,33) qui est gal ( 4
mobiliers divis par 3), et la part de mobiliers de bureau du chef descale , soit 2 (4 mobiliers
de bureau divis par 2).
- Prfacturation :
Il sagit des mobiliers de bureau de responsable de prfacturation (4 mobiliers), la
part des mobiliers du chef dexploitation (4 mobiliers divis par 3, soit 1,33), la part des
mobiliers de responsable manutention (4 mobiliers diviss par 2) et la part des mobiliers de
bureau du chef descale (4 mobiliers divis par 2). Soit, 5,90%du montant des dotations aux
amortissements de mobiliers de bureau.
- Suivi des travaux de maintenance :
Les mobiliers de bureau dans cette activit concernent les mobiliers de bureau des
trois bureaux des responsables : outillage, suivi de maintenance et maintenance, soit 12
mobiliers de bureaux, en ajoutant la part des mobiliers de bureaux de bureau de chef de
service exploitation (4 mobiliers divis par 3), soit 1,33. Ainsi, 8,44% du montant des
dotations aux amortissements de mobiliers de bureau seront affect cette activit.
- Maintien des aires de stockage :
Cette activit contient 8 mobiliers de bureau des deux responsables, laquelle
sajoute la part des mobiliers de bureau de directeur technique qui est gal 2 (4 mobiliers
divis par 2). Soit 10 mobiliers reprsentant 6,33% de la dotation damortissement des
mobiliers de bureaux de cette activit.
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132
- Fournitures et maintenance de leau, lectricit :
Mme pourcentage que lactivit prcdente, soit 6,33%. Il sagit des mobiliers de
deux bureaux (8 mobiliers) plus la part de mobiliers de bureaux de directeur technique (2
mobiliers).
- Facturation :
Cette activit reprsente aussi 6,33% du montant de la dotation damortissement de
mobiliers de bureaux.
- Gestion des rclamations des clients :
Cette activit consomme mme part que lactivit facturation, puisque deux
personnes en sont responsables (8 mobiliers), addition faite de la moiti de la part des
mobiliers de bureau du directeur de la division commercial. Sa consommation est ainsi, de :
6,33%
- I nstallation & programmation :
Cette activit sexerce dans seul bureau disposant de 4 mobiliers de bureau, ainsi ce
nombre sera rparti entre les deux activits du centre informatique, soit 1,26% pour chacune
des activits : installation et programmation et maintenance du matriel.
- Maintenance du matriel :
1,26% du montant des dotations de mobiliers de bureaux sont consomm aussi par
cette activit.
- Contrle budgtaire :
Il sagit des mobiliers de bureau dun seul responsable ( 4 mobiliers), laquelle
sajoute une part de mobiliers de bureau du directeur financier et comptable ( 4 mobiliers
divis par 4 activit), soit 5 mobiliers de bureau reprsentant 3,16% du montant de la dotation
damortissement des mobiliers de bureau.
- Comptabilit gnrale :
Sa consommation est de 5,70% ( 9 mobiliers).
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133
- Gestion financire :
Elle consomme aussi, 5,70% du montant des dotations damortissement de mobiliers
de bureau.
- Recouvrement :
Mme consommation des deux activits prcdentes, soit 5,70%.
- Gestion de la paie :
La consommation de cette activit est la mme que les autres activits ayant cette
part de 6,33%.
- Affaires sociales & formation :
Elle consomme aussi, 6,33 % du montant des dotations des mobiliers de bureaux.
- Administration :
Il sagit de mobiliers de bureaux de directeur, de secrtaire, du responsable de bureau
dordre et de lagent de scurit plus la salle dattente et mobiliers de runion (table de
runion avec chaises), soit un nombre total de 30 mobiliers reprsentant 18,98% du montant
de la dotation damortissement des mobiliers de bureaux.
Rpartition de lamortissement du mobilier de bureau par activit
Activit Cl de rpartition
Vrification & pointage des conteneurs 5,90%
Prfacturation 5,90%
Suivi des travaux de maintenance
8,44%
Maintien des aires de stockage 6,33%
Fournitures et maintenance de leau, lectricit
6,33%
Facturation
6,33%
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134
Activit Cl de rpartition
Gestion des rclamations des clients 6,33%
Installation & programmation 1,26%
Maintenance du matriel 1,26%
Contrle budgtaire 3,16%
Comptabilit gnrale 5,70%
Gestion financire 5,70%
Recouvrement 5,70%
Gestion de la paie 6,33%
Affaires sociales & formation 6,33%
Administration 18,98%
Total 100%
Pour la rpartition du matriel informatique :
Nous avons fait un recensement du nombre dordinateurs utiliss au sein de chaque
centre dactivit et nous avons calcul la part des dotations aux amortissements du matriel
informatique leurs correspondants.
Le nombre des ordinateurs utiliss par lensemble des activits de lescale de
conteneurs est : 30 ordinateurs.
- Vrification & pointage des conteneurs :
Pour cette activit nous avons une cl de rpartition de : 7,77%, elle est obtenue par
fraction des ordinateurs du personnel intervenant dans cette activit, savoir le responsable de
saisi des donns de pointage ( un ordinateur), la part du responsable de manutention ( 0,5), et
la part du chef dexploitation( 0,33), la part du chef descale ( 0,5) , soit 2,33/30.
- Prfacturation :
Dans cette activit nous trouvons un ordinateur du responsable de prfacturation, la
part du responsable de manutention (0,5), la part du chef dexploitation( 0,33), la part du chef
descale ( 0,5). Soit, 7,77%, du montant des dotations aux amortissements du matriel
informatique.
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135
- Suivi des travaux de maintenance :
Lactivit de suivi des travaux de maintenance est assure par un responsable de
suivi, dun chef outillage, et dun outillage maintenance, dots chacun dentre eux du matriel
informatique. Au trois ordinateurs des trois responsables, sajoute une part (0,33) du matriel
informatique du chef de la division exploitation. Ainsi, la proportion de dotations aux
amortissements du matriel informatique, relative cette activit est de 11,11%.
- Maintien des aires de stockage :
Assure par ses responsables, lactivit maintien des aires de stockage consomme
les dotations aux amortissements du matriel informatique hauteur de 8,33%. Cette fraction
nest autre que le nombre dordinateurs des deux responsables (2) en plus de la moiti ou part
du matriel informatique du responsable technique qui supervise le bon droulement du
maintien des aires de stockage et de lactivit Fournitures et maintenance de leau,
lectricit , soit : (2,5/30).
- Fourniture et maintenance de leau, et llectricit :
Comme pour lactivit prcdente, la Fourniture et maintenance de leau, et
llectricit consomme mme part que le Maintien des aires de stockage . Ainsi, la part
des dotations attribues ce centre dactivit est de 8,33%.
- Facturation :
Elle consomme 8,33% des dotations aux amortissements du matriel informatique,
du fait de la part des ordinateurs utilise, dans cette activit, par rapport au nombre total des
ordinateurs.
- Gestion des rclamations des clients :
A linstar de la facturation, la Gestion des rclamations des clients, consomme
8,33%, des dotations aux amortissements du matriel informatique, su fait de lquivalence du
nombre dordinateurs utiliss par cette activit et celle prcdente.
- Installation & programmation :
Nous recensons au niveau du service informatique un matriel informatique
(ordinateur avec son imprimante), mais puisque ce service assure deux activits (Installation
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
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136
et programmation, et maintenance du matriel informatique) pour lescale de conteneurs, nous
avons rpartie la part consomme par ce service (3,33%) entre les deux dites activits, soit
1,67% chacune.
- Maintenance du matriel informatique :
Elle consomme comme nous lavons signal ci-dessus, 1,67% des dotations aux
amortissements du matriel informatique.
- Contrle budgtaire :
Nous recensons au niveau du contrle budgtaire, un ordinateur. Mais la part
consomme des dotations aux amortissements du matriel informatique, concerne aussi
lamortissement de lordinateur du directeur financier et comptable. Ce dernier sera rparti
entre les quatre activits qui en dpendent, y compris le contrle budgtaire. Ainsi, la
consommation de cette activit sera de 4,17%, quivalente la fraction (1,25/30).
- Comptabilit gnrale :
La comptabilit gnrale est assure par deux responsables sous supervision du
directeur financier et comptable, dou le pourcentage retenue qui est gal 7,5%, soit fraction
de 2,5 par 30 (nombre total des ordinateurs).
- Gestion financire :
A linstar de la comptabilit gnrale, la gestion financire consomme la mme
proportion (7,5%) des dotations aux amortissements du matriel informatique, que celle
consomme par la comptabilit gnrale, du fait de lgalit du nombre de matriel utiliss.
- Recouvrement :
Cette activit son tour consomme 7,5% des dotations aux amortissements du
matriel informatique.
- Gestion de la paie :
Elle compte dans son total deux ordinateurs des deux responsables qui lassure.
Mais, cette activit prend en charge aussi, la part du matriel informatique du directeur de
gestion des ressources humaines. Ainsi, sa consommation est de 7,5%.
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137
- Affaires sociales & formation :
Deux personnes en sont responsables, et comme pour la gestion de la paie, sa
consommation est de 7,5%.
- Administration :
Elle consomme la grande part des dotations aux amortissements du matriel
informatique. En effet, nous recensons trois ordinateurs au niveau de cette activit (un pour le
directeur, un pour la secrtaire, et celui du responsable du bureau dordre.
Rpartition de lamortissement du matriel informatique par activit
Activit Cl de rpartition
Vrification & pointage des conteneurs 7,77%
Prfacturation 7,77%
Suivi des travaux de maintenance 11,11%
Maintien des aires de stockage 8,33%
Fournitures et maintenance de leau, lectricit
8,33%
Facturation
8,33%
Gestion des rclamations des clients 8,33%
Installation & programmation 1,67%
Maintenance du matriel 1,67%
Contrle budgtaire 4,17%
Comptabilit gnrale 7,5%
Gestion financire 7,5%
Recouvrement 7,5%
Gestion de la paie 8,33%
Affaires sociales & formation 8,33%
Administration 10%
Total 100%
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138
1.2.14. Provision :
Cette charge est non incorporable lactivit de lescale de conteneurs car elle
concerne les dotations aux provisions pour dprciation des crances douteuses et les
dotations aux provisions pour risques et charges qui nont pas un caractre rgulier.
1.2.15. Charges financires :
Ce compte concerne les charges dintrts dues par Marsa Maroc ses diffrents
prteurs. Mais nous navons pas pris la part de lactivit escale de conteneurs dans cette
charge car ces charges financires concernent des emprunts contracts depuis plus de 20
ans, et nont pas t utilis pour des besoins dexploitation, cest pourquoi, nous les avons
pas pris en considration, et ils sont non incorporables.
Nous prsentons ci-aprs deux tableaux de rpartition des charges indirectes entre les
diffrentes activits de lescale conteneurs, Object de cot tudi. Le premier tableau donne le
nombre dinducteurs de ressources ou cl de rpartition permettant la rpartition des charges
entre les activits ; le deuxime tableau donne la part consomme des charges par les
activits.
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139
Tableau 1 : Unit duvre de rpartition des charges indirectes sur les activits de lescale de conteneurs
Charges
indirectes
/Activits
Dcharge.
& Charge.
des
conteneurs
Vrification
& pointage
des
conteneurs
Achemin-
ement des
conteneurs
Magasinage
Prfactur
.
Suivi des
travaux de
maintenan
ce
Maintien
des aires
de
stockage
Fournitures
et mainten.
de leau,
lectricit
Factura
t.
Gest. des
rclamat
. clts
Fourniture - 6,67% - - 6,67% 9,52 % 7,14% 7,14% 7,14% 7,14%
Electricit - 6,67% - - 6,67% 9,52 % 7,14% 7,14% 7,14% 7,14%
Eau - - - - - - - - - -
Achats trav.
Etud. et prestat.
de services
- - - - - - - - - -
- - - - - - - - - -
Locations et
charges locatives
13,31% 1,91% 6,30% 34,32% 1,44% 16,73% 1,34% 1,34% 2,10% 1,87%
Primes
dassur
Engins
exploi.
6000 dhs - 6000 dhs - - - - - - -
Mat.
trsp.
- 8,33% - - 4,16% 8,33% 8,33% 8,33% 8,33% 8,33%
Rmunration
du personnel
- 5,12% - 0,92% 6,23% 8,38% 7,20% 7,20% 7,20% 7,20%
Rmu. Interm. et
honoraires
- - - - - - - - - -
Transports - 8,33% - - 4,16% 8,33% 8,33% 8,33% 8,33% 8,33%
Dplac.,miss. et
rception
- - - - - - - -
26,856
%
26,856%
Frais
post.et
com.
F.P - - - - - - - - - -
F.C 1,43% 4,77% 1,43% 1,43% 4,77% 9,06% 7,143% 10% 7,143% 7,143%
Impts et taxes - - - - - - - - - -
Dotat. Amt. M.I. - 7,77% - - 7,77% 11,11% 8,33% 8,33% 8,33% 8,33%
Dotat. Amt. M.B. - 5,90% - - 5,90% 8,44% 6,33% 6,33% 6,33% 6,33%
Total - - - - - - - - - -
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
140
Tableau 1 : Unit duvre de rpartition des charges indirectes sur les activits de lescale de conteneurs (suite)
Charges
indirectes
/Activits
Installation &
Programmat.
Mainten. du
matriel
Contrle
budg.
Compta.
Gnrale
Gestion
financ.
Recouv. Gestion
de la
paie
Affaires
sociales &
formation
Admini.
Fourniture 1,428% 1,428% 3,57% 6,43 % 6,43 % 6,43 % 7,14% 7,14% 8,57%
Electricit 1,428% 1,428% 3,57% 6,43 % 6,43 % 6,43 % 7,14% 7,14% 8,57%
Eau - - - - - - - - 100%
Achats trav.
Etud. et
prestat.de Sces
- - - - - - - - 100%
- - - - - - - - 100%
Locations et
charges locatives
0,47% 0,47% 1,02% 1,25% 1,25% 1,14% 1 ,25% 1,02% 11,44%
Primes
dassur.
Engins
exploi.
- - - - - - - - -
Mat.
trsp.
2,08% 2,08% - 8,33% 8,33% 4,16% 8,33% 4,16% 8,33%
Rmunration
du personnel
2,15% 2,15% 3,59% 5,75% 5,75% 5,75% 7,20% 7,20% 11,01%
Rmu. Interm.
et honoraires
- - - - - - - - 100%
Transports 2,08% 2,08% - 8,33% 4,16% 8,33% 8,33% 4,16% 8,33%
Dplac.,miss. et
rception
- - 4,4775% 4,4775% 4,4775% 4,4775% 5,22% 5,22% 17,91%
Frais
post.et
com.
F.P - - - - - - - - 100%
F.C 1,43% 1,43% 3,57% 6,43% 6,43% 6,43% 4,286% 4,286% 11,43%
Impts et taxes - - - - - - - - 100%
Dotat. Amt. M.I. 1,67% 1,67% 4,17% 7,5% 7,5% 7,5% 8,33% 8,33% 10%
Dotat. Amt.
M.B.
1,26% 1,26% 3,16% 5,70% 5,70% 5,70% 6,33% 6,33% 18,98%
Total - - - - - - - - -
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
141
Charges
indirectes
/Activits
Total
Dcharg.
& Charg.
de
conteneur
Vrificat.
& pointage
des
conteneurs
Achemin
-ement
de cont.
Magas. Prfactur.
Suivi des
travaux de
maint.
Maintien
des aires
de
stockage
Fourni. et
mainten.
de leau,
lectricit
Factur.
Gest. des
rclamat.
clts
Fourniture 750
-
50,025 - - 50,025 71,4 53,55 53,55 53,55 53,55
Electricit
136, 624
- 9,114 - - 9,114 13,01 9,756 9,756 9,756 9,756
Eau 257 - - - - - - - - - -
Achats trav.
Etud. et prestat.
de services
2000 - - - - - - - - - -
1500 - - - - - - - - - -
Locations et
charges
locatives
6230 829,2070 90,57 118,8166
2138,481
3
89,7216 1042,5824 83,6480 83,6480 130,9274 116,3799
Primes
dassur
Engins
exploi.
12 6 - 6 - - - - - - -
Mat.
trsp.
30 - 2,499 - - 1,248 2,499 2,499 2,499 2,499 2,499
Rmunration
du personnel
6753,78 - 345,892 - 61,884 420,952 566,296 486,084 486,084 486,084 486,084
Frais Pub. 505 - - - - - - - - - -
Rmu. Interm.
et honoraires
250 - - - - - - - - - -
Transports 260 - 21,657 - - 10,83 21,657 21,657 21,657 21,657 21,657
Dplac.,miss. et
rception
1660 - - - - - - - - 445,81 445,81
Frais
post.et
com.
F.P 30 - - - - - - - - - -
F.C 622,251 8,8946 29,6694 8,8946
8,8946
29,6654 56,3532 44,4294 62,2 44,4294 44,4294
Impts et taxes 6005 - - - - - - - - - -
Dotat. Amt.
M.I.
51,916 - 4,0338 - - 4,0338 5,7678 4,3246 4,3246 4,3246 4,3246
Dotat. Amt.
M.B.
278,85 - 16,4521 - - 16,4521 23,5349 17,6512 17,6512 17,6512 17,6512
Total 27037,5702 844,1016 569,9123 133,7112 2209,2599 632,0419
1803,1003 723,5992
741,3698
1216,6886
1202,1411
Tableau 2: Rpartitions des charges indirectes exprimes en milliers de dhs
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
142
Tableau 2 : Rpartitions des charges indirectes exprimes en milliers de dhs( suite)
Charges
indirectes
/Activits
Total
Installat.
&
Program
Mainten.du
matriel
Contrle
budgtair
e
Comptabi
lit
gnrale
Gestion
financire
Recouv.
Gestion de
la paie
Affaires
sociales
&
formation
Administ.
Fourniture 750 10,71 10,71 26,775 48,225 48,225 48,225 53,55 53,55 63,75
Electricit
136,624
1,952 1,952 4,878 8,786 8,786 8,786 9,756 9,756 11,71
Eau 257 - - - - - - - - 257
Achats trav.
Etud. et prestat.
de services
2000 - - - - - - - -
2000
1500 - - - - - - - -
1500
Locations et
charges locatives
6230 29,0949 29,0949 63,6452 78,1927 78,1927 70,919 78,1927 63,6452 712,8271
Primes
dassur
Engins
exploi.
12 - - - - - - - - -
Mat.
trsp.
30 0,624 0,624 - 2,499 2,499 1,248 2,499 1,248 2,499
Rmunration
du personnel
6753,78 145.344 145.344 243.042 388.386 388.386 388.386 486.084 486.084 743.364
Frais Pub. 505 - - - - - - - - 505
Rmu. Interm. et
honoraires
250 - - - - - - - - 250
Transports 260 5,416 5,416 - 21,657 10,83 21,657 21,657 10,83 21,657
Dplac.,miss. et
rception
1660 - - 74,3265 74,3265 74,3265 74,3265 86,652 86,652 297,306
Frais
post.et
com.
F.P 30 - - - - - - - - 30
F.C 622,251 8,8946 8,8946
22,2054
39,9946 39,9946 39,9946 26,659 26,659 71,0946
Impts et taxes 6005 - - - - - - - - 6005
Dotat. Amt. M.I. 51,916 0,867 0,867 2,165 3,8937 3,8937 3,8937 4,3246 4,3246 5,1916
Dotat. Amt. M.B. 278,85 3,5135 3,5135 8,8117 15,8944 15,8944 15,8944 17,6512 17,6512 52,9257
Total 27037,5702 206,416 206,416 445,8488 681,8549 671,0279 673,3302 787,0255 760,4 12529,325
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
143
Aprs avoir rparti les charges indirectes entre les diffrentes activits les consommant,
nous les avons somms, pour associer chacune de ces activits le cot lui correspondant. Ainsi,
nous prsentons sur le tableau qui suit les cots de chaque activit ainsi que la part en
pourcentage de chaque activit :
Activits
Cot
(en milliers de dhs/an)
Part en %
Cot en
dhs/escale (*)
Dchargement et chargement des
conteneurs
844,1016 3,12% 2009,76571
Vrification & pointage des
conteneurs
569,9123 2,11% 1356,93405
Acheminement vers des zones
empotage et dpotage
133,7112 0,49% 318,36
Magasinage
2209,2599 8,17% 5260,14262
Prfacturation
632,0419 2,34% 1504,86167
Suivi des travaux de maintenance
1803,1003 6,67% 4293,09595
Maintien et nettoyage des espaces
723,5992
2,67%
1722,85524
Fourniture et maintenance de leau,
lectricit
741,3698
2,74%
1765,16619
Facturation
1216,6886 4,5%
2896,87762
Gestion des rclamations clients
1202,1411 4,45%
2862,24071
Installation & programmation
206,416 0,76% 491,466667
Maintenance du matriel
206,416 0,76% 491,466667
Contrle budgtaire
445,8488 1,65% 1061,54476
Comptabilit gnrale
681,8549 2,52% 1623,46405
Gestion financire
671,0279 2,48% 1597,68548
Recouvrement
673,3302 2,49% 1603,16714
Gestion de la paie
787,0255 2,91% 1873,87024
Affaires sociales & formation
760,4 2,81% 1810,47619
Administration
12529,325 46,34% 29831,7262
Total
27037,5702 100% 64375,1671
(*) [Cot (en milliers de dhs/an)*1000] / 420 escale par an.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
144
Daprs le tableau ci-dessus, illustrant les activits de lescale de conteneurs, associs
leurs cots, nous avons relev un ensemble de constations, que nous prsentons ci-aprs.
En effet, nous avons remarqu que certaines activits, telles que : ladministration ,
est le centre qui consomme le plus de charges indirecte hauteur de 46,34%. Mais, pour les
activits de lexploitation, ce sont principalement le suivi des travaux de maintenance et le
magasinage qui consomme une grande part des autres activits de la division exploitation.
Elles, consomment respectivement environ 6,67%et 8,17% de la consommation global des
charges indirectes. Les activits qui savre consommant part minimale des charges indirectes
dans la division exploitation sont : lacheminement des conteneurs vers les zones de
dpotage/empotage et la prfacturation dont la consommation est respectivement de :
0,49% et 2,34 %.
Pour la division technique, ses deux activits comme pour les deux dernires activits
cites de lexploitation, elles consomment des parts faibles par rapports aux autres activits soit :
2,67%pour le maintien et nettoyage des espaces , 2,74% pour lactivit de fourniture de leau
et llectricit .
Par ailleurs, pour la division commerciale, il apparat que la consommation de ses deux
activits est approximative. Lactivit facturation consomme 4,5%de la part globale des
charges indirectes, et la gestion des rclamations des clients consomme 4,45%.
Le service informatique quant lui, il semble consommer la part la plus faible des
charges indirectes, soit pour chacune de ses activits qui sont : Installation et programmation
et maintenance du matriel informatique qui consomme 0,76%, lune.
La division financire, quant elle, consomme travers ses activits, contrle de
gestion , comptabilit gnrale , gestion financire et recouvrement des taux qui sont
respectivement de : (1,65%), (2,52%), (2,48%), (2,49%).
Par ailleurs, nous allons, redresser dans une tape suivante un tableau daffectation des
inducteurs aux activits aprs leurs identifications et leurs quantifications.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
145
Etape 4: Dfinition et quantification des inducteurs de cots
Aprs avoir associ chaque activit le cot quelle gnre, nous avons dans cette tape
essay de lui associer un inducteur permettant et servant comme unit duvre de ces dites
activits.
1. Les inducteurs explicatifs de chaque activit :
Nous avons pour chaque activit propos une multiplicit dinducteurs pouvant
expliquer les cots gnres par ces dites activits :
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Dchargement
/chargement des
conteneurs
Nombre de conteneurs chargs
Nombre de conteneurs
dchargs
Dure ncessaire pour
dchargement/ chargement
des conteneurs
Nous avons choisi comme inducteur le
nombre de conteneurs par escale car
cest le facteur causal de ces trois
activits aussi cest les conteneurs ou
leurs nombre qui sont dclenchateur de
cette activit dou la pertinence de
linducteur retenu.
Acheminement des
conteneurs vers zone
empotage /dpotage
Dure de transport des
conteneurs
Nombre de conteneurs
transports
Vrification &
pointage des
conteneurs
Nombre de conteneurs points
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
146
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Prfacturation
Nombre de factures
Cette activit est une tape prparatoire
pour la facturation, donc linducteur le
plus explicatif de cette activit est le
nombre de factures. Mais puisquon
sintresse seulement la part
consomme par les conteneurs, ou
lescale de conteneurs, cest le nombre
de factures des conteneurs par rapport
au nombre total des factures qui est plus
explicatif et plus reprsentatif.
Magasinage
Nombre de conteneurs
entreposs
La fonction du magasinage est
lentreposage des conteneurs, cest
pourquoi nous avons choisi comme
inducteur le nombre de conteneurs
entreposs.
Suivi des travaux de
maintenance
Nombre dheure MOD
Nombre dengins et
dquipement entretenir
Nous avons choisi comme inducteur le
nombre dengins et dquipement
entretenir car cest le plus explicatif
pour notre objet de cot qui est lescale
de conteneurs car ce dernier ncessite
des engins spcifiques alors que le
nombre dheure de MOD peut
concerner dautres activits que
lescale conteneurs.
Maintien et
nettoyage des
espaces
Superficie nettoye
Cest le seul inducteur retenu
reprsentatif de cette activit. Ainsi
nous avons pris la superficie de la
zone terminale rserve lescale de
conteneurs.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
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147
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Fournitures et
maintenance de
leau, lectricit
Quantit consomme en kw/h
Quantit consomme en l/h
Nombre dheure MOD
Pour les deux premiers inducteurs, ils
sont pertinents pour valuer le cot des
charges consommes par cette activit,
surtout leau et llectricit. Mais cest
le nombre dheure MOD par escale qui
regroupe aussi bien ces dits charges que
les autres consommes.
Facturation
Nombre de factures
La facturation est lactivit
dlaboration des factures, cest
pourquoi le nombre de factures est
linducteur que nous avons retenu pour
reprsenter cette activit.
Gestion des
rclamations clients
Nombre de rclamations
Cet inducteur est le facteur causal
dclenchant la consommation de cette
activit. Ainsi, nous avons retenu cet
inducteur car cest le plus reprsentatif
de cette activit.
Mais pour prendre la part consomme
par les conteneurs, nous allons
spcifier cet inducteur et prendre le
nombre de rclamations des clients de
conteneurs.
Installation &
programmation
Nombre dordinateurs utiliss
Le nombre dordinateurs utiliss est le
seul inducteur retenu reprsentatif de
cette activit, car cest le plus
explicatif, puisque cette activit
concerne linstallation et la
programmation dordinateurs.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
148
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Maintenance du
matriel
Nombre dordinateurs rpars
Heure Main duvre
le premier inducteur est celui que
nous avons retenu, puisquil est
difficile de calculer la dure pour
chaque ordinateur. Mais nous allons
pour une meilleure allocation de cots
lescale de conteneurs prendre le
nombre dordinateurs rpars au
compte de lescale de conteneurs.
Contrle budgtaire
Nombre de budgets tablis
Dure dtablissement dun
budget
La budgtisation peut avoir comme
inducteur : le nombre de budgets
tablis pour lactivit des conteneurs,
mais aussi, la dure dtablissement
dun budget. Mais cest le nombre de
budgets tablis par escale que nous
allons retenir, puisque la dure nest
pas un facteur constant, elle varie
chaque anne.
Comptabilit
gnrale
Ecritures comptables par
escale de conteneurs
Pour cette activit, il est gnralement
difficile de la quantifier, mais nous
allons utiliser le nombre des critures
comptables par escale de conteneurs
comme inducteur de cot de cette
activit.
Gestion financire
Nombre danalyses financires
Nous avons choisi comme inducteur le
nombre danalyses financires pour
cette activit car cest le plus explicatif.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
149
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Recouvrement
Nombre de dossiers traits, de
clients de conteneurs
Lactivit de recouvrement veille la
gestion (vrification de la facturation)
et contrle des dossiers des clients
dbiteurs de Marsa Maroc dAgadir,
cest pourquoi, le nombre de dossiers
traits de clients de conteneurs par
escale est linducteur le plus pertinent.
Gestion de la paie
Nombre de salaris pour la
paie
Nombre de bulletins de
salaires pour une application
de paie
Nous avons associ la gestion de
paie ces deux inducteurs, puisquils
sont les facteurs explicatifs pour une
meilleure estimation du cot de revient,
mais cest le nombre de salaris pour la
paie qui explique le mieux cette
activit, do son choix.
Formation
Nombre de formations
Nombre de salaris forms
Le nombre de formations et le nombre
de salaris forms semble tre les deux
variables explicatives de la formation,
mais cest le nombre de salaris forms
par activit qui apparat le plus
pertinent car les formations sont
gnrales (managent et fiscalits) et
concerne non seulement les conteneurs
mais aussi dautres activits.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
150
2. Regroupement dinducteurs :
Le regroupement consiste dfinir pour chaque activit une unit de mesure permettant
dapprhender correctement le niveau dactivit. En dautres termes, il est ncessaire de choisir
un inducteur de cots permettant dvaluer les prestations offerts pour chaque activit descale
de conteneurs.
Groupes dactivits par inducteurs
Inducteurs retenus Activits
Nombre de conteneurs par escale
Dchargement /chargement des conteneurs
Vrification et pointage des conteneurs
Acheminement des conteneurs vers zone empotage
Magasinage
Nombre de factures
Prfacturation
Facturation
Nombre dengins et dquipements
entretenir
Suivi des travaux de maintenance
Activits Inducteurs explicatifs Commentaire
Administration
Cot ajout
Chiffre daffaire
Pour cette activit la part du chiffre
daffaire de lactivit conteneurisation
dans le chiffre daffaire globale apparait
la plus significative et la plus pertinente
que le cot ajout (car si nous avons
choisi cette inducteur on va ajouter
lensemble des charges du centre
administration or ce qui est illogique)
cest pourquoi nous avons retenu
comme inducteur la part du chiffre
daffaire.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
151
Groupes dactivits par inducteurs
Inducteurs retenus Activits
Superficie nettoye
Maintien et nettoyage des espaces
Heure main duvre
Fournitures et maintenance de leau,
lectricit
Nombre de rclamations des clients
Gestion des rclamations clients
Nombre dordinateurs utiliss
Installation & programmation
Maintenance du matriel
Nombre de budgets tablis
Contrle budgtaire
Nombre danalyses financires
Gestion financire
Ecritures comptables
Comptabilit gnrale
Nombre de dossiers traits de clients de la
conteneurisation
Recouvrement
Nombre de salaris
Gestion de la paie
Nombre de salaris forms
Formation
Chiffre daffaire
Administration
A ce stade, on dispose dune liste dactivits (voir liste au-dessus) avec les units de
mesures correspondantes ainsi que les liens de causalit avec les charges. Ainsi dans ce qui suit
nous prsenterons le calcul de cot unitaire de chaque activit.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
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152
Etape 5: Etablissement dune mesure unitaire
Ltablissement dune mesure unitaire de base permet de fixer le cot unitaire actuel de
chaque activit. En utilisant les inducteurs prdfinis dans ltape prcdente, nous pouvons alors
calculer la part consomme par lescale de conteneurs, des activits communes entre la
conteneurisation et les autres activits de Marsa Maroc dAgadir.
Stage de fin de formation Lanalyse des cots par la mthode ABC
ENCG Anne universitaire 2008-2009
153
Tableau 1 : Dtermination du cot unitaire par centre dactivit du processus escale conteneur
Division
Ressources
consommes
Activits
Ressources
consommes
Inducteurs
Volume
des
inducteurs
Cot unitaire
dinducteur
Exploitation
8945,2023
Dchargement
/chargement des
conteneurs
2009,76571
Nombre de conteneurs
par escale
300
6,6992
Vrification & pointage
des conteneurs
1356,93405 4,523
Acheminement des
conteneurs
318,36 1,612
Magasinage 5260,14262 17,533
5797,95
Prfacturation 1504,86167
Nombre de factures
130 11,576
Suivi des travaux de
maintenance
4293,09595
Nombre dengins et
dquipement
entretenir
12 357,758
Technique 3488,0214
Maintien et nettoyage
des espaces
1722,85524
Superficie nettoye 2200 0,783
Fournitures et
maintenance de leau,
lectricit
1765,16619
Heure main duvre 16h 110,322
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154
Tableau 2 : Dtermination du cot unitaire par centre dactivit du processus escale conteneur (suite)
Division
Ressources
consommes
Activits
Ressources
consommes
Inducteurs
Volume des
inducteurs
Cot unitaire
dinducteur (*)
Commerciale
5759,12
Facturation
2896,87762
Nombre de factures
130 22,284
Gestion des
rclamations
clients
2862,24071
Nombre de rclam.
des clients
28 120,23
Informatique 982, 934
Installation &
Programmation
491,467 Nombre
dordinateurs utiliss
30
16,382
Maintenance du
matriel
491,467 16,382
Financire 5885,861
Contrle
budgtaire
1061,54476
Nombre de budgets
tablis
2/240 5,055
Comptabilit
gnrale
1623,46405 Ecritures comptables 130 12,488
Gestion financire 1597,68548
Nombre danalyses
financires
1/210 7,608
Recouvrement 1603,16714
Nombre de dossiers
traits pour clts cont.
55 29,148
Gestion des
ressources
humaines
3684,346
Gestion de la paie 1873,87024
Nombre de salaris
pour la paie
49 38,242
Formation 1810,47619
Nombre de salaris
forms
18 100,582
Administration 29831,7262 Administration 29831,7262 Chiffre daffaire 416.666,67 0,071
Total
64375,1671
- - - - -
(*) Cot unitaire dinducteur =
Ressources consommes
Volume des inducteurs
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155
LABC, permet certes une analyse plus fine et plus crdible des charges indirectes en
rintroduisant un lien de causalit entre consommations de ressources et volume des
inducteurs, surtout lorsque lentreprise fabrique des produits htrognes. Dans le cas de
Marsa Maroc, nous avons tudi lescale des conteneurs.
Ainsi, nous prsenterons un recensement du volume de linducteur c.--d. le nombre
dunit choisi pour le centre dactivit.
- Nombre de conteneurs par escale : La moyenne des conteneurs dchargs,
transports, dpots et entrepos est gale 300 conteneurs/escale. Donc le volume
des inducteurs sera gal 300 conteneurs. A signaler quen moyenne Marsa Maroc
dAgadir a fournie au titre de lanne 2008, 420 escales ce qui est quivalent 35
escales par mois.
- Nombre de factures : Marsa Maroc dAgadir facture en moyenne 130,
factures par escale pour les clients consommant ses diffrentes activits. Mais, le
nombre de factures pour lactivit de conteneurs est de 75 factures. Cest dire que
pour trois cent conteneurs par escale, nous avons 75 (300/4) factures qui sont
normalement faites, avec un nombre moyen de conteneurs de 4, pour chaque client.
- Nombre dengins et dquipements entretenir : Marsa Maroc, dispose de
12 engins dexploitation quelle utilise pour la manutention des conteneurs ou autres
activits quelle exerce. Mais, seulement 5 de ces engins sont spcifiques pour une
escale de conteneurs savoir : une grue, 2 chariots cavaliers et 2 tracteurs.
- Superficie terminal conteneurs nettoye : la superficie de la zone terminal
est de 2200 m dont la superficie du terminal conteneurs est de 900m, dont 220 m :
la superficie de la zone de grutage, 100 m : superficie de la zone conu pour
lacheminement des conteneurs vers zone empotage /dpotage, 580 m : superficie
de zone dentreposage (magasinage).
- Heure main duvre : le personnel de Marsa Maroc dAgadir travaille
normalement 8h par jour, et puisquune escale ncessite 2 shifts en moyenne, le
nombre dheure de main duvre pour lactivit de fournitures et maintenance de
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156
leau, lectricit sera : 16h/escale. Mais pour, le nombre dheure de main duvre,
consacr la zone de lescale de conteneurs est de 5 heurs par shift, soit 10 heurs par
escale.
- Nombre de rclamations des clients : Marsa Maroc dAgadir reoit en
moyenne 28 rclamations de part ses clients pour chaque escale. De ces 28, environ
12 rclamations sont faites par les clients de la conteneurisation, pour chaque escale
du navire.
- Nombre dordinateurs utiliss : daprs linventaire que nous avons fait ci-
dessous pour calculer le montant des dotations damortissement, nous avons
recenser le nombre dordinateurs utiliss par lensemble du personnel intervenant
directement ou indirectement hauteur de 30 ordinateurs.
- Nombre de budgets tablis : Le budget est la synthse formalise et chiffre
qui aprs discussion et ngociation entre une direction oprationnelle et son groupe,
traduit sur une priode gnralement dun an, les ressources, les plans daction, et les
rsultats attendus, en ligne avec les objectifs moyen terme de lorganisation. Pour
Marsa Maroc ltablissement du budget prvisionnel se fait semestriellement, soit 2
fois par an. Soit 2/420, par escale, vu que pour une anne se ralise 420 escale de
conteneurs. Mais, pour dterminer la consommation de la conteneurisation en cette
activit, et du fait de la difficult de la dterminer, nous avons opt pour le
coefficient qui correspond la part des charges de conteneurs dans le total des
charges consommes par Marsa Maroc. Ce coefficient qui est donne par le directeur
financier et comptable, est gale : 45,76%.
- Ecritures comptables : Une criture comptable est une opration consistant
enregistrer un flux commercial, conomique ou financier. Chaque criture est lie
un numro l'identifiant de manire unique une pice comptable qui est la facture.
Or nous avons 75 factures ce qui est quivalent 75 critures par escale de
conteneurs. Mais, pour le total des critures, se sera 130 critures par escale.
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157
- Nombre danalyses financires faites : cet inducteur permet de quantifier
lactivit de gestion financire, puisquil renseigne sur le nombre de fois que Marsa
Maroc dAgadir fait des analyses financires (rentabilit, solvabilit...etc.). Ainsi,
puisque chaque anne, se font ces dites analyses deux fois en moyenne, nous avons
p quantifier cet inducteur par escale soit: 1/210 (2/420). Du fait de la difficult
dterminer la consommation de lescale de conteneurs en cette activit, nous avons
opt pour la portion que reprsentent les charges de conteneurs dans le total des
charges consommes par Marsa Maroc. Cette portion est donne par le directeur
financier et comptable, est gale : 45,76%.
- Nombre de dossiers traits : le service recouvrement traite les dossiers des
clients dbiteurs, ou dautres ayant des problmes de rglement. La moyenne des
dossiers lis aux clients des conteneurs et de 35 par escale de conteneurs. Pour la
moyenne de dossiers traits de lensemble des clients, il sagit de 55 dossiers.
- Nombre de salaris pour la paie : ce facteur choisi pour expliquer lactivit
de la gestion de la paie qui est gale 49, quantifie le nombre de salaris directs et
indirect, intervenant dans une escale de navire. Il sagit en effet de :
12 : pour le personnel direct (2 chef de zone, 2 pointeur, 4dockers, 2 grutiers, 2
conducteurs).
37 : pour le personnel indirect, (responsable de prfacturation, chef de division
de lexploitation, chef descale, un agent de parc, un chef de service
manutention, un responsable de saisi des donnes de pointage, un chef service
doutillage, un chef service maintenance, un chef du service de suivi des travaux
de maintenance , 8 personnes dans la division financire, 5 dans la division des
ressources humaines,1 pour le service informatique, 3 dans la division
commerciale et ladministration qui regroupe 4 personnes : le directeur, la
secrtaire, le responsable du bureau dordre, et lagent de scurit).
- Nombre de salaris forms : les formations destines aux personnels de
Marsa Maroc sont de nature fiscale et managriale. Ainsi la formation au sein de
Marsa Maroc concerne essentiellement les cadres et les cadres suprieurs qui sont en
nombre de 14. Pour lescale de conteneurs 4 cadre bnficie de cette formations :
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chef dexploitation, chef manutention, chef descale et le responsable de suivi des
travaux de maintenance.
- Chiffre daffaire: 175.000.000 dhs est le chiffre daffaire ralise par Marsa
Maroc panant lan 2008. Pour ce qui est de la proportion ralise par escale, elle
gale : 416.666,67 dhs/ escale (175.000.000 /420). Pour la part ralise par
lactivit de conteneurisation, elle est la hauteur de 65%, soit 113.750.000 dhs/an,
ce qui donne 270.833,333 dhs/escale.
Aprs avoir calcul le cot unitaire des inducteurs par activit, nous prsenterons
dans la dernire tape de la dmarche ABC le calcul de cot de revient et le rsultat
analytique dgag par une escale de conteneurs ainsi que lanalyse de ces rsultats.
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Etape 6: Calcul et analyse du cot de revient
I. Calcul du cot de revient :
Le cot de revient dun produit est dans une logique traditionnelle, compos de deux
parties :
- une partie directe facilement imputable aux produits.
- une partie indirecte (commune) imputer par le biais de cls de rpartition plus
ou moins arbitraires.
1. Cot de revient de lescale de conteneurs :
Pour dterminer le cot de revient dune escale de conteneurs, nous avons calcul le
cot de revient globale dune escale de conteneurs. Par la suite, nous avons calcul le cot de
revient par type de conteneurs, soit 130 conteneurs dry et 170 conteneurs frigorifiques.
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Tableau : Cot des activits dune escale de conteneurs
Escale de conteneurs
Volume
dinducteurs
Cot dunit
dinducteur
Montant
(dhs/escale)
Cot des activits - - 57.086,288
Dchargement/ chargement
des conteneurs
300 6,6992 20097,6
Vrification & pointage des
conteneurs
300 4,523 1356, 9
Acheminement des
conteneurs
300 1,612 483,6
Magasinage 300 17,533 5259, 9
Prfacturation 75 11,576 868,2
Suivi des travaux de
maintenance
5 357,758 1788,79
Maintien et nettoyage des
espaces
900 0,783 704,7
Fournitures et maintenance de
leau, lectricit
10 110,322 1103,22
Facturation 75 22,284 1671,3
Gestion des rclamations
clients
12 120,23 1442,76
Installation &
Programmation
8 16,382 131,056
Maintenance du matriel 8 16,382 131,056
Contrle budgtaire [(2/420)*45,76%] 5,055 0,011
Comptabilit gnrale 75 12,488 936,6
Gestion financire
(2/420)*45,76%
7,608 0,016
Recouvrement 35 29,148 1020,18
Gestion de la paie 12 38,242 458, 904
Formation 4 100,582 402,328
Administration 270.833,333 0,071 19229,167
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Tableau de cot de revient dune escale de conteneurs
Escale de conteneurs
Nombre de
conteneurs
Cot unitaire
Montant
(dhs/escale)
Cot de main duvre
directe MOD
- - 3860,277
Matires et fournitures
consommables
-
-
2.256 ,165
Achat non stocks de
matires et fournitures
- - 16.667,01
Entretien et rparation - - 2.527,476
Amortissement des
engins
- - 9642,84
Cot direct -
-
34.953,768
Cot des activits -
- 57.086,288
Cot de revient
-
-
92.040,056
Nous avons dtermin au niveau du tableau ci-dessus, le cot de revient dune escale
de conteneurs, qui sous-entend le cot de chargement et dchargement dun navire de 300
conteneurs, en moyenne, dont 170 conteneurs frigorifiques et 130 conteneurs dry (type 20
pied).
2. Cot de revient par type de conteneurs :
Nous prsenterons dans ce volet, le cot de revient par type de conteneurs. En effet,
Marsa Maroc dAgadir, fait la manutention de deux types de conteneurs dry et
frigorifiques . Pour les conteneurs dry nous avons pris seulement les conteneurs dry de
type 20 pieds.
Les deux types consomment mme cot de main duvre directe, mme cot de
matires et fournitures consommables, mme cot dentretien et rparation, mme cot
damortissement des engins. Mais, les cots de ces deux types de conteneurs se diffrent au
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niveau du cot de lachat non stocks de matires et fournitures, puisque les conteneurs
frigorifiques consomment de llectricit lors de leur entreposage. Do la diffrence
constate dans les cots des deux types de conteneurs.
2.1. Cot de revient de conteneurs dry :
Conteneurs dry
Nombre de
conteneurs
Cot
unitaire(a)
Montant (b)
(dhs/escale)
Cot de main duvre directe MOD
130(*) 12,867 1672,71
Matires et fournitures
consommables
130
7,52 977,6
Achat non stocks de matires et
fournitures
130
40 ,636 (**)
5282,68
Entretien et rparation 130
8,425
1095,25
Amortissement des engins 130
32,143
4178,59
Cot direct
130
101,591 13.206,83
Cot des activits
130
190,288 24.737,44
Cot de revient - 291,879 37.944,27
(a) Cot unitaire =
Mantant des charges par escale de conteneurs
300
Par exemple : pour le Cot de main duvre directe MOD = 3860,277/300 = 12,867
(b) Montant = Nombre dunits duvre Cot dunit duvre
(*) 130 : Nombre de conteneurs dry traits par escale.
(**) (16.667,01- 4476,101)/300 = 12190,909/300 = 40 ,636
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2.2. Cot de revient de conteneur frigorifique :
Conteneurs frigorifiques
Nombre de
conteneurs
Cot unitaire(a)
Montant (b)
(dhs/escale)
Cot de main duvre directe
MOD
170 (*) 12,867
2187,39
Matires et fournitures
consommables
170
7,52
1278,4
Achat non stocks de
matires et fournitures
170
55,557
9444,69
Entretien et rparation 170
8,425
1432,25
Amortissement des engins 170
32,143
5464,31
Cot direct
170
116,512
19.807,04
Cot des activits
170
190,288 32.348,96
Cot de revient - 306.8 52.156
(a) Cot dunit duvre =
Mantant des charges par escale de conteneurs
300
(b) Montant = Nombre dunits duvre Cot dunit duvre
(*) 170 : Nombre moyen de conteneurs frigorifiques traits par escale.
2.3. Cot de revient unitaire des deux types de conteneurs :
Type de conteneurs Cot de revient unitaire(*)
Conteneurs dry 291,879
Conteneurs frigorifiques 306.8
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II. Calcul de la marge sur cot de revient :
Le prix de vente unitaire dun conteneur dry factur par Marsa Maroc dAgadir aux
clients est gal 490 dhs. Par contre le prix de vente unitaire dun conteneur frigorifique, est
de lordre de 535 dhs.
Ainsi, nous prsenterons sur le tableau ci-dessous, le rsultat analytique dgag par
les deux types de conteneurs, le rsultat global de ces deux types et la marge sur cot de
revient de chaque type.
Rsultats analytiques des deux types de conteneurs
Conteneur
Frigorifique
Conteneur
Dry
Prix de vente (dhs)
535
490
Cot de revient (dhs) 306.8 291,879
Rsultats analytiques
unitaires(*)
228,2 198,121
la marge sur cot de
revient (**)
74,38% 67,87%
Rsultat analytique
unitaire globale
426,321
(*) Rsultat analytique = Prix de vente cot de revient
(**) La marge sur cot de revient = [(prix de vente cot de revient)/ cot de revient] 100
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III. Analyse du cot de revient et la marge sur cot de revient :
Les deux types de conteneurs dgagent un rsultat analytique trs rentable, et une
marge sur cot de revient positive (> 0), donc chaque conteneur, contribue la couverture des
frais fixes. Ainsi, la prestation des services de manutention des conteneurs dry et frigorifiques
doit tre maintenue.
En effet, le conteneur frigorifique dgage une marge de 74,38% suprieure celle
du conteneur dry qui est de 67,87%. Ceci dit, la recette de Marsa Maroc dAgadir
proviennent certes des conteneurs, et principalement ceux frigorifiques, ce qui est expliqu
par la vocation de la rgion Souss Massa Dra qui est la production et lexportation des
poissons, et de produits, alimentaires ou autres, congels.
La diffrence constate au niveau des marges sur cot de revient des deux types de
conteneurs peut tre expliqu par la diffrence au niveau du cot direct de chacun des
conteneurs et par consquent leur marge sur cot direct qui est respectivement de : 78,22 %
[(prix de vente - cot direct) * 100 / prix de vente], pour les conteneurs frigorifiques, et
79,27% pour ceux dry.
Par ailleurs, les carts de rentabilit constats entre des produits ou prestations de
service diffrentes peut tre expliqu par :
- Leffet de diversit des activits : c--d que les produits consomment les
ressources de plusieurs activits dans des proportions variables.
- Leffet de cot relatif des activits cela signifie que le cot des activits diffre.
- Leffet de taille des sries : les sries sont dingales importances et consomment
des ressources qui sont largement indpendantes de la dure de traitement et du
volume de la srie. Ainsi, une large fraction de des ressources consommes est
dtermine non pas par le volume produit, mais par la faon dans le volume est
produit.
Pour lescale de conteneurs, nous nous sommes trouvs devant une homognit
dactivits entre lexport et limport, mais aussi, entre les types de conteneurs dry et
frigorifiques. Ceci dit, les effets cits ci dessous seront valids entre deux produits ou services
htrognes, qui ne consomme pas mmes activits, et mmes ressources.
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Dans, notre cas les conteneurs dry et frigorifiques consomment mme activits, et ils
ont ainsi, mme cot indirect. Ceci dit, lapplication lanalyse des cots par la mthode du
cot par activit a servi de calculer les cots des activits consommes par les deux
conteneurs, mais na pas pu assurer une distinction entre leurs cots indirects. Aussi, mme
constatation pour limport et lexport qui consomment des activits homognes, engendreront
mmes cots aussi bien directe que lindirecte. En effet, pour limport nous retrouvant, le
dchargement des conteneurs, leurs pointage, leurs acheminement vers zones de dpotage,
lentreposage, la prfacturation, et les autres activits des autres divisions qui sont aussi
commune entre limport et lexport. Pour celui-ci, le processus commence par rception,
pointage, acheminement vers zones dempotage, entreposage, prfacturation,. et chargement.
Ainsi, lanalyse des cots via la mthode du cot par activit a certes met la
disposition de Marsa Maroc dAgadir une base et un modle suivre surtout pour comparer
entre les cots de conteneurs et ceux de dautres prestations fournies, comme manutention du
bois et charbon.
Nous avons, alors dtermin les cots des activits consommes par les conteneurs,
ce qui sera beaucoup, plus utile dans une analyse des cots de diffrentes prestations de Marsa
Maroc dAgadir consommant des activits diffrentes que celles des conteneurs. Mais, il est
signaler que se sont les charges directes dans le cas des conteneurs qui prennent grande
importance et grande ampleur.
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IV. Synthse :
Les deux types de conteneurs dgagent un rsultat bnficiaire, faisant, la diffrence
dans leur contribution au bnfice global de lentreprise. Ceci, nous laisse envisager un
ventuel ramnagement des politiques financires et marketings en vue de leur adaptation
permanente aux impratifs de gestion de chaque type de conteneurs.
Lajout dune analyse des cots via la dmarche ABC la comptabilit gnrale
multiplie les champs dapplication. La nouvelle dmarche apporte une dimension de pilotage
oprationnel qui est la vocation actuelle dune direction financire.
Mme si la mthode ABC est historiquement dorigine industrielle, le secteur de
service notamment celui portuaire peut en attendre des gains court terme comme moyen
terme, Ces gains peuvent tre les suivants :
Dmarche risque : le dcoupage en activits des processus de production des cots permet
de mettre en lumire des zones de risque oprationnel des activits contribuant la prestation
escale de conteneurs sur lesquelles il est possible de chiffrer la mise en place de procdures
additionnelles.
Dmarche stratgique : le cot dune activit non rentable structurellement (comme
lactivit magasinage qui est gratuit sauf llectricit fournie lors de cet entreposage aux
conteneurs frigorifiques) peut amener une politique dexternalisation auprs de prestataires
sengageant traiter une partie ou la totalit de cette activit ou du processus concerns.
Dmarche commerciale : les calculs des cots et des marges associes lescale de
conteneurs peuvent aider au pilotage de produit rentable. Par exemple, combien de prestation
escale conteneurs doit-on fourni pour couvrir nos investissements sur ce produit ? Le calcul
des cots peut aussi tre multidimensionnel et permettre ainsi une segmentation tarifaire plus
fine. Par exemple, on peut obtenir le cot dune escale par type de clientle.
Dmarche budgtaire : lABC permet de chiffrer des prestations internes effectues entre
directions fonctionnelles de Marsa Maroc dAgadir. Il est tout fait envisageable dutiliser les
rsultats de la mthode ABC pour remonter la chane de causalit des cots. Par exemple, si
Marsa Maroc dAgadir veut pouvoir dans le futur grer x % descales de conteneurs
supplmentaires cot inchang, il est possible deffectuer des simulations qui dtermineront
les allocations de ressources optimales pour permettre aux activits qui concourent ces
escales de conteneurs dabsorber la hausse des volumes prvus.
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168
Facturation interne : lanalyse des cots via la mthode ABC peut viser le calcul des cots
des services fournis par Marsa Maroc dAgadir pour mettre en place une facturation interne,
par exemple pour les prestations dune escale de conteneurs notamment les activits dun
back-office pour un certains nombre descales de conteneurs, etc. Cette utilisation de lABC
amne ainsi progressivement lensemble des directions fonctionnelles se considrer comme
prestataire interne de services escale de conteneurs, et donc adopter un pilotage oprationnel
pour optimiser leurs performances.
Par ailleurs, lapport de lanalyse des cots de lescale de conteneurs via la mthode
ABC pour Marsa Maroc dpasse largement les seuls aspects de calcul des cots, elle constitue
une dmarche incontournable pour le contrle de gestion au sein de Marsa Maroc dAgadir.
Ainsi ce type de dmarche prsente de nombreux avantages et permet de mieux positionner la
direction financire de Marsa Maroc dAgadir et son contrle de gestion vis--vis de leurs
oprationnels et de la prise de dcision et dans la direction de lentreprise.
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169
Conclusion :
En guise de conclusion, nous nous permettons davancer que le prsent projet dont
lobjet est lanalyse des cots de lescale de conteneurs par la dmarche ABC, est riche autant
au niveau pratique que thorique, nous avons essay dy synthtiser un projet denvergure
dont nous voulons faire bnficier Marsa Maroc dAgadir, lentreprise sujette de nos
investigations.
Nous avons abouti un travail qui dmontre certes limportance de linstauration
dune dmarche ABC qui vient de complter la comptabilit analytique envisag instaurer par
lentreprise et apporte une vision partage. Le succs de son laboration est particulirement
li la phase de cadrage et d'analyse des objectifs clairs de l'organisation. Une attention
particulire doit tre porte la collecte des donnes. Des outils matures existent aujourd'hui,
et sont particulirement adapts aux logiques de "consommation" et sont assez flexibles pour
tre mis disposition des fonctionnels. L'implmentation dans un outil de ce type doit se faire
de manire itrative en tenant compte des priorits de l'organisation.
Finalement, nous dsirons saisir cette occasion pour dire que ce stage de fin de
formation nous a t dune trs grande utilit aussi bien au niveau pdagogique que
professionnelle, malgr les difficults rencontres surtout dans la collecte des informations.
Notre engagement durant deux mois conscutifs pour aboutir ce prsent mmoire est le fruit
dun effort de persvrance et dinvestigation sur la thmatique dont le choix nous a
satisfaits et travers lequel nous avons tir beaucoup de bnfices, ainsi cest une opportunit
qui nous a permis de penser une carrire qui rpond notre profil en tant que futurs
manager, de prouver nos comptence et de tisser des relations avec les professionnels.
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-
L. Ravignon, P. L. Bescos, M. Joalland, S. Le bourgeois, A. Malejac, La mthode
ABC/ABM piloter efficacement une PME, ditions dorganisation 1998, 6
me
tirage
2007.
A. Burlaud, G. Langlois, M. Bringer, C. Bonnier, Contrle de gestion DCG11,
Edition FOUCHER 2007.
T. Saada, A. Burlaud, C. Simon, Comptabilit analytique et contrle de gestion,
Edition VUIBERT, 2
me
dition.
G. Melyon, F. Hemici, V. Fernandez, Comptabilit analytique : principes,
techniques et volutions, Edition ESKA 1994.
G. CHA, P. Piget, Comptabilit analytique, Edition Economica, Paris 1994.
A. Keiser, Comptabilit analytique et de gestion, Edition ESKA 1994.
D. Boeri, N. Guedj, Contrle de gestion : pour amliorer la performance de
lentreprise, Edition dorganisation : 3
me
dition, 1991, 1995, 2000.
C. Alazard, S. Separi, Contrle de gestion, Manuel dapplication, Edition DUNOD
anne 2001, 5me dition.
R. Demeestre, P. Lorino, M. Nicolas, Contrle de gestion et pilotage de
lentreprise, Edition DUNUD : 2
me
dition, Paris 2002.
CPC de Marsa Maroc dAgadir, anne 2008.
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-
www.marsa-maroc.co.ma
http://www.faq-logistique.com/GCL-Logiguide-Vol06Num07-Activity-Based-
Costing-Transport.htm
http://costkiller.net/methodo/costkiller.methode.abc.htm
http://www.manager-go.com/methode-abc-abm.htm
http://www.businesspme.com/articles/finance/46/comptabilite-analytique.html
http://controlegestion.chez.com/obj.htm
http://www.containerinfo.net/
http://www.ffsa.fr/webffsa/transports.nsf/html/marchandisestransportees1k
http://extrapah.havre-port.net/images/menu_web4/lexique_PAH.pdf
www.crefige.dauphine.fr/publish/bouquin
http://neb180.free.fr/expose/page%20ABC.php
http://www.hec.unige.ch/recherches_publications/cahiers/2000/2000.19.pdf
www.crefige.dauphine.fr/publish/bouquin/chap2.ppt
http://web.hec.ca/mng/chapitres/objectifs.cfm?no_lang=1&no_chap=4&no_obj=105
www.lomag-man.org/gestion
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Glossaire :
A
Accostage : Manuvre d'approche finale du navire l'ouvrage (quai ou appontement) conu
pour permettre le stationnement des navires, leur amarrage et la manutention.
Affrteur : Personne qui loue un navire ou qui exploite un navire en location, selon les
termes du contrat de location ou charte-partie daffrtement.
Amarrage : Immobilisation d'un navire au moyen d'aussires (cbles) un quai ou une
boue.
Armateur : Personne qui arme un navire en lui fournissant matriel, vivres, combustible,
quipage et tout ce qui est ncessaire la navigation.
Arrimage : Opration qui consiste fixer solidement les marchandises bord du navire.
Avitaillement : Fourniture des marchandises, vivres et combustibles ncessaires bord du
navire, pour le voyage en mer.
B
Bassin mare Bassin auquel on accde sans cluse et dont le niveau varie avec la mare.
C
Chargeur : Personne qui expdie de la marchandise sur un navire.
Connaissement : Titre reprsentant la proprit de la marchandise confie par le Chargeur
un Armateur. Le connaissement est tabli par larmateur et il permet au destinataire de
rclamer la marchandise auprs de larmateur.
Consignataire : Le consignataire de navires est la personne physique ou morale qui est
charge, soit titre permanent, soit titre occasionnel, deffectuer, au nom et pour le compte
de lArmateur et/ou du transporteur maritime, tant au port dembarquement quau port de
dbarquement du navire qui lui est consign, cest--dire adress, les oprations que le
capitaine neffectue pas lui-mme.
- Il accomplit auprs des Autorits portuaires, administratives ou autres, les formalits qui
incombent au capitaine.
- Il reoit au port dembarquement les marchandises transporter; Il les livre au port de
dbarquement la personne qui elles sont adresses. Ces deux fonctions peuvent tre
confies soit la mme personne physique ou morale, soit deux personnes distinctes.
Conteneur : Engin de transport gnralement de forme paralllpipdique conu pour
faciliter le transport sans rupture de charge et muni de dispositifs rendant sa manipulation
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aise. Les conteneurs normaliss mesurent 20, 30 et 40 pieds de long, soit une capacit
respective de 30, 45 et 60 m3.
Confrence : Entente darmateurs visant surtout lapplication de taux de fret communs sur
des destinations donnes et la coordination des transports.
Courtier : Spcialiste achetant ou vendant des marchandises, ou ngociant des assurances,
des taux de fret, des titres et valeurs ou dautres affaires pour le compte dun commettant,
moyennant une commission convenue ; les ventes ou transactions ne sont pas ngocies en
son nom propre mais au nom du commettant. Il y a plusieurs catgories de courtiers, les
principaux sont les suivants :
- courtier maritime, courtier interprte et conducteur de navires (asserment).
- courtier daffrtement (agissant pour le compte de la marchandise : exportateur, il recherche
le navire),
- courtier daffrtement (agissant pour le compte de larmateur, il recherche la cargaison),
- courtier dachats et ventes de navires,
- courtier asserment,
- courtier jur dassurances.
D
Dgroupage : Dispersion des marchandises larrive destination des diffrents
destinataires.
Dpotage : Manutention consistant sortir des marchandises dun conteneur.
Docker : Louvrier docker est un ouvrier professionnel spcialis dans le chargement et le
dchargement des marchandises bord des navires.
Door to door : Mode de cotation de fret - Transport intermodal assur de porte porte.
E
Empotage : Manutention consistant mettre des marchandises dans un conteneur.
E.V.P. : Equivalent Vingt Pieds. Mesure statistique pour le trafic de conteneurs. En anglais,
Twenty Foot Equivalent Unit (T.E.U.).
G
Groupage : Rassemblement des marchandises en provenance de plusieurs chargeurs.
I
Incoterms : rgles internationales facultatives pour linterprtation des termes de contrats de
vente ltranger.
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L
Lamanage : Opration qui consiste mettre les amarres dun navire sur des bollards ou des
ducs dAlbe et inversement.
Lo-Lo (navire) : Navire de charge manutention verticale gnralement utilis pour le
transport des conteneurs (Lift-on, Lift-off)
M
Mt de charge : Engin de chargement install bord du navire et au moyen duquel les
marchandises sont embarques et dbarques.
Manifeste : Document douanier qui rcapitule toutes les marchandises embarques ou
dbarques lors dune escale.
N
Nud Marin : Le nud est une unit de vitesse ; un nud correspond un mille marin
lheure.
O
Open top : Se dit dun conteneur dont le toit est "ouvert".
P
Pilotage : Assistance fournie par un pilote au capitaine de navire pour entrer ou sortir un
navire du port.
Portique : Engin destin la manutention en bord quai, il est quip d'un chariot translatant
perpendiculairement au quai et auquel est suspendue la charge. Les portiques conteneurs
sont quips d'un cadre (spreader) pour la saisie des conteurs. Les portiques pour pondreux
sont quips d'une benne.
R
Remorquage : Socit fournissant au navire des remorqueurs pour lui permettre dassurer des
manuvres dans les accs au Port.
Ro-ro (navire) : Navire de charge muni dune passerelle permettant une manutention
horizontale par roulage ou navire roulier (Roll-on, Roll-off).
S
Shift : Priode de travail, au Port du Havre, correspondant 8 heures conscutives.
Sas : Partie de lcluse situe entre les portes amont et aval dans laquelle stationne le navire
pendant le changement de niveau
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Sous-palan : Mode de cotation de fret : la marchandise est prise en charge par larmateur
sous le palan de la grue ; larrive, la marchandise est livre par larmateur sous le palan de
la grue.
Stevedore : Entrepreneur de manutention portuaire. Le stevedore dispose dun personnel
permanent (notamment docker) dengins de manutention et il loue au PAD les grues ou
rassemble dautre moyens pour assurer la manutention depuis bord navire jusqu et y
compris terre.
Surestaries : Somme payer par laffrteur dun navire larmateur pour chaque jour,
dpassant le nombre de jours convenus dans la charte-partie, pour le chargement ou le
dchargement du navire.
T
Transbordement direct : Chargement dune marchandise, dun moyen de transport un
autre moyen de transport sans mise terre
Transitaire : Le transitaire est un auxiliaire trs important du commerce extrieur. Il
intervient dans la chane du transport, soit comme mandataire, soit comme commissionnaire
de transport.
- En tant que mandataire, il agit soit pour le compte du chargeur lembarquement, soit pour
le compte du rceptionnaire au dbarquement. Il a pour rle de suppler le chargeur ou le
rceptionnaire, desquels il a reu une mission bien prcise. En tant que mandataire, il est
assujetti au rgime juridique du mandat, et ce titre, sa responsabilit ne peut tre recherche
que sil a commis une faute dans lexercice de sa mission. Il a une obligation de moyens.
- En tant que commissionnaire de transport, la mission du transitaire est dorganiser le
transport de bout en bout. Il a la matrise totale des oprations et peut prendre ds lors les
initiatives les plus larges.