Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Support Fiscalité
Support Fiscalité
FISCALITE
Professeur
Quota horaire
Tlphone
Adresses
lectroniques:
Site WEB
Date dbut des cours
Mohamed SOUAIDI..
24 heures (Hors examen) soit 8 sances de 3H00..
06 60 35 27 11 et 06 55 49 58 32
souaidimohamed@yahoo.fr
souaidimohamed44@gmail.com
www.livresouaidi.com ou.ma
Vendredi 24 Octobre 2014
1. Objectif
-
2. Objectifs oprationnels
En matire de fiscalit, la mise en uvre de la pdagogie active passe ncessairement par la confrontation
des tudiants des situations problmes dont la rsolution appelle ncessairement la consultation de la
lgislation en rglementation en vigueur ;
En classe, la fiscalit ne peut tre aborde que de manire pdagogique (au sens de la transposition
didactique) : Lapprentissage qui consiste puiser la source (Code gnral des impts notamment) les
outils de rsolution des problme fiscaux est une comptence fondamentale quil faut initier et dvelopper
chez les tudiants car dans le contexte professionnel o les problmes de la fiscalit sont beaucoup plus
complexe, le passage par la voie lgislative et rglementaire est incontournable ;
Documentation et imprims fiscaux ;
Etudes de cas rels
Au niveau de la TVA, il faut axer davantage sur le dcalage dun mois et la TVA non rcuprable dans
plusieurs domaines sans oublier les amendes et pnalits en cas de dclaration hors dlais
Au terme des apprentissages relatifs lIS, ltudiant sera en mesure de traiter correctement une famille de
situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIS exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base,
- limputation de la cotisation minimale
- le calcul des acomptes provisionnels compte tenu des complments dimpt verser ou de limputation
des excdents dimpts verss.
LIR salarial doit tre maitris au mme titre que la partie du code du travail ncessaire
- Au terme des apprentissages relatifs lIR professionnels, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment :
- Dans le rgime du rsultat net rel :
le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal compte tenu rintgrations, des dductions et des
reports dficitaires,
- le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale dont il saura dterminer la base
- Dans le rgime du rsultat net simplifi :
- le passage du rsultat comptables au rsultat fiscal compte tenu des dispositions lgales en vigueur et en
particulier des restrictions en matires des prlvements effectus par lexploitant, des provisions et du
dficit reportable.
- Le calcul de lIR exigible compte tenu de la cotisation minimale
Dans le rgime du bnfice forfaitaire, il faut connaitre le calcul du bnfice forfaitaire, le calcul du bnfice
minimum et le calcul de limpt exigible
Au terme des apprentissages relatifs lIR des capitaux mobiliers, ltudiant sera en mesure de traiter
correctement une famille de situations problmes en rapport avec cet impt et notamment : La dtermination
de la base imposable, la liquidation et le paiement de limpt.
3. Cours pralables
Comptabilit Gnrale
4. Contenu succinct
1re partie :La Taxe sur la valeur ajoute (TVA)
-
er
5. Evaluation
Assiduit et Travaux dirigs....25%
Toute absence est note -2 points quelque soit le motif de cette absence
6. Bibliographie
Comprendre et connaitre la FISCALITE au Maroc 5 dition de Mohamed SOUAIDI avec 30 exercices
corrigs (En cours dImpression sortie prvue entre le 20 et le 30 janvier 2014)
5. Contenu dtaill
Sance
1
2
3
4
5
6
7
8
9
- Dtail du Contenu
Dates
1re partie :
introduction la TVA
er
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) a dmarr la premire le 1 avril 1986 suivie en deuxime patrtie de
limpt sur les socits (IS) applicable au Maroc depuis le 21 janvier 1987 et de limpt sur le revenu (IR)
er
er
applicable partir du 1 janvier 1990 pour les revenus salariaux et le 1 janvier 1991 pour les quatre
autres revenus : revenus professionnels, revenus fonciers, revenus des capitaux mobiliers et revenus
agricoles.
Mais, les revenus agricoles, comme on le sait, demeurent exonrs de lIR jusquau 31 dcembre 2013
aprs la prorogation dexonration incorpore dans la Loi de finances 2009.
2 : Taux de la TVA
er
Il existe 4 taux depuis le 1 janvier 2006. En effet, depuis cette date, la TVA sur les oprations de banque
est passe de 7% 10% tout comme la TVA sur les honoraires des avocats, des interprtes, des notaires,
des adels, des huissiers de justice et des vtrinaires. De plus, la TVA sur ces honoraires est devenue
rcuprable alors quavant 2006, la taxe tait perdue. Cela tant, on distingue un (1) taux normal, trois (3)
C) Taux spcifiques :
Vins et boissons alcoolises : 100 DH lhectolitre
Or et platine: 5 DH (depuis 2011) au lieu de 4DHpar gramme
Argent ....... :0,10 DH (depuis 2011) au lieu de 0,05 dh par gramme
3 : LES DEDUCTIONS
Le principe de dduction est simple : La TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en amont est dduite de
la TVA facture aux clients en aval sur les ventes :
si le solde est positif, il y a lieu de le rgler par chque la perception un mois aprs le mois ou le
trimestre considr,
si le solde est ngatif, il est report au mois ou trimestre suivant o il est dduit en mme temps que la
TVA rcuprable de cette priode.
8 : LE PRORATA DE DEDUCTION
Pour bien comprendre la notion de prorata (dont la colonne figure au verso de la dclaration mensuelle ou
trimestrielle de TVA), il faut prendre un exemple dun GROSSISTE qui commercialise 2 produits dans un
mme local :
La Farine qui est exempte de la TVA
Le Th qui est soumis la TVA au taux de 14%
Si durant lexercice 2010, il ralise 4.000.000 DH de chiffre daffaires de Th et 6.000.000 DH de chiffre
daffaires de Farine, il ne peut pas rcuprer en 2011 la totalit de la TVA grevant ses charges et ses
immobilisations. Aussi, il y a lieu de calculer le prorata 2011 calcul sur la base du chiffre daffaires 2010 :
4.000.000 (Th)/4.000.000+6.000.000= 40% de prorata.
Donc, sil achte un PC avec imprimante et logiciels inclus pour 24.000 DH TTC (TVA 20%), il ne peut pas
rcuprer la totalit de la TVA paye son fournisseur soit 24.000 TTC : 6 = 4.000 DH (ou 24.000 : 1,2) x
0,20=4.000 DH). Il ne rcuprera que 40% x 4.000 DH soit 1.600 DH. Il aura perdu 60% de la TVA soit
2.400 DH correspondant la part de la Farine dans le chiffre daffaires total soit : 6.000.000/10.000.000 =
60%.
Il en est de mme pour toutes les charges (eau, lectricit, fournitures diverses etc.) o il ne rcuprera que
40%.
Ce Grossiste a choisir entre 2 solutions :
1. Soit il cre une 2me entreprise rserve au th. Mais, il doit payer la Taxe professionnelle
correspondante et lImpt sur le revenu. Auquel cas, il achtera le PC au nom de cette entreprise et il
rcuprera la totalit de la TVA. Mais, le cot est lev. Il faut le calcul comparatif avant de dcider
2. Soit il se spare dun secteur qui est moins rentable soit la Farine soit le Th. Sil se spare de la
Farine, toute la TVA sur les achats sera rcupre
NB : Les grandes surfaces ne rcuprent pas la totalit de la TVA ayant grev leurs achats. Ils continuent
vendre les lgumes, le lait, la viande, le poisson, le pain exonrs de TVA. Ce qui ramne le prorata de
rcupration de la TVA 90% environ. Cest un mal ncessaire.
Dans tous les cas, la dduction de la TVA nest admise qu concurrence de la TVA paye en amont.
Le Prorata a donc lieu quand le contribuable effectue paralllement des oprations taxables et des
oprations situes en dehors du champ.
Dclaration de prorata :
er
Les entreprises assujetties au Prorata sont tenues de dposer avant le 1 avril de lexercice N+1 une
dclaration de prorata sur imprim modle contenant les mentions suivantes :
le prorata tabli sur un imprim-modle avec les lments utiliss pour le calcul de ce prorata
le prix dachat ou de revient TVA incluse de lensemble des biens inscrits dans un compte
dimmobilisation acquis au cours de lanne prcdente.
11 : LES DECLARATIONS
Il y a 2 types de dclarations : trimestrielles et mensuelles.
la dclaration mensuelle (Rose) est obligatoire :
1. Si le chiffre daffaires est >= 1.000.000 dirhams,
2. pour toute personne nayant pas dtablissement au Maroc
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du mois suivant celui de la
dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les contribuables qui effectuent leur
er
dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est--dire avant lexpiration du 1 mois
de chaque trimestre.
la dclaration trimestrielle (Bleue) est conseille :
1. Si le chiffre daffaires est infrieur 1.000.000 dirhams,
2. Pour les nouveaux redevables TVA pour lanne en cours,
3. Pour les contribuables exploitant des tablissements saisonniers ou exerant une activit
saisonnire.
er
Depuis le 1 janvier 2011, cette dclaration doit tre dpose avant le 20 du premier mois de chaque
trimestre suivant celui de la dclaration (soit 19 jours au lieu de 30 jours auparavant) sauf pour les
contribuables qui effectuent leur dclaration par Internet qui ont 30 jours de dlai comme avant, c'est-er
dire avant lexpiration du 1 mois de chaque trimestre
La loi prcise que pour bnficier du rgime de la dclaration mensuelle, il faut dposer chaque anne
avant le 31 janvier une demande. Or, la dclaration mensuelle nest pas conomique pour lentreprise qui
ny est pas oblige. Car au lieu de profiter de la trsorerie provenant de la TVA pendant 3 mois, on doit
payer cette taxe tous les mois.
Teledclaration
Internet si CA> 20 millions DH
er
Mais depuis le 1 septembre 2013, ce seuil a t abaiss seulement 20 millions DH par larrt du
ministre des finances 1.665-13 du 24 mai 2013 publi au BO 6162 du 20 juin 2013 mais seulement
pour les entreprises qui le dsirent.
er
En effet, larrt prcise bien que les les entreprises PEUVENT, compter du 1 septembre 2013 dposer
auprs de la direction gnrale des impts, par procds lectroniques, les tldclarations et effectuer les
tlpaiements..
Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant le
2me partie :
LIMPOT SUR LE REVENU (IR) DES SALAIRES
Sont considrs comme revenus salariaux au titre de lIR, les traitements, les salaires, les indemnits et
moluments, les allocations spciales et autres rmunrations alloues aux dirigeants, les pensions, les
rentes viagres ainsi que les avantages en argent ou en nature
2-3 : Dductions
Sont dductibles des salaires bruts (article 56) :
3 : Prime danciennet :
Cest la seule prime rendue obligatoire Elle est, fixe par larticle 350 du Code du travail :
+5% du salaire vers aprs +2 ans de service
+10% du salaire vers aprs +5 ans de service
+15% du salaire vers aprs +12 ans de service
+20% du salaire vers aprs +20 ans de service
+25% du salaire vers aprs +25 ans de service
NB : Ledit article prcise, cependant, que lobligation de payer la prime danciennet est faite sauf dans le
cas de lexistence dune clause du contrat de travail qui fixe le salaire daprs lanciennet, le rglement
intrieur ou une convention collective, normalement plus avantageuse.
er
Le salaire minimum interprofessionnel garanti (SMIG) qui tait de 7, 98 DH par heure avant le 1 juillet 1999
est pass 8,78 DH par heure depuis le 1/7/1999 avant de connatre une double augmentation avec la mise
en application du nouveau code du travail. En effet, depuis le 7 juin 2004, on assista une double
augmentation du SMIG de :
er
Les allocations familiales ont t augmentes de 33% compter du 1 juillet 2008, passant de 150 DH
200 DH par enfant pour chacun des 3 premiers enfants (pas de changement pour les 3 autres toujours, le
4, le 5 et le 6 me enfant 36 DH chacun).
3. Retenue de la Retraite (facultative pour le Patron) au taux convenu avec la Caisse de retraite (CIMR
ou autres compagnies dassurances) de 3% 6%
4. Retenue de la Mutuelle (obligatoire depuis lavnement de lAMO) au taux en vigueur avec la
compagnie d'assurance ou Retenue obligatoire de 2% au titre de lassurance maladie obligatoire
(AMO) si lentreprise nest pas affilie une mutuelle prive, c'est--dire une Compagnie
dassurances.
5. L'impt sur le Revenu (IR), qui est une retenue obligatoire sauf si le salaire natteint pas le minimum
imposable ;
La loi permet galement de dduire du salaire brut pour le calcul de l'IR deux (2) autres retenues :
6. le Remboursement en principal +Intrts normaux des prts pour la construction ou l'acquisition de
logements conomiques ou sociaux ;
7. Les intrts (TTC) des prts accords pour l'acquisition ou la construction de logements usage
d'habitation principale et ce, dans la limite de 10% du revenu imposable.
Tranches
0 2.500
2.501 4.166
Taux
0%
10%
Somme dduire
0
-250
4.167 5.000
20%
-666,67
5.001 6.666
30%
-1.166,67
6.667 15.000
34%
-1.433,33
+15.000
38%
-2.033,33
Remarques :
1. Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la
Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR
clibataire. Pour les contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues
pour charges de famille appeles "Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un
maximum de SIX (6) dductions par contribuable, soit un conjoint et cinq enfants.
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit (2.160 : 6=180 DH ) ou
6 dductions x 30 DH x 12 mois =2.160 DH.
3. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Et, les enfants de + 21
ans ne sont pris en compte sauf sils poursuivent leurs tudes (maximum 25 ans)
2.
Remarques :
Taux spciaux : Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
4.
permanent de l'entreprise sont soumises l'IR au taux de 30% non libratoire de la dclaration de revenu global
(ex 9.000) sauf les vacations verses des enseignants vacataires qui sont soumises, elles, 17% libratoire de
toute dclaration. ;
5. Dductions pour charges de famille : L'impt calcul selon le barme ci-dessus est l'IR clibataire. Pour les
contribuables maris avec ou sans enfants, il faut dduire en plus des retenues pour charges de famille appeles
"Dductions" raison de 30 DH par personne charge avec un maximum de six (6) dductions par
contribuable, soit un conjoint et cinq enfants
En effet, la loi sur l'IR accorde un maximum de 2.160 DH par salari par an soit (2.160 : 6=180 DH) ou 6 dductions x
30 DH x 12 mois =2.160 DH. Bien entendu, les enfants au del des cinq premiers ne sont pas pris en compte. Les
enfants sont pris en compte sils poursuivent leurs tudes jusqu
27 ans DEPUIS 2013 (au lieu de 25 ans auparavant.
1
2
3
4
5
3,50%
0,38%
5,50%
0,57%
6,48%
0%
20,48%
1,50%
26,96%
1,50%
4,48%
18,48%
22, 39%
2% -6%
00
Salaire brut
Salaire plafonn 6.000
3me partie :
LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)
Limpt sur les socits (IS) a remplac partir du 21/01/87 lancien impt sur le bnfice professionnel
(IBP). Cest le deuxime grand volet de la rforme fiscale entam par la loi cadre de 1984. LIS a, ainsi, t
promulgu la premire fois par la loi 24/86 publie au B.O. 3873 du 21/1/87 avant sa fusion avec les autres
impts et taxes dans le cadre du Code gnral des impts (CGI) en 2007.
les produits bruts (viss larticle 15 : redevances diverses, commissions et honoraires etc..),
verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non
rsidentes.
3-1-4 : Territorialit :
On distingue 2 cas :
1. Quelles aient ou non un sige au Maroc, les socits sont imposables raison de leurs produits,
bnfices ou revenus relatif :
aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations lucratives quelles ralisent
au Maroc, mme titre occasionnel ;
dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu dune convention tendant viter la double
imposition ;
2. les socits nayant pas leur sige au Maroc, dites socits non rsidentes sont imposables
raison des produits bruts (viss larticle 15) quelles peroivent en contrepartie dun travail ou service
de leurs propres succursales ou tablissement au Maroc soit pour le compte dautres personnes
physiques ou morales indpendantes, domicilies ou exerant une activit au Maroc.
les Entreprises exportatrices (depuis le 1/7/96) qui ralisent dans lanne un chiffre daffaires
lexportation, bnficient pour le montant dudit chiffre daffaires de :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation lexclusion des entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ;
de limposition au taux rduit (Taux 17,50% compter de 2008) au del de cette priode 5
ans.
2. les entreprises, autres que celles exerant dans le SECTEUR MINIER, qui vendent des
entreprises installes dans des plates formes dexportation des produits finis destins lExport,
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes de :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de la 1re
opration dexportation.
limposition au taux rduit au del de 5 ans (Taux 17,50% compter de 2008) ;
3. les entreprises htelires (depuis le 1er juillet 2000), bnficient, au titre leurs
tablissements, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en
devises dment rapatries par elles ou par le biais dagences de voyages :
lexonration totale (100%) de lIS pendant une priode de 5 annes compter de
1. les entreprises minires exportatrices bnficient dune rduction au taux rduit de lIS
partir de lexercice au cours duquel la 1re opration dexportation a t ralise. Les entreprises
minires qui vendent des entreprises qui les exportent bnficient de la mme rduction ;
2. les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et y
exerant une activit principale, bnficie dune rduction au taux rduit de lIS.
B : Exonrations temporaires :
1. les revenus agricoles tel que dfini par la loi sont exonrs jusquau 31 dcembre 2013 ( Loi de
finances 2009) ;
2. les titulaires de toute concession dexploitation de gisements dhydrocarbures bnficient de
lexonration totale (100%) de lIS pendant les 10 premires annes compter de la date de la
concession ;
3. les centres de gestion de comptabilits agrs sont exonrs de lIS pendant 4 ans suivant
lagrment.
Sont exclus de cette exonration : les tablissements stables des socits nayant pas leur sige
au Maroc attributaires des marchs, les tablissements de crdit, Bank Al Maghrib, Caisse de Dpt et de
Gestion (CDG), socits dassurances et agences immobilires.
2 Les entreprises artisanales travail essentiellement manuel ;
3 Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
La mme Rduction au taux rduit pendant 5 ans est accord aux :
4 Promoteurs qui ralisent pendant 3 ans des campus dau moins 150 chambres depuis la Loi de
finances 2009 (500 chambres avant 2008, 250 chambres en 2008) dont la capacit dhbergement
est au maximum de deux (2) lits par chambre et ce, pour les revenus provenant de la location de ces
cits et campus universitaires, dans le cadre dune convention conclue avec lEtat ;
Conditions dexonrations :
Cest larticle 7 de la loi qui fixe les conditions des diverses exonrations.
1. Pour les coopratives, il faut que les activits bnficiant de lexonration se limitent des
matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ;
2. ou si le chiffre daffaires annuel est infrieur 5 millions DH hors taxes si elles exercent des activits
de transformation ou de matires collectes auprs de leurs adhrents ;
3. pour les promoteurs immobiliers, ils doivent tenir une comptabilit spare pour chaque programme
de construction ou pour chaque cit ou campus et joindre :
deux exemplaires de la convention sign avec lEtat et du cahier des charges.
Un tat du nombre de logements sociaux raliss ainsi que le montant du chiffre daffaires.
Le mme article dcrte le non cumul des avantages.
2.
3.
4.
5.
crances acquises, donc mme non payes, la variation de stocks de produits de la classe 7, les
immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les subventions dexploitation, les autres
produits dexploitation, les reprises dexploitation et les transferts de sige.
des produits financiers constitus par les produits de titres de participations et autres titres
immobiliss, les gains de change, les carts de conversion constats (augmentation des crances et
diminutions de dettes qui sont valus la clture de chaque exercice et qui sont imposables au titre de
lexercice de leur constatation), les intrts courus et autres produits financiers, les reprises financires
et les transferts de charges.
des produits non courants comprenant les produits de cession, en cours ou en fin dexploitation,
des immobilisations, les subventions dquilibre et les autres reprises de subventions dinvestissement,
les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de ladministration, les reprises
non courantes et les transferts de charges ;
les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers. Mais, sil sagit de
subventions dinvestissements, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens
financs par ladite subvention ;
Les oprations de pension.
exercice de leur constatation. Avant 2007, on pouvait les amortir en totalit sur le 1 exercice.
b. des biens corporels et incorporels dans la limite des taux admis par les usages de chaque
profession, industrie ou branche dactivit (en ralit ce sont les taux admis par le Fisc).
Lamortissement est dductible partir du 1er jour du mois dacquisition. La socit peut toutefois
diffrer lamortissement jusquau jour de lutilisation effective pour les biens meubles non utiliss
immdiatement. I
Lamortissement est calcul sur la valeur dorigine hors TVA sauf si la TVA nest pas rcuprable comme
cest le cas des voitures de tourisme. Toutefois, le taux damortissement des vhicules de
I. Taux normal de l IS :
er
A. Le taux normal de lI.S est de 30 % compter du 1 janvier 2008 aprs avoir dj t abaiss
35% depuis la loi de finances transitoire du 1er Janvier 1996.
er
er
B. un taux de 37% depuis le 1 janvier 2008 (39,60% avant le 1 janvier 2008) pour les tablissements
de crdit, Bank Al Maghreb, la Caisse de Dpt et de Gestion (CDG) et les socits dassurances et
de rassurances.
C. Un taux de lIS 10% pour les toutes petites entreprises (TPE) qui ralisent un bnfice
infrieur ou gal 300.000 DH depuis le 1er janvier 2013 au lieu de 15% en 2011 et 2012
C. La contre valeur de 500 dollars US, libratoire de tous impts pour les bnfices des
socits Holding offshore
IV. Taux de limpt retenu la source :
Ils sont au nombre de 3 taux :
A. Taux de 7,50% : du montant des dividendes et autres produits de participations distribus par les
socits installes dans les zones franches dexportation des rsidents. Cet impt est libratoire de
lI.S. Ce taux a t supprim par la Loi de finances pour 2008
B. Taux de 15% depuis le 1/1/2013 : du montant :
a. des produits des actions, parts sociales et revenus assimils numrs larticle 13 de la loi
b. des produits bruts, hors TVA, perus par les personnes (physiques ou morales) non rsidentes
numrs larticle 15 ci-dessus. Larticle 15 de la loi numre les produits soumis ce taux :
o Redevances pour lusage ou droit dusage divers ;
o Redevances pour la concession de licence dexploitation de brevets, dessins, modles, plans,
formules et procds secrets, de marques ou de fabriques ;
o Rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres pour des
travaux dtudes effectus au Maroc ou ltranger ;
o Rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la
disposition dentreprises domicilies au Maroc ;
o Rmunrations pour lexploitation, lorganisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives
etc ;
o Droits de location et des rmunrations pour lusage ou le droit dusage dquipements de toute
4me Partie :
Dispositions communes IS et lIR
1 : Calcul et paiement de la Cotisation minimale
Dfinition :
Cest un minimum dimposition que les contribuables soumis lIS et lIR sont tenus de verser au Trsor,
mme en labsence de bnfice. Cest la loi de finances pour 1992 qui a institu cette cotisation
minimale pour les contribuables des revenus professionnels soumis au rgime du rsultat net et au rgime
du rsultat net simplifi. Si pour lIS, la cotisation minimale est obligatoire, pour lIR, les contribuables
soumis au rsultat net rel et au rsultat net simplifi y sont seuls soumis. Par contre, les contribuables
soumis au bnfice forfaitaire en sont exempts. En effet, cest le Fisc qui calcule limpt forfaitaire d
par le contribuable.
Au niveau de lI.R :
La Cotisation minimale est galement impute sur lIR. Mais, si le montant de lIR savre infrieur au
er
montant de la cotisation minimale dj paye avant le 1 fvrier, la diffrence reste acquise au Trsor.
Ces entreprises dont le sige est situ ltranger doivent tenir au lieu de leur principal
tablissement au Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.
A linstar des socits marocaines, elles doivent tenir le livre journal et le livre dinventaire qui sont
cotes et paraphs par le tribunal de commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des
impts ;
Si elles optent pour limposition forfaitaire, ces entreprises non rsidentes doivent tenir :
Un registre des encaissements et des transferts
Un registre des salaires pays (marocain et tranger), avec les charges patronales, vis par
linspecteur du travail,
Un registre des honoraires, commissions, courtages et autres, allous des tiers.
3. Obligations dclaratives :
A faire au chef du service local des impts :
a. Dclaration dexistence (IS/IR) : Les entreprises doivent la faire compter (A 148) :
de la constitution et dans un dlai de 30 jours ,
de son installation sil sagit dune entreprise non rsidente,
du dbut de son activit, sil sagit de contribuables, personnes physiques ayant des revenus
professionnels.
b. Transfert de sige (IR/IS): Les entreprises doivent aviser le chef du service local des impts
en cas de changement de sige social ou de domicile fiscal dans les 30 jours.
c. Cessation, cession, fusion, scission ou Transformation : Un dlai de 30 jours est accord
aux :
entreprises soumises lIS : cas de fusion, scission ou transformation,
entreprises soumises lIR : cas de cessation ou de cession.
Ces tldclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou
daprs un imprim-modle de ladministration et prvues par le prsent code.
Pour les contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute, cette tldclaration doit tre accompagne
des versements prvus par la loi.
A compter du 1 janvier 2010, les versements des impts et taxes doivent tre souscrits par procds
lectroniques (internet) auprs de ladministration fiscale pour les contribuables dont le chiffre daffaires
er
(hors TVA) est gal ou suprieur cent (100) millions DH, et compter du 1 janvier 2011 pour les
contribuables dont le chiffre daffaires (hors TVA) est gal ou suprieur cinquante(50) millions DH,
Remarque :
Les rmunrations et indemnits verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'entreprise sont soumises l'IR :
au taux de 30% non libratoire de la dclaration annuelle IR
Par contre, les vacations verses des enseignants sont soumises 17% libratoire de toute
dclaration.
2. Taxation doffice :
La socit qui na pas souscrit la dclaration de son rsultat fiscal (Bilan, CPC et annexes) ou de son chiffre
daffaires dans les dlais prvus par la loi est invite dposer cette dclaration dans
un premier
dlai de 30 jours.
Si la socit ne dpose pas cette dclaration dans ledit dlai, ladministration linforme dans un deuxime
dlai de 30 jours des bases quelle a values et sur lesquelles la socit sera impose doffice aprs un
nouveau dlai.
Privilge du Trsor :
Le Trsor possde un privilge gnral sur les meubles et autres effets mobiliers appartenant aux
contribuables en quelque lieu quils se trouvent et ce, afin de recouvrer les impts, droits, taxes et autres
crances.
1: Recouvrement de lI.S
er
Limpt sur les socits (IS) est pay davance depuis le 1 janvier 1993 et ce, par le versement de 4
acomptes provisionnels de 25 % chacun calculs sur la base de lIS de lexercice prcdent (ou de la
Cotisation Minimale). Ces versements doivent tre effectus avant lexpiration du 3me mois (31 Mars), du
6me mois (30 Juin), du 9me mois (30 Septembre) et du 12me mois (31 Dcembre) suivant la date
douverture de lexercice comptable.
er
Si lexercice de la socit ne concide pas avec lanne civile, elle applique le 3me mois pour le 1
acompte, le 6me mois pour le 2me acompte, le 9me mois pour 3me acompte et le 12me mois pour le
4me acompte.
Remarques :
1. Pour les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, elles sont tenues deffectuer
les versements spontanment dans le mois qui suit chaque encaissement.
2. Limpt forfaitaire d par les Banques Offshore et les socits Holding Offshore doit tre vers
galement spontanment la Perception
2: Recouvrement de lIR
Paiements spontans :
Les contribuables soumis lIR doivent verser spontanment :
er
Le montant de la cotisation minimale avant le 1 fvrier de chaque anne ;
Limpt d par le cdant affrent aux profits constats ou raliss loccasion de la cession de biens
immobiliers (TPI) ou de valeurs mobilires dans les 30 jours ;;
Limpt d par le contribuable au titre des profits et revenus bruts de capitaux mobiliers de source
er
Les retenues effectues par les intermdiaires financiers doivent tre verses avant le 1
accompagn des documents exigs.
fvrier
7. Cas particuliers :
Si un contribuable cesse davoir son domicile fiscal ou son principal tablissement au Maroc, limpt
devient exigible immdiatement en totalit ;
er
En cas de dcs du contribuable, limpt est tabli sur le revenu imposable acquis du 1 janvier la
date du dcs.
3: Recouvrement de la TVA
Paiements spontans :
Les contribuables imposs sous le rgime, soit de la dclaration mensuelle soit de la dclaration
trimestrielle, doivent souscrire spontanment une dclaration quils doivent dposer soit avant la
20 du mois suivant (depuis le 1/1/2011) de la dclaration mensuelle, soit avant le 20 du mois suivant
le trimestre (depuis le 1/1/2011) de la dclaration trimestrielle.
Si la diffrence entre la TVA facture sur ventes et la TVA rcuprable sur achats dgage un solde positif, ils
doivent dposer en mme temps que ladite dclaration le chque correspondant. Dans le cas contraire, ils
doivent signaler le crdit de TVA rcuprer lors de la prochaine priode.
3 : Sanctions en cas de rectification base imposable (A186) qui peut tre soit une rectification du
rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires ; soit une rectification du rsultat dficitaire, tant que le dficit na
pas t absorb ; soit toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou doprations taxables et
toutes dductions abusives etc. soit des insuffisances de prix ou dvaluations constates dans les actes et
conventions.
Majoration de 15% est applicable dans les cas ci-dessus.
Minimum de perception 1.000 DH
Le taux de la majoration est port 100% :
en cas de mauvaise foi tablie du contribuable ;
en cas de dissimulation soit dans le prix ou les charges dune vente, soit du vritable caractre des
contrats ou des conventions et les omissions totales ou partielles.
4 : Sanctions pour fraude ou complicit de fraude (A187):
Lamende, gale 100%, est applicable toute personne :
ayant particip aux manuvres pour luder limpt
et toute personne ayant assist ou conseill.
5 : Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence et transfert de sige:
Dpt dclaration hors dlai, absence de dclaration ou dclaration inexacte :
Amende 1. 000 DH
Transfert de sige non dclar ou retard dclaration :
Amende 500 DH
Ce n'est qu'en cas de rcidive avant lexpiration dun dlai de 5 ans qui suit un jugement lamende que le
contrevenant est puni : d'une peine demprisonnement de 1 3 mois. Cest la personne physique qui a
commis linfraction ou tout responsable qui a donn ses instructions ou son accord qui est condamn.
5. Sanctions infractions aux obligations des entreprises installes dans les plates formes
dexportation
Si la socit ne produit pas lattestation prvue par la loi, elle perd lexonration ou la rduction prvue,
outre les majorations et pnalits. De plus, le chiffre daffaires lud entrane une
Majoration de 100%
Si la socit ne produit pas ltat prvu par la loi (attestation de la Douane), ou le produit hors dlai, elle
encourt
Amende de 25% des oprations dachats et dexportation des produits finis.
4. Sanctions pour infractions aux dclarations relatives aux intrts verss aux non
rsidents :
Majoration de 15% de limpt non revers correspondant aux intrts des dpts.
Nom prnom:
Prorata
date
Rgt
1er Trimestre
2 Trimestre
Observ.
Sur Immobilisation
(50% espces+Prorata)
Le 3/2/14, achat marchandises crdit 200.000 HT payable 61.000 au comptant en espces, 49.000 par
chque remis le 2/3/14 et le reste par effet au 21/5/14 : Fourn A fact 300
Le 26/2/14, achat marchandises crdit 240.000 TTC payable 24.000 en espces et le reste par traite le
2/4/14 Fourn B fact 140
Le 31/3/14 achat marchandises crdit 98.000 HT payable 12.000 en espces, 50.000 par virement le
31/5/14 et le reste par traite au 30/6/14 Fourn C facture 350
Le 14/5/14 achat marchandises crdit 320.000 TTC payable 20.000 en espce et le reste par traite au
29/6/14, Fourn D, F 430
le 11/2/14 achat dune voiture pour le DG VOLVO 480.000 HT payable par chque Fourn. Auto Nejma
facture 450
le 1/3/14 achat dun PC ACER 12.000 HT payable 2.000 en espces et reste par chque le 31/5/14,
Fourn Bestmark Fact 35
Le 1/2/14 vente de lancien PC IBM 5.800 par chque. Ce PC avait t achet 22.000 HT le 1/2/2013,
Client Daoui facture 104
Le 2/5/14, vente de lancien camion ISUZU 250.000 par effet au 30/6/14. Ce camion avait t achet
600.000 HT le 12/2/2012
4. Ventes de marchandises
-
Le 19/2/14, vente de marchandises crdit pour 450.000 TTC payable 24.000 en espces, 36.000 par
chque le 31/3/14 et reste par effet le 30/5/14, facture 1001
Le 25/3/14, vente de marchandises crdit pour 350.000 HT payable 100.000 par chque et reste par
effet au 25/5/14(F 1002)
Le 20/5/14, vente de marchandises crdit pour 600.000 TTC payable 18.000 DH en espces, 22.000
DH par chque et reste par traite au 3/7/14 facture 1003
Le 2/2/14, Paiement honoraires Architecte M. Alami, 6.000 TTC (TVA 20%) payable par effet 60 jours
Fin de mois de facturation ; facture 546 ;
le 22/2/14, Paiement Expert Tijani 9.000 HT (TVA 20%) payable 3.000 en espces et reste par virement
le 30/4/14, fact. 230 ;
Le 30/3/14, paiement des honoraires Avocat Me Raoui (TVA 10%), 5.500 TTC payable 1.000 en espces
et reste par virement le 3/6/14 facture 55
Le 4/6/14, paiement de la facture 4.506 de la LYDEC pour llectricit 4.500 TTC (TVA 14%) en
espces ;
Le 10/8/14, rglement de la facture n 45 par chque dachats de 100 cadeaux pour un total de 18.000
TTC (TVA 20%) avec sigle chez RMO ;
Travail a faire:
Prsenter les 2 dclarations de TVA du 1er et du 2me trimestre 2014
Travail faire:
1. Prsenter la dclaration trimestrielle TVA du 4 trimestre 2014 ;
2. Prsenter les dclarations mensuelles TVA de Janvier 2015 et Fvrier 2015
3. Passer les critures comptables des dclarations de TVA 2014 et 2015
le 21/2/14 achat dun camion VOLVO 480.000 HT payable avec avance 30.000 en espces et reste par
effet le 21/3/14 ;
le 11/3/14 achat dun PC ACER 18.000 TTC payable 10.000 en espces et reste par chque le 11/4/14 ;
3. Vente dimmobilisations
-
Le 11/2/14 vente de lancien PC Compact 8.000 par chque. Ce PC avait t achet 22.000 HT le
11/3/12
Le 2/3/14, vente de lancien camion Renault 180.000 par chque. Ce camion avait t achet 500.000
HT le 22/3/11
23/3/14 Vente ancien PC HP 7.900. Ce PC avait t achet 28.000 TTC en 2011
Le 8/1/14, vente marchandises 1.200.000 TTC payable 20.000 en espces, 30.000 par chque rgl le
8/2/14 et le reste par effet au 8/3/14
Le 3/2/14, vente marchandises crdit 980.000 HT payable 12.000 en espces, 38.000 par virement le
3/3/14 et le reste par traite au 3/4/14
Le 23/3/14, vente marchandises 1.120.000 TTC payable 10.000 en espces, 256.000 par chque le
23/4/14 et le reste par traite au 23/5/14
Le 5/4/14, vente marchandises 1.095.000 HT payable 19.999 en espces, 10.000 par virement le 5/5/14
et le reste par effet au 5/6/14
Le 8/5/14, vente de marchandises 965.000 TTC payable 30.000 par chque le 8/6/14 et le reste par traite
le 8/7/14
Le 2/1/14 : paiement des honoraires de la Fiduciaire pour 6.000 HT (TVA 20%) par chque remis le
2/2/14
Le 8/2/14, paiement des honoraires du transitaire pour 6.000 TTC (TVA 20%) par effet au 8/3/14
Le 12/3/14, paiement des honoraires du Notaire 3.000 HT (TVA 10%) en espces
Le 22/4/14, paiement honoraires Mdecin 5.000 par chque remis le 22/5/14 ;
Le 10/5/14, achat par chque de cadeaux (TVA20%) : 120 cartables sans sigle dune valeur unitaire de
220 HT et de 150 montres 180 TTC par unit avec sigle
Travail faire :
1. Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de TVA du 1 et du 2 trimestre 2014 en un seul
tableau avec observations pour les autres trimestres sachant que la socit avait un crdit de
38.000 au 4me trimestre 2013
NB : De ce fait, seul 1/5 ou 20% de ce crdit sera rcupr en janvier 2014 et le reste en janvier 2015, 2016, 2017 et 2018
car le crdit dpasse 30.000 DH
er
2 salari
Total
Nombre de dductions
Taux de la Prime danciennet
A)Salaire de base
B)Heures supplmentaires :
er
I- Salaire brut
II Retenues exonres (1+2+3+4)
1CNSS 4,29% plafonns 6.000
2 RETRAITE Taux ?
3Mutuelle AMO Taux ?
4 Fraids profes. 20% plafonns 2.500
La socit adhre la CNSS aux taux en vigueur, la Mutuelle aux taux de 3% (part salariale),
la Retraite CIMR au taux de 4,5 % (part salariale) et lindemnit pour perte demploi (IPE) au
taux de 0,19% (part salariale) applicable compter de 2014.
Travail a faire
1 Calculer le salaire brut des 3 ou 2 salaris pour la paie de Novembre 2014 ;
2 Calculer lIR du par les 3 ou 2 salaris aprs avoir calcul la nouvelle Indemnit pour perte
demploi (IPE) au taux de 0,19% (part salariale) ;
3 Calculer le salaire net avant calcul de la contribution sociale de solidarit ;
4
Calculer le salaire net aprs retenue de la contribution sociale (voir barme page prcdente);
5 Calculer les allocations familiales vires par la CNSS directement aux salaris ;
6
Passer les critures de la paie (sans les charges patronales) ;
er
Tranches de
0 2.500
2.501 4.166
4.167 5.000
5.001 6.666
6.667 15.000
+15.000
Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Somme dduire
0
-250
-666,67
-1.166,67
-1.433,33
-2.033,33
Travail a faire
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Charges patronales : Retraite : 6% ; AMO : 3,50% ; IPE : 0,38% CNSS (Voir Tableau ci-aprs)
Allocat.Familiales
Prestat.sociales
Taxe Form.prof
Assur.mald.oblig
Indmnit perte enmploi
TOTAL si AMO
Si
Mutuelle
prive
P. sala
P. pat.
Total
Observations
0%
4,29%
0%
2%
0,19%
6,40%
0%
6,40%
8,60%
1,60%
3,50%
0,38%
20,48%
1,50%
6,40%
12,89%
1,60%
5,50%
0,57%
26,96%
1,50%
Sal.brut
Salaire plafonn. 6.000
Salaire brut
Salaire brut
Salaire plafonn 6.000
4,40%
18,48%
22,96%
Contribution AMO
er
Tranches de
0 2.500
2.501 4.166
4.167 5.000
5.001 6.666
6.667 15.000
+15.000
Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Somme dduire
0
-250
-666,67
-1.166,67
-1.433,33
-2.033,33
Travail a faire
1.
2.
3.
4.
5.
2.
TD N 7 faire et rendre
(Exercice n 13 Livre : TVA seulement)
Partie IS est un TD application corriger en classe
Lentreprise Orient Services au capital de 300.000DH et cre en janvier 2004 exporte une
grande partie de ses produits. Le prorata est de 80%.
Pour lexercice 2014, elle a ralis les oprations suivantes :
Travail faire
1 Prsenter les 2 dclarations trimestrielles des 1er er 2me trimestre 2014 avec la colonne
Observations pour les autres trimestres tant prcis que la socit avait un crdit de
56.000 DH au 31 dcembre 2013 ;
2 Passer les critures comptables des 2 trimestres avec les paiements leurs dates
Dpense espce>=10.000
+
Bnfice ou
Dficit
1+2+3+4
Achat de cadeaux
III
1+2+3
IV
V
N-1
N-2
N-3
N-4
VI
Travail faire
er
1. Prsenter les 2 dclarations de la TVA du 1 et du trimestre 2014 sachant que la socit avait un
crdit au 31/12/13 de 245.000 DH ;
NB : De ce fait, seul 1/5 ou 20% de ce crdit sera rcupr en janvier 2014 et le reste en janvier 2015, 2016,
2017 et 2018 car le crdit dpasse 30.000 DH
er
Travail a faire
1. Calculer le salaire brut des 2 salaris ;
2. Calculer lIR d par les 2 salaris en tenant compte de lIPE et la contribution ;
3. Calculer le salaire net AVANT et APRES la contribution sociale de solidarit institue en 2013 et
de lIPE (chmage) institue en 2014 ;
4. Calculer les allocations familiales payes directement aux salaris par CNSS
5. Passer les critures comptables du bulletin de paie (sans les charges patronales)
2/2/14 : Paiement par chque Notaire pour 17.930 TTC (TVA 10%) ;
1/3/14 : Paiement LYDEC (eau) 27.820 TTC (TVA 7%) par chque;
11/3/14 : Paiement Electricit 24.966 TTC (TVA 14%) par chque remis le 11/4/14;
2/4/14 : Remise dun DON par chque de 75.000 DH au Comit duvres sociales (COS) de la socit ;
25/10/14 : Rception du virement de la Filiale ARS pour les dividendes de lexercice 2012 revenant
MBO pour 56.000 DH;
6. 13/4/14 : Paiement de la facture avocat pour 9.100HT (TVA 10%) en espces ;
7. 22/5/14 : Paiement facture Fiduciaire en espces pour 8.500 HT (TVA20%) ;
8. 23/11/14 : Paiement des 4 acomptes de lIS par chque avec amendes;
9. 13/12/14, Rglement par chque des intrts sur avance des associs en comptes courants pour la
somme de 500.000 DH pour un taux dintrt de 9% (TVA 10%). Le taux admis lgalement en 2014 est
de 3,44% ;
10. Le 22/12/14 : achat des cadeaux suivants par chque :
90 Sous-mains en cuir avec sigle 18.750 HT (TVA 20%)
80 Cartables sans sigle 23.200 HT (TVA 20%)
1.
Prsenter les 2 dclarations trimestrielles de la TVA des 1 et 2me trimestre 2014 sachant que la
socit avait un crdit au 31/12/2013 de 35.000 DH ;
Travail a faire
er
NB : De ce fait, seul 1/5 ou 20% de ce crdit sera rcupr en janvier 2014 et le reste en janvier 2015, 2016,
2017 et 2018 car le crdit dpasse 30.000dh (Loi finances 2014)
1er
Travail a faire
1
2
3
4
5
1
2
3
4
5
6
Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Somme dduire
0
-250
-666,67
-1.166,67
-1.433,33
-2.033,33
P.
sala
P. pat.
Total
Observations
1
2
3
4
5
Allocat.Familiales
Prestat.sociales
Taxe Form.prof
Assur.mald.oblig
Indmnit perte enmploi
TOTAL si AMO
Si Mutuelle prive
Contribution AMO
6,40%
8,60%
1,60%
3,50%
0,38%
20,48%
1,50%
6,40%
12,89%
1,60%
5,50%
0,57%
26,96%
1,50%
Salaire brut
Salaire plafonn 6.000 dh
Salaire brut
Salaire brut
Salaire plafonn 6.000 dh
0%
4,29%
0%
2%
0,11%
6,40%
0%
4,40%
18,48%
22,96%
Salaire brut
Dpense espce>=10.000
+
Bnfice ou
Dficit
1+2+3+4
Achat de cadeaux
III
1+2+3
IV
V
N-1
N-2
N-3
N-4
VI
Nom prnom:
date
Rgt
1er T
2 T
3 T
4 T
Observ.
Sur Immobilisation
(50% espces+Prorata)
date
Obs
Sur Immobilisation
(50% espces+Prorata)