Comptabilit

analytique
de gestion

MANAGEMENT SUP
Comptabilit Contrle de gestion
Comptabilit analytique de gestion, 6ed.,
2013
L.Dubrulle, D.Jourdain
Comptabilit de gestion et mesure des
performances, 2004
R.Demeestre

Le contrle de gestion Des outils de

gestion aux pratiques organisationnelles,
4ed., 2013
H.Lning, V.Malleret, J.Mric, Y.Pesqueux
Le contrle de gestion de limmatriel Une
nouvelle approche du capital humain, 2012
L.Cappelletti

Comptabilit financire Normes IFRS

versus normes franaises, 9ed., 2011
J.Richard, C.Collette, D.Bensadon,
N.Jaudet

Normes IFRS Application aux tats

financiers, 2ed., 2006
P.Barneto

Comptabilit gnrale. Cas corrigs, 2ed.,

2010
J.Richard et al.

Pilotage de lentreprise et contrle de

gestion, 5ed., 2013
R.Demeestre, P.Lorino, N.Mottis

management sup
C O M P TA B I L I T - C O N T R l E D E G E S T I O N

Comptabilit
analytique
de gestion
6e dition

Louis Dubrulle
Didier Jourdain

Les corrigs des exercices sont accessibles en ligne sur www.dunod.com

Dunod, Paris, 2013

Dunod, Paris, 2007 pour la prcdente dition
ISBN 978-2-10-058942-5

Avant-propos

et ouvrage est un manuel de comptabilit analytique, mais il ne privilgie pas

la dmarche pdagogique traditionnelle qui consiste prsenter un cours,
puis proposer des exercices dapplication. Il nous a sembl prfrable, dans toute
la mesure du possible, de faire jouer au lecteur un rle plus actif. Lexprience
montre quon retient mieux lorsquon a soi-mme rflchi aux problmes ; le cours
nest plus ressenti comme une contrainte mais comme un aboutissement logique.
Dans les deux premires parties, chaque chapitre comprend un cas introductif sur
lequel le lecteur est invit rflchir avant de prendre connaissance de la solution,
puis un cours qui sappuie sur lexemple trait, mais le gnralise pour ouvrir
dautres perspectives.
La troisime partie prsente la notion de cot standard et lanalyse que lon peut
faire des carts constats entre prvisions et ralisations. Des exemples permettent
de vrifier lassimilation du cours et surtout, de comprendre linterprtation de cette
analyse.
Les exercices proposs en fin douvrage, prcds dun tableau indiquant les
chapitres concerns, peuvent tre traits en fonction de la progression dans ltude
du cours.
Pour les corrigs, disponibles en ligne, la prsentation en tableaux a t privilgie
dans un souci de clart et de concision ; de plus, tous les dtails de calcul sont
indiqus. Les tudiants pourront sen inspirer au cours de leur formation et pour
rdiger leurs copies dans le cadre du contrle continu ou dun examen. Un cas
portant sur le tableau de bord est galement propos en ligne pour ouvrir sur le
contrle de gestion.

Comptabilit analytique de gestion

Il convient de prciser que lon a privilgi laspect quantitatif mais quil faut
garder lesprit quon ne gre pas en se fondant uniquement sur des rsultats court
terme. Les aspects stratgiques, humains et sociaux nentrent quindirectement dans
le cadre de cet ouvrage mais chacun sait que, de plus en plus, les dirigeants doivent
les prendre en considration.

VI

Table des matires

Avant propos
Introduction

Partie 1
Principes de la comptabilit analytique :
Les cots complets

1 Lenchanement des calculs

Section 1 Cas Meubleco 1

Section 2 Solution propose

13
14
16

Section 3 Ce quil faut retenir

21

2 La tenue de linventaire permanent

27

Section 1 Cas Meubleco 2

Section 2 Solution propose

28
30

Section 3 Ce quil faut retenir

36

3 Les charges incorpores

43

Section 1 Cas Meubleco 3

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

44
45
47

VII

Comptabilit analytique de gestion

4 Charges directes et indirectes

Section 1 Cas SADS 1

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

5 La rpartition des charges indirectes

Section 1 Cas Automec 2

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

6 Les prestations rciproques entre centres auxiliaires

Section 1 Cas SADS 2

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

7 Les en-cours de production

Section 1 Cas Hifivox

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

8 Les produits rsiduels

Section 1 Cas SMC

Section 2 Solution propose

53
54
59
61
65
66
70
76
81
82
84
88
93
94
99
105
113
114
117

Section 3 Ce quil faut retenir

120

Annexe : Exercice de synthse sur la mthode des cots complets

129

Section 1 Cas DGA

Section 2 Solution propose

129
135

Partie 2
Des cots pertinents pour la prise de dcision

9 Critique de la mthode des cots complets

Section 1 Cas Hortiflor 1

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

VIII

147
148
158
161

Table des matires

10 La mthode des cots variables

Section 1 Cas Hortiflor 2

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

11 La mthode des cots spcifiques

Section 1 Cas Hortiflor 3

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

12 La mthode de limputation rationnelle

des charges fixes

Section 1 Cas Hortiflor 4

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

13 Dtermination dun programme optimum dactivit

Section 1 Cas Hortiflor 5

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

14 Le point mort

Section 1 Cas Hortiflor 6

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

15 Le cot marginal

Section 1 Cas Hortiflor 7

Section 2 Solution propose

167
168
169
179
187
188
189
198

209
210
216
226
237
238
242
250
253
254
257
260
275
276
278

Section 3 Ce quil faut retenir

281

Annexe : Exercice de synthse sur les cots pertinents

291

Section 1 Cas Roller

Section 2 Solution propose

291
299

IX

Comptabilit analytique de gestion

Partie 3
Les cots standard

16 Les grandes lignes de la mthode des cots standard

Section 1 Ce quil faut savoir

Section 2 Application : cas SOCA 1

308
314

Section 3 Solution propose

317

17 Lanalyse des carts globaux

321

Section 1 Ce quil faut savoir

Section 2 Application : cas SOCA 2

322
345

Section 3 Solution propose

346

18 Complments sur les cots standard

349

Section 2 Cas manufacture dAuvergne

358

Section 1 Ce quil faut savoir

350

Section 3 Solution propose

361

Annexe : Les tableaux et schmas proposs

par le Plan comptable gnral

367

Section 1 Les modles proposs

Section 2 Analyse de lcart sur matires

Section 3 Analyse de lcart sur frais de centre

307

368
368
372

Section 4 Conclusion

372

Conclusion
Exercices dapplication
Bibliographie
Index

375

389

497

499

Introduction :
De la comptabilit
gnrale
la comptabilit
analytique

a comptabilit gnrale fournit un rsultat global annuel, connu souvent

plusieurs semaines aprs la clture de lexercice. Pour une gestion plus efficace,
des informations plus dtailles et plus frquentes sont ncessaires, mme si elles
sont moins prcises.

Section

cas Automec 1

Cre en 1985, la socit anonyme Automec a connu une expansion rapide et

ralis lan dernier un chiffre daffaires de 7,6 millions deuros pour un effectif
denviron 100personnes.

1 Le march
La socit Automec se situe sur le march de la mcanique et de lautomatisme.
Sur ce vaste march, la souplesse dont fait preuve Automec lui permet des ralisa
tions allant de la simple armoire lectrique jusquaux pupitres synoptiques des
postes de contrle des centrales lectriques ou des aroports.

Comptabilit analytique de gestion

La socit travaille peu prs exclusivement la commande. Ses fabrications

standards sont en effet peu nombreuses et, de toute faon, presque chaque commande
pose un problme particulier ncessitant une tude approfondie.
Deux gros clients assurent eux seuls prs de 50% du chiffre daffaires.
Pour se librer de cette dangereuse dpendance, Automec est en permanence la
recherche de nouveaux clients. Compte tenu du secteur dactivit, cet objectif
commercial ne peut tre obtenu que par un important effort de prospection concr
tis par un plus grand nombre de demandes de devis de la part des clients (la quasitotalit des commandes fait lobjet dun devis pralable) et de commandes fermes
elles-mmes.
Il sagit l cependant dun travail de longue haleine dont les rsultats sont irrgu
liers et se feront sentir chance plus ou moins lointaine (en moyenne un an).

2 Lactivit de production (cf. organigramme Annexe 1)

La socit Automec a trois activits principales qui sont, dans la majorit des cas,
complmentaires. Mais il peut arriver quun client ne sadresse la socit que pour
un seul type de travail. Ces trois activits sont les suivantes:
2.1 La tlerie et la mcano-soudure

Vingt personnes sont charges de la fabrication des armoires et des pupitres.

2.2 Le traitement des surfaces

Quinze personnes assurent le traitement des produits sortant de latelier de tlerie.

Leur travail comprend essentiellement le dgraissage, le sablage et la peinture.
2.3 Le cblage

Cest lactivit qui ncessite le plus grand nombre demploys. Cinquante person
nes quipent les armoires ou pupitres en appareillage lectrique et lectronique.

3 Les installations
La socit Automec est dsormais installe dans la zone industrielle de Clermont
dans des locaux entirement neufs (leur construction date de 1999) mais elle dispose
toujours dune petite usine Theix, une quinzaine de kilomtres de Clermont, o
son activit avait dmarr.
Les btiments de Clermont abritent les services administratifs et commerciaux, le
bureau dtudes, latelier de tlerie et de mcano-soudure et un atelier de cblage.
2

Introduction : De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique

Lusine de Theix comprend un autre atelier de cblage beaucoup plus modeste que
celui de Clermont et latelier de traitement des surfaces.
Lexistence de ces deux usines rend ncessaires des dplacements frquents. On
notera que tout le traitement des surfaces seffectue Theix.

4 Donnes financires
On trouvera en annexe 2 le compte de rsultat de lanne coule et en annexe 3
le bilan au 31 dcembre.

5 Le systme de contrle de gestion

Un bilan et un compte de rsultat sont tablis la fin du trimestre. Il faut faire,
ce propos, les remarques suivantes :
ces documents sont connus avec un retard dun mois et demi deux mois ;
un certain nombre dvaluations sont faites de faon simple, comme par exemple
celle des stocks ;
de nombreuses charges ne sont pas abonnes1 : on reprend les soldes des comptes
de charges tels quils figurent la balance de fin de trimestre. Cest le cas mme
pour les impts et les assurances. Il est cependant tenu compte dun abonnement
au niveau des amortissements.

6 Le problme pos

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

Vous tes le PDG de la socit Automec et, pour contrler lactivit de votre
entreprise, vous ne disposez jusqu prsent que des situations trimestrielles.
Vous recevez la visite dun conseiller de gestion qui, dans le courant de la conver
sation, vous dit : Je me demande si vous avez intrt conserver latelier de Theix
qui me parat entraner dimportants frais de dplacements. De mme, qui sait si
vous ne perdez pas de largent avec certains clients, notamment avec les nouveaux
que vous vous efforcez de dcouvrir.

Travail faire
1

Avez-vous la possibilit de rpondre ces questions ?

2 Dune faon gnrale quels niveaux serait-il intressant de pouvoir apprcier la rentabilit de lentreprise ?
1. Cest--dire quelles ne sont pas ramenes la priode tudie.

Comptabilit analytique de gestion

3

Quels

renseignements seraient ncessaires ? Comment pourrait-on les obtenir (avec quels documents, ventuellement quelle organisation nouvelle) ?
tudiez, titre dexemple, le problme de la dtermination de la rentabilit
dune commande.

Annexe 1
Lorganigramme dAutomec
PDG

Directeur
commercial

Chef tudes

Magasin
1 personne

Dessinprparation
5 personnes

Directeur
technique

Chef atelier
tlerie

Chef ateliercblage
Clermont

Atelier
de tlerie
et mcanosoudure

Atelier
de cblage
de Clermont

Directeur
administratif

20 personnes 40 personnes

Chef atelier
Theix

Atelier
de cblage
de Theix

Atelier de
traitement
des surfaces

10 personnes

15 personnes

Clermont

Theix

Annexe 2
Compte de rsultat
Achats de matires premires

3 501 628

Production vendue

7 610 695

Variation de stock

53 887

Production stocke

184 690

Autres charges externes

486 925

Produits financiers

17 150

Impts et taxes

168 743

Produits exceptionnels

10 708

Charges de personnel

99 750

Dotations aux provisions

28 740

Charges financires

56 944

Charges exceptionnelles
Impt sur les bnfices
Rsultat
Total gnral

3 273 688

Dotations aux amortissements

2 636
109 060
149 016
7 823 243

Total gnral

7 823 243

Introduction : De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique

Annexe 3
Bilan de lexercice au 31 dcembre
Brut

Amort.
Prov.

Net

Actif immobilis
Terrains

Capitaux propres
43 000

Constructions

486 560

43 000
254 080

232 480

Installations
techniques

534 950

388 740

146 210

Autres immobilisations
corporelles

245 000

169 460

75 540

Participations

86 468

Prts

25 269

Actif circulant

Caisse

50 000

Autres rserves

388 745

Rsultat de lexercice

149 016

Emprunts et dettes
assimiles

109 615

28 600

Clients Avances
et acomptes

246 930

1 473 600

33 540

1 440 060
368 733
51 335
17 223

Fournisseurs
et comptes rattachs
Scurit sociale
et autres org. soc.
tat-Impts et taxes
Crditeurs divers

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

Total gnral

Section

500 000

Rserve lgale

508 760

Fournisseurs
Avances et acomptes

Dbiteurs divers
Banques

Capital

Dettes
232 486

Matires premires
En-cours
de production

Clients et comptes
rattachs

Net

3 256 164

Total gnral

1 528 462
95 000
147 796
40 600
3 256 164

solutions proposes

1 La rponse aux questions du contrleur de gestion

laide du seul compte de rsultat, il nest naturellement pas possible de lui
rpondre. Les charges et les produits y sont en effet reclasss par nature et les
sommes y apparaissant se rapportent lensemble de la socit Automec. Le compte
de rsultat ne permet donc pas de retrouver les charges spcifiques latelier de
Theix ou la commande de tel ou tel client.
5

Comptabilit analytique de gestion

2 Apprciation de la rentabilit
Il serait intressant de lapprcier au niveau de chaque commande, de chaque
client, de chaque atelier, de chaque service. Dans les deux derniers cas, on ne
concluera pas forcment cette apprciation par un chiffre traduisant un bnfice ou
une perte. Il est impossible, par exemple, dattribuer un rsultat comptable au bureau
dtudes ou au service administratif, mais il serait intressant den dgager les cots
respectifs.
Dune faon gnrale, il convient de passer du plan global, cest--dire du plan de
lentreprise considre dans son ensemble, aux plans particuliers des produits, des
services, des centres de responsabilit, des oprations selon les besoins de la
gestion.
La simple connaissance du rsultat global fourni par la comptabilit gnrale ne
permet pas au chef dentreprise de rpondre des questions telles que :
parmi les commandes, quelles sont celles qui contribuent amliorer le rsultat ou
celles au contraire qui ont pour effet de le dtriorer ?
quel est le cot des diffrents centres dactivit de lentreprise ? Pour certains ser
vices prestataires (entretien, transports, informatique), lentreprise naurait-elle
pas intrt sous-traiter lextrieur ?
combien cote la commande tel ou tel stade de sa fabrication (information pour
tant utile pour la valorisation des stocks) ?

3 Systme dinformation ncessaire

Procder de telles analyses implique obligatoirement que les charges et les
produits soient ventils et reclasss non plus selon leur nature mais selon les critres
prcdents (par produit, par client, etc.).
moins de sen tenir des investigations ponctuelles ou occasionnelles, il est
ncessaire de mettre en place, ct de la comptabilit gnrale, un autre systme
de recueil et de traitement des informations.
Quelques exemples simples vont montrer cette ncessit dune nouvelle organisa
tion des travaux administratifs. Si Automec veut calculer un cot de revient par
commande, il faudra notamment :
connatre les matires premires utilises pour cette commande : or la comp
tabilit gnrale enregistre partir des factures des fournisseurs toutes les matires
dans le compte Achats sans se proccuper de lusage quen feront les ateliers.
Le magasinier qui dlivre les matires au fur et mesure des besoins devra donc

Introduction : De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique

complter les bons de sortie o il prcisera le numro de la commande qui exige

ces matires. Ces bons devront ensuite tre regroups par commande ;
connatre les heures de travail passes excuter la commande : ici encore, la
comptabilit gnrale na besoin de connatre, pour tablir la paie, que les heures
de prsence de chaque personne. Il faudra donc demander au personnel productif
de remplir des bons de travail o seront reportes les heures passes pour lexcu
tion de chaque commande. Puis ces bons devront tre regroups et dpouills.
Ces nouveaux documents, le traitement des informations quils entranent, ces
analyses de lactivit interne de lentreprise que lexistence dune simple comptabi
lit gnrale nexigerait pas, sont caractristiques de ce que lon appelle la compta
bilit analytique dexploitation.

Section

Ce quil faut retenir

Alors que la comptabilit gnrale a essentiellement pour objet lenregistrement

des flux entre lentreprise et son environnement (clients, fournisseurs, actionnaires),
la comptabilit analytique se proccupe titre principal des conditions dexploita
tion internes de lentreprise.

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

Le Plan comptable gnral1 donne la dfinition suivante : La comptabilit analy

tique dexploitation est un mode de traitement des donnes dont les objectifs essen
tiels sont les suivants:
Dune part :
connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise ;
dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise2 ;
expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) pour
les comparer aux prix de vente correspondants.
Dautre part :
tablir les prvisions de charges et de produits dexploitation (cots prtablis et
budgets dexploitation, par exemple) ;
en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des
cots et des budgets, par exemple).
Dune manire gnrale, elle doit fournir tous les lments de nature clairer les
prises de dcision.

1. Nous ferons rfrence au Plan comptable gnral 1982 qui est plus dvelopp en matire de comptabilit
analytique que celui de 1999.
2. Il sagit notamment de lvaluation des stocks.

Comptabilit analytique de gestion

Nous aurons loccasion, tout au long de cet ouvrage, de prciser les techniques et
les moyens proposs pour remplir ces objectifs.
La dfinition plus ambitieuse de la comptabilit analytique donne par cette version
du plan comptable appelle les commentaires suivants :
il sagit dun vritable outil de contrle de gestion qui repose essentiellement sur
le calcul des cots en vue dclairer les prises de dcision ;
chaque entreprise a la possibilit et le devoir de choisir son propre systme
adapt son activit, sa taille, son organisation, les besoins des responsables ;
cependant, la recherche et le traitement dune information ont un cot quil
convient de comparer lutilit (la valeur) de linformation.
cet gard, le plan comptable rappelle deux principes fondamentaux :
quelques chiffres significatifs sont plus efficaces quune documentation qui nest
pas consulte faute de temps ;
un renseignement approximatif (mais suffisamment approch) et rapide est
souvent plus utile quun renseignement plus exact mais connu trop tard.
Ces remarques constituent, au demeurant, une rgle retenir pour la mise en place
de tout systme de contrle de gestion.
Pour clore cette introduction sur la comparaison entre la comptabilit gnrale et
la comptabilit analytique dexploitation, on peut dresser le tableau suivant1 :
Tableau 10.1 Critres de comparaison entre la comptabilit gnrale
et la comptabilit analytique
Critres de comparaison

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Au regard de la loi

obligatoire

facultative

Vision de lentreprise

globale

dtaille

Horizons

pass

prsent-futur

Nature des flux observs

externes

internes

Documents de base

externes

externes et internes

Classement des charges

par nature

par destination

Objectifs

financiers

conomiques

Rgles

rigides et normatives

souples et volutives

Utilisateurs

tiers + direction

tous les responsables

Nature de linformation

prcise certifie formelle

rapide pertinente approche

1. Cf. Margerin Ausset, Comptabilit analytique, ditions Sedifor, juin 1981.

Introduction : De la comptabilit gnrale la comptabilit analytique

Lessentiel
La comptabilit analytique permet de mieux connatre le cot des diffrentes
activits ou productions de lentreprise et de dterminer, de faon dtaille, lorigine du rsultat qui nest connu que globalement en comptabilit gnrale.
Elle permet aussi de calculer, sur le mme modle, des cots prvisionnels,
ventuellement partir de budgets tablis par les diffrents services.
La connaissance des cots calculs de faon pertinente aide la prise de dcisions et le suivi de leur volution voire la comparaison avec les cots prvisionnels permet de juger des performances ralises.
La comptabilit analytique nest pas obligatoire et les responsables peuvent et
doivent ladapter leurs besoins sans se soucier de considrations juridiques
ou fiscales comme cest le cas en comptabilit gnrale.

Partie

Lenchanement des calculs

Chapitre 1

La tenue de linventaire
permanent

Chapitre 2

Les charges incorpores

Chapitre 3

Charges directes et indirectes

Chapitre 4

La rpartition des charges

indirectes

Chapitre 5

Les prestations rciproques

entre centres
auxiliaires

Chapitre 6

Les en-cours de production

Chapitre 7

Les produits rsiduels

Chapitre 8

Exercice de synthse sur la

mthode des cots
complets

Annexe

Principes
de la comptabilit
analytique :
les cots complets

a comptitivit des entreprises en situation concurrentielle, lefficacit des

organisations en priode de limitation de leurs ressources passent par lanalyse
et le suivi de leurs cots.
La comptabilit analytique est un outil de gestion conu pour mettre en relief les
lments constitutifs des cots et des rsultats de nature clairer les prises de dci
sion. Le rseau danalyse mettre en place, la collecte et le traitement des informa
tions quil suppose, dpendent des objectifs recherchs par les utilisateurs.

Contrairement la comptabilit gnrale, la comptabilit analytique na pas pour

vocation dtre un systme formel et universel car elle doit sadapter chaque situa
tion. La libert dont on bnficie saccompagne cependant de contraintes: la validit
de loutil impose que lon observe une grande rigueur dans le raisonnement et que
lon accepte la discipline dun vocabulaire prcis. Cest ces conditions quon
pourra mesurer la fiabilit ou les limites des lments dinformation quelle
fournit.

Chapitre

Lenchanement
des calculs

Section 1 Cas Meubleco 1

Section 2 Solution propose

Section 3 Ce quil faut retenir

SOMMAIRE

Partie 1 Principes de la comptabilit analytique : les cots complets

n fonction des cots que lentreprise souhaite dterminer, il importe de rfl

chir lenchanement des calculs ncessaires. Par ailleurs, pour faciliter la
lecture par les diffrents utilisateurs des cots calculs, une prsentation claire est
indispensable.

Section

Cas Meubleco 1

1 Prsentation de lentreprise
La socit Meubleco fabrique deux modles de chaises destines aux collectivits:
un modle courant (C) et un modle avec accoudoirs (L).
La production est organise de la manire suivante:
les armatures, identiques pour les deux modles, sont fabriques dans latelier A
partir de tubes de mtal achets lextrieur ;
les deux types de siges (C et L) sont mouls dans latelier B partir de PVC trs
rsistant ;
les diffrentes pices sont assembles dans un atelier de montage laide de vis
spciales.
Achats
Ventes

Atelier A
Armatures

Tubes

Atelier
de
montage

Chaises C
Ventes

Achats
Atelier B

Siges C

Chaises L

PVC
Achats

Siges L

Vis

Figure 1.1 Schma de production

2 Activit du mois de janvier

Au cours du mois de janvier, premier mois dactivit de lentreprise, les oprations
suivantes ont t enregistres:
14

Lenchanement des calculs Chapitre 1

2.1 Achats

Tubes: 160 000 mtres 3 e le mtre (prix pay au fournisseur).

PVC: 45 000 kg 5 e le kg (prix pay au fournisseur).
Vis: 180 000 vis spciales 0,50 e lunit (prix pay au fournisseur).
Outre le prix pay au fournisseur, lentreprise a support des frais dachat divers
(passation de commandes, transports) qui sont valus 0,20 e par mtre de tube
et 0,30 e par kg de PVC. Les frais accessoires dachat sont ngligeables pour les
vis.
2.2 Atelier A (fabrication des armatures)

Latelier A a fabriqu 25 000 armatures durant le mois de janvier. Pour ce faire:

il a t consomm 153 500 mtres de tubes ;
les frais de fabrication se sont levs 258 800 e.
2.3 Atelier B (fabrication des siges C et L)

Latelier B a produit 13 000 siges C et 10 000 siges L:

39 500 kg de PVC ont t ncessaires (19 500 kg pour mouler les siges C et
20000 kg pour mouler les siges L) ;
les frais de fabrication se sont levs 198 650 e (104 650 e pour les siges C,
94 000 e pour les siges L).

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

2.4 Atelier de montage (chaises C et L)

Cet atelier a termin le montage de 12 000 chaises C et 9 500 chaises L. Pour ce

faire il a t consomm:
pour les chaises C: 12 050 armatures, 12 100 siges et 73 000 vis ;
pour les chaises L: 9 530 armatures, 9 580 siges et 77 000 vis.
Les frais de fabrication se sont levs 246 400 e (116 400 e pour le montage
des chaises C et 130 000 e pour le montage des chaises L).
2.5 Ventes

Lentreprise a vendu durant le mois de janvier :

11 000 chaises C 75 e ;
9 000 chaises L 90 e.
Pour distribuer ces produits, elle a support 167 000 e de frais (77 000 e pour les
chaises C, 90 000 e pour les chaises L).
15

Partie 1 Principes de la comptabilit analytique : les cots complets

Remarques
Lentreprise ne disposait daucun stock au ler janvier.
On ne discutera pas la rpartition des charges indique. Cette rpartition est cependant,
comme on le verra plus loin, difficile faire et constitue un des problmes principaux de
la comptabilit analytique.

Travail faire
1

Avez-vous

tous les lments pour tablir le compte de rsultat relatif au mois

de janvier?
2 Dterminez:
le cot dachat des tubes, du PVC, des vis,
le cot de production des armatures,
le cot de production des siges C et L,
le cot de production des chaises C et L,
le cot de revient des chaises C et L vendues,
le rsultat analytique sur les chaises C et L.
En dduire le rsultat de la priode.
3 Prsentez le compte de rsultat du mois de janvier laide des lments cidessus.

Section

Solution propose

1lments ncessaires pour la prsentation

du compte de rsultat
Il nest pas possible dtablir directement le compte de rsultat du mois de janvier.
En effet, les charges engages au cours de ce mois se rapportent aussi bien aux
produits vendus qu tous ceux qui restent en stock la fin du mois. De mme, toutes
les matires premires nont pas t consommes.
Or, si tous ces stocks sont faciles connatre en quantit, il reste les valuer
pour en inscrire la variation dans le compte de rsultat. Il est souhaitable que cette
valuation rsulte dun calcul rationnel du cot des matires et des produits aux
diffrents stades de la fabrication. Cest lun des objectifs de la comptabilit
analytique.
16

Lenchanement des calculs Chapitre 1

2 Calcul des cots et des rsultats analytiques

Lenchanement des calculs est prsent dans lannexe de la page suivante.
Les rsultats analytiques sont obtenus en comparant le cot de revient de chaque
type de chaises au chiffre daffaires correspondant.
2.1 Calcul des cots dachat des matires et fournitures
lments

Tubes

PVC

Vis

PU

Total

PU

Total

PU

Total

Prix dachat
Frais dachat

160 000
160 000

3
0,20

480 000
32 000

45 000
45 000

5
0,30

225 000
13 500

180 000

0,5

90 000

Cot dachat

160 000

3,20

512 000

45 000

5,30

238 500

180 000

0,5

90 000

2.2 Fiches de stock des matires et fournitures1

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

Tubes

PVC

Vis

PU

Total

PU

Total

PU

Total

Stock initial
Entres

160 000

3,20

512 000

45 000

5,30

238 500

180 000

0,5

90 000

Total

160 000

3,20

512 000

45 000

5,30

238 500

180 000

0,5

90 000

Sorties
Stock final

153 500
6 500

3,20

491 200
20 800

39 500
5 500

5,30

209 350
29 150

150 000
30 000

0,5

75 000
15 000

2.3 Cot de production des armatures

lments
Tubes utiliss
Frais atelier A
Cot de production

Q
153 500
25 000

PU

Total

3,20

491 200
258 800

30

750 000

1. Les fiches de stock, traites plus en dtail au chapitre 2, fournissent les lments ncessaires pour chiffrer les
sorties de magasin et le stock final.

17

18

Charges
et
dotations

Achats

Cot dachat
des vis

Cot dachat
du PVC

Cot dachat
des tubes

Stock Vis

Stock PVC

Stock Tubes

Cot de
production
des siges L

Cot de
production
des siges C

Cot de
production
des armatures

Stock Siges L

Stock Siges C

Stock Armatures

Enchainement des calculs de cots

Annexe

Cot de
production
des chaises L

Cot de
production
des chaises C

Stock Chaises L

Stock Chaises C

Cot de
revient des
chaises L

Cot de
revient des
chaises C

Partie 1 Principes de la comptabilit analytique : les cots complets

Lenchanement des calculs Chapitre 1

2.4Fiche de stock des armatures

Q

PU

Total

Stock initial
Entres

25 000

30

750 000

Total

25 000

30

750 000

Sorties
Stock final

21 580
3 420

30

647 400
102 600

2.5 Cot de production des siges C et L

lments

Siges C
Q

Siges L

PU

Total

5,30

103 350
104 650

20 000

208 000

10 000

20

PVC utilis
Frais atelier B

19 500

Cot de production

13 000

16

PU

Total

5,30

106 000
94 000
200 000

2.6Fiches de stock des siges C et L

Siges C

Dunod Toute reproduction non autorise est un dlit.

Siges L

PU

Total

PU

Total

Stock initial
Entres

13 000

16

208 000

10 000

20

200 000

Total

13 000

16

208 000

10 000

20

200 000

Sorties
Stock final

12 100
900

16

193 600
14 400

9 580
420

20

191 600
8 400

2.7 Cot de production des chaises C et L

lments

Chaises C
Q

Armatures utiliss
Siges C utiliss
Siges L utiliss
Vis utilises
Frais atelier de montage

12 050 1
12 100

73 000

Cot de production

12 000

Chaises L

PU

Total

30
16

361 500
193 600

0,5

59

36 500
116 400
708 000

PU

Total

9 530

30

285 900

9 580
77 000

20
0,5

191 600
38 500
130 000

9 500

68

646 000

1. Pour fabriquer les 12 000 chaises C, on aurait d thoriquement utiliser 12 000 armatures. La diffrence avec
le nombre darmatures utilises correspond des rebuts de fabrication. Si on tablissait la fiche dtaille du
cot de production, on trouverait quon a utilis 1,004 armature en moyenne pour faire une chaise C.

19

Partie 1 Principes de la comptabilit analytique : les cots complets

2.8Fiches de stock des chaises C et L

Chaises C
Q

Chaises L

PU

Total

PU

Total

Stock initial
Entres

12 000

59

708 000

9 500

68

646 000

Total

12 000

59

708 000

9 500

68

646 000

Sorties
Stock final

11 000
1 000

59

649 000
59 000

9 000
500

68

612 000
34 000

2.9 Cot de revient des chaises vendues et rsultats analytiques

lments

Chaises C

Chaises L

PU

Total

PU

Total

Cot de production
des chaises vendues
Frais de distribution

11 000

59

649 000
77 000

9 000

68

612 000
90 000

Cot de revient

11 000

66

726 000

9 000

78

702 000

Prix de vente

11 000

75

825 000

9 000

90

810 000

Rsultat analytique

11 000

99 000

9 000

12

108 000

Rsultat analytique global : 99 000 + 108 000 = 207 000 e

3 Compte de rsultat de janvier

Achat de tubes
Variation de stock
Achat de PVC
Variation de stock
Achat de vis

480 000
20 800
225 000

Production vendue

1 635 000

Production stocke :
Armatures

29 150

Siges C

90 000

Siges L

102 600
14 400
8 400

15 000

Chaises C

59 000

Autres charges1

916 350

Chaises L

34 000

Rsultat

207 000

Variation de stock

1 853 400

1 853 400

1. Frais dachat :
32 000 + 13 500 = 45 500
Frais datelier :
258 800 + 198 650 + 246 400 = 703 850
Frais de distribution : 167 000

Total : 916 350
Ces charges devraient videmment tre classes par nature mais le texte ne permet pas de le faire.

20