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Code General Des Impots Du Cameroun 2014 PDF
Code General Des Impots Du Cameroun 2014 PDF
DU
CAMEROUN
Version 2014
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LIVRE PRELIMINAIRE
DISPOSITIONS GENERALES
Article 1er :
1) La prsente loi porte Code Gnral des Impts.
2) Le livre premier traite des diffrents types dimpts (article 2 613).
3) Le livre deuxime rgit les procdures fiscales (articles L1 L147)
4) Le livre troisime traite de la fiscalit locale (articles C 1er C 150)
5) Larticle 614 porte sur les dispositions finales.
6) Pour le prsent Code au lieu de :
- Directeur des Impts, lire Directeur Gnral des Impts ;
- Direction des Impts, lire Direction Gnrale des Impts ;
- Centre Principal des Impts, lire Centre Rgional des Impts ;
- Chef de Centre principal des Impts, lire Chef de Centre Rgional des Impts.
LIVRE PREMIER
IMPOTS ET TAXES
TITRE 1
IMPOTS DIRECTS
CHAPITRE 1
IMPOT SUR LES SOCIETES
Section I :
Gnralits
Article 2 : Il est tabli un impt sur l'ensemble des bnfices ou revenus raliss par les
Socits et autres personnes morales.
Cet impt est dsign sous le nom d'impt sur les socits.
Section II :
Champ d'application de l'impt
Article 3 : Sous rserve des dispositions de l'article 4 ci-dessous et des rgimes fiscaux
particuliers, sont passibles de l'impt sur les socits :
1) les socits par actions, mme unipersonnelles, les socits responsabilit limite (SARL)
mme unipersonnelles, les socits de fait, les socits coopratives et les tablissements ou
organismes publics :
- Quel que soit leur objet, les socits anonymes mme unipersonnelles, les socits
responsabilit limite mme unipersonnelles, les socits de fait, les socits coopratives et
leurs unions ;
- Les tablissements publics, les organismes dEtat jouissant de lautonomie financire et
toutes autres personnes morales se livrant une exploitation ou des oprations caractre
lucratif.
2) Les socits civiles
a) mme lorsquelles ne revtent pas lune des formes vises au paragraphe 1, les socits
civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale,
industrielle, artisanale ou agricole, notamment :
- Lorsquelles se livrent des oprations dintermdiaire pour lachat ou la vente dimmeubles
ou de fonds de commerce, dactions ou parts de socits immobilires ou lorsquelles achtent
habituellement en leur nom les mmes biens en vue de les revendre ;
- Lorsquelles procdent au lotissement et la vente, aprs excution des travaux
damnagement et de viabilit de terrains acquis titre onreux ;
Section III :
Bnfice imposable
Article 5 : Les bnfices passibles de l'impt sur les socits sont dtermins en tenant
compte uniquement des bnfices obtenus dans les entreprises exploites ou sur les oprations
ralises au Cameroun, sous rserve des dispositions des conventions internationales.
Article 6 :
1) Le bnfice imposable est le bnfice net dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des
oprations de toute nature effectues par les entreprises au cours de la priode servant de base
l'impt, y compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours,
soit en fin d'exploitation.
2) Le bnfice net est constitu par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et
l'ouverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base l'impt, diminue des
supplments d'apport et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par
les associs. L'actif net s'entend de l'excdent des valeurs d'actif sur le total form au passif
par les crances des tiers, les amortissements et les provisions justifies.
3) Les stocks sont valus au cot rel d'acquisition ou de production du bien. Si la valeur
d'inventaire est infrieure la valeur d'entre, la dprciation est constate par le biais de la
provision pour dprciation de stocks. Les travaux en cours sont valus au cot rel.
Article 7 : Le bnfice net imposable est tabli sous dduction de toutes charges ncessites
directement par lexercice de lactivit imposable au Cameroun et notamment :
A - Frais gnraux
Les frais gnraux de toutes natures, les dpenses de personnel et de main-doeuvre, les
dpenses relatives aux locaux, matriels et mobiliers, les frais divers et exceptionnels, les
primes dassurances, les libralits, dons et subventions.
Toutefois, les charges ci-aprs sont traites de la manire suivante :
1- Rmunrations et prestations diverses
a) Les rmunrations alloues un salari ne sont admises en dduction des rsultats que dans
la mesure o ntant pas excessives par rapport au service rendu, elles correspondent un
travail effectif et sont conformes aux normes conventionnelles.
Cette disposition sapplique toutes les rmunrations directes et indirectes, y compris les
indemnits, allocations, avantages en nature et remboursements de frais.
Toutefois, sont dductibles dans la limite de 15 % du salaire de base et lexclusion des
autres cotisations sociales, les seules cotisations patronales verses ltranger en vue de la
constitution de la retraite dun expatri ayant un caractre obligatoire.
b) Les jetons de prsence allous aux membres du Conseil d'Administration ne sont
dductibles que pour autant qu'ils reprsentent la rmunration du travail effectu.
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c) Les allocations forfaitaires qu'une socit attribue ses dirigeants ou aux cadres de son
entreprise pour frais de reprsentation et de dplacement sont exclues de ces charges
dductibles pour l'assiette de l'impt lorsque, parmi ces charges, figurent les frais habituels de
cette nature rembourss aux intresss.
Sont rintgres aux rsultats de l'exploitation, les sommes verses aux dirigeants ou aux
cadres d'une socit titre d'indemnit de frais d'emploi ou de service et ne correspondant pas
une charge relle de la fonction exerce. Pour l'application de cette disposition, les
dirigeants s'entendent, dans les socits de personnes et les socits en participation, des
associs en nom et des membres desdites socits.
Sont galement exclues des charges dductibles, que ce soit sous la forme d'allocations
forfaitaires ou de remboursement de frais, les dpenses et charges de toute nature ayant trait
l'exercice de la chasse, de la pche sportive, l'utilisation de bateaux de plaisance, d'avions de
tourisme ou de rsidences d'agrment.
d) Sous rserve des conventions internationales, sont admis comme charges, condition qu'ils
ne soient pas exagrs :
- Les frais gnraux de sige pour la part incombant aux oprations faites au Cameroun et les
rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance technique, financire ou
comptable) rendus aux entreprises camerounaises par les personnes physiques ou morales
trangres ou camerounaises.
En aucun cas il ne sera accept ce titre une somme suprieure 5 % du bnfice imposable
avant dduction des frais en cause. (M.L.F. 2013)
En cas de dficit, cette disposition s'applique sur les rsultats du dernier exercice bnficiaire
non prescrit.
Cette limitation ne s'applique pas sur les frais d'assistance technique et d'tudes relatifs au
montage d'usine.
La limitation prvue ci-dessus est fixe 2,5 % du chiffre d'affaires pour les entreprises des
travaux publics et 7,5 % du chiffre d'affaires pour les bureaux d'tudes fonctionnant
conformment la rglementation relative aux bureaux d'tudes et dingnieurs-conseils.
(M.L.F. 2013)
- Les commissions ou courtages portant sur les marchandises achetes pour le compte des
entreprises situes au Cameroun, dans la limite de 5 % du chiffre des achats profiteront aux
entreprises camerounaises. Ces commissions doivent faire l'objet d'une facture rgulire jointe
celle des fournisseurs.
- Les sommes verses pour l'utilisation des brevets, marques, dessins et modles en cours de
validit.
Toutefois, lorsqu'elles profitent une entreprise situe hors de la Communaut Economique et
Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) et participant directement ou indirectement la
gestion ou au capital d'une entreprise camerounaise, elles sont considres comme distribution
des bnfices.
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A l'occasion de congs de leurs associs salaris de l'entreprise, les socits sont admises
porter en dduction de leur bnfice, condition que le voyage ait t effectu, les frais de
transport aller et retour desdits associs, de leurs pouses et de leurs enfants charge.
En aucun cas, ces charges ne peuvent donner lieu des dotations un compte de provisions.
2 - Dpenses locatives
Le montant des locations concdes une socit est admis dans les charges la seule
condition qu'il ne prsente aucune exagration par rapport aux locations habituellement
pratiques pour les immeubles ou installations similaires.
Cependant, lorsqu'un associ dtient au moins 10 % des parts ou des actions d'une socit, le
produit des locations autres que celles des immeubles consentis cette socit ne peut tre
admis dans les charges de l'entreprise.
Pour l'application de cette disposition, les parts ou actions dtenues en toute proprit ou en
usufruit par le conjoint, ascendant ou descendant de l'associ, sont rputes appartenir ce
dernier.
3 - Impts, taxes et amendes
Seuls sont dductibles les impts professionnels mis en recouvrement au cours de l'exercice et
qui sont bien la charge de l'entreprise pour la part incombant aux oprations faites au
Cameroun.
L'impt sur les socits et l'impt sur le revenu des personnes physiques ne sont pas admis
dans les charges dductibles pour l'tablissement de l'impt.
Les dgrvements accords sur les impts dductibles entrent dans les recettes de l'exercice
au cours duquel l'entreprise est avise de leur ordonnancement.
Ne sont pas admises en dduction des bnfices soumis l'impt : les transactions, amendes,
confiscations, pnalits de toute nature mises la charge des contrevenants aux dispositions
lgales, conomiques et fiscales.
4 - Primes d'assurances
Sont dductibles des bnfices imposables et pour la part incombant aux oprations faites au
Cameroun :
- les primes d'assurance contractes au profit de l'entreprise, si la ralisation du risque couvert
entrane, directement et par elle-mme, une diminution de l'actif net ;
- les primes d'assurance constituant par elles-mmes une charge d'exploitation ;
- les primes d'assurance maladie verses aux compagnies d'assurances locales au profit du
personnel lorsque ne figurent pas dans les charges dductibles les remboursements de frais au
profit des mmes personnes.
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Par contre, ne sont pas admises en dduction du bnfice imposable, les sommes constitues
par l'entreprise en vue de sa propre assurance.
- Les primes verses par lentreprise aux compagnies dassurance locales dans le cadre de
contrats relatifs aux indemnits de fin de carrire.
5- Libralits, dons et subventions
Les libralits, dons et subventions ne constituent pas des charges dductibles du bnfice
imposable.
Cependant, les versements des organismes de recherche et de dveloppement et des
uvres ou organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif,
scientifique, social et familial, condition que ceux-ci soient situs au Cameroun, sont admis
en dduction ds lors quils sont justifis et dans la limite de 0,5 % du chiffre daffaires de
lexercice.
Toutefois, sont totalement admis en dduction ds lors quils sont justifis, les versements
effectus :
- lEtat ou aux collectivits territoriales dcentralises en vue de lacquisition des
antirtroviraux dans le cadre du traitement du VIH/SIDA ;
- des organismes de recherche et dveloppement agrs et domicilis au Cameroun et
intervenant dans le domaine de lagriculture, de la sant et de llevage.
De mme, les dons faits loccasion des calamits sont dductibles dans les formes et les
conditions fixes par arrt du ministre charg des finances.
Les dons et subventions alloues aux clubs participants aux comptitions nationales
officielles dlites, ou aux organismes agrs en charge de lorganisation des comptitions
sportives officielles, sont admis en dduction ds lors quils sont justifis et dans la limite de
5% du Chiffre dAffaires de lexercice. (M.L.F. 2013)
B - Charges financires (M.L.F. 2014)
Les intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou mettent la
disposition de la socit en sus de leurs parts de capital, quelle que soit la forme de la
socit, dans la limite de ceux calculs au taux des avances de la Banque Centrale
majors de deux points.
Toutefois, cette dduction n'est possible, en ce qui concerne les associs qui possdent
directement ou indirectement 25% au moins du capital ou des droits de vote de la
socit, que dans la mesure o :
-
les sommes mises disposition n'excdent pas, pour l'ensemble desdits associs,
une fois et demie le montant des capitaux propres. Dans le cas contraire, les
intrts affrents la fraction excdentaire ne sont pas dductibles ;
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les intrts servis auxdits associs nexcdent pas 25% du rsultat avant impt
sur les socits et avant dduction desdits intrts et des amortissements pris en
compte pour la dtermination de ce mme rsultat. Dans le cas contraire, la
fraction excdentaire des intrts nest pas dductible
10 %
5%
15 %
20 %
10 %
10 %
10 %
10 %
14
10 %
10 %
10 %
10 %
Matriel mobile
Ptrins mcaniques, malaxeurs : ........................................................................................ 15 %
Excavateurs : ...................................................................................................................... 15 %
Foudres, cuves de brasserie, de distillation ou de vrification: ......................................... 10 %
Appareil dcouper le bois : ............................................................................................ 20 %
Appareil d'puration, de tirage : ........................................................................................ 10 %
Appareil de laminage, d'essorage : .................................................................................... 10 %
Machines outils lgers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses : ................................ 20 %
Matriel d'usines y compris machines outils : .................................................................... 20 %
Marteaux pneumatiques : ................................................................................................... 20 %
Perforatrices : ..................................................................................................................... 20 %
Outillage main dit petit outillage : ................................................................................. 100 %
Matriel de Transport
Charrettes : ......................................................................................................................... 25 %
Matriel naval et arien : .................................................................................................... 20 %
Fts de transport (bire, vin) : ............................................................................................ 20 %
Fts de transport mtalliques : ........................................................................................... 20 %
Containers : ........................................................................................................................ 25 %
Matriel automobile :
* Lger utilis en ville : ......................................................................................... 25 %
* Lger de location ou auto-cole : ................................................................... 33,33 %
* Lourd ou utilis en brousse. 33,33 %
Tracteurs : .......................................................................................................................... 20 %
Tracteurs utiliss par les forestiers : .............................................................................. 33,33 %
Matriel de manutention portuaire :
* Vhicules lvateurs : ........................................................................................ 20 %
* Grosses grues : ................................................................................................... 10 %
* Grues automotrices : .......................................................................................... 10 %
Voies de chemin de fer
- Rail ................................................................................................................................... 5 %
- Traverses bois .............................................................................................................. 6,67 %
- bi block ............................................................................................................................. 5 %
- aciers ................................................................................................................................. 5 %
- Ballast ....................................................................................................................... ...... 10 %
- Plateforme ......................................................................................................................... 5 %
- Voies de chemin de fer mises en concession .................................................................... 1 %
- Wagons de transport ......................................................................................................... 5 %
Ouvrages dart
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Toutefois, les carts de conversion des devises ainsi que les crances et dettes libelles en
monnaies trangres par rapport aux montants initialement comptabiliss sont valus la
clture de chaque exercice en fonction du cours de change et pris en compte pour la
dtermination du rsultat imposable de lexercice.
Les carts de conversion constats sur les dettes de moins dun an libelles en devises sont
dductibles pour la dtermination du rsultat imposable du mme exercice.
Par contre, les carts de conversion constats sur les dettes long terme libelles en devises
sont dductibles la cadence du remboursement effectif.
Il en va de mme pour les crances court et long terme.
Article 8 : (Supprim)
Article 8 bis : (1) Les charges vises larticle 7 ci-dessus de valeur gale ou suprieure un
million (1 000 000) F CFA ne sont pas admises en dduction lorsquelles sont payes en
espces. (M.L.F. 2011)
(2) Sont galement non dductibles :
- les charges justifies par des factures ne comprenant pas de Numro d'Identifiant
Unique, lexception des factures des fournisseurs trangers ;
- les charges relatives aux rmunrations de toutes natures verses aux professionnels libraux
exerant en violation de la rglementation en vigueur rgissant leurs professions
respectives. (M.L.F. 2012)
Article 8 ter (nouveau).- (L.F. 2012)
(1) Les charges et rmunrations de toutes natures, comptabilises par une personne physique
ou morale domicilie ou tablie au Cameroun et lies aux transactions avec des personnes
physiques ou morales domicilies ou tablies dans un territoire ou un Etat considr comme
un paradis fiscal, ne sont pas dductibles pour la dtermination de limpt sur les socits ou
de limpt sur le revenu des personnes physiques au Cameroun.
(2) Toutefois, les achats de biens et de marchandises ncessaires lexploitation acquis dans
leur pays de production et ayant t soumis aux droits de douanes, ainsi que les rmunrations
des prestations de services y relatives sont dductibles.
(3) Est considr comme un paradis fiscal, un Etat ou un territoire dont le taux de limpt sur
le revenu des personnes physiques ou morales est infrieur au tiers de celui pratiqu au
Cameroun, ou un Etat ou un territoire considr comme non coopratif en matire de
transparence et dchanges dinformations des fins fiscales par les organisations financires
internationales.
Article 9 : Les plus-values autres que celles ralises sur les marchandises rsultant de
l'attribution gratuite d'actions, de parts bnficiaires, de parts sociales ou d'obligations, la
suite de la fusion des socits anonymes mme unipersonnelles, des socits responsabilit
limite mme unipersonnelles, sont exonres de l'impt frappant les bnfices raliss par
ces socits, condition que la socit absorbante ou nouvelle ait son sige social au
Cameroun ou dans un autre Etat de la CEMAC.
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Le mme rgime est applicable lorsqu'une socit anonyme, ou une socit anonyme
responsabilit limite apporte lintgralit de son actif deux ou plusieurs socits constitues
cette fin cas de scission ou une partie de ses lments d'actif une socit constitue
sous l'une de ces formes - cas d'apport partiel - condition que :
- La ou les socits bnficiaires de l'apport aient leur sige social au Cameroun ou dans un
autre Etat de la CEMAC ;
- Les apports rsultant de ces conventions prennent effet la mme date pour les diffrentes
socits qui en sont bnficiaires et entranent ds leur ralisation - en cas de fusion ou de
scission - la dissolution immdiate de la socit apporteuse.
Toutefois, l'application des dispositions du prsent article est subordonne l'obligation
constate dans l'acte de fusion ou d'apport de calculer, en ce qui concerne les lments autres
que les marchandises comprises dans l'apport, les amortissements annuels prlever sur les
bnfices, ainsi que les plus-values ultrieures rsultant de la ralisation de ces lments
d'aprs le prix de revient qu'ils comportaient pour les socits fusionnes ou les socits
apporteuses, dduction faite des amortissements dj raliss par elles.
Cette obligation incombe dans le cas vis lalina (1) ci-dessus la socit absorbante ou
nouvelle et, dans le cas vis lalina (2), soit respectivement aux socits bnficiaires des
apports proportionnellement la valeur des lments d'actif qui leur sont attribus, soit la
socit bnficiaire de l'apport.
Article 10 : Par drogation aux dispositions de l'article 6 (1) du prsent code et dans le cas de
cession totale ou partielle, de transfert ou de cessation de l'exercice de la profession, les plusvalues nettes, c'est--dire celles obtenues aprs imputation, le cas chant, des moins-values
ralises l'occasion de cession des lments de l'actif immobilis, et les indemnits reues en
contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou de transfert de la clientle, sont
imposes comme suit :
- Pour la moiti de leur montant lorsque la cession, le transfert ou la cessation interviennent
moins de cinq ans aprs la cration, l'achat du fonds de commerce ou de la clientle ;
- Pour le tiers de leur montant dans le cas contraire.
Article 11 : En ce qui concerne les socits coopratives de consommation, les bonis
provenant des oprations faites avec les associs et distribus ces derniers au prorata de la
commande de chacun d'eux, sont admis en dduction du bnfice.
Article 12 : En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une
charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice
n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit
est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit
l'exercice dficitaire.
Article 13 : Lorsqu'une socit par actions ou responsabilit limite possde soit des actions
nominatives d'une socit par actions, soit des parts d'intrts d'une socit responsabilit
limite, les produits nets des actions ou des parts d'intrts de la seconde socit touchs par
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la premire au cours de l'exercice, sont retranchs du bnfice net total de celle-ci, dfalcation
faite d'une quote-part de frais et charges.
Cette quote-part est fixe 10 % du montant desdits produits.
Toutefois, cette disposition n'est applicable qu' condition :
- que les actions ou parts d'intrts possdes par la socit-mre reprsentent au moins 25 %
du capital de la socit filiale.
- que les socits-mres et leurs filiales aient leur sige social dans un Etat de la CEMAC.
- que les actions ou parts d'intrts attribues l'mission soient toujours restes inscrites au
nom de la socit participante ou, s'il ne s'agit pas de titres souscrits lors de leur mission, que
celle-ci prenne l'engagement de les conserver pendant deux annes conscutives au moins
sous la forme nominative.
La rupture de cet engagement est sanctionne par l'imposition des revenus indment exonrs
sans prjudice des pnalits applicables pour insuffisance de dclaration.
Sont exclus de la dduction prvue ci-dessus, en ce qui concerne les tablissements de banque
ou de crdit ainsi que les entreprises de placement ou de gestion des valeurs mobilires, tous
arrrages, intrts ou autres produits exonrs de l'impt sur le revenu des capitaux mobiliers.
Section IV :
Lieu d'imposition
Article 14 : L'impt sur les socits est tabli sous une cote unique au nom de la personne
morale ou association pour l'ensemble de ses activits imposables au Cameroun, au sige de
la direction de ses entreprises ou dfaut au lieu de son principal tablissement.
Toutefois, pour certaines entreprises, la dclaration et le paiement sont effectus auprs de la
structure charge par voie rglementaire de leur gestion.
En ce qui concerne les personnes morales situes hors du Cameroun et ayant des liens de
filiation ou d'interdpendance avec d'autres personnes morales ou entreprises installes au
Cameroun, le lieu d'imposition sera le mme que celui des personnes morales ou entreprises
avec lesquelles elles ont ces liens. Ces dernires sont solidairement responsables du paiement
de l'impt d par les personnes morales situes hors du Cameroun.
Dans les cas viss au paragraphe 3 de l'article 3 du prsent code, l'impt est tabli au nom de
la socit ou du grant connu des tiers et au sige de la direction de l'exploitation commune,
ou du principal tablissement.
Section V :
Priode d'imposition
Article 15 : L'impt sur les socits est assis sur les bnfices obtenus sur une priode de 12
mois correspondant l'exercice budgtaire.
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Toutefois, les entreprises qui commencent leur activit au cours des 6 mois qui prcdent la
date de clture obligatoire peuvent arrter leur premier bilan la fin de l'exercice budgtaire
suivant celui au cours duquel a commenc leur activit.
Article 16 : Lorsqu'il est dress des bilans successifs au cours d'une mme anne fiscale, les
rsultats en sont totaliss pour l'assiette de l'impt d au titre de l'anne budgtaire suivante.
Section VI :
Calcul de l'impt
Article 17 : Pour le calcul de l'impt, toute fraction du bnfice imposable infrieure FCFA
1000 est nglige.
Le taux de l'impt est fix 35 %.
Toutefois, si la socit a encaiss des revenus mobiliers, l'impt ainsi calcul est diminu par
voie d'imputation de la retenue la source dj supporte raison de ces revenus. Ce rgime
ne s'applique pas aux socits vises l'article 13 ci-dessus.
Section VII :
Obligations des personnes imposables
Article 18 :
1) Pour l'assiette du prsent impt, les contribuables sont tenus de souscrire une dclaration
des rsultats obtenus dans leur exploitation au cours de la priode servant de base
l'imposition au plus tard le 15 mars. Ladite dclaration est prsente conformment au
systme comptable OHADA.
2) Les redevables doivent en outre fournir obligatoirement les documents tablis
conformment au plan comptable de l'OHADA.
3) Les entreprises qui relvent de la Direction charge de la gestion des grandes
entreprises doivent galement dposer, dans le mme dlai, sur un imprim fourni par
lAdministration, le relev des participations quelles dtiennent dans dautres socits
lorsque ces participations excdent 25 % de leur capital social. Elles devront y joindre
un tat dtaill des transactions effectues avec les entreprises qui les contrlent ou qui
sont sous leur contrle, quelles soient situes au Cameroun ou ltranger. Pour
lapplication de cette disposition, la notion de contrle doit sentendre au sens de
larticle L 19 bis (2) du Livre des Procdures Fiscales. (M.L.F. 2014)
4) Demeurent galement soumises ces obligations, les personnes morales n'ayant pas opt
pour l'impt sur les socits ou qui en sont exonres.
Section VIII :
Etablissement de limpt
Article 19 : Pour ltablissement de limpt sur les socits d par les entreprises qui sont
sous la dpendance ou qui possdent le contrle dentreprises situes hors du Cameroun, les
bnfices indirectement transfrs ces dernires, soit par voie de majoration ou de
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diminution des prix dachat ou de vente, soit par tout autre moyen, sont incorpors aux
rsultats accuss par les comptabilits.
Il est procd de mme lgard des entreprises qui sont sous la dpendance dune entreprise
ou dun groupe possdant galement le contrle dentreprises situes hors du Cameroun.
La comptabilit dune succursale ou dune agence dune entreprise situe hors du Cameroun
nest opposable lAdministration fiscale que si elle fait ressortir les bnfices raliss par
cette succursale ou cette agence.
A dfaut dlments prcis pour dterminer les bnfices de ces sortes dentreprises ou pour
oprer les redressements prvus par le prsent article, les profits imposables sont dtermins
par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploites normalement au Cameroun.
Article 20 : En ce qui concerne les oprations dexportation et les activits assimiles, le
chiffre daffaires minimum retenir pour la dtermination du rsultat imposable est constitu
par la valeur FOB des marchandises.
Section IX :
Paiement de limpt
Article 21 :
1) Limpt sur les socits est acquitt spontanment par le contribuable de la manire
suivante :
- pour les personnes assujetties au rgime rel, un acompte reprsentant 1% du chiffre
daffaires ralis au cours de chaque mois est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet
acompte est major de 10 % au titre des centimes additionnels communaux;
- pour les personnes assujetties au rgime simplifi, un acompte reprsentant 3% du chiffre
daffaires ralis au cours de chaque mois par les commerants non importateurs, et 5% du
chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois par les producteurs, les prestataires de
service et les commerants importateurs, est pay au plus tard le 15 du mois suivant. Cet
acompte est galement major de 10 % au titre des centimes additionnels communaux ;
- limpt calcul comme il est dit larticle 17 ci-dessus par le contribuable est diminu du
montant des acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est acquitt spontanment en un
versement unique au plus tard le 15 mars.
2) Lacompte vis lalina (1) ci-dessus est retenu la source par les comptables
publics et assimils lors du rglement des factures payes sur le budget de lEtat, des
collectivits territoriales dcentralises, des tablissements publics administratifs, des
socits partiellement ou totalement capital public, des entreprises du secteur priv
dont les listes sont fixes par voie rglementaire. (M.L.F. 2014)
Lacompte vis ci-dessus, pour les entreprises forestires, est retenu la source lors du
rglement des factures dachat du bois en grumes.
Il est port 5 % pour les entreprises forestires non dtentrices de la carte de contribuable.
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Limpt retenu est revers au Receveur des impts dans les mmes conditions que les impts
versements spontans.
(3) Donnent lieu perception dun prcompte : (M.L.F. 2013)
-
les importations effectues par les commerants, y compris ceux relevant de limpt
libratoire ;
les achats effectus par des commerants auprs des industriels, agriculteurs, importateurs,
grossistes, demi-grossistes, exploitants forestiers ;
les achats de produits ptroliers par les exploitants de stations-services et les achats de
produits de base par les exportateurs ;
les oprations ralises par les entreprises non dtentrices de la carte de contribuable.
les importations effectues par les contribuables relevant des units de gestion spcialises
de la Direction gnrale des impts ;
les achats effectus par lEtat, les communes et les personnes domicilies ltranger
auprs des industriels, agriculteurs, importateurs, grossistes, demi-grossistes, exploitants
forestiers ;
les achats effectus par les industriels immatriculs et soumis au rgime du rel pour les
besoins de leur exploitation.
10% pour les oprations ralises par les entreprises non-dtentrices de la carte de
contribuable ;
10% pour les contribuables relevant de limpt libratoire pour leurs oprations
dimportation ;
5 % du montant des oprations effectues, par les contribuables relevant du rgime
simplifi, pour leurs oprations dimportation ;
3 % du montant des oprations effectues, par les contribuables relevant du rgime
simplifi ou de limpt libratoire, pour leurs achats locaux ;
1 % du montant des oprations effectues pour les commerants immatriculs relevant du
rgime du rel ;
0,5% pour les oprations dachat des produits ptroliers par les exploitants de stationsservices.
La base du prcompte est constitue pour les importations, par la valeur en douanes des
marchandises ; il est peru ainsi quil suit :
- En ce qui concerne les importations, par le Service des Douanes, dans les mmes conditions
que les droits de douanes ;
- Dans les autres cas, par le fournisseur, qui doit en effectuer le versement dans les quinze
(15) premiers jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations ont t
ralises.
Le prcompte nest pas rcuprable sur le prix. Il est calcul sans majoration des centimes
additionnels communaux. Pour les personnes assujetties limpt sur les socits ou limpt
23
sur le revenu des personnes physiques (IRPP), la somme prcompte constitue un acompte
faire valoir sur les acomptes mensuels ou trimestriels.
4) Les trop perus font lobjet dune imputation sur les acomptes futurs. En cas de cessation
dactivit, ils sont rembourss.
Section X :
Obligations des contribuables
Article 22 :
1) Pour le reversement de limpt collect, les industriels, importateurs, grossistes, demi
grossistes et exploitants forestiers doivent :
- Tenir un registre des achats et un registre des ventes ou des documents en tenant lieu ;
- Effectuer des reversements laide dun carnet souches dlivr par ladministration
Fiscale ;
- Adresser au service des impts en mme temps que leur propre dclaration des revenus, la
dclaration des ventes par client lexception des ventes au dtail.
En vue de dduire le prcompte pay au moment des achats, les contribuables sont tenus de
joindre leur dclaration la liste nominative des fournisseurs, comportant le montant des
achats et celui de limpt retenu la source.
2) Le montant de limpt d par chaque socit ou collectivit ne peut tre infrieur celui
qui rsulterait de lapplication du taux de 1 % la base de rfrence telle que dfinie
larticle 23 ci-aprs.
Toutefois, en ce qui concerne les contribuables relevant du rgime simplifi, ce taux est port
:
- 3% pour les commerants non-importateurs ;
- 5% pour les producteurs, les prestataires de service et les commerants importateurs.
(M.L.F. 2012)
Ce montant constitue le minimum de perception au titre de limpt sur les socits.
Article 23 : La base de rfrence pour le calcul du minimum de perception est constitue par
le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice prcdent.
La base ainsi obtenue est arrondie au millier de francs infrieur.
Par chiffre daffaires global, il faut entendre le chiffre daffaires brut Hors Taxe ralis sur
toutes les oprations entrant directement dans le cadre des activits de la socit.
24
CHAPITRE II :
IMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
Section I :
Dispositions gnrales
Article 24 :
1) Il est tabli un Impt sur le Revenu des Personnes Physiques assis sur le revenu global net
ralis par celle-ci.
2) Le revenu global net cit lalina 1er ci-dessus correspond la somme des revenus nets
catgoriels ci-aprs :
- Les traitements, salaires, pensions, et rentes viagres ;
- Les revenus de capitaux mobiliers ;
- Les revenus fonciers ;
- Les bnfices des activits artisanales, industrielles et commerciales ;
- Les bnfices des exploitations agricoles ;
- Les bnfices des professions non commerciales et assimiles.
Sous-Section 1 :
Personnes imposables
Article 25 : Sous rserve des dispositions des conventions internationales et de celles de
l'article 27 ci-aprs, l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques est d par toute personne
physique ayant au Cameroun son domicile fiscal.
(1) Sont considres comme ayant au Cameroun un domicile fiscal :
a) Les personnes qui ont au Cameroun leur foyer ou le lieu de leur sjour principal ;
b) Celles qui exercent au Cameroun une activit professionnelle salarie ou non,
moins qu'elles ne justifient que cette activit y est exerce titre accessoire ;
c) Celles qui ont au Cameroun le centre de leurs intrts conomiques.
(2) Sont galement considrs comme ayant leur domicile fiscal au Cameroun, les
fonctionnaires ou agents de l'Etat exerant leurs fonctions dans un pays tranger et qui sont
pas soumis limpt dans ce pays.
(3) Les personnes dont le domicile fiscal est situ hors du Cameroun, sont passibles de l'Impt
sur le Revenu des personnes physiques quant leurs gains de source camerounaise.
(4) Sont galement passibles de l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques, les personnes
de nationalit camerounaise ou trangre ayant ou non leur domicile fiscal au Cameroun qui
recueillent des bnfices ou revenus dont l'imposition est attribue au Cameroun par une
convention internationale relative l'limination de la double imposition.
25
Article 27.- Sont affranchis de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques :
(1) le chef de mission diplomatique, les consuls, les agents des missions diplomatiques et
consulaires de nationalit trangre titulaires dune carte diplomatique dlivre par le
Ministre des Relations Extrieures, mais seulement dans la mesure o les pays que ces
missions diplomatiques et consulaires reprsentent accordent des avantages analogues aux
agents diplomatiques et consulaires camerounais ;
(2) les membres du personnel des organisations internationales de statut diplomatique, mais
seulement dans la mesure o la Convention dEtablissement ou lAccord de Sige de ces
organisations internationales prvoit explicitement cette franchise ;
(3) les personnels administratifs et techniques des missions diplomatiques, postes consulaires
et organisations internationales ds lors quil est tabli quils sont soumis lImpt sur le
Revenu dans leur pays dorigine ;
(4) Les personnes physiques, exclusivement pour leurs activits soumises limpt
libratoire. (M.L.F. 2011)
Sous-section III :
Lieu d'imposition
Article 28 : Si le contribuable a une rsidence unique au Cameroun, limpt est tabli au lieu
de cette rsidence.
S'il possde plusieurs rsidences au Cameroun, il est assujetti l'impt au lieu o il est rput
possder sa rsidence principale.
Les personnes domicilies l'tranger, les fonctionnaires et agents de l'Etat exerant leurs
fonctions dans un pays tranger sont, lorsqu'ils sont redevables de limpt sur le Revenu des
personnes physiques et lorsqu'ils ne possdent pas de rsidence au Cameroun imposables, les
premires au lieu de leurs principaux intrts au Cameroun, et les seconds au sige du Service
qui les administre.
26
Section II :
Dtermination de lassiette de lImpt sur
le Revenu des Personnes Physiques
Article 29 : L'assiette de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques est constitue par la
somme des diffrents revenus nets catgoriels, dont dispose le contribuable au titre d'une
anne d'imposition, majore le cas chant, des bnfices de toutes oprations lucratives
auxquelles il se livre, aprs abattement d'un montant forfaitaire de 500 000 F CFA.
Les revenus nets catgoriels sont dtermins par les dispositions qui suivent.
Sous-Section I :
Des traitements, salaires, pensions et rentes viagres
I - Revenus imposables
Article 30 : Sont imposables, les revenus provenant des Traitements, des Salaires,
Indemnits, Emoluments, des Pensions et Rentes viagres, et les Gains raliss par les
producteurs d'assurance, les voyageurs-reprsentants-placiers, lorsque l'activit rtribue
s'exerce au Cameroun.
Les pensions et rentes viagres sont rputes perues au Cameroun lorsque le dbiteur y est
tabli.
II - Exonrations
Article 31 : Sont affranchis de l'impt :
1) les allocations spciales destines couvrir les frais inhrents la fonction ou l'emploi,
dans la mesure o elles sont effectivement utilises conformment leur objet et ne sont pas
exagres ;
2) les allocations ou avantages caractre familial ;
3) les allocations, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par l'Etat,
les Collectivits et Etablissements publics en vertu des lois et dcrets d'assistance et
d'assurance ;
4) les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes d'accidents
du travail ou leurs ayants droit :
5) les rentes viagres servies en reprsentation de dommages- intrts en vertu d'une
condamnation prononce judiciairement pour la rparation d'un prjudice corporel ayant
entran pour la victime une incapacit permanente totale l'obligeant avoir recours
l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
6) le complment forfaitaire de solde servi aux fonctionnaires ;
7) les pensions pour blessures et invalidit accordes aux hommes qui ont servi aux forces
armes ;
27
28
Sous-Section Il :
Des revenus de capitaux mobiliers
1 Revenus imposables
Article 35 : Sont imposables au titre des revenus de capitaux mobiliers :
a) Les produits des actions, parts de capital et revenus assimils ;
b) Les revenus des obligations ;
c) Les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants ;
d) Les gains raliss l'occasion de la cession d'actions, d'obligations et autres parts de
capital.
e) le remboursement des sommes mises la disposition de lentreprise par un associ
ou grant, au titre davances ou de prts, lorsque lapport ou lavance consenti la
socit a t effectu en espces. (M.L.F. 2014)
A - Produits des actions, parts de capital et revenus assimils
Article 36 : Sont considrs comme revenus distribus, tous les bnfices qui ne demeurent
pas investis dans lentreprise, notamment :
1) Tous les produits ou bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital.
Les bnfices et rserves capitaliss tant eux-mmes imposables lorsquils sont rembourss
aux associs, par voie de rduction du capital ;
2) Toutes les sommes ou valeurs mises la disposition des associs actionnaires, ou porteurs
de parts et non prleves sur les bnfices notamment :
a) Sauf preuve contraire, les sommes mises la disposition des associs directement
ou par personnes ou socits interposes titre davances, de prts ou dacomptes,
lorsque ces sommes sont rembourses la personne morale, elles viennent en
dduction des revenus imposables pour la priode dimposition au cours de laquelle le
remboursement est effectivement intervenu ;
b) Les sommes ou valeurs attribues aux porteurs de parts bnficiaires ou de
fondateur au titre de rachat de ces parts, pour la partie excdant leur valeur initiale ;
c) Les rmunrations et avantages occultes ;
d) Les rmunrations et avantages divers allous aux associs des socits anonymes
ou responsabilit limite, et rintgrs dans les bnfices dans les conditions prvues
larticle 6 ci-dessus.
3) Les rmunrations alloues aux membres des Conseils dAdministration des socits
anonymes, des tablissements publics, des entreprises du secteur public et parapublic
quelque titre que ce soit, lexclusion des salaires et des redevances de proprit industrielle.
29
Sous rserve des conventions internationales, les bnfices des socits nayant pas leur
domicile ou leur sige social au Cameroun, sont rputs distribus au titre de chaque exercice
des personnes nayant pas leur domicile ou sige social au Cameroun.
Article 36 bis : Supprim
Article 37 Ne sont pas considrs comme revenus distribus et chappent limposition
dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers :
1) Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement
dapports ou de primes dmission. Toutefois, une rpartition nest rpute prsenter ce
caractre que si tous les bnfices et les rserves autres que la rserve lgale ont t
auparavant rparties.
Ne sont pas considrs comme des apports pour lapplication de la prsente disposition :
a) les rserves incorpores au capital ;
b) les sommes incorpores au capital ou aux rserves (primes de fusion) l'occasion
d'une fusion de socits ;
2) Les amortissements de tout ou partie de leur capital, parts d'intrts ou de commandite
effectus par les socits concessionnaires de l'Etat, des communes ou autres collectivits
publiques lorsque ces amortissements sont justifis par la caducit de tout ou partie de l'actif
social notamment par dprissement progressif ou par l'obligation de remise de la concession
l'autorit concdante ;
3) Les remboursements conscutifs la liquidation de la socit et portant sur le capital
amorti, concurrence de la fraction ayant, lors de l'amortissement, support au Cameroun
l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques ;
4) Les sommes mises la disposition des associs ds lors qu'elles constituent la rmunration
d'un prt, d'un service ou d'une fonction et qu'elles sont valablement comprises dans les
charges dductibles pour l'assiette de 1Impt sur les Socits ;
5) Les sommes attribues aux remboursements des actionnaires pour le rachat de leurs titres
par une socit d'investissement.
Article 38 : En cas de fusion de socits, les attributions gratuites d'actions ou parts de capital
de la socit absorbante ou nouvelle aux membres de la socit absorbe ne sont pas
considres comme des attributions imposables au regard de l'article 36 alina 2 -b du prsent
Code, si la socit absorbante ou nouvelle a son sige social au Cameroun.
Article 39 : Lorsqu'une socit par actions ou responsabilit limite possde soit des actions
nominatives d'une socit par actions, soit des parts d'intrts d'une socit responsabilit
limite, l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques est liquid sur l'intgralit des
dividendes et autres produits distribus ; mais, dans la mesure o les sommes distribues au
titre d'un exercice correspondent aux produits desdites participations encaisss au cours d'un
mme exercice, l'impt que ces produits ont support est imput sur le montant de l'impt
dont la socit sus-vise est redevable.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est accord condition :
30
1) Que les actions ou parts d'intrts possdes par la socit mre reprsentent au moins 25%
du capital de la socit filiale ;
2) Que les socits-mres et leurs filiales aient leur sige social au Cameroun ou dans un Etat
de la CEMAC ;
3) Que le montant de limpt support par la socit filiale soit gal celui qu'elle aurait
support dans lEtat dimposition de la socit mre ;
4) Que les actions ou parts dintrts attribues lmission soient toujours restes inscrites
au nom de la socit participante, ou s'il ne s'agit pas de titres souscrits lors de leur mission,
que celle-ci prenne lengagement de les conserver pendant deux annes conscutives au
moins sous la forme nominative.
La rupture de cet engagement est sanctionne par limposition des revenus indment exonrs
sans prjudice des pnalits applicables pour insuffisance de dclaration.
B - Revenus des obligations
Article 40 : Sont considrs comme revenus des obligations au sens des prsentes
dispositions :
1) les intrts, arrrages et tous autres produits des obligations, effets publics et tous autres
titres d'emprunt ngociables mis par les communes et les tablissements publics
Camerounais, les associations de toutes natures et les socits, compagnies et entreprises
quelconques, financires, industrielles, commerciales ou civiles camerounaises ;
2) les produits, lots et primes de remboursement pays aux porteurs des obligations mises au
Cameroun.
Les revenus des obligations sont taxables tant 1'impt sur le Revenu des Personnes
Physiques que, le cas chant limpt sur les Socits.
C - Revenus de crances, dpts et cautionnements
Article 41 : Sont considrs comme revenus de capitaux mobiliers appartenant cette
catgorie, lorsqu'ils ne figurent pas dans les recettes provenant de l'exercice d'une profession
industrielle, commerciale, non commerciale, artisanale ou agricole, ou d'une exploitation
minire, les intrts, arrrages et tous autres produits :
1) Des crances hypothcaires, privilgies ou chirographaires, l'exclusion de celles
reprsentes par des obligations, effets publics et autres titres d'emprunt ngociables entrant
dans les dispositions de l'article 40 du prsent Code ;
2) Des dpts de sommes d'argent vue ou chance fixe, quel que soit le dpositaire et
quelle que soit l'affectation du dpt ;
3) Des cautionnements en numraire ;
31
5) Pour les cessions dactions, dobligations et autres parts de capital, par la plus value nette
globale rsultant de la compensation effectu entre les plus ou moins values ralises au cours
de lexercice sur chaque catgorie de titres dtenus par le contribuable.
La plus ou moins-value de chaque opration de cession effectue au cours de lexercice
sobtient par diffrence entre le prix de cession des titres concerns et leur prix dachat ou leur
valeur dattribution en cas dacquisition de ces titres lors de la constitution dune socit ou de
laugmentation de son capital.
En cas de moins-value nette globale constate au cours dun exercice, cette dernire est
reportable sur les plus-values nettes globales ventuelles des quatre exercices suivants.
IV Rmunrations occultes
Article 45 : Les socits et autres personnes morales passibles de limpt sur les socits sont
assujettis limpt sur le Revenu des Personnes Physiques raison du moment global des
sommes que, directement ou par lentremise dun tiers, ces socits ou personnes morales ont
verses au cours de la priode retenue pour ltablissement de limpt sur les socits des
personnes dont elles ne rvlent pas lidentit.
Ces revenus sont taxs limpt sur le Revenu des Personnes Physiques au taux le plus lev.
Les impositions sont assorties dune pnalit de 100 % non susceptible de transaction.
Lapplication de lImpt sur le Revenu des Personnes physiques auxdites socits ou
personnes morales ne met pas obstacle limposition des sommes vises ci-dessus au nom de
leurs bnficiaires, lorsque ceux-ci peuvent tre identifis par ladministration.
Sous-section III :
Des revenus fonciers
I Revenus imposables
Article 46 : Sont compris dans la catgorie des revenus fonciers, lorsquils ne sont pas inclus
dans les bnfices dune entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, dune exploitation
agricole ou dune profession non commerciale :
1) Les revenus provenant de la location des immeubles btis et non btis sis au Cameroun ;
2) Les plus-values ralises par les personnes physiques sur les immeubles btis ou non btis
acquis titre onreux ou gratuit ;
3) Les parts dintrts des membres des socits civiles immobilires nayant pas opt pour
limpt sur les socits.
II Exonrations
Article 47 : Ne sont pas soumis limpt sur le Revenu des Personnes Physiques, les revenus
des immeubles appartenant lEtat et aux collectivits territoriales dcentralises.
33
- Les personnes qui procdent au lotissement et la vente aprs excution des travaux
d'amnagement et de viabilit, de terrains leur appartenant ;
- Les personnes qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du
mobilier et du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout
ou partie des lments incorporels du fonds de commerce ou d'industrie ;
- Les personnes qui louent ou sous-louent en meubl tout ou partie des immeubles leur
appartenant ;
- Les personnes qui, titre principal ou accessoire, exploitent les jeux de hasard et de
divertissement.
Il Dtermination de la base d'imposition
Article 52 :
1) Le bnfice imposable des contribuables soumis au rgime simplifi prvu lArticle
93 quater ci-dessous, dont le chiffre daffaires est gal ou suprieur 10 millions et infrieur
30 millions, est constitu par le rsultat dexploitation dcoulant de leur comptabilit
tenue selon le systme minimal de trsorerie.
Lorsque le chiffre daffaires desdits contribuables est gal ou suprieur 30 millions et
infrieur 50 millions, le bnfice imposable est constitu par lexcdent brut des recettes
sur les dpenses ncessaires lexploitation, dtermin selon le systme allg. (M. L.
F. 2012)
En cas d'absence de dclaration ou de comptabilit, l'assiette de l'impt est dtermine par
application au chiffre d'affaires reconstitu par lAdministration selon les lments rels en sa
possession, du taux de bnfice fix par dcret.
2) Le bnfice imposable des contribuables soumis au rgime simplifi est constitu par
l'excdent brut des recettes sur les dpenses ncessaires l'exploitation.
3) Les frais professionnels dductibles pour la dtermination du revenu net des mandataires
ou agents commerciaux non-salaris sont fixs forfaitairement 30% du revenu brut, sauf
justification des frais rels exposs.
Sous-Section V :
Des bnfices agricoles
I - Revenus imposables
Article 53 : Sont considrs comme bnfices de l'exploitation agricole pour l'application de
l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques, les revenus raliss soit par les fermiers,
mtayers, colons partiaires, soit par les propritaires exploitant eux-mmes.
Il - Dtermination de la base d'imposition
Article 54 : Supprim par la L. F. 2012
35
Article 55 : Le bnfice des exploitants agricoles soumis au rgime simplifi est constitu par
l'excdent des recettes provenant de la culture, de l'levage et des autres produits sur les
dpenses ncessites par l'exploitation au cours de l'exercice.
Il est en outre tenu compte pour cette dtermination d'une part, de la production stocke la
clture de l'exercice, et d'autre part, des amortissements des lments de l'actif immobilis,
dans les conditions fixes l'article 7-D du prsent Code.
Les rgles d'imposition des plus-values prvues aux articles 8 10 du prsent Code sont
galement applicables.
Sous-Section VI :
Des bnfices des professions non commerciales
I - Revenus imposables
Article 56 :
1) Sont considrs comme provenant de l'exercice d'une profession non commerciale ou
comme revenus assimils aux bnfices non commerciaux, les bnfices des professions
librales, des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualit de commerants, les
revenus non salariaux des sportifs et artistes et les bnfices de toutes oprations,
exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas une autre catgorie de
bnfices ou revenus.
2) Ces bnfices comprennent notamment :
- Les produits des oprations de bourse effectus par des particuliers ;
- Les produits de droits d'auteurs perus par les crivains ou compositeurs et par leurs hritiers
ou lgataires ;
- Les produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences
d'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de fabrique ou
formules de fabrication.
3) Les greffiers et autres titulaires de charges sont passibles de l'Impt sur le Revenu des
Personnes Physiques des professions non commerciales, suivant les rgles applicables aux
bnfices des charges et offices, d'aprs le montant de leur bnfice net dtermin sous
dduction des traitements et indemnits qui leur sont allous et qui sont rangs dans la
catgorie des traitements et salaires.
Il - Dtermination de la base d'imposition
Article 57 : A l'exception des professions librales, le bnfice des contribuables soumis au
rgime simplifi est constitu par l'excdent des recettes sur les dpenses ncessites par
l'exercice de la profession. Toutefois, en ce qui concerne les rmunrations pour frais
d'tudes, de consultation ou d'assistance payes aux personnes domicilies l'tranger, elles
ne sont dductibles que dans la limite de 15% du chiffre d'affaires.
36
Sous rserve des dispositions de larticle 8 du prsent Code, il est tenu compte des gains ou
des pertes provenant, soit de la ralisation des lments d'actif affects l'exercice de la
profession, soit des cessions de charges ou d'offices, ainsi que de toutes les indemnits reues
en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert de la clientle.
Article 58 : Supprim par la L. F. 2012
Article 59 : En ce qui concerne la production littraire, scientifique et artistique dont les
revenus ne sont pas recueillis annuellement, le bnfice imposable peut, l la demande des
Intresss, tre dtermin en retranchant de la moyenne des recettes de l'anne de l'imposition
et des deux annes prcdentes, la moyenne des dpenses de ces mmes annes.
Les contribuables qui adoptent ce mode d'valuation pour une anne quelconque ne peuvent
revenir sur leur option pour les annes suivantes et sont obligatoirement soumis au rgime du
rel en ce qui concerne les bnfices provenant de leur production littraire, scientifique ou
artistique.
Sous-Section VII :
Des dispositions communes aux bnfices artisanaux,
industriels et commerciaux, aux bnfices agricoles et aux
bnfices non commerciaux.
I - Des rgimes dimposition
A/ Principe gnral
Article 60 : Supprim par la Loi de Finances pour lexercice 2012 (L. F. 2012)
Article 61 : Supprim par la L. F. 2012
Article 62 : Supprim par la L. F. 2012
B/ Exceptions
Article 63 : Supprim par la L. F. 2012
Article 64 : Supprim par la L. F. 2012
Article 64 bis : Supprim par la L. F. 2012
II- Dtermination du bnfice des contribuables soumis au rgime du rel
Article 65 : Supprim par la L. F. 2012
Article 65 bis : Lorsque au cours dune anne fiscale, un contribuable a ralis un revenu qui
par sa nature nest pas susceptible dtre mis sa disposition annuellement et que le montant
de ce revenu exceptionnel dpasse la moyenne des revenus nets sur la base desquels
ce contribuable a t soumis lImpt sur le Revenu des personnes physiques au titre des
trois dernires annes, lintress peut demander que limpt correspondant soit calcul en
ajoutant
37
le quart du revenu exceptionnel net son revenu net global imposable et en multipliant par
quatre la cotisation supplmentaire ainsi obtenue.
La disposition ci-dessus ne sapplique quaux seuls revenus exceptionnels ou diffrs imposs
daprs le barme progressif prvu larticle 69 du prsent Code.
Sous-section VIII :
Taxation d'aprs les signes extrieurs de richesse
Article 66 : Est tax d'office l'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques d'aprs les
signes extrieurs de richesse, tout contribuable dont les dpenses personnelles ostensibles et
notoires sont suprieures aux revenus qu'il dclare ou tout contribuable, qui, dans les mmes
conditions, n'a pas souscrit de dclaration.
Le revenu global imposable est dtermin en appliquant certains lments de train de vie, le
barme ci-dessous. En cas de contestation, la charge de la preuve incombe l'Administration.
Les autres dpenses d'entretien non comprises dans ce barme sont prises en compte pour leur
montant rel. La diffrence entre l'valuation des lments de train de vie d'un contribuable et
les revenus qu'il dclare est tablie lorsque la somme forfaitaire rsultant de l'application des
dispositions prvues aux paragraphes prcdents excde d'au moins 40 % le revenu net
dclar au cours de l'un des deux derniers exercices.
Pour l'application des dispositions qui prcdent, la valeur locative est dtermine soit au
moyen de baux crits dment enregistrs, soit par comparaison de locaux dont le loyer aura
t rgulirement constat ou notoirement connu.
Lorsque le contribuable dispose simultanment d'au moins quatre lments caractristiques de
train de vie, le revenu forfaitaire correspondant ces lments est major de 25 %.
En cas d'valuation du revenu brut travers les consommations d'eau, d'lectricit et de
tlphone, le contribuable est autoris faire tat de ses charges dductibles.
Les lments dont il est fait tat pour la dtermination de la base d'imposition d'un
contribuable comprennent galement ceux de son conjoint ou de ses ascendants ou
descendants directs lorsque ces derniers ne dclarent pas de revenus propres.
Toutefois, lorsque le revenu ainsi constitu provient en totalit ou en partie du fait que le
contribuable a dispos des revenus expressment exonrs de l'Impt sur le Revenu des
Personnes Physiques par une disposition particulire, l'intress peut, condition d'en
apporter la preuve, obtenir la dduction desdits revenus exonrs.
38
REVENU FORFAITAIRE
CORRESPONDANT
2) L'exigibilit de limpt sur le Revenu des Personnes Physiques en matire des bnfices
industriels et commerciaux, des bnfices agricoles, et des bnfices non commerciaux pour
les contribuables relevant du rgime du rel intervient lors de la ralisation du fait gnrateur.
Section III :
Calcul de l'impt
Article 69 : Sous rserve des conventions internationales, l'Impt sur le Revenu des
Personnes Physiques est calcul par application du barme ci-aprs sur le revenu net global
arrondi au millier de francs infrieur :
De 0 2 000 000 ....................................................... 10 %
De 2 000 001 3 000 000 ......................................... 15 %
De 3 000 001 5 000 000 ......................................... 25 %
Plus de 5 000 000 ...................................................... 35 %
Toutefois, pour les contribuables qui ralisent les bnfices industriels et commerciaux, les
bnfices non commerciaux, les bnfices agricoles, l'impt ainsi calcul ne peut tre
infrieur 1% du chiffre d'affaires ralis au cours de l'exercice.
Le minimum de perception susvis est port, pour les contribuables relevant du rgime
simplifi :
- 3% pour les commerants non-importateurs ;
- 5% pour les producteurs, les prestataires de service et les commerants importateurs.
(M. L. F. 2012)
Article 70 : Pour le cas spcifique des revenus des capitaux mobiliers, il est appliqu un taux
de 15 % sur le revenu imposable. (M. L. F. 2012)
Article 71 : L'impt calcul et le minimum de perception prvus aux articles 69 et 70 cidessus est major de 10 % au titre des centimes additionnels communaux.
Article 72 : L'impt d par les transporteurs soumis au rgime simplifi, pour chaque
vhicule, est gal au quart du montant prvu la limite suprieure de la Catgorie C de
l'impt libratoire multipli par le nombre de places.
L'impt ainsi calcul est libratoire du paiement de l'Impt sur le Revenu des Personnes
Physiques et de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
Ces transporteurs demeurent toutefois assujettis la contribution des patentes.
40
Section IV :
Obligations comptables
Elle est en outre tenue de remettre au Directeur Gnral des Impts ou dfaut au Chef de
Centre des Impts territorialement comptent dans le courant du mois qui suit celui de la mise
en distribution, le relev des sommes payes par elle sous quelque forme que ce soit. Ce
relev indique, pour chaque requrant, ses noms, prnoms, son domicile rel et le montant net
des sommes par lui touches ou la valeur de l'avantage en nature dont il a bnfici.
Les mmes obligations incombent aux collectivits pour les dividendes et intrts de leurs
propres actions, parts ou obligations qu'elles payent des personnes ou socits autres que
celles qui sont charges du service de leur coupon.
Les personnes ou socits soumises aux prescriptions du prsent article et qui ne s'y
conforment pas ou qui portent sciemment des renseignements inexacts sur les relevs fourmis
par elles l'administration sont passibles des sanctions prvues par le Livre des Procdures
fiscales.
Article 79 : Toute personne, socit ou association recevant habituellement en dpt des
valeurs mobilires est tenue d'adresser au Directeur Gnral des Impts ou dfaut au Chef
de Centre des Impts territorialement comptent, les avis d'ouverture et de clture de tout
compte de dpt de titres, valeurs ou espces, compte courant et autres.
Les contrevenants aux dispositions du prsent article sont passibles des sanctions prvues
l'article L 104 du Livre des Procdures Fiscales.
Section VI :
Modalits de perception
Article 80 : L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques est d en fin d'exercice dans les
conditions prvues l'article 74 ci-dessus.
Toutefois, il est acquitt sous dduction des acomptes et retenues la source oprs au cours
de l'exercice, suivant les modalits dtermines aux articles 81 et suivants.
Sous-section 1 :
Traitements, salaires, pensions et rentes viagres
Article 81 : 1) LImpt d par les salaris du secteur public et du secteur priv dtermin
conformment aux dispositions des articles 30 et suivants du prsent Code est retenu la
source par l'employeur lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite
sur la fiche de paie remise au salari.
Toutefois, les employeurs sont dispenss de lexcution des retenues sur les salaires de leurs
employs percevant moins de 62 000 francs CFA brut par mois.
2) Nonobstant les dispositions de lalina 1 ci-dessus et de larticle 74, les personnels locaux
des organisations internationales et des missions diplomatiques et consulaires viss larticle
27 du prsent Code, souscrivent directement leurs dclarations dimpt sur le revenu auprs
du centre des impts territorialement comptent. A cet effet, ladministration fiscale fournit
aux intresss les imprims correspondants.
42
De mme, ces personnels locaux sont tenus de souscrire, au plus tard le 15 mars de chaque
anne au Centre des Impts du lieu dimposition, une dclaration dtaille des revenus dont
ils ont dispos au cours de lanne coule, sur un imprim fourni par ladministration fiscale.
(MLF 2011)
Article 82.- Limpt sur le revenu des personnes physiques retenu la source selon les
modalits vises larticle 81 alina 1 ci-dessus, doit tre revers au plus tard le 15 du mois
suivant la Recette des Impts du sige de ltablissement de lemployeur.
Toutefois, les revenus nayant pas fait lobjet desdites retenues doivent tre dclars et
limpt acquitt au plus tard le 15 mars de chaque anne, auprs du Centre des Impts de
rattachement, sur la base dun imprim fourni par ladministration fiscale. (MLF. 2011)
Article 83 : Chaque versement est effectu l'aide d'un bulletin de versement tir du
Document d'Information sur le Personnel Employ (DIPE), fourni par l'Administration.
Article 84 : Les employeurs exploitant plusieurs tablissements sont autoriss effectuer les
versements selon leur gr, soit sparment par tablissement la caisse du Receveur des
Impt du lieu de leur situation, soit globalement la caisse du Receveur des Impts du lieu de
leur Sige social.
Dans le cas o le versement est global, mention annexe doit tre faite du dtail des retenues
affrentes chaque tablissement.
Sous-Section II :
Revenus de capitaux mobiliers
Article 85 :
1) L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques au titre des revenus des capitaux mobiliers
dtermin conformment aux dispositions de l'article 69 du prsent Code est retenu la
source par la personne qui effectue le paiement des produits viss aux articles 35 et suivants
du prsent Code.
Il est revers la Recette des Impts du lieu du sige social de la personne qui a effectu la
retenue dans les 15 jours qui suivent la date de mise en paiement de ces produits.
En tout tat de cause, et conformment aux dispositions de l'article 146 de l'Acte uniforme
OHADA relatif au droit des socits et du GIE, les dividendes mis en distribution par
l'Assemble Gnrale sont rputs mis la disposition des bnficiaires dans un dlai de neuf
(09) mois aprs la clture de l'exercice, sauf prolongation accorde par le Prsident du
tribunal territorialement comptent.
2) Demeurent soumis la retenue la source de l'Impt sur le Revenu des Personnes
Physiques au titre des revenus des capitaux mobiliers, les distributions et autres produits viss
ci-dessus lorsqu'ils profitent aux socits exonres de l'impt sur les socits l'exception
des dividendes perus par les Socits d'Investissement.
Article 86 : L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques au titre des revenus des capitaux
mobiliers de source trangre perus par les personnes physiques ou morales ayant leur
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domicile, rsidence habituelle ou sige au Cameroun est retenu la source par la personne qui
effectue le paiement au Cameroun.
Dans 1'hypothse o le paiement de ces produits a lieu l'tranger, le bnficiaire doit les
faire figurer sur la dclaration annuelle prvue l'article 74 du prsent code et acquitter
spontanment l'impt correspondant.
Sous-Section III :
Revenus fonciers
Article 87 : Sont soumis une retenue la source de 10 %, les revenus fonciers bruts
dtermins conformment aux dispositions de l'article 48 du prsent Code. (MLF. 2011)
La retenue la source est exclusivement effectue par les Administrations et Etablissements
publics, les personnes morales et les entreprises individuelles soumises au rgime du rel et
du rgime simplifi.
Les loyers verss aux entreprises du rgime du rel et relevant exclusivement des units de
gestion spcialises ne subissent pas ladite retenue. (MLF. 2011)
Article 88 : La retenue est effectue par la personne qui paie les loyers, charge pour elle
d'en reverser le montant au Centre des Impts du lieu de situation de l'immeuble, l'aide d'un
carnet souche dlivr par lAdministration au plus tard le 15 du mois qui suit le paiement
effectif du loyer.
Article 89 : Les contribuables bnficiaires des revenus fonciers ne subissant pas la retenue
la source prvue l'article 87 ci-dessus, sont tenus de payer sur dclaration, au plus tard le 15
du mois qui suit la fin de chaque trimestre de l'exercice fiscal, un acompte d'Impt sur le
revenu des personnes physiques fix 5 % du loyer effectivement peru.
Article 90 : Les plus-values vises l'article 46 alina 2 font l'objet d'un prlvement
libratoire au taux de 10 %, effectu par le notaire pour le compte du vendeur. L'impt doit
tre revers avant la formalit de l'enregistrement l'aide d'un imprim fourni par
l'Administration.
Sous-section IV :
Bnfices artisanaux, industriels et commerciaux, bnfices
agricoles et bnfices non commerciaux
Article 91 : L'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques est acquitt spontanment par le
contribuable, la Recette des impts territorialement comptente, l'aide dimprims
spciaux fournis par l'Administration de la manire suivante :
1) Rgime simplifi
Un acompte de 3% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois par les commerants
non-importateurs, et de 5% du chiffre daffaires ralis au cours de chaque mois par les
producteurs, les prestataires de service et les commerants importateurs, est pay au plus tard
44
le 15 du mois suivant, sur la base dune dclaration dont limprim est fourni par
lAdministration qui en accuse rception. (M. L. F. 2012)
2) Rgime du rel
Un acompte gal 1% du chiffre d'affaires ralis au cours du mois et pay au plus tard le 15
du mois suivant, sur la base d'une dclaration fournie par l'Administration qui en accuse
rception.
L'acompte prvu aux alinas 1 et 2 ci-dessus est major de 10 % au titre des centimes
additionnels communaux.
L'impt annuel dfinitif d est diminu du montant des acomptes pays au cours de l'exercice.
Le solde est acquitt spontanment en un versement unique au plus tard le 15 mars l'aide de
la dclaration prvue l'article 74 du prsent Code.
Les trop-perus font l'objet d'une imputation sur les acomptes futurs. En cas de cessation
d'activit, ils sont rembourss.
Les dispositions prvues lArticle 21 du prsent Code, et relatives au prcompte sur achat,
sont galement applicables lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques. Toutefois, le
prcompte susvis est port 3% pour les achats locaux effectus par les commerants non
importateurs ne relevant pas du rgime rel, et 5% pour les achats effectus par les
contribuables producteurs, les prestataires de services et les importateurs ne relevant pas du
rgime rel. (M. L. F. 2012)
Article 92.- Les acomptes viss larticle 91 ci-dessus sont retenus la source par les
comptables publics et assimils lors du rglement des factures payes sur le budget de
lEtat,
les collectivits territoriales dcentralises, les Etablissements Publics
Administratifs, les socits partiellement ou entirement capital public, ainsi que des
entreprises du secteur priv dont les listes sont fixes par voie rglementaire. (M.L.F.
2014)
Article 92 bis.- Un acompte de 5% est retenu la source par l'Etat, les collectivits
territoriales dcentralises, les tablissements publics administratifs, les socits partiellement
ou entirement capital public et les entreprises prives, sur les honoraires, les commissions,
les moluments, les rmunrations de prestations occasionnelles ou non, pays aux personnes
physiques ou morales domicilies au Cameroun.
Les sommes ainsi retenues sont reverses au plus tard le 15 du mois suivant la Recette des
Impts territorialement comptente contre dlivrance dune quittance. (MLF. 2011)
Article 93 : L'impt d par les transporteurs est acquitt dans les quinze (15) jours qui suivent
la fin de chaque trimestre l'aide d'une fiche comprenant le nom, le prnom et l'adresse du
contribuable.
Article 93 bis :
1) Limpt d par les mandataires ou agents commerciaux non-salaris est retenu la source,
dans les mmes conditions, et daprs le barme de retenue la source en matire dImpt sur
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le Revenu des Personnes Physiques, par la partie versante, aprs application de labattement
prvu larticle 52 du prsent Code.
2) Nonobstant les dispositions de lalina 1) ci-dessus, limpt d par les bnficiaires de
rmunrations dans le cadre de la vente directe par rseau, est retenu la source au taux
libratoire de 7 % du montant desdites rmunrations.
Limpt ainsi calcul est major de 10 % au titre des centimes additionnels communaux.
CHAPITRE III :
DISPOSITIONS GENERALES ET COMMUNES A
LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A
LIMPOT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES
Section I :
Rgimes dimposition
A- Principe gnral
Article 93 ter. (L. F. 2012) : Les personnes physiques ou morales sont imposables suivant
les rgimes ci-aprs, dtermins en fonction du chiffre daffaires ralis :
- Rgime de limpt libratoire ;
- Rgime simplifi ;
- Rgime rel.
Article 93 quater (L. F. 2012) :
1) Relvent du rgime de limpt libratoire, lexception des exploitants forestiers, des
officiers publics ministriels, et des professions librales, les entreprises individuelles qui
ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur 10 millions.
2) Relvent du rgime simplifi, les entreprises individuelles et les personnes morales qui
ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou suprieur dix (10) millions et infrieur
cinquante (50), lexception des transporteurs de personnes et des entreprises de jeux
de hasard et de divertissement viss aux articles 93 septies et 93 octies du prsent code. .
(M.L.F. 2014)
3) Relvent du rgime rel, les entreprises individuelles et les personnes morales qui ralisent
un chiffre daffaires annuel hors taxes gal ou suprieur 50 millions de francs.
Article 93 quinquies (L. F. 2012) : Les entreprises dont le chiffre daffaires passe en-dessous
des limites vises larticle 93 quater ci-dessus sont maintenues dans leur rgime initial
pendant une priode de deux ans.
B Exceptions
Article 93 sexies (L. F. 2012) : Le bnfice des socits vises lArticle 26 est dtermin,
dans tous les cas, dans les conditions prvues pour les entreprises individuelles et les
personnes morales imposables daprs le rgime rel tel que prvu aux articles 93 ter et 93
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quater, lexception des socits civiles immobilires pour leurs revenus fonciers lorsquelles
nont pas opt pour lImpt sur les Socits.
Les associs ou participants de ces socits sont censs avoir acquis la disposition de leur part
des bnfices la clture de lexercice comptable de la socit.
Article 93 septies (L. F. 2012) : Rgimes spcifiques des transporteurs interurbains de
personnes.
1) Nonobstant les dispositions des articles 93 ter et 93 quater, relvent du rgime simplifi les
personnes physiques et morales effectuant le transport interurbain de personnes par minibus et
cars de moins de 50 places et exploitant au plus 05 vhicules.
2) Sont soumis au rgime rel, les personnes physiques et morales ralisant les oprations
suivantes :
- le transport interurbain de personnes par minibus et cars de moins de 50 places et exploitant
plus de cinq vhicules ;
- le transport interurbain de personnes par cars dau moins 50 places, quel que soit le nombre
de vhicules exploits.
Article 93 octies (L. F. 2012) : Rgimes spcifiques des entreprises de jeux de hasard et
divertissement.
1) Relvent du rgime simplifi, les personnes physiques et morales exploitant des babyfoot dont le nombre de machines est compris entre 10 et 25, des flippers et jeux vido dont le
nombre de machines est compris entre 5 et 15, ainsi que celles exploitant des machines sous
dont le nombre est compris entre 3 et 10.
2) Relvent du rgime rel, les personnes physiques et morales exploitant des baby-foot dont
le nombre de machines est suprieur 25, de flippers et jeux vido dont le nombre de
machines est suprieur 15, ainsi que celles exploitant des machines sous dont le nombre
est suprieur 10.
Article 93 nonies (L. F. 2012) : Le bnfice imposable des personnes physiques soumises au
rgime rel ainsi que celui les personnes morales relevant du rgime simplifi est dtermin
comme en matire dImpt sur les Socits.
Section II :
Cession, cessation ou dcs
Article 94 : La cession, la cessation ou le dcs entranent exigibilit immdiate des impts
dus.
Article 95 : Dans le dlai de trente jours de la cession ou cessation, le contribuable doit
souscrire la dclaration des revenus imposables jusqu'au jour de la cession ou cessation en
indiquant la date effective de celle-ci et les noms, prnoms, raison sociale et adresse du
cessionnaire.
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En cas de dcs, la dclaration doit tre souscrite par les ayants-droit dans le dlai de six mois
compter de la date de dcs.
Article 96 : Hormis les dlais spciaux prvus l'article 95 ci-dessus, toutes les dispositions
relatives aux obligations du contribuable, la procdure d'imposition et aux pnalits, sont
applicables en cas de cessation, cession ou dcs.
Dans tous les cas, la dclaration doit tre accompagne du paiement des droits
correspondants.
Article 97 : En cas de dcs, le montant total des impositions mises en vertu de l'article 94
du prsent Code, ne peut excder les trois quarts de l'actif net successoral avant paiement des
droits de mutation par dcs.
Les impositions ainsi tablies et toutes autres impositions dues par les hritiers du dfunt
constituent une charge de l'actif successoral. Elles ne sont pas admises en dduction du revenu
des hritiers pour l'tablissement de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques dont ces
derniers sont passibles.
Article 98 : La continuation par ses hritiers en ligne directe ou son conjoint de l'activit
prcdemment exerce par un contribuable dcd est considre comme n'entranant pas
ralisation de plus-value, condition que soient conserves par le ou les nouveaux exploitants
toutes les valuations d'lments d'actif figurant au dernier bilan dress par le dfunt.
La constitution par le conjoint ou les hritiers d'une socit de personnes ne met pas obstacle
l'application de la disposition ci-dessus.
Il en est de mme en cas de constitution d'une socit responsabilit limite, condition que
les statuts prvoient la non-cessibilit des parts des tiers trangers la succession.
Section IlI :
Dpart du Cameroun
Article 99 : Nul ne peut quitter le territoire camerounais sans avoir au pralable souscrit la
dclaration des revenus acquis jusqu' la date de dpart.
Cette dclaration doit tre souscrite au plus tard dans les trente jours qui prcdent la demande
de passeport ou de visa de sortie, Elle entrane en principe imposition immdiate.
Le passeport ou le visa de sortie ne peuvent tre dlivrs que sur prsentation d'un certificat
tabli par le Centre des Impts comptent du lieu de rsidence du contribuable.
Tout passeport ou visa de sortie dlivr en violation de cette disposition engage la
responsabilit solidaire de son auteur avec le contribuable intress pour le paiement des
impts dont le recouvrement est diffr ou compromis, sans prjudice des sanctions
disciplinaires pour manquement aux obligations professionnelles.
Toutefois, le certificat de dpart vis ci-dessus n'est pas exig des salaris de nationalit
camerounaise effectuant des dplacements temporaires l'tranger.
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Section VI :
Lieu d'imposition
Article 100 : A dfaut de dclaration rgulirement souscrite par le redevable, toute
Imposition peut tre assise en un lieu prsum valable par le service des impts.
En cas de dplacement, soit de la rsidence, soit du lieu du principal tablissement, les
cotisations qui restent dues au titre de l'Impt sur les Socits et de l'Impt sur le Revenu des
Personnes Physiques, tant pour l'anne au cours de laquelle le changement s'est produit que
pour les annes antrieures non atteintes par la prescription, peuvent valablement tre tablies
au lieu qui correspond la nouvelle situation.
Section V :
Obligations des chefs d'entreprises
Article 101 : Avant le 15 mars de chaque anne ou un mois avant le dpart du Cameroun de
son personnel salari, tout chef dentreprise est tenu de produire, sous forme de bulletin
individuel par bnficiaire dont le modle est fourni par les services des impts, la dclaration
des sommes ci-aprs verses au cours de l'anne fiscale coule :
a) appointements et leurs accessoires de toutes sortes verss chacun des membres de son
personnel salari ;
b) sommes diverses dpassant deux cent cinquante mille (250 000) francs CFA verses des
tiers titre de commissions, courtage, ristournes, honoraires, loyers, vacations, droits
d'auteurs ou d'inventeurs et autres rmunrations occasionnelles ou non ;
c) le listing des achats par fournisseur avec mention de leur numro d'identification et le
montant des achats de l'exercice.
Article 102 : La dclaration prvue l'article 101 ci-dessus doit mentionner :
- Les noms, prnoms, raison sociale et adresse de la partie versante ;
- Les noms, prnoms, raison sociale, numro d'identifiant unique et adresse du bnficiaire;
- Les sommes verses dtailles par nature, selon les indications donnes par le formulaire
dlivr par l'administration des impts ;
- La priode laquelle s'appliquent les paiements.
Article 103 : Toute infraction aux dispositions des articles 101 et 102 du prsent Code donne
lieu la perception d'une amende de 5 000 francs CFA par omission ou inexactitude, par
bnficiaire et par mois de retard. Cette amende est mise en recouvrement dans les mmes
formes que les impts objet des chapitres ci-dessus.
En outre, aprs une mise en demeure de dclarer conformment aux dispositions du Livre des
Procdures fiscales, labsence de dclaration des sommes vises larticle 101 entrane la
perte du droit de les porter en charges pour la dtermination du rsultat de lentreprise.
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Article 104 : Toutes les dispositions dfinies ci-avant en matire d'Impt sur les Socits et
d'Impt sur le Revenu des Personnes Physiques sont applicables aux entreprises ayant leur
sige social l'tranger pour les activits dployes au Cameroun.
Article 104 bis :
1) Limpt sur le revenu des personnes physiques d par les associs des socits de
personnes et, dune manire gnrale, par les associs des personnes morales fiscalement
transparentes, lexception des socits de personnes ayant opt pour lImpt sur les Socits
(IS), est retenu la source et revers par la socit ayant ralis lesdits revenus selon le
barme de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) prvu larticle 69 du
prsent Code.
2) Pour lapplication de la prsente disposition, lexigibilit est dtermine selon la catgorie
des revenus raliss, tels que viss aux articles 80 et suivants du prsent Code.
Section VI :
Mesures relatives la promotion de linvestissement
A Rgime du rinvestissement
1. Principe et conditions de fond
Articles 105 : Les personnes physiques ou morales qui rinvestissent au Cameroun peuvent
bnficier sous les conditions dfinies ci-dessous, dune rduction de limpt sur les socits
ou de limpt sur le revenu des personnes physiques.
Les rinvestissements doivent tre raliss sous lune ou lautre des formes ci-aprs :
- Construction ou extension dimmeubles btis en matriaux dfinitifs usage industriel,
agricole, forestier, touristique ou minier, bureaux techniques compris ainsi que celles
destines au logement gratuit du personnel salari ;
- Acquisition de matriel industriel, agricole, minier ou touristique scell au fonds
perptuelle demeure ;
- Acquisition de matriel spcialis dexploitation non susceptible dun autre emploi pour les
entreprises relevant du secteur des nouvelles technologies de linformation et de la
communication.
- Acquisition de tracteurs ou matriel mcanique lourd spcialis un usage agricole, forestier
ou minier ;
- Acquisition, renouvellement ou installation des quipements de production, transformation,
conditionnement et conservation dans les activits agro-alimentaires ;
- Acquisition dengins lourds de transport industriel, forestier, maritime ou arien ;
- Dpenses de prparation du sol, densemencement de plantations industrielles, lexclusion
des dpenses dentretien ;
50
51
Pour le cas spcifique des entreprises du secteur des nouvelles technologies de linformation
et de la communication, la rduction est accorde sur la base de 25 % des rinvestissements
admis, sans dpasser le quart du bnfice dclar au cours de lanne fiscale considre.
Le Directeur Gnral des Impts notifie les bases de rduction dimpt au requrant. La
rduction dimpt fait lobjet dune dcision du Ministre charg des Finances. Les contrles a
priori et a posteriori de leffectivit des rinvestissements sont assurs par les services
centraux de la Direction Gnrale des Impts.
Toute fraude constate dans les pices justificatives de demande entrane le refus de la
rduction et il est procd au rappel des droits luds avec application des pnalits dcoulant
des dispositions du Livre des Procdures Fiscales, sans prjudice des sanctions pnales.
Lorsquun bien a donn lieu une rduction dimpt au titre du rgime du
rinvestissement et quil est cd avant la fin de la cinquime anne suivant sa date
dacquisition, le bnficiaire de la rduction est tenu de reverser la fraction de limpt
sur les socits ou de limpt sur le revenu correspondant initialement dduit. (M.L.F.
2014)
B- Rgime du secteur boursier
Article 108 :
1) Les socits qui procdent ladmission de leurs actions ordinaires la cote de la bourse
du Cameroun bnficient de lapplication des taux rduits dImpt sur les Socits suivants :
a) 20 % pendant trois (3) ans, pour les augmentations de capital reprsentant au moins
20 % du capital social ;
b) 25 % pendant trois (3) ans, pour les cessions dactions reprsentant au moins 20 %
du capital social ;
c) 28 % pendant trois (3) ans partir de la date dadmission pour les augmentations ou
cessions en de du seuil de 20 % du capital social ;
2) Toutefois, dans le cas o le taux daugmentation ou de cession de 20 % de titres cots nest
pas atteint lors de la premire introduction en bourse, mais au cours de la priode de trois (3)
ans, les rductions vises lalina 1 a) et b) ci-avant sappliquent pour la dure rsiduelle de
ladite priode.
3) Cette rduction est accorde aux socits dont ladmission la cte de la bourse intervient
dans un dlai de trois (3) ans compter du 1er janvier 2012. (M. L. F. 2012)
Article 109 : Les socits qui mettent des titres sur le march obligataire de la bourse du
Cameroun bnficient de lapplication dun taux rduit dImpt sur les Socits de 30 %
pendant trois (3) ans, compter de lanne dmission.
Cette rduction est accorde aux socits dont lmission la cote de la bourse intervient dans
un dlai de trois (3) ans compter du 1er janvier 2008.
52
Article 109 bis : Les socits qui sont rputes faire appel public lpargne conformment
aux dispositions de lActe Uniforme de lOHADA relatif aux socits commerciales et les
Groupements dintrt conomique et qui consentent admettre et changer tout ou partie de
leurs titres de capital et leurs titres de crance la cote de la bourse des valeurs mobilires du
Cameroun, bnficient de lapplication dun taux rduit dimpt sur les socits de 30 %
pendant trois ans, compter de la date dadmission des titres.
Article 110 : La radiation des actions des socits vises aux articles 108 et 109 ci-dessus
dans un dlai de quatre (4) ans compter de la date dadmission, entrane la dchance de
lapplication du taux rduit dImpt sur les socits et le rappel des droits antrieurement
exonrs, major des pnalits prvues par la lgislation fiscale en vigueur.
Article 111 :
1) Par drogation aux dispositions de larticle 70 du prsent code, le taux dimposition des
dividendes et intrts des obligations moins de cinq (5) ans de maturit ainsi que les autres
rmunrations provenant des valeurs mobilires des personnes physiques ou morales, admises
la cote de la bourse du Cameroun est fix 10 %.
Ce taux est fix 5 % pour les rmunrations des obligations des socits prives ou
publiques chance de cinq (5) ans ou plus.
2) Toutefois, sont exonrs de limpt sur les socits, de limpt sur les revenus de capitaux
mobiliers, ou de tout autre prlvement de mme nature les produits ci-dessous : (MLF. 2011)
a) les intrts des obligations de lEtat ;
b) les intrts des obligations des collectivits territoriales dcentralises ;
c) les plus-values nettes ralises par des personnes physiques ou morales sur le
march des valeurs mobilires du Cameroun.
Pour lapplication de cette disposition, la plus-value sentend du prix de cession diminu du
prix dacquisition et des frais de gestion des titres cds.
Article 112 : Les conventions et actes portant cession des titres cots sur le march de valeurs
mobilires sont exonrs des droits denregistrement.
C- Rgime fiscal des marches publics (L.F. 2014)
I. Rgime fiscal des marches sur financement propre
Article 113 (nouveau).- 1) Les marchs publics sont conclus toutes taxes comprises.
2) Ils sont soumis aux impts, droits et taxes prvus par la lgislation en vigueur la date de
leur conclusion, notamment la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et les droits denregistrement.
3) En aucun cas, les marchs entirement financs sur ressources propres de lEtat ne feront
lobjet dune exonration de droits et taxes ou dune prise en charge desdits droits et taxes par
lEtat.
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Article 114 (nouveau).- Le matre douvrage est tenu de prvoir dans son budget les crdits
destins couvrir les droits et taxes quil est appel supporter dans le cadre des marchs
publics, conformment aux dispositions de larticle 113 ci-dessus.
Article 116 (nouveau) bis.- 1) Ne sont pas concerns par la prise en charge :
les droits et taxes normalement dus par lattributaire du march ou de la lettrecommande ;
les impts et taxes rsultant dun march ou dune lettre-commande financs par la
contrepartie camerounaise en dpenses relles.
2) Les droits et taxes normalement dus par lattributaire sentendent :
des droits denregistrement ;
de limpt sur le revenu ;
de la taxe sur la valeur ajoute applicable aux carburants et aux dpenses indirectes
vises larticle 115 ci-dessus;
de la taxe spciale sur les rmunrations verses ltranger ;
de la taxe spciale sur les produits ptroliers et toutes les autres taxes du secteur
ptrolier ;
54
TITRE II :
DISPOSITIONS RELATIVES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
ET AUX DROITS DACCISES
CHAPITRE I :
CHAMP DAPPLICATION
Section I :
Personnes imposables ou assujetties
Article 125 :
1) Sont assujetties la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) les personnes physiques ou morales,
y compris les collectivits territoriales dcentralises et les organismes de droit public, qui
ralisent titre habituel ou occasionnel et dune manire indpendante, des oprations
imposables entrant dans le champ dapplication de ladite taxe telles quelles sont nonces ciaprs.
2) Les personnes vises lalina (1) ci-dessus sont assujettis la Taxe sur la Valeur Ajoute,
quels que soient leur statut juridique, leur situation au regard des autres impts, la forme ou la
nature de leurs interventions.
55
56
- les personnes agres la profession de promoteur immobilier dans les conditions fixes par
la lgislation en vigueur ;
- les personnes qui se livrent habituellement des oprations dintermdiation pour lachat ou
la vente dimmeubles ou de fonds de commerce, dactions ou parts de socits immobilires ;
- les personnes qui procdent habituellement lachat en leur nom, d'immeubles ou de fonds
de commerce, dactions ou parts de socits immobilires, en vue de la revente ;
- les personnes qui se livrent habituellement au lotissement et la vente, aprs excution des
travaux d'amnagement et de viabilit de terrains acquis titre onreux ;
- les personnes qui se livrent habituellement la mise en location des tablissements
commerciaux ou industriels munis du mobilier et du matriel ncessaires leur exploitation,
que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds de
commerce ou d'industrie ; (MLF. 2011)
6) Les ventes darticles et matriels doccasion faites par les professionnels ;
7) les cessions dimmobilisations corporelles non comprises dans la liste des biens exonrs
viss larticle 241 du Code des Douanes ;
8) Les oprations ralises par les entreprises agres au rgime de la Zone Franche ;
9) Les ventes de produits ptroliers imports ou produits au Cameroun ;
10) Les jeux de hasard et de divertissement.
11) les oprations de leasing et de crdit-bail avec ou sans option dachat ;
12) les subventions caractre commercial, quelle quen soit la nature, perues par les
assujettis raison de leur activit imposable ;
13) les remises de prts et les abandons de crances caractre commercial ;
14) les commissions de toute nature y compris celles perues par les agences de voyage ;
(MLF. 2013)
Section III :
Exonrations
Article 128 : Sont exonrs de la Taxe sur la Valeur Ajoute :
1) Les oprations suivantes, ds lors quelles sont soumises des taxations spcifiques
exclusives de toute taxation sur le chiffre daffaires :
a) Les ventes de produits des activits extractives ;
b) Les oprations immobilires de toutes natures ralises par des non professionnels ;
c) Les intrts rmunrant les emprunts extrieurs ;
57
d) Les intrts rmunrant les dpts effectus auprs des tablissements de crdits ou
des tablissements financiers par des non professionnels du secteur financier ;
e) (supprim)
f) Les mutations de droits rels immobiliers et les mutations de fonds de commerce
soumises au droit de mutation ou une imposition quivalente.
2) Les oprations lies au trafic international concernant :
a) Les navires ou bateaux utiliss pour lexercice dune activit industrielle ou
commerciale en haute mer ;
b) Les bateaux de sauvetage et dassistance ;
c) Les aronefs et les navires pour leurs oprations dentretien et davitaillement ;
d) Les oprations de transit inter-Etats et les services y affrents, conformment aux
dispositions des articles 158 et suivants du Code des Douanes de la CEMAC.
3) Limportation ou la vente par lEtat des timbres fiscaux et postaux et de papiers timbrs ;
4) Les sommes verses par le Trsor la Banque Centrale charge du privilge de lmission,
ainsi que les produits des oprations de cette banque, gnratrice de lmission des billets ;
5) Les frais de scolarit et de pension perus dans le cadre normal de lactivit des
tablissements denseignement scolaire et/ou universitaire rgulirement autoriss, selon le
cas, par le Ministre charg de lEducation Nationale ou le Ministre charg de lEnseignement
Suprieur ;
6) Les biens de premire ncessit figurant l'annexe I, notamment :
- Les pesticides, les engrais et leurs intrants, ainsi que les autres intrants agricoles, de
llevage et de la pche utiliss par les producteurs ;
- Les petits matriels de pche, les semences, les engins et matriels agricoles ainsi que les
pices dtaches destines aux usines de fabrication de ces engins et matriels ;
- Les produits pharmaceutiques, leurs intrants ainsi que les matriels et quipements des
industries pharmaceutiques. (M. L. F. 2012)
7) Les oprations de crdit bail ralises par les tablissements de crdit au profit des crditspreneurs en vue de lacquisition des quipements agricoles spcialiss, destins
lagriculture, llevage et la pche; (M. L. F. 2012)
8) Les ventes de produits ptroliers destins lavitaillement des aronefs des socits ayant
leur sige social au Cameroun ;
58
9) Les tranches de consommation dites sociales au profit des mnages et relatives aux biens
suivants :
- Eau : hauteur de 10 m3 par mois ;
- Electricit : hauteur de 110 kwh par mois ;
10) Les oprations de composition, dimpression, dimportation et de vente des journaux et
priodiques lexclusion des recettes de publicit, les intrants et les biens dquipement
destins ces oprations, acquis par les socits de presse ou ddition de journaux et
priodiques ;
La liste de ces intrants et biens dquipement est dtermine par le Ministre en charge des
finances aprs concertation avec les ministres concerns.
11) Les importations de biens exonrs dans le cadre de larticle 241 du Code des Douanes de
la CEMAC ;
12) Les examens, consultations, soins, hospitalisation, travaux danalyse et de biologie
mdicale et les fournitures de prothses effectues dans les formations sanitaires ;
13) Les contrats dassurance vie et dassurance maladie ;
14) Les oprations de transformation locale du bois en produits semi-finis ou finis notamment
le sciage, le modelage et lassemblage ;
15) Les matriels servant la lutte contre le VIH/SIDA dans les conditions fixes par voie
rglementaire ;
16) Sous rserve de rciprocit, daccord de sige et de quotas fixs par les autorits
camerounaises, les biens et services destins lusage officiel des missions diplomatiques ou
consulaires trangres et des organisations internationales, selon les modalits fixes par voie
rglementaire (M.L.F. 2011) *
17) les matriels et quipements dexploitation des nergies solaire et olienne. (M. L. F.
2012)
Section IV :
Territorialit
Article 129 :
1) Sont soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA), les oprations ralises au
Cameroun, non comprises dans la liste des exonrations prvues larticle 128 ci-dessus,
mme lorsque le domicile ou le sige social du redevable rel est situ en dehors des limites
territoriales du Cameroun.
2) Une opration est rpute ralise au Cameroun :
a) Sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est faite aux conditions de livraison de la
marchandise au Cameroun ;
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b) Sil sagit des autres oprations, lorsque le service rendu, le droit cd ou lobjet
lou, sont utiliss ou exploits au Cameroun.
3) Par exception, en ce qui concerne uniquement les transports inter-CEMAC, les oprations
sont rputes faites au Cameroun si le transporteur y est domicili ou y a fix son sige social,
mme lorsque le principal de lopration seffectue dans un autre Etat membre.
4) Les commissions sont rputes perues au Cameroun loccasion des ventes de titres de
transport par les agences de voyage ou les entreprises ayant une activit de cette nature quel
que soit la destination ou le mode de transport ou le sige de la socit de transport.
Article 130 :
1) La Taxe sur la Valeur Ajoute est tablie au lieu de la prestation ou de lutilisation du
service, de la production ou de la premire mise la consommation.
Lorsque ce lieu est diffrent du sige social ou du principal tablissement, le redevable est
tenu de dsigner lAdministration fiscale, audit lieu, un reprsentant solvable accrdit,
rsidant sur le territoire du Cameroun qui est solidairement responsable, avec lui, du paiement
de la Taxe sur la Valeur Ajoute.
2) En cas de non-dsignation dun reprsentant, la Taxe sur la Valeur Ajoute, et, le cas
chant, les pnalits y affrentes sont payes par la personne cliente pour le compte de la
personne nayant pas au Cameroun un tablissement stable ou une installation professionnelle
permanente.
Section V :
Droit daccises
Article 131 : Il est institu un droit daccises ad valorem, applicable aux produits retenus
lannexe n II, dont les modalits dapplication figurent aux articles suivants.
CHAPITRE II :
MODALITES DE CALCUL
Section I :
Modalits dimposition
Article 132 (nouveau) (L. F. 2012):
Seules sont soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) les personnes physiques et
morales imposables selon le rgime rel tel que dfini larticle 93 quater ci-dessus.
Section II :
Fait gnrateur et exigibilit
A) Fait gnrateur
Article 133 :
1) Le fait gnrateur de la Taxe sur la Valeur Ajoute et du Droit dAccise sentend comme
lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales ncessaires pour lexigibilit de
limpt.
60
61
63
N du tarif
2204
2205
22060000
22082000
22089092
Dsignation tarifaire
Vins de raisins frais... toute la position tarifaire
Vermouths et autres vins de raisins frais
Autres boissons fermentes (cidre, poir, hydromel par exemple)
Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. lexception de :
22089010 alcool thylique non dnatur...
Article 139 :
1) Les sommes perues par lassujetti titre de consignation lors de la livraison demballages
rcuprables et rutilisables non identifiables, sont comprises dans la base imposable la
Taxe sur la Valeur Ajoute mais non au Droit dAccises, telle que cette base est dfinie
larticle 135 ci-dessus.
2) Elles sont exclues de la base imposable lorsque les emballages sont rcuprables et
rutilisables et identifiables.
3) Lorsque, au terme des dlais en usage dans la profession, les emballages ainsi consigns ne
sont par rendus, la Taxe sur la Valeur Ajoute est due au prix de cession.
Article 140 :
1) Lassiette de la Taxe sur la Valeur Ajoute et, le cas chant, du Droit dAccises des
marchs publics financs, soit par le budget de lEtat, soit par des prts ou par des
subventions, quelle quen soit lorigine, est constitue par le montant du march toutes taxes
comprises, lexclusion de la Taxe sur la Valeur Ajoute et du Droit dAccises.
2) Les dispositions de lalina 1 sappliquent galement aux marchs concernant les
tablissements publics caractre industriel et commercial ou administratif, culturel ou
scientifique, les socits dconomie mixte, les collectivits territoriales dcentralises et
organismes de droit public jouissant ou non de la personnalit juridique et de lautonomie
financire.
3) Les modalits de perception de la Taxe sur la Valeur Ajoute et, le cas chant, du Droit
dAccises des marchs viss aux alinas 1 et 2 du prsent article sont fixes par dcret.
Article 141 : Pour le calcul de la Taxe sur la Valeur Ajoute ou du Droit dAccises, la base
imposable est arrondie au millier de francs infrieur.
B) Taux
Article 142 :
1) Les taux de Taxe sur la Valeur Ajoute et du Droit dAccises sont fixs de la manire
suivante :
a) Taxe sur la Valeur Ajoute :
- Taux gnral : 17,5%
- Taux zro : 0 %
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b) Droit dAccises :
- Taux gnral 25%
- Taux rduit 12,5 %
2) Les taux sont applicables aussi bien pour les biens et/ou services produits localement que
pour les biens imports. Les centimes additionnels communaux inclus au taux gnral
sappliquent aux biens et/ou services locaux et aux biens imports.
3) Le taux gnral de la TVA sapplique toutes les oprations non soumises au taux zro.
4) Le taux zro sapplique aux exportations de produits taxables. (MLF. 2011)
5) Le taux gnral du Droit dAccises sapplique aux biens figurant lannexe II du titre I du
prsent Code, autres que les vhicules de tourisme dune cylindre suprieure ou gale 2000
cm3. (M.L.F. 2013)
6) Le taux rduit du Droit dAccises sapplique aux vhicules de tourisme dune cylindre
suprieure ou gale 2000 cm3. (M.L.F. 2013)
7) Pour le cas spcifique des tabacs, le montant du droit daccises rsultant de lapplication du
taux de 25 % vis lalina 1 (b) ci-dessus, ne peut tre infrieur 2 600 FCFA pour 1000
tiges de cigarettes.
C) Dductions
Article 143 :
1) La Taxe sur la Valeur Ajoute ayant frapp en amont le prix dune opration imposable est
dductible de la taxe applicable cette opration pour les assujettis immatriculs et soumis au
rgime rel selon les modalits ci-aprs (M. L. F. 2012) :
a) La Taxe sur la Valeur Ajoute qui a grev les lments du prix dune opration
imposable est dductible au cours du mois auquel elle se rapporte.
b) pour tre dductible, la Taxe sur la Valeur Ajoute doit figurer :
- sur une facture dment dlivre par un fournisseur immatricul et soumis au
rgime rel et mentionnant son Numro d'Identifiant Unique. Toutefois, en ce
qui concerne les fournisseurs trangers, ces conditions ne sont pas exiges.
- En cas dimportation, sur la dclaration de mise la consommation (D3, D43,
T6 bis) ;
- En cas de livraison soi-mme, sur une dclaration spciale souscrite par le
redevable lui-mme.
c) Le droit dduction prend naissance ds lors que lexigibilit est intervenue chez le
fournisseur.
65
66
3) Les biens et services acquis par lentreprise mais utiliss par des tiers, les dirigeants ou le
personnel de lentreprise ;
4) Les services affrents des biens exclus du droit dduction ;
Article 145 : Lorsquun bien ayant fait lobjet dune dduction au titre des immobilisations ne
fait plus partie des actifs de lentreprise par voie de cession avant la fin de la quatrime anne
compter de son acquisition, et que cette cession nest pas soumise la Taxe sur la Valeur
Ajoute pour une raison quelconque, lassujetti est redevable dune fraction de la taxe
antrieurement dduite. Cette fraction est gale au montant de la dduction, diminu dun
cinquime par anne ou fraction danne depuis lacquisition.
Le reversement de la Taxe sur la Valeur Ajoute initialement dduite est intgralement exig
en ce qui concerne les services et biens ne constituant pas des immobilisations lorsque ceux-ci
ont t utiliss des oprations non soumises la Taxe sur la Valeur Ajoute.
Article 146 : La Taxe sur la Valeur Ajoute acquitte loccasion des ventes ou des services
qui sont par la suite rsilis, annuls ou qui restent impays, peut tre rcupre par voie
dimputation sur limpt d pour les oprations faites ultrieurement.
Pour les oprations annules ou rsilies, la rcupration de la taxe acquitte est subordonne
ltablissement et lenvoi au client dune facture nouvelle en remplacement de la facture
initiale.
Pour les oprations impayes, lorsque la crance est rellement et dfinitivement
irrcouvrable, la rectification de la facture consiste dans lenvoi dun duplicata de la facture
initiale avec les indications rglementaires surcharges de la mention facture demeure
impaye pour la somme de , prix hors TVA et pour la somme de TVA correspondante
qui peut faire lobjet dune dduction .
Article 147 : Pour les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations ouvrant
droit dduction, la dduction sopre par application dun prorata. Ce prorata sapplique tant
aux immobilisations quaux biens et services. Il est calcul partir de la fraction de chiffre
daffaires affrente aux oprations imposables.
Cette fraction est le rapport entre :
- au numrateur, le montant des recettes affrentes des oprations soumises la Taxe sur la
Valeur Ajoute, y compris les exportations ;
- au dnominateur, le montant des recettes de toute nature ralises par lassujetti.
Toutefois, pour le cas spcifique des transporteurs ralisant les oprations de transit inter-Etat
et les services y affrents dans la zone CEMAC, le chiffre daffaires spcifique ces
oprations figure la fois au numrateur et au dnominateur.
Figurent galement au numrateur, lorsquelles portent sur des biens taxables par nature :
- les oprations vises larticle 128 (16) du Code Gnral des Impts ;
- les oprations dispenses de TVA dans le cadre des conventions particulires signes avec
lEtat.
67
Le prorata ainsi dfini est dtermin provisoirement en fonction des recettes et produits
raliss lanne prcdente ou, pour les nouveaux assujettis, en fonction des recettes et
produits prvisionnels de lanne en cours.
Le montant du prorata dfinitif est arrt au plus tard le 31 mars de chaque anne. Les
dductions opres sont rgularises en consquence dans le mme dlai.
La dduction ne peut tre acquise quaprs vrification du prorata de dduction.
Le prorata prvisionnel ne peut tre accept pour les entreprises existantes que sur
justification du prorata dfinitif de lexercice antrieur lui servant de base ou, pour les
entreprises nouvelles, sur les lments de comptabilit prvisionnelle.
Les variations la baisse ou la hausse entre le prorata provisoire et le prorata dfinitif font
lobjet dun complment de Taxe sur la Valeur Ajoute ou dune dduction complmentaire.
Dans lhypothse o le prorata devient infrieur 10%, aucune dduction nest admise.
Tout contribuable ne ralisant pas exclusivement des oprations taxables est tenu de dposer
une dclaration faisant apparatre le calcul du prorata applicable ces activits.
Article 148 : Il peut tre tenu compte des secteurs distincts dactivits, lorsquun assujetti
exerce des activits qui ne sont pas soumises des dispositions identiques au regard de la
Taxe sur la Valeur Ajoute. Cette option est cependant subordonne la condition de la tenue
de comptabilit spare par secteur dactivits et la Taxe sur la Valeur Ajoute est
intgralement dductible ou non selon les secteurs dactivits. Le non-respect de cette
condition remet en cause loption, et le prorata est applicable de plein droit.
CHAPITRE III :
MODALITES DE PERCEPTION ET DECLARATIONS
Section I :
Perception
Article 149 :
1) Le montant de la Taxe sur la Valeur Ajoute est pay directement et spontanment par le
redevable au moment du dpt de la dclaration la caisse du Receveur des Impts dont
dpend son sige social, son principal tablissement ou le responsable accrdit par lui.
Toutefois, pour les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise, la dclaration et le
paiement sont effectus auprs de celle-ci.
Ces paiements sont transfrs un compte ouvert la Banque des Etats de lAfrique Centrale
(BEAC) dont le solde net est vir au trsor public. Les modalits de fonctionnement de ce
compte font lobjet dune convention entre lautorit montaire et la BEAC.
2) Pour les fournisseurs de lEtat, des Collectivits Territoriales Dcentralises, des
Etablissements Publics Administratifs et des socits partiellement ou entirement
capital public, et de certaines entreprises du secteur priv dont les listes sont fixes par
voie rglementaire, la Taxe sur la Valeur Ajoute est retenue la source lors du
68
rglement des factures et reverse la recette des impts ou, dfaut, au poste
comptable territorialement comptent dans les mmes conditions et dlais appliqus aux
autres transactions. Ces retenues concernent aussi bien les factures initiales que les
factures davoir relatives aux rductions commerciales.
Nonobstant les dispositions des articles 93 quater et 132 du prsent Code, la retenue la
source de la TVA est opre pour tous les fournisseurs des entits publiques vises au
prsent alina, sans considration du rgime dimposition. (M.L.F. 2014)
Toutefois, le Ministre charg des Finances peut, en tant que de besoin, dispenser certaines
entreprises potentiellement en situation de crdit structurel, de la retenue la source susvise.
3) Les crdits dimpt gnrs par le mcanisme des dductions sont imputables sur la Taxe
sur la Valeur Ajoute due pour les priodes ultrieures jusqu puisement, sans limitation de
dlai. Les dductions concernant la Taxe sur la Valeur Ajoute retenue la source ne seront
admises que sur prsentation des quittances de reversement.
Les crdits trimestriels cumuls, suprieurs 10 millions sont soumis au Directeur Gnral
des Impts pour validation. Ils sont reports sur les priodes ultrieures compter du mois
suivant celui de leur validation.
Les crdits de TVA non imputables sont sur demande des intresss et sur autorisation
expresse du Directeur Gnral des Impts, compenss pour le paiement de la Taxe sur la
Valeur Ajoute, des droits daccises ainsi que des droits de douane, condition que les
oprateurs conomiques concerns justifient dune activit non interrompue depuis plus de
deux ans au moment de la requte, et quils ne soient pas en cours de vrification partielle ou
gnrale de comptabilit. (M. L. F. 2012)
Les crdits de Taxe sur la Valeur Ajoute peuvent faire lobjet de compensation et
ventuellement de remboursement condition que leurs bnficiaires ne soient pas dbiteurs
des impts et taxes compensables de quelque nature que ce soit et que ces crdits soient
justifis.
Ils sont remboursables :
- dans un dlai de trois mois aux entreprises en situation de crdit structurel du fait des
retenues la source ;
- dans un dlai de trois mois compter du dpt de la demande, aux industriels et aux
tablissements de crdit-bail ayant ralis des investissements viss aux articles 105 et
suivants du prsent Code ;
- la fin de chaque trimestre, aux missions diplomatiques ou consulaires, sous rserve
daccord formel de rciprocit, lorsque celles-ci ont acquitt au pralable la taxe ;
- la fin de chaque trimestre, aux missions diplomatiques ou consulaires et aux organisations
internationales, sous rserve daccord formel de rciprocit ou daccord de sige, lorsque
celles-ci ont acquitt au pralable la taxe. (MLF. 2011)
69
- la fin de lexercice, aux organismes sans but lucratif et reconnus dutilit publique dont la
gestion est bnvole et dsintresse au profit de toute personne, lorsque leurs oprations
prsentent un caractre social, sportif, culturel, religieux, ducatif, ou philanthropique
conforme leur objet. Lorganisme doit tre agr par lautorit comptente; chaque
opration doit faire lobjet du visa pralable du Directeur Gnral des Impts.
- aux exportateurs, dans un dlai de deux mois compter de la date de dpt de la demande
de remboursement ;
Toutefois, le montant du crdit de TVA rembourser est limit au montant de TVA calcul
par application du taux gnral en vigueur au montant des exportations ralises.
Les exportateurs sont tenus dannexer leur dclaration les rfrences douanires des
exportations effectues ainsi que celles du rapatriement de fonds sur les ventes lexportation
dont le remboursement est demand.
Les demandes de compensation ou de remboursement sont accompagnes dun bordereau de
situation fiscale.
4) Supprim par la L. F. 2013
Section II :
Obligations des redevables
Article 150 Les assujettis la Taxe sur la Valeur Ajoute doivent :
1) Etre immatriculs ;
2) Supprim par la L. F. 2012;
3) Supprim par la L. F. 2012;
4) tenir une comptabilit conformment au systme comptable normal prvu par le droit
comptable OHADA ; (M. L. F. 2012)
5) dlivrer leurs clients des factures mentionnant obligatoirement les lments suivants (M.
L. F. 2012) :
- le numro didentifiant unique du fournisseur et du client ;
- la date de la facturation, le nom, la raison sociale, ladresse complte et le numro du
registre de commerce du fournisseur ;
- lidentit complte du client ;
- la nature, lobjet et le dtail de la transaction ;
- le prix hors taxe ;
- le taux et le montant de la taxe correspondante ;
70
71
ANNEXES DU TITRE II :
ANNEXE I :
LISTE DES BIENS DE PREMIERE NECESSITE EXONERES DE TVA
N du Tarif
DESIGNATION TARIFAIRE
0401 1000
0401 2000
0401 3000
0402 1000
0402 2100
0402 2900
0402 9100
0402 9900
0407 0010
0407 0090
Autres ufs
1001 1000
1001 9000
1005 9010
1006 3010
Riz dcortiqus
1006 3090
1901 1021
1905 1000
1905 9090
1101 0010
Farine de froment
1101 0020
Farine de Mteil
2501 0019
3001 3006
Produits pharmaceutiques
2941
Antibiotiques
3701 1000
3702 1000
3101 3105
Engrais
3808 1090
3808 2010
3808 2090
3808 3010
3808 3090
3808 4010
3808 4090
4901 1000
Livres scolaires
4901 9100
4901 9990
0105 1100
0105 9200 et
Coqs et poules
0105 9300
0302 1100
0302 6990
0303 1100
Poissons congels
0303 7900
1901 1021
2302 2000
2302 3000
2302 4000
23 02 5000
2304 0000
Tourteaux de soja
2306 2000
Tourteaux de lin
73
2306 3000
Tourteaux de tournesol
2306 4000
2306 5000
2306 9000
2309 9000
2710 0040
Ptrole lampant
2711
Gaz domestique
2301 2000
2937 1200
2930 2100
3407 0010
3822 0000
4014 1000
4014 9000
4015 1100
6304 9300
6304 9900
7015 1000
7017 1000
7017 9000
8419 2000
8713 1000
8713 9000
8714 2000
9018 1100
9022 9000
Appareils mdicaux
9402 1011
Fauteuils de dentiste
94 02 9000
74
ANNEXE II :
LISTE DES PRODUITS SOUMIS AU DROIT DACCISES
N du Tarif
DESIGNATION TARIFAIRE
2009
2201 2202
2203 0000
Bires de malt
2204
2205
2206 0000
2402
2403 9910
2403 9990
1602 2010
Foie gras
1604 3000
0302 1200
0302 1900
Autres saumons
0303 1900
0303 2200
0305 4100
Mtaux prcieux
Bijouteries
8703239100 8703249001 et
8703329100 8703339001
9504.2000 et 9504.3000
TITRE III :
FISCALITE LOCALE
(De larticle 154 larticle 205 (bis) : Renvoys au Livre troisime portant fiscalit locale.)
TITRE IV :
IMPOTS ET TAXES DIVERSES
CHAPITRE I :
TAXE SUR LES JEUX DE HASARD ET DE DIVERTISSEMENT
Section I :
Dispositions communes
Article 206 : Il est institu une taxe sur les produits des jeux de hasard et de divertissement au
profit de l'Etat et des Communes, quelle que soit la nature de l'tablissement qui les ralise.
Article 207 : Est assujettie la taxe toute personne physique ou morale qui exploite sur le
territoire national, titre principal ou accessoire, les jeux qui, sous quelque dnomination que
ce soit :
- Sont fonds sur l'esprance d'un gain en nature ou en argent susceptible d'tre acquis par la
voie du sort ou d'une autre faon ;
- Sont destins procurer un simple divertissement.
Article 208 : Entrent dans le champ d'application des prsentes dispositions les jeux suivants :
- Jeux de hasard, de contrepartie tels que la boule, le 23, les roulettes, les 30 et 40, le black
jack, les craps et tout autre jeu de mme nature ;
- Jeux dits "de cercle" tels que le baccara, chemin de fer, le baccara deux tableaux banque
limite, l'cart, le baccara amricain, le baccara 2 tableaux banque ouverte et tout autre
jeu de mme nature ;
- Les machines sous ou appareils dont le fonctionnement ncessite l'introduction d'une pice
de monnaie ou d'un jeton destins ou non procurer au joueur la chance d'un gain.
Section II :
Dispositions spcifiques aux casinos
Article 209 : Le produit des jeux est constitu :
- Pour les jeux de contrepartie : par la diffrence entre le montant de l'encaisse en fin de partie
et celui de la mise initiale ;
- Pour les jeux de cercle : par le montant intgral de la cagnotte.
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Article 210 :
1) L'assiette du prlvement est constitue par l'ensemble des produits bruts des jeux, y
compris les recettes accessoires, conformes aux lments d'une comptabilit particulire
obligatoirement tenue par l'exploitant par nature de jeu.
2) Les modalits de tenue de la comptabilit vise lalina 1 ci-dessus sont prcises par
voie rglementaire.
Article 211 : Le prlvement est liquid au taux de 15 % applicable au chiffre d'affaires
ralis au cours dune priode d'imposition, et dtermin conformment l'article 210 cidessus.
La taxe ainsi calcul est majore de 10 % au titre des centimes additionnels perus au profit
de la Commune du lieu d'exploitation des jeux. Elle constitue une charge dductible pour la
dtermination du rsultat imposable. Elle n'est pas exclusive de toute autre taxe prvue au titre
du cahier des charges qui fixe les obligations de l'exploitant envers la Commune sur le
territoire de laquelle il exerce son activit.
Article 212 : Toute personne assujettie la taxe est tenue de souscrire une dclaration au
service des impts territorialement comptent conformment aux dispositions prvues
larticle L1 du Livre des Procdures Fiscales.
Le paiement de la taxe est effectu dans les 15 jours qui suivent le mois de ralisation des
oprations taxables l'aide d'un imprim spcial disponible dans les services fiscaux.
Article 213 : A dfaut de sige social situ sur le territoire national, le redevable exploitant
des jeux est tenu de constituer une caution bancaire dont le montant est fix par le Ministre
charg des Finances.
Le contrle du prlvement est assur par le Service des Impts. A cet effet, les agents ayant
au moins le grade d'inspecteur et dment mandats accdent librement dans les salles de jeux
et peuvent contrler les recettes tout moment durant les heures douverture.
Article 214 : Tout versement tardif ou le non versement de la taxe est sanctionn par les
dispositions du Livre des Procdures Fiscales.
En cas de mise en service de nouveaux appareils en cours dexercice, lexploitant est tenu de
souscrire une dclaration complmentaire et de sacquitter des droits dans les 30 jours qui
suivent lvnement.
Article 215 : Sur prsentation d'une quittance, le Service des Impts comptent dlivre pour
chaque appareil ou machine une vignette correspondant sa catgorie. Cette vignette doit tre
affiche sur l'appareil ou la machine de faon visible.
Le dfaut d'affichage est sanctionn par une amende de 25 000 francs par appareil ;
L'affichage d'une vignette d'une catgorie infrieure celle normalement exigible donne lieu
au rappel du complment de droits. Il est sanctionn par une amende gale 50 % des droits ;
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L'affichage d'une fausse vignette dment constate par procs-verbal donne lieu au rappel du
droit en principal. Il est sanctionn par une amende gale au double du droit prcit sans
prjudice des poursuites pnales susceptibles d'tre engages l'encontre de l'exploitant.
Section III :
Dispositions spcifiques aux jeux de divertissement et machine sous
Article 216 : L'exploitation but lucratif des machines sous et appareils viss l'article 208
du prsent Code, donne lieu au paiement d'une taxe annuelle forfaitaire non exclusive du
paiement des autres impts notamment limpt su le revenu et la TVA. Elle constitue une
charge dductible pour la dtermination du rsultat imposable.
Article 217 : La taxe est liquide de la manire suivante, quel que soit le rgime dimposition:
- 1re catgorie = baby foot : 20 000 francs par appareil et par an ;
- 2me catgorie = flippers et jeux vido: 40.000 francs par an par appareil;
- 3me catgorie = machines sous : 100 000 francs par machine et par an.
Les montants sont majors de 10 % au titre des centimes perus au profit de la Commune du
lieu d'exploitation.
Article 218 : Toute personne assujettie la taxe est tenue de souscrire entre le 1er janvier et le
31 mars une dclaration au Service des Impts du lieu d'exploitation des machines ; le Service
liquide les droits dus ;
Le paiement de la taxe est effectu au plus tard le 31 mars de la mme anne.
Article 219 : Il est tabli pour chaque appareil un titre portant l'identification de l'appareil. Ce
titre doit tre affich sur l'appareil correspondant et tre mentionn sur toutes les dclarations
de versement.
Le dfaut d'affichage est sanctionn par une amende de 25 000 francs par appareil.
Article 220 : Le paiement tardif et le dfaut total ou partiel de paiement sont sanctionns
conformment aux dispositions du Livre de Procdures Fiscales.
Tout changement intervenu dans l'exploitation des appareils ou machines tel que cession,
mise au rebut, transfert, doit faire l'objet d'une dclaration au Service des Impts
territorialement comptent, dans les 15 jours de l'vnement.
Le dfaut de dclaration est sanctionn par une amende de 25.000 francs par appareil.
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CHAPITRE II :
TAXES SUR LES ARMES
(De larticle 221 larticle 224 : Renvoys au Livre troisime portant fiscalit locale)
CHAPITRE III :
TAXE SPECIALE SUR LE REVENU
Article 225 : Sous rserve des conventions fiscales internationales, il est institu une taxe
spciale au taux global de 15 % sur les revenus servis aux personnes morales ou physiques
domicilies hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs au Cameroun,
lEtat ou les collectivits territoriales dcentralises au titre :
- Des droits dauteurs concernant toutes les uvres du domaine littraire ou artistique quels
quen soient le mode, la valeur, le genre ou la destination de lexpression, notamment les
uvres littraires, les compositions musicales avec ou sans paroles, les uvres dramatiques,
dramatico-musicales, chorgraphiques, pantomimiques cres pour la scne, les uvres
audiovisuelles, les uvres de dessin, de peinture, de lithographie, de gravure leau forte ou
sur le bois et uvres du mme gendre, les sculptures, bas-rliefs et mosaques de toutes
sortes, les uvres darchitecture, aussi bien les dessins et maquettes que la construction ellemme, les tapisseries et les objets crs par les mtiers artistiques et les arts appliqus, aussi
bien le croquis ou le modle que luvre elle-mme, les cartes ainsi que les dessins et
reproductions graphiques et plastiques de nature scientifique ou technique, les uvres
photographiques auxquelles sont assimiles les uvres exprimes par un procd analogue
la photographie ; (M. L. F. 2012)
- des rmunrations verses pour lusage ou la concession de lusage des logiciels, entendus
comme applications et programmes informatiques relatifs lexploitation ou au
fonctionnement de lentreprise. (M. L. F. 2012)
- De la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de fabrique,
procds et formules secrets ;
- De la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des missions ou des
films de tlvision ;
- Des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences dordre
industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location dquipements industriels,
commerciaux ou scientifiques ;
- Des rmunrations pour tudes, consultations, assistance technique, financire ou
comptable;
- des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de recherche ou
dassistance pour le compte des compagnies ptrolires, et de manire gnrale les prestations
ponctuelles de toutes natures lorsque ces entreprises renoncent limposition daprs la
dclaration, conformment aux dispositions de larticle 18 du prsent Code. Celles-ci doivent
au pralable obtenir cet effet une autorisation du Directeur Gnral des Impts ;
(M.L.F. 2011)
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TITRE V :
FISCALITES SPECIFIQUES
CHAPITRE I :
TAXE SPECIALE SUR LES PRODUITS PETROLIERS
Article 229 :
1) Il est institu une taxe spciale sur les ventes des produits ptroliers ci-aprs :
- lessence super ;
- le gas-oil.
2) Demeure galement soumise la taxe spciale sur les ventes des produits ptroliers,
lutilisation desdits produits par les industries de raffinage et les entreprises de dpts
ptroliers, dans le cadre de leur exploitation, pour leurs propres besoins ou pour dautres
besoins.
Article 230 : La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers est due par les compagnies
ptrolires distributrices des produits taxables.
Article 230 bis : Sont exonrs de la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers, sous rserve
daccord formel de rciprocit ou daccord de sige, les missions diplomatiques ou
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2) La Redevance dUsage de la Route est rserve par le Trsor Public dans le compte spcial
intitul Fonds Routier , ouvert la Banque Centrale des Etats de lAfrique Centrale
(BEAC). (MLF.2011)
Article 237 :
1) La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers collecte par la SCDP, par la SONARA
ou due par limportateur des produits taxables doit tre reverse mensuellement au plus
tard le quinze (15) de chaque mois pour les oprations ralises au cours du mois
prcdent, au vu de la dclaration tablie par le redevable en quatre (4) exemplaires sur
des imprims spciaux retirer auprs des services de la Direction gnrale des impts.
(M.L.F.. 2014)
2) Les deux premiers exemplaires sont dposs lappui du versement la caisse du
Receveur des Impts. Celui-ci adresse lun de ces exemplaires la Direction Gnrale des
Impts, revtu des rfrences de la quittance de paiement, lautre exemplaire servant de pice
justificative de la recette.
3) Le troisime exemplaire, revtu du cachet du Receveur des Impts, doit tre dpos la
Direction des Impts par le redevable dans un dlai de dix (10) jours suivant la date de
versement.
4) Le quatrime exemplaire est conserv par le redevable titre de pice comptable.
Article 238 : Les sanctions et le contentieux relatifs la Taxe Spciale sur les Produits
Ptroliers sont rgis par les dispositions prvues par le Livre des Procdures Fiscales.
CHAPITRE II :
DISPOSITIONS RELATIVES AU SECTEUR MINIER
Article 239 : La taxe lextraction et la redevance sur la production des eaux de source, des
eaux minrales et des eaux thermo-minrales sont liquides au vu des dclarations mensuelles
souscrites par les redevables.
La dclaration y relative accompagne du chque correspondant est dpose la Direction des
Impts au plus tard le quinze du mois suivant pour les produits extraits au cours du mois
prcdent.
Les sanctions en cas de non-respect des obligations de dclaration et de paiement de la taxe
lextraction des produits de carrire et de la redevance sur la production des eaux sont celles
prvues par le Code Gnral des Impts en matire de TVA.
La taxe lextraction est retenue la source par les entreprises industrielles, de travaux
publics et par toute autre entreprise inscrite dans la liste arrte par le Ministre en charge des
Finances.
Lassiette, le recouvrement et le contrle des impts, taxes et redevances du secteur minier
relvent de la comptence de lAdministration fiscale.
Article 240 : Les taux des droits, taxes et redevances minires prvues larticle 90 de la loi
n 99/013 du 22 dcembre 1999 portant Code Ptrolier sont fixs par voie rglementaire.
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CHAPITRE III :
FISCALITE FORESTIERE
Article 241 : En application des dispositions de la loi 94/01 du 20 janvier 1994 portant rgime
des forts, de la faune et de la pche, le taux ou, selon le cas, les montants des taxes, droits et
redevances forestires sont dtermins selon les dispositions des articles ci-aprs.
Section I :
Taxe dabattage
Article 242 : La taxe dabattage est calcule sur la base de la valeur FOB des grumes
provenant des titres dexploitation de toute nature. Son taux est de 2,50 %.
Le dfaut dacquittement de la taxe dabattage due entrane la suspension des exportations de
lexploitant en cause.
Les modalits dassiette, de collecte et de recouvrement ainsi que de contrle de cette taxe
sont prcises par dcret.
Section II :
Redevance forestire annuelle
Article 243 : La redevance forestire annuelle est assise sur la superficie du titre
dexploitation forestire, et constitue du prix plancher et de loffre financire.
Le prix plancher est fix ainsi quil suit :
Ventes de coupe : 2 500 Fcfa / ha
Concessions : 1 000 Fcfa/ha
Pour les concessions, la redevance forestire est acquitte en trois (3) versements dgal
montant, aux dates limites ci-aprs :
- 15 mars pour le premier versement ;
- 15 juin pour le second ;
- 15 septembre pour le troisime.
Pour les ventes de coupe, la redevance forestire annuelle est acquitte en totalit dans les
quarante cinq (45) jours qui suivent la date de dpt ou de renouvellement de la caution de
garantie.
Lorsque la premire attribution dun titre dexploitation forestire intervient aprs le 30 juin,
la redevance forestire annuelle est liquide au prorata temporis, et est acquitte dans les
quarante cinq (45) jours suivant la date de dpt de la caution de garantie.
Le produit de la redevance forestire annuelle est rparti de la manire suivante :
- Etat 50 %
- Communes 40 %
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- Communauts villageoises 10 %
Les modalits de contrle et de recouvrement de cette redevance sont fixes par voie
rglementaire.
Il est institu un fonds de prquation pour la rationalisation de la rpartition du produit de la
redevance forestire revenant aux Communes et aux Communauts villageoises.
Les modalits de fonctionnement du fonds de prquation sont fixes par voie rglementaire.
Section III :
Surtaxe lexportation et taxe dentre usine
Article 244 : Il est institu une surtaxe lexportation en remplacement de la surtaxe
progressive pour lexportation de certaines essences en grumes, dans les conditions prvues
par la loi forestire.
A. Surtaxe lexportation
Les taux de la surtaxe lexportation sont fixs comme suit :
- Ayous 4 000 Fcfa/m3
- Essences de promotion de premire catgorie autres que lAyous 3 000 Fcfa/m3
- Essences de promotion de deuxime catgorie 500 Fcfa/m3
Ces taux peuvent constituer les taux planchers dune procdure comptitive pour lattribution
de quotas en volume pour lexportation de certaines essences autorises.
Les modalits dapplication de ces dispositions sont fixes par voie rglementaire.
B. Taxe dentre usine
Supprim par la Loi de Finances 2013
Section IV :
Cautionnement
Article 245 :
1) Il est institu un cautionnement bancaire couvrant aussi bien les obligations fiscales et
environnementales prescrites par les lois et rglements en vigueur que les obligations prvues
dans les cahiers de charges et les plans damnagement.
Le cautionnement est constitu auprs dune banque de premier ordre agre par lAutorit
Montaire, dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter de la date de notification de sa
slection pour la vente de coupe, ou de laccord de lAdministration pour les concessions, ou
compter du premier jour de lexercice fiscal pour les anciens titres.
Ds le 1er juillet 2000, tous les titres dexploitation forestire valides ou en cours dattribution
sont soumis la formalit du cautionnement.
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c) pour les bois de service (poteaux), le prix est fix comme suit :
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- moins de 30 cm3
- de 30 cm3 40 cm3
- de 40 cm3 50 cm3
- plus de 50 cm3
2 000 francs
3 000 francs
4 000 francs
5 000 francs
65 francs
650 francs
e) pour les produits forestiers secondaires et les essences spciales, le prix est fix 10
francs par kilogramme.
f) pour les billes choues, le prix est fix sur la base de la valeur FOB de chaque
essence.
Article 247 : lassiette et les modalits de contrle et de recouvrement des redevances, taxes,
surtaxes, prix et cautionnement prvus ci-dessus sont fixes par voie rglementaire.
Article 247 bis :
1) Nul n'est autoris exporter les bois transforms, les grumes et les produits forestiers non
ligneux, spciaux et mdicinaux s'il ne justifie au pralable du paiement :
- des taxes forestires internes notamment la redevance forestire annuelle, la taxe d'abattage
et la taxe d'entre usine pour les bois en grumes et dbits ;
- de la taxe de rgnration pour les produits forestiers non ligneux, spciaux et mdicinaux.
2) (supprim)
3) Les taxes vises alina 1 ci-dessus, lorsqu'elles ne sont pas acquittes spontanment, sont
majores d'une pnalit de 400 %, et recouvres le cas chant avant l'exportation des
produits concerns par des entreprises collectrices dont la liste est arrte par le Ministre en
charge des Finances.
4) Dans tous les cas, l'exportation des produits sus-cits ne peut tre autorise que sur
prsentation d'un quitus fiscal dment sign par l'Administration fiscale.
5) Les entreprises vises l'alina 3 ci-dessus sont solidairement responsables du paiement
des taxes dues avec le dbiteur de celles-ci en cas d'exportation illgale.
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CHAPITRE IV :
REGIME FISCAL DES CONCESSIONS DE SERVICES PUBLICS
Section 1 :
Dispositions gnrales
Article 248 : Le prsent chapitre fixe le rgime fiscal des concessions de services publics.
A ce titre, il dtermine les rgles fiscales et comptables particulires auxquelles sont
assujetties des entreprises concessionnaires de services publics ou dinfrastructures publiques.
Article 249 : Les entreprises concessionnaires sont, sous rserve des dispositions du prsent
chapitre et de celles prvues dans les cahiers de charges, soumises aux rgles fiscales de droit
commun.
Article 250 :
1) Lvaluation des produits imposables et la dduction des charges dexploitation soprent
conformment au plan comptable des concessions de services publics.
2) Le plan comptable vis lalina 1 ci-dessus est arrt par voie rglementaire.
Section II :
Rgime des produits imposables
Article 251 : Les indemnits de rupture du fait du concdant, verses par ce dernier
lentreprise concessionnaire, ne constituent un produit imposable que dans la mesure o elles
ne correspondent pas un remboursement de frais ou dinvestissement.
Article 252 :
1) Les subventions dquilibre, ainsi que les subventions dexploitation et de fonds de
roulement, sont imposables dans les conditions de droit commun.
2) Les subventions dquipement non renouvelables verses au titre dun bien non
renouvelable sont sans effet sur le rsultat imposable de lentreprise concessionnaire.
3) Les subventions dquipement non renouvelables verses au titre dun bien renouvelable, et
dont la dure de vie technique ncessite quil soit renouvel au moins une fois pendant la
dure de la concession, nentrent pas dans les produits imposables. Elles sont affectes de
faon linaire sur lamortissement de caducit.
4) Les subventions dquipement renouvelables sont imposables par fractions gales, sur la
dure damortissement du bien quelles ont financ, et dans les mmes conditions, pour ce qui
concerne le dernier bien renouvel, sur la dure de concession restant couvrir.
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Section III :
Rgles spcifiques aux charges
Article 253 :
1) Les charges ligibles peuvent tre transfres provisoirement dans un compte de frais
immobiliss concurrence de lexcdent si, au cours des trois (3) premiers exercices, elles
excdent la production vendue.
2) La nature et la liste des frais ligibles ce rgime sont dfinies dans le cahier des charges
de la concession ou tout autre document ngoci daccord parties.
3) Laccord sur les charges ligibles est soumis lagrment de lAdministration des impts
qui dispose dun dlai dun (1) mois compter de la rception de la demande daval pour se
prononcer. Pass ce dlai, laccord est rput avoir t donn.
4) A partir du quatrime exercice, les charges ligibles immobilises peuvent, en application
des dispositions des alinas 1, 2 et 3 ci-dessus, tre imputes titre damortissement sur les
six (6) exercices suivants.
5) Pendant la dure de la concession, si le concessionnaire est amen raliser un nouveau
programme dinvestissements ou de restructuration impliquant des dpenses importantes, il
peut de nouveau bnficier de ce rgime sur prsentation dun dossier comportant les accords
passs entre lui et lautorit concdante, et dfinissant de manire dtaille la nature et le
montant des investissements, ainsi que les dpenses retenues pour tre ligibles.
Le dossier est soumis lAdministration des impts qui dispose dun dlai dun (1) mois pour
se prononcer. Pass ce dlai, laccord est rput avoir t donn.
6) En aucun cas, lamortissement des charges provisoirement immobilises ne peut bnficier
du rgime fiscal des amortissements rputs diffrs en priode dficitaire.
Article 254 :
1) Lentreprise concessionnaire est soumise toutes les dispositions du droit commun
relatives aux amortissements des biens amortissables.
2) Nonobstant les dispositions de lalina 1 ci-dessus, elle ne peut passer en charges
dductibles la dprciation du dernier bien renouvelable devant revenir gratuitement en fin de
concession lautorit concdante.
3) Les amortissements ultrieurs pratiqus sur des biens renouvelables rtrocds titre
gratuit lautorit concdante ne sont pas admis parmi ses charges dductibles.
4) Lentreprise concessionnaire peut amortir, sur une dure de dix (10) ans ou sur la dure de
la concession si elle est infrieure dix (10) ans, le droit dentre ventuellement vers
lautorit concdante.
Article 255 :
1) Outre lamortissement pour dprciation, lentreprise concessionnaire peut dduire de ses
bnfices imposables un amortissement de caducit au titre des biens amortissables
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89
Article 260 : Les contrats de concession de services publics sont enregistrs gratis, mais
soumis au timbre gradu.
Article 261 : Les modalits dapplication du rgime fiscal des concessions de service public
sont fixes, en tant que de besoin, par voie rglementaire.
CHAPITRE V :
REGIME FISCAL APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS
Section I :
Rgles gnrales
Article 262 : : Supprim par la L. F. 2014
Section II :
Rgime de la zone franche et point franc industriel
Article 263 :
1) Les personnes physiques ou morales qui exercent leur activit sous le rgime de la Zone
Franche tel quil est fix par lordonnance 90/001 du 29 janvier 1990 bnficient des
avantages fiscaux ci-aprs :
- Exonration totale, pendant les dix premires annes de leur exploitation, des impts et taxes
directes en vigueur ou crer ainsi que des droits denregistrement et de timbre de quelque
nature que ce soit ;
- A partir de la onzime anne dexploitation, les entreprises agres continuent bnficier
des avantages prvus lalina prcdent, sauf en ce qui concerne limpt sur les bnfices
industriels et commerciaux auquel elles sont soumises au taux global de 15 % ;
- Le bnfice fiscal dtermin en application des dispositions du prsent Code sobtient aprs
imputation dune somme gale :
25 % de la masse salariale verse aux salaris de nationalit camerounaise au cours
de lexercice ;
25 % des dpenses dinvestissement de lexercice.
En cas de changement des rgles dassiette de limpt sur les bnfices industriels et
commerciaux, les nouvelles dispositions ne sappliquent aux entreprises agres que si elles
leur sont plus favorables.
2) Les dficits subis au cours de la priode dexonration vise ci-dessus lalina (1) sont
considrs comme charges des exercices suivants et dduits des bnfices raliss pendant
lesdits exercices sans limitation de dlai de report.
Les entreprises de la Zone Franche ne sont pas assujetties lobligation de rinvestir la
rserve spciale de rvaluation des immobilisations prescrite par les lois et rglements en
vigueur.
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Toute vente de proprit immobilire au sein dune Zone Franche est exonre des droits de
mutation.
Tout achat ou vente de devises par une entreprise de Zone Franche est exonr de toute taxe
sur le transfert de devises.
3) Conformment aux dispositions de larticle 127 (8) du prsent Code, les oprations
ralises par les entreprises agres au rgime de la zone franche sont soumises la taxe sur la
valeur ajoute.
4) Le rgime applicable la Zone Franche est applicable au Point Franc Industriel.
5) Outre les exonrations douanires dfinies par les dispositions de lordonnance n 90/001
du 29 janvier 1990, toutes les importations dune entreprise de la zone franche industrielle, y
compris les biens dquipement, le mobilier de bureau, le matriel de bureau, les matriaux de
construction, les outils, les pices dtaches, les matires premires, les produits
intermdiaires, les biens de consommation, sont exonrs de tous impts, droits et taxes
directs actuels et futurs. Les voitures de tourisme et le carburant entrant dans la zone ne
bnficient pas de cette exemption.
6) Outre les exonrations douanires dfinies par lOrdonnance prcite, toutes les
exportations dune entreprise de la Zone Franche Industrielle sont exonres de tous impts,
droits et taxes directs et/ou indirects, actuels et futurs lexception de la taxe sur la valeur
ajoute applicable au taux de zro pour cent.
TITRE VI :
ENREGISTREMENT, TIMBRE ET CURATELLE
SOUS-TITRE I :
LEGISLATION HARMONISEE EN ZONE CEMAC
CHAPITRE I :
DROITS D'ENREGISTREMENT ET LEUR APPLICATION
Section I :
Gnralits
Article 264 : Les droits d'enregistrement sont perus d'aprs les bases et suivant les rgles
fixes par les articles ci-aprs.
Article 265 : Les droits d'enregistrement sont fixes ou proportionnels, progressifs ou
dgressifs suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
La perception des droits est rgle d'aprs la forme extrieure des actes ou la substance de
leurs dispositions, sans gard ni leur validit ni aux causes quelconques de rsolution, ou
d'annulations ultrieures, sauf les exceptions prvues par le prsent Code.
Article 266 : Le droit fixe s'applique aux actes qui ne contiennent ni obligations, ni
condamnations de sommes et valeurs, ni librations, ni transmission de proprit d'usufruit ou
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de jouissance de biens meubles ou immeubles, et d'une faon gnrale, tous autres actes,
mme exempts de l'enregistrement, qui sont prsents volontairement la formalit.
Article 267 : Les droits proportionnels, progressifs ou dgressifs sont tablis pour les
transmissions de proprit, d'usufruit ou de jouissance de bien meubles ou immeubles, soit
entre vifs, soit par dcs, les obligations, librations, condamnations attributions, collocations
ou liquidations de sommes et valeurs.
Les droits sont assis sur les sommes et valeurs arrondies au millier de franc suprieur.
Ils sont perus aux taux prvus par les articles 339 et suivants du prsent Code.
Section II :
Les dispositions dpendantes et indpendantes
Article 268 : Lorsque dans un acte quelconque soit civil, soit judiciaire ou extra-judiciaire, il
y a plusieurs dispositions indpendantes ou ne drivant pas ncessairement les unes des
autres, il est d pour chacune d'elles et selon son espce un droit particulier d'enregistrement.
Il est d galement plusieurs droits lorsqu'une seule disposition concerne plusieurs personnes
ayant des intrts distincts et indpendants les uns des autres.
Lorsqu'un acte renferme plusieurs dispositions dpendantes tarifes diffremment, la
disposition qui sert de base la perception est celle qui donne lieu au droit le plus lev.
Cependant, dans les cas de transmission de biens, la quittance donne ou l'obligation
consentie par le mme acte pour tout ou partie du prix entre les contractants ne peut tre
sujette un droit particulier d'enregistrement.
Article 269 : Sont affranchies de la pluralit des droits adopts par l'article qui prcde, les
dispositions indpendantes et non sujettes au droit proportionnel.
Lorsqu'un acte contient plusieurs dispositions indpendantes donnant ouverture, les unes au
droit proportionnel, les autres un droit fixe, il n'est rien peru sur ces dernires dispositions,
sauf application du droit fixe le plus lev comme minimum de perception si le montant des
droits proportionnels exigibles est infrieur.
Section III :
Enregistrement sur minutes, brevets, originaux ou sur dclaration
Article 270 : Les actes sous seing priv, les actes administratifs, les actes notaris, judiciaires
ou extrajudiciaires ainsi que les dclarations sont enregistrs sur les minutes, brevets ou
originaux.
Article 271 : Il n'est d aucun droit d'enregistrement pour les extraits, copies ou expditions
des actes qui doivent tre enregistrs sur les minutes ou originaux.
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Section IV :
Minimum de perception
Article 272 : Il ne pourra tre peru moins de 2 000 F pour l'enregistrement des actes et
mutations dont les sommes et valeurs ne produiraient pas 2 000 francs de droit proportionnel,
progressif ou dgressif.
Toutefois le minimum percevoir pour les jugements et pour les arrts est fix par chaque
Etat de la CEMAC.
Section V :
Mutation simultane des meubles et immeubles : prix unique
Article 273 : Lorsqu'un acte translatif de proprit ou d'usufruit comprend des meubles et des
immeubles, le droit d'enregistrement est peru sur la totalit du prix, aux taux rgls pour les
immeubles, moins qu'il ne soit stipul un prix particulier pour les objets et que ceux-ci ne
soient dsigns et estims article par article dans le contrat.
Section VI :
Dispositions communes
Article 274 : Dans les dlais fixs par les articles 276 279 ci-dessous pour l'enregistrement
des actes et des dclarations, le jour de la date de l'acte, de la mutation ou celui de l'ouverture
de la succession ne sera point compt. Les mois du dlai se comptant de quantime en
quantime sans tenir compte du nombre de jours.
Article 275 : Les centres des impts sont ouverts au public aux heures ouvrables dans chaque
Etat tous les jours lexception des dimanches et des jours rputs fris par les lois
nationales.
Les dlais fixs par le prsent Code sont prorogs jusqu'au premier jour ouvrable qui suit,
lorsque le dernier jour du dlai expire un des jours de fermeture lgale.
CHAPITRE II :
DELAIS D'ENREGISTREMENT DES ACTES ET DECLARATIONS
Article 276 : les dlais pour faire enregistrer les actes sont dtermins comme suit:
1 - De 15 jours un (1) mois compter de leur date pour :
a) Les actes des notaires, greffiers, huissiers, commissaires-priseurs, leurs supplants
ainsi que les actes de tous les agents ayant le pouvoir de faire des exploits et procsverbaux y compris les transactions, soumissions en matire administrative, tenant lieu
ou non de procs-verbaux ;
b) Les actes judiciaires ;
c) Les actes administratifs constatant des conventions entre l'Etat ou les personnes
morales de l'Etat et les particuliers, notamment les acquisitions, ventes, baux, marchs,
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- Le montant pour chaque locataire, des loyers, charges comprises, pendant la priode
envisage ;
- Le point de dpart de chaque locataire et sa dure ;
- Le montant total des loyers, charges comprises, pour l'ensemble des locataires pendant la
priode d'imposition.
6) Le dclarant est tenu au paiement des droits exigibles, sauf son recours contre le preneur.
Nanmoins, les parties restent solidaires pour le recouvrement du droit simple et le cas
chant des pnalits.
Article 278 : Les prescriptions de l'article qui prcde ne sont pas applicables aux locations
verbales d'un immeuble usage d'habitation dont le loyer n'excde pas 120 000 francs l'an.
Article 279 : Les mutations par dcs pour les biens meubles et immeubles situs dans un
Etat, et pour les biens meubles incorporels situs l'tranger lorsque le domicile du de cujus
est situ dans cet Etat, doivent faire l'objet d'une dclaration dtaille et estimative au centre
des impts comptent dans un dlai de un an compter de l'ouverture de la succession.
CHAPITRE III :
VALEURS SUR LESQUELLES SONT ASSIS LES DROITS PROPORTIONNELS,
PROGRESSIFS OU DEGRESSIFS
Article 280 : La valeur de la proprit, de la jouissance et l'usufruit des biens de toute nature
ou les sommes servant d'assiette l'impt sont dtermines, pour la liquidation et le paiement
de droit proportionnel, progressif ou dgressif, ainsi qu'il suit :
Section I :
Baux et locations
Article 281 : Pour les baux, les sous-baux, cessions et rtrocessions, prorogations de baux de
biens meubles, fonds de commerce et immeubles, la valeur servant d'assiette l'impt est
dtermine par le prix annuel exprim, en y ajoutant les charges imposes au preneur et
incombant normalement au bailleur.
Pour les baux dure limite, notamment les constitutions d'emphytose, la valeur est
dtermine par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les charges imposes
au preneur.
Pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, la valeur est dtermine
par un capital form de vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges.
Pour les baux vie, la valeur est dtermine par le capital form de 10 fois le prix annuel
augment des charges.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits, le
droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque
priode dtermine par une estimation des parties.
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Section II :
Contrats de mariage
Article 282 : Pour les contrats de mariage, le droit est liquid sur le montant net des apports
personnels des futurs poux.
Section III :
Crances
Article 283 : Pour les crances terme, leurs cessions, transports et actes obligatoires, la
valeur est dtermine par le capital exprim dans l'acte et qui en fait l'objet.
Section IV :
Dlivrances de legs
Article 284 : Pour les dlivrances de legs, le droit est liquid sur le montant des sommes ou
valeurs des objets lgus.
Article 285 : Pour la liquidation et le paiement des droits sur les changes de biens meubles et
immeubles quelle que soit leur nature, ces biens sont estims d'aprs leur valeur vnale relle
la date de transmission, d'aprs la dclaration estimative des parties ou par une expertise.
Si les biens sont d'ingales valeurs, le droit d'change est liquid sur la plus faible, le droit de
mutation est exigible sur la diffrence.
Si dans les cinq annes qui auront suivi l'acte d'change d'immeubles, les biens transmis font
l'objet d'une adjudication, soit par autorit, soit volontairement avec admission des trangers,
les droits exigibles ne pourront tre calculs sur une somme infrieure au prix de
l'adjudication en y ajoutant toutes les charges du capital, moins qu'il ne soit justifi que la
consistance des immeubles a subi, dans l'intervalle, des transformations susceptibles d'en
modifier la valeur.
Section V :
Jugements
Article 286 : Pour les actes et jugements dfinitifs portant condamnation, collocation,
liquidation ou transmission, la valeur est dtermine par le montant des condamnations.
Il y a constitution de rente ou reconnaissance de droit pension quelconque, sur un capital
form de dix fois le montant annuel desdites rentes ou pensions.
Section VI :
Mainleves d'hypothques
Article 287 : Pour les actes de consentement mainleves totales ou partielles d'hypothques
terrestres, maritimes, fluviales ou sur les aronefs, le droit est liquid sur le montant des
sommes faisant l'objet de la mainleve.
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Article 288 : Pour les actes de consentement mainleve totaux ou partiels d'inscription de la
crance du vendeur ou du crancier gagiste, en matire de vente ou de nantissement de fonds
de commerce le droit est galement liquid sur le montant des sommes faisant l'objet de la
mainleve.
Section VII :
Marchs
Article 289 : Pour les marchs et traits, la valeur est dtermine par le prix exprim ou
l'valuation qui est faite des objets qui en sont susceptibles.
Section VIII :
Partages
Article 290 : Pour les partages de biens meubles et immeubles entre copropritaires,
cohritiers, coassocis et de faon gnrale, quelque titre que ce soit, le droit est liquid sur
le montant de l'actif net partag.
Section IX :
Prorogations de dlai
Article 291 : Pour la prorogation de dlais purs et simples, le droit est liquid sur le montant
de la crance dont le terme d'exigibilit est prorog.
Section X :
Quittances
Article 292 : Pour les quittances et tous autres actes de libration, la valeur est dtermine par
le total des sommes ou capitaux dont le dbiteur se trouve libr.
Section XI :
Rentes
Article 293 : Pour les constitutions de rentes, soit perptuelles, soit viagres ou de pension
titre onreux, leurs cessions, amortissements ou rachats, la valeur servant d'assiette l'impt
est dtermine par le prix stipul ou dfaut de prix ou lorsque ce prix est infrieur sur un
capital form de dix (10) fois au moins le montant desdites rentes ou pensions.
Lorsque l'amortissement, le rachat ou le transfert d'une rente ou pension constitue titre
gratuit est effectu moyennant l'abandon d'un capital suprieur celui form d'au moins dix
(10) fois la rente ou la pension, un supplment de droits de donation est exigible sur la
diffrence entre ce capital et la valeur impose lors de la constitution.
Les rentes et pensions stipules payables en nature ou sur la base du cours de certains produits
seront values aux mmes capitaux d'aprs une dclaration estimative de la valeur des
produits la date de l'acte.
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Section XII :
Socits
Article 294 : Pour les actes de formation, de prorogation et d'augmentation de capital de
socits, qui ne contiennent ni obligation, ni libration, ni transmission de biens meubles ou
immeubles entre les associs ou autres personnes, le droit est liquid sur le montant total des
apports mobiliers et immobiliers, dduction faite du passif ; au jour de la prorogation, le droit
est liquid sur l'actif net de la socit, y compris les rserves et les provisions.
En cas de prorogation de socit et d'augmentation de capital concomitante par incorporation
de rserves, le droit d'apport est peru sur l'actif net de la socit, dduction faite des rserves
incorpores.
Les rserves ainsi incorpores sont soumises au droit d'augmentation de capital.
Section XIII :
Transmission titre onreux de biens meubles et immeubles
Article 295 : Pour les ventes ou toutes transmissions titre onreux de proprit ou d'usufruit
de biens meubles ou immeubles, la valeur servant d'assiettes l'impt est dtermine par le
prix exprim dans l'acte, augment des charges et indemnits, au profit du cdant, ou par
l'estimation des parties si la valeur relle est suprieure en cas de besoin, ou par voie
d'expertise dans les cas autoriss par le prsent acte.
Section XIV :
Acte translatif de fonds de commerce et marchandises neuves
Article 296 : Pour les mutations de proprit titre onreux de fonds de commerce ou de
clientle, le droit est peru sur le prix de vente de la clientle ou des divers lments
composant le fonds de commerce, augment des charges.
Les marchandises neuves cdes dans le mme acte que le fonds de commerce dont elles
dpendent bnficient du tarif qui leur est propre condition qu'elles soient dtailles et
estimes article par article.
Section XV :
Transmissions entre vifs titre gratuit et mutations par dcs
Article 297 : Pour les transmissions entre vifs titre gratuit et pour les mutations de biens par
dcs, le droit est liquid d'aprs une estimation par les parties ou par voie d'expert insre
l'acte ou la dclaration de la valeur des biens transmis au jour de la mutation.
Toutefois si dans les cinq annes qui auront prcd ou suivi soit l'acte de donation, soit le
point de dpart du dlai pour souscrire la dclaration de succession, les immeubles transmis
ont fait l'objet d'une adjudication, soit par autorit de justice, soit volontaire, avec admission
des trangers, les droits exigibles ne pourront tre calculs sur une somme infrieure au prix
de l'adjudication, en y ajoutant toutes les charges en capital, moins qu'il ne soit justifi que
la consistance des immeubles a subi, dans l'intervalle, des transformations susceptibles d'en
modifier la valeur.
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Dans le cas de mutation par dcs, la valeur des meubles meublants ne peut tre infrieure 5
% de l'ensemble des autres biens composant l'actif de succession.
Article 298 : Lorsque les sommes ou valeurs devant servir l'assiette de l'impt ne sont pas
dtermines dans les actes ou jugements, les parties sont tenues d'y suppler par une
dclaration estimative et dtaille, souscrite, certifie et signe au pied de l'acte ou remise au
greffier pour les jugements. En cas de besoin, ces sommes ou valeurs peuvent tre
dtermines par voie d'expertise.
Section XVI :
Dduction des dettes
Article 299 : Pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par dcs, sont dduits :
1) Les dettes la charge du dfunt dont l'existence, au jour de l'ouverture de la succession est
justifie par des titres susceptibles de faire preuve en justice contre le de cujus ;
2) Les frais de dernire maladie et les frais funraires dans une limite fixe par les textes en
vigueur dans chaque Etat.
Les hritiers doivent produire toutes pices justificatives l'appui.
Toute dette au sujet de laquelle l'agent de l'Administration a jug les justifications
insuffisantes, n'est pas retranche de l'actif de la succession pour la perception du droit, sauf
aux parties se pourvoir en restitution s'il y a lieu, dans les cinq (5) annes compter du jour
de la dclaration.
Article 300 : Ne sont pas dductibles les dettes consenties par le dfunt au profit de ses
hritiers ou de personnes interposes. Sont rputes personnes interposes les personnes ainsi
dsignes au terme des dispositions pertinentes des lgislations en vigueur dans chaque Etat.
Nanmoins, lorsque la dette ainsi consentie est constate par acte authentique ou par acte sous
seing priv ayant date certaine avant l'ouverture de la succession, autrement que par le dcs
d'une des parties contractantes, les hritiers, donataires et lgataires, et les personnes rputes
interposes ont le droit de prouver la sincrit de cette dette et son existence au jour de
l'ouverture de la succession, auquel cas ladite dette devient dductible.
Section XVII :
Valeur de la nue-proprit et de l'usufruit
Article 301 : La valeur de la nue-proprit et de l'usufruit des biens meubles et immeubles est
dtermine, pour la liquidation et le paiement des droits, en fonction de l'ge de l'usufruitier
ainsi qu'il suit :
1) Pour les transmissions titre onreux de biens autres que crances, rentes ou pensions, par
le prix exprim, en y ajoutant toutes les charges en capital ;
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2) Pour les apports en mariage, les dlivrances de legs, ainsi que pour les transmissions entre
vifs titre gratuit ou celles qui s'oprent par dcs des mmes biens, par une valuation de la
manire suivante :
Age de lusufruitier
Moins de 20 ans
De 20 30 ans
De 30 40 ans
De 40 50 ans
De 50 60 ans
De 60 70 ans
Au del de 70 ans
Pour dterminer la valeur de la nue-proprit, il n'est tenu compte que des usufruits ouverts au
jour de la mutation de cette nue-proprit. Toutefois dans le cas d'usufruits successifs,
l'usufruit ventuel venant s'ouvrir, le nu-propritaire aura droit la restitution d'une somme
gale ce qu'il aurait pay en moins si le droit acquitt par lui avait t calcul d'aprs l'ge de
l'usufruitier ventuel.
L'action en restitution ouverte au profit du nu-propritaire se prescrit selon les dlais en
vigueur dans chaque Etat compter du jour du dcs du prcdent usufruitier.
L'usufruit constitu pour une dure fixe est estim aux 2/10 de la valeur de la proprit entire
pour chaque priode de dix ans de la dure de l'usufruit, sans fraction et sans gard lge de
l'usufruitier.
Pour les crances terme, les rentes perptuelles ou non perptuelles et les mentions cres
ou transmises quelque titre que ce soit, et pour l'amortissement de ces rentes ou pensions,
par une quotit de la valeur de la proprit entire, tablie suivant les rgles indiques au
paragraphe prcdent, d'aprs le capital dtermin par l'article 293 du prsent Code.
Il n'est rien d par la runion de l'usufruit la proprit lorsque cette runion a lieu par le
dcs de l'usufruitier ou l'expiration du temps fix pour la priode de l'usufruit.
CHAPITRE IV :
BUREAUX OU LES ACTES ET MUTATIONS
DOIVENT ETRE ENREGISTRES
Article 302 :
1) Les notaires, les huissiers et tous autres agents ayant pouvoir de faire des exploits, procsverbaux ou rapports, doivent faire enregistrer leurs actes soit au Centre des Impts de leur
rsidence, soit celui o ils les auront faits, soit au Centre des Impts dans le ressort duquel
ils exercent leurs fonctions, soit au Centre des Impts du lieu de situation des biens et droits
viss l'article 303 ci-dessous.
2) Les greffiers et les secrtaires des Administrations publiques et municipales font
enregistrer les actes qu'ils sont tenus de soumettre la formalit, au Centre des Impts dans le
100
ressort duquel ils exercent leurs fonctions, ou au Centre des Impts territorialement
comptent.
Article 303 : Les actes sous seing priv contenant mutations de proprit ou de jouissance de
biens immobiliers, ainsi que les dclarations de mutations verbales de fonds de commerce ou
de clientle, et les dclarations de cessions verbales d'un droit bail ou du bnfice d'une
promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, doivent tre enregistrs au Centre
des Impts de la situation des biens, ou au Centre des Impts territorialement comptent ;
Tous les autres actes sont valablement prsents la formalit dans tous les Centres des
Impts indistinctement.
CHAPITRE V :
DU PAIEMENT DES DROITS ET DE CEUX QUI
DOIVENT LES ACQUITTER
Section I :
Paiement des droits avant enregistrement
Article 304 : Les droits des actes et ceux des mutations sont pays avant l'enregistrement aux
taux et quotits fixs par le prsent Code. Nul ne peut en attnuer ni diffrer le paiement sous
prtexte de contestation sur la quotit, ni pour quelque motif que ce soit sans en devenir
personnellement responsable sauf se pourvoir en restitution s'il y a lieu.
Section II :
Obligation au paiement
Article 305 : Les droits des actes enregistrer sont acquitts, savoir :
1) Par les notaires, pour les actes passs devant eux ;
2) Par les huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire des exploits et procs-verbaux, pour
ceux de leur ministre ;
3) Par les greffiers, pour les actes et jugements passs et reus au greffe sauf le cas prvu par
l'article 317 ci-aprs ;
4) Par les secrtaires des Administrations qui sont soumis la formalit de l'enregistrement,
sauf aussi le cas prvu par l'article 309 ci-aprs.
Toutefois, le droit d'enregistrement des marchs de toute nature, aux enchres, au rabais ou
sur soumission passs entre les autorits administratives, les tablissements publics, les
missions de dveloppement, les socits d'Etat et les particuliers, est toujours la charge de
ces derniers et doit tre acquitt par eux.
5) Par les parties et solidairement entre elles pour les actes sous seing priv, et ceux passs
hors d'un Etat de la Communaut, qu'elles ont faire enregistrer, pour les ordonnances sur
requtes ou mmoires, et les certificats qui leur sont immdiatement dlivrs par les juges, et
pour les actes et dcisions qu'elles obtiennent des arbitres si ceux-ci ne les ont pas fait
enregistrer.
101
6) Et par les hritiers, donataires ou lgataires, leurs tuteurs et curateurs et les excuteurs
testamentaires pour les testaments et autres actes de libralit cause de mort, ainsi que pour
les dclarations de mutation par dcs.
Article 306 : Les greffiers ne seront tenus personnellement de l'acquittement des droits que
dans les cas prvus par l'article 316 ci-aprs. Ils continuent de jouir de la facult accorde par
l'article 317 ci-aprs pour les jugements et actes noncs.
Article 307 : Les parties sont solidaires vis--vis du Trsor pour le paiement des droits
simples, amendes et droits en sus exigibles sur les jugements ou arrts.
Toutefois, le demandeur est seul dbiteur de l'impt si le jugement ou arrt le dboute de sa
demande.
Sont galement seules dbitrices des droits, les parties condamnes aux dpens lorsque le
jugement ou l'arrt alloue une indemnit ou des dommages-intrts en matire d'accidents ou
une pension ou une rente en toute autre matire.
Section III :
Contribution au paiement
Article 308 : Les officiers publics qui, aux termes de l'article 305 ci-dessus, auraient fait, pour
les parties, l'avance des droits d'enregistrement, pourront en poursuivre le paiement
conformment aux dispositions lgales relatives au recouvrement des frais dus aux notaires,
avous et huissiers.
Article 309 : Les droits des actes civils et judiciaires portant obligation, libration ou
transmission de proprit ou d'usufruit de meubles ou immeubles seront supports par les
dbiteurs et nouveaux possesseurs, et ceux de tous les autres actes le seront par les parties
auxquelles les actes profiteront lorsque, dans ces divers cas, il n'a pas t stipul de
dispositions contraires dans les actes, sauf application des dispositions de l'article 305,
paragraphe 4 ci-dessus, s'agissant des marchs.
Article 310 : En matire de baux et locations quelconques, bailleur et preneur sont,
nonobstant toute clause contraire, solidaires pour les droits simples et le cas chant pour les
pnalits.
Article 311 : Les droits et dclarations de mutations par dcs seront pays par les hritiers
donataires ou lgataires. Les cohritiers sont solidaires.
Section IV :
Fractionnement de droits
A- Baux de meubles, d'immeubles et marchs
Article 312 :
1) Le droit sur les actes portant mutation de jouissance de biens immeubles est exigible lors
de l'enregistrement ou de la dclaration de ces actes.
2) Toutefois le montant du droit est fractionn :
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- S'il s'agit d'un bail dure limite, l'exception d'un bail emphytotique, en autant de
paiements qu'il y a de priodes triennales dans la dure du bail ;
- S'il s'agit d'un bail priodes, en autant de paiement que le bail comporte de priodes.
3) Le paiement des droits affrents la premire priode de bail est seul acquitt lors de
l'enregistrement de l'acte et celui affrent aux priodes suivantes est pay suivant le tarif en
vigueur au commencement de la nouvelle priode la diligence du propritaire et du locataire
sous la peine dicte l'article 320 ci-dessous.
4) Le droit sur les locations verbales des biens immeubles est acquitt, chaque anne, par la
personne tenue d'effectuer le dpt de la dclaration prvue par l'article 277 du prsent Code
et lors de ce dpt, il est peru pour l'ensemble des locations comprises dans la dclaration au
tarif en vigueur au 1er jour de la priode d'imposition.
Article 313 : Exception faite des baux emphytotiques et des marchs dont les bnficiaires
ne sont pas domicilis dans l'Etat intress, le fractionnement des droits d'enregistrement est
applicable aux baux de meubles et aux marchs dans les conditions prvues l'article 312 cidessus.
B- Socits
Article 314 : Pour les actes portant formation, prorogation, fusion ou augmentation de capital
d'une socit, le montant du droit peut tre fractionn et pay comme suit : le 1/3 lors du
dpt de l'acte la formalit, le paiement de chacun des 2 autres tiers, semestriellement dans
le mois qui suit l'expiration du dlai. Le paiement diffr ne peut tre accord que si la
demande est accompagne de la caution d'un tablissement bancaire ayant son sige dans
l'Etat du Centre des Impts comptent.
Les sommes dont le paiement est fractionn sont augmentes d'un intrt de 6 % par mois ou
fraction de mois compter du jour o la formalit est devenue exigible, conformment aux
dispositions de l'alina ci-aprs.
Tout paiement hors dlai de l'une ou l'autre des fractions entrane l'exigibilit du double de
cette fraction, soit un droit en sus et le paiement de la fraction restant due.
Dans le cas o une socit bnficiant du fractionnement transfre sont sige social hors de la
Communaut, la totalit des droits restant dus est immdiatement exigible.
C- Mutation par dcs
Article 315 : Sur demande de tout lgataire ou donataire ou de l'un quelconque des cohritiers
solidaires, le montant des droits de mutations par dcs peut tre vers par versements gaux
dont le 1er a eu lieu au plus tard un mois aprs la date de la dcision autorisant le
fractionnement de ces droits, sans que le paiement pour solde puisse intervenir plus de trois
(3) mois aprs l'expiration du dlai pour souscrire la dclaration de succession. Le bnfice de
ces dispositions est limit la partie des droits que les liquidits de l'actif hrditaire ne
permettent pas de rgler immdiatement.
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La demande de dlai est adresse au Directeur des Impts. Elle n'est recevable que si elle est
accompagne d'une dclaration de succession complte et rgulire et si les redevables
fournissent les garanties suffisantes.
CHAPITRE VI :
SANCTIONS
Section I :
Dfaut d'enregistrement des actes et dclarations dans les dlais
Article 316 : Les notaires, huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire des exploits ou
procs-verbaux, les greffiers et secrtaires d'Administration qui par leur ngligence n'ont pas
fait enregistrer leurs actes ou jugements dans les dlais paient, personnellement, outre les
droits simples et pour ces droits seulement, sans recours contre les parties, une amende gale
au montant des droits simples.
Article 317 : Lorsque les parties n'ont pas consign les droits entre leurs mains dans les
dlais, les greffiers et secrtaires peuvent s'affranchir des droits simples et en sus, en dposant
les actes et jugements au Centre des Impts comptent le jour qui suit l'expiration des dlais.
Article 318 : Les testaments non enregistrs dans le dlai sont soumis au double droit
d'enregistrement.
Article 319.- A dfaut denregistrement ou de paiement des droits tablis par lAdministration
dans les dlais fixs par les articles 276 et 277 du prsent Code, sur les actes et mutations
viss dans lesdits articles, lancien et le nouveau possesseur, le bailleur et le preneur sont
tenus solidairement, nonobstant toute stipulation contraire, au paiement dun droit en sus gal
au droit simple. (MLF 2011)
Article 320 : En ce qui concerne les actes et mutations viss aux articles 312, 313 et 315 du
prsent Code le paiement des droits affrents a lieu aux priodes autres que la premire dans
le dlai fix auxdits articles, peine pour les parties et solidairement entre elles d'un droit en
sus gal au droit simple.
Article 321 : En cas de contravention aux dispositions de l'article 276, paragraphe 2, du
prsent Code relatif l'enregistrement dans un dlai dtermin des actes sous seing priv
constatant des conventions synallagmatiques, les parties sont tenues solidairement entre elles,
nonobstant toute stipulation contraire au paiement d'un droit en sus gal au droit simple.
Article 322 : Les hritiers donataires, lgataires qui n'ont pas fait dans les dlais prescrits la
dclaration des biens eux transmis par dcs, paient une amende gale 50 % du droit d
pour la mutation. Si le retard excde un an, un droit en sus est d.
Section II :
Omissions
Article 323 : La peine, pour omissions qui seront reconnues avoir t faites dans les
dclarations de biens transmis par dcs, sera gale un droit en sus.
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Section III :
Insuffisances
Article 324 : Si le prix ou l'estimation ayant servi de base la perception du droit
proportionnel, progressif ou dgressif parat infrieur la valeur vnale des biens immeubles,
fonds de commerce ou de navires, ou des aronefs transmis en proprit, en usufruit ou en
jouissance, l'Administration peut requrir l'expertise en vue de fixer la valeur taxable.
Article 325 :
1) Lorsque l'accord sur l'estimation ne s'est pas fait l'amiable, la demande en expertise est
faite par simple requte du Tribunal Civil dans le ressort duquel les biens sont situs ou
immatriculs s'il s'agit de navires, de bateaux ou d'aronefs.
2) Cette requte est prsente dans les (3) ans compter du jour de l'enregistrement de l'acte
ou de la dclaration. Le dlai est rduit un (1) an en matire de vente de fonds de commerce.
L'expertise est donne dans les dix (10) jours de la demande. En cas de refus par la partie de
nommer son expert et aprs sommation de le faire, il lui en est donn un d'office par le
Tribunal. Les experts, en cas de partage appellent un tiers expert ; dfaut le Tribunal y
pourvoit.
3) Le procs-verbal d'expertise doit tre rapport au plus tard dans les trois (3) mois qui
suivent la remise faite aux experts de l'ordonnance du Tribunal ou dans les trois (3) mois
aprs la dsignation du tiers expert.
4) Les frais d'expertise sont la charge des parties, mais seulement lorsque l'valuation
excde le 1/8 au moins le prix ou l'estimation porte au contrat.
Article 326 : Si l'insuffisance reconnue amiablement ou rvle par l'expertise est gale ou
suprieure au huitime du prix de la valeur dclare, les parties acquittent solidairement,
savoir :
1) Le droit simple sur le complment d'estimation ;
2) Un demi-droit en sus si l'insuffisance est reconnue amiablement avant la signification de la
requte en expertise ;
3) Un droit en sus si l'insuffisance est reconnue aprs signification de la requte en expertise,
mais avant le dpt au greffe du tribunal du rapport de l'expert ;
4) Un double droit en sus dans le cas contraire ;
5) Les frais d'expertise.
Aucune pnalit n'est encourue et les frais de l'expertise restent la charge de
l'Administration, lorsque l'insuffisance est infrieure au huitime du prix exprim ou de la
valeur dclare.
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Section IV :
Dissimulation
Article 327 : Toute dissimulation dans le prix de vente d'un immeuble ou d'une cession de
fonds de commerce ou de clientle et dans la soulte d'un change ou d'un partage est punie
d'une amende gale la moiti de la somme dissimule. Cette amende est paye solidairement
par les parties sauf la rpartir entre elles par parts gales. La dissimulation peut tre tablie
par tous les moyens de preuve admis par le droit commun.
Article 328 : Lorsqu'il est constat l'existence d'une contre-lettre sous signature prive
relative aux dissimulations vises l'article 327 ci-dessus et qui a pour objet une
augmentation du prix stipul dans un acte public ou dans un acte sous signature prive,
prcdemment enregistr, il y a lieu d'exiger titre d'amende une somme triple du droit qui
doit tre peru sur les sommes et valeurs ainsi stipules.
Article 329 : Lorsqu'il est amiablement reconnu ou judiciairement tabli que le vritable
caractre des stipulations d'un contrat ou d'une convention a t dissimul sous l'apparence de
stipulation donnant ouverture des droits moins levs, il est d un double droit en sus. Cette
pnalit est due solidairement par toutes les parties contractantes.
Section V :
Premption
Article 330 : L'Administration a la facult, dans le dlai de 6 mois, de se substituer
l'acqureur d'un bien ou au bnficiaire du droit un bail si elle le juge utile, et si elle estime
le prix port l'acte insuffisant. La premption se fait de plein droit aprs simple notification
par acte d'huissier. L'Administration doit alors rembourser l'acqureur le montant du prix
port l'acte augment de 10 %.
Section VI :
Remise des pnalits
Article 331 : La remise gracieuse des amendes et pnalits peut tre accorde sur demande
dment timbre et aprs paiement des droits simples, par le Chef de Centre des Impts, son
suprieur hirarchique, l'Inspecteur Vrificateur, le Directeur et le Ministre comptent suivant
les quotits dtermines par des textes nationaux.
CHAPITRE VII :
DES DROITS ACQUIS ET DES PRESCRIPTIONS
Section I :
Droits acquis
Article 332 :
1) La restitution des droits d'enregistrement indment ou irrgulirement perus sur les actes
ou contrats ultrieurement rvoqus ou rsolus par application des dispositions du Code Civil
en vigueur dans chaque Etat, en cas de rescision d'un contrat pour cause de lsion ou
d'annulation d'une vente pour cause de vice cach et au surplus dans tous les cas o il y a lieu
annulation les droits perus sur l'acte annul, rsolu ou rescind, ne sont restituables que si
106
107
3) Tous actes de procdure dans les instances introduites par les assists judiciaires. Les droits
sont recouvrs contre la partie non assiste au cas o elle est condamne aux dpens ;
4) Les premiers actes conservatoires intressant des successions vacantes dont l'actif, dj
ralis, est encore insuffisant ;
5) Tous actes, mmoires et jugements en matire de contentieux administratif. Les droits sont
recouvrs contre la partie condamne aux dpens.
CHAPITRE IX :
ACTES A ENREGISTRER GRATIS
Article 337 : Sont enregistrs gratis :
1) Gnralement tous les actes dont l'enregistrement est la charge de l'Etat, d'une personne
morale publique de l'Etat, des organisations internationales sous rserve de dispositions
contraires de l'accord de sige avec un Etat de la Communaut, de la Banque des Etats de
l'Afrique Centrale ;
2) Tous les actes dont les droits sont la charge des socits de prvoyance, de secours et de
prts mutuels agricoles ou des organismes coopratifs qui y sont affilis, n'emportant pas
mutation de proprit ou de jouissance ;
3) Les actes de mutation de jouissance ou de proprit en gnral tous les actes passs entre
les particuliers ou socits et les organismes publics ou privs dont le but est d'difier et de
mettre la disposition soit de leurs adhrents, soit aux personnes trangres ceux-ci de
condition modeste des habitations bon march ou loyer modr ; toutefois le bnfice de
l'enregistrement gratis ne peut tre accord aux organismes viss au prcdent paragraphe
qu'aprs agrment du Ministre comptent de chaque Etat ;
4) Les actes et dcisions judiciaires et extrajudiciaires rendus en vertu ou pour l'application de
la rglementation du travail, ou en matire d'allocations familiales, et les actes de procdure
de reconnaissance des enfants naturels ;
5) Les jugements rendus, sur les procdures engages la requte du Ministre Public en
matire d'tat civil ;
6) Les prestations de serment des magistrats, fonctionnaires et agents de l'Etat ou des
collectivits territoriales dcentralises locales ;
7) Les conventions passes entre l'Etat et les entreprises prives en application des
dispositions de la loi portant Code des investissements ou autres rgimes privilgis ;
8) Les ordonnances et jugements d'immatriculation en matire de la proprit foncire.
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CHAPITRE X :
ACTES EXEMPTS DE LA FORMALITE
Article 338 : Sont exempts de la formalit :
1) Les actes des organisations professionnelles lgalement constitues qui ont prvu dans
leurs statuts les secours mutuels entre leurs membres adhrents.
2) Les jugements des tribunaux coutumiers, l'exception de ceux comportant transmission de
proprit, d'usufruit ou de jouissance de biens immeubles ou constitutions de droits rels
immobiliers.
3) Les actes de l'autorit publique ayant le caractre lgislatif ou rglementaire et toutes
pices et registres tenus pour le fonctionnement des services publics.
4) Les actes de poursuites ayant pour objet le recouvrement des impts ou taxes dus,
redevances, produits dus au budget de l'Etat ou des collectivits territoriales dcentralises
locales ainsi que les reus et quittances correspondants.
5) Les actes et pices tablis pour indigents lorsque l'indigence est dment constate par un
certificat de l'administration de la rsidence des parties.
6) Les procs-verbaux de cote et paraphe des livres de commerce, qu'elle qu'en soit la forme.
7) Les actes, procs-verbaux et jugements faits en matire civile dans le cas o le ministre
public agit d'office dans l'intrt de la loi et pour assurer son excution, notamment en matire
d'tat civil.
8) Les actes rdigs en excution des lois relatives aux faillites et liquidations judiciaires,
l'exception des actes de cession d'actif en cas de faillite et du jugement qui dclare la faillite
ou la liquidation judiciaire, l'exception des actes de cession d'actif en cas de faillite et du
jugement qui dclare la faillite ou la liquidation judiciaire ou de celui qui fixe la date de
cessation de paiements.
9) Les contrats de certificats de travail ainsi que tous les actes concernant les conventions
collectives ne contenant ni mutation, ni quittance, tous contrats, quittances et pices
quelconques dlivrs par les employeurs et les organismes d'assurances pour l'excution des
textes relatifs la prvention des accidents de travail et des maladies professionnelles.
10) Les certificats de vie et autres pices ne comportant pas mutation de jouissance ou de
proprit, produits aux comptables publics par les titulaires de rentes ou pensions pour
l'obtention des allocations familiales.
11) Les actes et jugements en matire d'tat civil.
12) Les extraits de registres de l'tat civil, les actes de notorit, de consentement, de
publication, les dlibrations de conseil de famille, les certificats de libration de service
militaire, les dispenses pour cause de parent, d'alliance ou d'ge.
109
13) les actes et pices ayant pour objet le recouvrement des impts, amendes pcuniaires et
condamnations et, gnralement, toutes les sommes dont le recouvrement est confi au
service du trsor.
14) Les rles d'quipage et les engagements des matelots et gens de mer de la marine
marchande, les actes et jugements faits en excution de la loi sur le recrutement de l'arme.
15) Les actes, jugements et certificats faits en vertu des textes relatifs au service de
l'assistance mdicale.
16) Les actes de la procdure d'avant dfenseur devant les tribunaux de premire instance,
ainsi que les exploits et significations de ces mmes actes.
17) Les actes de la procdure relative aux inscriptions sur les listes lectorales ainsi qu'aux
rclamations et au recours tant contre ces inscriptions que contre les oprations lectorales.
18) Les imprims, crits et actes de toutes espces ncessaires pour le service des caisses
d'pargne et des chques.
Les certificats de proprit et actes de notorit et autres pices par les caisses d'pargne ou
les centres de chques postaux pour effectuer le remboursement, le transfert ou le
renouvellement des livrets ou des comptes appartenant aux dcds ou dclars absents.
19) les extraits n 3 du casier judiciaire.
20) Les quittances de contributions, droits, crances, revenus, produits et redevances aux
Administrations publiques et municipales.
- les ordonnances de dcharge ou de rduction, remise, ou modration d'imposition, les
quittances et les extraits correspondants.
- les rcpisss portant quitus dlivrs aux comptables publics.
21) Tous les actes, dcisions et formalits, en matire de saisie-arrt sur les petits salaires et
petits traitements de fonctionnaires, militaires et autres salaris.
22) Tous les actes concernant la curatelle des successions vacantes et biens sans matre.
23) Les actes, pices, crits de toute nature concernant la caisse de scurit sociale dans la
limite des oprations concourant la ralisation de son objet social.
24) Les actes tablis par les ambassades ou consulats trangers la CEMAC, sous rserve de
rciprocit.
110
CHAPITRE XI :
FIXATION DES DROITS
Article 339 : Les droits percevoir pour l'enregistrement des actes et mutations sont fixs par
des textes nationaux selon la nature du taux auquel ils se rapportent conformment la
classification suivante :
1) Taux lev,
2) Taux intermdiaire,
3) Taux moyen,
4) Taux rduit,
5) Taux super rduit.
Section I :
Droits proportionnels
Article 340 : Sont soumis au taux lev :
1) Les ventes d'immeubles, de gr gr, judiciaires ou par adjudication ;
2) Les licitations d'immeubles ;
3) Les rsolutions de ces ventes ;
4) Les concessions des terres domaniales ;
5) Les retraits de rmrs en matire immobilire exerce aprs le dlai ;
6) Les soultes ou retours d'changes et de partage d'immeubles ;
7) Les chances d'immeubles ;
8) Les jugements rendus en matire relle immobilire ;
9) Les constitutions de rentes ou de pensions moyennant l'abandon d'immeuble ;
10) Les baux rente perptuelle de biens immeubles, ceux vie et ceux dont la dure est
illimite ;
11) Et en gnral, tous actes portant mutations de biens et droits immobiliers.
Article 341 : Sont soumis au taux lev ou au taux intermdiaire :
111
1) Les mutations titre onreux de fonds de commerce ou de clientle. Le droit est peru sur
le prix de vente de l'achalandage, de la cession du droit bail et des objets mobiliers et autres
servant l'exploitation du fonds la seule exception des marchandises neuves garnissant le
fonds. Les marchandises ne sont assujetties qu' un taux rduit ou super rduit condition
qu'il soit stipul pour elles un prix particulier et qu'elles soient dsignes et estimes, article
par article dans le contrat ou dans la dclaration ;
2) Les baux, sous-baux, cession de baux, leurs prorogations et les locations verbales dure
limite d'immeubles usage professionnel, industriel ou commercial, ainsi que les locations
consenties aux socits et aux entreprises en vue de loger leurs personnels et cadres.
Article 342 : Sont soumis au taux moyen :
1) Les baux, les sous-baux, cession de baux, leur prorogation et les locations verbales
d'immeubles et de meubles tels que les navires, gros matriels, engins lourds dure limite ;
2) Les ventes de gr gr ou judiciaires ou par adjudication d'objets mobiliers ;
3) Les licitations de biens meubles ;
4) Les constitutions de rentes ou de pension moyennant l'abandon de biens meubles ;
5) Les transferts, dlgations, cessions de droits mobiliers corporels ou incorporels autres que
les cessions de crances ;
6) Les changes de meubles ;
7) Les soultes ou retours d'changes et de partage de meubles ;
8) Les baux de meubles dure perptuelle, vie ou dure illimite ;
9) Les jugements contradictoires et par dfaut en matire de police ordinaire, de police
correctionnelle, ou en matire criminelle, portant condamnation, collocation ou liquidation ou
obligations de ces sommes et valeurs mobilires et d'intrts entre particuliers et plus
gnralement, tous jugements ou ordonnances de rfrs dclaratifs de droits ou de biens.
10) Les marchs et commandes publics de montant infrieur 5 millions, pays sur le budget
de lEtat, des collectivits territoriales dcentralises et des tablissements publics.
Article 343 : Sont soumis au taux rduit :
1) Les occupations du domaine public ;
2) Les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits commerciales ou civiles n'ayant
pas leur sige social dans un pays de la CEMAC ou lorsqu'il en est fait usage dans un pays de
la CEMAC ;
3) Les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits, dont le sige social est dans un
pays de la CEMAC ;
112
4) Les prts sur nantissement et sur hypothque, les reconnaissances de dettes, les cessions,
dlgations, subrogations, transferts de crances, et d'intrts et leurs prorogations ainsi que
les prises d'hypothques ;
5) Les marchs et commandes publics de montant suprieur ou gal 5 millions, pays sur le
budget de lEtat, des collectivits territoriales dcentralises et des tablissements publics
administratifs.
Article 344 : Sont soumis au taux super rduit :
1) Les dlivrances de legs ;
2) Les prises d'hypothques sur crdits-habitat ;
3) Les partages purs et simples de biens meubles et immeubles ;
4) Les mainleves d'hypothques ;
5) Les quittances et autres actes portant libration de sommes et valeurs ;
6) Les contrats de mariage qui ne contiennent aucun avantage particulier pour l'un des poux
et tous actes et crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens appartenant
aux futurs poux ;
7) Les cautionnements des sommes et objets mobiliers, les garanties mobilires, les
indemnits de mme nature, les affectations titres de nantissement, les actes d'aval et les
gages mobiliers quelconques.
Section II :
Droit de titre
Article 345 : Lorsqu'une condamnation sera rendue sur une demande non tablie par un titre
enregistr et susceptible de l'tre, le droit auquel l'objet de la demande aurait donn lieu, s'il
avait t convenu par acte public, sera peru indpendamment du droit d pour l'acte ou le
jugement qui aura prononc la condamnation.
Section III :
Droits dgressifs
Article 346 : Sont soumis aux droits dgressifs pour des tranches du capital dtermines dans
chaque Etat, les actes de constitution et de prorogation de socit ne contenant ni obligation,
ni libration, ni transmission de biens meubles et immeubles entre les associs ou autres
personnes, ainsi que les actes portant augmentation du capital.
Toutefois, dans les actes de fusion et scission de socits anonymes, en commandite ou
responsabilit limite, la prise en charge par la socit absorbante ou par la socit nouvelle
de tout ou partie du passif des socits anciennes ne donne ouverture qu un droit fixe. (M.
L. F. 2012)
113
Sont assimils une fusion pour l'application du prsent article les actes qui constatent
l'apport par une socit anonyme, ou responsabilit limite une autre socit constitue
sous l'une de ces formes d'une partie de ses lments d'actif condition :
- Que la socit absorbante ou nouvelle ait son sige dans un pays de la Communaut ;
- Que l'apport ait t pralablement agr par le Ministre comptent de l'Etat concern ;
- Que la socit soit admise au bnfice des dispositions du Code des Investissements.
Section IV :
Droits progressifs
Article 347 : Sont soumis aux droits progressifs suivant des tranches de prix dtermines par
chaque Etat, et ce par drogation au droit de mutation titre onreux exigible, les personnes
ou socits disposes, soit, construire en vue de la vente ou location-vente des maisons
destines exclusivement l'habitation, soit simplement effectuer les travaux d'infrastructure
desdites maisons, condition que la vente soit ralise dans un dlai de trois ans de la date du
rcpiss.
Article 348 : Les droits de mutation par dcs sont fixs pour l'ensemble des biens (actif net)
compris dans la succession telle que dtermine par chaque Etat, entre les hritiers et le de
cujus au taux progressif suivant les tranches de capital.
Les droits seront rpartis entre les hritiers proportionnellement aux parts reues. Toutefois,
les hritiers sont solidaires du paiement global des droits qui pourront tre rclams l'un
quelconque d'entre eux.
Article 349 : Les droits de mutation entre vifs titre gratuit sont fixs au taux progressif en
tenant compte de la ligne directe descendante ou ascendante, de la mutation entre poux, entre
frres et surs, entre parents ou au del du 2 degr et entre non parents.
Section V :
Droits fixes
Article 350 : Sont soumis au droit fixe :
1) Les actes dcoulant d'accords et conventions passs avec l'Etat pour l'excution du Plan de
dveloppement conomique et social et dont le prix est pay sur financement extrieur, sauf le
cas o l'application du droit progressif serait plus favorable au redevable.
2) Les marchs publics sur financement conjoint passs avec l'Etat pour l'excution du plan de
dveloppement conomique et social dont le financement extrieur est majoritaire, sauf le cas
o l'application du droit proportionnel serait plus favorable au redevable.
3) La prise en charge par la socit absorbante ou nouvelle de tout ou partie du passif des
socits anciennes dans les actes de fusion, de scission des socits anonymes ou
responsabilit limite. (M. L. F. 2012)
114
Article 351 : Sont enregistrs un droit fixe infrieur celui des oprations ci-dessus
numres :
1) Les arrts dfinitifs de la Cour d'Appel et de la Cour Suprme, tout jugement et autres
dcisions judiciaires de premire instance contenant des dispositions dfinitives soumises
l'enregistrement quelle que soit la juridiction qui les a rendues, qui ne donnent pas ouverture
au droit proportionnel ou pour lesquelles le droit proportionnel est infrieur celui prvu par
le prsent article.
De mme les quittances, mainleves, retraites et d'une faon gnrale les actes, contenant
libration de somme ou valeurs pour le cas o le droit proportionnel est moins lev ;
2) Les contrats de mariage ne contenant que les dclarations du rgime adopt par les futurs
poux sans constater de leur part aucun apport ou qui constatent des apports donnant
ouverture un droit proportionnel moins lev ;
3) Toute immatriculation ou registre de tout commerant ou socit commerciale ;
4) Les reconnaissances de dettes, ouvertures de crdit, lettre de change, billets ordre, tous
autres effets ngociables et, d'une faon gnrale tous les actes qui constatent une obligation
de sommes ou de valeurs actuelles ou terme, sans libralit et sans que l'obligation soit le
prix d'une transmission de meubles ou d'immeubles au cas o le droit proportionnel est moins
lev.
Les billets ordre, lettre de change et tous autres effets ngociables ne peuvent tre prsents
l'enregistrement qu'avec les protts qui en ont t faits ;
5) Les actes sous seing priv constatant les ventes crdit de vhicules automobiles pour le
cas o le droit proportionnel est moins lev.
Article 352 : Sont enregistrs au droit fixe ne dpassant pas celui de l'article prcdent :
a) les actes de dissolution des socits ;
b) les testaments.
Article 353 : Sont enregistrs au droit fixe ne dpassant pas celui de l'article prcdent :
1) Les ordonnances revtues de la formule excutoire des petites crances commerciales
gales ou infrieures 250 000 francs ;
2) La rsiliation des baux emphytotiques ;
3) Les actes qui ne se trouvent ni tarifs, ni exempts par une disposition du prsent Code ou
pour lesquels le montant du droit proportionnel est infrieur 2.000 francs.
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CHAPITRE XII :
OBLIGATIONS DES OFFICIERS PUBLICS ET MINISTERIELS, DES JUGES ET
ARBITRES, DES PARTIES ET DES RECEVEURS ET DES PEINES QUI
SANCTIONNENT L'INOBSERVATION DE CES
OBLIGATIONS
Section I :
Actes en consquence et actes produits en justice
Article 354 : Les notaires, huissiers, greffiers et les secrtaires des administrations publiques
ne pourront dlivrer en brevet, copie ou expdition, aucun acte soumis l'enregistrement sur
la minute ou l'original, ni faire aucun acte en consquence, avant qu'il ait t enregistr, quand
bien mme le dlai pour l'enregistrement ne serait pas encore expir une peine de 2000
francs d'amende autre que le paiement du droit.
Sont excepts les exploits et autres actes de cette nature qui se signifient parties ou affiches
et proclamations et les effets ngociables.
Nanmoins, l'gard des actes que le mme officier ministriel aurait reus et dont le dlai
d'enregistrement ne serait pas encore expir, il pourra en noncer la date avec la mention que
ledit acte sera prsent l'enregistrement en mme temps que celui qui contient ladite
mention; mais dans aucun cas l'enregistrement du second acte ne pourra tre requis avant
celui du premier, sous les peines de droit.
Article 355 : Aucun notaire, greffier, huissier ou autre officier public ne pourra faire ou
rdiger un acte en vertu d'un acte sous seing priv ou pass hors du territoire, l'annexer ses
minutes, ni le recevoir en dpt, ni en dlivrer un extrait, copie, ou expdition, s'il n'a t
pralablement enregistr, peine de 2000 francs d'amende et de rpondre personnellement du
droit, sauf les exceptions mentionnes dans l'article prcdent et dans les articles ci-aprs.
Article 356 : Les notaires, greffiers, huissiers, secrtaires et autres officiers publics pourront
faire des actes en vertu et par suite d'actes sous seing priv non enregistrs et les noncer dans
leurs actes, mais sous la condition que chacun de ces actes sous seing priv demeurera annex
celui dans lequel il se trouvera mentionn, qu'il sera soumis en mme temps que lui la
formalit de l'enregistrement et que les officiers publics ou secrtaires seront personnellement
responsables non seulement des droits d'enregistrement et de timbre, mais encore des
amendes auxquelles ces actes sous seing priv se trouveront assujettis.
Article 357 : Les lettres de change et tous les autres effets ngociables ne pourront tre
prsents l'enregistrement qu'avec les protts qui en auraient t faits.
Article 358 : Il est dfendu, sous peine de 2 000 francs d'amende, tout notaire ou greffier de
recevoir aucun acte de dpt sans dresser acte de dpt.
Sont excepts les testaments dposs chez les notaires par les testateurs.
Article 359 : Il sera fait mention dans toutes les expditions, des actes publics civils ou
judiciaires qui doivent tre enregistrs sur les minutes de la quittance des droits, par une
transcription littrale et entire de cette quittance.
116
Pareille mention sera faite dans les minutes des actes publics, civils, judiciaires ou
extrajudiciaires qui se font en vertu d'actes sous seing priv ou passs ailleurs que dans le
territoire d'un Etat membre de la Communaut et qui sont soumis l'enregistrement.
Chaque contravention sera punie d'une amende de 2 000 francs.
Article 360 : Dans le cas de fausse mention de l'enregistrement, soit dans une minute, soit
dans une expdition, le dlinquant sera poursuivi par le Ministre Public, sur la dnonciation
du prpos de l'Administration, et condamn aux peines prononces pour le faux.
Article 361 : Tout acte portant sous-bail, subrogation, cession ou rtrocession du bail devra,
peine d'une amende de 2 000 francs, contenir la reproduction littrale de la mention
d'enregistrement du bail cd en totalit ou en partie.
Article 362 : Il est dfendu aux juges et arbitres de rendre aucun jugement et aux
administrations publiques de prendre aucun arrt en faveur des particuliers, sur des actes non
enregistrs, peine d'tre personnellement responsables des droits, sauf l'exception
mentionne l'article 367 du prsent code.
Article 363 : Lorsque, aprs une sommation extrajudiciaire ou une demande tendant obtenir
un paiement, une livraison ou l'excution de toute autre convention dont le titre n'aurait point
t indiqu dans lesdits exploits, ou qu'on aura simplement nonc comme verbale, on
produira en cours d'instance des crits ( l'exception toutefois des bons utiliss suivant les
usages locaux), billets marchs, factures acceptes, lettres ou tout autre titre man du
dfendeur, qui n'auraient pas t enregistrs avant ladite demande ou sommation, le double
droit sera d et pourra tre exig ou peru lors de l'enregistrement du jugement intervenu.
Article 364 : Il ne pourra tre fait usage d'aucun acte pass ailleurs que dans un Etat de la
Communaut qu'il n'ait acquitt la mme somme de droit que s'il avait t souscrit dans la
Communaut pour des biens situs dans la Communaut. Si les actes, autres que ceux passs
en pays trangers, ont dj t enregistrs, il restera percevoir, dans la Communaut, un
droit complmentaire reprsentant la diffrence entre le droit exigible dans la Communaut et
celui dj acquitt.
Article 365 : Toutes les fois qu'une condamnation sera rendue ou qu'un arrt sera pris sur un
acte enregistr, le jugement, la sentence arbitrale ou l'arrt en fera mention et noncera le
montant du droit pay, la date du paiement et le nom du Centre des Impts o il aura t
acquitt. En cas d'omission, le receveur exigera le droit, si l'acte n'a pas t enregistr dans
son Centre, sauf restitution dans le dlai prescrit s'il est ensuite justifi de l'enregistrement de
l'acte sur lequel le jugement aura t prononc ou l'arrt pris.
Article 366 : Les tribunaux devant lesquels sont produits ces actes non enregistrs doivent,
soit sur les rquisitions du Ministre Public, soit mme d'office, ordonner le dpt au greffe
de ces actes pour tre immdiatement soumis la formalit de l'enregistrement. Il est donn
acte au Ministre Public de ces rquisitions.
Article 367 : Par drogation aux dispositions qui prcdent, la production des quittances et
autres pices en vue de la rhabilitation des faillis n'engendre pas par elle-mme,
l'enregistrement obligatoire.
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Article 368 : Les parties qui prsentent un acte sous seing priv l'enregistrement dans un
dlai dtermin, doivent tablir un double sur papier timbr revtu des mmes signatures que
l'acte lui-mme et qui restera dpos au Centre des Impts lorsque la formalit sera requise.
Il peut tre dlivr copie ou extrait de ce double au Centre des Impts dans les conditions
fixes par le prsent Code.
En cas d'impossibilit matrielle d'tablissement d'un double, il est exig une copie certifie
conforme par l'autorit comptente.
Pour les actes administratifs, un double sur papier soumis au timbre de dimension revtu des
mmes signatures que l'acte lui-mme est dpos au Centre des Impts.
Pour les actes notaris, les ordonnances de rfrs, les jugements et arrts rendus en matire
civile et commerciale, un double sur papier libre est dpos au Centre des Impts. Un ou
plusieurs doubles supplmentaires sur papier libre sont exigs pour les biens situs en dehors
de la circonscription du notaire rdacteur.
Article 369 : Par drogation l'article prcdent, les actes sous seing priv d'avances sur
toutes autres valeurs que les titres de fonds sur Etat de la Communaut ou valeur mise, par le
Trsor de cet Etat, sont dispenss du dpt d'un double au Centre des Impts.
Article 370 : Les actes portant mutation titre gratuit ou onreux d'immeubles ou de fonds de
commerce doivent porter l'tat civil, le numro du contribuable et l'adresse complte des
parties, l'identification complte et l'origine de la proprit du bien mut; l'identification de la
situation locative du bien et comporter quatre (4) copies de lacte dont deux (2) sur papier
libre.
Un plan de situation du bien est joint l'acte, aux doubles et aux copies dposs au Centre des
Impts.
Les actes portant constitution de socits doivent galement respecter lexigence de
prsentation dun plan de localisation lors de la prsentation la formalit de
lenregistrement.
Les actes ne remplissant pas ces conditions voient leur enregistrement retard jusqu' ce qu'ils
soient complts. Le retard ainsi apport ne met pas obstacle l'application des pnalits.
Article 371 :
1) Toute dclaration de mutation par dcs souscrite par les hritiers, donataires ou lgataires,
leurs maris, leurs tuteurs, curateurs ou administrateurs lgaux, sera termin par une mention
ainsi conue :
"Le dclarant affirme sincre et vritable la prsente dclaration ; il affirme, en outre, sous
les sanctions lgales, que cette dclaration comprend l'argent comptant, les crances et toutes
autres valeurs mobilires dans la CEMAC ou trangres qui, sa connaissance,
appartenaient au dfunt, soit en totalit, soit en partie".
118
119
Section III :
Droit de communication
Article 375 : Les dpositaires des registres de l'Etat civil, ceux des rles des contributions et
tous autres chargs des archives et dpts des titres publics seront tenus de les communiquer,
sans les dplacer, aux agents des impts toute rquisition et de leur laisser prendre, sans
frais, les renseignements, extraits et copies qui leur seront ncessaires pour les intrts du
Trsor, peine de 2 000 francs d'amende pour refus constat par procs-verbal du prpos.
Ces dispositions s'appliquent aussi aux notaires, huissiers, greffiers et secrtaires
d'administration publique, pour les actes dont ils sont dpositaires, sauf les restrictions
rsultant de l'alina suivant et de l'article 377 ci-dessous.
Sont excepts les testaments et autres actes de libralit cause de mort, du vivant des
testateurs.
Les communications ci-dessus ne pourront tre exiges que les jours ouvrables.
Article 376 : Les seuls actes dont les prposs pourront demander communication dans les
administrations locales et municipales sont ceux dnomms l'article 270 du prsent code.
Article 377 : Les dpositaires de registres des magasins gnraux sont tenus de les
communiquer aux agents des impts dans le mode prescrit par l'article 376 ci-dessus et sous
les peines y nonces.
Article 378 : Toutes les socits de la Communaut ou trangres de quelle que nature
qu'elles soient, toutes les compagnies, tous entrepreneurs pour entreprises de toute nature,
tous assureurs pour les oprations d'assurance de toute nature, sont assujettis aux vrifications
de l'Administration fiscale et sont tenus de communiquer aux agents de ladite administration
ayant au moins le grade d'inspecteur ou en faisant fonction, tant au sige social que dans les
succursales et agences, leurs registres, titres, polices, pices de recettes de dpenses et de
comptabilit et tous autres documents tels que dlibrations, comptes-rendus d'assembles,
effets en portefeuille, bordereaux de coupons, correspondances, etc., afin que ces agents
s'assurent de l'excution des rglements sur l'enregistrement.
Tout refus de communication sera constat par procs verbal.
Article 379 : L'amende encourue pour refus de communication dans les conditions prvues
par l'article prcdent sera fix par chaque Etat.
Indpendamment de cette amende, tous assujettis aux vrifications des agents des impts
devront, en cas d'instance, tre condamns reprsenter les pices ou documents non
communiqus, sous une astreinte de 5 000 francs au minimum pour chaque jour de retard.
Cette astreinte commencera courir compter de la date de la signature par les parties ou de
la notification du procs-verbal qui sera dress pour constater le refus d'excuter le jugement
rgulirement signifi ; elle ne cessera qu'au jour o il sera constat, au moyen d'une mention
inscrite par un agent de contrle sur un des principaux livres de la socit ou de
l'tablissement, que l'Administration a t mise mme d'obtenir la communication ordonne.
120
121
Article 384 : Les notaires, huissiers, greffiers et les secrtaires des administrations publiques
prsenteront tous les trois mois leurs rpertoires aux receveurs des impts de leur rsidence,
qui les viseront et qui nonceront dans leurs visas le nombre des actes inscrits. Cette
prsentation aura lieu chaque anne, dans la premire quinzaine de chacun des mois de
Janvier, Avril, Juillet et Octobre, peine d'une amende de 10 000 francs quelle que soit la
dure du retard.
Article 385 : Indpendamment de la reprsentation ordonne par l'article prcdent, les
notaires, huissiers, greffiers et secrtaires seront tenus de communiquer leurs rpertoires,
toute rquisition, aux prposs de l'Enregistrement qui se prsenteront chez eux pour les
vrifier peine d'une amende de 10 000 francs en cas de refus.
Le prpos dressera, dans ce cas, procs-verbal du refus qui lui aura t fait.
Article 386 : Les rpertoires seront cots et paraphs, savoir :
- Ceux des notaires, par le prsident ou, dfaut par un autre juge du tribunal civil de la
rsidence ;
- Ceux des huissiers et greffiers des cours et tribunaux, par le prsident ou le juge qu'il aura
nomm cet effet ;
- Ceux des secrtaires des administrations, par le chef de ces administrations.
Article 387 : Les dispositions relatives la tenue et au dpt des rpertoires sont applicables
aux commissaires priseurs et aux courtiers de commerce, mais seulement pour les procsverbaux de vente de meubles et marchandises et pour les actes faits en consquence de ces
ventes.
Article 388 : Indpendamment des obligations qui leur incombent en vertu des articles 121 et
suivants du prsent Code, les greffiers tiennent, sous les sanctions prvues par le prsent titre,
sur registre non timbr, cot et paraph par le Prsident du tribunal civil, des rpertoires
colonnes sur lesquels ils inscriront, jour aprs jour, sans blanc ni interligne et par ordre de
numro tous les actes, jugements et arrts qui sont dispenss des formalits du timbre et de
l'enregistrement.
Chaque article du rpertoire contiendra :
1) Son numro ;
2) La date de l'acte ;
3) Sa nature ;
4) Les noms et prnoms des parties et leur domicile.
Chaque acte port sur ce rpertoire devra tre annot de son numro d'ordre.
Article 389 : Les greffiers prsenteront, sous les sanctions prvues l'article 394 ci-dessous,
ce rpertoire au visa du receveur des impts de leur rsidence, qui le visera et qui noncera
122
dans son visa le numro du dernier acte inscrit. Cette prsentation aura lieu aux poques
fixes par l'article 384 ci-dessus.
Les greffiers seront tenus, sous peine d'une amende de 2 000 francs pour chaque omission,
d'inscrire au rpertoire spcial prvu l'article prcdent les bulletins n 3 du casier judiciaire
par eux dlivrs.
Section V :
Ventes publiques de meubles
Article 390 : Les meubles et effets, marchandises, bois, fruits, rcoltes, produits d'levage et
tous autres objets mobiliers ne pourront tre vendus publiquement par enchres qu'en
prsence et par le Ministre d'officiers publics ayant qualit pour y procder.
Aucun officier public ne pourra procder une vente publique par enchres d'objets mobiliers
qu'il n'en ait pralablement fait la dclaration au Centre des Impts dans le ressort duquel la
vente aura lieu.
Article 391 : La dclaration sera rdige en double exemplaires date et signe par l'officier
public. Elle contiendra les noms, domicile, qualit de l'officier public, ceux du requrant, ceux
de la personne dont le mobilier sera en vente et la mention du jour et de l'heure de son
ouverture. Elle ne pourra servir que pour le mobilier de celui qui y sera dnomm.
La dclaration sera dpose au Centre des Impts et enregistre sans frais. L'un des
exemplaires, rdig sur papier timbr, sera remis, revtu de la mention de l'enregistrement,
l'officier public, qui devra l'annexer au procs-verbal de vente, l'autre exemplaire, tabli sur
papier non timbr, sera conserv au centre des impts.
Article 392 : Chaque objet adjug sera port de suite au procs-verbal, le prix y sera inscrit en
toutes lettres et tir hors ligne en chiffres.
Chaque sance sera close et signe par l'officier public.
Lorsqu'une vente aura lieu par suite d'inventaire, il en sera fait mention au procs-verbal, avec
indication de la date de l'inventaire, du nom du notaire qui y aura procd et de la quittance de
l'enregistrement.
Article 393 : Les procs-verbaux de vente ne peuvent tre enregistrs qu'au lieu o les
dclarations ont t faites.
Le droit d'enregistrement est peru sur le montant des sommes que contiennent
cumulativement les procs-verbaux des sances enregistrer dans le dlai prescrit aux articles
276 et suivants du prsent Code.
Article 394 : Les contraventions aux dispositions ci-dessus sont punies par les amendes ciaprs, savoir :
- De 10 000 francs contre tout officier public qui aurait procd une vente sans en avoir fait
la dclaration, ou contre tout officier public ou ministriel qui n'aura pas annex la dclaration
au procs-verbal de la vente ;
123
- De 10 000 francs pour chaque article adjug et non port au procs verbal de vente outre la
restitution du droit ;
- De 10 000 francs aussi pour chaque altration de prix des articles adjugs faite dans le
procs-verbal, indpendamment de la restitution du droit et des peines de faux ;
- Les autres contraventions que pourraient commettre les officiers publics contre les
dispositions de la rglementation sur l'enregistrement, seront punies par les amendes et
restitutions qu'elle prononce ;
- L'amende qu'aura encourue tout citoyen pour contravention l'article 360 (alina 1er) du
prsent code en vendant ou faisant vendre publiquement et par enchres sans le ministre d'un
officier public, sera dtermine en raison de l'importance de la contravention; elle ne pourra
cependant tre au-dessous de 1 000 francs ni excder 10 000 francs pour chaque vente, outre
la restitution des droits qui se trouvent dus.
Article 395 : Les agents des impts sont autoriss se transporter dans tous les lieux o se
feront des ventes publiques par enchres et s'y faire reprsenter les procs verbaux de vente
et les copies des dclarations pralables.
Ils dresseront des procs verbaux des contraventions qu'ils auront reconnues et constates.
Les poursuites et instances auront lieu ainsi et de la manire prescrite au chapitre 13 du
prsent Code.
La preuve testimoniale pourra tre admise pour les ventes faites en contraventions aux
dispositions qui prcdent.
Article 396 : Sont dispenss de la dclaration ordonne par l'article 389 du prsent code, les
fonctionnaires qui auront procder aux ventes des mobiliers d'un Etat de la CEMAC, de ses
collectivits territoriales dcentralises locales. En sont galement dispenss les agents
chargs de ventes de biens dpendant des successions gres par la curatelle d'office.
Section VI :
Obligations spciales concernant les mutations par dcs et
forme des dclarations
Article 397 : Les hritiers, lgataires ou donataires, leurs tuteurs ou curateurs, seront tenus de
souscrire une dclaration dtaille et de la signer sur une feuille imprime fournie par
l'Administration.
Toutefois, en ce qui concerne les immeubles situs dans la circonscription des Centres des
Impts autres que celui o est faite la dclaration, le dtail sera prsent non dans cette
dclaration, mais distinctement pour chaque centre de la situation des biens, sur une formule
fournie par l'Administration et signe par le dclarant.
La dclaration doit mentionner la date et le lieu de naissance de chacun des hritiers,
donataires ou lgataires.
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Si la naissance est arrive hors d'un Etat de la CEMAC, il est, en outre, justifi de cette date
avant l'enregistrement de la dclaration ; dfaut de quoi il sera peru les droits les plus
levs qui pourraient tre dus au Trsor, sauf restitution du trop peru.
Article 398 : Les agents du service en charge de l'Enregistrement peuvent demander aux
hritiers et autres ayant-droits des claircissements ainsi que toute justification au sujet des
titres et valeurs mobilires non noncs dans la dclaration.
Lorsque la demande de justification aura t formule par lettre recommande avec accus de
rception, il devra y tre satisfait dans le dlai fix par le service en charge de
l'Enregistrement et qui ne pourra tre infrieur trente jours.
A dfaut de rpondre dans le dlai assign ou si la rponse quivaut un refus de rpondre, la
preuve contraire ne sera plus recevable sous rserve des restitutions qui apparatront
ultrieurement justifies.
Section VII :
Immeubles : obligations des acqureurs, des notaires et des
conservateurs des hypothques et proprit foncire
Article 399 :
1) Tout acqureur de droits rels immobiliers situs dans la CEMAC et dpendant d'une
succession, ne pourra se librer du prix d'acquisition, si ce n'est sur la prsentation d'un
certificat dlivr sans frais par le Receveur des Impts et constatant soit l'acquittement, soit la
non-exigibilit de l'impt de mutation par dcs, moins qu'il ne prfre retenir pour la
garantie du Trsor et conserver jusqu' la prsentation du certificat du receveur, une somme
gale au montant des droits calculs sur le prix.
2) Quiconque aura contrevenu aux dispositions du paragraphe premier ci-dessus, sera
personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable, et
passible, en outre, d'une amende de 5 000 francs.
3) Le notaire qui aura reu un acte constatant l'acquisition de droits rels immobiliers
dpendant d'une succession sera solidairement responsable des droits, pnalits et amendes
viss au paragraphe 2 ci-dessus.
4) La transcription au bureau de la conservation de la proprit foncire, d'actes ou crits
constatant la transmission par dcs de droits rels immobiliers ou l'inscription, aux livres
fonciers, de mutations par dcs de ces mmes droits ne pourra tre effectue que sur la
prsentation d'un certificat dlivr sans frais par le receveur des impts, constatant
l'acquittement ou la non-exigibilit des droits de mutation par dcs.
5) Le conservateur qui aura contrevenu aux dispositions du paragraphe 4 ci-dessus sera
personnellement tenu des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable, et
passible, en outre, d'une amende de 5 000 francs.
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Section VIII :
Notice de dcs
Article 400 : Les maires et les fonctionnaires assimils fourniront, chaque trimestre, au
Receveur des Impts, les relevs certifis par eux des actes de dcs.
Ces relevs seront dlivrs sur papiers non timbrs et remis dans les mois de Janvier, Avril,
Juillet et Octobre sous peine d'une amende de 2 000 francs.
Il en sera retir rcpiss, aussi sur papier non timbr.
Section IX :
Inscriptions nominatives de rentes sur un Etat-membre de la Communaut et titres
nominatifs ou ordre provenant du titulaire dcd - transfert
Article 401 : Le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le remboursement des
inscriptions de rentes sur un Etat membre de la Communaut ou des titres nominatifs de
socits ou de collectivits territoriales dcentralises publiques provenant de titulaires
dcds ou dclars absents ne pourra tre effectu que sur la prsentation d'un certificat
dlivr sans frais, par le Receveur des Impts constatant l'acquittement du droit de mutation
par dcs.
Dans le cas o le transfert, la mutation, la conversion au porteur ou le remboursement donne
lieu la production d'un certificat de proprit dlivr conformment la rglementation
relative au rgime des titres nominatifs, il appartient au rdacteur de ce document dy viser,
sil y a lieu, le certificat de Receveur des impts prvu au paragraphe qui prcde. La
responsabilit du certificateur est dans ce cas substitue celle de la socit ou de la
collectivit.
Quiconque aura contrevenu aux dispositions ci-dessus, sera personnellement tenu des droits et
pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable, et passible, en outre, d'une amende de
5 000 francs.
Article 402 : Lorsque le transfert, la mutation ou la conversion au porteur est effectu en vue
ou l'occasion de la ngociation de titre, le certificat du Receveur des Impts vis l'article
prcdent pourra tre remplac par une dclaration des parties sur papier non timbr,
dsignant avec prcision les titres auxquels elle s'applique et indiquant que l'alination est
faite pour permettre d'acquitter les droits de mutation par dcs et que le produit en sera vers
directement au receveur comptent pour recevoir la dclaration de succession par
l'intermdiaire charg de la ngociation.
Tout intermdiaire qui n'effectue pas le versement prvu l'alina prcdent est passible
personnellement d'une amende gale au montant des sommes dont il s'est irrgulirement
dessaisi.
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Section X :
Police d'assurances contre l'incendie souscrite par des personnes dcdes
Article 403 : Dans toutes les dclarations de mutation par dcs, les hritiers, lgataires ou
donataires, devront faire connatre si les meubles transmis taient l'objet d'un contrat
d'assurance contre l'incendie en cours au jour du dcs et dans l'affirmative, indiquer la date
du contrat, le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur ainsi que le montant des
risques.
Sera rpute non existante, en ce qui concerne lesdits meubles, toute dclaration de mutation
par dcs qui ne contiendra pas cette mention.
Section XI :
Avis donner par les assureurs
Article 404 : Les socits, compagnies d'assurances et tous autres assureurs de la
Communaut ou trangers, qui auraient assur contre l'incendie, en vertu d'un contrat ou d'une
convention en cours l'poque du dcs, des biens mobiliers situs dans un Etat de la
CEMAC et dpendant d'une succession qu'ils auraient ouverte ou appartenant au conjoint
d'une personne dcde, devront, dans la quinzaine qui suivra le jour o ils auront
connaissance du dcs, adresser au receveur des impts de la rsidence du de cujus, une
notice faisant connatre:
1) Le nom ou la raison sociale et le domicile de l'assureur ;
2) Les noms et prnoms, domicile de l'assur, ainsi que la date de son dcs ou du dcs de
son conjoint ;
3) Le numro, la date et la dure de la police, et la valeur des objets assurs.
Il en sera donn rcpiss.
Quiconque aura contrevenu aux dispositions qui prcdent sera passible d'une amende de
5 000 francs.
Section XII :
Obligations des dpositaires ou dbiteurs des sommes
dues raison du dcs
Article 405 :
1) Les administrations publiques, les tablissements ou tous autres organismes soumis au
contrle de l'autorit administrative, les socits, compagnies, agents de change, changeurs,
banquiers, escompteurs, officiers publics ou ministriels ou agents d'affaires qui seraient
dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de titres, sommes ou valeurs dpendant d'une succession
qu'ils auraient ouverte, devront adresser, soit avant le paiement, la remise ou le transfert, soit
dans la quinzaine qui suivra ces oprations, au receveur des impts de leur rsidence, la liste
de ces titres sommes ou valeurs. Il en sera donn rcpiss.
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2) Les compagnies nationales d'assurances sur la vie et les succursales, tablies dans la
communaut, les compagnies trangres ne pourront se librer des sommes, rentes ou
moluments quelconques dus par celles-ci raison du dcs de l'assur tout bnficiaire
domicili dans la Communaut, si ce n'est sur la prsentation d'un certificat dlivr sans frais
par le Receveur des Impts, dans la forme indique au premier alina de l'article 401 du
prsent Code, constatant, soit l'acquittement, soit la non-exigibilit de l'impt de mutation par
dcs, moins qu'elle ne prfre retenir pour la garantie du Trsor et conserver, jusqu' la
prsentation du certificat du receveur, une somme gale au montant des droits calculs sur les
sommes, rentes ou moluments par elle dus.
3) Quiconque aura contrevenu aux dispositions du prsent article sera personnellement tenu
des droits et pnalits exigibles, sauf recours contre le redevable, et passible, en outre, d'une
amende de 5 000 francs.
Section XIII :
Obligations des receveurs
Article 406 : Les Receveurs des Impts ne pourront, sous aucun prtexte lors mme qu'il y
aurait lieu expertise, diffrer l'enregistrement des actes et mutation dont les droits auront t
pays au taux rgl par le prsent Code.
Ils ne pourront non plus suspendre ou arrter le cours de procdures en retenant des actes ou
exploits. Cependant, si un acte, dont il n'y a pas de minute, ou un exploit contient des
renseignements dont la trace pourra tre utile pour la dcouverte des droits dus, le receveur
aura facult de tirer copie et de la faire certifier conforme l'original par l'officier qui l'aura
prsente. En cas de refus, il pourra rserver l'acte, pendant vingt-quatre heures seulement,
pour s'en procurer une collation en forme, ses frais sauf rptition s'il y a lieu.
Cette disposition est applicable aux actes sous seing priv qui seront prsents
l'enregistrement sous rserve de l'application de l'article 369 du prsent Code.
Article 407 : La quittance de l'enregistrement sera mise sur l'acte enregistr ou l'extrait de la
dclaration du nouveau possesseur.
Le receveur y exprimera la date de l'enregistrement, le folio du registre, le numro et, en
toutes lettres, la somme des droits perus.
Lorsque l'acte renferme plusieurs dispositions oprant chacune un droit particulier le receveur
les indique sommairement dans sa quittance et y nonce distinctement la quotit de chaque
droit peru.
Pour les actes sous seing priv prsents avec l'original la formalit, il n'est peru aucun
droit particulier d'enregistrement et la quittance est donne par duplicata.
Article 408 : Les receveurs des Impts ne peuvent dlivrer d'extrait de leur registre que sur
une ordonnance du juge d'instance, lorsque ces extraits ne sont pas demands par l'une des
parties contractantes ou leurs ayant cause, il leur sera pay 1 000 francs pour recherche de
chaque anne indique, toute anne commence tant compte pour une anne entire.
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Article 409 : Aucune autorit publique, ni la rgie ni ses prposs ne peuvent accorder de
remise ou modration des droits tablis par le prsent code ni en suspendre ou faire suspendre
le recouvrement sans en devenir responsable personnellement.
Toutefois, l'Administration se rserve la facult de ne pas exiger de dclaration dans le cas des
successions en ligne directe et entre poux lorsqu'elle peut prsumer que lesdites successions
ne contiennent pas de biens immeubles et ne donnent ouverture aucun droit.
Section XIV :
Remise ou modration de pnalits et amendes
Article 410 : La modration ou la remise des pnalits et amendes peuvent tre accordes par
les autorits comptentes de chaque Etat Membre.
CHAPITRE XIII :
RECOUVREMENT ET CONTENTIEUX
Section I :
Recouvrement
Article 411 : Les droits, taxes et en gnral toutes impositions de sommes quelconques dont
la perception incombe normalement la Direction des Impts sont recouvrs suivant les
formes ci-aprs :
Ces crances font, dfaut de paiement dans les dlais, l'objet d'un titre de perception ou
d'une contrainte tablie par le Receveur des Impts ou tout fonctionnaire en tenant lieu. Ce
titre est vis et dclar excutoire sans frais par le Prsident du Tribunal d'instance dans le
ressort duquel est tabli le Centre des Impts du poursuivant.
Le Prsident du Tribunal ne peut refuser de viser le titre de perception, peine de rpondre
personnellement des valeurs pour lesquelles celui-ci a t dcern.
Ce titre de perception ou cette contrainte est notifi par lettre recommande avec accus de
rception. La notification contient sommation d'avoir payer sans dlai les droits rclams
qui sont immdiatement exigibles.
La notification du titre de perception ou de la contrainte interrompt la prescription courant
contre l'Administration et y substitue la prescription de droit commun.
Article 412 : Le redevable qui conteste le bien fond de la rclamation ou la quotit des
sommes rclames peut former opposition dans les trois mois de la rception de la notification
du titre de perception ou de la contrainte aprs paiement pralable du principal des droits. Les
amendes, pnalits et tous accessoires sont rservs jusqu' la dcision de justice.
L'opposition est motive avec assignation jour fixe devant le Tribunal d'Instance comptent;
dans ce cas, l'opposant est tenu d'lire domicile dans la commune o sige la juridiction.
Article 413 : Dans toute instance engage la suite d'une opposition au titre de perception ou
une contrainte dcerne par le service en charge de l'Enregistrement, le redevable a le droit
de prsenter par lui-mme ou par le ministre d'un avocat, des explications orales.
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10) Les registres de l'autorit judiciaire o s'crivent des actes sujets l'enregistrement sur les
minutes et les rpertoires des greffiers en matire civile et commerciale ;
11) Les registres des notaires, huissiers et autres officiers publics et ministriels ;
12) Les registres des compagnies et socits d'actionnaires ;
13) Les registres des tablissements particuliers et maisons particulires d'ducation ;
14) Les actes des agents d'affaires, directeurs, rgisseurs, syndics de cranciers et
entrepreneurs de travaux de fourniture ;
15) Les actes des fermiers de postes et des messageries ;
16) Les actes des banquiers, ngociants, armateurs, marchands, fabricants, commissionnaires,
agents de change, courtiers lorsqu'il en est fait usage en justice.
17) Les factures prsentes l'Etat, aux socits d'conomie mixte, aux organismes
administratifs et para-administratifs ;
18) Et gnralement tous les actes et critures, extraits copies et expditions soit publics, soit
privs, devant ou pouvant faire titre ou tre produits pour obligation, dcharges, justification,
demande ou dfense, tous livres, registres et minutes de lettres qui sont de nature tre
produits en justice et dans le cas d'y faire foi, ainsi que les extraits, copies et expditions qui
sont dlivrs desdits livres et registre ;
19) Les bulletins n3 du casier judiciaire ;
20) Les passavants ;
21) Les plans signs ;
22) Les copies de titres fonciers ;
23) Les mmoires et factures excdant 25 000 francs produits aux comptables publics en
justification de la dpense ;
24) Les dclarations de locations verbales ;
25) Les dclarations de successions ;
26) Les soumissions des insuffisances d'valuation.
B - Applications particulires
Article 429 : Sont galement soumis au timbre de dimension :
1) les expditions destines aux parties des ordonnances de nomination des notaires, avocatsdfenseurs, greffiers, huissiers, courtiers et commissaires-priseurs ;
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2) L'un des deux exemplaires de la dclaration que tout officier public doit dposer au bureau
de l'enregistrement avant de procder une vente publique et par enchres d'objets mobiliers ;
l'exemplaire soumis au timbre est celui destin tre annex au procs-verbal de la vente ;
3) Les demandes adresses par les contribuables aux greffiers des tribunaux administratifs en
matire de contributions directes et taxes assimiles ;
4) Les mandats affrents aux rclamations introduites ou soutenues pour autrui en matire de
contributions directes et taxes assimiles ;
5) Les recours contre les dcisions des tribunaux administratifs, rendues sur les rclamations
en matire de contributions ;
6) Les rcpisss concernant les marchandises dposes dans les magasins gnraux ;
7) Les mandatements ou bordereaux de collation dlivrs aux cranciers par les greffiers en
matire d'ordre et de contribution. Ces documents sont rdigs sur une demi-feuille. Ils
contiennent trente cinq lignes la page et de vingt vingt cinq syllabes la ligne,
compensation faite d'une feuille l'autre ;
8) Les recours pour excs de pouvoir ou violation de la loi, forms en matire de pension ;
9) Les actes tablis pour constater les conventions d'assurances ou de rentes viagres et tous
les avenants auxdites conventions, ainsi que les expditions, copies ou extraits qui en sont
dlivrs.
Article 430 : Les photocopies et toutes reproductions obtenues par un moyen photographique
ou autre tablies pour tenir lieu d'expdition, extraits ou copies sont soumises un droit de
timbre gal au droit affrent aux crits reproduits.
C - Rgles spciales aux copies d'exploits
Article 431 : Le droit de timbre des copies et des significations de tous jugements, actes ou
pices est acquitt au moyen de timbre mobile l'extraordinaire ou d'une mention de visa
pour timbre appos par l'inspecteur sur la premire page de l'original de l'exploit lors de sa
prsentation la formalit de l'enregistrement.
Article 432 : Indpendamment des mentions prescrites par la loi en vigueur dans chaque Etat
membre de la Communaut, les huissiers et les agents d'excution sont tenus d'indiquer
distinctement au bas de l'original et des copies de chaque exploit et de chaque signification :
1) Le nombre de feuilles de papier employ tant pour les copies de l'original que pour les
copies des pices signifies ;
2) Le montant des droits de timbre d en raison de la dimension de ces feuilles ;
Toute omission est passible d'une amende de 2 000 francs.
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Article 433 : Il ne peut tre allou en taxe et les officiers ministriels ne peuvent demander
se faire payer titre de remboursements de droits de timbre des copies aucune somme
excdant la valeur de timbres apposs en excution des dispositions qui prcdent.
Article 434 : Le papier employer pour la rdaction des copies d'exploits ne peut tre
infrieur la demi-feuille de papier normal.
Article 435 : Les copies d'exploits, celles des significations de tous jugements, actes ou
pices doivent tre correctes, lisibles, sans blanc ni rature et sans abrviations.
Article 436 : Les copies d'exploits, celles des significations d'avocats dfenseurs avocatsdfenseurs et des significations de tout jugement, actes ou pices ne peuvent contenir,
savoir:
- sur la demi-feuille de papier normal de trente cinq lignes la page et vingt cinq syllabes la
ligne ;
- sur le papier normal, plus de trente cinq lignes la page et trente cinq syllabes la ligne ;
- sur le papier registre, plus de quarante lignes la page et quarante syllabes la ligne.
Article 437 : Toute contravention aux dispositions de l'article qui prcde est punie d'une
amende de 2 000 francs.
D - Tarif et mode de perception
Article 438 : Les papiers destins aux timbres dbits par la rgie sont fabriqus dans les
dimensions dtermines suivant le tableau ci-aprs :
Dsignation
- papier registre
- papier normal
- 1/2 feuille de papier normal
Dimensions
Hauteur
54
42
27 ou 29,7
Largeur
42
27 ou 29,7
21
Ils portent un filigrane particulier, imprim dans la pte mme de fabrication ; l'empreinte sur
les papiers que fournit la rgie est applique en haut de la partie gauche de la feuille non
dploye de la demi-feuille.
Article 439 : Les personnes qui veulent se servir de papiers autres que ceux de la rgie ou de
parchemins sont admises les timbrer avant d'en faire usage.
On emploie pour ce service des timbres l'extraordinaire ; mais l'empreinte est applique en
haut et du ct droit de la feuille.
Article 440 : Les receveurs des impts peuvent suppler la formalit du visa, pour toute
espce de timbre de dimension au moyen de l'apposition de timbres mobiles.
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Peuvent galement tre timbrs au moyen de timbres mobiles les papiers ou parchemins
destins la rdaction des actes de toutes natures et des expditions dlivres par les officiers
ministriels pourvu que ces papiers et parchemins soient revtus du timbre avant tout usage.
Le timbre mobile doit tre appos en haut de la partie gauche de la feuille (non dploye) ou
de la demi-feuille.
Article 441 : Dans tous les cas o le prsent Code permet ou impose l'usage d'un timbre
mobile, l'oblitration de ce timbre doit tre faite par les officiers ministriels ou fonctionnaires
publics pour les actes publis par les parties pour les actes privs non soumis obligatoirement
la formalit de l'enregistrement.
Pour les pices qui, par leur nature doivent tre soumises une Administration, l'oblitration
est effectue la diligence de ladite Administration.
Article 442 : L'oblitration consiste dans l'inscription l'encre noire usuelle et en travers des
vignettes de la date, du lieu d'apposition du timbre et de la signature de la personne qualifie
qui y a procd.
L'oblitration peut galement tre donne avec une griffe appose l'encre grasse faisant
connatre la rsidence, le nom ou la raison sociale de la partie, ainsi que de la date
d'oblitration. Celle-ci doit tre faite de faon que le texte, la date et la signature ou le sceau
dbordent de chaque ct de ce timbre.
Article 443 : Il y a un timbre mobile de format unique pour l'acquit de toutes les catgories
fixes de la tarification gnrale ou spciale.
Article 444 : Le prix des papiers timbrs fournis par la rgie et les droits de timbre des
papiers que les redevables font timbrer sont fixs par chaque Etat selon les dimensions
suivantes :
Dsignation
- papier registre
- papier normal
- 1/2 feuille de papier normal
(format)
(0,42 X 0,54)
(0,27 X 0,42)
(0,21 X 0,27)
Tarif
Article 445 : Il n'y a point de droit de timbre suprieur 1 600 francs, ni infrieur 300
francs quelle que soit la dimension du papier, soit au dessus du papier registre, soit au dessous
de la demi-feuille de papier normal.
Article 446 : Si les papiers ou les parchemins soumis au timbre mobile se trouvent tre de
dimensions diffrentes de celles des papiers de la rgie, le timbre quant au droit tabli en
raison de la dimension, est pay au prix du format suprieur.
E - Prescriptions et prohibitions au timbre de dimension
Article 447 : Les notaires, greffiers, arbitres et secrtaires des administrations et autres
dpositaires publics, ne peuvent employer pour les expditions, extraits ou copies qu'ils
136
dlivrent des actes retenus en minutes de ceux dposs ou annexs, que du papier timbr du
format de la demi-feuille de papier normal ou du format suprieur.
Article 448 : Les papiers employs des expditions ne peuvent contenir, compensation faite
d'une feuille l'autre, plus de lignes par page et syllabes par ligne qu'il en est fix l'article
436 du prsent code.
Article 449 : Les parties qui rdigent un acte sous seing priv doivent tablir un double sur
papier timbr, revtu des mmes signatures que l'acte lui-mme et qui restera dpos au centre
des impts lorsque la formalit est requise.
Article 450 : Il est prononc une amende de 2 000 francs :
1) Pour chaque acte public ou expdition crit sur papier non timbr,
2) Pour chaque acte ou crit sous signatures prives sujet au timbre de dimension et rdig sur
papier non timbr,
3) Pour chaque expdition contenant un nombre de lignes suprieur celui fix l'article 448
du prsent code.
Les contrevenants, dans les cas ci-dessus payent en outre les droits de timbre.
Section III :
Timbre de dlivrance de certains documents et divers
A) Passeports, laissez-passer, sauf conduits et visas
Article 451 : Le prix des timbres fiscaux pour la dlivrance ou la prorogation des passeports
individuels ou collectifs est fix par chaque Etat.
Ce prix est peru au moyen de timbres fiscaux qui seront apposs par l'autorit administrative
sur la formule du passeport en usage dans chaque Etat membre.
Article 452 : Les autorits charges de la dlivrance des passeports auront la facult d'en
proroger la validit.
Cette prorogation sera constate par l'apposition de timbres fiscaux.
Ces timbres seront colls ct de la mention de prorogation inscrite par l'autorit comptente
et seront oblitrs dans les conditions prvues l'article 442 du prsent Code.
Article 453 : Le droit de timbre appos sur le passeport collectif n'est valable que pour un
seul voyage aller et retour.
Article 454 : L'apposition d'un visa de sortie sur le passeport peut donner lieu la perception
d'un droit de timbre.
137
Article 455 : Le visa appos sur les passeports des ressortissants trangers la Communaut
accord par l'intermdiaire des postes diplomatiques ou consulaires des Etats membres donne
lieu la perception de droits de timbre ; il s'agit de :
- Visa de transit sans arrt ;
- Visa de transit avec arrt de moins de 10 jours ;
- Visa de court sjour compris entre 10 jours et 3 mois ;
- Visa de tourisme (moins de 30 jours) ;
- Visa d'un an valable pour un ou plusieurs voyages ;
- Visa permanent de long sjour de plus de trois mois ;
- Visa de passeport collectif ;
- Visa de retour ;
- Visa de retour valable un an et un seul voyage ;
- Visa de retour valable un an et plusieurs voyages ;
- Visa de retour valable 18 mois et un seul voyage ;
- Visa de retour valable 18 mois et plusieurs voyages.
Article 456 : Les ressortissants des Etats membres de la CEMAC sont exempts du droit de
timbre vis l'article 455 ci-dessus.
Sont exonrs du droit de timbre vis l'article 455 ci-dessus les ressortissants des pays
trangers la Communaut sous rserve de rciprocit.
Article 457 : Les droits de visa des passeports nationaux aux trangers sont perus au moyen
de l'apposition de timbres. Ces timbres seront apposs sur le passeport ct de la mention du
visa. Ils sont oblitrs par l'apposition d'une griffe l'encre grasse portant la date de
l'oblitration ; celle-ci sera faite de telle manire que l'empreinte dborde de chaque ct du
timbre fiscal mobile.
Article 458 : Quand un passeport ou un visa est accord gratuitement par l'autorit
administrative aprs justification de l'indigence de l'intress, la gratuit sera expressment
mentionne sur le passeport ou ct du visa.
A dfaut de cette mention, le porteur sera considr comme faisant usage d'un passeport non
timbr et passible d'une amende de 5 000 francs outre le droit de timbre fix ci-dessus.
Article 459 : Les laissez-passez tenant lieu de passeport et sauf conduit pour l'tranger
valables pour un sjour de courte dure et pour un voyage aller et retour sont assujettis un
droit de timbre.
B) Cartes d'identit et de sjour
Article 460 : Les cartes d'identit, leurs duplicatas dlivrs dans chaque Etat membre de la
Communaut, ainsi que leurs renouvellements sont soumis la perception d'un droit de
timbre.
Article 461 : Les cartes de sjour dlivres aux ressortissants trangers donnent lieu la
perception d'un droit de timbre selon qu'il s'agit :
- D'un renouvellement
138
- Ou d'un duplicata
Article 462 : Les carnets de sjour d'trangers sont soumis au droit de timbre suivant qu'il
s'agit d'un :
- Rsident temporaire, validit un an maximum ;
- Rsident ordinaire, validit un an maximum ;
- Rsident privilgi, validit deux ans maximum.
Article 463 : Les droits de timbre applicables aux cartes d'identit, aux carnets de sjour
d'trangers sont acquitts par apposition de timbres mobiles. Ils sont oblitrs conformment
l'article 442 ci-dessus.
C) Vhicules moteur
1 - Timbres de permis de conduire
Article 464 : Les permis de conduire sont soumis la perception dun droit de timbre selon
quil sagit :
- De permis nationaux ;
- Ou de leurs duplicatas respectifs.
Article 465 : La dlivrance du certificat de capacit pour la conduite de certains vhicules de
transports urbains de personnes notamment les taxis est subordonne au paiement d'un droit
de timbre.
2 - Cartes grises
Article 466 : Les cartes grises des vhicules automobiles et autres vhicules moteur et leurs
duplicatas donnent lieu la perception d'un droit de timbre.
D) Permis de port d'armes
Article 467 : Le permis de port d'armes est soumis la perception d'un droit de timbre lors de
sa dlivrance ou de son renouvellement; il en est de mme pour la dlivrance du duplicata.
E) Permis de chasse et activits similaires
Article 468 : Il est d sur les permis de chasse et des activits assimiles ci-dessous
numres ainsi que sur leur duplicata un droit de timbre selon qu'il s'agit de :
a) Permis de petite chasse pour les rsidents ;
b) Permis de petite chasse pour les non rsidents ;
c) permis de grande chasse pour les rsidents ;
d) Permis de grande chasse pour les non rsidents ;
e) Permis de capture ;
f) Permis de chasse photographique professionnelle ;
g) Permis de chasse photographique amateur ;
h) Permis de chasse cinmatographique professionnelle ;
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5) Les actes d'avances sur titre des fonds des Etats membres ou des valeurs mises par les
Trsors publics de ces mmes Etats membres ;
6) La demande d'une personne qui sollicite l'assistance judiciaire sur papier libre ;
7) La demande du bulletin n 3 du casier judiciaire dlivr aux particuliers ;
8) Les chques et ordres de virement en banque ;
9) Les chques postaux ;
10) Les rcpisss dlivrs aux greffiers par les receveurs des impts, des extraits de
jugements que lesdits greffiers doivent fournir en excution des lois sur l'enregistrement;
11) Les certificats d'indigence, les passeports ainsi que les visas de passeports dlivrer aux
personnes indigentes et reconnues hors d'tat d'en acquitter le montant ;
12) Les livres de commerce ;
13) Les livrets de travail ;
14) Les livrets militaires ;
15) Les passeports diplomatiques et de services dlivrs aux fonctionnaires et agents des Etats
membres se rendant en mission l'tranger ;
16) Les quittances et reus de toute nature ;
17) Les actes notaris et crits lgaliss constatant ou notifiant le dissentiment des ascendants
au mariage des futurs poux ;
18) Les avis des parents des mineurs dont l'indigence est constate par les autorits
comptentes ;
19) Les relevs trimestriels d'actes de dcs que les maires fournissent aux Receveurs des
Impts, ainsi que les rcpisss de ces relevs ;
20) Les ptitions et mmoires prsents toutes autorits constitues, aux administrations,
ainsi que les ptitions ayant pour objet des demandes de secours adresses aux autorits
constitues ;
21) Les demandes de renseignements ou correspondances courantes adresses aux
administrations publiques ;
22) Les actes de prestation de serment des magistrats, fonctionnaires ou agents des Etats
membres, de leurs services annexes ou de leurs collectivits territoriales dcentralises ;
23) Les actes ou pices ayant exclusivement pour objet la protection des pupilles de la Nation;
24) Les dclarations vises par la rglementation du registre de commerce ;
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25) Les registres de l'tat civil et les tables annuelles et dcennales de ces registres ;
26) Les certificats de travail dlivrs aux ouvriers, employs ou serviteurs ;
27) Le second exemplaire conserv au service charg de l'enregistrement de la dclaration
relative aux ventes publiques et par enchres d'objets mobiliers ;
28) Les actes d'acquisition, d'changes ou de location et en gnral tous les actes crits dont le
prix et les frais sont la charge des Etats membres et de leurs collectivits territoriales
dcentralises locales ;
29) Les dclarations d'impts de toutes sortes ;
30) Les dclarations pour la liquidation des taxes et droits de douane ;
31) Tous les contrats passs par les Etats membres et leurs collectivits territoriales
dcentralises publiques en vue du recrutement du personnel des services administratifs;
32) Tous les actes et mutations passs par les organismes de prvoyance sociale en excution
de leur mission sociale et dont les droits seraient supports par lesdits organismes ;
33) Les bons de commande des marchandises dans les maisons de commerce conformment
aux usages locaux ;
34) Les demandes d'autorisation d'importation et d'exportation de capitaux et marchandises ;
35) Les actes de procdure de reconnaissance d'enfants naturels ;
36) Les notifications par huissier des ordonnances non revtues de la formule non excutoire
pour le recouvrement des crances commerciales ne dpassant pas 25 000 francs ;
37) Les certificats de non imposition, les dclarations ou les copies des dclarations d'impts
dlivres par l'administration.
Section VI :
Dispositions diverses
Article 474 : Aucune personne ne peut vendre ou dbiter des timbres, de papiers timbrs ou
utiliser une machine timbrer qu'en vertu d'une commission de l'Administration peine d'une
amende de 1 000 francs pour la premire fois et 10 000 francs en cas de rcidive.
Les timbres et les papiers timbrs saisis chez ceux qui s'en permettent ainsi le commerce sont
confisqus au profit du Trsor.
Article 475 : L'institution des dbits auxiliaires pourra faire l'objet d'un rglement spcial pris
dans les formes en vigueur dans chaque Etat membre.
Article 476 : Le timbre ou le papier timbr qui a t employ un acte quelconque ne peut
servir pour un autre acte, quand bien mme le papier n'aurait pas t achev.
142
Article 477 : Il ne peut tre fait, ni expdi deux actes la suite l'un de l'autre sur la mme
feuille de papier timbr, nonobstant tout usage ou rglement contraire.
Sont excepts :
- Les ratifications des actes passs en l'absence des parties ;
- Les quittances des prix de ventes et celles des remboursements des contrats de constitution
ou d'obligation ;
- Les procs-verbaux de reconnaissance et leve de scells qu'on peut faire la suite du
procs-verbal d'apposition, et les significations des huissiers qui peuvent tre crites la suite
de jugements avant dire droit et autres pices dont il est dlivr copie.
Il peut tre donn plusieurs quittances authentiques ou dlivres par les comptables des
deniers publics sur une mme feuille de papier timbr pour acompte, d'une seule et mme
crance ou d'un seul terme de fermage ou de loyer. Toutes les autres quittances qui sont
donnes sur une mme feuille de papier timbr n'ont pas plus d'effet que si elles taient sur
papier non timbr.
Article 478 : L'empreinte du timbre ne peut tre ni couverte d'criture, ni altre.
Article 479 : Il est fait dfense aux notaires, huissiers, greffiers, artistes et experts d'agir, aux
juges de prononcer aucun jugement et aux administrations publiques de rendre aucun arrt sur
un acte, registre et effet de commerce non crit sur papier timbr du timbre prescrit ou non
vis pour timbre.
Aucun juge ou officier public ne peut non plus noter ou parapher un registre assujetti au
timbre, si les feuilles n'en sont pas timbres.
Article 480 : Les tats de frais dresss par les avocats-dfenseurs, huissiers, greffiers, notaires
et commis doivent faire ressortir distinctement dans une colonne spciale et pour chaque
dbours, le montant des droits pays au Trsor.
Article 481 : Lorsqu'un effet, certificat d'action, titre, livre, bordereau, police d'assurance ou
tout autre acte sujet au timbre et non enregistr est mentionn dans un acte public, judiciaire
ou extrajudiciaire et ne doit pas tre reprsent au receveur lors de l'enregistrement de cet
acte, l'officier public ou ministriel est tenu de dclarer expressment dans l'acte, si le titre est
revtu du timbre prescrit et d'noncer le montant du droit de timbre pay.
En cas d'omission, les notaires, avocats-dfenseurs, greffiers, huissiers et autres officiers
publics sont passibles d'une amende de 2 000 francs pour chaque contravention.
Article 482 : Il est galement fait dfense tout Receveur des Impts :
- D'enregistrer tout acte qui n'est pas sur papier timbr du timbre prescrit ou qui n'a pas t
vis pour timbre ;
143
A cet effet, les agents qui exercent des fonctions titre de mandataires lgaux administrent et
grent les biens meubles et immeubles qui leur sont confis de manire assurer leur
conservation et leur rentabilit dans les meilleures conditions possibles jusqu' la remise de
ces biens soit au domaine de l'Etat, soit aux hritiers qui se feraient connatre postrieurement.
Article 500 : LAdministration des biens des personnes disparues ou absentes qui n'ont point
laiss d'hritiers, ni constitu de mandataires rguliers est confie dans les Etats membres de
la Communaut au curateur d'office ou l'administrateur provisoire.
B) Obligations gnrales des curateurs d'office ou des administrateurs provisoires
Article 501 : Les curateurs d'office ou les administrateurs provisoires sont tenus d'exercer
leur fonction en bon pre de famille, notamment en :
- Tenant la main l'excution entire des clauses des contrats ;
- Faisant conserver les bois ;
- Entretenant les terres, le cheptel, btiments, meubles, outils ou tous autres objets ports dans
les procs- verbaux d'inventaires ;
- Encaissant toutes ces sommes et valeurs dpendant de la succession ;
- Engageant toutes les poursuites, contraintes et diligences ncessaires contre les dbiteurs des
successions vacantes et dtenteurs illgaux des biens sans matre ;
- Tenant la comptabilit de leur gestion ;
- Informant rgulirement le conseil de curatelle et en rendant compte de leur gestion devant
le tribunal.
Article 502 : Le curateur d'office ou l'administrateur provisoire ne peut pas faire sur les
immeubles qui lui sont confis les rparations dont le cot excderait un taux arrt par
chaque Etat membre sans y tre expressment autoris par le tribunal.
Article 503 : Le curateur d'office ou l'administrateur provisoire rpond personnellement des
fautes lourdes qu'il peut commettre l'occasion de sa gestion jusqu' l'apurement des comptes.
Il supporte dans ce cas les frais qui retomberaient la charge de la succession.
Article 504 : En ce qui concerne les actes de disposition et avant d'engager toute action en
justice, le curateur d'office ou l'administrateur provisoire doit obtenir l'autorisation du conseil
de curatelle.
Lorsque le curateur d'office ou l'administrateur provisoire agit sans cette autorisation, il est
considr comme ayant commis une faute lourde. Cette autorisation n'est pas ncessaire
l'gard des actes purement conservatoires.
Article 505 : En cas d'empchement, le curateur d'office ou l'administrateur provisoire peut
tre reprsent ou doit tre remplac par un autre agent.
146
Article 506 : Lorsqu'il se trouve en plusieurs juridictions des biens et effets dpendant d'une
mme succession, chaque bien ou chaque effet est rgi sparment par le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire de la juridiction dans laquelle ils sont situs, qui en fait remise au
curateur d'office ou l'administrateur provisoire du lieu d'ouverture de la succession vacante.
C) Rmunration du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire
Article 507 : Il est allou au curateur d'office ou l'administrateur provisoire,
indpendamment de ses dbours pour tous droits, vacations et indemnits, une rmunration
dont le taux est fix par chaque Etat membre de la Communaut.
Le comptable public reoit une rmunration spciale raison des oprations de centralisation
des recettes de curatelle.
La rmunration du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire, ses dbours ainsi que
la rmunration spciale du comptable public constituent des dettes privilgies de la
succession. Elles viennent au mme rang que les frais de justice.
Sur le montant des remises globales encaisses par les divers curateurs d'office ou
administrateurs provisoires, ces derniers doivent en reverser au responsable de
l'Administration centrale (Direction Gnrale des impts) charg du contrle de toutes les
curatelles, une quotit dont le taux est fix par chaque Etat membre.
Section II :
Ouverture de la succession vacante
A) Information du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire
Article 508 : Sous peine des poursuites et sanctions prvues par les lgislations en vigueur
dans les Etats membres, les directeurs des hpitaux, cliniques et tablissements hospitaliers,
les aubergistes, hteliers et toutes personnes chez lesquelles un dcs est survenu, sont tenus
d'en informer l'officier d'tat civil et de dclarer les sommes d'argent, les papiers et autres
effets mobiliers qui taient en possession du dfunt au moment du dcs.
En recevant toute dclaration de dcs l'officier d'tat civil est tenu, si les hritiers sont
absents ou inconnus, d'en informer immdiatement le curateur d'office ou l'administrateur
provisoire qui ventuellement prendra possession des biens laisss par le dfunt.
Le curateur d'office ou l'administrateur provisoire avise le prsident du tribunal du lieu du
dcs.
B) Apposition des scells
Article 509 : Avant l'expiration du dlai pour souscrire la dclaration de succession, le
curateur d'office ou l'administrateur provisoire, aprs avoir pris connaissance d'un dcs et
constat qu'il ne s'est prsent ni hritiers, ni lgataire universel, ni excuteur testamentaire
peut ou doit solliciter du tribunal l'envoi en possession provisoire de la succession, requiert
l'apposition des scells et apprhende la succession prsume vacante ou les biens rputs
sans matre.
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C) Publicit
Article 510 : L'ouverture d'une succession rpute vacante est publie sans frais la diligence
du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire au journal officiel ou dans un journal
d'annonces lgales de l'Etat membre o s'est ouverte ladite succession ou par tout autre moyen
appropri dans les meilleurs dlais.
Cette publication doit inviter les cranciers de la succession produire leur titre soit au
curateur d'office ou l'administrateur provisoire, soit l'officier ministriel charg
ventuellement de dresser l'inventaire des biens et les dbiteurs se faire connatre euxmmes.
Le curateur d'office ou l'administrateur provisoire doit entreprendre toute recherche utile des
ayants droits.
D) Inventaire
Article 511 : Dans les vingt cinq (25) jours de l'apposition des scells, le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire fait procder leur leve et la constatation par un inventaire de
l'tat de la succession vacante. Lorsque la succession prsente un actif infrieur un montant
fix par chaque Etat membre ou lorsqu'il s'agit seulement des valeurs mobilires, pour viter
les frais, un simple tat descriptif et estimatif dress par un juge assist d'un greffier en
prsence du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire tient lieu d'inventaire.
Article 512 : Tout inventaire commence par l'examen des papiers l'effet de connatre les
hritiers absents, s'il y en a, d'avoir des renseignements sur le lieu de leur rsidence et
principalement de constater s'il existe ou n'existe pas de testament.
Article 513 : Lorsque les papiers du dfunt ou de l'absent ports l'inventaire contiennent des
renseignements sur les hritiers, le curateur d'office ou l'administrateur provisoire, sans
attendre la fin des oprations d'inventaire, doit leur donner immdiatement avis par lettre dont
la mention est faite sur le grand livre des comptes ouverts, de l'ouverture et autant que
possible des forces actives et passives de la succession.
Le double de cette lettre doit rester au dossier de la succession.
Article 514 : Dans les quinze (15) jours de la clture de l'inventaire, le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire doit adresser l'Administration des Impts et la Direction des
domaines un tat contenant tous renseignements sur :
1) Les noms, prnoms et qualit du dfunt ;
2) La date et le lieu du dcs ;
3) Le lieu de la naissance du dfunt ;
4) Les noms, prnoms et adresses des hritiers ou conjoints s'ils sont connus ;
5) Les noms, prnoms et adresses des co-associs ;
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150
2) Fonds de prvoyance
Article 525 : Lorsque les dpenses indispensables la gestion d'une succession y compris les
frais de justice ne peuvent tre couvertes par les encaissements raliss, il y est pourvu par un
fonds de prvoyance.
Article 526 : Il est interdit tout curateur d'office ou administrateur provisoire d'effectuer les
dpenses d'une succession sur les fonds d'une autre.
Aussi chaque anne fiscale, sur avis du conseil de curatelle et en cas de besoin il est accord
par arrt du Ministre des Finances au curateur d'office ou l'administrateur provisoire qui en
fait la demande vise par le conseil de curatelle, des avances remboursables.
Le remboursement desdites avances s'opre par des encaissements raliss ultrieurement.
En cas d'excdent des dpenses sur les recettes, le Trsor admet une prise en charge provisoire
sous rserve de rgularisation.
Article 527 : Le curateur d'office ou l'administrateur provisoire tient un compte spcial des
sommes avances sur le fonds de prvoyance.
A la fin de chaque anne fiscale, il l'annexe au compte gnral de gestion qu'il fait apparatre
dans les critures du comptable public de rattachement.
Section IV :
Fin de la curatelle
A) Remise des successions vacantes et biens sans matre
Article 528 : La gestion du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire prend fin selon
les cas par :
1) La ralisation des biens de la curatelle et le reversement des sommes au Trsor ;
2) La remise des biens au domaine de l'Etat lorsque les hritiers ou ayants droit ne se sont pas
manifests dans les dlais fixs par chaque Etat membre ;
3) La remise de la succession vacante aux hritiers (ou leur mandataire) dont les droits ont
t reconnus postrieurement l'ouverture de la succession.
Article 529 : Au bout d'un dlai fix par chaque Etat membre et aprs apurement des comptes
par jugement, les sommes verses au Trsor par le curateur d'office ou l'administrateur
provisoire et places dans un compte spcial sont acquises l'Etat, de mme que les valeurs et
biens mobiliers conservs par le curateur d'office ou l'administrateur provisoire.
En ce qui concerne les immeubles non raliss, le curateur d'office ou l'administrateur
provisoire, au bout d'un dlai fix par chaque Etat membre, en requiert l'immatriculation
auprs du Prsident du tribunal qui rend une ordonnance d'immatriculation desdits immeubles
au nom de l'Etat.
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Si avant l'expiration des dlais fixs ci-dessus les hritiers ou ayants-droit venaient se faire
connatre, ils devront saisir le Prsident du tribunal ou toute autre autorit comptente qui
prendra une ordonnance les rtablissant dans leurs droits.
Article 530 : Si postrieurement l'immatriculation des immeubles au nom de l'Etat et avant
l'expiration de la prescription trentenaire, les hritiers ou ayants-droit venaient se faire
connatre, ils devront saisir le Prsident du tribunal ou toute autre autorit comptente afin de
requrir l'immatriculation de ces immeubles en leurs noms.
B) Apurement des comptes
Article 531 : Les successions liquides d'une valeur infrieure un montant fix par chaque
Etat membre sont la suite des jugements d'apurement portes purement et simplement en
recettes au budget de l'Etat.
Article 532 : Les hritiers ou ayants-droit rtablis dans leurs droits conformment aux
dispositions de l'article 529 du prsent Code sont tenus de prendre les biens meubles et
immeubles dans l'Etat o ils se trouvent si ces biens n'ont pas dj t cds.
Article 533 : La Direction des Impts ou tout autre organisme comptent vrifie chaque
anne les comptes de la gestion du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire soit la
clture de l'exercice, soit son initiative, soit la demande du Prsident du tribunal.
Un exemplaire du rapport est transmis au Prsident du tribunal et au conseil de curatelle.
Article 534 : Dans les trois premiers mois de chaque anne fiscale, le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire prsente au tribunal son compte de gestion pour l'anne fiscale
prcdente.
Ce compte est dpos au greffe du tribunal accompagn d'un inventaire sommaire en double
expdition des pices produites et sur l'une desquelles le greffier donne son reu ; mention de
cette remise est faite sa date sur un registre d'ordre tenu au greffe cet effet ou dfaut sur
le rpertoire des actes soumis au droit d'enregistrement.
En cas de ngligence grave dans la remise au greffe des comptes d'une ou plusieurs
liquidations dont le curateur est saisi, celui-ci peut tre condamn une amende dont le
montant est fix par chaque Etat.
L'amende est prononce par le tribunal charg de l'apurement des comptes.
Article 535 : Le tribunal statue sur ces comptes dans les deux mois du dpt fait au greffe.
Le jugement est rendu sur rapport d'un juge.
Le curateur ou l'administrateur provisoire peut dans le dlai d'un mois se pourvoir par requte
devant la cour d'appel qui se prononce dans la mme forme et dans le mme dlai.
152
Les comptes du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire, apurs par les tribunaux ne
peuvent tre attaqus par les ayants droit ou toute personne ou collectivit prive ou publique
que pour erreur de calcul, omissions, faux ou double emploi.
Article 536 : Lorsqu'il est statu par un jugement collectif sur plusieurs comptes, le jugement
fixe d'une manire distincte pour chacun d'eux le montant de la recette et de la dpense et la
situation du curateur d'office ou l'administrateur provisoire vis--vis des ayants droit.
Article 537 : Les dcisions annuelles qui statuent sur les comptes du curateur d'office ou de
l'administrateur provisoire se bornent fixer la situation comptable la fin de l'anne.
Celles qui interviennent lorsque la gestion a pris fin prononcent seules la dcharge dfinitive
du curateur d'office ou de l'administrateur provisoire.
Le jugement annuel statue s'il y a lieu sur les honoraires acquis au curateur pour les affaires
courantes et le jugement dfinitif pour celles termines.
Article 538 : Toute dcision qui rejette comme non justifies des dpenses portes au compte
de gestion du curateur peut, si les justifications sont ultrieurement produites, faire l'objet
d'unjugement en rvision de compte devant le tribunal qui a rendu la dcision de rejet.
C) Remise des successions et biens vacants des trangers
Article 539 : Lorsque la succession d'un tranger dcd dans un Etat membre de la
Communaut est rpute vacante ou lorsque les biens abandonns par les trangers au bout
d'un dlai fix par chaque Etat membre sont rputs sans matre, le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire, aprs s'tre assur de l'absence d'hritiers ou d'ayants droit auprs
des missions diplomatiques ou consulaires, doit apprhender et grer ces biens dans les
mmes conditions que ceux des ressortissants des Etats membres.
Article 540 : Lorsqu'il y a des hritiers connus mais non prsents, ni reprsents, la
succession peut tre apprhende par le curateur d'office ou l'administrateur provisoire et
remise ds que possible au consul de la Nation laquelle appartient la personne dcde, ou
mme remise directement ce consul charge pour ce dernier d'en faire la dclaration au plus
proche Centre des Impts et d'acquitter sur le montant de la succession les droits ventuels
dus l'Etat membre o a lieu le dcs.
Section V :
Enregistrement du timbre et frais de procdure
Article 541 : Pour toutes les liquidations de successions de biens grs par le curateur d'office
ou l'administrateur provisoire, les actes sont enregistrs gratis et dispenss de timbre. La
procdure a lieu sans frais.
Les hritiers qui auront t rtablis dans leurs droits devront acquitter les droits de succession
liquids conformment aux dispositions du prsent Code.
153
SOUS-TITRE II :
LEGISLATION NON HARMONISEE EN ZONE CEMAC
CHAPITRE I :
TARIFS DES DROITS D'ENREGISTREMENT
Article 542 :
1) Les droits de timbre sur les connaissements et les contrats de transport ainsi que sur la
publicit, sont verss ou acquitts la caisse du Receveur des Impts territorialement
comptent dans les quinze (15) jours ouvrables du mois qui suit celui au cours duquel
lopration taxable est intervenue.
2) Les obligations de dclaration et de paiement des droits denregistrement des actes sous
seing priv, des droits de timbre sur la publicit et de la taxe lessieu incombant aux
entreprises relevant dune unit spcialise de gestion, sont effectues auprs de celle-ci.
3) les tarifs des diffrents droits numrs au chapitre 11 du premier titre du prsent code sont
fixs comme suit :
Section I :
Droits proportionnels
Article 543 : sont soumis :
a) Au taux lev de 15 % :
- Les actes et mutations dimmeubles urbains btis ;
- Les actes et mutations de fonds de commerce prvus larticle 341 premier alina du
prsent Code, lexclusion des marchandises neuves qui sont soumises au taux rduit de 2 %
lorsque les conditions fixes par ledit alina sont remplies.
b) Au taux intermdiaire de 10 % :
- Les actes et mutations dimmeubles urbains non btis et ruraux btis ;
- Les actes et mutations prvus larticle 341, deuxime alina du prsent Code non compris
les baux ruraux usage commercial ;
- Les mutations de jouissance de fonds de commerce et de clientle.
c) Au taux moyen de 5 % :
- Les actes et mutations dimmeubles ruraux non btis ;
- Les actes et mutations prvus larticle 342 du prsent Code, y compris les baux ruraux
usage commercial et non compris les baux ruraux usage dhabitation.
154
- Les marchs et commandes publics de montant infrieur 5 millions, pays sur le budget de
lEtat, des collectivits territoriales dcentralises, des tablissements publics, et des
entreprises du secteur public et parapublic.
d) Au taux rduit de 2 % :
- Les actes et mutations prvus larticle 343 du prsent Code y compris les conventions
synallagmatiques de prt sans garantie, lorsque ces dernires ne sont pas apprcies comme
actes de commerce de par leur nature ;
- Les baux ruraux usage dhabitation ;
- en complment aux dispositions de larticle 343 (5) du prsent code, les marchs
administratifs pays :
soit sur le budget de lEtat, dune collectivit territoriale dcentralise ou dun
tablissement public administratif tel que dfini par la loi ;
soit sur aide extrieure.
- Les arrts de la Cour dAppel portant condamnation, collocation, liquidation ou obligations
de sommes et valeurs mobilires et dintrts.
- Sous rserve des dispositions des articles 350 et 545, les marchs et commandes publics de
montant suprieur ou gal 5 millions, pays sur le budget de lEtat, des collectivits
territoriales dcentralises et des tablissements publics administratifs.
e) Au taux super rduit de 1 % :
Les actes et mutations prvus larticle 344 ci-dessus. Toutefois, en ce qui concerne les
mainleves dhypothques, limpt calcul est rduit de trois quarts.
Section II :
Droits dgressifs et droits progressifs
A. Droits dgressifs
Article 544 : Les droits dgressifs prvus larticle 346 du prsent code sont fixs comme
suit :
- 2 % avec un maximum de 750 000 francs pour la tranche comprise entre 0 et 750 000 000 de
francs de capital ;
- 1,5 % avec un maximum de 1 500 000 francs pour la tranche comprise entre 750 000 001 et
1 500 000 000 de francs de capital ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 1 500 000 001
et 3 000 000 000 de francs de capital ;
- 0,5 % avec un maximum de 5 000 000 de francs pour la tranche comprise entre
3 000 000 001 et 5 000 000 000 de francs de capital ;
155
- 0,25 % avec un maximum de 2 500 000 francs pour la tranche suprieure 5 000 000 000 de
francs de capital.
B. Droits progressifs
a) Mutations en vue de la construction-vente ou de la location vente :
Les mutations ralises dans les conditions fixes l'article 347 du prsent Code sont
soumises aux droits progressifs ci-aprs :
- Droit fixe prvu l'article 353 (3) ci-avant pour la tranche de prix de 0 5 000 000 de
francs;
- Droit proportionnel de 2 % pour la tranche de prix de 5 000 001 10 000 000 de francs;
- Droit proportionnel de 5 % pour la tranche de prix de 10 000 001 15 000 000 de francs;
- Droit proportionnel de 10 % pour la tranche de prix de 15 000 001 20 000 000 de francs ;
- Droit proportionnel prvu l'article 543 a ci-dessus pour la tranche au dessus de 20 000 000
de francs.
b) Mutation par dcs
1)- Les droits de mutation par dcs prvus l'article 348 du prsent Code sont progressifs et
fixs comme suit :
- Tranche de 500 001 2 000 000 de francs
- Tranche de 2 000 001 5 000 000 de francs
- Tranche de 5 000 001 10 000 000 de francs
- Tranche au del de 10 000 000 de francs
2%
5%
8%
10 %
2)- Abattement
L'impt la charge du ou des conjoints survivants ou des hritiers en ligne directe (pre,
mre, fille, petits-fils, etc.) bnficie d'une rduction de 75 % avec un maximum de 30 000
francs pour chaque ayant droit en ligne directe et de 30 000 francs pour le conjoint ou
l'ensemble des pouses en cas de polygamie.
Les hritiers en ligne collatrale ou autres bnficient galement d'une rduction de l'impt de
10 % par enfant charge (mineurs ou infirmes) avec un maximum de 50 %.
Les hritiers en ligne directe et conjoint survivant peuvent bnficier de cette deuxime
rduction calcule sur l'impt rduit.
c) Mutation entre vifs titre gratuit
Les droits prvus sur cette catgorie de mutations vises l'article 349 du prsent Code sont
fixs ainsi qu'il suit :
156
5%
10 %
20 %
Section III :
Droits fixes
A - Droits fixes spcifiques
Article 545 :
a)- Droit fixe de 50 000 francs
Les actes cits larticle 350 ci-dessus sont enregistrs au droit fixe de 50 000 francs donnant
ouverture au droit de timbre gradu.
b)- Droit fixe de 20 000 francs
Les actes numrs ci-aprs sont soumis aux droits fixes de 20 000 francs donnant ouverture
au droit de timbre gradu :
- les affectations hypothcaires pour garantie du solde dbiteur ventuel de compte courant ou
pour garantie dengagement de caution, de cautionnement etc. ;
- les affectations titre de nantissement ou de gages des sommes dues sur un march ;
- les dlgations titre de nantissement ;
- les conventions de crdit automobile passes avec les organismes agrs de crdit
automobile, par drogation aux dispositions de larticle 351(5) ci-dessus ;
- les actes daval, par drogation aux dispositions de larticle 344 (7) ci-dessus.
c)- Droit fixe de 4 000 francs
Sont enregistres au droit fixe de 4 000 francs donnant ouverture au droit de timbre gradu et,
par drogation aux dispositions de larticle 353 (1) ci-dessus, les ordonnances dinjonction
payer prises conformment aux textes en vigueur, notamment la loi n 89/021 du 29 dcembre
1989 fixant une procdure simplifie de recouvrement des crances civiles et commerciales.
B - Droits fixes comme minimum de perception
Sont soumis aux droits fixes ci-aprs apprcis comme minimum de perception et ne donnant
pas ouverture au droit de timbre gradu :
a) Droit fixe de 20 000 francs :
Les actes et transactions prvus larticle 351 ci-dessus, sous rserve des dispositions de
larticle 545 (b) suscites.
b) Droit fixe de 12 000 francs :
157
Les actes et transactions cits aux articles 352 et 546-B du prsent Code.
c) Droit fixe de 10 000 francs :
Les actes et transactions cits larticle 353 alina 2 ci-dessus, ainsi que les actes notaris.
d) Droit fixe de 4 000 francs :
Les actes innomms tels que cits larticle 353 (3) ci-dessus.
Section IV :
Exonrations et exemptions
Article 546 : En complment aux dispositions de larticle 337 ci-dessus, sont enregistrs
gratis :
A- Enregistrement gratis
1) les actes et jugements portant mutations de proprits dimmeubles et de droits immobiliers
passs au profit des tablissements de crdit et de micro-finance, loccasion de la ralisation
de leurs hypothques sous rserve que :
- lengagement de revendre limmeuble soit pris par la banque dans lacte
dadjudication ou dans un acte spar ;
- la revente effective intervienne dans un dlai de cinq (5) ans.
2) Les conventions de prts destines au financement des oprations agro-pastorales et
halieutiques.
3) Les mutations de proprit ou de jouissance dimmeubles soumises la Taxe sur la Valeur
Ajoute.
4) Convention de concession de service public.
5) Les prts sur nantissement et sur hypothque passs avec les tablissements de crdits ou
de micro-finance, ainsi que les mains leves, cautionnements et garanties y relatifs. (MLF.
2013)
6) Les actes de constitution et de prorogation de socit ainsi que les actes portant
augmentation du capital.
7) Les actes dont lenregistrement est la charge des organisations internationales, sauf
dispositions contraires de lAccord de Sige sign avec un Etat de la CEMAC. (MLF. 2011)
B- Exemptions
En complment aux dispositions de larticle 338 ci-dessus, sont exempts de la formalit
denregistrement :
158
1) Les actes de commerce autres que ceux expressment viss par la loi ;
2) Les actes dacquisition et de cession deffets publics ngociables ;
3) Par drogation aux dispositions de larticle 351(5), les actes sous seing priv constatant les
ventes crdit de vhicules automobiles ltat neuf.
4) Par drogation aux dispositions de larticle 343 (2) et (3), les cessions dactions, de parts et
dobligations de socits effectues sur le march boursier national.
5) Les Conventions de compte courant, y compris les comptes courants dassocis.
6) Les actes tablis par les missions diplomatiques ou consulaires trangres hors CEMAC,
sous rserve de rciprocit. (MLF. 2011)
Section V :
Evaluation administrative
Article 546 bis :
1) Nonobstant les dispositions des articles 324 et 325 ci-dessus, si le prix ou lestimation
ayant servi de base la perception du droit proportionnel, progressif ou dgressif parat
infrieur la valeur vnale des biens immeubles transmis en proprit, en usufruit ou en
jouissance, lAdministration doit, pour la fixation de la valeur taxable, recourir lvaluation
administrative suivant des modalits fixes par voie rglementaire.
2) En cas de dsaccord sur lvaluation administrative sus-vise, les parties peuvent recourir
lexpertise. La demande en expertise est faite par simple requte au Tribunal Civil dans le
ressort duquel les biens sont situs ou immatriculs sil sagit de navires, de bateaux ou
daronefs.
CHAPITRE II :
TARIFS DES DROITS DE TIMBRE
Les tarifs des diffrents droits de timbre harmoniss dans la Communaut sont fixs comme
suit :
Section I :
Timbre de dimension
Article 547 : Le tarif des papiers timbrs et droits de timbre de dimension noncs aux
articles 438 et 444 ci-dessus est fix comme ci-aprs :
Dsignation
Papier registre
Papier normal
Demi-feuille de papier normal
(format)
(42 X 54)
(29,7 X 42)
(21 X 29,7)
Tarif
1 500 frs
1 000 frs
1 000 frs
Les maxima et minima prciss l'article 445 ci-dessus sont respectivement de 1 500 et 1000
francs au Cameroun.
159
Section II :
Timbre spcial certains documents et divers
A) Timbres des passeports et visas
Article 548 : Le droit de timbre sur les passeports et autres documents en tenant lieu est fix
ainsi quil suit :
1) Passeports nationaux :
Le droit de timbre sur les passeports nationaux est fix ainsi quil suit :
- Dlivrance, renouvellement et prorogation de passeports ordinaires : 50 000 francs ;
- Dlivrance de laissez-passer : 25 000 francs.
2) Visa de passeports trangers :
Le droit de timbre pour les visas dentre ou de sortie sur les passeports trangers est fix
ainsi quil suit :
- Visa dentre : 50 000 francs ;
- Visa simple aller et retour : 50 000 francs ;
- Visa pour plusieurs entres et sorties valables pour :
* 3 mois :
50 000 francs ;
* 6 mois :
100 000 francs ;
* 12 mois : 150 000 francs ;
Les passeports collectifs sont timbrs aux mmes taux que les passeports personnels.
Les montants prvus ci-dessus peuvent tre moduls par voie rglementaire pour tenir compte
de la rciprocit.
3) Exonrations
Sont exonrs du droit de timbre des passeports et visas :
- La dlivrance des passeports diplomatiques ou de service ;
- Le visa dtude dlivr aux nationaux des pays trangers pour une dure ne pouvant excder
6 mois ;
- Le visa de transit ;
- Les visas dentre et de sortie aux nationaux des Etats membres de la CEMAC, pour leurs
dplacements au sein de la Communaut, sous rserve de rciprocit.
Les nationaux des pays non membres de la CEMAC peuvent bnficier de la mme
exonration, sous rserve de rciprocit.
B) Cartes didentit et de sjour
Article 549 : les cartes didentit dlivres aux personnes de nationalit camerounaise, les
cartes de sjour et de rsident dlivres aux personnes de nationalit trangre, sont soumis
aux droits de timbre ci-aprs :
160
30 000 francs
60 000 francs
120 000 francs
250 000 francs
3) Cartes de rsident :
- Cartes, de rsident, dlivres aux membres des congrgations
religieuses dment reconnues, aux conjoints sans emploi ou
enfants mineurs la charge des expatris ainsi quaux pouses
expatries de Camerounais lorsque ces membres de famille
conservent leur nationalit dorigine ................................................................... 60 000 francs
- Cartes, de rsident, dlivres aux ressortissants des pays africains .................. 250 000 francs
- Cartes, de rsident, dlivres aux nationaux des pays non africains .... 700 000 francs
4) Exonrations :
Sont exonrs du droit de timbre sur les cartes de sjour et de rsident :
- Les tudiants statuts particuliers ;
- Les volontaires ;
- Les rfugis ;
- Les personnels de lassistance ou de la coopration technique ;
- Les personnels de la coopration militaire ou policire ;
- Les personnels non diplomatiques des missions diplomatiques ;
- Les personnels des organismes internationaux accrdits au Cameroun ;
- Les conjoints sans emploi des personnes exonres suscites.
5) Par drogation aux dispositions des articles 441 et 442 ci-dessus, le droit de timbre sur les
cartes didentit nationales, les cartes de sjour et les cartes de rsident peut tre peru contre
dlivrance dune quittance dont le montant et les rfrences doivent tre reports sur la carte.
Un quittancier spcial est ouvert cet effet.
Article 550 :
a) Les permis de conduire nationaux et leurs duplicata sont soumis un droit de timbre fiscal
de 5 000 francs ;
b) Les certificats de capacit pour la conduite de certains vhicules urbains, sont soumis un
droit de timbre fiscal de 5000 francs.
161
C) Cartes grises
Article 551 : Les cartes grises des vhicules automobiles et autres vhicules moteur et leurs
duplicata, sont soumis un droit de timbre fiscal selon les modalits ci-aprs :
a) 3 000 francs par cheval-vapeur ou fraction de cheval-vapeur, les rcpisss de dclaration
de mise en circulation des vhicules automobiles et autres vhicules moteurs soumis
limmatriculation (cartes grises) et les mutations desdits rcpisss.
Toutefois, en ce qui concerne les vhicules utilitaires, le taux est fix 1 000 francs par
cheval-vapeur ou fraction de cheval-vapeur.
Par vhicule utilitaire, il faut entendre, ceux dont la charge utile est suprieure 1 000 kg.
b) Le minimum de droit est dans tous les cas fix 3 000 francs en ce qui concerne les
motocyclettes et les vlomoteurs.
c) Les rcpisss de dclaration de mise en circulation des sries WD et IP sont soumis au
droits ci-aprs :
Srie WD ....................................................... 50 000 francs
Srie IP .......................................................... 10 000 francs
Les rcpisss de dclaration de mise en circulation des sries WD et IP sont valables un
mois. Les droits prvus ci-dessus sont acquitts chaque renouvellement mensuel.
Article 552 : Le droit de timbre prvu larticle prcdent est peru en mme temps que les
droits de douane, pour les vhicules imports sous le rgime de la mise la consommation.
D) Permis de port d'armes
Article 553 : Les permis de port d'armes sont soumis un droit de timbre fiscal de 20 000
francs. Ce mme tarif s'applique leur duplicata et leur renouvellement.
E) Permis de chasse et activits assimiles
Article 554 : Les droits de timbre, pour la dlivrance des permis et des licences relatifs aux
activits cyngtiques, sont fixs ainsi quil suit :
1- Permis de chasse
a) Permis sportif de petite chasse
Gibier plumes :
Catgorie A (nationaux) ....................................................................... 25 000 francs
Catgorie B (trangers rsidents) ......................................................... 50 000 francs
Catgorie C (touristes) .......................................................................... 80 000 francs
Gibier poils :
162
164
165
- 5 % sur le solde crditeur correspondant l'actif net de la succession aprs liquidation des
recettes et dpenses.
Les honoraires sont taxs par le jugement ou arrt d'apurement.
Sur le montant global des sommes encaisses par les divers curateurs au titre des remises, ces
derniers doivent reverser 70 % des remises globales dans un compte CCP ouvert au nom du
Directeur Gnral des Impts :
- 30 % de cette quote-part reviennent au Directeur Gnral des Impts, au titre de contrleur
de toutes les curatelles ;
- 50 % sont rpartis aux personnels de la Direction Gnral des Impts, suivant les modalits
fixes par dcret ;
- 20 % sont affectes la constitution dun fonds pour la recherche des curatelles, des
saisies et des confiscations et le financement des oprations de premption.
B - Au comptable public
Le trsorier reoit une rmunration spciale raison des oprations de centralisation des
recettes de curatelle. Une remise de 0,5 % lui est alloue et frappe la masse des recouvrements
oprs sur l'actif des successions et biens vacants, l'exclusion des reversements des fonds de
prvoyance et des retraits de fonds.
Article 563 : En complment aux dispositions des articles 522 et 525 ci-dessus, des frais de
justice sont pays aux magistrats, greffiers et fonctionnaires nomms au Conseil de Curatelle,
sur le compte frais de justice ouvert dans les critures des comptables comptents.
Article 564 : En complment aux dispositions de larticle 526 ci-dessus, les avances faites au
curateur doffice ou ladministrateur provisoire pour la gestion des curatelles non liquides
sont prleves sur le compte de la curatelle, ouvert dans les critures du comptable
centralisateur des recettes de curatelle.
Section VI :
Rparation des immeubles par le curateur
Article 565 : Le cot maximum des rparations effectues par le curateur d'office ou
l'administrateur provisoire est fix 500 000 francs conformment l'article 502 du prsent
Code.
Section VII :
Remise des titres et biens l'Etat
Article 566 : Conformment l'article 529 du prsent Code, l'expiration d'un dlai de 3 ans,
sont acquis l'Etat :
- Les sommes verses au trsor ;
- Les valeurs et biens immobiliers ;
- Les immeubles non raliss par le curateur d'office ou l'administrateur provisoire.
166
Article 567 : Les biens saisis au profit de lEtat sont grs comme en matire de curatelle.
Section VIII :
Curatelles de faible valeur
Article 568 : La valeur minimale retenue pour les successions cites l'article 531 du prsent
Code est de 100 000 francs.
Article 569 : Le dlai requis par le curateur ou lAdministrateur provisoire pour demander
lenvoi en possession conformment aux articles 508, 509, et 540 ci-dessus est de six (6) mois
pour compter de la date du dcs.
Section IX :
Amende contre le curateur
Article 570 : L'amende prvue l'article 534 du prsent Code contre le curateur pour
ngligence varie de 2 000 10 000 francs.
Section X :
Remise, modration et majoration des pnalits de retard et amendes
Article 571 : Conformment l'article 410 du prsent Code, la modration ou la remise
gracieuse des pnalits, peut tre accorde sur demande timbre du redevable et selon les
modalits ci-aprs :
La remise des pnalits de retard ne peut tre accorde qu'aprs paiement intgral des droits
simples et lorsque le retard est infrieur un (1) mois.
La modration ou remise partielle des pnalits, amendes ou astreintes ne peuvent tre
accordes, lorsque le retard est suprieur un (1) mois, qu'aprs paiement pralable des droits
simples majors dune amende fiscale de 10 %.
La remise ou la modration des pnalits, de retard sont accordes :
- Jusqu' 300 000 francs par le Chef de Centre Dpartemental ou Divisionnaire des Impts ;
- De 300 001 1 000 000 de francs par le Chef de Centre Provincial ou l'Inspecteur
Vrificateur National ;
- De 1 000 001 5 000 000 de francs par le Directeur Gnral des Impts ;
- Au-del de 5 000 000 de francs par le Ministre des Finances aprs avis de la Commission de
dgrvement.
Le produit des pnalits de retard, amendes et astreintes pour infractions aux dispositions du
prsent code est reparti entre lEtat et les personnels des Directions Gnrales des Impts et
du Trsor suivant les conditions fixes par dcret.
La restitution des droits indment ou irrgulirement perus, conformment aux dispositions
des articles 332 et 335 du prsent Code, est de la comptence du Ministre en charge des
Finances.
167
Article 572 :
1) Les services dassiette peuvent procder la fermeture dtablissement avec lassistance
dun porteur de contrainte et dun agent de maintien de lordre dans les cas ci-aprs :
- Non-paiement, un mois aprs lavis de paiement, des droits et taxes rgis par le prsent Code
et dont le contribuable nest que le redevable lgal ;
- Non paiement des droits et taxes un mois aprs notification dun titre de perception ou dun
avis de taxation doffice.
2) La fermeture dtablissement est constate par un procs-verbal sign par les agents publics
ci-dessus ; le contribuable est constitu gardien des biens scells et passible de toutes les
peines prvues par la lgislation en vigueur pour bris ou altration du sceau de lEtat.
3) La rouverture ne peut avoir lieu quaprs paiement de la totalit des droits rclams en
principal.
Article 573 : Les droits dus sur un titre de perception peuvent tre recouvrs auprs des
locataires, employeurs, dpositaires et en gnral tout tiers dtenteur des sommes et valeurs
appartenant au redevable.
SOUS-TITRE III :
CODE NON HARMONISE EN ZONE CEMAC
CHAPITRE I :
TAXE SPECIALE SUR LES SOCIETES
Section I :
Cessions dactions et parts soumises au droit de mutation
Article 574 :
1) Par drogation aux dispositions des articles 343(3) et 543 (d) ci-dessus, certaines cessions
dactions ou de parts dintrts de socits civiles ou commerciales sont soumises au tarif de
droit de mutation correspondant la nature du bien reprsent.
Il sagit :
- Des cessions dactions dapports ou de parts de fondateurs effectues pendant la priode de
non ngociabilit ;
- Des cessions de parts dintrts dans les socits dont le capital nest pas divis en actions,
lorsque ces cessions interviennent dans les deux ans de la ralisation dfinitive de lapport fait
la socit ;
- Des cessions dactions ou de parts quelconques par suite de donation ou dcs ;
- Des cessions dactions ou de parts entranant la dissolution de la socit ;
- Des cessions dactions ou de parts de socits attribues en rmunration dapports en
nature.
2) Pour la perception de limpt, chaque lment dapport est valu distinctement avec
indication des numros des actions attribues en rmunration de chacun deux.
168
169
- Les dpts de titre et d'une manire gnrale tous les avoirs en titre dans les banques et
autres tablissements qui reoivent des titres en dpt, lorsque ces dpts ou avoirs n'ont fait
l'objet de la part des ayants droit d'aucune opration ou rclamation depuis trente annes ;
- Les transferts de titres nominatifs acquis l'Etat dans les conditions prvues au prsent
article sont affects sur production de ces titres et d'une attestation du Directeur Gnral des
Impts.
CHAPITRE II:
TAXE FONCIERE SUR LES PROPRIETES IMMOBILIERES
Section I :
Champ dapplication
Article 577 :
1) La taxe sur la proprit foncire est due annuellement sur les proprits immobilires,
bties ou non, situes au Cameroun, dans les Chefs lieux d'units administratives.
Relvent galement de la taxe sur la proprit foncire, les proprits immobilires ci-dessus
lorsqu'elles sont situes dans les agglomrations bnficiant d'infrastructures ou de services
urbains tels que dfinis ci-dessous.
Par infrastructures et services urbains, il faut entendre les rseaux de voies carrossables ou
bitumes, d'adduction d'eau, d'lectricit et/ou de tlphone.
2) Est redevable de la taxe sur la proprit foncire, toute personne physique ou morale
propritaire d'immeuble (s) bti (s) ou non bti (s), y compris tout propritaire de fait.
3) Lorsquun immeuble est lou soit par bail emphytotique, soit par bail construction, soit
par bail rhabilitation, ou a fait lobjet dune autorisation doccupation temporaire du
domaine public constitutive dun droit rel, la taxe foncire est tablie au nom de
lemphytote, du preneur bail construction ou rhabilitation ou du titulaire de
lautorisation.
Section II :
Exonrations
Article 578 : Sont exonres de la taxe sur la proprit foncire, les proprits appartenant :
- l'Etat, aux collectivits territoriales dcentralises et aux tablissements publics n'ayant pas
un caractre industriel et commercial ;
- aux tablissements hospitaliers et scolaires publics ou privs ;
- aux organismes confessionnels et aux associations culturelles ou de bienfaisance dclares
dutilit publique, en ce qui concerne leurs immeubles affects un usage non lucratif ;
- aux entreprises industrielles, agricoles, d'levage et de pche en ce qui concerne leurs
constructions usage d'usine, de hangars ou de magasins de stockage, l'exception des
constructions usage de bureau qui y sont riges ;
170
171
Toutefois, pour les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise, la dclaration et le
paiement sont effectus auprs de celle-ci.
Section VI :
Obligations spcifiques
Article 583 :
1) Les actes portant hypothque, mutation de proprit ou de jouissance en matire
immobilire ne peuvent recevoir la formalit de l'enregistrement que sur justification du
paiement rgulier de la taxe sur la proprit foncire.
Toute immatriculation au registre de la conservation foncire est conditionne par la
production d'une quittance de rglement de la taxe sur la proprit foncire ou la prsentation
d'un certificat de non imposition dlivr par le service des impts comptent.
2) Les redevables de la taxe sur la proprit foncire autant que les personnes exonres sont
tenus de dposer au service des impts territorialement comptent un double des titres de
proprits, des permis de btir, des devis de construction et autres documents assimils, dans
le mois qui suit la date de leur dlivrance.
Les services metteurs des documents susviss sont galement tenus d'en adresser copie au
service des impts comptent, dans les trois mois de leur tablissement.
Lorsque les documents susviss sont tablis au nom d'une collectivit, les co-indivisaires sont
solidairement responsables du paiement de l'impt assis au nom de leur mandataire. La mme
procdure est applique dans le cas des immeubles acquis en co-proprit.
Section VIII :
Dispositions diverses
Article 584 : Les procdures d'assiette, de contrle, de recouvrement, de contentieux ainsi
que les obligations gnrales et les sanctions applicables en matire de taxe sur la proprit
foncire sont celles prvues par le Livre des Procdures Fiscales.
CHAPITRE III :
TIMBRE GRADUE
Section I :
Rgles gnrales
Article 585 :
1) Sont soumis au droit de timbre gradu, les actes obligatoirement soumis la formalit
denregistrement qui, bien que contenant une nonciation de valeur, ne sont pas soumis un
droit proportionnel, soit par application de la loi (enregistrement gratis ou au droit fixe), soit
par suite de lexistence de conditions suspensives.
Sont en particulier soumis ce droit de timbre :
- Les actes dont le droit denregistrement est la charge de lEtat ou dune collectivit
publique locale.
172
- Les titres fonciers et les livrets fonciers ; la valeur de l'immeuble servant de base l'assiette
du timbre est estime par le conservateur de la proprit foncire ayant dlivr le titre foncier
ou le livret foncier ;
- Le Contrat de prt, les conventions d'ouverture de crdit, les cautions solidaires, les cessions
de traitement, les cessions et transport de loyers ainsi que les nantissements qui, en vertu de
l'article 337(3) ci-dessus ou d'un rgime fiscal privilgi, sont enregistrs gratis ou au droit
fixe.
- Les actes affects d'une condition suspensive.
2) Nonobstant les dispositions de lalina 1er ci-dessus, les actes de constitution et de
prorogation de socit ainsi que les actes portant augmentation du capital, ne sont pas soumis
au droit de timbre gradu. (M.L.F. 2010)
Section II :
Assiette et tarif
Article 586 : Le taux du droit du timbre gradu est fix comme suit, pour chaque exemplaire
de l'acte, et selon la valeur maximum nonce dans cet acte, s'il s'agit d'actes sous seing priv,
pour les originaux, de la minute et des expditions s'il s'agit d'actes notaris.
- 10 000 francs pour la valeur comprise entre
- 25 000 francs pour la valeur comprise entre
- 50 000 francs pour la valeur comprise entre
- 100 000 francs pour la valeur comprise entre
- 200 000 francs pour la valeur comprise entre
- 300 000 francs au-dessus de
Article 587 : La perception du droit de timbre gradu n'exclut pas celle du droit de timbre de
dimension.
Section III :
Mode de perception
Article 588 : Le timbre gradu est peru par timbrage l'extraordinaire ou
exceptionnellement par visa pour timbre.
CHAPITRE IV :
TIMBRE SUR LA PUBLICITE
Section I :
Gnralits
Article 589 : Sont assujettis un droit de timbre sur la publicit :
- Les affiches,
- Les tracts ou prospectus,
- Les panneaux publicitaires,
173
- La publicit par presse, la radio, le cinma, la tlvision et les vhicules munis de haut
parleurs,
- Tout autre support matriel ou immatriel.
Article 590 : On entend par :
- Affiches : des gravures ou inscriptions publicitaires sur papier, protg ou non, installes
pour une priode de six (6) mois dans les lieux publics ou ouverts au public, moyennant ou
non, paiement de redevance ou visibles d'un lieu public ou sur des vhicules et ne constituant
pas des enseignes ;
- Tracts et prospectus : des documents distribus gratuitement au public dans les lieux
publics ou ouverts au public moyennant ou non, paiement de redevance et ne prsentant pas le
caractre de notice purement technique.
- Panneaux publicitaires : les gravures et inscriptions publicitaires, lumineuses ou non,
autres que les affiches, installes dans les lieux publics ou ouverts au public moyennant ou
non redevance, ou visibles d'un lieu public ou sur des vhicules et ne prsentant pas le
caractre d'enseigne.
Section II :
Tarifs
Article 591 : 1) Le droit sur le timbre est peru au taux de 3% du cot factur de la publicit
pour chaque support, quil soit imprim localement ou import, lexclusion de la publicit
par vhicule-automobile.
2) Pour la publicit par vhicule-automobile, le droit de timbre est fix 30 000 frs par mois
et par vhicule avec diffuseur. Ce droit est de 20 000 frs par mois et par vhicule pour les
vhicules sans diffuseur.
3) Sagissant de la publicit sur les tabacs et les boissons alcooliques, telles que dfinies aux
articles 182 et suivants du prsent Code, le droit de timbre est peru au taux de 10%.
4) Sont exclus du paiement du droit de timbre sur la publicit, les plaques et enseignes
lumineuses places sur les faades des tablissements commerciaux et industriels et ayant
pour but de les localiser.
(M.L.F. 2013)
Section III :
Mode de perception
Article 592 : Le paiement du droit de timbre sur la publicit se fait ainsi qu'il suit :
1- Affiches, tracts et prospectus
Le paiement des droits de timbre sur la publicit faite par ces moyens est retenu la source
par les entreprises relevant des units de gestion spcialises et revers auprs du centre de
rattachement dans les mmes conditions que les autres impts, droits et taxes.
174
Les autres annonceurs dclarent et paient les droits de timbre sur la publicit auprs dune
rgie publicitaire charge pour cette dernire de reverser le montant des droits perus dans
les quinze (15) jours qui suivent le mois au cours duquel les droits sur la publicit ont t
pays. (M.L.F. 2013)
a) Affiches, tracts et prospectus imprims au Cameroun :
Les imprimeurs installs au Cameroun tiennent un registre vis et paraph par le service
charg de lenregistrement, sur lequel ils reportent toutes les impressions d'affiches, tracts et
prospectus effectues par leurs soins. (M.L.F. 2013)
Chaque premier mois du trimestre, ils reversent sur dclaration, le montant des droits perus
au cours du trimestre prcdent.
Les affiches, tracts et prospectus portent le nom de l'imprimeur et leur numro dans le registre
d'impression correspondant au timbre peru.
b) Affiches, tracts et prospectus imprims hors du Cameroun :
Avant leur importation, les utilisateurs de ces documents en dclarent la nature et la quantit
au Centre des Impts de leur domicile ou sige social.
Le paiement est effectu dans le mois de l'entre des affiches, tracts ou prospectus au
Cameroun, au Centre des impts ayant reu la dclaration avant importation. Aucun usage ne
peut tre fait de ces documents avant paiement des droits.
2- Panneaux publicitaires (M.L.F. 2013)
Les entreprises et particuliers relevant des units de gestion spcialises qui utilisent les
panneaux publicitaires font la dclaration et le paiement des droits de timbre auprs du centre
de rattachement dans les mmes conditions que les autres impts, droits et taxes.
A lexception des entreprises cites plus haut, les autres annonceurs dclarent et paient auprs
dune rgie de publicit en mme temps que les frais de publicit, le montant du droit de
timbre exigible charge pour la rgie de publicit deffectuer le reversement des droits ainsi
prlevs dans quinze (15) jours qui suivent le mois prcdent.
La dclaration vise ci-dessus mentionne :
a) lobjet de la publicit ;
b) les nom(s), prnom(s), profession ou raison sociale, le domicile ou le sige social des
personnes ou collectivit dans lintrt desquelles la publicit est effectue et, ventuellement
de lentrepreneur de la publicit ;
c) la dsignation prcise de lemplacement du panneau.
3- Publicit par voie de presse (M.L.F. 2013):
a) Journaux imprims au Cameroun
175
Les diteurs de journaux imprims au Cameroun peroivent en mme temps que le prix de
linsertion le montant des droits de timbre exigibles et le reversent, sur dclaration, au Centre
des Impts de rattachement en mme temps que les impts versement spontan, les
perceptions faites au cours du mois prcdent.
Pour les entreprises relevant des units de gestion spcialises, les droits de timbre sur la
publicit sont retenus la source au moment de linsertion. Les droits ainsi retenus font
lobjet de dclaration et de reversement auprs du centre de rattachement dans les mmes
conditions que les impts versement spontan.
La dclaration prcise :
- l'objet de la publicit,
- les noms, adresse et localisation du bnficiaire de l'insertion publicitaire,
- le cot unitaire ou forfaitaire et le nombre des insertions,
- les dates ou la priode d'insertion,
- la mention ou non de l'existence d'un contrat entre les parties, joindre ventuellement la
dclaration.
Les diteurs tiennent un registre vis et paraph par le service charg de l'enregistrement dans
lequel sont rpertoris dans l'ordre chronologique toutes les insertions faites, leur cot et le
montant des droits prlevs, ainsi que les rfrences de la quittance qui constate leur
versement.
Les dispositions ci-dessus s'appliquent nonobstant le paiement des droits auprs d'un rgisseur
de publicit.
b) Journaux dits hors du Cameroun mais distribus au Cameroun
Linsertion dune publicit dans un journal dit hors du Cameroun, mais distribu sur le
territoire camerounais, donne lieu la dclaration et au paiement des droits de timbre sur la
publicit au moment du paiement des frais de publicit correspondants cette insertion.
(M.L.F. 2013)
4- Publicit par radio et tlvision (M.L.F. 2013)
Les stations de radio et tlvision peroivent en mme temps que les frais de publicit, le
montant du droit de timbre exigible. Elles le reversent sur dclaration au Centre des Impts de
rattachement en mme temps que les impts versement spontan, les perceptions faites au
cours du mois prcdent.
Pour les entreprises relevant des units de gestion spcialises, les droits de timbre sur la
publicit sont retenus la source au moment de linsertion. Les droits ainsi retenus font
lobjet de dclaration et de reversement auprs du centre de rattachement dans les mmes
conditions que les autres impts, droits et taxes.
176
La dclaration prcise :
- L'objet de la publicit
- Les noms, adresse et localisation du bnficiaire de la publicit
- Le cot unitaire ou forfaitaire et le nombre des insertions
- La dure, date ou priode de l'insertion.
Les stations de Radio et de Tlvision tiennent un registre vis et paraph par le Service en
charge de l'Enregistrement pour les besoins de contrle de cette publicit. Ce registre fait
ressortir pour chaque insertion le montant des droits prlevs et les rfrences de la quittance
de paiement.
5- Publicit par le cinma (M.L.F. 2013)
Les exploitants de salles de cinma peroivent en mme temps que le prix de la projection
publicitaire le montant des droits de timbre exigible. Elles le reversent sur dclaration au
Centre des Impts de rattachement en mme temps que les impts versement spontan, les
perceptions faites au cours du mois prcdent.
Pour les entreprises relevant des units de gestion spcialises, les droits de timbre sur la
publicit sont retenus la source au moment de linsertion. Les droits ainsi retenus font
lobjet dune et de reversement auprs du centre de rattachement dans les mmes conditions
que les autres impts, droits et taxes.
Cette dclaration prcise :
- L'objet de la publicit
- Les noms, adresse et localisation du bnficiaire de la publicit
- Le cot unitaire ou forfaitaire et le nombre de projections
- La dure, date ou priode de la projection
- L'existence ventuelle d'un contrat entre les parties.
Les Exploitants de salles de cinma tiennent un registre vis et paraph par le Service charg
de l'Enregistrement qui fera ressortir les diffrentes projections effectues, leur cot, le
montant des droits prlevs et les rfrences de leur paiement.
6- Publicit par vhicule muni de haut-parleurs ou non
Avant de mettre en service des fins publicitaires, un vhicule muni de haut-parleur, le
propritaire doit en faire la dclaration, le service lui dlivre un rcpiss prsenter chaque
contrle des impts.
177
La dclaration prcise :
- Les noms, adresse et localisation du propritaire du vhicule ;
- Les caractristiques du vhicule et sa date de mise en circulation au Cameroun ;
- Son numro d'immatriculation ;
- La date de mise en service pour les besoins de publicit par haut-parleur.
Les droits de timbre sur la publicit par vhicule muni de haut-parleur fix ou non la
carrosserie, sont pays sur dclaration du propritaire :
- Dans le mois qui suit le trimestre au cours duquel le vhicule a t affect ce service ;
- Dans le premier mois de chaque trimestre pour les paiements ultrieurs.
La dclaration est faire au Centre des Impts du domicile ou du sige social des
propritaires.
7- Publicit par support immatriel
Pour la perception du droit de timbre sur la publicit par support immatriel, les annonceurs
souscrivent mensuellement leurs dclarations auprs de leur centre des impts de
rattachement. (MLF. 2013)
Section IV :
Pnalits
Article 593 :
1) Toute infraction aux prescriptions concernant le timbre sur la publicit est passible d'une
amende d'un droit en sus, avec un minimum gal celui prvu pour le support concern.
2) L'absence totale du registre ou du rcpiss prvu l'article 592 du prsent Code est
passible d'une amende gale 50 000 francs avec une astreinte de 5 000 francs par jour de
retard jusqu' la production du registre ou du rcpiss.
3) Les registres doivent tre prsents pour visa, dans le trimestre qui suit celui au cours
duquel la publicit a t ralise, sous peine d'une amende de 5 000 francs par visa omis.
4) Chaque article du registre doit comporter les rfrences de paiement du droit de timbre sur
la publicit, sous peine d'une amende de 2 000 francs par rfrence omise.
Chaque affiche, tract ou prospectus doit comporter le nom de l'imprimeur et le numro d'ordre
de la publicit dans son registre, sous peine d'une amende de 2 000 francs par omission et par
affiche, tract ou prospectus.
178
180
CHAPITRE VI :
EXEMPTIONS SUR LES DROITS DE TIMBRE
Article 604 : En dehors des actes dsigns par la loi, sont exempts :
1- Du droit de timbre gradu
a) Les actes dsigns l'article 337 du prsent Code l'exception des paragraphes 1, 2, 3 et 7 ;
b) Les actes soumis l'article 338 du prsent Code ;
c) Les actes soumis au tarif spcial d'enregistrement prvu au deuxime alina de l'article 351
du prsent Code ;
d) Les actes extra-judiciaires ;
e) Les contrats de prts, les ouvertures de crdits, cautions solidaires et les nantissements
annexs aux contrats de prts consentis par les tablissements financiers des exploitants
ruraux pour le fonctionnement, l'amlioration ou le dveloppement des entreprises d'levage
ou d'exploitation agricole ;
f) Les prises d'hypothques gales ou infrieures 10 000 000 de francs ;
g) Les dons faits lEtat et aux collectivits territoriales dcentralises publiques.
2- Du droit de timbre sur la publicit
a) Les affiches de lEtat et des collectivits territoriales dcentralises publiques ;
b) Les affiches affrentes aux emprunts des communes, des provinces et des dpartements;
c) Les affiches des socits de secours mutuels ;
d) Les affiches lectorales dun candidat contenant sa profession de foi, une circulaire par lui
signe ou simplement son nom ;
e) Les affiches doffre ou de demande demploi ;
f) Les affiches apposes dans un but touristique, artistique, de bienfaisance, sportif ou culturel
exclusif de toute publicit commerciale ;
Lexemption est subordonne au visa du Directeur Gnral des Impts.
g) les affiches imprimes ou non, apposes par la Prvoyance Sociale, ayant pour but :
- La vulgarisation de la lgislation que la Caisse est charge dappliquer ;
- La prvention contre les accidents de travail et les maladies professionnelles ;
- La publication des comptes-rendus concernant les conditions de son fonctionnement.
181
182
Les vhicules immatriculs ltranger sont soumis un droit forfaitaire de 15 000 francs
couvrant la priode dun mois.
Article 612 : La taxe est perue daprs la dclaration faite par les transporteurs dans les
quinze (15) jours ouvrables qui suivent la fin de chaque trimestre.
La dclaration est reue au Centre des Impts du domicile ou du principal tablissement du
propritaire, en ce qui concerne les vhicules immatriculs au Cameroun.
Pour les vhicules immatriculs ltranger, la dclaration est reue et le paiement effectu
dans un dlai maximum de cinq jours aprs lentre sur le territoire camerounais, auprs du
Centre des Impts le plus rapproch du point dentre.
Article 613 : Tout retard dans la dclaration de la taxe lessieu est passible dune pnalit
gale un droit en sus.
Labsence de dclaration constate par procs-verbal est sanctionne par une amende de
10 000 francs par trimestre et une astreinte de 500 francs par jour jusqu production desdites
dclarations. Ces amendes et astreintes sont cumulatives de la pnalit de retard.
Sont spcialement chargs de constater les infractions ci-dessus, outre les agents de la
Direction Gnrale des Impts dment commissionns cet effet, tous les agents habilits
verbaliser en matire de police routire.
183
LIVRE DEUXIEME :
LIVRE DES PROCEDURES FISCALES
SOUS-TITRE I :
ASSIETTE DE LIMPOT
CHAPITRE UNIQUE
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES
Section I :
Obligations dclaratives
Sous-section I :
Principe gnral
Article L 1 : Toute personne physique ou morale assujettie en sa qualit de redevable lgal au
paiement dun impt, droit ou taxe ou dacompte dimpt, droit ou taxe en vertu des
dispositions du Code Gnral des Impts, est tenue de souscrire une demande aux fins
dimmatriculation auprs du service des impts territorialement comptent, dans les quinze
(15) jours ouvrables qui suivent le dbut de ses activits, et de joindre sa demande un plan
de localisation.
Un numro Identifiant unique est attribu, titre dfinitif, par la Direction gnrale des
impts aprs certification de la localisation effective du contribuable. Toute modification
substantielle affectant lexploitation (changement de dirigeant, cession, cessation,
modification de la raison sociale, modification de la structure du capital ou de lactionnariat,
modification de lactivit), et/ou le lieu dexercice de lactivit fera aussi lobjet dune
dclaration dans les quinze (15) jours ouvrables suivant cette dclaration.
Ces obligations dclaratives sappliquent galement aux salaris des secteurs publics et priv,
ainsi quaux contribuables trangers qui effectuent au Cameroun des activits conomiques
sans y avoir un sige. Ils doivent de ce fait dsigner un reprsentant solvable accrdit auprs
de ladministration fiscale. (M. L. F. 2012)
Article L 1 bis.- (L. F. 2012) :
1) Le numro Identifiant unique est obligatoirement port sur tout document matrialisant les
transactions conomiques.
2) Il est requis par les personnes morales, publiques ou prives, lors des paiements quelles
effectuent ou, en tant que de besoin, pour toutes autres oprations, matrielles ou
immatrielles.
Article L 1 ter.- (L. F. 2012) :
1) Le numro Identifiant unique est attribu dans les conditions fixes par voie rglementaire.
2) Pour lattribution de lIdentifiant Unique, les services de la Direction Gnrale des Impts
peuvent procder la prise des empreintes digitales et de limage photographique de
lattributaire.
184
3) Le procd prvu lalina prcdent sapplique galement, pour les personnes morales, au
principal dirigeant et chaque associ dtenant plus de 5% de parts de capital.
Article L 2 : Toute personne physique ou morale assujettie en sa qualit de redevable lgal au
paiement dun impt, droit ou taxe ou dacompte dimpt, droit ou taxe, ou dsigne pour
procder des retenues dimpts la source en vertu des dispositions lgales ou
rglementaires est tenue de souscrire des dclarations selon le modle fourni par
lAdministration fiscale camerounaise, accompagnes des documents annexes obligatoires,
dans les dlais prvus par la loi.
Toutefois, les entreprises relevant dune unit de gestion spcialise, sont tenues de dposer
leurs dclarations statistiques et fiscales sur support physique et en version lectronique.
(MLF 2011)
Article L2 bis.- (L. F. 2014)
1) Nonobstant les dispositions relatives au systme dclaratif, lAdministration fiscale
peut adresser toute personne physique ou morale assujettie en sa qualit de redevable
dun impt, droit ou taxe en vertu des dispositions lgales ou rglementaires, une
dclaration pr remplie des revenus perus ou de toute autre matire imposable, assortie
du montant des impts dus.
2) La dclaration pr remplie est dpose contre dcharge. Mention du refus de
dcharger est faite, le cas chant.
3) Le redevable qui accepte les termes dune dclaration pr remplie doit retourner
ladite dclaration, accompagne des moyens de paiement dans un dlai de trente (30)
jours, au Centre des Impts de rattachement.
4) Le redevable qui se croit surtax ou impos tort dans le cadre dune procdure de
dclaration pr remplie est tenu dadresser une demande de rectification auprs du
Centre des Impts comptent dans un dlai dun mois compter de la date de rception
de la dclaration. Ladministration fiscale et le contribuable disposent dans ce cas dun
dlai de trente (30) jours pour arrter les impositions dfinitives constates par un avis
de mise en recouvrement (AMR).
Le contribuable dispose dun dlai de quinze (15) jours compter de la date de
notification de lAMR pour sacquitter de sa dette.
En cas de dsaccord, le contribuable peut contester lAMR dans les conditions dfinies
aux articles L116 et suivants du Code Gnral des Impts.
5) Labsence de paiement ou de rponse une dclaration pr remplie dans les dlais
impartis vaut acceptation des termes de ladite dclaration.
185
Sous-section II :
Mise en demeure de dclarer
Article L 3 : Tout contribuable qui sest abstenu de souscrire sa dclaration dans les dlais
prvus par la loi fait lobjet dune lettre de relance valant mise en demeure de dclarer. Il
dispose alors dun dlai de quinze (15) jours pour rgulariser sa situation, compter de la
rception de la lettre, le cachet de la poste ou le bordereau de dcharge, en cas de remise en
mains propres, faisant foi. A dfaut, et sans prjudice des sanctions susceptibles de
sappliquer, les bases dimposition peuvent tre dtermines doffice par lAdministration
fiscale dans les conditions prvues aux articles L29 et suivants du prsent Livre.
Section II :
Obligations et dlais de conservation des documents
Article L 4 : Les contribuables sont tenus de prsenter toute rquisition de lAdministration
fiscale, tous les documents et pices comptables obligatoires complts, le cas chant, par les
lments de la comptabilit spcifiques la nature de lactivit exerce, permettant dtablir
la sincrit des lments ports sur leurs dclarations.
Supprim
Article L 5 : Les livres, registres, documents ou pices sur lesquels peuvent sexercer les
droits de contrle, de communication ou denqute de lAdministration fiscale, et ce, quelle
que soit leur forme, doivent tre conservs pendant un dlai de dix (10) ans compter de la
date de la dernire opration quils constatent ou de la date laquelle les documents ont t
tablis.
Article L 6 : Les registres de transfert d'actions et d'obligations, les feuilles de prsence et les
procs-verbaux d'assembles gnrales et de conseils d'administration, le rapport de gestion
dment approuv par les actionnaires ou les associs, ventuellement les conventions
rglementes ainsi que les rapports des commissaires aux comptes doivent tre prsents
toute rquisition du service des impts.
Les entreprises sont galement astreintes produire toute rquisition de l'Administration
fiscale, le livre gnral des procdures de contrle interne, le livre spcifique des procdures
et de l'organisation comptable ainsi que le livre spcifique des procdures et de l'organisation
informatique.
Section III :
Obligations de paiement de limpt
Article L 7: Toute personne tenue au paiement dun impt ou taxe ou dun acompte dimpt
ou taxe ainsi quau versement dimpts collects par voie de retenue la source auprs des
tiers pour le compte de lEtat ou de toute autre personne morale de droit public, doit
sacquitter de sa dette auprs de la Recette des Impts dans les dlais fixs par la loi.
Le paiement des impts et taxes susviss se fait suivant les modalits ci-aprs :
- en espces ou par voie lectronique pour les montants infrieurs cent mille
(100 000) F CFA ;
186
par chque certifi, par virement bancaire ou par voie lectronique pour les
montants dau moins cent mille (100 000) F CFA ;
- par virement bancaire ou par voie lectronique pour les entreprises relevant
dune unit de gestion spcialise.
(M. L. F. 2014)
Article L7 bis.- (L. F. 2014)
1) Nul ne peut se prvaloir de lexistence dune crance sur lEtat pour se soustraire
ses obligations dclarative et de paiement.
2) En aucun cas, les impts retenus la source ou pour lesquels le contribuable nest que
redevable lgal ne peuvent faire lobjet de compensation de quelque nature que ce soit.
Article L 8 : Tout paiement donne lieu la dlivrance dune quittance. Ces quittances sont
exemptes du droit de timbre. Il peut en tre dlivr duplicata au contribuable qui en fait la
demande.
187
SOUS-TITRE II :
CONTROLE DE LIMPOT
CHAPITRE I :
DROIT DE CONTROLE
Section I :
Dispositions gnrales
Article L 9 : Les agents des impts asserments ayant au moins le grade dinspecteur ont le
pouvoir dassurer le contrle de lassiette de tous les impts et taxes dus par les contribuables
quils vrifient.
Section II :
Dispositions particulires en matire de Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Article L 10 : Les personnes assujetties la Taxe sur la Valeur Ajoute ne peuvent, en raison
de leurs oprations dimportations ou dexportations, opposer, pour lensemble de leurs
oprations, lexception dincomptence lencontre des agents de la Direction Gnral des
Impts ayant au moins le grade dinspecteur des impts, qui contrlent la rgularit des
dductions prvues par le Code Gnral des Impts et poursuivent la rgularisation des
dductions ou des exonrations opres indment sur la TVA paye ou due.
Toutefois, les agents de grade infrieur peuvent agir sur ordre crit de linspecteur des impts.
Le contribuable qui, lissue du contrle de validation de son crdit de Taxe sur la
Valeur Ajoute, conteste le rejet total ou partiel du crdit peut solliciter une vrification
gnrale de comptabilit. (M. L. F. 2014)
Section III :
Modalits dexercice du droit de contrle
Sous-Section I :
Vrification sur place
Article L 11 : Les agents des impts ayant au moins le grade dinspecteur, munis de leur carte
professionnelle et dune copie de lavis de vrification, vrifient sur place, la comptabilit des
contribuables astreints prsenter et tenir des documents comptables.
La vrification de comptabilit sexerce au sige de lentreprise ou au lieu de son principal
tablissement. Dans lhypothse o le contrle ne peut seffectuer en ces deux lieux, le
contribuable doit expressment demander quil se droule soit dans les bureaux de son
comptable, soit dans les locaux de ladministration.
Article L 12 : 1) Tout contribuable relevant de lImpt sur le Revenu des Personnes
Physiques peut faire lobjet dune vrification de sa situation fiscale densemble.
188
189
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Article L 19 bis :
1) Lorsque, dans le cadre dune vrification de comptabilit, lAdministration a runi des
lments faisant prsumer que lentreprise a opr un transfert indirect de bnfices, au sens
des dispositions de larticle 19 du prsent code, elle peut demander cette dernire des
informations et documents prcisant :
a) La nature des relations entrant dans les prvisions de larticle 19 susvis, entre cette
entreprise et une ou plusieurs entreprises, socits ou groupements tablis hors du
Cameroun ;
b) La mthode de dtermination des prix des oprations de nature industrielle,
commerciale ou financire quelle effectue avec des entreprises, socits ou
groupements viss au (1) et les lments qui la justifient ainsi que les contreparties
consenties ;
c) Les activits exerces par les entreprises, socits ou groupement viss au (1), lies
aux oprations vises au (2) ;
d) Le traitement fiscal rserv aux oprations vises au (2) et ralises par les
entreprises quelle exploite hors du Cameroun ou par les socits ou groupements
viss au (1).
Les demandes susvises doivent tre prcises et indiquer explicitement, par nature dactivit
ou par produit :
- Le pays ou le territoire concern ;
- Lentreprise, la socit ou le groupement vis ;
- Les montants en cause.
Elles doivent, en outre, prciser lentreprise vrifie le dlai de rponse qui lui est ouvert.
Ledit dlai, qui ne peut tre infrieur un mois, peut tre prorog sur demande motive sans
pouvoir excder au total une dure de deux mois.
Lorsquelle la juge insuffisante, lAdministration adresse lentreprise une mise en demeure
de complter sa rponse dans un dlai de trente (30) jours. Dans ce cas, elle prcise les
complments de rponse sollicits.
Cette mise en demeure doit rappeler les sanctions applicables en cas de dfaut de rponse
notamment des redressements sur la base dlments dont dispose lAdministration.
Dans ce cas, la charge de la preuve incombe lentreprise.
2) Toutefois pour les personnes morales tablies au Cameroun relevant de la structure en
charge des grandes entreprises, les documents viss lalina 1er ci-dessus sont produits
doffice louverture de la vrification de comptabilit lorsque :
- plus de 25% de leur capital ou droits de vote est dtenu, directement ou indirectement, par
une entit tablie ou constitue hors du Cameroun;
191
192
194
Article L 33 bis : Tout contribuable peut, pralablement la conclusion dune opration sous
la forme dun contrat, dun acte juridique ou dun projet quelconque, solliciter lavis de
lAdministration sur le rgime fiscal qui lui est applicable.
Lorsque le contribuable a fourni lAdministration lensemble des lments ncessaires
lapprciation de la porte vritable de lopration en cause, la position nonce par celle-ci
garantit le contribuable contre tout changement dinterprtation ultrieur.
Section V :
Limites du droit de contrle
Article L 34 : Les omissions totales ou partielles constates dans lassiette de limpt, les
insuffisances et inexactitudes ou les erreurs dimposition peuvent tre rpares par
lAdministration jusqu la fin de la quatrime anne suivant celle au titre de laquelle limpt
ou la taxe est exigible.
Elles peuvent galement tre rpares spontanment par le contribuable lui-mme avant
lenvoi dun avis de vrification ou avant lenvoi dune notification de redressement dans
lhypothse dun contrle sur pices. Dans ce cas, il nest appliqu aucune pnalit.
Lorsquune instance civile, commerciale ou pnale ou lorsquune activit administrative a
rvl lexistence dune fraude, le droit de reprise de lAdministration sexerce jusqu la fin
de la quatrime anne suivant celle de la rvlation des faits.
Article L 35 : La prescription est interrompue par la notification de redressement, par la
dclaration ou la notification dun procs-verbal ou par tout acte comportant reconnaissance
de limpt de la part du contribuable.
Article L 36 : Lorsque la vrification au titre d'un exercice fiscal donn, au regard d'un impt
ou taxe ou d'un groupe d'impts ou taxes est acheve, l'Administration ne peut procder une
nouvelle vrification pour ces mmes impts ou taxes sur le mme exercice fiscal.
Toutefois, l'Administration conserve son droit de reprise au regard de ces impts et taxes. Elle
est en droit de rectifier, dans le dlai de reprise, les bases prcdemment notifies sous la
seule rserve que les modifications proposes ne rsultent pas de constatations faites
l'occasion d'investigations supplmentaires dans la comptabilit de l'entreprise.
En outre, lorsque l'Administration Fiscale a dpos une plainte pour agissements frauduleux,
elle peut procder une nouvelle vrification.
Article L 37 : Il ne sera procd aucun rehaussement dimpositions antrieures si la cause
de celui-ci rsulte dun diffrend portant sur une interprtation par le contribuable de bonne
foi dune disposition fiscale lpoque des faits formellement admise par lAdministration
fiscale.
Article L 38 : supprim.
Article L 39 : A condition den faire la demande expresse pralablement ltablissement des
impositions, les contribuables faisant lobjet dune vrification simultane de la TVA et de
lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) ou de lImpt sur les Socits (IS)
195
peuvent bnficier de la dduction, au titre dun exercice donn, des supplments de taxes
affrentes aux oprations effectues au cours de ce mme exercice.
Article L 40 :
1) Dans le cadre dune vrification de comptabilit, les oprations de contrle sur place dans
lentreprise ne peuvent excder trois mois, sauf circonstances exceptionnelles dment
motives.
Ce dlai est prorog de six mois en cas de contrle des prix de transfert ou en cas de mise en
uvre de la procdure dchange de renseignements prvue par les conventions fiscales. (M.
L. F. 2012)
2) Dans le cadre dune vrification de situation fiscale personnelle densemble, les oprations
de contrle devront tre ralises dans un dlai maximum dun an entre la date de remise de
lavis de vrification et la date de remise de la notification de redressements, sauf
circonstances exceptionnelles dment motives. En cas de dcouverte dune activit occulte,
ce dlai peut tre prorog de six mois. (M. L. F. 2011)
Article L 41 : Les pices de procdure mentionnes dans le prsent Livre sont transmises au
contribuable avec accus de rception ou bordereau de dcharge ; ladresse postale
communique lAdministration fiscale lui tant opposable, celui-ci est cens avoir reu
ladite correspondance quinze (15) jours ouvrables aprs son envoi, le cachet de la poste
faisant foi.
CHAPITRE II :
DROIT DE COMMUNICATION
Article L 42 : Les agents des impts ayant au moins le grade de contrleur ou assimils ont le
droit dobtenir sous forme matrielle ou immatrielle, communication de documents dtenus
par les personnes et organismes numrs larticle L43 ci-dessous, afin deffectuer le
contrle des dclarations souscrites par les contribuables, sans que puisse leur tre oppos le
secret professionnel sous rserve des dispositions de larticle L 47 du prsent Livre.
(MLF. 2011)
Le droit de communication ne peut en lui-mme donner lieu une notification de
redressements.
Section I :
Personnes soumises au droit de communication
Article L 43 : Sont soumises au droit de communication, toutes les personnes physiques ou
morales versant des salaires, des honoraires, des droits dauteur, encaissant, grant, distribuant
des fonds pour le compte de leurs adhrents, toutes les administrations publiques, y compris la
police et la gendarmerie, les entreprises et les tablissements publics, ou les organismes
contrls par lautorit administrative, les organismes de scurit sociale, les tribunaux, toutes
les personnes ayant la qualit de commerant, dindustriel, dartisan, dagriculteur, ou
exerant une profession librale, les personnes effectuant des oprations dassurances, les
banques, les intermdiaires professionnels de bourse de valeurs, les dpositaires de documents
publics et les socits astreintes notamment la tenue de registres de transferts dactions ou
196
dans le cadre de lassistance administrative mutuelle en matire fiscale prvue par les
conventions internationales. (M. L. F. 2014)
2) Ne sont couvertes par le secret professionnel que les informations exclusivement relatives
au dossier mdical des patients, ou la scurit nationale et classes secret dfense .
Article L 48 :Par voie de rciprocit, les agents des impts sont dlis du secret
professionnel lgard du Contrle Suprieur de lEtat, du Trsor, des Douanes, des
Brigades Economique et Financire agissant dans le cadre de leurs fonctions, ainsi que
des administrations fiscales trangres agissant dans le cadre de lassistance
administrative mutuelle en matire fiscale prvue par une convention internationale.
A la demande du Directeur Gnral des Impts, le Procureur de la Rpublique fournit
toutes les informations ncessaires au bon accomplissement des missions de
lAdministration fiscale. (M. L. F. 2014)
CHAPITRE III :
DROIT DENQUETE
Article L 49 : Les agents des impts ayant au moins le grade de contrleur peuvent se faire
prsenter et prendre copie, sous forme matrielle ou immatrielle, des factures, de la
comptabilit matires ainsi que des livres, registres et documents professionnels pouvant se
rapporter des oprations ayant donn lieu ou devant donner lieu facturation. (MLF. 2011)
Ils peuvent galement se faire prsenter et prendre copie de tous les documents douaniers
justifiant la perception de la TVA limportation, la ralit dune exportation, ou lapplication
dun rgime suspensif.
A lexception des locaux affects au domicile priv, ils peuvent cet effet accder aux locaux
usage professionnel, aux terrains, aux entrepts, aux moyens de transport usage
professionnel et leur chargement, et procder la constatation matrielle des lments
physiques de lexploitation.
Lors de la premire intervention, un avis denqute est remis lassujetti ou son
reprsentant. En labsence de lassujetti ou de son reprsentant, lavis est remis la personne
qui reoit les enquteurs, et dans ce cas, un procs verbal est tabli et sign par toutes les
parties. En cas de refus de signer, mention en est faite sur procs verbal. (MLF. 2011)
Dans le cadre spcifique dune procdure de remboursement des crdits de TVA, le droit
denqute permet ladministration de sassurer de lauthenticit des factures et autres
documents produits.
Article L 50 : Chaque intervention fait lobjet dun procs-verbal relatant les oprations
effectues.
Dans les trente (30) jours qui suivent la dernire intervention ou la dernire audition, un
procs-verbal consignant les manquements constats ou labsence de tels manquements est
rdig. La liste des pices ayant permis la constatation des infractions est annexe au procsverbal.
198
Le procs-verbal est sign par les agents ayant particip lintervention et par lassujetti.
Mention est faite de son ventuel refus de signer.
Le droit denqute ne peut en lui-mme donner lieu une notification de redressements.
Article L 50 bis : Toute personne qui se soustrait ou soppose lexercice du droit denqute
fait lobjet dune mise en demeure. Il doit sexcuter compter de la rception de la mise en
demeure, le cachet de la poste ou le bordereau de dcharge en cas de remise en mains propres
faisant foi. A dfaut, il encourt les sanctions prvues larticle L 104 du prsent livre.
199
SOUS-TITRE III :
RECOUVREMENT DE LIMPOT
CHAPITRE I :
MODALITES DE RECOUVREMENT
Section I :
Comptence en matire de recouvrement
Article L 51 :
1) Le recouvrement des impts, droits et taxes est confi aux Receveurs des Impts
territorialement comptents.
2) Le Receveur des Impts est un comptable public assermente.
Article L 52 : Les Receveurs des Impts territorialement comptents procdent au
recouvrement des impts, droits et taxes liquids par les contribuables dans leurs dclarations
et pays spontanment lors du dpt de celles-ci, ainsi quau recouvrement des sommes
liquides par lAdministration fiscale sur dclaration non liquidative des contribuables ou
dans le cadre de contrles.
Section II :
Avis de mise en recouvrement
Article L 53 :
1) L'avis de mise en recouvrement et le titre de perception constituent des titres excutoires
pour le recouvrement forc des impts, droits et taxes.
2) L'avis de mise en recouvrement est tabli et notifi au contribuable lorsqu'une dclaration
liquidative n' est pas accompagne de moyens de paiement ou suite au dpt d'une dclaration
non liquidative, ou de la dernire pice de procdure dans le cas d'un contrle.
L'avis de mise en recouvrement rendu excutoire par le Chef de Centre des Impts
territorialement comptent, est pris en charge par le Receveur des Impts rattach.
Le Receveur des Impts notifie l'avis de mise en recouvrement au contribuable qui dispose
d'un dlai de quinze (15) jours pour acquitter sa dette.
3) Le titre de perception est rendu excutoire par le tribunal territorialement comptent et pris
en charge par le Receveur des Impts de rattachement qui le notifie au contribuable. Celui-ci
dispose d'un dlai de quinze jours compter de la date de notification pour s'acquitter de sa
dette.
Article L 54 : Lors du paiement des impts, droits et taxes, une quittance est dlivre par le
Receveur des Impts.
200
CHAPITRE II :
POURSUITES
Section I :
Poursuites de droit commun
Article L 55 : Les poursuites de droit commun comprennent trois degrs : la mise en demeure
valant commandement de payer, la saisie et la vente.
Ces trois degrs constituent des poursuites judiciaires, cest--dire que seuls les tribunaux
judiciaires sont comptents pour statuer sur la validit de ces actes.
Sous-section 1 :
Mise en demeure valant commandement de payer
Article L 56 : A dfaut de paiement dans les dlais des sommes mentionnes sur lAvis de
Mise en Recouvrement, et sous rserve du sursis de paiement dfini larticle 121 du prsent
Livre, le Receveur des Impts territorialement comptent notifie une mise en demeure valant
commandement de payer.
Article L 57 : La mise en demeure valant commandement de payer est signifie par les
porteurs de contraintes.
La mise en demeure valant commandement de payer doit tre remise en mains propres au
destinataire lui-mme ou son reprsentant ou, en cas dabsence, au chef de la circonscription
administrative territorialement comptent.
Article L 58 : La mise en demeure valant commandement de payer contient, peine de
nullit, les rfrences de l'avis de mise en recouvrement en vertu duquel les poursuites sont
exerces, avec le dcompte dtaill des sommes rclames en principal, pnalits et frais. Elle
est revtue de la mention "le prsent commandement emporte obligation de paiement de la
dette concerne dans un dlai de huit (08) jours, faute de quoi, il sera procd la saisie de
vos biens meubles."
Article L 59 : Si la mise en demeure valant commandement de payer n'a pas t suivie de
paiement dans les huit (08) jours suivant sa rception par le contribuable, le Receveur des
Impts territorialement comptent, engage d'autres mesures que sont la saisie et la vente.
Les poursuites particulires ou de droit commun sont exerces par les porteurs de contraintes,
agents de recouvrement asserments commissionns par le Ministre charg des Finances et
remplissant les fonctions dhuissier.
Sous-section II :
Saisie
Article L 60 : A l'expiration du dlai de huit (08) jours aprs la rception par le contribuable
du commandement de payer, le porteur de contraintes procde la saisie des biens meubles
appartenant au dbiteur. La saisie est pratique dans les conditions prescrites par l'Acte
201
202
Chaque vente est effectue en prsence du Receveur des Impts et donne lieu tablissement
dun procs-verbal.
Article L 68 : Chacun des actes de poursuite dlivrs par les porteurs de contraintes doit, sous
peine de nullit, mentionner le montant des frais de poursuites.
Les actes et pices relatifs aux commandements, saisies et ventes et tous actes ayant pour
objet le recouvrement des impts, droits, taxes et pnalits dus, ainsi que les actes et pices
relatifs aux poursuites, sont exempts de la formalit du timbre et de l'enregistrement. Cette
exemption s'tend aux originaux et copies des actes accessoires et s'applique au timbre des
placards exigs pour la vente par les dispositions de l'Acte Uniforme OHADA portant
organisation des procdures simplifies de recouvrement et des voies d'excution.
Article L 69 : Toute saisie ou vente faite contrairement aux formalits prescrites par le
prsent Livre peut donner lieu des poursuites judiciaires contre ceux qui y ont procd et les
frais restent leur charge.
Article L 70 :
1) Les agents de recouvrement des impts, droits et taxes cits dans le prsent Livre
bnficient du rgime de protection des agents publics prvu aux articles 152 158 du Code
Pnal camerounais.
2) En cas dinjures et de rbellion, ils tablissent un procs-verbal de rbellion quils
adressent au Procureur de la Rpublique par la voie hirarchique.
Section II :
Mesures particulires de poursuite
Sous section I :
Avis tiers dtenteur
Article L 71 : Les dpositaires, dtenteurs ou dbiteurs de sommes appartenant ou devant
revenir aux redevables dimpts, de pnalits et de frais accessoires dont le recouvrement est
garanti par le privilge du Trsor sont tenus, sur demande qui leur en est faite sous forme
davis tiers dtenteurs, notifi par le Receveur des Impts, de verser en lieu et place des
redevables, les fonds quils dtiennent ou quils doivent, concurrence des impositions dues
par ces redevables.
LAdministration est tenue dinformer le redevable de lenvoi de lavis tiers dtenteur et de
lui prciser le tiers concern.
Article L 72 : Lavis tiers dtenteur a pour effet daffecter, ds rception, les sommes dont
le versement est ainsi demand, au paiement des impositions quelle que soit la date laquelle
les crances, mme conditionnelles ou terme, que le redevable possde lencontre du tiers
dtenteur, deviennent effectivement exigibles.
Article L 73 : Tout avis tiers dtenteur reste valable jusqu lextinction de la dette pour
laquelle il a t tabli ou lobtention dune mainleve tablie par ceux qui lont mis.
203
Sous-section II :
Contrainte extrieure
Article L 74. : La contrainte extrieure est tablie par le Receveur des impts assignataire
ladresse dun comptable du Trsor Public ou dun autre Receveur des Impts pour le
recouvrement des impts et taxes, y compris ceux retenus la source et non reverss.
Elle est exerce lorsque les redevables, notamment les collectivits territoriales dcentralises
ou les tablissements publics administratifs disposent de crances ou de subventions
domicilies chez lesdits comptables ou en cas de changement de domicile des redevables
concerns.
Elle est galement exerce ladresse de lorganisme charg de la centralisation et de la
prquation des impts locaux, en cas de non reversement par les collectivits territoriales
dcentralises des impts et taxes retenus la source. (MLF. 2011)
Article L 75. : La contrainte extrieure donne mandat au Comptable du Trsor Public
assignataire daffecter, ds rception, les sommes dont le versement est ainsi demand au
paiement des dettes fiscales dues.
Elle donne galement mandat au Receveur des Impts assignataire davoir exercer les
poursuites lencontre des redevables concerns. (MLF. 2011)
Sous-section III :
Blocage des comptes bancaires
Article L 76 : Le Receveur Provincial des Impts territorialement comptent peut procder au
blocage des comptes bancaires du contribuable sans prjudice des sanctions prvues par
ailleurs en cas de non-rglement lchance, et aprs une mise en demeure, des sommes
dment liquides.
Sous-section IV :
Fermeture de ltablissement
Article L 77 :
1) Le Receveur Provincial des Impts territorialement comptent peut procder la fermeture
doffice et immdiate de ltablissement ou des tablissements, sans prjudice des sanctions
prvues par ailleurs, en cas de non-rglement aprs mise en demeure des sommes dment
liquides.
2) La fermeture dun tablissement prend fin immdiatement avec le paiement des sommes
dues.
204
Sous-section V :
Mise en fourrire dun vhicule
Article L 78 :
1) La non-prsentation dune carte grise en cours de validit, de la patente de transport, du
timbre automobile, de la taxe lessieu, lautorit charge du contrle, notamment les
agents de la Direction Gnrale des Impts spcialement habilits pour constater cette
infraction, entrane la mise en fourrire du vhicule, dans le respect des rgles de procdure
propres en la matire.
2) La mise en fourrire dun vhicule prend fin immdiatement avec le paiement intgral des
sommes dues.
Sous-section VI :
Exclusion des marchs publics
Article L 79 : Le non-paiement, aprs une mise en demeure, des impts, droits ou taxes
donne lieu une interdiction temporaire de soumissionner des marchs publics, de se porter
acqureur dune entreprise publique en voie de privatisation, ou de participer aux oprations
boursires ; et une interdiction dfinitive en cas de rcidive.
Le Directeur Gnral des Impts dresse chaque trimestre une liste des contribuables interdits
de soumissionner.
Article L 80 : Les mesures particulires de poursuite sont des actes administratifs. A ce titre,
elles peuvent tre contestes devant lAdministration conformment aux dispositions des
articles L 116 et suivants du prsent Livre.
CHAPITRE III :
GARANTIES DE RECOUVREMENT
Section I :
Privilge du trsor
Article L 81 : Le privilge du Trsor garantit le recouvrement de tous les impts, droits, taxes
et pnalits assis et liquids par la Direction Gnrale des Impts et les pnalits de
recouvrement liquides par la Direction Gnrale des Impts, et celle du Trsor.
Article L 82 :
1) Le privilge du Trsor porte sur tous les biens meubles, immeubles et effets mobiliers du
contribuable en quelque lieu qu'ils se trouvent dans les conditions de rang dfinies l'article
107 de l'Acte Uniforme OHADA relatif aux srets.
2) A titre exceptionnel, l'Administration fiscale peut, en dernier recours, comme tout
crancier, faire procder la saisie et la vente des biens immeubles du dbiteur
conformment aux dispositions de l'Acte uniforme OHADA portant organisation des
procdures simplifies de recouvrement et des voies d'excution.
205
Article L 83 : Les sommes dues qui sont garanties par le privilge du Trsor doivent tre
publies au greffe du tribunal comptent. Le privilge sexerce pendant une priode de deux
ans compter de la date de mise en recouvrement.
Article L 84 : Les huissiers, greffiers, commissaires-priseurs, notaires, syndics de faillite,
squestres et tous les autres dpositaires publics des deniers ne peuvent remettre aux hritiers,
cranciers ou autres personnes ayant le droit de toucher les sommes squestres dposes
quen justifiant du paiement des impts, droits, taxes et pnalits dus par les personnes du
chef desquelles lesdites sommes seront provenues. Sont en outre autoriss, en tant que de
besoin, lesdits squestres et dpositaires, payer directement les contribution qui se trouvent
dues, avant de procder la dlivrance des deniers ; et les quittances desdites contributions
leur sont passes en compte.
Section II :
Hypothque lgale
Article L 85 : Pour le recouvrement des impositions de toute nature et amendes fiscales qui
relvent de la comptence du Receveur des Impts, lAdministration fiscale a une hypothse
lgale sur tous les biens immeubles des redevables.
Cette hypothse prend rang la date de son inscription la conservation foncire. Elle ne peut
tre inscrite qu partir de la date de mise en recouvrement des impositions concernes et des
pnalits y affrentes.
Section III :
Solidarit de paiement
Article L86 : Lavis de mise en recouvrement rgulirement tabli est excutoire non
seulement lencontre du contribuable qui y est inscrit mais lencontre de ses reprsentants
ou ayants droit.
A ce titre, sont tenus de payer en lacquit du redevable sur la demande qui en est faite par
lagent charg du recouvrement et concurrence des sommes dont ils sont ou seront
dpositaires ou dbirentiers, tout employeur, tout fermier ou locataire et, dune manire
gnrale, tout dbiteur ou tout tiers dtenteur.
Le tiers dtenteur est solidaire du paiement des sommes rclames en cas de ngligence
coupable, dfaillance avre ou complicit tablie.
En cas de cession, quelles quen soient les conditions, le cessionnaire peut tre tenu pour
responsable solidairement avec le cdant du montant des impts mis et restant mettre. Il
ne peut tre mis en cause quau titre de la priode non prescrite et seulement jusqu
concurrence du prix de cession si celle-ci est faite titre onreux ou de la valeur retenue pour
la liquidation des droits de transmission entre vifs si elle a lieu titre gratuit.
Lorsque la cession des droits portant sur les ressources naturelles ou des actions ou
parts sociales dune entreprise de droit camerounais est ralise ltranger,
lentreprise de droit camerounais est solidaire, avec le cdant, du paiement des droits
dus au titre de la cession. (M. L. F. 2014)
206
Article L 87 : Chacun des poux, lorsquils vivent sous un mme toit, est solidairement
responsable des impositions assises au nom de son conjoint au titre de limpt sur le revenu
des personnes physiques, lexception des situations prvues dans le Code Gnral des
Impts.
Les hritiers ou lgataires peuvent tre poursuivis solidairement et conjointement raison des
impts non encore pays par leur auteur.
Article L 88 : Lorsque le recouvrement de certains impts, droits, taxes et pnalits dus par
les socits a t totalement compromis ou lorsque linsolvabilit de celles-ci a t organise
par des manuvres frauduleuses des personnes qui exercent en droit ou en fait, directement
ou indirectement la direction effective de ces socits, ces personnes sont tenues
solidairement responsables du paiement de ces impts et pnalits.
Section IV :
Prescription
Article L 89 : Les sommes dues par les contribuables pour les impts, droits et taxes assis ou
liquids en vertu des dispositions du Code Gnral des Impts sont prescrites leur profit
aprs un dlai de quatre (4) ans suivant la date dexigibilit, si aucun acte nest venu
interrompre la prescription.
La prescription ci-dessus ne peut tre invoque dans le cas des impts retenus la source ou
ceux dont le redevable nest que collecteur.
Article L 90 : La prescription est acquise au profit de lEtat contre toute demande de
restitution de sommes payes au titre des impts, droits et taxes prvus dans le Code Gnral
des Impts, aprs un dlai de deux (2) ans partir du paiement desdits impts, droits et taxes.
Le Receveur des Impts qui na engag aucune poursuite contre les redevables retardataires
pendant quatre annes conscutives, partir du jour de la mise en recouvrement, perd son
recours et est dchu de tous droits et de toutes actions contre ces redevables.
Section V :
Admission en non-valeur des cotes irrcouvrables
Article L 91 : Les Receveurs des Impts prsentent au Directeur des Impts des tats de cote
irrcouvrables, pour les impositions dont le recouvrement savre impossible, du fait dune
modification dans la fortune ou la situation des contribuables depuis lpoque o il ont t
imposs. Cette situation doit tre constate par un procs-verbal de carence.
Article L 92 : Les tats prvus larticle L 91 ci-dessus doivent mentionner pour chaque cote
considre comme irrcouvrable, la nature de limpt, la rfrence lavis de mise en
recouvrement et le montant non-recouvr et comprendre, de faon prcise, tous
renseignements et tous dtails propres tablir que les cotes taient ou sont devenues
irrcouvrables. Ils doivent tre appuys de tous documents susceptibles de justifier des
mesures prises en vue du recouvrement.
207
208
SOUS-TITRE IV :
SANCTIONS
CHAPITRE I :
SANCTIONS FISCALES
Section I :
Pnalits dassiette
Sous-section I :
Insuffisance de dclaration
Article L 95 : Les insuffisances, omissions ou inexactitudes qui affectent la base ou les
lments dimposition et qui ont conduit lAdministration effectuer des redressements
donnent lieu lapplication dun intrt de retard de 1,5 % par mois, plafonn 50 %, calcul
sur la base des droits mis la charge du contribuable, la suite de la notification du dernier
acte de procdure en cas de contrle.
Lintrt de retard est calcul compter du jour suivant celui o la dclaration rvlant une
insuffisance, une omission ou une inexactitude a t dpose, jusquau dernier jour du mois
de la notification de redressement.
Article L 96 : Les insuffisances, omissions ou dissimulations qui affectent la base ou les
lments dimposition et qui ont conduit lAdministration effectuer des redressements,
mention expresse devant en tre faite dans la dernire pice de procdure, en sus de lintrt
de retard prvu larticle L 95 ci-dessus, donnent droit lapplication des majorations
suivantes :
- 30 % en cas de bonne foi ;
- 100 % en cas de mauvaise foi ;
- 150 % en cas de manuvres frauduleuses, sans prjudice des poursuites pnales prvues
dans le prsent livre.
Sous-section II :
Absence de dclaration
Article L 97 : Le contribuable qui, aprs une mise en demeure de dclarer, na pas souscrit sa
dclaration, fait lobjet dune taxation doffice et sa cotisation est majore de 100 %. La
majoration est porte 150 % en cas de rcidive.
Article L 98 : Lintrt de retard, en cas dinsuffisance de dclaration telle que prvue
larticle L 95 ci-dessus, est calcul compter du jour qui suit celui du dpt lgal de la
dclaration jusquau dernier jour du mois de la notification, tout mois commenc tant compt
pour un mois entier.
Le montant de lintrt de retard est plafonn 50 %.
209
Article L 99 : Donne lieu une amende forfaitaire gale cent mille (100 000) francs
le dpt, aprs mise en demeure, dune dclaration faisant apparatre un impt nant ou un
crdit. (M. L. F. 2012)
Article L 100 :
1) Donne lieu une amende forfaitaire gale deux cent cinquante mille (250 000) francs le
non-dpt, dans les dlais lgaux, dune demande dimmatriculation ou de modification des
lments ayant servi une immatriculation initiale, ainsi que toute dclaration
dimmatriculation comportant des indications manifestement errones.
2) Donne lieu lapplication dune amende de cent mille (100 000) francs par mois,
lexercice dune activit conomique sans immatriculation pralable. (M. L. F. 2012)
3) Donne lieu lapplication dune amende dun million de francs (1 000 000) par opration,
lutilisation frauduleuse dun Numro Identifiant Unique. (M. L. F. 2012)
4) Donne lieu lapplication dune amende de cent mille (100 000) francs la non
immatriculation des personnes ne disposant que de revenus salariaux et non immatricules
dans un dlai de trois (03) mois. (M. L. F. 2012)
Sous-section III :
Absence dindication du numro identifiant unique
Article L 101 : Labsence dindication sur une facture, du Numro dIdentifiant Unique,
entrane la non-dduction de la TVA mentionne sur cette facture.
Sous-section IV :
Absence de la facture ou fausse facture
Article L 102 : Une amende gale 100 % de la valeur de la transaction avec un minimum de
cent (100 000) francs sera applique toute vente de biens ou toute prestation de service
nayant pas fait lobjet dune facturation ou pour laquelle une facture errone ou incomplte
aura t tablie, reue ou utilise par un professionnel.
Tout remboursement de crdit de TVA obtenu sur la base de fausses factures donne lieu
restitution immdiate des sommes indment perues, assortie de pnalits de 100 % non
susceptibles de transaction.
Section II :
Sanctions particulires
Article L 103 : En matire de TVA, le non-dpt dune dclaration donnant lieu taxation
doffice, entrane la perte du droit dduction et du crdit de TVA se rapportant la priode
antrieure.
Article L 104 : Une amende forfaitaire pouvant aller jusqu cinq millions (5 000 000) de
francs sera applique toute personne ayant communiqu de fausses informations ou ayant
tent de se soustraire ou de sopposer au droit de communication ou lavis tiers dtenteur.
Une astreinte de cent mille (100 000) francs par jour de retard, au-del des dlais indiqus sur
la demande, est applicable toute tentative de diffrer lexcution du droit de communication.
210
La mme astreinte, calcule partir de la date de la rception de lavis tiers dtenteur, est
applique en cas de manuvres dilatoires ayant pour but de sopposer lexcution de ce
dernier.
Article L 105 : Le non-respect des rgles dfinies aux articles L 1, L 2 et L 7 du prsent Livre
peut entraner la dchance du droit dexercer, linterdiction de soumissionner des marchs
publics, linterdiction dimporter.
Il peut entraner aussi la publication au journal officiel ou laffichage public du nom du
contrevenant.
Section III :
Pnalits de recouvrement
Sous-section I :
Dfaut ou retard de paiement
Article L 106 : Le paiement tardif de limpt entrane lapplication dun intrt de retard de
1,5 % par mois de retard.
Pour le cas particulier des impts versement spontan, toute dclaration ou paiement tardif
entranent lapplication dune pnalit de 10 % par mois de retard, sans excder 30 % de
limpt d en principal.
Le point de dpart est fix :
- au premier jour du mois qui suit celui de la rception dun avis de mise en recouvrement ;
- au premier jour suivant celui du dpt lgal de la dclaration, tout mois commenc tant
compt pour un mois entier ;
- au premier jour suivant celui de la date lgale dexigibilit.
Le point darrive du calcul de lintrt de retard est fix au dernier jour du mois du paiement.
Le mme taux dintrt de retard, qui court compter de la date de mise disposition de
fonds, est appliqu sur tout remboursement indu de TVA, et ne peut faire lobjet daucune
remise ou modration.
211
CHAPITRE II :
SANCTIONS PENALES
Section I :
Peines principales
Article L 107 : Sans prjudice des sanctions fiscales applicables, est passible dune
emprisonnement dun (1) cinq (5) ans et dune amende de cinq cent mille (500 000) cinq
millions (5 000 000) de francs ou de lune de ces deux peines seulement, quiconque :
- Se soustrait frauduleusement ou tente de se soustraire frauduleusement ltablissement, au
paiement, au reversement total ou partiel des impts, droits et taxes viss dans le Code
Gnral des Impts ;
- Refuse expressment de faire sa dclaration dans les dlais prescrits ;
- Dissimule une part des sommes sujettes limpt ;
- Organise son insolvabilit ou met obstacle au recouvrement de limpt ;
- Obtient par des manuvres frauduleuses un remboursement de crdits de TVA.
Article L 108 : Est galement puni des peines vises larticle L 107 ci-dessus, quiconque :
- Omet de passer ou de faire passer des critures ou fait passer des critures inexactes ou
fictives, dans les livres-journaux et dinventaire prvus par lacte uniforme OHADA, ou dans
les documents qui en tiennent lieu, ainsi que toute personne qui est convaincue davoir tabli
ou aid tablir de faux bilans ;
- Par voies de fait, de menaces ou manuvres concertes, organise ou tente dorganiser le
refus collectif de limpt, ou incite le public refuser ou retarder le paiement de limpt ;
- Produit des pices fausses ou reconnues inexactes en vue dobtenir, en matire dimpts et
taxes, des dgrvements ou remboursements de quelque nature que ce soit.
Article L 109 : Tous ceux qui ont fait lobjet dune condamnation dfinitive en application
des dispositions de lArticle L 107 du prsent Livre sont tenus, avec le redevable de limpt
compromis, au paiement de cet impt, et des pnalits y affrentes.
Article L 110 : En cas de rcidive, les peines prvues larticle L 107 du prsent Livre sont
doubles.
Section II :
Peines complmentaires
Article L 111 : Le tribunal correctionnel peut titre de peine complmentaire :
- Prononcer les dchances prvues aux articles 30 et 31 du Code Pnal ;
212
- Interdire temporairement, pendant une priode nexcdant pas cinq (5) ans, le droit
dexercer, directement ou par personne interpose, pour son compte ou le compte dautrui,
toute profession industrielle, commerciale ou librale.
Le tribunal correctionnel ordonne, dans tous les cas, la publication intgrale ou par extraits du
jugement dans un journal dannonces lgales. Les frais de publication sont la charge du
condamn.
Section III :
Dpt de plaintes
Article L 112 : Sous peine dirrecevabilit, les plaintes visant lapplication des sanctions
prvues larticle L 107 ci-dessus, sont dposes par le Ministre charg des Impts, aprs
avis de la Commission des Infraction Fiscales, suite aux procs verbaux tablis par les agents
asserments de lAdministration fiscale, ayant au moins le grade dinspecteur et ayant pris
une part personnelle et directe la constatation des faits constitutifs de linfraction.
La Commission des Infraction Fiscales est un organe consultatif plac auprs du Ministre
charg des Finances. Elle examine les affaires quil lui soumet.
Lorganisation et le fonctionnement de la Commission des Infractions Fiscales sont fixs par
voie rglementaire.
Article L 113 : Les plaintes peuvent tre dposes sans quil soit ncessaire de mettre au
pralable le contribuable en demeure de rgulariser sa situation.
Elles peuvent tre dposes jusqu la fin de la quatrime anne au cours de laquelle
linfraction a t commise.
La prescription de laction publique est suspendue pendant une dure maximum de six mois
entre la date de la saisine de la Commission des Infractions Fiscales et la date laquelle cette
commission met son avis.
Article L 114 : Les poursuites, en vue de lapplication des sanctions pnales prvues
larticle L 107 du prsent Livre en cas de fraude fiscale, sont portes devant le tribunal
correctionnel dans le ressort duquel lun quelconque des impts en cause aurait d tre tabli
ou acquitt.
Dans le cas o une personne a commis lune des infractions prvues aux articles L 107 et L
108 du prsent Livre en matire dimpts et taxes, le Ministre charg des Finances peut se
constituer partie civile.
213
SOUS-TITRE V :
CONTENTIEUX DE LIMPOT
CHAPITRE I :
JURIDICTION CONTENTIEUSE
Section 1 :
Recours pralable devant lAdministration fiscale
Sous-section 1 :
Gnralits
Article L 115 : Les rclamations relatives aux impts, taxes et pnalits tablies par la
Direction des Impts, ressortissent la juridiction contentieuse lorsquelles tendent obtenir
soit la rparation derreurs commises dans lassiette ou le calcul des impositions, soit le
bnfice dun droit rsultant dune disposition lgislative ou rglementaire.
Sous-section II :
Rclamations
Article L116 (nouveau).- 1) Le contribuable qui se croit impos tort ou surtax peut en
faire la rclamation, par crit, au Chef de Centre Rgional des Impts, au Directeur
charg de la gestion des grandes entreprises ou au Directeur Gnral des Impts, dans
un dlai de trente (30) jours partir de la date de notification de lAMR ou de la
connaissance certaine de limposition. (M. L. F. 2014)
2) La rclamation sus-vise doit, peine dirrecevabilit, remplir les conditions suivantes :
- tre signe du rclamant ou de son mandataire ;
- tre timbre ;
- mentionner la nature de limpt, lexercice dmission, le numro de larticle de lAvis de
Mise en Recouvrement et le lieu dimposition ;
- contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions de la partie ;
- tre appuye de justificatifs de paiement de la partie non conteste de limpt.
3) Les comptences des autorits fiscales sont tablies en fonction du montant de la
rclamation ainsi quil suit :
-
214
le Directeur Gnral des Impts pour les rclamations de montant suprieur aux
seuils prvus pour les Centres rgionaux des impts et la Direction en charge de
la gestion des grandes entreprises.
4) Le Chef de Centre rgional des impts, le Directeur charg de la gestion des grandes
entreprises et le Directeur Gnral des impts disposent chacun dun dlai de trente
(30) jours pour rpondre la rclamation du contribuable.
(M. L. F. 2014)
Article L 117 : Supprim par la Loi de Finances pour lexercice 2014
Article L118 (nouveau).- (M. L. F. 2014)
Lorsque la dcision du Chef de Centre Rgional, du Directeur charg de la gestion des
grandes entreprises ou du Directeur Gnral des Impts ne donne pas entirement
satisfaction au demandeur, celui-ci doit adresser sa rclamation au Ministre charg des
finances dans les conditions fixes larticle L 119 ci-dessous.
Article L 119 : La rclamation prsente au Ministre, qui tient lieu de recours gracieux
pralable, doit, peine dirrecevabilit, remplir les conditions suivantes:
- Etre signe du rclamant ;
- Etre timbre ;
- Etre prsente dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de notification de
la dcision du Chef de Centre Rgional, du Directeur charg de la gestion des Grandes
Entreprises ou du Directeur Gnral des Impts ; (M. L. F. 2014)
- Mentionner la nature de limpt, lexercice dmission, le numro de larticle de lAvis de
Mise en Recouvrement et le lieu dimposition ;
- Contenir lexpos sommaire des moyens et les conclusions de la partie ;
- tre appuye de justificatifs de paiement de la partie non conteste de limpt et de 10 %
supplmentaires de la partie conteste.
Article L 120 : Le contribuable a la facult de se faire assister par un conseil de son choix.
Sous-section III :
Sursis de paiement
Article L 121 : Le contribuable qui conteste le bien-fond ou le montant dune imposition
mise sa charge peut, sil en a expressment formul la rclamation dans les conditions fixes
larticle L116 ci-dessus, obtenir le sursis de paiement de la partie conteste desdites
impositions, condition :
- De formuler expressment la demande de sursis de paiement dans ladite rclamation ;
- De prciser le montant ou les bases du dgrvement qu'il sollicite ;
215
Sous-section II :
Forme de la requte
Article L 127 : Les demandes doivent tre adresses au greffe du Tribunal administratif o
elles sont enregistres. Un accus de rception est dlivr aux personnes qui en font la
demande. (M.L. F. 2013)
Article L 128 : A peine dirrecevabilit, la requte doit satisfaire aux conditions de forme et
de fond suivantes :
- Etre prsente par crit, signe par le requrant ou son reprsentant dment habilit et tre
accompagne de deux copies de la requte sur papier libre ;
- Contenir lexpos sommaire des faits et moyens et des conclusions de la partie ; - Prciser le
montant des dgrvements en droits et pnalit sollicits ;
- Etre accompagne dune copie de la dcision conteste.
Article L 129 : Le requrant qui entend bnficier devant le juge administratif du sursis
de paiement dj appliqu au stade de la rclamation, doit renouveler expressment sa
demande dans le cadre de sa requte et sacquitter dun montant supplmentaire de
10% des impositions contestes.(M.L. F. 2014)
Article L 130 : Le rclamant ne peut contester devant le Tribunal administratif des impositions
diffrentes de celles quil a vises dans sa rclamation ladministration. Mais, dans la limite du
dgrvement primitivement sollicit, il peut faire valoir toutes conclusions nouvelles, condition de
les formuler explicitement dans sa demande introductive dinstance. (M.L. F. 2013)
lorsquelles ont motiv le rejet dune rclamation par lAdministration, tre utilement
couvertes dans la demande adresse au Tribunal administratif. .(M.L. F. 2014)
Article L 132 : La notification au Ministre charg des finances de la copie de la requte
introductive dinstance est faite immdiatement aprs enregistrement au greffe.
Il en est de mme de la notification la partie adverse de la copie des mmoires ampliatifs du
requrant, des mmoires en dfense du Ministre charg des Finances et des mmoires en
rplique.
Les pices et documents joints la requte ou aux mmoires produits sont, ds rception,
adresss doffice en communication au Ministre charg des Finances.
Article L 133 : Le Ministre charg des finances dispose, pour produire son rapport, dun dlai
de trois (3) mois dont deux (2) sont accords au Directeur des Impts pour procder
linstruction. Ce dlai peut tre prolong de deux (2) mois, en raison des circonstances
exceptionnelles, sur demande motive.
Les conclusions du Ministre charg des Finances sont dposes au greffe du Tribunal
administratif trois (03) copies dont lune est adresse au contribuable qui dispose dun dlai
dun (01) mois pour prsenter ses observations ou faire connatre sil dsire recourir la
vrification par voie dexpertise. (M.L. F. 2013)
Si le Ministre charg des finances ne produit pas sa rponse dans le dlai de trois (3) mois
vis ci-dessus, il est rput avoir acquiesc aux faits exposs dans la requte du contribuable.
Si le contribuable ne produit pas dobservation la rponse de lAdministration dans un dlai
dun (1) mois qui lui est imparti, il est rput stre dsist de son action.
Sous-section III :
Expertise
Article L 134 (M.L. F. 2013): En matire dimpts, droits et taxes assis par la Direction
Gnrale des Impts, toute expertise demande par un contribuable ou ordonne par le
tribunal administratif est faite par trois experts, moins que les parties ne consentent quil y
soit procd par un seul.
Dans le cas o il ny a quun seul expert, celui-ci est nomm par le Prsident du tribunal
administratif moins que les parties ne saccordent pour le dsigner.
Si lexpertise est confie trois experts, lun deux est nomm par le tribunal administratif
et chacune des parties dsigne le sien.
Article L 135 : Le jugement ordonnant lexpertise fixe la mission des experts ainsi que le
dlai dans lequel ils seront tenus de dposer leur rapport.
Article L 136 : Le Prsident du tribunal Administratif fixe le jour et lheure du dbut des
oprations dans le jugement avant dire droit. Il prvient les experts ainsi que le requrant et le
Directeur Gnral des Impts au moins dix (10) jours francs avant le dbut de ces oprations.
(M.L. F. 2013)
218
Article L 137 : Lorsquil est ncessaire, au cours de lexpertise, de se rendre sur les lieux, le
ou les experts effectuent ce dplacement en prsence dun agent de lAdministration fiscale et
du requrant ou de son reprsentant.
Article L 138 : Lexpert nomm par le Tribunal Administratif rdige un procs-verbal dexpertise
sign des parties. Les experts fournissent soit un rapport commun, soit des rapports spars. (M.L. F.
2013)
Le procs-verbal dexpertise et le ou les rapports des experts sont dposs aux greffes accompagns
dautant de copies quil y a de parties en litige ayant un intrt distinct.
Le procs-verbal dexpertise et le ou les rapports des experts sont notifis aux parties intresses qui
sont invites fournir leurs observations dans un dlai de trente (30) jours.
Article L 139 : Les frais dexpertise sont supports par la partie qui succombe.
Les frais de timbre exposs par le rclamant sont compris dans les dpens.
Sous-section IV :
Dcision de la chambre administrative de la cour suprme
Article L 140 : A lissue de la procdure contradictoire, le Tribunal Administratif rend une
dcision.
Toutes les voies de recours prvues par la lgislation sur lorganisation et le
fonctionnement des Tribunaux Administratifs et de la Cour Suprme sont ouvertes aux
parties.
CHAPITRE II :
JURIDICTION GRACIEUSE
Section I :
Comptence de la juridiction gracieuse
Article L 141: La juridiction gracieuse connat des demandes tendant obtenir :
- La remise ou une modration dimpts directs rgulirement tablis, en cas de gne ou
dindigence mettant les redevables dans limpossibilit de se librer envers le Trsor ;
- La remise ou une modration damendes fiscales ou de majorations dimpts, lorsque ces
pnalits, intrts de retard et, le cas chant, les impositions principales sont dfinitives ;
- La dcharge de la responsabilit incombant certaines personnes quant au paiement
dimpositions dues par un tiers.
Elle statue galement sur les demandes des Receveurs des Impts visant ladmission en nonvaleur de cotes irrcouvrables ou une dcharge de responsabilit.
219
Article L 142 : Aucune remise ou modration ne peut tre accorde sur les impts sur le
chiffre daffaires, les autres impts collects auprs des tiers pour le compte du Trsor, ainsi
que les pnalits conscutives une taxation doffice.
Section II :
Demandes des contribuables
Sous-section I :
Forme de la demande
Article L 143 : Les demandes tendant obtenir soit une remise, soit une modration doivent
tre adresses au chef de centre des impts territorialement comptent.
Elles doivent contenir les indications ncessaires pour identifier limposition en cause et tre
accompagnes dune copie de lavis de mise en recouvrement.
Elles ne sont pas soumises au droit de timbre.
Sous-section II :
Dcision de ladministration
Article L 144 : Aprs examen, lAdministration notifie par crit sa dcision de remise,
modration ou rejet.
Article L 145 : En cas de remise ou modration, la dcision est notifie :
- Par le Chef de Centre Principal des Impts ou le responsable de la structure charge de la
gestion des grandes entreprises dans la limite de trente millions (30. 000. 000) de francs
pour les impts et taxes en principal et de trente millions (30. 000. 000) de francs pour les
pnalits et majorations ;
- Par le Directeur Gnral des Impts dans la limite de cent millions (100. 000. 000) de francs,
pour les impts et taxes en principal et de cent millions (100. 000. 000) de francs pour les
pnalits et majorations ;
- Par le Ministre charg des Finances pour les impts et taxes en principal dont les montants
sont suprieurs cent millions (100. 000. 000) de francs ainsi que pour les pnalits et
majorations dont les montants sont suprieurs cent millions (100. 000. 000) de francs.
Toutefois, lorsque la dcision de lautorit comptente ne satisfait pas le demandeur, le
recours hirarchique reste ouvert ce dernier jusquau Ministre charg des Finances.
Article 146 : Les dcisions prises en vertu de larticle L 145 ci-dessus ne peuvent faire lobjet
dun nouvel examen que si des faits nouveaux sont invoqus. Elles sont notifies aux
intresss dans les conditions fixes par le prsent Livre.
220
LIVRE TROISIEME :
FISCALITE LOCALE
Titre premier :
Dispositions gnrales
Chapitre unique
Article C 1er :
1) La prsente loi portant fiscalit locale dtermine les impts, taxes et redevances prlevs au
profit des collectivits territoriales dcentralises, ci-aprs dsignes les collectivits
territoriales .
2) La fiscalit locale est constitue de tous prlvements oprs par les services fiscaux de
lEtat ou comptents des collectivits territoriales au profit de ces dernires. Lensemble de
ces prlvements est encore dsign sous le vocable impts locaux .
3) La fiscalit locale sapplique aux communes, aux communauts urbaines, aux communes
darrondissement, aux rgions et tout autre type de collectivit territoriale cre par la loi.
4) Sauf disposition spcifiques de la prsente loi, les procdures fiscales applicables aux
droits et taxes de lEtat sont reprises mutatis mutandis pour lassiette, lmission, le
recouvrement, les poursuites, le contrle et le contentieux des impts, taxes et redevances dus
aux communes, aux communauts urbaines, aux communes darrondissement et aux rgions.
Article C2 : Les impts locaux comprennent :
- Les impts communaux ;
- Les centimes additionnels communaux sur les impts et taxes de lEtat ;
- Les taxes communales ;
- Les impts et taxes des rgions ;
- Tout autre type de prlvements prvus par la loi ;
Article C3 :
1) Une collectivit territoriale ne peut percevoir un impt, une taxe ou une redevance que sil
(elle) est cr(e) par la loi, vot (e) par lorgane dlibrant et approuv (e) par lautorit
comptente.
2) Les taux de prlvement des impts et taxes des collectivits territoriales sont arrts par
dlibration de lorgane dlibrant, dans le respect des fourchettes fixes par la loi.
Article C4 :
1) Les collectivits territoriales assurent ladministration des impts et taxes qui leur sont
dvolus, sous rserve de ceux grs par ladministration fiscale.
221
2) Les recettes fiscales collectes par lAdministration Fiscale pour le compte des collectivits
territoriales et des organismes publics font lobjet dune retenue de 10% au titre des frais
dassiette et de recouvrement. La quote-part ainsi prleve est impute dans des comptes
spciaux ouverts dans les livres du Trsor, et reverse ladministration fiscale. (MLF. 2011)
Article C5 : En vue du dveloppement harmonieux de toutes les collectivits territoriales et
en application du principe de solidarit, le produit de certains impts et taxes locaux peut faire
lobjet dune prquation suivant les critres et les modalits dfinis par la loi et les
rglements.
Article C6 :
1) LEtat sassure que le rendement annuel des impts locaux correspond un taux
proportionnel tabli en rapport avec son niveau de ressources fiscales.
2) A cet effet, les services financiers de lEtat impliqus dans la gestion fiscale des
collectivits territoriales sont tenus dassurer, avec la mme efficacit que pour les impts de
lEtat, le recouvrement des impts locaux dont ils ont la charge.
3) Les impts locaux sont mis et recouvrs dans les mmes conditions que ceux de lEtat,
sauf dispositions particulires de la prsente loi.
4) En matire de recouvrement des impts et taxes, les collectivits territoriales bnficient du
privilge du Trsor.
Titre II :
Des impts communaux
Article C7 : Les produits des impts communaux perus par lEtat proviennent de :
- La contribution des patentes ;
- La contribution des licences ;
- Limpt libratoire ;
- La taxe foncire sur les proprits immobilires ;
- La taxe sur les jeux de hasard et de divertissement ;
- Les droits de mutation dimmeubles ;
- Le droit de timbre automobile ;
- La redevance forestire ;
- Le droit de timbre sur la publicit (L.F. 2013).
Chapitre I :
De la contribution des patentes
Section I :
Des dispositions gnrales
Article C8 : Toute personne physique ou morale de nationalit camerounaise ou trangre,
qui exerce dans une commune une activit conomique, commerciale ou industrielle, ou toute
autre profession non comprise dans les exemptions dtermines par la prsente loi, est
assujettie la contribution des patentes.
222
223
8) Les centres hospitaliers exploits par des congrgations religieuses ou par les organismes
but non lucratif ;
9) Les cultivateurs, planteurs, leveurs personnes physiques ralisant un chiffre daffaires
infrieur 10 millions, pour la vente des rcoltes et des fruits provenant des terrains qui leur
appartiennent ou quils exploitent, ou pour la vente du btail quils lvent ou engraissent. (M.
L. F. 2012)
10) Les conomats, syndicats agricoles, et socits coopratives de consommation,
condition quils ne possdent pas de magasins de vente et se bornent grouper les
commandes de leurs adhrents et distribuer, dans leurs magasins de dpt, les denres,
produits ou marchandises qui ont fait lobjet de la commande ;
11) Les tablissements privs ayant pour but de recueillir des enfants pauvres et de leur
dispenser une formation ;
12) Les tablissements denseignement ;
13) Les explorateurs, les chasseurs ;
14) Les pcheurs et inscrits maritimes se livrant personnellement la pche et effectuant euxmmes la vente des produits de leur pche ;
15) Les personnes assujetties limpt libratoire ;
16) Les piroguiers lexception de ceux qui utilisent un bateau moteur ou vapeur ;
17) Les planteurs vendant du bois de chauffage provenant exclusivement du
dbroussaillement pour la mise en valeur de leur plantation ;
18) Les propritaires ou fermiers de marais-salants ;
19) Les propritaires ou locataires louant accidentellement en meubl une partie de leur
habitation personnelle, lorsque cette location ne prsente aucun caractre priodique ;
20) Les salaris, pour ce qui est du seul exercice de leurs professions salaries ;
21) Les socits coopratives de dveloppement rural, les socits de secours et de prts
agricoles fonctionnant conformment leur objet ;
22) Les socits coopratives et/ou leurs unions ainsi que les groupes dinitiative commune
(GIC), ayant pour objet :
a) Soit deffectuer ou de faciliter toutes les oprations concernant la production, la
conservation ou la vente des produits agricoles provenant exclusivement des
exploitations des associs ;
b) Soit de mettre la disposition de leurs socitaires pour leur usage, du matriel, des
machines et des instruments agricoles.
224
23) Les voyageurs, placiers de commerce et dindustries, quils travaillent pour le compte
dune ou de plusieurs maisons, quils soient rmunrs par des remises ou des appointements
fixes, la condition quils naient pas de personnalit professionnelle indpendante de celle
des commerants dont ils placent le produits.
Sous-section II :
De lexonration temporaire
Article C12 :
1) Les entreprises nouvelles bnficient dune exonration de la contribution des patentes
pour une priode de deux (2) ans.
2) Il est dlivr aux entreprises nouvelles exonres, sur leur demande, un titre de patente
portant la mention EXONERE .
Section III :
Des tarifs
Article C13 :
1) La contribution due rsulte de lapplication dun taux dgressif sur le chiffre daffaires
ralis par le contribuable au cours de la pnultime anne.
2) Ce taux est arrt par les collectivits territoriales bnficiaires du produit de la patente,
lintrieur dune fourchette lgalement fixe par tranche de chiffre daffaires.
3) Les entreprises nouvelles sont tenues de prsenter un chiffre daffaires prvisionnel
rgulariser en fin de priode.
4) Au-del dun chiffre daffaires de 2 000 000 000 F, un abattement de 5% est appliqu
chaque tranche entire de 500 000 000 de F, sans que la rduction totale ne puisse dpasser
30 % du chiffre daffaires au-dessus de 2 000 000 000 de F.
5) Toutefois, en ce qui concerne le transport interurbain de personnes et le transport de
marchandises, la patente est calcule ainsi quil suit :
a) Pour les transporteurs de personnes et par vhicule :
- Une taxe dtermine gale 27 500 F ;
- Une taxe variable gale 1250 F par place partir de la 11 place.
b) Pour les transporteurs de marchandises et par vhicule :
- Une taxe dtermine gale 37500 F et ;
- Une taxe variable gale 2500 F par tonne de charge utile au-dessus de trois
tonnes.
Article C14 :
1) La patente est due par tablissement. Sont considrs comme constituant des
tablissements distincts les immeubles ou parties dimmeubles nettement spars. Est
galement patentable pour un tablissement distinct, celui qui fait vendre des marchandises ou
225
des produits, ou fait travailler des artisans pour son compte sur le trottoir, sous lauvent ou
sous la vranda non ferme de son tablissement commercial.
2) Est considr comme faisant vendre ou travailler pour son compte, quiconque donne asile
tel que prcis lalina 1 ci-dessus, un vendeur ou un artisan ne justifiant par tre
personnellement patent.
3) Tout chantier ou groupe de chantiers ouverts dans une commune et placs sous la
surveillance technique dun agent, est considr comme tablissement imposable.
4) Les oprations effectues par un patent pour le compte dun tiers, soit en consignation,
soit sous contrle de son commentant, que celui-ci exige des rapports, comptes rendus,
comptabilits spciales, ou fassent surveiller priodiquement lesdites oprations, donnent
galement lieu imposition distincte au nom des commettants.
5) Le mari et la femme, mme spars de biens, ne sont redevables que dune seule patente
lorsquils exercent une mme activit dans un mme tablissement.
6) Lindustriel vendant exclusivement en gros dans un local spar, les seuls produits de sa
fabrication, est exempt de la patente pour les ventes effectues dans ce local.
7) Dans le cas de pluralit de magasins, lexemption est limite celui qui est le plus proche
de lusine.
8) En ce qui concerne les professionnels de transport routier qui sont soumis au rgime du
bnfice rel, il est d une patente par exploitant calcule en fonction du chiffre daffaires.
Section IV :
Des dispositions particulires
Article C15 : La contribution des patentes est tablie en tenant compte des particularits
suivantes :
1) Pour toute activit commerciale, lorsque aucun lment comptable ne permet de dterminer
exactement le chiffre daffaires, celui-ci est considr comme tant gal dix fois le stock
constat valu au prix de vente ; toutefois, linspecteur ou le contrleur a la possibilit
dtablir la patente par comparaison un tablissement similaire.
2) En aucun cas, les importations et les exportations effectues par une banque, agence de
banque ou tout organisme agissant en tant que commissionnaire en marchandises ou
transitaire, ne pourront dispenser les clients du paiement de la patente dimportation ou
dexportation.
3) Toutefois, nest pas rput importateur, le commerant dont les transactions de cette nature
natteignent pas 10 millions de francs par an. (M. L. F. 2012)
4) Pour lapplication de la patente dimportateur ou dexportateur, il est tenu compte
cumulativement des chiffres daffaires raliss limportation et lexportation.
226
227
Section VII :
Des obligations des redevables
Article C21 :
1) Les personnes exerant une activit soumise la contribution des patentes, mme en cas
dexonration, sont tenues den faire la dclaration par crit, au centre des impts comptent
dans les dix (10) jours suivant le dmarrage de lactivit.
2) Cette dclaration doit mentionner les renseignements suivants :
- Nom, prnoms ou raison sociale ;
- Date de naissance ou de constitution ;
- Lieu de naissance ou sige ;
- Noms, prnom (s) et adresse du pre ou du grant ;
- Noms, prnom (s) et adresse de la mre ;
- Nationalit ;
- Numro de registre de commerce ;
- Numro dimmatriculation de lentreprise ;
- Rfrences de localisation (du sige social et des tablissements respectifs par ville, quartier
rue, numro de porte) ;
- Numro de la bote postale ;
- Numro du tlphone et, le cas chant, son adresse lectronique ;
- Nature de lactivit ;
- Montant du chiffre daffaires ;
- Rfrence de la dernire quittance de taxe foncire ou denregistrement du contrat de bail ;
- Tous autres renseignements ncessaires ltablissement de la patente.
3) Une dclaration complte sur le mme modle doit tre adresse au centre des impts en
cas, soit de paiement de la patente annuelle ou trimestrielle, soit darrt ou de cessation
dactivits.
4) Tout patentable est tenu dafficher son titre de patente dans son tablissement.
5) Pour tre valable, le titre de patente ainsi affich doit tre appuy des quittances constatant
son rglement.
Article C22 : Le contribuable qui a gar sa patente doit se faire dlivrer un duplicata par le
chef du centre des impts territorialement comptent. Ce duplicata, tabli sur formule
spciale, fait mention des rfrences de paiement de ladite patente.
Section VIII :
De lmission et du paiement de la patente
Article C23 :
1) Les contribuables assujettis la contribution des patentes sont tenus de dclarer et de
sacquitter en une seule fois des droits auxquels ils sont soumis :
- Dans les deux (02) mois qui suivent le dbut de lanne fiscale, en cas de renouvellement de
la patente ;
228
- Dans les deux (02) mois qui suivent la fin de lexonration temporaire.
2) Toutefois, par drogation aux dispositions ci-dessus, les transporteurs interurbains de
personnes et les transporteurs de marchandises dclarent et sacquittent de leur contribution
des patentes dans les quinze (15) jours ouvrables qui suivent la fin de chaque trimestre.
Article C24 :
1) La contribution des patentes est tablie par le Centre des impts au nom de la personne qui
exerce lactivit imposable.
2) Elle est paye laide dun bulletin dmission unique tabli au profit du Receveur des
Impts. (MLF. 2011)
Article C25 : A la suite du paiement, le chef de centre des impts dlivre au redevable un titre
de patente comportant sa photographie pour les personnes physiques, avec en annexes les
quittances de versement du droit de patente.
Article C26 :
1) Pour les entreprises relevant de la structure en charge des grandes entreprises la Direction
Gnrale des Impts, le paiement de la patente se fait sur ordre de virement unique au profit
du Receveur des Impts. (M.L.F.. 2011)
2) En contrepartie, les comptables bnficiaires sont tenus, au vu des titres de recettes mis
par lordonnateur, de dlivrer aux entreprises une quittance de paiement.
3) Les communes et les organismes bnficiaires adressent en mme temps la structure
susvise, un tat de virement effectif des droits de patente acquitts avec rfrence des ordres
de virements reus et des quittances dlivrs.
4) Au vu des justificatifs de paiement susviss, le chef de la structure vise lalina 1,
dlivre les titres de patentes dans les mmes formes que ci-dessus.
Article C27 : Les omissions totales ou partielles constates dans les missions de la
contribution des patentes ainsi que les erreurs commises dans la dtermination des bases
dimposition ou dans lapplication du tarif, peuvent tre rpares par le service des impts
jusqu lexpiration de la priode non prescrite. (M.L.F. 2013).
Article C28 : Il est tenu dans chaque centre des impts et par collectivit territoriale ou
organisme bnficiaire, conformment aux dispositions du livre de procdures fiscales du
code gnral des impts :
- Un livre-journal des missions et de recouvrements ;
- Un tat de rapprochement journalier des impts et taxes levs au profit des diffrents
bnficiaires ;
- Un registre de contrle permettant lidentification et la relance des redevables qui ne se
seraient pas acquitts de leurs droits.
229
Section IX :
Des pnalits
Article C29 : Tout contribuable qui na pas acquitt sa patente dans le dlai ou qui na pas
fourni dans le mme dlai, les renseignements ncessaires ltablissement de celle-ci est
passible dune pnalit de 10 % par mois de retard avec un maximum de 30 % de limpt d.
Article C30 :
1) Tout contribuable qui exerce une activit soumise la patente sans en avoir acquitt les
droits, est tax doffice pour lanne entire et sa cotisation est assortie dune majoration de
50 % 100 % selon que sa bonne foi est tablie ou non.
2) Lexercice illgal dune activit ou lexercice dune activit prohibe fait lobjet dun
procs-verbal dress par tout fonctionnaire de ladministration fiscale ayant au moins le grade
de contrleur ou tout agent asserment de la force publique, et adress lautorit
comptente.
3) La patente due sur une activit illgale ou prohibe est assortie dune majoration de 100 %,
et elle ne donne pas droit la dlivrance dun titre de patente.
Article C31 :
1) Le dfaut daffichage de la patente est sanctionn par une amende fiscale de 10 000 F par
infraction. Cette amende fait lobjet dun bulletin de versement payable immdiatement.
2) Le non rglement des sommes dues au titre de la patente dans les dlais prvus ci-dessus
entrane la fermeture doffice et immdiate de ltablissement ou des tablissements, sans
prjudice des sanctions prvues par ailleurs.
Article C32 : Le dfaut de prsentation de la patente de transport lautorit charge du
contrle entrane la mise en fourrire du vhicule.
230
Annexes du chapitre I :
Annexe I :
Tableau des classes des patentes et fourchettes correspondantes
Tranches de chiffre daffaires (CA) annuel
C.A. gal ou suprieur 2 milliards de F
C.A. au moins gal 1 milliard et
infrieur 2 milliards de F
C.A. au moins gal 500 millions et
infrieur 1 milliard de F
C.A. au moins gal 300 millions et
infrieur 500 millions de F
C.A. au moins gal 100 millions et
infrieur 300 millions de F
C.A. au moins gal 10 millions et
infrieur 100 millions de F
C.A. au moins gal 5 millions et
infrieur 10 millions de F.
Classes
1re
2me
3me
0,100% 0,108%
4me
0,108% 0,116%
5me
0,133% 0,150%
6me
0,158% 0,16%
7me
0,283% 0,400%
Annexe II :
Tableau des activits soumises de plein droit la contribution des patentes
1. Activits relevant des secteurs des professions librales et immobilires ;
2. Activits relevant des secteurs de Banque, des assurances, et des nouvelles technologies de
linformation et de la communication ;
3. Activits relevant des secteurs des services, des btiments et des travaux publics ;
4. Activits relevant des secteurs de la fort, des mines, de lEau, du ptrole et des industries
extractives ;
5. Activits relevant des secteurs de lindustrie et de la production.
6. Acheteur ou collecteur non producteur dor ou de pierres prcieuses ;
7. Administrateur des biens ;
8. Agence daffaires ;
9. Agences dune entreprise de tlcommunication ;
10. Agence de banque ou dtablissement financier ;
11. Agence de compagnie dassurances ou de rassurance ;
12. Agence de compagnie de navigation arienne ;
13. Agence de compagnie de navigation maritime ou fluviale ;
14. Agence de distribution ou de commercialisation deau ;
15. Agence de distribution ou de commercialisation dnergie ;
16. Agence de publicit ;
17. Agence de surveillance ;
18. Agence de voyage ;
19. Agence immobilire ;
20. Agence priodique de banque ou dtablissement financier ;
21. Agence de recouvrement ;
22. Approvisionnement de navire ou shipchandler ;
231
234
2) Elle est due par tablissement selon les mmes rgles que celles applicables selon le cas,
la contribution des patentes ou limpt libratoire. La licence est fixe daprs le chiffre
daffaires.
Article C37 :
1) Le tarif de la contribution des licences est fix comme suit :
- Deux (02) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons non alcoolises ;
- Quatre (04) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcoolises.
2) Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence et relevant de limpt
libratoire, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- Une (01) fois le montant de limpt libratoire pour les boissons non alcoolises ;
- Deux (02) fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcoolises.
Article C38 : En cas de cumul de la vente des boissons avec un autre commerce dans le
mme tablissement, le chiffre daffaires prendre en compte pour le calcul de la contribution
des licences est celui dclar au titre de la vente des boissons.
Article C39 :
1) Tout vendeur des boissons emporter ne peut vendre par quantits infrieures au litre sauf
sil vend par bouteilles cachetes portant la marque dorigine. Dans le cas contraire, il est
assimil un dbitant donnant consommer sur place.
2) Est galement rput vendant consommer sur place, quiconque autorise ou tolre la
consommation dans son tablissement ou sous la vranda de celui-ci, des boissons vendues
pour tre emportes.
Article C40 : Lorsque, dans un mme tablissement, il est ralis des oprations pouvant
donner lieu des licences diffrentes, cet tablissement est impos la licence la plus leve
pour lensemble des oprations qui y son ralises.
Article C41 : Est assimil la vente pour lvaluation du chiffre daffaires au titre de la
licence, toute remise de boissons donnant lieu licence loccasion de transactions
commerciales, de troc, dchange ou mme de cadeaux, ou tout prlvement destin la
consommation personnelle.
Article C42 :
1) Le paiement de la contribution des licences est indpendant de celui de la contribution des
patentes ou de limpt libratoire et limposition de lune ne dispense pas du paiement des
autres.
2) Le cumul de la vente des boissons avec un autre commerce emporte le paiement de la
contribution des licences et de la contribution des patentes ou de limpt libratoire applicable
au second commerce.
235
Article C43 :
1) Toutes les dispositions relatives la contribution des patentes ou limpt libratoire et
touchant les principes, la notion dtablissement, les dclarations souscrire, leur vrification
et ltablissement des impositions sont applicables la contribution des licences.
2) Toute personne vendant des boissons soumises une licence pralable sans autorisation ou
exerant un commerce paisible dune contribution plus leve que celle qui est initialement
impose, est taxe doffice pour lanne entire ou sur la diffrence entre le montant
rellement d et celui dj acquitt.
3) Les sanctions prvues ci-dessus en matire de patente sont galement applicables la
contribution de licence.
Section II :
Des tarifs de la contribution des licences
Article C44 : Les tarifs de la contribution des licences sont regroups dans le tableau ci-aprs:
Nature de lactivit
Classe de licence
Elments de base
1re classe
Boissons non
alcoolises
Boissons alcoolises
2me classe
1 fois le montant de
limpt libratoire
2 fois le montant de
limpt libratoire
Chapitre III :
De limpt libratoire
Article C45 : Les contribuables exerant une activit commerciale, industrielle, artisanale ou
agropastorale ne relevant ni du rgime du bnfice rel, ni du rgime simplifi dimposition,
sont soumis lImpt Libratoire exclusif du paiement de la patente et de lImpt sur le
Revenu des Personnes Physiques, sauf en cas de retenue la source. (M. L. F. 2012)
Article C46 :
1) Limpt libratoire est liquid et mis par les services des impts.
2) Les tarifs de limpt libratoire sont arrts par les collectivits territoriales, bnficiaires
du produit de cet impt lintrieur dune fourchette fixe par catgorie dactivits ainsi quil
suit :
Catgories :
- A : de 0 F 20 000 F
- B : de 20 001 F 40 000 F
- C : de 41 001 F 50 000 F
236
Relvent de la catgorie A :
-
Coiffeur ambulant ;
Gargotier ambulant ;
Gargotier sans local amnag ;
Vendeur ambulant de boissons gazeuses et deau potable par triporteur, pousse-pousse
ou Cyclomoteur ;
Exploitant dun moulin craser ;
Graveur ambulant ;
Coiffeur ambulant ;
Exploitant de bornes fontaines, par borne fontaine ;
Artisan ou fabricant sans moyen mcanique ;
Vendeur de soya ambulant ;
Transporteur de marchandises par pousse-pousse ;
Horloger ambulant ;
237
b) Relvent de la catgorie B :
-
c) Relvent de la catgorie C :
-
238
d) Relvent de la catgorie D :
-
Article C47 :
1) Limpt libratoire est d par commune, par tablissement, et par activit dans le cas de
lexercice de plusieurs activits distinctes dans le mme tablissement.
2) Toutefois, le marchand ambulant qui justifie du paiement de limpt libratoire dans la
commune de son domicile nest plus imposable dans les autres communes de cette mme
activit.
239
3) Limpt libratoire est acquitt trimestriellement et dans les quinze jours qui suivent la fin
de chaque trimestre la caisse de la recette municipale, laide dune fiche comprenant :
- Noms, prnoms ou raison sociale ;
- Date de naissance ou de constitution ;
- Lieu de naissance ou de constitution ;
- Noms et prnoms et adresse du pre ou du grant ;
- Nom et prnoms et adresse de la mre ;
- Nationalit ;
- Numro dimmatriculation ;
- Rfrences de localisation (du sige social et des tablissements respectifs par ville, quartier,
rue, numro de porte) ;
- Numro de la bote poste ;
- Numro du tlphone et, le cas chant, son adresse lectronique ;
- Nature de lactivit ;
- Montant du chiffre daffaires et tous autres renseignements ncessaires ltablissement de
limpt libratoire ;
- Numro du Centre des Impts comptent ;
- Chiffre daffaires requis ;
- Groupe et catgorie limpt libratoire ;
- Trimestre auquel se rapporte le paiement.
4) Ceux qui entreprennent une activit soumise limpt libratoire sont tenus den faire la
dclaration au service des impts, ou au bureau de la mairie dans les lieux o le service des
impts nest pas install, dans les quinze jours qui suivent le dbut de lactivit. Cette
demande doit comporter les mmes renseignements que ceux prvus lalina 3 ci-dessus.
5) Ceux qui entreprennent au cours de lanne une activit sujette limpt libratoire ne
doivent cet impt qu compter du 1er jour du trimestre au cours duquel ils ont commenc
dexercer.
6) Limpt libratoire donne droit la dlivrance dune fiche de paiement signe par les
services des impts, ou par le chef de lexcutif municipal dans la commune ne disposant pas
de services fiscaux.
7) Tous assujetti limpt libratoire est tenu dafficher sa fiche de paiement dans son
tablissement. Pour tre valable, la fiche de paiement ainsi affiche doit tre appuye de la
quittance constatant le rglement de limpt libratoire.
8) Le dfaut daffichage de la fiche de paiement de limpt libratoire entrane la fermeture de
ltablissement. Il est en outre sanctionn par une amende fiscale de 5 000 F.
9) Tout assujetti est tenu de prsenter sa fiche de paiement de limpt libratoire toute
rquisition des autorits comptentes en matire dassiette et de recouvrement des impts et
taxes.
10) Toutefois, pour les marchands ambulants et les transporteurs, le dfaut de prsentation de
la fiche de paiement entrane la saisie des biens meubles non prissables ou du vhicule et
leur conservation la fourrire municipale, dans les conditions fixes par la loi.
240
11) Le non rglement des sommes dues au titre de limpt libratoire dans les dlais prvus
ci-dessus entrane concomitamment, la fermeture doffice et immdiate de ltablissement ou
des tablissements, et une pnalit de 30 % du montant de limpt exigible, sans prjudice des
sanctions.
12) Lorsque, pour un contribuable soumis lImpt Libratoire des lments positifs
permettent de dterminer un chiffre daffaires suprieur 10 millions, ledit contribuable est
soumis la contribution des patentes, et selon le cas au rgime simplifi ou au rgime rel.
(M. L. F. 2012)
13) 2 Supprim par la L. F. 2012
Chapitre IV :
De la taxe foncire sur les proprits immobilires
Article C48 : Le produit de la taxe foncire sur les proprits immobilires prvue par le
Code Gnral des Impts est affect en totalit la commune du lieu de situation de
limmeuble.
Chapitre V :
Des droits de mutation dimmeubles
Article C49 : Le produit des droits de mutation dimmeubles prvus par le Cod Gnral des
Impts, est affect en totalit la commune du lieu de situation de limmeuble.
Chapitre VI :
De la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement
Article C50 : Le produit de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement prvue par le
Code Gnral des Impts est affect en totalit la commune du lieu de situation de
ltablissement.
Chapitre VII :
Du droit de timbre automobile
Article C51 : Le produit des droits de timbre automobile prvus par le Code Gnral des
Impts, est affect en totalit au Fonds Spcial dEquipement et dIntervention
Intercommunale (FEICOM) ou tout autre organisme charg de la centralisation et de la
prquation, pour redistribution intgrale aux communes.
Dans la Loi de Finances 2012, il est mentionn que cest lalina 14 qui a t supprim, nous pensons que cest
une omission et que cest lalina 13 qui doit tre supprim pour les raisons suivantes :
1- Larticle C 47 na pas dalina 14 ;
2- A lanalyse des articles 52, 54, 58, 68, 73, 91, 93 ter 93 nonies de la Loi de Finances 2012 relatives
refonte des rgimes dimposition, le rgime de base a t supprim, or lalina 13 concerne les
possibilits doption du rgime de limpt libratoire au rgime de base.
Remarque effectue par le Dr Raymond MBADIFFO KOUAMO
241
Chapitre VIII :
De la redevance forestire
Article C52 :
1) Une quote-part (40 %) du produit de la redevance forestire annuelle est affecte aux
communes conformment aux dispositions du Code Gnral des Impts.
2) La quote-part communale de la redevance forestire annuelle est repartie ainsi quil suit :
- 50 % au titre de la retenue la base au profit de la commune de localisation ;
- 50 % au titre du reliquat centralis par le FEICOM ou tout autre organisme charg de la
centralisation et de la prquation des produits des impts, taxes et redevances dues aux
communes.
3) Le reliquat centralis de la redevance forestire annuelle et reparti toutes les communes,
suivant des modalits fixes par voie rglementaire.
Chapitre IX :
Du Droit de Timbre
Article C52 bis : (M. L. F. 2013)
1) Une quote-part de 20% du produit des droits de timbre sur la publicit viss larticle 592
du prsent Code est affecte aux communes.
2) La quote-part vise lalina (1) ci-dessus est rpartie ainsi quil suit :
- 50% au titre de la retenue de base au profit de la commune du sige;
- 50% du reliquat centralis par le FEICOM ou tout autre organisme charg de la
centralisation et de la prquation des impts, taxes et redevances dues aux communes.
Titre III :
Des centimes additionnels communaux
Article C53 : Il est institu au profit des communes, des centimes additionnels sur les impts
et taxes ci-aprs :
- Limpt sur le revenu des personnes physiques ;
- Limpt sur les socits ;
- La taxe sur la valeur ajoute (TVA).
Article C54 :
1) Le taux des centimes additionnels est fix 10 % du principal de limpt concern.
2) Les centimes additionnels sont calculs tant sur le principal que sur les majorations des
impts auxquels ils sappliquent et suivent le sort des lments qui leu servent de base.
242
Titre IV :
Des taxes communales
Chapitre I :
De la taxe de dveloppement local
Article C57 :
1) Il est institu, au profit des communes, une taxe communale appele taxe de
dveloppement local.
2) Cette taxe est perue en contrepartie des services de base et des prestations rendus aux
populations, notamment lclairage public, lassainissement, lenlvement des ordures
mnagres, le fonctionnement de ambulances, ladduction deau, llectrification.
3) Le produit de la taxe de dveloppement local est consacr en priorit au financement des
infrastructures vises lalina ci-dessus.
Article C58 : Les taux maxima de la taxe de dveloppement local sont fixs comme suit :
Pour les employs du secteur public et priv :
- Salaire de base mensuel compris entre 62 000 et 75 000 F :
- Salaire de base mensuel compris entre 75 001 et 100 000 F :
- Salaire de base mensuel compris entre 100 001 et 125 000 F :
- Salaire de base mensuel compris entre 125 001 et 150 000 F :
3 000 F/an ;
6 000 F/an ;
9 000 F/an ;
12 000 F/an ;
243
15 000 F/an ;
18 000 F/an ;
24 000 F/an ;
27 000 F/an ;
30 000 F/an.
7 500 F/an
9 000 F/an ;
15 000 F/an ;
22 500 F/an ;
30 000 F/an ;
45 000 F/an ;
60 000 F/an ;
75 000 F/an ;
90 000 F/an.
Article C59 : La taxe du dveloppement local est perue en mme temps que limpt sur le
revenu des personnes physiques, limpt libratoire et la patente.
Article C60 : Lassiette, lmission, le recouvrement, les dlais, les sanctions, les poursuites
et le contentieux de la taxe de dveloppement local suivent les procdures applicables aux
impts et droits sur lesquels elle est assise.
Chapitre II :
Des autres taxes communales
Section I :
Des gnralits sur les taxes communales
Article C61 : Le conseil municipal peut voter au profit du budget communal, des droits et
taxes dits taxes communales .
Article C62 : Les taxes communales comprennent :
- La taxe dabattage du btail ;
- La taxe communale sur le btail ;
- La taxe sur les armes feu ;
- La taxe dhygine et de salubrit ;
- Les droits de fourrire ;
- Les droits de place sur les marchs ;
- Les droits sur les permis de btir ou dimplanter ;
- Les droits doccupation temporaire de la voie publique ;
- La taxe de stationnement ;
- Les droits doccupation des parcs de stationnement ;
- Les tickets de quai ;
- La taxe sur les spectacles ;
- Les droits de stades ;
- La taxe sur la publicit ;
244
245
Sous-section III :
De lassiette, du taux et du paiement
Article C68 :
1) La taxe communale sur le btail est paye par les redevables sur dclaration auprs de la
commune de localisation du troupeau.
(2) Le recensement des btes est effectu par la commune de localisation du troupeau, en
rapport avec les services de llevage.
Article C69 :
1) Le tarif annuel est de 200 500 francs par tte de btail.
2) Le paiement de la taxe sur le btail nexclut pas, le cas chant, la taxation limpt
libratoire ou limpt sur le revenu des personnes physiques.
Article C70 :
1) La taxe communale sur le btail est exigible le 1er janvier de lanne dimposition.
2) Le produit de la taxe communale sur le btail, qui doit tre acquitt spontanment au plus
tard le 15 mars sur dclaration du redevable ou de son reprsentant, est intgralement destin
la commune de localisation.
Sous section IV :
Des pnalits
Article C71 : Le non-paiement de la taxe entrane la saisie et la mise en fourrire des
animaux.
Article C72 : Toute dissimulation de btail imposable ou toute fausse dclaration entrane la
mise en fourrire et lapplication dune pnalit de 100 %.
Section IV :
De la taxe sur les armes feu
Sous-section I :
Du champ dapplication
Article C73 :
1) Tout dtenteur dune arme feu est astreint, sur dclaration dudit propritaire, au plus tard
le 15 mars de chaque anne, au paiement dune taxe annuelle auprs de la commune de
localisation de larme, conformment au tarif ci-aprs :
- Fusil de traite : 200 F ;
- Fusil de chasse canon lisse : 1500 F ;
- Carabine de salon : 1500 F
- Arme raye : 2 000 F ;
- Revolver et pistolet : 2000 F ;
246
2) Il est tabli au plus tard le 15 mars de chaque anne par le sous-prfet et le magistrat
municipal, la liste des dtenteurs darmes feu.
3) Les armes hors usage ne cessent dtre taxes que lorsquelles ont t dposes au bureau
du sous-prfet aux fins de destruction contre dcharge.
Sous-section II :
Des exemptions
Article C74 : sont exempts de la prsente taxe :
- Les armes appartenant lEtat ;
- Les revolvers et pistolets dordonnance appartenant aux militaires en activits de service et
aux officiers de rserve ;
- Les armes feu existant dans les magasins et entrepts du commerce tant quelles nont pas
t mises en usage.
Sous-section III :
De la liquidation et du paiement
Article C75 : La taxe sur les armes est liquide, mise et paye au profit de la commune de
localisation du dtenteur contre dlivrance dune quittance.
Sous-section IV :
Des pnalits
Article C76 : Toute dissimulation darme imposable, dtention illgale ou toute fausse
dclaration entrane application dune pnalit de 100 %.
Section V :
De la taxe dhygine et de salubrit
Article C77 :
1) Une taxe dhygine et de salubrit est perue par la commune au titre du contrle des
denres alimentaires et des immeubles usage commercial et industriel.
2) Le montant de la taxe dhygine et de salubrit est fix ainsi quil suit :
- Denres alimentaires vendues lair libre : de 500 1000 F par trimestre ;
- Denres alimentaires vendues dans un local : de 1000 1500 F par trimestre ;
- Immeubles : de 10 000 25 000 F par an.
3) Le montant de la taxe est arrt par dlibration du conseil dadministration.
4) Les infractions aux rgles dhygine et de salubrit sont punies dune amende gale 100
% du montant de la taxe due.
5) Les modalits dapplication de la prsente taxe sont fixes par voie rglementaire.
247
Section VI :
Des droits de fourrire
Article C 78 :
1) Les animaux en divagation, les vhicules et tous objets trouvs sans gardien ou placs en
infraction la rglementation de voirie peuvent tre saisis et mis en fourrire do ils ne
peuvent tre retirs que moyennant le paiement des droits de fourrire.
2) Ces droits ne peuvent tre perus que dans la mesure o la commune assure effectivement
la garde des animaux, vhicules et autres objets trouvs sur la voie publique.
Article C79 :
1) Les taux de droits de fourrire sont fixs dans les limites maximales ci-aprs :
- Gros btail : de 5000 10 000 F par tte et par jour ;
- Petit btail : de 2000 5000 F par tte et par jour ;
- Animaux de compagnie : 2000 5000 F par tte et par jour ;
- Camions et engins lourds : de 10000 50000 F par vhicule et par jour ;
- Autres vhicules : de 5000 15000 F par vhicule et par jour ;
- Motocyclettes : de 1000 5000 F par motocyclette et par jour ;
- Autres objets : de 1000 3000 F par objet et par jour.
2) Les droits de fourrire sont recouvrs par le receveur municipal au vu dun ordre de recette
mis par le magistrat municipal comptent.
3) La commune peut procder la vente aux enchres conformment la rglementation en
vigueur des animaux, vhicules ou objets non rclams aprs une mise en demeure au terme
de trente jours de fourrire.
Section VII :
Des droits de place sur les marchs
Article C80 :
1) Les droits de place sur les marchs sont perus auprs des commerants rguliers et de
vendeurs occasionnels qui occupent une place dans tout march du ressort territorial dune
commune.
2) On distingue les droits fixes pays par les commerants rguliers et les droits journaliers
pays par les vendeurs occasionnels ou ceux ne disposant pas dune place permanente.
3) La fixation des taux de ces droits prend en compte la disparit des niveaux de vie, la
spcialisation des marchs concerns et la situation des grands centres dapprovisionnement.
4) Les droits de place sur les marchs sont identiques pour tous les marchands, quils soient
domicilis ou non dans la localit, la diffrence ventuelle des taux ne devant provenir que de
la superficie occupe.
248
Sous-section I :
Des droits fixes
Article C81 :
1) Le conseil municipal tablit les tarifs fixes mensuels applicables aux boutiques ou aux
stands construits de faon durable sur les marchs.
2) Lattribution de ces boutiques ou stands peut tre effectue soit par adjudication, soit de gr
gr.
Article C82 :
1) Un contrat est obligatoirement tabli entre la commune et loccupant permanent de la
boutique ou du stand.
2) Ce contrat comporte notamment les mentions suivantes :
- Lidentit du locataire ;
- Le numro didentifiant unique de loccupant ;
- La localisation du march (ville, quartier, lieu dit ) ;
- La rfrence cadastrale du march ;
- Le numro de la boutique ;
- La superficie du local ;
- Le montant du droit mensuel ;
- La dure du bail ;
- La nature de lactivit.
3) Toute sous-location est formellement interdite. Elle est sanctionne par une amende de 200
% des droits dus sans prjudice des sanctions administratives et des poursuites de droit.
Article C83 :
1) Les taux de loyers des boutiques communales applicables dans les marchs sont fixs ainsi
quil suit :
- Jusqu 4 m2
- De 4,01 m2 6 m2
- De 6,01 m2 8 m2
- De 8,01 m2 10m2
- De 10,01 m2 12 m2
- De 12,01 m2 14 m2
- De 14,0 m2 16 m2
- De 16,01 m2 18 m2
- De 18,01 m2 20 m2
- De 20,01 m2 22 m2
- De 22,01 m2 24 m2
- De plus de 24 m2
2) Faute de paiement dun terme de loyer des boutiques et aprs mise en demeure de quinze
jours demeure infructueuse, il est procd la pose des scells sur la boutique, dans les
formes prvues par les textes en vigueur.
249
3) Les scells ne peuvent tre levs quaprs paiement dune amende de 5000 F en sus du
droit rgulirement d.
Sous-section II :
Des droits journaliers
Article C84 :
1) Les vendeurs occasionnels et les commerants ne disposant pas de places permanentes dans
les marchs acquittent un droit de place journalier dont le montant arrt par dlibration du
conseil municipal est compris entre 100 et 500 F par vendeur.
2) Faute de paiement, il est, jusqu excution, procd la confiscation des marchandises,
qui ne peuvent tre restitues quaprs paiement dune amende correspondant un droit en
sus du droit rgulirement d.
Article C85 :
1) La vente des marchandises sur les trottoirs et autres espaces publics, en dehors des places
de march, demeure interdite.
2) En cas doccupation constate par la commune comptente, les vendeurs concerns doivent
payer une amende dont le taux est compris entre 5000 et 10000 F par jour.
3) A dfaut de paiement de lamende susvise ou de dguerpir le trottoir, les vendeurs en
infraction voient leurs marchandises mises en fourrire.
Article 86 :
1) Les loyers des boutiques et le produit des tickets de droits sont collects par un agent
intermdiaire de recettes contre dlivrance dun reu tir dun carnet souche scuris et
portant une valeur faciale imprime, gale un terme de loyer mensuel ou au cot du ticket.
2) La somme totale collecte est reverse 24 heures au plus tard dans la caisse du receveur
municipal sur prsentation dun titre de recette dlivr par le magistrat municipal comptent.
Section VIII :
Des droits sur le permis de btir ou dimplanter
Article C87 : Les droits sur le permis de btir ou dimplanter sont perus sur toute
construction leve au chef-lieu de la commune ou dans les agglomrations ayant fait lobjet
de plan durbanisme approuv.
Article C88 :
1) Le taux des droits sur les permis de btir ou dimplanter vot par le conseil municipal au
profit du budget est fix 1% de la valeur de la construction.
2) Il sapplique aussi bien aux amnagements importants quaux constructions nouvelles.
3) Le montant des droits est tabli sur la base dun devis estimatif approuv par les services
techniques communaux ou, le cas chant, ceux en tenant lieu.
250
Article C89 :
1) Toute excution de travaux sans paiement des droits rend le constructeur passible dune
amende dont le montant est gal 30 % des droits dus. Lamende est paye au profit de la
commune. Elle ne dispose pas le coupable du paiement du principal des droits sur le permis
de btir.
2) Le dfaut de permis de btir ou dimplanter nentrane pas la dmolition de limmeuble,
sauf dans les cas prvus larticle 125 de la loi n 2004/003 du 21 avril 2004 rgissant
lurbanisme au Cameroun.
Article C90 : Les droits sur les permis de btir ou dimplanter sont recouvrs par le receveur
municipal au vue dun titre de recette mis par lordonnateur municipal comptent. Leur
paiement conditionne la dlivrance du permis de btir.
Section IX :
Des droits doccupation temporaire de la voie publique
Article C91 :
1) Les droits doccupation temporaire de la voie publique peuvent tre perus par la commune
en cas doccupation de la voie publique ou de ses emprises, par des dpts de matriaux,
notamment le sable, la pierre, le bois, lexposition de meubles, de marchandises ou de tout
autre objet.
2) Loccupation de la voie publique ou de ses emprises doit tre effective.
3) Ne sont pas assujettis aux droits doccupation temporaire de la voie publique :
- Les stations services ;
- Les vhicules ;
- Les supports publicitaires.
Article C92 :
1) Toute occupation temporaire de la voie publique est subordonne lautorisation pralable
du chef de lexcutif municipal comptent qui en fixe la dure. Le paiement des droits y
relatifs se fait la caisse du receveur municipal sur prsentation de lautorisation.
(2) Sauf cas de force majeure, toute occupation irrgulire de la voie publique ou tout dpt
de matriel effectu sans lautorisation de la municipalit, dfaut dune mise en fourrire,
peut donner lieu la perception dune taxe gale au double des droits dus.
Article C93 :
1) Le tarif des droits doccupation temporaire de la voie publique est vot par le conseil
municipal au taux maximum de 2000 F par m2 et par jour.
2) Le dfaut dautorisation ou la minoration de la surface occupe ou le retard de paiement
entrane le paiement dune pnalit de 100 % du montant d en principal.
(3) En labsence du propritaire, du gardien ou dun quelconque responsable pouvant
rpondre aux exigences doccupation de la voie, la commune procde, aprs mise en demeure
communique par voie daffichage ou de radio, la mise en fourrire des biens susviss.
251
Section X :
De la taxe de stationnement
Article C94 :
1) La taxe de stationnement est due par tout vhicule utilis pour le transport urbain de
personnes exclusivement dans les villes et agglomrations o les municipalits ont mis
disposition des aires de stationnement ou amnag un plan de circulation.
2) La commune doit, en contrepartie du paiement de cette taxe, amnager des aires destines
au stationnement, notamment au voisinage des bureaux, des usines ou des marchs.
Article C95 : Les taux maxima trimestriels de la taxe de stationnement sont fixs comme suit
:
- Mototaxis : 3 000 F
- Taxis : 10 000 F
- Autobus : 15 000 F
Article C96 :
1) La taxe de stationnement est paye dans les quinze jours qui suivent le dbut de chaque
trimestre dans la commune o le transporteur est domicili. Le domicile est dtermin par le
titre de patente ou de limpt libratoire.
2) Le paiement de la taxe des stationnements est effectu contre dlivrance dune vignette
prsente sur le modle de la vignette automobile.
3) Toutes contrefaons et toute vente frauduleuse des vignettes de la taxe de stationnement
sont sanctionnes conformment aux dispositions du code pnal.
4) Le dfaut de prsentation de la vignette de la taxe de stationnement ou du document en
tenant lieu, constat par procs-verbal du vhicule sans prjudice du paiement du principal de
la taxe.
Section XI :
Des droits doccupation des parcs de stationnement
Article C97 : Les droits doccupation des parcs des stationnements sont dus par les
exploitants des vhicules destins aux transports publics des marchandises et des personnes de
type cars, camions, camionnettes et autobus.
Article C98 :
1) Les taux maxima doccupation des parcs de stationnement dans les espaces amnags sont
fixs ainsi quil suit, suivant le type de vhicule au profit de la commune du lieu de
stationnement :
- Car et camionnette : 1000 F par jour
- Camions et autobus : 2000 F par jour
2) Le droit de parc de stationnement est pay contre dlivrance dun ticket par la commune.
252
1) Le tarif de la taxe sur les spectacles habituels est fix en fonction du type de spectacles par
dlibration du conseil municipal dans la limite de 10 000 F 100 000 F par trimestre et par
tablissement.
2) Le tarif de la taxe sur les spectacles occasionnels est fix par le conseil municipal. Les taux
limites sont de 5000 F 50 000 F par journe de reprsentation.
3) La taxe sur les spectacles est recouvre par le receveur municipal aprs mission dun titre
de recette par lordonnateur municipal comptent.
4) Le dfaut de paiement de la taxe entrane larrt du spectacle ou la fermeture de la salle,
dans les formes prvues par les textes en vigueur.
5) Les scells ne peuvent tre levs quaprs paiement dune amende correspondant 100 %
du montant d en principal.
Section XIV :
Des droits de stade
Article C102 :
1) Les droits de stade peuvent tre vots par le conseil municipal 5% des fonds recueillis sur
les stades situs sur le territoire de la commune loccasion des manifestations sportives ou
des rjouissances populaires lorsque laccs au stade nest pas gratuit.
2) La perception de ces droits impose la commune les obligations suivantes :
- Lentretien des voies daccs au stade ;
- Lentretien et lclairage des abords du stade ;
3) Les droits de stade sont perus par la communaut urbaine ou par la commune
darrondissement selon le cas.
4) Le non paiement des droits dus dans un dlai de huit jours compter de la fin des
rjouissances entrane paiement dune pnalit de 100% du montant d en principal.
Section XV :
De la taxe sur la publicit
Article C103 : Supprim par la L. F. 2012
Section XVI :
Du droit de timbre communal
Article C104 :
1) Le droit de timbre communal est vot par le conseil municipal au profit du budget
communal.
2) Le droit de timbre communal est fix 200 F au profit du budget communal. Il sapplique
au document de format infrieur ou gal une page de format A4 notamment :
254
255
Section XVIII :
De la taxe communale de transit ou de transhumance
Article C107 :
1) La taxe de transit est perue au profit des communes sur le btail en provenance dun Etat
limitrophe.
2) Si les troupeaux en transit sjournent plus de 15 jours sur le territoire dune mme
commune, ils sont, sauf cas de force majeure, rputs y tre en transhumance compter du
16me jour.
(3) Les taux de la taxe de transit sont fixs ainsi quil suit :
- Bovins et quins : 200 F 500 F par tte et btail et par commune.
- Ovins et caprins : 100 F 300 F par tte de btail et par commune.
4) Les taxes de transit et de transhumance sont perues par le receveur municipal, avec le
concours, en tant que de besoin, des reprsentants des autorits traditionnelles et
ventuellement, des agents du service vtrinaire.
5) Le receveur municipal est seul charg dencaisser les recettes contre un reu tir dun
carnet souches dment ct et paraph par les services comptents de la commune
concerne.
6) Le receveur municipal, les reprsentants des autorits traditionnelles et des services
vtrinaires ont droit une remise pour chaque tte de btail contrle. Le montant de la
remise est fix par dlibration du conseil municipal.
7) Les chefs traditionnels bnficient en outre dune remise fixe par dlibration du conseil
municipal, en raison de leur participation au contrle des troupeaux et des dgts
ventuellement commis par ces derniers sur leur territoire.
8) En cas de fraude, par le propritaire ou le convoyeur du btail soumis la taxe de
transhumance ou de transit tendant soustraire tout ou partie du btail au contrle, le
contrevenant sexpose au paiement dune pnalit de 100 % du montant d en principal pour
chaque animal non dclar.
Section XIX :
De la taxe sur le transport des produits de carrires
Article C108 : La taxe sur le transport des produits de carrires et autres peut tre institue
par le conseil municipal au profit du budget de la commune abritant une carrire. Elle
sapplique aux vhicules de transport des produits de lexploitation concerne, autres que
ceux de lexploitant.
Article C109 : Les taux maxima applicables varient en fonction du type de vhicule ainsi
quil suit :
- Infrieur 6 tonnes : 1000 F par camion et par voyage ;
256
257
Section XXI :
De la taxe sur les produits de rcupration
Article C113 :
1) La rcupration des produits en provenance des forts non communales et non
communautaires ouvre droit, sauf dispositions contraires, au versement dune contribution
compensatrice au profit de la commune de localisation, appele taxe sur les produits de
rcupration.
2) La taxe sur les produits de rcupration est paye par le propritaire des produits rcuprs
hauteur de 2000 F par m3.
3) Le non paiement de la taxe sur les produits de rcupration entrane saisie des produits
rcuprs et paiement dune pnalit de 100 % des droits dus en principal.
Titre V :
Dispositions particulires applicables aux communes urbaines
Chapitre unique :
De la rpartition des impts et taxes entre les communauts
urbaines et les communes darrondissement
Article C114 : Les communauts urbaines et les communes darrondissement bnficient des
mmes recettes que les communes, sous rserve des dispositions vises aux articles 115 et 116
ci-dessous.
Article C115 :
1) Les recettes fiscales de communaut urbaine comprennent :
- Le produit de la contribution des patentes et licences ;
- Le produit des centimes additionnels communaux ;
- Le produit des droits des stades omnisports ;
- Le produit des droits de timbre automobile ;
- Le produit de la taxe de dveloppement local ;
- Le produit de la taxe sur la publicit ;
- Le produit des droits doccupation des parcs de stationnement de la communaut urbaine ;
- Le produit de la taxe sur les jeux de hasard et de divertissement ;
- Le produit des droits de places sur les marchs de la communaut urbaine ;
- Le produit des droits de fourrire de la communaut urbaine ;
- Le produit des droits de permis de btir ou dimplanter ;
- Le produit de la taxe de stationnement ;
- Le produit des droits de timbre communal.
2) Les recettes fiscales de la commune darrondissement comprennent ;
- Le produit de limpt libratoire ;
- Le produit des centimes additionnels communaux ;
- Le produit de la taxe communale sur le btail ;
- Le produit de la redevance forestire issue de la prquation ;
258
- 20% de la quote-part des droits de timbre sur la publicit affects aux communes.
(M. L. F. 2013)
Article C117 :
1) Une quote-part des produits viss larticle 116 ci-dessus est redistribue aux communes et
aux communauts urbaines suivant les critres et modalits fixs par voie rglementaire.
2) Les syndicats de communes et autres regroupements de communes peuvent bnficier des
interventions de lorganisme sus cit, dans les mmes conditions que les communes.
Titre VII :
Des impts et taxes des rgions
Article C118 : Les produits des impts ci-aprs, sont en totalit ou en partie affects aux
rgions. Il sagit :
- Des droits de timbre sur les cartes grises ;
- Du droit de timbre daroport ;
- De la taxe lessieu ;
- Des redevances sur les ressources de la fort, de la faune et de la pche ;
- Des redevances sur les ressources en eau ;
- Des redevances sur les ressources ptrolires ;
- Des taxes ou redevances sur les ressources sur les ressources minires ;
- De la redevance sur les ressources halieutiques et dlevage ;
- Des taxes et/ou redevances sur les ressources nergtiques ;
- Des taxes et/ou redevances sur les ressources touristiques ;
- Des taxes et/ou redevances arospatiales ;
- Des taxes et/ou redevances sur les ressources du secteur gazier ;
- De la redevance dusage de la route ;
- Des droits dexploitation des tablissements classs dangereux, insalubres ou incommodes ;
- De tout autre impt, droit ou redevance affect par lEtat.
Article C119 :
1) Les comptences dassiette, dmission et de recouvrement des impts, taxes et redevances
dus aux rgions restent dvolues aux services fiscaux comptents de lEtat et des communes.
2) Le produit ou la quote-part des impts, taxes et redevances dus aux rgions sont mis et
recouvrs sur bulletin et ordre de virement unique au profit du Receveur des impts.
Ils sont reverss par les services comptents du Trsor Public aux rgions, ou lorganisation
de centralisation ou de prquation en vue de leur rpartition au profit des rgions. (MLF.
2011)
3) Les modalits de rpartition, de centralisation et de reversement des recettes fiscales dues
aux rgions sont fixes par voie rglementaire.
260
Titre VIII :
Des procdures fiscales spcifiques aux impts locaux
Chapitre 1 :
Des dispositions gnrales
Article C120 : Les dispositions du livre des procdures fiscales du code gnral des impts
sappliquent, mutatis mutandis, aux impts, droits et taxes des collectivits territoriales, sous
rserve des spcificits nonces dans la prsente loi.
Article C121 : Les oprations dmission et de recouvrement des taxes communales ne
peuvent faire lobjet de concession, sous peine de nullit.
Chapitre II :
Des obligations des contribuables
Section I :
De lobligation dimmatriculation pralable
Article C122 : Toute personne physique ou morale assujettie au paiement dun impt ou
dune taxe local (e ), est tenue lobligation dimmatriculation pralable dans les conditions
dfinies par le Code Gnral des Impts.
Section II :
De lobligation de dclaration
Article C123 :
1) Les impts communaux, les centimes additionnels communaux et les redevances dus aux
collectivits territoriales sont dclars dans les formes et dlais prvus par la loi.
2) Les taxes communales sont soumises lobligation de dclaration auprs des services
dassiette de la commune, dans les formes et dlais prvus, pour chacune desdites taxes.
3) En labsence de dclaration dans les dlais prvus par la prsente loi, le contribuable
soumis aux taxes communales est mis en demeure de les dclarer dans les formes et dlais
prvus par le livre des procdures fiscales du Code Gnral des Impts.
Chapitre III :
De lmission des impts locaux
Article C124 : Lmission de certains impts dont le produit est partag se fait sur ordre de
recettes uniquement. (MLF. 2011)
Article C125 :
1) Les impts communaux, la taxe de dveloppement local et les centimes additionnels
communaux sont liquids et mis par les services fiscaux de lEtat.
2) Leur mission se fait sur bulletin dmission unique, ou le cas chant, sur avis de mise en
recouvrement. (MLF. 2011)
261
Article C126 : Les taxes communales sont liquides et mises par le service dassiette de la
commune.
Chapitre IV :
Du recouvrement des impts locaux
Section I :
Du recouvrement amiable
Article C127 :
1) Les impts communaux, liquids et mis par les services fiscaux de lEtat sont pays
spontanment par les contribuables la caisse du Receveur des impts comptent, sous
rserve des dispositions relatives lImpt Libratoire.
2) Les entreprises doivent prciser dans leurs dclarations et le cas chant dans leurs
supports de paiement les quotes-parts revenant aux collectivits territoriales et aux
organismes.
3) La rpartition et le reversement du produit des impts locaux mis et recouvrs par
ladministration fiscale sont assurs par les services comptents du Trsor Public.
4) Supprim. (MLF. 2011)
5) Pour le suivi de leurs recettes fiscales en gnral, et en particulier dans les centres des
impts et la structure charge des grandes entreprises, les collectivits territoriales et autres
personnes morales de droit public tiennent une comptabilit analytique des missions et de
recouvrements des impts, droits, taxes et redevances tablis leur profit.
6) Il est tenu, dans chaque Centre des impts et pour chaque collectivit territoriale ou
organisme bnficiaire, un livre journal des missions et des recouvrements, ainsi quun tat
de rapprochement journalier des impts et taxes levs au profit des diffrents bnficiaires.
7) Le livre journal comporte :
- Le numro et la date du bulletin dmission ;
- La dnomination sociale ou les nom(s), prnom(s) et adresse du contribuable ;
- Le montant dtaill des impts et taxes par bnficiaire ;
- Le numro et la date des quittances de paiement et de reversement et, le cas chant, des
ordres de paiement.
8) Ltat de rapprochement journalier comporte :
- La nature des diffrents impts et taxes ;
- Lidentification des bnficiaires ;
- Les montants globaux par impt et taxe au profit de chaque bnficiaire ;
- Le nombre de bulletins dmission et de quittances de paiement tablis ou dits ;
- Le montant, le numro et la date de la quittance de reversement dlivre par chacun des
bnficiaires.
262
Article C128 :
1) Toute personne tenue au paiement dun impt ou taxe locale doit sacquitter de sa dette
auprs de la Recette des Impts ou de la Recette Municipale, dans les dlais et suivant les
modalits fixs par la loi.
2) Le paiement des impts communaux est effectu en numraire, par chque ou par virement
bancaire.
3) Le receveur municipal, le receveur des impts ou dfaut, le comptable du trsor
territorialement comptent, dlivre des quittances en contrepartie des versements reus.
4) Il peut en tre dlivr duplicata au contribuable ou lagent intermdiaire de recettes qui en
fait la demande.
Article C129 : Toute personne tenue au paiement dune taxe communale doit sen acquitter
auprs de la recette municipale territorialement comptente.
Section II :
Du recouvrement forc
Article C130 :
1) A dfaut de paiement dans les dlais prescrits, les impts locaux font lobjet de
recouvrement forc conformment au livre de procdures fiscales du Code Gnral des
Impts, sous rserve des spcificits prvues par la prsente loi.
2) En cas de non paiement dune taxe communale dans les dlais lgaux, la commune met un
titre excutoire effet immdiat et procde la saisie des marchandises des biens ou des
btes.
3) La commune peut, dans un dlai de trente (30) jours compter du jour de la saisie,
procder la vente aux enchres des marchandises, des biens, ou des btes confisqus.
4) Pendant toute la dure de la saisie, lalimentation et les soins administrer le cas chant
aux animaux saisis sont la charge de leur propritaire dfaillant.
5) Les frais inhrents la conservation des biens et denres prissables saisis sont la charge de
leur propritaire dfaillant.
6) La vente des biens saisis est autorise par le chef de lexcutif municipal et excute par le
porteur de contrainte dans la forme des ventes effectues par voie judiciaire.
7) Le produit de la vente est immdiatement vers au receveur municipal qui donne quittance
au saisi et conserve le surplus jusqu la liquidation des frais.
8) Chaque vente est effectue par le receveur municipal et donne lieu tablissement dun
procs-verbal.
9) Toute saisie ou vente contraire aux formalits prescrites par le prsent livre peut donner
lieu des poursuites judiciaires contre ceux qui y ont procd et les frais restent leur charge.
263
10) Les agents de recouvrement des taxes communales bnficient du rgime de protection
des agents publics prvus par les dispositions du code pnal.
11) En cas dinjure, ils tablissent un procs-verbal quils adressent au procureur de la
rpublique.
Article C131 :
1) Les supports comptables et les valeurs de portefeuille lusage ou au profit des
collectivits territoriales doivent tre scuriss.
2) Les modalits de commande, de rception et de gestion des supports et valeurs susvises
sont fixes par voie rglementaire.
Section III :
Du contrle
Article C132. :
1) Le contrle des impts locaux est exerc par les services comptents de lEtat.
2) Le contrle des taxes communales est exerc par les services comptents de la commune.
(MLF. 2011)
Article C133. : Certaines oprations de contrle peuvent tre organises conjointement par
les services de lEtat et des communes aprs programmation concerte. (MLF. 2011)
Article 134 : Pour toute opration de contrle des taxes communales auprs des
contribuables, les agents de communes doivent tre nommment mandats et munis dune
note de mission dlivre par lautorit comptente, sous peine de nullit.
Section IV :
De la prescription
Article 135 :
1) Les sommes dues par les contribuables pour les taxes communales sont prescrites aprs un
dlai de deux (02) ans suivant la date dexigibilit si aucun acte nest venu interrompre la
prescription.
2) La prescription est acquise au profit de la collectivit territoriale contre toute demande de
restitution de sommes payes au titre des taxes communales, aprs un dlai dun (01) an
partir du paiement des taxes.
264
Chapitre V :
Du contentieux des impts locaux
Section I :
De la juridiction contentieuse
Article C136 : Le recours contentieux des impts locaux obit aux rgles et procdures
prvues par le livre des procdures fiscales, sous rserve des dispositions spcifiques rgissant
les taxes communales.
Article C137 : Les rclamations relatives aux taxes communales ressortissent de la juridiction
contentieuse lorsquelles tendent obtenir soit la rpartition derreurs commises dans
lassiette ou le calcul des impositions, soit le bnfice dun droit rsultant dune disposition
lgislative ou rglementaire.
Article C138 :
1) Le contribuable qui se voit rclamer tort le paiement dune taxe communale peut, par
crit, en faire rclamation auprs du chef de lexcutif municipal dans un dlai de trente (30)
jours partir de la date dmission du titre de crance ou de la connaissance certaine de
limposition.
2) La rclamation comprend, peine dirrecevabilit :
- Une demande assortie des timbres fiscaux et communaux et dment signe du requrant ou
de son mandataire ;
- Des indications sur la nature de la taxe en cause et sur son montant ;
- Un expos sommaire des moyens et conclusions du requrant ;
- Une copie de tout document justifiant le cas chant, du paiement de la totalis de la taxe
non conteste et de 50 % de la partie conteste.
3) Le silence gard par le chef de lexcutif municipal pendant un dlai de quinze (15) jours
compter de la rception de la rclamation, vaut dcision implicite de rejet et ouvre droit la
saisine du prfet, reprsentant de lEtat.
Article C139 :
1) Lorsque, aprs avis du service fiscal de lEtat territorialement comptent, les arguments du
requrant sont reconnus fonds, le prfet recommande au chef de lexcutif municipal, le
dgrvement de tout ou partie des droits en cause.
2) Le silence gard par le prfet ou le refus du chef de lexcutif municipal dexcuter les
recommandations du prfet dans les 90 jours de la rclamation, vaut dcision implicite de
rejet et ouvre droit la saisine du juge de limpt, en contestation de lacte du chef de
lexcutif municipal.
Article 140 :
1) Le requrant, pour saisir le juge de limpt, dispose dun dlai de trente (30) jours
compter de la date du rejet de sa requte.
265
Le Prsident de la Rpublique
Paul BIYA
267
ANNEXE
GLOSSAIRE DES TERMES
FISCAUX ET FINANCES PUBLIQUES
Abattement : Partie du revenu qui nest pas soumis limpt. Ainsi, on parle dabattement de
30 % sur le salaire taxable.
Acompte provisionnel : Encore appel tiers provisionnel est un acompte vers par un
contribuable sur les impts dus au titre des revenus de l'exercice en cours. Lacompte
provisionnel est une modalit de paiement qui permet au redevable dtaler dans le temps la
charge de limpt. La loi fiscale prvoit en gnral pour les impts annuels le versement
dacomptes destins viter au contribuable davoir faire des sorties de fonds trop
importantes en une seule fois. Par exemple, lAcompte de lImpt sur les Socits, pay
mensuellement, est un acompte provisionnel vers, par une personne morale, au titre de
lImpt sur les Socits qui sera gnr par ses revenus de lexercice an cours.
Administration fiscale : Terme gnrique dsignant lensemble des services des impts
(tablissement, contrle et recouvrement). Techniquement cependant, il convient de faire une
distinction entre les services chargs de ltablissement de limpt et de son contrle
(Direction Gnrale des Impts) davec ceux chargs de son recouvrement (Direction
Gnrale du Trsor).
Apurement des comptes : ensemble doprations administratives et comptables consistant
vrifier la rgularit des oprations de recettes et de dpenses publiques excutes par les
comptables publics ainsi que des mouvements de fonds et de valeurs auxquels ils ont procd
au cours de la priode concerne, puis arrter ces comptes sils sont rguliers.
Assiette : Synonyme de " Base ". Dsigne les lments sur lesquels sapplique un taux ou un
barme, pour le calcul de limpt.
Assujetti la TVA : Est considr comme assujetti quiconque accomplit d'une faon
indpendante et titre habituel des oprations relevant d'une activit conomique
gnralement quelconque, quels que soient les buts ou les rsultats de cette activit et quel
qu'en soit le lieu. Par activit conomique, on entend toute activit tendant la ralisation de
recettes, et notamment les activits de producteur, de commerant ou de prestataire de
services, y compris les activits extractives, les activits agricoles, les activits des
professions librales et les activits comportant l'exploitation d'un bien corporel ou incorporel
en vue d'en retirer des recettes ayant un caractre de permanence.
Assujetti partiel la TVA: Cest une personne physique ou morale qui exerce, titre
habituel, des activits but lucratif mais qui ralise parfois des oprations imposables la
TVA.
Autonomie financire : situation dune collectivit publique ou dun organisme public
disposant dun pouvoir propre de gestion de ses recettes et de ses dpenses, regroupes en un
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budget ou dans un document quivalent. Pour tre complte, elle suppose lexistence de
ressources propres la collectivit ou lorganisme en cause.
Avis dimposition : Cest le document qui matrialise la dette fiscale. Cet acte est envoy par
l'Administration Fiscale au contribuable, pour lui indiquer de faon dtaille la nature des
impositions (y compris les pnalits), le montant des impositions payer et le dlai de
paiement.
Avis de mise en demeure : Cest lacte par lequel l'Administration Fiscale fait sommation au
contribuable de s'acquitter des impositions pour lesquelles il a reu un avis de recouvrement,
et lui annonce qu'au terme d'un certain dlai, elle pourra engager des poursuites.
Avis de mise en recouvrement : Cest le document qui matrialise la premire tape de la
procdure de recouvrement, engage systmatiquement par l'Administration Fiscale en cas de
non-paiement de l'impt. La notification de l'avis de mise en recouvrement constitue le point
de dpart du dlai de rclamation ouvert au contribuable pour contester l'imposition.
Avis de vrification : Cest le document envoy par lAdministration Fiscale au contribuable
pour linformer qu'il fera l'objet d'un contrle fiscal. Le dfaut d'avis de vrification entrane
la nullit du contrle.
Avoir fiscal : Lavoir fiscal est une crance sur ltat, qui vite une double imposition sur les
bnfices que les entreprises distribuent. En effet, lorsquune socit distribue, des sommes,
ses actionnaires, elle retient des impts la source. Par ailleurs, elles sont nouveau imposes
entre les mains de ces actionnaires, limpt sur le revenu. Lavoir fiscal constitue un
mcanisme permettant de pallier cette double imposition.
Barme : Dsigne la prsentation de lensemble des taux dimposition qui sappliquent une
base donne.
Bnfices Industriels et commerciaux : Bnfices raliss par des personnes physiques
loccasion dune activit industrielle, commerciale ou artisanale, exerce de manire
habituelle.
Bnfices non commerciaux : Bnfices raliss par certaines personnes physiques, exerant
des professions librales ou soccupant de charges et offices (huissiers, notaires). De plus,
toutes les activits lucratives ne se rattachant pas une autre catgorie de revenus sont
considres comme faisant partie des bnfices non commerciaux.
Budget de lEtat : Le budget de ltat peut tre dfini comme lensemble des documents,
vots par lAssemble Nationale qui prvoient et autorisent les ressources et les charges de
ltat pour chaque anne. Cest donc un acte de prvision et dautorisation annuelle de
perception des impts et de dpense des deniers publics.
Le budget de ltat suit des rgles prcises de prsentation et de vote. Ces rgles permettent
de retracer, de manire lisible et sincre, lintgralit des recettes et des charges de ltat.
Un budget programmes suppose des objectifs, des moyens, des rsultats attendus (par
programme), des acteurs et un cadre dfini dindicateurs de performance. Dans le mme sens,
les objectifs doivent tre mesurables et dfinis dans le temps.
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Le Gouvernement ne peut en pas modifier la destination des crdits sans solliciter une
dcision de lautorit budgtaire, cest--dire lAssemble Nationale.
Le budget de ltat peut tre considr comme une partie de la Loi de Finances.
Capacit contributive : Facult dun contribuable de pouvoir sacquitter de ses impts.
Charge fiscalement dductible : Dpense qui vient en diminution de la base dimposition de
lImpt sur les Bnfices (Impt sur les Socits pour les socits de capitaux et lImpt sur le
Revenu des Personnes Physiques pour les socits de personnes).
Collectivits territoriales : ce sont des personnes morales de droit public. Elles jouissent de
la personnalit juridique et de lautonomie administrative et financire pour la gestion des
intrts rgionaux ou locaux. Elles grent librement leurs recettes et leurs dpenses dans le
cadre des budgets vots par les organes dlibrantes.
Commandement : acte signifi au dbiteur dun organisme public par lAdministration
linvitant payer sous peine dtre saisi.
Comptables publics : Les comptables publics sont chargs d'excuter les dcisions prescrites
par les ordonnateurs.
Est comptable public tout agent ou toute personne ayant qualit pour excuter au nom de
ladministration publique ou dun organisme public, les oprations de recettes, de dpenses
ou de maintien de titres soit au moyen de fonds et valeurs dont il a la garde. Ils sont nomms
par le Ministre en charge des finances .
Les prrogatives de ces comptables varient selon quils grent le budget de ltat ou celui
dune collectivit locale.
Il existe diffrents types de comptables publiques quil est possible de classer en trois
catgories :
Les comptables directes du trsor:
Cest le rseau le plus important. Il intervient pour lexcution des dpenses et des recettes du
budget gnral de lEtat ainsi que des budgets des collectivits territoriales. Ces comptables
dpendent du directeur de la comptabilit publique. Ils se rpartissent en deux catgories :
Les comptables principaux qui centralisent les oprations effectues pour le compte du
Trsor par dautres comptables et rendent leurs comptes la Cour des comptes. Ce sont les
Trsoriers-Payeurs Gnraux (TPG) des rgions et des dpartements.
Les comptables secondaires qui sont les receveurs des finances dans certains
arrondissements. Ce sont les trsoriers principaux, les receveurs-percepteurs et les
percepteurs.
Les comptables des administrations financires :
Ils dpendent de deux autres directions du ministre des finances :
Les comptables de la Direction gnrale des impts (DGI). Ils sont chargs du recouvrement
des impts ;
Les comptables de la Direction gnrale des douanes qui procde au recouvrement des droits
de douanes et de certains impts indirects.
Les autres comptables :
les comptables des budgets annexes, les comptables des comptes spciaux du Trsor
Les agents comptables dans les tablissements publics.
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Droit daccise : cest un impt indirect peru sur la consommation de certains produits, en
particulier les alcools, les tabacs, les bijoux, les mtaux prcieux, les vhicules ou les produits
dits de luxe . En gnral le droit daccise est impt bas sur des lments matriels cest
dire quil porte sur une quantit et non sur une valeur. Mais dans de certains pays cest un
impt ad valorem et dans ce cas il porte sur la valeur dun bien ou dun service.
Engagement : acte qui fait natre lencontre dun organisme public une obligation
lgard des tiers qui se rsoudra en une charge budgtaire.
Exigibilit : lexigibilit de limpt sentend comme :
lvnement qui oblige le redevable lgal sacquitter de ses obligations auprs de
lAdministration Fiscale ;
lvnement qui donne le droit lAdministration Fiscale de rclamer, auprs du
redevable lgal, le paiement de limpt.
Exercice fiscal : Les activits de lentreprise sont dcoupes en priodes de douze mois et
chaque priode correspond un exercice fiscal. Lexercice fiscal concide avec lanne civile
pour les entreprises de lespace OHADA
Exercice fiscal prescrit : Priode de temps o ladministration fiscale ne peut plus corriger
les erreurs ou les omissions du contribuable.
Fait Gnrateur : Le fait gnrateur de limpt entend comme :
lacte pos par le contribuable qui le rend redevable de limpt ;
lvnement par lequel sont ralises les conditions lgales qui permettent
lAdministration Fiscale didentifier le redevable de limpt.
Foyer fiscal : On parle de foyer fiscal pour dsigner lensemble des personnes figurant sur
une mme dclaration de revenu. La consquence de la constitution dun foyer fiscal est que
les revenus de toutes les personnes le composant sont additionns.
Impositions de toutes natures : Toutes les obligations de payer une somme dargent qui ne
rsulte, ni dune obligation contractuelle, ni dun contrat, ni du Code Civil, ni du Code de
Commerce, ni du code Pnal, sont des impositions de toutes natures.
Sont donc des impositions de toutes natures :
les impts ;
les taxes fiscales.
Par consquent, ne sont pas des impositions de toutes natures :
les taxes parafiscales ;
les redevances pour services rendus ;
les cotisations sociales.
Impt : Terme dsignant un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en
vertu de prrogatives de puissance publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine, en
vue d'assurer le financement des dpenses publiques de l'Etat, des collectivits territoriales et
des tablissements publics administratif.
1L`impt est un prlvement pcuniaire : le caractre montaire de l`impt apparat
dans 2 nivaux :
l`assiette est toujours constitue d`lment montaire ou susceptible d`tre converti en
monnaie.
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civile), la nature, le montant et l'affectation des ressources et des charges de l'Etat, ainsi que
l'quilibre budgtaire et financier qui en rsulte. Elle tient compte d'un quilibre conomique
dfini, ainsi que des objectifs et des rsultats des programmes qu'elle dtermine.
Les diffrents types de Lois de Finances sont :
- La loi de finances de l'anne ou loi de finances initiale : cette loi de finances prvoit et
autorise, pour chaque anne civile, l'ensemble des ressources et des charges de l'Etat.
- La loi de finances rectificative ou collectif budgtaire : cette loi de finances modifie en
cours d'anne les dispositions de la loi de finances initiale.
- La loi de rglement : cette loi de finances constate les rsultats d'excution de chaque anne
civile et approuve les diffrences entre ces rsultats et les prvisions de la loi de finances
initiale modifie par d'ventuelles lois de finances rectificatives.
Lgislation fiscale : Terme dsignant lensemble des lois et textes qui dfinissent les
obligations du contribuable et les droits de lAdministration Fiscale, sur un territoire national
donn.
Oprations exonres de la TVA : Ce sont des oprations situes dans le champ
d'application de la TVA mais qui chappent l'imposition aux termes de dispositions
expresses.
Ordonnateur : Lordonnateur est un administrateur, cest--dire un ministre ou un
fonctionnaire dautorit qui a un pouvoir de dcision dans le domaine financier. Il initie la
phase administrative en dcidant d'effectuer une dpense ou de percevoir une recette.
Lordonnateur a la responsabilit de la bonne excution des programmes. En matire de
recette il met les titres de recettes, et en matire de dpense il juge de lopportunit des
dpenses de ltat quil engage, liquide et ordonnance. Les ordonnateurs sont justiciables
devant lorgane charg de la discipline budgtaire et financire dont lorganisation et le
fonctionnement sont fixs par un texte particulier .
Conformment la loi n2007/006 du 26 dcembre 2007 portant rgime financier de ltat du
Cameroun, il existe deux catgories dordonnateurs en matire de recettes et trois en matire
de dpenses.
En matire de recettes on a :
Les ordonnateurs principaux cest eux que les documents budgtaires accordent les crdits
et les autorisations de recettes. Ils sont directement titulaires de la comptence dattribution. Il
sagit principalement : du ministre charg des finances ;
Les ordonnateurs dlgus : qui sont les chefs de dpartement ministriels ou assimils pour
les recettes produits par leurs administrations (ils peuvent constituer, sous leur propre
responsabilit, des rgisseurs de recette), ainsi que les responsables des administrations
fiscales.
En matire de dpenses on a :
Les ordonnateurs principaux : qui sont les chefs de dpartement ministriels ou assimils et
les prsidents des organes constitutionnels ;
Les ordonnateurs secondaires: qui sont les responsables des services dconcentrs de ltat
qui reoivent des autorisations de dpenses des ordonnateurs principaux ;
Les ordonnateurs dlgus : qui sont les responsables dsigns par les ordonnateurs
principaux ou secondaires pour des matires expressment dfinies. Cette dlgation prend la
forme dun acte administratif de lordonnateur principal ou secondaire.
Paiement daprs les dbits : Facult offerte aux redevables effectuant des oprations pour
lesquelles lexigibilit de la TVA est constitue par lencaissement, de payer la TVA lors de
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linscription en comptabilit des sommes, dues par les clients, au dbit du compte prvu cet
effet.
Premption du droit dduction : Perte de la possibilit, pour lassujetti, dexercer son
droit dduction pour cause de prescription extinctive.
Prescription extinctive (ou libratoire) : Cest le fait, pour le titulaire d'un droit, de le perdre
du fait de son inaction prolonge.
Produit non imposable : Valeur, qui contribue lenrichissement de lentreprise, mais, qui
nentre pas dans la base dimposition de lImpt sur les Bnfices (Impt sur les Socits pour
les socits de capitaux et lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques pour les socits de
personnes).
Prorata de dduction : Terme dsignant le coefficient de dduction qui permet lentreprise
de dterminer le quantum de dduction quelle peut pratiquer sur la TVA quelle a acquitte
sur les biens et services achets, importe ou livrs soi-mme.
Le prorata de dduction est calcul comme suit
- au numrateur, le montant annuel du Chiffre dAffaires Hors Taxes affrent aux oprations
taxables (y compris les exportations) et ouvrant droit dduction
- au dnominateur, le montant annuel du Chiffre dAffaires Total Hors Taxes affrent
lensemble des oprations situes dans le champ dapplication de la TVA
Le Chiffre dAffaires est un lment cl pour le calcul du prorata de dduction, or il nest
connu quen fin dexercice. Cest pour cette raison que la lgislation fiscale de chaque pays
fixe les dlais dans lesquels, les redevables partiels doivent, en dbut dexercice, dposer une
dclaration qui fait apparatre le prorata provisoire applicable ses activits au cours de
lexercice.
Le prorata provisoire ainsi dfini est dtermin en fonction du Chiffre dAffaires ralis
lanne prcdente ou, pour les nouveaux assujettis, en fonction du Chiffre dAffaires
prvisionnel de lanne en cours.
Le montant du prorata dfinitif est arrt dans les dlais fixs par la lgislation fiscale de
chaque pays.
La dduction ne peut tre acquise quaprs vrification du prorata de dduction.
Le prorata dfinitif de lexercice antrieur est considr comme le prorata prvisionnel de
lexercice suivant.
Les variations la baisse ou la hausse entre le prorata provisoire et le prorata dfinitif font
lobjet dun complment de TVA reverser ou dune dduction complmentaire.
Recoupement fiscal : Terme dsignant une conjonction dinformations obtenues auprs du
contribuable et des tiers et qui permettent de reconstituer un fait gnrateur dimpt.
Redevable : Terme dsignant toute personne physique ou morale susceptible qui a effectue
une opration qui gnre limpt.
Redevable lgal : Terme dsignant la personne physique ou morale qui est responsable du
paiement de limpt auprs de lAdministration Fiscale.
Redevable rel : Terme dsignant la personne physique ou morale qui supporte la charge de
limpt.
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Redevable partiel de la TVA : est une personne physique ou morale qui, dans le cadre de ses
activits but lucratif, ralise des oprations imposables la TVA et des oprations
exonres.
Redevance : Somme demande des contribuables en vue de couvrir les charges d'un service
public dtermin ou les frais d'tablissement et d'entretien d'un ouvrage public qui trouve sa
contre-partie directe dans les prestations fournies par le service ou dans l'utilisation de
l'ouvrage.
Il faut qu'il y ait une corrlation entre le montant de la redevance et le cout rel du service
rendu. Mais le montant de la redevance ne doit pas tre ncessairement l'exact quivalent du
service rendu.
On peut dire que la redevance prsente un caractre facultatif puisqu'elle n'est due que par le
redevable qui demande librement, et, qui utilise effectivement, le service.
Redressement fiscal : Cest un rappel des impts, droits et taxes effectu par ladministration
fiscale suite un contrle qui a permis de constater soit une erreur dapplication des
dispositions lgales, soit une inexactitude, une insuffisance, une omission, une dissimulation
dans la dtermination du montant des impositions. Le redressement peut tre assorti des
pnalits.
Remise des pnalits : Suppression partielle ou totale des pnalits, accorde par
lAdministration Fiscale un contribuable, par voie gracieuse.
Rquisition du comptable : ordre crit par lequel un ordonnateur contraint un comptable
effectuer le paiement dun mandat ou dune ordonnance que celui-ci aurait refus (e) de
payer. Dans ce cas la responsabilit personnelle et pcuniaire de lordonnateur se substitue
celle du comptable. Toutefois, le comptable ne peut dfrer lordre de payer de
lordonnateur ds lors que le refus est motiv par :
-labsence de crdit disponible ;
-labsence de justification de service fait, sauf pour les avances et les subventions ;
-le caractre non libratoire du paiement.
Retenue la source : Mcanisme par lequel une tierce personne joue pour ltat le rle de
percepteur. Par exemple lorsque lemployeur prlve limpt sur le salaire et le reverse
ltat, il joue le rle de percepteur.
Revenus accessoires : Revenus qui ne proviennent pas de lactivit principale du
contribuable, mais qui sont imposables.
Rle : rpertoire des contribuables assujettis pour une anne donne des impts, avec
indication de leur imposition individuelle. Il est tabli par lAdministration Fiscale et transmis
au Receveur pour valoir titre excutoire lencontre des redevables.
Systme dclaratif : Par opposition au systme du prlvement la source, le systme
dclaratif suppose que les lments servant de base au calcul de limpt soient dclares par le
contribuable lui-mme. Ceci a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se
rserve lAdministration Fiscale.
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Taxes fiscales: Ce sont des prlvements obligatoires perus par l'tat, les collectivits
territoriales ou les tablissements publics administratifs, sur le bnficiaire d'un avantage
particulier qui lui a t procur l'occasion du fonctionnement d'un service public.
Toutefois, la contrepartie en question peut ntre que potentielle il nest pas ncessaire quelle
ait t effectivement rendue, contrairement la redevance
Les taxes fiscales se diffrencient des impts qui lui sont destins couvrir globalement les
dpenses de fonctionnement des services publics.
Le montant des taxes est forfaitaire et na pas de corrlation directe avec le cot rel du
service rendu.
Les taxes fiscales sont payes par tous les contribuables mme ceux qui ne bnficient pas du
service rendu.
Taxes parafiscales : Ce sont des prlvements obligatoires, recevant une affection
dtermine, institus par voie dautorit, gnralement dans un but dordre conomique,
professionnel ou social. Les taxes parafiscales sont perues au profit d'une personne morale de
droit public ou priv autre que l'Etat, les collectivits dcentralises et les tablissements
publics administratifs.
Etablies par voie rglementaire, les taxes parafiscales permettaient ainsi de financer laction
publique dans un domaine sectoriel, au moyen dun organisme, priv ou public, charg dune
mission de service public.
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GLOSSAIRE
DES TERMES COMPTABLES
Abandons de crances : Aides financires consenties par une entreprise une autre avec
laquelle elle est lie par des relations commerciales, financires ou de participation au capital.
Ces oprations caractre extraordinaire visent maintenir en activit l'entreprise dbitrice ou
prserver les sources d'approvisionnement afin d'assurer la poursuite des relations
avantageuses pour l'entreprise crancire. L'abandon de crance est une charge hors activit
ordinaire (H.A.O.) pour l'entreprise qui le consent et un produit H.A.O. pour l'entreprise
bnficiaire. Toutefois, en considrant le caractre commercial ou financier de l'abandon de
crances, son incidence peut tre impute sur les charges ou produits financiers. La
contrepartie d'un abandon de crance est :
soit une dette financire ou dette fournisseur ;
soit une crance lie des participations ou crance client.
Les renonciations des recettes ne peuvent tre assimiles des abandons de crances. Il
s'agit notamment de prts ou avances consentis sans intrts, d'intrts non rclams, de la
non - facturation de ventes ou de services. En raison de l'absence de flux, ces renonciations
n'entranent aucune criture comptable.
Achats : Terme dsignant les acquisitions de biens et services, de crances et de titres.
Toutefois, le compte ACHATS est rserv l'enregistrement des marchandises et des
consommables lis au cycle d'exploitation, c'est--dire destins tre revendus en ltat ou
incorpors dans le processus de fabrication. Le compte ACHATS n'enregistre pas les
achats d'immobilisations comptabiliss dans les comptes appropris.
Acte Uniforme (OHADA) : Appellation des textes de l'Organisation pour l'Harmonisation en
Afrique du Droit des Affaires (OHADA). Cet acte constitue la source de droit pour le
Systme Comptable OHADA. Ces textes sont directement applicables et obligatoires dans les
Etats parties au Trait, nonobstant toute disposition contraire de droit interne antrieure ou
postrieure.
Actif immobilis : Ensemble des biens destins servir de faon durable l'activit de
l'entreprise et ne se consommant pas par le premier usage. Leur dure d'utilisation est, a priori,
suprieure un an. Certains biens de faible valeur ou de consommation trs rapide (moins
d'un an) ne peuvent pas tre classs en actif immobilis. L'actif immobilis se compose
d'immobilisations incorporelles, corporelles et financires.
Activits : Ensemble des oprations accomplies par une entreprise en vue de raliser l'objet
social. Ces oprations se distinguent en :
activits principales, c'est--dire celles qui correspondent la finalit de l'entreprise et
reprsentent la partie la plus importante du chiffre d'affaires ou de la valeur ajoute ;
activits accessoires, c'est--dire celles qui les compltent ou sont dans leur prolongement.
Activits Ordinaires : Oprations assumes par l'entreprise correspondant son objet social
dans les conditions normales d'exploitation qui se reproduisent de manire rcurrente
structure et qualit de gestion similaires.
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Le compte Banque, inscrit l'actif du bilan, est solde dbiteur et enregistre les entres de
disponibilits ainsi que les sorties. ne pas confondre avec Banques, crdit de trsorerie ou
d'escompte qui constituent des concours financiers inscrits au passif du bilan. Entre les deux
catgories de comptes s'applique le principe de non - compensation.
Billet ordre : titre par lequel le client qui est le souscripteur, sengage payer une somme
dtermine une date donne au fournisseur qui est le bnficiaire. Cest une reconnaissance
de dette : le souscripteur promet de payer une somme au bnficiaire. A la diffrence de la
lettre de change qui fait intervenir trois personnes, le billet ordre concerne deux personnes.
CEMAC (Communaut Economique et Montaire de l'Afrique Centrale) : Ensemble
conomique form par six (6) Etats (Cameroun, Congo, Gabon, Guine Equatoriale,
Rpublique Centrafricaine, Tchad). La CEMAC a t cre pour prendre le relais de l'Union
douanire et conomique de l'Afrique centrale (UDEAC). Le trait instituant la CEMAC a t
sign le 16 mars 1994 Ndjamena (Tchad) et est entr en vigueur en juin 1999. Son sige est
Bangui (Rpublique centrafricaine.)
La CEMAC, qui regroupe lUnion montaire de lAfrique centrale (UMAC) et lUnion
conomique de lAfrique centrale (UEAC). Elle a pour mission :
dtablir une union de plus en plus troite entre les peuples des tats membres pour
raffermir leurs solidarits gographique et humaine ;
de promouvoir les marchs nationaux par l'limination des entraves au commerce
intercommunautaire, la coordination des programmes de dveloppement, l'harmonisation des
projets industriels ;
de dvelopper la solidarit des pays membres au profit des pays et rgions
dfavoriss ;
de crer un vritable march commun africain.
Charges : Les normes internationales IAS/IFRS de la comptabilit financire dfinissent les
charges comme tant des diminutions des bnfices conomiques pendant la priode
comptable sous forme : dachats consomms (achats de: matires premires et fournitures
consommables, etc), des frais, des dpenses, des dbours, des dcaissements ou des sorties de
fonds.
Chacun de ces termes comporte des nuances si subtiles que l'on est souvent dans l'embarras
lorsqu'il s'agit de choisir le mot employer lors du traitement des donnes comptables. Quelle
diffrence y a-t-il entre les frais, les dpenses, les dcaissements et les sorties de fonds ?
Une dfinition de chacun des termes nous permettra dapporter des lments de rponse
cette question.
Les achats consomms : Les achats consomms reprsentent la valeur des consommations
des moyens d'exploitation durant la priode comptable considre.
Les frais : Selon la thorie comptable les frais reprsentent :
les sommes verses ou verser des tiers soit en contrepartie des travaux ou des
prestations de services ;
les sommes verses lEtat loccasion de transfert de richesses ;
les couts de fonctionnement constitus des dotations de l'exercice aux comptes
d'amortissements et des provisions.
Les remboursements de dettes et les versements de sommes prtes ( un tiers) ne constituent
pas des frais.
La thorie comptable distingue trois catgories de frais : les frais de gestion, les frais
financiers et les dotations de l'exercice aux comptes d'amortissements et de provisions.
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la comptabilit crative ;
la comptabilit de gestion ;
la comptabilit des socits ;
la comptabilit spciale.
La comptabilit financire est une technique micro-conomique qui s'attache enregistrer de
faon chronologique toutes les oprations effectues par l'entreprise. Cest un instrument de
gestion, un moyen de preuve et un outil d'information pour les tiers et les organismes
extrieurs tel que :
L'administration fiscale pour des raisons fiscales et d'imposition ;
Les banques pour lvaluation des risques ;
Les investisseurs ventuels pour les acquisitions d'actions de l'entreprise ;
-Les associs qui peuvent ainsi contrler l'usage fait de leurs capitaux ;
-Les dirigeants afin de mieux prvoir et grer l'entreprise et ce, de manire rationnelle et sur la
base d'informations prcises.
La comptabilit crative dsigne l'ensemble des techniques utilises en comptabilit
financire par une entreprise pour modifier lgalement la prsentation de ses comptes dans un
sens plus favorable ses attentes. On parle galement de comptabilit imaginative , ou de
comptabilit d'intention . La comptabilit crative cherche surtout valuer la valeur de
l'entreprise ou son aptitude crer un profit, mais elle peut aussi tre utilise pour lgitimer
des dcisions de gestion qui ne seraient pas dans l'intrt de toutes les parties prenantes. Les
techniques de la comptabilit crative sont :
- La technique ayant une importance significative au niveau international est le fait
d'augmenter artificiellement les prix d'change (prix de cession) avec une filiale, ce qui cre
artificiellement plus de charges ou de produits. Ceci permet de faire transiter les profits vers
les pays les moins taxs. Il est trs difficile de contrler ce genre de drive ;
- Il est possible de changer de primtre de consolidation, ce qui permet de choisir dans
quelle entreprise des pertes pourront apparatre ;
- En cas de perte, il peut tre possible de rvaluer l'actif, ce qui augmente le profit par la
plus-value gnre ;
- Il est possible d'adopter une politique damortissement judicieuse ;
- Il est possible d'adopter une politique de provision judicieuse ;
- Il est possible d'adopter une politique dvaluation des stocks ;
- Il est possible d'adopter une politique dtalement des charges dans le cas doption (cas
des primes d'missions d'emprunts obligataires par exemple) ;
- Il est possible d'adopter une politique dtalement des produits dans le cas d'options (cas
des contrats long terme par exemple) ;
- Il est possible d'adopter une politique fiscale avantageuse (report en arrire des dficits) ;
La comptabilit de gestion : elle est essentiellement usage interne. Cette branche de la
comptabilit soccupe du calcul et de la dtermination des cots des produits. Son rle sest
largi car elle est considre aujourdhui comme un instrument interne daide la dcision et
de contrle de gestion.
La comptabilit des socits : elle soccupe de la naissance, de la vie et de la mort des
entreprises. Cest dire des oprations de constitution des entreprises, de dtermination du
rsultat et de sa rpartition ventuelle. Mais aussi des oprations de modification de capital,
de fusion et de liquidation dentreprises.
La comptabilit spciale : elle prsente certaines caractristiques propres et sintresse aux
oprations de certains secteurs comme les banques et les assurances.
Compte courant : cest est un compte bancaire, rgit par une convention, par laquelle les
deux parties conviennent d'un mode de rglement rciproque et simplifi de leurs crances. Le
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compte courant peut donc tre alternativement crditeur et dbiteur. Il centralise les
versements et les retraits en espce, les encaissements et les paiements par chques,
virements,
Contrle interne cest lensemble de tous les processus, mthodes et mesures ordonns par le
les actionnaires ou les dirigeants de lentreprise servant garantir le droulement correct des
activits de lentreprise. Le contrle interne accompagne linitiation et lexcution des
oprations et des transactions dans lentreprise. Le contrle interne vrifie leffectivit de
lexcution des tches confies chaque salari. Le contrle interne comprend un ensemble
de moyens, de comportements, de procdures et dactions adapts aux caractristiques propres
de chaque socit qui :
- contribue la matrise de ses activits, lefficacit de ses oprations et lutilisation
efficiente de ses ressources ;
- doit lui permettre de prendre en compte de manire approprie les risques significatifs,
quils soient oprationnels, financiers ou de conformit.
Le dispositif vise plus particulirement assurer :
- la conformit aux lois et rglements ;
- lapplication des instructions et des orientations fixes par les actionnaires ou les
dirigeants ;
- le bon fonctionnement des processus internes de la socit, notamment ceux
concourant la sauvegarde de ses actifs ;
- la fiabilit des informations financires.
A la diffrence de laudit interne qui critique les processus et les procdures et pas les
hommes (le chef est toujours responsable), le contrle interne dtermine les
responsabilits et fait ventuellement sanctionner les responsables.
Crances : Droits personnels permettant une personne d'exiger d'une autre une certaine
prestation ou une abstention. Dans l'immense majorit des cas, droits pcuniaires rsultant de
la cession par l'entreprise d'un bien ou d'un service. Les crances certaines sont inscrites au
bilan dans les postes concerns de l'actif circulant.
Crance-client : somme que doit le client au fournisseur suite un achat crdit qui emporte
acquisition du bien ou utilisation du service. La crance client est matrialise par d'une
facture dachat dont le montant n'a pas t rgl comptant par le client.
Crances douteuses ou litigieuses : Les crances douteuses sont celles sur lesquelles psent
des risques de non - recouvrement, en raison des difficults financires du dbiteur. Les
crances litigieuses sont celles pour lesquelles des litiges opposent l'entreprise au dbiteur,
portant sur l'existence ou sur le montant de la crance. Dans un cas comme dans l'autre, une
crance peut se trouver dprcie de 1 100 % ; mme dans ce dernier cas, elle continue de
figurer au bilan (montant brut moins provisions) aussi longtemps que le processus juridique
de recouvrement n'est pas clos.
Cot : Somme de charges, c'est--dire des consommations de ressources effectues pour
raliser un objet, une activit. La signification d'un cot est fonction, la fois, du moment de
son calcul, du champ d'application du calcul et de son contenu :
D'aprs son champ d'application, le cot pourrait tre calcul pour un produit, une activit,
une fonction, une commande ;
D'aprs le moment de calcul, les cots a priori (prvisionnels) et les cots a posteriori
(historiques) sont utiles l'analyse des carts ;
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Prix de vente : Terme dsignant le montant qui reflte la valeur que le fournisseur ou le
vendeur est prt percevoir en contrepartie de sa vente.
Produits en comptabilit analytique : les produits sont constitus des biens ou services
crs par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final
d'laboration. On distingue les produits aux principaux stades d'laboration suivants :
productions en cours, produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels.
Produits en comptabilit gnrale : Le terme produits s'emploie pour dsigner les
sommes reues ou recevoir, loccasion des activits de lentreprise, soit en contrepartie
de biens vendus ou cds, de travaux excuts, de services rendus ou d'avantages fournis par
l'entreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie.
Comme lentreprise tire gnralement ses produits de diffrentes sources, en comptabilit on
les regroupe dans un tat appel compte de rsultat sous la rubrique PRODUITS .
En comptabilit, il est important de faire la distinction entre les termes : produit, recette et
encaissement des fonds.
Recette : Les recettes correspondent au total des sommes d'argent reues, des rentres de
fonds pour une priode donne. On fait du mot recette la contrepartie du mot dpense.
Le mot recettes ne fait pas vraiment partie du vocabulaire de la comptable gnrale des
entreprises.
Encaissement, rentre de fonds : Contrairement au mot recette, les termes encaissement
et rentres de fonds ne laissent aucun doute quant leur signification prcise.
L'encaissement consiste recevoir, toucher de l'argent; c'est une rentre de fonds. Les mots
parlent d'eux-mmes. L'encaissement de sommes empruntes ou reues, en paiement d'une
crance, ne constitue pas un produit.
Les produits se composent de produits encaissables et de produits non encaissables.
Produits encaissables : Terme dsignant les sommes ou valeurs reues ou recevoir :
en contrepartie des flux de biens ou de services ;
en vertu d'une obligation lgale existant la charge d'un tiers ;
exceptionnellement des tiers, sans contrepartie;
en contrepartie de la cession des lments d'actifs.
Produits Hors Activits Ordinaires : Ce sont les produits, encaissables et non encaissables,
gnrs par des vnements qui ne se reproduisent pas de manire frquente ou rgulire.
Produits non-encaissables : sont lexpression montaire, soit de certaines augmentations de
valeur exprimes sur des actifs dtermins mais non ralises, soit de reprises comptables de
certaines moins-values dactifs dtermins ou dactif net. Ces produits comprennent :
la production stocke ou dstocke au cours de l'exercice ;
la production immobilise;
les reprises sur amortissements et provisions ;
les transferts de charges.
Rabais : Terme dsignant une rduction commerciale accorde la facturation ou aprs
facturation (avoir) du fait d'un dfaut de qualit, de la non conformit du produit ou d'un
retard de livraison.
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