Audit comptable et financier

Yahya NASRI
ENCG-Oujda 2010
 Programme
• Méthodologie de l’audit financier
• Évaluation système contrôle interne
• Vérification des comptes
• Commissariat aux comptes
 Bibliographie:
• Livres:
• COBIT STEERING COMMITTEE: Audit Guidelines, IT Governance Institute3rd Edition, July 2000
• ATH, Audit financier, CLET, mai 1991.
• J Raffegeau, P Duflis et D Menonville, Audit financier, que sais je 1994.
• M L’Houssaîni, Audit interne, opérationnel et financier Auditor 1999.
• L Collins et G Valin, Audit et contrôle interne: aspects financiers, opérationnels et stratégiques.
• Jean LOCHARD, les ratios qui comptent, EYROLLES 2008 .
• GUYON Y., COQUEREAU G. (1991), Le commissariat aux comptes, Aspects juridique et technique,
Paris : Ltec.
• MIKOL A. (2004), La compétence du commissaire aux comptes et la loi de 1966, Actes du Congrès de
l’AFC, Orléans.
• MONEGER J., GRANIER T. (1995), Le commissaire aux comptes, Paris : Dalloz.
• PRAT DIT HAURET C. (2004), « Ethique et audit », Actes du colloque sur le management responsable,
ESDES, Lyon.
• RICHARD C. (2000), Contribution à l’analyse de la qualité du processus d’audit : le rôle de la relation
entre le directeur financier et le commissaire aux comptes, Thèse pour le doctorat ès sciences de
.
geston, Université de Montpellier II
• Dumontier, P. et R. Teller. 2001. Faire de la recherche en comptabilité financière. FNEGE Vuibert.
(novembre): 260 p.
• Scott, W. R. 2006. Financial Accounting Theory. 4th ed., Pearson (Prentice Hall): 472
• Gouvernement d'entreprise - Aspects managériaux, comptables et financiers sous la direction d'Alain
Finet. Collection : Management, Éditions De Boeck Université : 272 pages.
• Charreaux, G. 1997. Gouvernement d'entreprise : Théorie et faits, Économica : 540 p.
• Prat Dit Hauret, C. (2000). L’Indépendance du Commissaire aux Comptes : Cadre Conceptuel et
Analyse Empirique. Université de Bordeaux. Bordeaux, Bordeaux. Thèse de doctorat.
• Charreaux G., Le gouvernement des entreprises : Corporate Governance, théories et faits,Économica,
Paris, 1997.
• COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), Fraudulent Financial
Reporting: 1987-1997 – An Analysis of U.S. Public Companies, http://www.coso.org, 2000.
• CNCC, Guide – Lois, décrets et textes divers, Ed. CNCC, 11ème édition, septembre 1997.
• CNCC, Normes – Commentaires, Déontologie, Ed. CNCC, janvier 1991.
• CNCC, Appréciation du contrôle interne, Ed. CNCC, Collection Notes d’information n°3, 2ème édition,
février 1992.
• CNCC, Orientation et planification de la mission de certification, Ed. CNCC, Collection Notes
d’information n°13, septembre 1988.
• 1. Lawrence B. Sawyer, Sawyer's Internal Auditing : The Practice of Modern Internal Auditing, 4e éd.
(Altamonte Springs, Fla. : Institute of Internal Auditors, 1996,
• ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES, G U I D E P R A T I Q U E D' A U D I T AIDE À LA MISE EN
ŒUVRE DU RÉFÉRENTIEL DE NORMES 2004
• Jacques RENARD, « Théorie et pratique de l’audit interne », 4ème Edition d’organisation;
• Nicolas Véron, Mathieu Autret, Alfred Galichon, L’information financière en crise, Editions Odile Jacob,
2004.
• BETHOUX Raymond, KREMPER, POISSON Michel, « L’audit dans le secteur public », Clet ,1986.
• COMPAGNIE REGIONALE DE COMMISSARIAT AUX COMPTES DE VERSAILLES, « Le contrôle des
comptes des collectivités locales », Informations et débats, avril 1992.
• MIKOL Alain, « L'évolution du commissariat aux comptes et de l'audit », AFC, Actes du 13éme
Congrès, Bordeaux, 21/23 mai 1992.
• Jacques Renard, Théorie et pratique de l'audit interne, Editions d'Organisation
• Etienne Barbier, Mieux piloter et mieux utiliser l’audit, Maxima
• Pierre Schick et Olivier Lemant, Guide du self-audit, Editions d’organisation
• Olivier Lemant , Créer, organiser et développer l’audit interne, IFACI
• Les normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne, IFACI
 BRIAN JENKINS et ANTHONY PINKNEY ; Audit des
systèmes et des comptes gérés sur informatique, Edition
PUBLI-UNION, 1996.
• HOWARD F.STETTLER ; Audit : principes et méthodes
générales, Edition PUBLI-UNION, 1998.
• GERARD PETIT, DANIEL JOLY et JOCELYN MICHEL ;
Guide pour l'audit financier des entreprises informatisées,
Edition CLET, 1985.
• JOCELYN MICHEL ; Guide pour l'audit opérationnel de
l'informatique et des systèmes d'information, Edition CLET,
1989.
• JOSE PLANS ; La pratique de l'audit informatique, Edition
EYROLLES, 1984.
• MARC THORIN ; L'audit informatique, Edition PUBLI-UNION,
2000.
• Aubert A., (1997), « Des discours sur l ’audit… aux profils
des auditeurs », IAS, 28-29 août.
Articles:

• B Rolland: L’approche par le risque en révision comptable, Revue française de comptabilité n° 176 février 1987.

• CORMIER, D., L’évaluation du risque de fraude dans les missions d’audit externe : approche nord-américaine, Revue française de
comptabilité, n° 221, mars 1991, pp. 69-74.
• Pigé B. (2003), “Les enjeux du marché de l'audit”, Revue Française de Gestion, vol. 29, n° 147, pp. 87-103
• Prat dit Hauret, C., “Audit et développement moral cognitive”, Revue Finance Contrôle Stratégie, 2003, vol. 6,n° 3, pp.117-136.
• Thierry - Dubuisson S. (2003), "Approche par les risques : les auditeurs peuvent –ils innover ?", Comptabilité –Contrôle – Audit, numéro
spécial, mai 2003, p. 249-268
• Tondeur H. (2003), “Les déterminants de la qualité des missions de commissariat aux comptes”, 24ème Congrès de l’AFC, 22-23 mai 2003,
Louvain La Neuve.
• FORTIN J., MARTEL L. (1997), « Enjeux éthiques de la réalité environnementale dans un contexte d’audit financier : une étude empirique »,
Comptabilité-Contrôle-Audit, tome 3, septembre, vol. 2, p. 59-76.
• GUYON Y. (1998), La responsabilité civile des commissaires aux comptes, Revue Française de Comptabilité, Septembre, pp 33-48.
• LEE T., STONE M. (1995), « Competence and independence : the congenital twins of auditing ? », Journal of Business Finance and
Accounting, vol. 22, n°8, décembre, p. 1169- 1177.
• LE PORTZ Y. (1997), L’indépendance et l’objectivité des commissaires aux comptes des sociétés faisant appel public à l’épargne, groupe de
travail CNCC/COB, décembre, 43 p.

• PRAT DIT HAURET C. (2003b), « L’indépendance du commissaire aux comptes : une analyse empirique fondée sur trois composantes
psychologiques du comportement », Comptabilité-Contrôle-Audit, tome 6, vol. 2, novembre, p. 31-58.
• PRAT DIT HAURET C. (2003c), « La révélation des faits délictueux : l’épineuse obligation du commissaire aux comptes », Actes du Colloque
sur la responsabilité globale de l’entreprise, 16 et 17 octobre 2003, Audencia, Nantes.
• RICHARD C., REIX R. (2002), « Contribution à l’analyse de la qualité du processus d’audit : le rôle de la relation entre le directeur financier et
le commissaire aux comptes », Comptabilité Contrôle Audit, Tome 8, Volume 1, mai, p. 151-174.
• RICHARD C. (2003), « L’indépendance de l’auditeur : pairs et manques », Revue Française de Gestion, nov/déc.
• Bertin, E. (2004). Réflexion sur la Compétence en Audit. Journée de RechercheAFC-AGRH : les aspects humain du contrôle et de l’audit,
IGR-IAE Tours.
• Levasseur M., « Information comptable et marchés financiers », in Y. Simon (éd.), Encyclopédie des marchés financiers, Économica, Paris,
Tome 1, mai 1997, p. 634-653.
• Breton G. et Schatt A., 2000, « Rôle et caractérisation de l’analyse financière », Revue d’Economie Financière, 59, 147-162.
• Broye G. et Schatt A., 2002, « Comment réduire la sous-évaluation lors de l’introduction en bourse ? », Direction et Gestion, 196-197, 31-40.
• Charreaux G. et Debrières P., 1998, «Gouvernance des entreprises : valeur partenariale contre valeur actionnariale », Finance Contrôle
Stratégie, 1-2, juin, 57-88.
• IFAC, Normes internationales d'audit de l'IFAC, Ed. CNCC, OEC, décembre 2001.
• KPMG, Sondage sur la fraude – résultats 1999, Les services de Juricomptabilité, 1999.
• NOBES C., L’objectif du rapport annuel et de l’audit externe, Revue Française de Comptabilité, n° 263, janvier 1995, pp. 11-13.
• Mémoires d’expertise comptable
• Les particularités de l’audit des comptes de provisions techniques des
SAP dans une compagnie d’assurances de dommages au Maroc ;
A.Nadif nov 98 ;
• Les provisions techniques de sinistres dans le cadre de l’assurance
dommages : principes d’évaluation, difficultés de révision et solutions
expérimentées : Jean Bonet 06/1985 ;
• Les provisions techniques des compagnies d’assurances : réflexion sur
une approche d’audit sectorielle ; K.Mountassir mai 2000 ;
• Sociétés d’assurance de dommages, spécificités et audit : Fontaine
Guillaume, mai 99 ;
• L’analyse et le contrôle des provisions techniques d’une compagnies
d’assurances IARD eu égard à son environnement réglementaire et
fiscal : Morelli Francine, nov – déc 97 ;
• La révision du cycle de production et des concepts liés aux primes dans
une compagnie d’assurance IARDT : Joro Béatrice, mai - juin 93 ;
• Les provisions techniques en assurances non vie principes de
détermination et d’évaluation, propositions des solutions pratiques :
Boivini Bertrand, mai – 99 ;
• Approche d’audit dans les entreprises d’assurances IARD : P.POTIER
novembre 92 ;
• Traitement d’un sinistre pour une entreprise d’assurance IARD –
Démarche d’audit et intérêt d’application informatique DUELLE
Christophe juin 93.
 L’entreprise
• Approche structurelle définit l’entreprise:
• Système qui comprend 3 sous-systèmes:
*Technologique
*Pilotage
*information
 entrées

Sous-système
Sous-système technologique
de pilotage décisions

sorties

Sous-système
d’information
 Pilotage
• Décideur
• Intervient lorsqu’une situation ne peut être traitée .
• Cas d’alerte: 3types de décisions
*une procédure en vigueur au sein de l’entreprise permet de traiter la
situation.
*Construire une règle formelle applicable à l’avenir pour les situations
identiques.
*traiter la situation par le décideur
→ un système est sous contrôle si le décideur peut en obtenir
des réponses satisfaisantes en qualité et en délai.
 Types de contrôle de l’entreprise
• 3 types:
*contrôle stratégique: horizon pluri-annuel
*contrôle de gestion: horizon annuel
Contrôle d’exécution: au mois et au jour le
jour
 Contrôle stratégique
• A log terme.
• concerne les activités et les structures.
• se fait en couplage avec l’environnement
• Marqué par une vigilance active
• Abandonne les règles automatiques
• Le comportement du pilote est guidé par les normes et les objectifs
• Il teste la conformité entre les hypothèses et les décisions
• Il est tourné vers le futur
 3 questions sont constamment posées a ce niveau:
 ou sommes nous?
 Ou devrions être?
 Ou allons nous?.
 Contrôle de gestion
• S’attache à la cohérence des plans annuels avec la stratégie
• incite les responsables à gérer les facteurs clés de succès(FCS),
atouts pour la survie de l’entreprise.
• Compare les actions aux objectifs du plan annuel
• s’appuie sur des plans et normes
 A les fonctions:
 D’intégration: cohérence intra-entreprise
 De couplage avec l’environnement
 De différenciation: tient compte des spécificités de chaque unité.
 Il comporte:
 Un système d’information: contrôle budgétaire, tableau de bord
 Des procédures de planification: plans d’actions, budgets…
 Des procédures d’animation et de motivation: mesure de
performances.
• Il agit en interface entre la stratégie et la gestion courante.
 Contrôle d’exécution
• S’assure si les taches programmées se
déroulent conformément aux règles et
procédures prédéfinies
• A un fonction d’intégration: cohérence intra-
entreprise
• Comporte essentiellement des procédures pour
les taches élémentaires programmables
• Permet aux délégants et délégués de détecter
les incidents de fonctionnement
• S’attache aux risques internes
• Exerce une vigilance passive.
 Interactivité des 3 contrôles
• C’est une obligation ?
 des phénomènes à court terme peuvent donner
lieu à des réactions à distance stratégique:
dérives au niveau de l’exécution du budget sont
des signaux pour le niveau stratégique.
 Les facteurs clés de succès doivent être au
centre des préoccupations quotidiennes
 L’entreprise vit dans un environnement turbulent
et instable
 Peut être à la merci d’une surprise stratégique.
Audit comptable et financier:
champ conceptuel

Ce qu’est Contrôle
l ’audit

Expertise Auscultation
État des lieux

Inspection
Conseil Analyse

Evaluation
Formation Médiation
Recherche
Étude

Ce que n’est pas

l ’audit
Enquête
 COMPARAISON DES ROLES RESPECTIFS DES
AUDITEURS INTERNE ET EXTERNE

Auditeur interne Auditeur externe

Statut de Dépendant de la Direction indépendant

l’intervenant Générale

Finalités Sécurité de la Direction Sécurité des

Générale actionnaires

Objectifs •Régularité et rigueur de

l’information interne Régularité et
sincérité de
•sécurité des personnes l’information oubliée
et des biens
•Efficacité de la gestion
 Auditeur Auditeur externe
interne

•Négocie son
• Fixe lui-même son programme de
Moyens programme de travail
travail
• Passe le CI en revue pour déterminer
le niveau de ses contrôles
• Passe le contrôle
• Négocie le nombre de ses vacations
interne en revue
pour provoquer
des améliorations

• Travailler sur ordres

de missions
 Auditeur interne Auditeur externe
Axe de recherche
•Non respect du cadre •Non respect du cadre
juridique, réglementaire juridique, réglementaire
ou comptable
•Non actualisation des
comptes •Non sincérité des comptes
•Erreurs ou omissions •Erreurs ou omissions
•Fraudes •Fraudes (accessoirement)

•Gaspillages / pertes
•Délais /Coûts excessifs
•Inadéquation des
méthodes
•Insuffisance des
performances
 Auditeur interne Auditeur externe
Domaines - Comptes
- Comptes
d’intervention - États financiers
- Opérations
- Éléments du patrimoine
- Organisation et système
- Structures et fonctions

- Budgets
- Politiques et objectifs

- Gestion en général
Incompatibilités Audit de la Direction Immixtion dans la
Générale gestion

Résultat •Recommandations + suivi •Certification sans ou avec

• Outil de direction et de réserves ou refus de
certifications ou révélation
gestion de faits délictueux
• Outil d’information

•Audit de régularité Audit de régularité

Conclusion uniquement
•Audit d’efficacité
•Audit diagnostic
COMPARAISON DES INTERVENTIONS DE L’AUDITEUR
INTERNE ET DE L’AUDITEUR EXTERNE

Tronc commun aux missions d’audit interne et d’audit

externe
•Domaine : audit de régularité de l’information comptable
• Moyens :
 S’assurer de la séparation des fonctions,
 Vérifier l’existence des justificatifs probants,
 Pointer les écritures avec les documents,
 Contrôler la rigueur des enregistrements,
 Vérifier la fiabilité des traitements,
 Vérifier les additions ou calculs,
 S’assurer de la permanence des méthodes
de comptabilisation.
Aspects particuliers de l’auditeur
interne
- Vérifier les opérations à la fois
sous leur aspect économique,
financier, comptable et
réglementaire,  
 
- Faire des recommandations
en vue d’améliorer,
- Faire des recommandations
en vue d’améliorer,
- Etc…
Aspects particuliers des
auditeurs externes
•Vérifier le respect de
l’égalité entre les
actionnaires,
• Vérifier la sincérité de
informations dans le
rapport du C.A. et la
documentation pour
les actionnaires,
• Alerter les actionnaires
sur les faits de nature à
compromettre la continuité
• L‘audit comptable et financier est un examen des états financiers de
l‘entreprise, visant à vérifier leur sincérité, leur régularité, leur conformité et
leur aptitude à refléter l'image fidèle de l'entreprise
• L’audit comptable et financier est la forme moderne de contrôle, de
vérification, d’inspection, de surveillance des comptes, en apportant une
dimension critique. L’audit peut être interne ou externe. L’audit peut être
financier. Il peut faire l'objet de missions contractuelles ou légales. L’audit
est souvent plus large que la notion de révision et dépasse le domaine
comptable et financier. Dans le domaine de l'audit comptable et financier, il
existe plusieurs normes :
• Internationales
– Normes IFAC (International Federation sof Accountant) : Audit et autres missions
(examen limité, procédures convenues, compilation).Aujourd'hui ces normes
sont appelées normes IASB ( International Accounting Standard Bord ) depuis
• 2006
• En France
– Les normes d'exercice professionnel de la CNCC (Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes).
– Les normes de l’OEC (Ordre des Experts Comptables).
• L’audit est un processus méthodique, indépendant et
documenté permettant d’obtenir des preuves d’audit et
de les évaluer de manière objective pour déterminer
dans quelle mesure les critères d’audit sont
satisfaits (ISO 9000 version 2000)
•  l’audit est un examen méthodique et indépendant en
vue de déterminer si les activités et les résultats relatifs
à la qualité satisfont aux dispositions préétablies et si
ces dispositions sont mises en oeuvre de façon
effectives et sont aptes à atteindre les objectifs ». ISO
8402/95
 Définition de l'Audit
 
·        Audit = Révision (France, Liban)
Vérification (Canada)

• L'audit est l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette infune
opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité.

• Examen professionnel  méthode, techniques et outils.

 
·        Responsable  engagement de l'auditeur de façon personnelle (responsabilité
civile, pénale ou disciplinaire).
 
·        Indépendante  tant des émetteurs de l'information que de ses récept.

• Critère de qualité  par exemple : régularité, sincérité,

efficacité.
 
·        Principal apport de l'audit : la crédibilité et la sécurité que l'on peut attacher à
l'information.
 
·        Exemples : audit financier, audit fiscal, audit informatique, audit
juridique, audit qualité, etc.
 Définition de l'Audit Financier
 
L'audit financier est l'examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant
en vue d'exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les états financiers
d'une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l'exercice
considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l'entreprise a son siège.

2.1- Audit Financier Interne

 
·        réalisé par un professionnel interne à l'entité
·        difficulté d'indépendance  utilisation limitée
·        intérêt de l'audit interne autre que sur le plan financier : sécurité, efficacité,
fiabilité de l'information en interne, etc.
 
2.2- Audit Financier Externe
 
·        examen pratiqué par un professionnel externe à l'entité sur les comptes de
laquelle l'opinion est exprimée.
 
·        2 aspects distincts :
            1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel)
            2) audit légal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit
externe conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualifications
légales de régularité, de sincérité et d'image fidèle.