CHAPITRE 13

Rapport daudit
Ce chapitre porte sur le rapport d'audit, sur l'opinion exprime par l'auditeur, et galement sur la note la direction, lment crucial du rapport d'audit d'une institution de microfinance.

Lorsque tous les contrles ont t effectus et valus, et que l'auditeur externe a dtermin si les tats financiers ont t prpars conformment un rfrentiel comptable pertinent, celui-ci doit tre en mesure d'mettre une opinion crite sur les tats financiers dans leur ensemble. Cette opinion constitue l'lment essentiel du rapport d'audit.

13.1 Le rapport d'audit

Selon la norme ISA 700, le rapport d'audit doit comporter les lments suivants :
q q q

q q q

Intitul Destinataire Paragraphe de prsentation ou d'introduction (comportant l'identification des tats financiers audits et le rappel des responsabilits respectives de la direction de l'institution et de l'auditeur) Paragraphe portant sur l'tendue de l'audit (faisant rfrence aux normes ISA ou aux normes ou pratiques nationales applicables, et dcrivant le travail effectu par l'auditeur) Paragraphe d'opinion (indiquant l'opinion exprime par l'auditeur sur les tats financiers) Signature de l'auditeur Date du rapport Adresse de l'auditeur

La note la direction est un lment crucial du rapport d'audit d'une institution de microfinance

Le paragraphe d'opinion est l'lment essentiel du rapport d'audit. L'auditeur externe peut mettre plusieurs types d'opinion :
q q q q q

Opinion sans rserve Opinion sans rserve avec observation(s) Opinion avec rserve Impossibilit d'exprimer une opinion Opinion dfavorable
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AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

13.1.1 Opinion sans rserve

L'auditeur met une opinion sans rserve lorsqu'il est satisfait des lments audits, dans tous leurs aspects significatifs, et conformment aux termes de rfrence dfinis :
q

L'information financire a t prpare en utilisant un rfrentiel comptable acceptable, appliqu de manire cohrente. L'information financire est conforme aux rglementations en vigueur et aux exigences statutaires. L'image reflte par l'information financire dans son ensemble est conforme la connaissance que l'auditeur a de l'activit de l'organisation ou de l'agence. L'information financire est, dans tous ses aspects significatifs, prsente de faon approprie. Les exigences additionnelles requises dans les termes de rfrence ont t satisfaites. L'encadr 13.1 prsente un exemple d'opinion sans rserve.

13.1.2 Opinion sans rserve avec observation(s)

Le rapport d'un auditeur peut tre modifi par l'ajout d'un paragraphe d'observation , pour mettre en lumire un lment affectant les tats financiers. Ce paragraphe est gnralement inclus aprs le paragraphe d'opinion et doit expliciENCADR 13.1

Exemple de rapport daudit exprimant une opinion sans rserve

Au destinataire Nous avons audit le bilan de l'institution de microfinance Essor au 31 dcembre 19XX, ainsi que le compte de rsultat et les flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date. Ces tats financiers relvent de la responsabilit de la direction de l'institution. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit conformment aux Normes internationales d'audit. Ces normes requirent que l'audit soit planifi et ralis en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les tats financiers ne comportent pas d'anomalie significative. Un audit consiste examiner, sur la base de tests, les lments justifiant les donnes prsentes dans les tats financiers. Un audit consiste galement valuer les principes comptables appliqus et les estimations significatives faites par la direction, ainsi que la prsentation des tats financiers dans leur ensemble. Nous estimons que notre audit constitue une base raisonnable l'expression de notre opinion. notre avis, les tats financiers donnent une image fidle et sincre de (ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs ) la situation financire de l'institution Essor au 31 dcembre 19XX, ainsi que du rsultat de ses activits et des mouvements de trsorerie pour les exercices clos ces dates, conformment aux Normes internationales d'audit. Nom Date Adresse

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ENCADR 13.2

Exemple de paragraphe dobservation

notre avis... (le reste de la formule est identique celle du paragraphe d'opinion) Sans remettre en cause l'opinion sans rserve exprime, nous attirons votre attention sur l'annexe X des tats financiers. L'institution a conclu un accord avec les autorits de supervision bancaire selon lequel elle doit maintenir un ratio d'adquation des fonds propres de X %.

tement prciser qu'il ne remet pas en cause l'opinion exprime par l'auditeur. L'encadr 13.2 prsente un exemple de paragraphe d'observation. La poursuite de l'activit d'une organisation dans un avenir prvisible est prsuppose lors de la prparation des tats financiers. L' avenir prvisible couvre gnralement une priode qui ne doit pas excder un an dater de la clture des tats financiers audits. Si cette supposition est injustifie, l'organisation peut ne pas tre en mesure de raliser ses actifs la hauteur des montants enregistrs, et il peut y avoir des modifications dans le montant et les dates d'chance de ses dettes. Dans ce cas, et en supposant que les informations adquates soient prsentes dans les tats financiers, le rapport d'audit doit comporter un paragraphe d'observation relatif la continuit d'exploitation. Voir l'exemple de l'encadr 13.3 (si les informations ne sont pas fournies, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable ; voir ci-dessous).

13.1.3 Opinion avec rserve

Dans certaines circonstances, l'auditeur externe peut choisir d'mettre une opinion avec rserve. Une telle opinion rsulte gnralement soit d'une limitation de l'tendue des travaux d'audit, soit d'un dsaccord avec la direction concernant le bien-fond des procdures comptables ou la pertinence de la prsentation des tats financiers. L'auditeur doit se rfrer l'ISA 700 qui stipule : Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas pouvoir donner une opinion sans rserve, et que le dsaccord avec la direction

ENCADR 13.3

Exemple de paragraphe dobservation relatif la continuit dexploitation

notre avis... (le reste de la formule est identique celle du paragraphe d'opinion) Sans remettre en cause l'opinion sans rserve exprime, nous attirons votre attention sur l'annexe X des tats financiers. L'institution a subi des pertes nettes de XXX durant l'exercice clos au 31 dcembre 19XX, et compter de cette date, les dettes courantes de l'institution sont suprieures son actif circulant de XXX, et l'ensemble de ses lments de passif excde le total de ses lments d'actif de XXX. Cette situation, ainsi que les problmes exposs dans l'annexe X, soulvent des doutes importants quant la continuit d'exploitation de l'institution.

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ou la limitation de l'tendue de l'audit n'ont pas une importance ou des consquences telles qu'elles justifieraient l'expression d'une opinion dfavorable ou l'impossibilit d'exprimer une opinion. Les encadrs 13.4 et 13.5 illustrent deux types d'opinion avec rserve.

13.1.4 Impossibilit d'exprimer une opinion

Dans certaines circonstances, l'auditeur peut formuler une impossibilit d'exprimer une opinion. Dans ce cas, l'auditeur doit se rfrer l'ISA 700 : Une impossibilit d'exprimer une opinion doit tre formule lorsque la consquence possible d'une restriction de l'tendue des travaux d'audit a une importance telle que l'auditeur n'est pas parvenu obtenir une preuve d'audit suffisante et adquate pour pouvoir se prononcer sur les tats financiers. Par exemple, une impossibilit d'exprimer une opinion est justifie si les auditeurs n'ont pas pu obtenir la preuve d'audit suffisante sur les crdits, la tr-

ENCADR 13.4

Exemple dopinion avec rserve due une limitation de ltendue des travaux daudit
l'exception de la question voque dans le paragraphe suivant, nous avons effectu notre audit selon les... (le reste de la formule est identique celle du paragraphe sur l'tendue) Nous n'avons pas assist aux contrles de caisse au 31 dcembre 19XX, cette date prcdant notre nomination comme auditeurs de l'institution. Compte tenu de la nature des documents conservs par l'institution, nous n'avons pas t en mesure de vrifier ce montant par d'autres procdures d'audit. notre avis, sous rserve des consquences des ajustements qui auraient pu, le cas chant, se rvler ncessaires si nous avions t en mesure de vrifier le montant des disponibilits, les tats financiers donnent une image fidle et...

ENCADR 13.5

Exemple dopinion avec rserve du fait dun dsaccord sur les mthodes comptables (mthodes comptables inappropries)
Nous avons effectu notre audit selon les... (le reste de la formule est identique celle du paragraphe sur l'tendue) Comme nous l'avons expos dans l'annexe X sur les tats financiers, ceux-ci ne refltent pas la valeur des actifs immobiliss. Cette pratique, notre avis, n'est pas conforme aux Normes internationales d'audit. Les actifs immobiliss pour l'exercice clos au 31 dcembre 19XX devraient tre de XXX. En consquence, les actifs immobiliss devraient tre tablis et les rserves devraient tre augmentes de XXX. notre avis, sous rserve des consquences sur les tats financiers du problme soulev dans le paragraphe ci-dessus, les tats financiers donnent une image fidle et...

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ENCADR 13.6

Exemple dimpossibilit dexprimer une opinion due une limitation de ltendue des travaux daudit
Nous avons audit le bilan de l'institution de microfinance Essor au 31 dcembre 19XX, ainsi que le compte de rsultat et les flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date. Ces tats financiers relvent de la responsabilit de la direction de l'institution. (La phrase indiquant la responsabilit de l'auditeur est omise) (Le paragraphe concernant l'tendue des travaux d'audit est soit omis, soit modifi selon les circonstances) (Un paragraphe dcrivant la limitation de l'tendue des travaux d'audit est ajout comme suit : ) Nous n'avons pas pu confirmer l'existence d'un nombre significatif de crdits slectionns pour les tests, en raison des limitations imposes l'tendue de nos travaux par l'institution. En raison de l'importance des questions exposes dans le prcdent paragraphe, nous ne sommes pas en mesure d'exprimer une opinion sur les tats financiers.

sorerie ou d'autres comptes d'une telle importance. L'encadr 13.6 en fournit un exemple. Si une institution impose de srieuses restrictions l'tendue des travaux de l'auditeur au cours de la phase de planification de la mission d'audit, et si l'auditeur estime que de telles restrictions justifient une impossibilit d'exprimer une opinion, il doit normalement refuser la mission d'audit, moins que son statut ne l'oblige l'accepter.

13.1.5 Opinion dfavorable

D'aprs l'ISA 700, une opinion dfavorable : ... doit tre exprime lorsque le dsaccord a une consquence telle que l'auditeur estime qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature incomplte et trompeuse des tats financiers. Une opinion dfavorable doit tre exprime si la mthode comptable utilise est inacceptable et entrane une distorsion de l'information financire de l'institution. L'encadr 13.7 prsente un exemple d'opinion dfavorable.

13.2 Note la direction

Produit complmentaire du processus d'audit externe, la note la direction identifie les problmes et faiblesses apparus au cours de l'audit, et propose des recommandations constructives qui peuvent aider la direction mieux grer les activits de l'institution et consolider les contrles internes. Ce document communique les rsultats de l'auditeur au conseil d'administration ou au comit d'audit de l'institution.

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ENCADR 13.7

Exemple dopinion dfavorable due un dsaccord sur les procdures comptables (prsentation inapproprie)
Nous avons ralis notre audit selon... (le reste de la formule est identique celle du paragraphe sur l'tendue) (Paragraphe(s) dcrivant le dsaccord) notre avis, et en raison de l'incidence des questions exposes dans le(s) paragraphe(s) prcdent(s), les tats financiers ne donnent pas une image fidle de (ou ne prsentent pas sincrement) la situation financire de l'institution au 31 dcembre 19XX, ni des rsultats de ses activits et de ses flux de trsorerie pour l'exercice clos cette date, et ne sont pas conformes aux principes comptables gnralement reconnus.

L'auditeur externe doit porter beaucoup d'attention la prparation de la note la direction. Cette lettre est particulirement importante pour les institutions de microfinance, qui ont souvent des contrles internes faibles. Trop souvent, les auditeurs rdigent une note la direction standard, abordant des problmes gnraux sans apporter vraiment de solution aux problmes spcifiques de l'institution, ni beaucoup de conseils concrets la direction pour rsoudre ces problmes. Avant de rdiger la version dfinitive de la note la direction, l'auditeur doit soumettre une premire version la direction, de faon ce qu'elle puisse lui faire part de ses remarques. Un exemple de note la direction est prsent dans l'annexe H.