29.11.

2008

Journal officiel de l'Union europenne

FR

L 320/1

I
(Actes pris en application des traits CE/Euratom dont la publication est obligatoire)

RGLEMENTS

RGLEMENT (CE) No 1126/2008 DE LA COMMISSION

du 3 novembre 2008
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE)
no 1606/2002 du Parlement europen et du Conseil
(Texte prsentant de l'intrt pour l'EEE)
LA COMMISSION DES COMMUNAUTS EUROPENNES,

l'IAS 39 (relative la comptabilisation et l'valuation des

instruments financiers).

vu le trait instituant la Communaut europenne,

(3)

Les diffrentes normes internationales ont t adoptes par

un certain nombre de rglements modificatifs, ce qui cre
une inscurit juridique et rend difficile la bonne
application des normes comptables internationales dans la
Communaut. Afin de simplifier la lgislation communautaire sur les normes comptables, il convient, par souci de
clart et de transparence, de regrouper en un seul texte les
normes contenues actuellement dans le rglement (CE)
no 1725/2003 et ses modifications successives.

(4)

Il convient ds lors de remplacer le rglement (CE) no 1725/

2003 par le prsent rglement.

(5)

Les mesures prvues au prsent rglement sont conformes

l'avis du comit de rglementation comptable,

vu le rglement (CE) no 1606/2002 du Parlement europen et du

Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application des normes
comptables internationales (1), et notamment son article 3,
paragraphe 1,

considrant ce qui suit:

(1)

Le rglement (CE) no 1606/2002 prvoit que, pour chaque

exercice commenant le 1er janvier 2005 ou aprs cette
date, les socits qui font appel public l'pargne et sont
rgies par le droit national d'un tat membre sont tenues,
dans certaines conditions, de prparer leurs comptes
consolids conformment aux normes comptables internationales dfinies l'article 2 dudit rglement.

A ARRT LE PRSENT RGLEMENT:

(2)

Certaines normes comptables internationales et les interprtations s'y rapportant, telles qu'en vigueur au 14 septembre 2002, ont t adoptes par le rglement (CE)
no 1725/2003 de la Commission du 29 septembre 2003
portant adoption de certaines normes comptables internationales conformment au rglement (CE) no 1606/2002
du Parlement europen et du Conseil (2). Compte tenu de
l'avis du groupe d'experts techniques (TEG) du groupe
consultatif pour l'information financire en Europe
(EFRAG), la Commission a modifi ce rglement pour y
inclure toutes les normes prsentes par l'International
Accounting Standards Board (IASB) ainsi que toutes les
interprtations s'y rapportant prsentes par l'International
Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) et
adoptes intgralement dans la Communaut le 15 octobre
2008 au plus tard, l'exception de certaines parties de

(1) JO L 243 du 11.9.2002, p. 1.

(2) JO L 261 du 13.10.2003, p. 1.

Article premier
Les normes comptables internationales dfinies l'article 2 du
rglement (CE) no 1606/2002 sont adoptes telles qu'numres
l'annexe du prsent rglement.

Article 2
Le rglement (CE) no 1725/2003 est abrog.

Les rfrences au rglement abrog s'entendent comme faites au

prsent rglement.

L 320/2

FR

Journal officiel de l'Union europenne

Article 3

Le prsent rglement entre en vigueur le troisime jour qui suit celui de sa publication au Journal officiel de
l'Union europenne.
Le prsent rglement est obligatoire dans tous ses lments et directement applicable dans tout
tat membre.
Fait Bruxelles, le 3 novembre 2008.
Par la Commission
Charlie McCREEVY

Membre de la Commission

29.11.2008

29.11.2008

FR

Journal officiel de l'Union europenne

L 320/3

ANNEXE
NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES

Page
IAS 1

Prsentation des tats financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IAS 2

Stocks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22

IAS 7

Tableaux des flux de trsorerie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

IAS 8

Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

34

IAS 10

vnements postrieurs la date de clture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42

IAS 11

Contrats de construction . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

46

IAS 12

Impts sur le rsultat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

53

IAS 16

Immobilisations corporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

72

IAS 17

Contrats de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

83

IAS 18

Produits des activits ordinaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

93

IAS 19

Avantages du personnel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

99

IAS 20

Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

130

IAS 21

Effets des variations des cours des monnaies trangres . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

134

IAS 23

Cots d'emprunt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

142

IAS 24

Information relative aux parties lies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

146

IAS 26

Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150

IAS 27

tats financiers consolids et individuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

156

IAS 28

Participations dans des entreprises associes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

161

IAS 29

Information financire dans les conomies hyperinflationnistes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

167

IAS 31

Participations dans des coentreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

171

IAS 32

Instruments financiers: prsentation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

179

IAS 33

Rsultat par action . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195

IAS 34

Information financire intermdiaire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

208

IAS 36

Dprciation d'actifs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

215

IAS 37

Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

241

IAS 38

Immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

252

IAS 39

Instruments financiers: comptabilisation et valuation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

270

IAS 40

Immeubles de placement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

IAS 41

Agriculture . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

335

IFRS 1

Premire adoption des normes internationales d'information financire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

342

IFRS 2

Paiement fond sur des actions . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

356

IFRS 3

Regroupements d'entreprises . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

373

IFRS 4

Contrats d'assurance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390

IFRS 5

Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

405

IFRS 6

Prospection et valuation de ressources minrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

413

IFRS 7

Instruments financiers: informations fournir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

417

IFRS 8

Secteurs oprationnels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

432

L 320/4

FR

Journal officiel de l'Union europenne

29.11.2008
Page

IFRIC 1

Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en tat et similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

439

IFRIC 2

Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

441

IFRIC 4

Dterminer si un accord contient un contrat de location . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

447

IFRIC 5

Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation
de l'environnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

450

IFRIC 6

Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets d'quipements lectriques et lectroniques

453

IFRIC 7

Application de l'approche du retraitement dans le cadre d'IAS 29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

455

IFRIC 8

Champ d'application d'IFRS 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

457

IFRIC 9

Rexamen de drivs incorpors . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

459

IFRIC 10

Information financire intermdiaire et dprciation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

461

IFRIC 11

IFRS 2 actions propres et transactions intra-groupe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

462

SIC-7

Introduction de l'euro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

464

SIC-10

Aide publique absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

465

SIC-12

Consolidation entits ad hoc . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

466

SIC-13

Entits contrles en commun apports non montaires par des coentrepreneurs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

468

SIC-15

Avantages dans les contrats de location simple . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

470

SIC-21

Impt sur le rsultat recouvrement des actifs non amortissables rvalus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

471

SIC-25

Impt sur le rsultat changements de statut fiscal d'une entit ou de ses actionnaires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

472

SIC-27

valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique d'un contrat de location . . . . . . . . . . .

473

SIC-29

Informations fournir accords de concession de services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

476

SIC-31

Produits des activits ordinaires oprations de troc portant sur des services de publicit . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

478

SIC-32

Immobilisations incorporelles cots lis aux sites web . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

479

Reproduction autorise dans l'Espace conomique europen. Tous droits rservs en dehors de l'EEE,
l'exception du droit de reproduire des fins d'utilisation personnelle ou autres fins lgitimes. Des
informations supplmentaires peuvent tre obtenues de l'IASB l'adresse suivante: www.iasb.org

L 320/34

Journal officiel de l'Union europenne

FR

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE 8

Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs

OBJECTIF
1

L'objectif de la prsente norme est d'tablir les critres de slection et de changement de mthodes comptables, ainsi
que le traitement comptable et l'information fournir relative aux changements de mthodes comptables, aux
changements d'estimations comptables et aux corrections d'erreurs. La prsente norme est destine renforcer la
pertinence et la fiabilit des tats financiers d'une entit ainsi que la comparabilit de ces tats financiers tant dans le
temps qu'avec les tats financiers d'autres entits.

Les informations fournir sur les mthodes comptables, sauf celles qui se rapportent aux changements de mthodes
comptables, sont nonces dans IAS 1 Prsentation des tats financiers.

CHAMP D'APPLICATION
3

La prsente norme s'applique la slection et l'application de mthodes comptables ainsi qu' la comptabilisation
des changements de mthodes comptables, des changements d'estimations comptables et des corrections d'erreurs
d'une priode antrieure.

L'incidence fiscale des corrections d'erreurs d'une priode antrieure et des ajustements rtrospectifs raliss pour
appliquer des changements de mthodes comptables est comptabilise et dcrite selon IAS 12 Impts sur le rsultat.

DFINITIONS
5

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs:
Les mthodes comptables sont les principes, bases, conventions, rgles et pratiques spcifiques appliqus par une entit
lors de l'tablissement et de la prsentation de ses tats financiers.
Un changement d'estimation comptable est un ajustement de la valeur comptable d'un actif ou d'un passif, ou du
montant de la consommation priodique d'un actif, rsultant de l'valuation de la situation actuelle des lments
d'actif et de passif et des avantages et obligations futurs attendus qui y sont associs. Les changements d'estimations
comptables rsultent d'informations nouvelles ou de nouveaux dveloppements et, par consquent, ne sont pas des
corrections d'erreurs.
Les normes internationales d'information financire (IFRS) sont des normes et interprtations adoptes par l'International
Accounting Standards Board (IASB). Elles comprennent:
a)

les normes internationales d'information financire;

b)

les normes comptables internationales; et

c)

les interprtations manant du comit d'interprtation des normes internationales d'information financire
(IFRIC) ou de l'ancien comit permanent d'interprtation (SIC).

Significatif: les omissions ou inexactitudes d'lments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou
collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers. Le
caractre significatif dpend de la taille et de la nature de l'omission ou de l'inexactitude, apprcies par rapport aux
circonstances particulires. La taille ou la nature de l'lment, ou une combinaison des deux, peut tre le facteur
dterminant.
Une erreur d'une priode antrieure est une omission ou une inexactitude des tats financiers de l'entit portant sur une
ou plusieurs priodes antrieures et qui rsulte de la non-utilisation ou de l'utilisation abusive d'informations fiables:
a)

qui taient disponibles lorsque la publication des tats financiers de ces priodes a t autorise; et

b)

dont on pouvait raisonnablement s'attendre ce qu'elles aient t obtenues et prises en considration pour la
prparation et la prsentation de ces tats financiers.

Parmi ces erreurs figurent les effets d'erreurs de calcul, d'erreurs dans l'application des mthodes comptables, des
ngligences, des mauvaises interprtations des faits, et des fraudes.
L'application rtrospective consiste appliquer une nouvelle mthode comptable des transactions, d'autres
vnements et conditions comme si cette mthode avait toujours t applique.

29.11.2008

29.11.2008

Journal officiel de l'Union europenne

FR

Le retraitement rtrospectif consiste corriger la comptabilisation, l'valuation et la fourniture d'informations sur le

montant d'lments des tats financiers comme si une erreur d'une priode antrieure n'tait jamais survenue.
Impraticable: l'application d'une disposition est impraticable lorsque l'entit ne peut pas l'appliquer aprs avoir mis en
uvre tous les efforts raisonnables pour y arriver. Pour une priode antrieure donne, appliquer un changement de
mthodes comptables titre rtrospectif ou effectuer un retraitement rtrospectif afin de corriger une erreur est
impraticable si:
a)

les effets de l'application rtrospective ou du retraitement rtrospectif ne peuvent tre dtermins;

b)

l'application rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose d'noncer des hypothses sur ce qu'aurait t
l'intention de la direction au cours de cette priode; ou

c)

l'application rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de faire des estimations significatives des
montants et qu'il est impossible de distinguer objectivement les informations relatives aux estimations qui:
i)

rvlent des circonstances existant la ou aux dates auxquelles ces montants doivent tre comptabiliss,
valus ou prsents; et

ii)

auraient t disponibles au moment de l'autorisation de publication des tats financiers de cette priode
antrieure

des autres informations.

L'application prospective d'un changement de mthodes comptables et de la comptabilisation de l'effet d'un
changement d'estimation comptable consiste, respectivement:

a)

appliquer la nouvelle mthode comptable aux transactions, aux autres vnements et aux situations
intervenant aprs la date du changement de mthode; et

b)

comptabiliser l'effet du changement d'estimation comptable aux priodes courantes et futures affectes par le
changement.

valuer si une omission ou une inexactitude peut influencer les dcisions conomiques des utilisateurs, et donc
s'avrer significative, impose de considrer les caractristiques de ces utilisateurs. Le cadre pour la prparation et la
prsentation des tats financiers stipule, au paragraphe 25, que les utilisateurs sont supposs avoir une connaissance
raisonnable des affaires et des activits conomiques et de la comptabilit et une volont d'tudier l'information
d'une faon raisonnablement diligente. En consquence, l'valuation doit prendre en compte dans quelle mesure des
utilisateurs rpondant ces critres pourraient raisonnablement tre influencs dans leurs dcisions conomiques.

MTHODES COMPTABLES
Slection et application des mthodes comptables
7

Lorsqu'une norme ou une interprtation s'applique spcifiquement une transaction, un autre vnement ou une
condition, la ou les mthodes comptables applique(s) cet lment sera (seront) dtermine(s) en appliquant la
norme ou l'interprtation et en prenant en considration tout guide d'application appropri publi par l'IASB
concernant cette norme ou cette interprtation.

Les IFRS noncent des mthodes comptables dont l'IASB a conclu qu'elles aboutissaient des tats financiers
contenant des informations pertinentes et fiables sur les transactions, les autres vnements et les conditions
auxquels elles s'appliquent. Il convient de ne pas appliquer ces mthodes lorsque l'effet de leur application n'est pas
significatif. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas corriger, des carts non significatifs par rapport aux
IFRS en vue de parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance financire ou des
flux de trsorerie d'une entit.

Les guides d'application des normes publis par l'IASB ne font pas partie de ces normes et ne contiennent donc pas
de dispositions relatives aux tats financiers.

10

En l'absence d'une norme ou d'une interprtation spcifiquement applicable une transaction, un autre vnement
ou condition, la direction devra faire usage de jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable
permettant d'obtenir des informations:
a)

pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre; et

b)

fiables, en ce sens que les tats financiers:

i)

prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et des flux de
trsorerie de l'entit;

ii)

traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des conditions et non pas
simplement leur forme juridique;

L 320/35

L 320/36

Journal officiel de l'Union europenne

FR

11

12

iii)

sont neutres, c'est--dire sans parti pris;

iv)

sont prudentes; et

v)

sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.

Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10, la direction doit faire rfrence aux sources suivantes, numres
par ordre dcroissant, et considrer leur possibilit d'application:
a)

les dispositions et les commentaires figurant dans les normes et interprtations traitant de questions similaires
et lies; et

b)

les dfinitions, les critres de comptabilisation et d'valuation des actifs, des passifs, des produits et des charges
noncs dans le cadre.

Pour exercer le jugement dcrit au paragraphe 10, la direction peut galement considrer les positions officielles les
plus rcentes d'autres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel similaire pour
dvelopper leurs normes comptables, la littrature comptable et les pratiques admises du secteur d'activit, dans la
mesure o celles-ci ne sont pas contraires aux sources listes au paragraphe 11.

Cohrence des mthodes comptables

13

Une entit doit slectionner et appliquer ses mthodes comptables avec cohrence pour des transactions, autres
vnements et conditions similaires, sauf dans le cas o une norme ou une interprtation impose ou permet
spcifiquement de classer par catgories des lments auxquels l'application de mthodes comptables diffrentes
peut tre approprie. Si une norme ou une interprtation impose ou permet un tel classement par catgories, il faut
choisir la mthode comptable la plus approprie et l'appliquer de manire cohrente et permanente chaque
catgorie.

Changements de mthodes comptables

14

Une entit ne doit changer de mthodes comptables que si le changement:

a)

est impos par une norme ou une interprtation; ou

b)

a pour rsultat que les tats financiers fournissent des informations fiables et plus pertinentes sur les effets des
transactions, autres vnements ou conditions sur la situation financire, la performance financire ou les flux
de trsorerie de l'entit.

15

Les utilisateurs d'tats financiers doivent tre en mesure de comparer les tats financiers d'une entit dans le temps
afin d'identifier les tendances de sa situation financire, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie. Par
consquent, les mmes mthodes comptables sont appliques au sein de chaque priode et d'une priode l'autre,
moins qu'un changement de mthodes comptables ne rponde l'un des critres noncs au paragraphe 14.

16

Ne constituent pas des changements de mthodes comptables:

a)

l'application d'une mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions diffrant en
substance de ceux survenus prcdemment; et

b)

l'application d'une nouvelle mthode comptable des transactions, autres vnements ou conditions qui ne se
produisaient pas auparavant ou qui n'taient pas significatifs.

17

La premire application d'une mthode visant rvaluer des actifs selon IAS 16 Immobilisations corporelles, ou
IAS 38 Immobilisations incorporelles constitue un changement de mthodes comptables traiter comme une
rvaluation selon IAS 16 ou IAS 38 plutt que selon la prsente norme.

18

Les paragraphes 19 31 ne s'appliquent pas aux changements de mthodes comptables dcrits au paragraphe 17.

Application des changements de mthodes comptables

19

Sous rserve du paragraphe 23:

a)

une entit doit comptabiliser un changement de mthodes comptables rsultant de la premire application
d'une norme ou d'une interprtation selon les dispositions transitoires spcifiques formules, le cas chant,
dans cette norme ou cette interprtation; et

b)

lorsqu'une entit change de mthodes comptables lors de la premire application d'une norme ou d'une
interprtation qui ne prvoit pas de dispositions transitoires spcifiques applicables ce changement, ou
dcide de changer de mthodes comptables, elle doit appliquer ce changement de manire rtrospective.

29.11.2008

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20

Pour les besoins de la prsente norme, l'application anticipe d'une norme ou d'une interprtation ne constitue pas
un changement volontaire de mthodes comptables.

21

En l'absence de norme ou d'interprtation spcifiquement applicable une transaction, un autre vnement ou une
condition, la direction peut, selon le paragraphe 12, appliquer des mthodes comptables issues des positions
officielles les plus rcentes d'autres organismes de normalisation comptable qui utilisent un cadre conceptuel
similaire pour dvelopper leurs normes comptables. Si, la suite d'un amendement une telle position officielle,
l'entit choisit de changer de mthodes comptables, ce changement est comptabilis et prsent comme un
changement volontaire de mthodes comptables.

Application rtrospective
22

Sous rserve du paragraphe 23, lorsqu'un changement de mthodes comptables est appliqu de manire
rtrospective selon le paragraphe 19a) ou b), l'entit doit ajuster le solde d'ouverture de chaque lment affect des
capitaux propres pour la premire priode antrieure prsente, ainsi que les autres montants comparatifs fournis
pour chaque priode antrieure prsente comme si la nouvelle mthode comptable avait toujours t applique.

Limitations l'application rtrospective

23

Lorsque le paragraphe 19a) ou b) impose une application rtrospective, un changement de mthodes comptables
doit tre appliqu de manire rtrospective, sauf s'il est impraticable de dterminer les effets du changement
spcifiquement lis la priode ou de manire cumule.

24

Lorsqu'il est impraticable de dterminer les effets spcifiquement lis la priode du changement d'une mthode
comptable sur l'information comparative relative une ou plusieurs priodes antrieures prsentes, l'entit doit
appliquer la nouvelle mthode comptable aux valeurs comptables des actifs et passifs au dbut de la premire
priode pour laquelle l'application rtrospective est praticable, qui peut tre la priode en cours; elle doit galement
effectuer un ajustement correspondant du solde d'ouverture de chaque composante affecte des capitaux propres
pour cette priode.

25

Lorsqu'il est impraticable de dterminer l'effet cumul, au dbut de la priode en cours, de l'application d'une
nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, l'entit doit ajuster l'information comparative de
manire appliquer la nouvelle mthode comptable de manire prospective partir de la premire date praticable.

26

Lorsqu'une entit applique une nouvelle mthode comptable de manire rtrospective, elle l'applique l'information
comparative pour les priodes antrieures en remontant aussi loin que possible. L'application rtrospective une
priode antrieure est impraticable s'il n'est pas possible d'en dterminer l'effet cumul sur les montants des bilans
d'ouverture et de clture de cette priode. Le montant de l'ajustement en rsultant, affrent aux priodes antrieures
celles qui sont prsentes dans les tats financiers, est inclus dans le solde d'ouverture de chaque composante
affecte des capitaux propres de la premire priode prsente. L'ajustement est gnralement comptabilis dans les
rsultats non distribus. Cependant, l'ajustement peut tre imput une autre composante des capitaux propres
(pour se conformer une norme ou une interprtation, par exemple). Toute autre information fournie concernant
les priodes antrieures, telles que les synthses historiques de donnes financires, est galement retraite en
remontant aussi loin que possible.

27

Lorsqu'il est impraticable pour une entit d'appliquer une nouvelle mthode comptable de manire rtrospective,
parce qu'elle ne peut pas dterminer l'effet cumul de l'application de la mthode toutes les priodes antrieures,
l'entit, selon le paragraphe 25, applique la nouvelle mthode de manire prospective partir du dbut de la priode
la plus ancienne praticable. Elle ne tient donc pas compte de la quote-part de l'ajustement cumul des actifs, passifs et
capitaux propres dcoulant d'oprations antrieures cette date. Un changement de mthode comptable est autoris
mme s'il est impraticable d'appliquer la mthode de manire prospective toute priode antrieure prsente. Les
paragraphes 50 53 fournissent des commentaires pour les cas o il est impraticable d'appliquer une nouvelle
mthode comptable une ou plusieurs priodes antrieures.

Informations fournir
28

Lorsque la premire application d'une norme ou d'une interprtation a une incidence sur la priode en cours ou sur
toute priode antrieure ou devrait avoir une telle incidence sauf qu'il est impraticable de dterminer le montant de
l'ajustement ou encore pourrait avoir une incidence sur des priodes futures, l'entit doit fournir les informations
suivantes:
a)

le nom de la norme ou de l'interprtation;

b)

le cas chant, le fait que le changement de mthodes comptables est mis en uvre selon ses dispositions
transitoires;

c)

la nature du changement de mthode comptable;

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d)

le cas chant, une description des dispositions transitoires;

e)

le cas chant, les dispositions transitoires susceptibles d'avoir une incidence sur des priodes ultrieures;

f)

pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant
de l'ajustement:
i)

pour chaque poste affect des tats financiers; et

ii)

si IAS 33 Rsultat par action s'applique l'entit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par action;

g)

le montant de l'ajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes prsentes, dans la mesure du possible;
et

h)

si l'application rtrospective impose par le paragraphe 19a) ou b) est impraticable pour une priode
antrieure spcifique ou pour des priodes antrieures aux priodes prsentes, les circonstances qui ont men
cette situation et une description de la manire et de la date de dbut de l'application du changement de
mthode comptable.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces informations.
29

Lorsqu'un changement volontaire de mthode comptable a une incidence sur la priode en cours ou sur une priode
antrieure, ou devrait avoir une incidence sur cette priode sauf qu'il est impraticable de dterminer le montant de
l'ajustement, ou encore pourrait avoir une incidence sur des priodes ultrieures, l'entit doit fournir les informations
suivantes:
a)

la nature du changement de mthode comptable;

b)

les raisons pour lesquelles l'application de la nouvelle mthode comptable fournit des informations fiables et
plus pertinentes;

c)

pour la priode en cours et pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant
de l'ajustement:
i)

pour chaque poste affect des tats financiers; et

ii)

si IAS 33 s'applique l'entit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par action;

d)

le montant de l'ajustement relatif aux priodes antrieures aux priodes prsentes, dans la mesure du possible;
et

e)

si l'application rtrospective est impraticable pour une priode antrieure spcifique, ou pour des priodes
antrieures aux priodes prsentes, les circonstances qui ont men cette situation et une description de la
manire et de la date depuis laquelle le changement de mthodes comptables a t appliqu.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces informations.
30

31

Lorsqu'une entit n'a pas appliqu une nouvelle norme ou interprtation publie mais non encore entre en vigueur,
elle doit fournir les informations suivantes:
a)

ce fait; et

b)

des informations connues ou pouvant raisonnablement tre estimes concernant l'valuation de l'impact
possible de l'application de la nouvelle norme ou de la nouvelle interprtation sur les tats financiers de l'entit
au cours de sa premire priode d'application.

En se conformant au paragraphe 30, une entit considre la prsentation des informations suivantes:
a)

le nom de la nouvelle norme ou interprtation;

b)

la nature du ou des changements imminents de mthodes comptables;

c)

la date laquelle la norme ou l'interprtation s'applique;

d)

la date partir de laquelle elle prvoit d'appliquer la norme ou l'interprtation pour la premire fois; et

e)

soit:
i)

une description de l'impact prvu de la premire application de la norme ou de l'interprtation sur les
tats financiers de l'entit; ou

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ii)

si cet impact n'est pas connu ou ne peut tre raisonnablement estim, une dclaration dans ce sens.

CHANGEMENTS D'ESTIMATIONS COMPTABLES

32

En raison des incertitudes inhrentes aux activits des entits, de nombreux lments des tats financiers ne peuvent
pas tre valus avec prcision et ne peuvent faire l'objet que d'une estimation. Une estimation implique des
jugements fonds sur les dernires informations fiables disponibles. Par exemple, des estimations des lments
suivants peuvent tre requises:
a)

les crances douteuses;

b)

l'obsolescence du stock;

c)

la juste valeur d'actifs ou de passifs financiers;

d)

les dures d'utilit ou le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs procurs par un
actif amortissable; et

e)

les obligations de garantie.

33

Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des tats financiers et ne met pas
en cause leur fiabilit.

34

Une estimation peut devoir tre rvise en cas de changements dans les circonstances sur lesquelles elle tait fonde
ou par suite de nouvelles informations ou d'un surcrot d'exprience. Par dfinition, la rvision d'une estimation ne
concerne pas les priodes antrieures et ne constitue pas une correction d'erreur.

35

Un changement de la base d'valuation applique est un changement de mthodes comptables et non un

changement d'estimation comptable. Lorsqu'il est difficile d'oprer la distinction entre changement de mthodes
comptables et changement d'estimation, le changement est trait comme un changement d'estimation comptable.

36

L'effet d'un changement d'estimation comptable autre qu'un changement auquel s'applique le paragraphe 37 doit
tre comptabilis de manire prospective et inclus dans la dtermination du rsultat:
a)

de la priode du changement, si le changement n'affecte que cette priode; ou

b)

de la priode du changement et des priodes ultrieures, si celles-ci sont galement concernes par ce
changement.

37

Dans la mesure o un changement d'estimation comptable donne lieu des variations d'actifs et de passifs ou porte
sur un lment des capitaux propres, il doit tre comptabilis par ajustement de la valeur comptable de l'lment
d'actif, de passif ou de capitaux propres correspondant dans la priode du changement.

38

La comptabilisation prospective de l'effet d'un changement d'estimation comptable signifie que le changement est
appliqu aux transactions, aux autres vnements et conditions compter de la date du changement d'estimation. Un
changement d'estimation comptable peut affecter soit le rsultat de la priode en cours seulement, soit le rsultat de
la priode en cours et de priodes ultrieures. titre d'exemple, un changement dans l'valuation du montant des
crances douteuses n'affecte que le rsultat de la priode et en consquence est comptabilis au cours de la priode en
cours. Toutefois, un changement dans la dure d'utilit estime ou dans le rythme attendu de consommation des
avantages conomiques futurs procurs par les actifs amortissables affecte la charge d'amortissement de la priode
en cours et de chaque priode ultrieure pendant la dure d'utilit rsiduelle de l'actif. Dans les deux cas, l'effet du
changement correspondant la priode en cours est comptabilis en produit ou en charge de la priode en cours.
L'ventuel effet sur les priodes ultrieures est comptabilis en produit ou en charge au cours de ces priodes
ultrieures.
Informations fournir

39

Une entit doit fournir des informations sur la nature et le montant de tout changement d'estimation comptable
ayant une incidence sur la priode en cours ou dont il est prvu qu'il aura une incidence sur des priodes ultrieures,
l'exception de l'incidence sur des priodes futures lorsqu'il est impraticable d'estimer cette incidence.

40

Si le montant de l'incidence sur les priodes ultrieures n'est pas indiqu parce que l'estimation est impraticable,
l'entit doit le mentionner.

ERREURS
41

Des erreurs peuvent survenir l'occasion de la comptabilisation, de l'valuation, de la prsentation ou de la

fourniture d'informations sur des lments des tats financiers. Les tats financiers ne sont pas conformes aux IFRS
s'ils contiennent soit des erreurs significatives, soit des erreurs non significatives commises intentionnellement pour
parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance financire ou des flux de

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L 320/40

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trsorerie d'une entit. Les erreurs potentielles de la priode en cours dcouvertes pendant la priode sont corriges
avant l'autorisation de publication des tats financiers. Cependant, des erreurs significatives peuvent ne pas tre
dcouvertes avant une priode ultrieure. Ces erreurs d'une priode antrieure sont corriges dans l'information
comparative prsente dans les tats financiers de cette priode ultrieure (voir paragraphes 42 47).
42

Sous rserve du paragraphe 43, l'entit doit corriger de manire rtrospective les erreurs significatives d'une priode
antrieure dans le premier jeu d'tats financiers dont la publication est autorise aprs leur dcouverte, comme suit:
a)

par retraitement des montants comparatifs de la ou des priodes antrieures prsentes au cours desquelles
l'erreur est intervenue; ou

b)

si l'erreur est intervenue avant la premire priode antrieure prsente, par retraitement des soldes
d'ouverture des actifs, passifs et capitaux propres de la premire priode antrieure prsente.

Limites au retraitement rtrospectif

43

Une erreur d'une priode antrieure doit tre corrige par retraitement rtrospectif, sauf dans la mesure o il est
impraticable de dterminer soit les effets spcifiquement lis la priode, soit l'effet cumul de l'erreur.

44

Lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer les effets d'une erreur sur une priode spcifique pour l'information
comparative prsente au titre des priodes antrieures, l'entit doit retraiter les soldes d'ouverture des actifs, passifs
et capitaux propres de la premire priode prsente pour laquelle un retraitement rtrospectif est praticable (cette
priode peut tre la priode en cours).

45

Lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer l'effet cumul, au dbut de la priode en cours, d'une erreur sur toutes les
priodes antrieures, l'entit doit retraiter l'information comparative pour corriger l'erreur de manire prospective
partir de la premire date praticable.

46

La correction d'une erreur d'une priode antrieure est exclue du rsultat de la priode au cours de laquelle l'erreur a
t dcouverte. Toute information prsente au titre de priodes antrieures, y compris toute synthse historique de
donnes financires, est retraite en remontant aussi loin que possible.

47

Lorsqu'il n'est pas praticable de dterminer le montant d'une erreur (par exemple, une erreur dans l'application d'une
mthode comptable) pour toutes les priodes antrieures, l'entit, selon le paragraphe 45, retraite l'information
comparative de manire prospective partir de la premire date praticable. Elle ne tient donc pas compte de la
fraction de l'ajustement cumul des actifs, passifs et capitaux propres dcoulant d'oprations antrieures cette date.
Les paragraphes 50 53 fournissent des commentaires pour les cas o il est impraticable de corriger une erreur pour
une ou plusieurs priodes antrieures.

48

Les corrections d'erreurs se diffrencient des changements d'estimations comptables. Par leur nature, les estimations
comptables sont des approximations qui peuvent devoir tre rvises mesure qu'apparaissent des informations
complmentaires. Par exemple, le profit ou la perte comptabilis(e) lors de la survenance d'une ventualit ne
constitue pas la correction d'une erreur.

Informations fournir sur les erreurs d'une priode antrieure

49

En appliquant le paragraphe 42, une entit doit fournir les informations suivantes:
a)

la nature de l'erreur d'une priode antrieure;

b)

pour chaque priode antrieure prsente, dans la mesure du possible, le montant de la correction:
i)

pour chaque poste affect des tats financiers; et

ii)

si IAS 33 s'applique l'entit, pour le rsultat de base et le rsultat dilu par action;

c)

le montant de la correction au dbut de la premire priode prsente; et

d)

si le retraitement rtrospectif est impraticable pour une priode antrieure spcifique, les circonstances qui ont
men cette situation et une description de la manire et de la date partir de laquelle l'erreur a t corrige.

Les tats financiers des priodes ultrieures ne doivent pas reproduire ces informations.

CARACTRE IMPRATICABLE DE L'APPLICATION RTROSPECTIVE ET DU RETRAITEMENT RTROSPECTIF

50

Dans certaines circonstances, il est impraticable d'ajuster des informations comparatives relatives une ou plusieurs
priodes antrieures afin de les rendre comparables avec celles de la priode en cours. Par exemple, certaines donnes

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peuvent ne pas avoir t collectes au cours de la ou des priodes antrieures d'une manire permettant soit
l'application rtrospective d'une nouvelle mthode comptable (y compris, pour les besoins des paragraphes 51 53,
son application prospective des priodes antrieures), soit un retraitement rtrospectif destin corriger une erreur
d'une priode antrieure; il peut galement tre impraticable de reconstituer ces informations.
51

Il est souvent ncessaire de procder des estimations pour appliquer une mthode comptable aux lments des
tats financiers comptabiliss ou pour lesquels une information est fournie dans le cadre de transactions, d'autres
vnements ou conditions. Les estimations sont subjectives par nature, et certaines estimations peuvent tre
effectues aprs la date de clture. Le calcul d'estimations est potentiellement plus difficile lorsqu'il s'agit d'appliquer
de manire rtrospective une mthode comptable ou d'effectuer un retraitement rtrospectif pour corriger une
erreur d'une priode antrieure, en raison du dlai plus long qui peut s'tre coul depuis la transaction, l'autre
vnement ou la condition en question. Toutefois, l'objectif des estimations relatives des priodes antrieures reste
le mme que pour les estimations effectues pendant la priode en cours, savoir que l'estimation reflte les
circonstances qui prvalaient lorsque est intervenu(e) la transaction, l'autre vnement ou la condition.

52

Par consquent, l'application rtrospective d'une nouvelle mthode comptable ou la correction d'une erreur d'une
priode antrieure implique de distinguer les informations qui:
a)

rvlent des circonstances existant la ou aux dates de survenance de la transaction, de l'autre vnement ou
de la condition; et

b)

auraient t disponibles lors de l'autorisation de publication des tats financiers de cette priode antrieure

des autres informations. Pour certains types d'estimations (par exemple, une estimation de la juste valeur ne reposant
pas sur un prix observable ou sur des donnes observables), il est impraticable de distinguer ces types d'information.
Lorsque l'application rtrospective ou le retraitement rtrospectif impose de procder une estimation significative
pour laquelle il est impossible de distinguer ces deux types d'information, il est impraticable d'appliquer la nouvelle
mthode comptable ou de corriger l'erreur d'une priode antrieure de manire rtrospective.
53

Les connaissances a posteriori ne doivent pas tre utilises pour appliquer une nouvelle mthode comptable ou pour
corriger des montants relatifs une priode antrieure, soit en posant des hypothses sur ce qu'auraient t les
intentions de la direction au cours d'une priode antrieure, soit en estimant les montants comptabiliss, valus ou
pour lesquels une information est fournie au cours d'une priode antrieure. Par exemple, lorsqu'une entit corrige
une erreur d'une priode antrieure commise en valuant des actifs financiers prcdemment classifis comme des
actifs financiers dtenus jusqu' l'chance selon IAS 39 Instruments financiers: comptabilisation et valuation, elle ne
modifie pas leur base d'valuation pour cette priode si la direction a dcid ultrieurement de ne pas les dtenir
jusqu' l'chance. En outre, lorsqu'une entit corrige une erreur relative une priode antrieure portant sur le
calcul de la provision pour congs maladie des salaris selon IAS 19 Avantages du personnel, elle ne tient pas compte
des informations relatives une pidmie de grippe d'une gravit inhabituelle au cours de la priode suivante, qui
sont devenues disponibles aprs l'autorisation de publication des tats financiers de la priode antrieure. Le fait que
des estimations significatives soient souvent imposes au moment de modifier l'information comparative prsente
pour les priodes antrieures n'empche pas l'ajustement ou la correction fiable de l'information comparative.

DATE D'ENTRE EN VIGUEUR

54

Une entit doit appliquer la prsente norme pour les priodes annuelles ouvertes compter du 1 er janvier 2005. Une
application anticipe est encourage. Si une entit applique la prsente norme pour une priode ouverte avant le
1er janvier 2005, elle doit l'indiquer.

RETRAIT D'AUTRES POSITIONS OFFICIELLES

55

La prsente norme annule et remplace IAS 8 Rsultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes
comptables, rvise en 1993.

56

La prsente norme annule et remplace les interprtations suivantes:

a)

SIC-2 Cohrence des mthodes incorporation des cots d'emprunt dans le cot des actifs; et

b)

SIC-18 Cohrence et permanence des mthodes mthodes alternatives

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