TD droit fiscal :

Exercice 1 :
1/ Limpt procurant le plus de recettes fiscales est la taxe sur la valeur ajoute
puisquelle reprsente environ 48.75% des recettes fiscales. La TVA a un cout de
prlvement relativement faible.
2/ la proportion des impts sur la consommation dans le total des recettes fiscales est
de 80% des recettes fiscales : ici, il sagit de la TTVA et de la taxe intrieur sur les
produits ptroliers. Ces taxes peuvent tre galement des taxes visant limiter les abus
(cigarettes, alcool)
3/ dfinition de la notion dimpt direct/indirect :
- Limpt direct est support titre dfinitif par le contribuable alors que limpt
indirect peut tre rpercut sur dautres contribuables
- Limpt indirect est intermittent alors que limpt direct est permanent
- Limpt direct est peru par voie de rle administratif et limpt indirect est
liquid par le contribuable lui-mme
Le fait dmettre un rle est un des principaux lments distinguant les 2. Limpt diret
impact directement le revenu en tant que tel ;
4/ compltez le tableau suivant
Impts
TVA
Impt sur les
socits
Taxe intrieur sur
les produits
ptroliers

ETAT

Impt
direct/indirect
Indirect

Etat

Direct

Etat

Indirect

Etat

Direct

Collectivits locales
Commune
Dpartement
Communaut de
commune

Direct

Perus au profit

ISF

Taxe foncire

Classification
conomique
Imposition de la
dpense
Imposition sur le
revenu appliqu
aux socits
Imposition sur les
dpenses
Imposition sur le
patrimoine des
particuliers
Imposition sur le
patrimoine

Exercice 2 :
Article 4 B
1. Sont considres comme ayant leur domicile fiscal en France au sens de l'article 4 A :

a. Les personnes qui ont en France leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ;
b. Celles qui exercent en France une activit professionnelle, salarie ou non, moins
qu'elles ne justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ;
c. Celles qui ont en France le centre de leurs intrts conomiques.
2. Sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal en France les agents de
l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et
qui ne sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur l'ensemble de leurs
revenus.
Un rsident fiscal franais sera tax sur ses revenus de source mondiale.
Des conventions ont t mise en place pour viter la double imposition.
Une socit franaise qui peroit des revenus dune activit trangre sera taxe
ltranger.
Si une convention fiscale accorde la France le droit de taxer, cest bien elle qui doit
taxer.
Exercice 3 / Organisation de ladministration fiscale
1/ Qui doit encaisser les impts dus par M.GILBERT et son entreprise ?
Impt sur le revenu = Trsor public
Impt sur la fortune = service des impts et des entreprises SIE
TVA =SIE : centre des impts des entreprises.
2 / Comment contester la dcision de ladministration fiscale ?
Possibilit de contester => recours gracieux (recours lamiable): si jamais on estime
que les majorations ne sont pas dues, en gnral, le recours administratif :
Le recours gracieux seffectue avant le recours contentieux
Le recours contentieux, le plus souvent utiliss : prvoit la possibilit pour les
contribuables de contester le bienfond des impositions qui nous frappent. Dlais de
contestation : 3 ans.
3 / Quel est le tribunal comptent ? Y a-t-il des voies de recours ?
Premire voie de recours : Le tribunal administratif sous deux mois a compt de la
notification de la dcision.
Deuxime voie : cours administratives dappel (CAA)
Troisime voie : pourvoi en cassation devant le conseil dtat
Exercice 4 / Synthse
1/ Relevez les diffrents impts concerns par les oprations indiques et procdez
leur classement :
- Impt rel, ou impt personnel,
- Impt direct ou impt indirect,
- Impt progressif, ou impt proportionnel

Dividende = impt sur le revenu ; personnel car index sur le revenu de ladite personne,
impt direct (rception dun rle) => progressif car constitu par tranche
Hritage = impt sur les successions, personnel (le montant de droit de succession est
diffrent en fonction de la nature de la personne qui le reoit), direct, impt progressif
correspondant un barme.
Achat carburant = TIPP, impt rel qui sapplique tout le monde sans distinction,
impt indirect (on ne le peroit pas), proportionnel (le montant est proportionnel au
prix pay)
Appartement propritaire : taxe foncire, personnel, direct, proportionnel
Salaire : IR, personnel, direct et progressif
2/ Indiquez, parmi ces impts, ceux pays par voie de rle et ceux pays spontanment
Voie de rle : taxe foncire et impt sur le revenu
Voie spontane : TIPP, impt sur les successions
3/ Comment sera impos M.VATOPOULOS ? En Grce ? En France ?
Lactivit conomique se trouve en Grce et son foyer fiscal va se dplacer en Grce.
Par suite M ; Ledoin sera impos en Grce.

TD 2 : BIC-Dtermination du rsultat Fiscal

Exercice 1 : champ dapplication du BIC

Revenu catgoriel => classification des BIC
Qu'est-ce qu'une entreprise imposable? Il faut placer chaque revenu dans des cases car
ils nont pas tous les mmes impositions. Pour arriver au barme progressif il faut
appliquer chaque revenu des rgles qui lui sont propres.
IR:
pour appliquer le barme il faut dterminer le revenu net global
Il y a les revenus catgoriels => BIC, BNC, BA (bnfice agricole), TS (traitement
et salaire), RCM revenus de capitaux mobilier): lintrieur de chaque case ses
rgles propres
Pour calculer le revenu net global il faut additionner les revenus catgoriels
Frontire entre l'IR et l'IS =>
L'IR concerne
les personnes physiques (sont des socits civiles, ex SCI, on va dterminer le
rsultat fiscal mais ce n'est pas elle qui va payer l'impt au trsor, tout ce qui
est rputer imposable est remont ses actionnaires, ce sont eux qui doivent
payer),
les entreprises individuelles (c'est une seule et mme personne, un seul
patrimoine, principe d'unit et d'indivisibilit du patrimoine, son rsultat est
calculer au niveau de son entreprise et il sera impos entre ses mains),
les EURL
les socits de personnes (mais ces dernires ont une possibilit d'opter pour
l'IS, c'est une option irrvocable, mais si elle a une activit commerciale et non
civile elle a l'obligation d'opter pour l'IS).
L'IS concerne
les socits de capitaux (on dtermine son rsultat et impos niveau de la
socit, ex: SA, SAS, SARL) qui sont redevables de l'IS par dtermination de la
loi, 2 patrimoine, celui des associs et celui de la socit. Les rsultats sont
imposs dans la socit, et les actionnaires ne sont pas imposs sauf s'ils
touchent des dividendes.
Pour les BIC: il y a le principe de la libert d'affectation. L'entrepreneur identifie deux
masses dans son patrimoine, il y a la masse prive et la masse professionnel. Cela
dcoule de la thorie du bilan. Libert d'affectation comptable des actifs et des passifs
ma masse professionnelle. Tous ce qui est stock, crance commerciale, fonds de
commerce, etc sont obliger tre affect la masse professionnel.
les activits imposables au BIC par nature (art 34): profession commerciale,
industrielle et artisanale

 les activits imposables au BIC par assimilation (art 35) marchand de bien,
location meubl professionnelle
les activits imposables au BIC par accessoire (art 155) : lien troit entre activit
BIC et lautre activit, avec la BIC prpondrante
Nom

Oui Non Justification

Roger

Profession artisanal => les activits imposables au BIC par nature

Toutou

BNC => Profession librale

Lemoin
e

BA => bnfice agricole

Marin

Pour les grants de SARL on distingue entre majoritaire cad ceux qui
dtiennent plus de 50% du capital et ceux minoritaires. Les majoritaire
sont imposable dans la catgorie des BIC, et les minoritaires dans les
traitements et salaires.

Durand

Traitement et salaire => salari de la fac et du cabinet d'avocat, BNC

=> pour les prestations de conseil

Barrel

BNC => profession librale

Bodin

Fournie
r

BIC sauf si c'est considr comme une profession librale donc BNC
X

BA => exploitation de fraises

Leroux

Prestation d'hbergement => BIC, et pour ses prestations d'artisans

=> BIC

Robert

BIC => ngociant c'est donc une activit commerciale mme si cela
porte sur des bestiaux

Leguen

BIC => location-grance, c'est une activit non-professionnelle par

nature

Ce sont les entreprises individuelles qui sont soumise au BIC.

L'art 34 du CGI (code gnral de l'industrie) nonce que sont considrs comme des BIC
les bnfices ralis:
par des personnes physiques
et provenant de l'exercice dune profession commerciale, industrielle, ou
artisanal
La notion de profession suppose l'accomplissement des oprations par des personnes
agissant:
titre habituel
pour leur propre compte
dans un but lucratif

Cette personne est impose limpt sur le revenu mais dans une catgorie particulire :
le BIC : on parle de revenu catgoriel.
Toutes les professions librales appartiennent la catgorie des BNC
1/ Monsieur Roger est artisan cordonnier : monsieur Roger appartient au BIC dans la
mesure o cest une personne physique exerant une profession artisanale donc titre
habituel, pour son propre compte et dans un but lucratif.
2/ Madame Toutou est vtrinaire dans une clinique : elle appartient au BNC puisquelle
exerce une profession librale
3/ Monsieur Lemoine exploite une champignonnire : tout ce qui se rattache la culture
et la terre appartient la catgorie des bnfices agricoles.
4/ Monsieur Martin : le grant minoritaire est toujours considrs comme un salari ; il
doit dclarer ses revenus dans le traitement des salaires.
5/ le revenu appartient la catgorie de traitement des salaires
!!!!! En principe, un avocat est libral donc dclare dans la catgorie des BNC ; lexception
est lavocat salari en cabinet : dans ce cas ce sont les conditions qui prvalent sur la
profession. Par suite, le salari dun cabinet doit tre trait dans la catgorie de
traitement des salaires.
Les prestations de services appartiennent la catgorie des BNC (de mme pour les
consultants)
6/ Le caractre librale de la profession de Monsieur Barrel implique que les revenus
perus relvent du BNC
7/ Lagent dassurance = BIC (A savoir)
8/ Elle dpend de la catgorie des bnfices agricoles.
Lorsquune activit de type commerciale est le prolongement direct et accessoire dune
activit principale, cest lactivit principale qui est prise en compte.
9/ Lactivit principale de Monsieur Leroux tant lexploitation dun htel pour son
propre compte il dpend de la catgorie des BIC
En posant du parquet chez des particuliers, il exerce une activit artisanale ; ces revenus
aussi dpendent des BIC
10/ dans la mesure o il exerce une activit commerciale, il dpend des BIC
11/ OUI il dpend des BIC car cela constitue toujours son activit principale et pour son
propre compte.
Les loyers perus sur une location-grance sont imposs dans la catgorie des BIC

(!) Ne jamais associ une personne physique lIS

Exercice 2 :
La thorie daffectation du bilan ne joue que pour lentrepreneur individuel.
Distinction BIC professionnel et non professionnel :
- professionnel : activit permanente et courante
- non professionnel : lactivit concerne nest pas lactivit principale de lindividu
Les revenus gnrs titre occasionnel appartiennent au BIC non professionnel
Nom

IR
Professionnel

Justification
Non-professionnel

Martinot

Location => exonrer d'impt car c'est une

pice de l'habitation principal
Retraite => imposable dans la catgorie des
traitements et salaires

Ribout

Activit artisanal => BIC

Revenu de la location qui ne sont pas inscrit
au bilan => revenu foncier si l'entrept tait
l actif de mon bilan cela aurait t des BIC

Madec

Activit artisanal et revenu de location =>

BIC

Durand

BNC => profession libral

lou meubl => BIC

Levy

Retraire => Traitement et salaire

Activit de conseil => BNC
Location nu => revenu foncier

Victor

Prestations de conseil => BNC

Activit au sein de la SNC o il est associ (ce
n'est pas une entreprise individuelle) il sera
impos sur les parts qu'il dtient de la
socit => BIC

Eliot

Entreprise individuel commerciale => BIC

Entrept inscrit lactif => BIC
professionnel
Location des deux immeubles => Revenu
foncier

Tanguy

Retraite => traitement et salaire

location nu => revenu foncier
location meubl => BIC professionnel car
suprieur 23 000 et inscrit au registre du
semestre.

Professionnel et non professionnel dpend du niveau de revenu. Si on a des recettes

suprieures 23 000 annuel on passe en professionnel, en dessous on est en non

professionnel sauf si on demande dtre en professionnel. Donc c'est soit sur un critre
de CA soit sur un critre de choix.
En matire de location meubl:
en non pro on a le droit un abattement de la moiti de ce quon gagne
en pro: on dtermine soi-mme les charges
3/ lentreprise individuelle est soumise la catgorie des BIC. Le professionnel inscrit le
loyer au revenu du BIC professionnel.
6/ deux grandes catgories de socits en matire fiscale : les socits transparentes et
opaques.
Une socit opaque est une personne fiscale part entire. Dans cette catgorie on
trouve : les SARL, SA et SAS. Ces socits payent de lIS car leur activit gnre des
bnfices et donc un rsultat.
Les socits transparentes sont gnralement des SNC. La SNC a une personnalit
morale. On dit quelle est transparente car on calcule le rsultat de son activit son
niveau mais limpt sera pay par les associs.
On calcule le rsultat son niveau grce la diffrence entre charges et produits. Les
associs dclarent chacun la quote part quils possdent du rsultat.
Dans cet exemple, il a une activit commerciale. Il va donc dclar 33% du rsultat du
BIC.
7/ dans la mesure o la location est inscrit lactif, peu importe si la location soit meubl
ou non.
Pour lautre location, mme si elle est inscrite au RCS, la location non meuble appartient
donc aux revenus fonciers
8/ limmeuble lou non meubl appartient la catgorie des revenus fonciers.
Les autres immeubles sont meubls donc soumis au BIC.
Les 3 conditions cumulatives pour parler de BIC professionnel sont :
- inscrit au RCS en qualit de loueur professionnel
- les loyers annuels doivent tre suprieurs 23000
- ces revenus annuels doivent tre suprieurs tous les autres revenus du foyer
fiscal.

Exercice 3:
1/ 75200 + 35 200 27400 = 83 000
Il doit tre dclar 3 mois aprs la clture de l'exercice.
Le 1er jour ouvr de lanne N+1
2/ S'il n'avait pas t dans l'actif, ces revenus auraient t imposs en tant que revenu
micro-foncier donc comme c'est un autre revenu catgorielle on doit les mettre dans un
autre tiroir.
75000 + 35200 27400 13000 = 70000

Si les loyers ne sont pas inscrits lactif, ils constituent un revenu foncier.
3/ si je cde limmeuble, on a une plus ou moins-value => imposable sur la plus-value
pro (=> rgles applicables plus ou moins-value professionnelles) ou perso (=> rgles
applicables plus ou moins-value des particuliers).
Comme il est inscrit dans lactif et comme cest une dcision non opposable donc il sera
des imposables sur les rgles applicables au plus ou moins-values professionnelles.
Exercice 4 :
1/ en ce qui concerne madame Rouault :
- le revenu de chirurgien-dentiste appartient la catgorie des BNC
- les revenus gnrs par ses cours luniversit appartiennent la catgorie des
traitements de salaires
En ce qui concerne Monsieur Rouault, ses revenus appartiennent la catgorie des BIC
2/ Calcul du revenu imposable :
Madame Rouault = 62000+4500 = 66 500
Rsultat comptable M.R = 240 000 200 000 = 40 000
Rsultat fiscal = 40 000 + 32 000 + 200 = 72 200
= 66 500 + 72 200 = 138 700
Le salaire, dans ce cas, est un prlvement sur les bnfices.
3/ calcul du revenu imposable en fonction des hypothses :
H1 : = 62 000 + 4500 50 000 = 16 500
2: = 62000 + 4500 100000 = 33500
Le dficit BIC professionnel peut tre imput chaque anne pendant 6 ans.
Exercice 5 :
1/ rgime fiscal de la SNC
Une socit en nom collectif est soumise lIR (mais peut poser une option lIS). Dans
ces socits, ce sont les associs qui sont imposs et non la socit elle-mme.
Le rsultat fiscal remonte au niveau des associs qui payent directement limpt sur le
revenu.
2/ quote part du rsultat fiscal :
= 60% 80000 = 48000
= 30% 80000 = 24000
= 10% 80000 = 8000
La SNC a une activit commerciale donc la quote part est imposable au titres des BIC
professionnels pour des revenus suprieur 23000 et non professionnels pour les
revenus infrieurs.
3/ Quote-part de dficit fiscal
M= 36000

L=18000
D=6000
Cette quote-part de dficit fiscal ne peut pas tre impose sur les revenus catgoriels. En
revanche, elle pourra tre impose sur le revenu global.
4/ les associs vont payer limpt avant mme de recevoir leur quote-part sur le rsultat
fiscal.
5/ le rgime fiscal de cette cession est celui des plus ou moins-values professionnelles
dans la mesure o les parts nont probablement pas la mme valeur qu lorigine.
6/ montant de limpt et bnfice net comptable :
On applique le taux de lIS au rsultat comptable :
1
= 66 000 33% = 21997,8
3
= 66000 21997,8 = 44002,2

TD3 : les produits ; les charges

Exercice 1 : rattachement
Lexercice de rattachement de cette armoire est lexercice N
Exercice 2 : rattachement
En N comme en N+1, le montant de loyer qui doit figurer dans lexercice comptable sera
le mme, soit 13800.