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Comptabilité Analytique PDF
Comptabilité Analytique PDF
Prpar par :
Mr Larbi TAMNINE, professeur agrg dEconomie et Gestion
Important :
Chers lectures, nhsitez pas menvoyer vos remarques et suggestions !
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Comptabilit de Gestion
1- Introduction
Les techniques de calcul et danalyse des cots portent le nom de comptabilit analytique ou de comptabilit de gestion
ou la mthode des cots complets.
Contrairement la comptabilit gnrale, la tenue dune comptabilit analytique nest pas obligatoire. Elle nest donc
mise en place dans les entreprises que dans la mesure o elle prsente une utilit pour amliorer la gestion. En effet, la
connaissance des cots est indispensable pour prendre des dcisions telles que :
- fixer un prix de vente (prix catalogue, tablissement dun devis, rponse un appel doffre, ...),
- grer un portefeuille de produits (dcider quels produits dvelopper ou arrter),
- choisir dinternaliser ou dexternaliser une fabrication,
- dterminer sur quels lments faire porter les efforts de rduction des cots,
- dcider de lancer une nouvelle activit,
- etc
La comptabilit analytique, qui est un instrument usage interne tourn vers la gestion de sous-ensembles distingus
dans l'activit de l'entreprise. Corrlativement, il s'agit aussi trs souvent du contrle a posteriori des responsables chargs
de cette gestion.
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Comptabilit de Gestion
Cots de
distribution
Cot de revient
Cots
incorporables
dachats
Charges
Cots de
production
Le calcul des cots se fait en cascade, c'est--dire que le cot dachat est vir dans le cot de production. Ce dernier est
vir dans le cot de revient.
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Comptabilit de Gestion
Charges incorpors ou Charges de la CAE = charges de la comptabilit gnrale charges non incorporables +
charges suppltives
Nota : les charges de la comptabilit gnrale sont aussi appeles charges par nature.
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Comptabilit de Gestion
Charges non
incorporables
comptabilit gnrale
Affectation directe
Charges de la
cot
gnrale ou
Charges Imputation
incorpores Charges
indirectes Rpartition
Charges
suppltives
En comptabilit gnrale, la tenue de compte de stocks est une obligation lgale (livre dinventaire). Linventaire est
effectu, en principe, la fin de lexercice dune manire extra-comptable (Linventaire physique).
La comptabilit analytique tient les comptes de stocks tout au long du processus de production (inventaire permanent).
Stock
Notion dinventaire
Linventaire intermittent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit gnrale pour valuer priodiquement
(notamment linventaire) les stocks.
Linventaire permanent des stocks est la mthode retenue par la comptabilit de gestion pour suivre, grce
lenregistrement des entres et des sorties, lvolution du stock en quantit et en valeur. Ce l peut se faire selon le PCM
par 2 mthodes : le premier entr premier sorti (PEPS) ou le cot moyen unitaire pondr (aprs chaque entre ou la fin
de la priode).
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Comptabilit de Gestion
Les entres de produits sont values au cot de production (cot de matires consommes, charges directes et
charges indirectes de production.)
Le cot moyen permet dattnuer les fluctuations des prix, mais retarde le calcul des cots surtout pour le
CMUP fin de priode.
Cette mthode est utilise lorsque les matires et les produits sont homognes et non identifiables.
Exemple :
Lentreprise AlAMAL a enregistre les mouvements matire suivants sur la matire premire P au cours du mois
dAvril 200N.
Quantits Cot
03/04/N Bon dentre n23 300 kg 15 300 DH
10/04/N Bon de sortie n214 200 kg
15/04/N Bon dentre n28 400 kg 21 200 DH
18/04/N Bon dentre 32 200 kg 11 200 DH
23/04/N Bon de sortie 245 600 kg
25/04/N Bon de sortie 249 100 kg
Stock au 01/04/N: 100 Kg Valeur : 4 700 DH
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Comptabilit de Gestion
Fiche de stock selon la mthode du CMUP de fin de priode
Stock de matire P
Dates Entres Sorties Stocks
Pices Q CU CT Pices Q CU CT Q CU CT
01/04/N
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N
23/04/N
25/04/N
30/04/N
Commentaire :
- Le cot moyen ( DH)est calcul la fin de la priode (30/04/N) par le rapport entre la somme des montants figurant
dans la partie entre et la somme des quantits [( )]/ ( ).
- Toutes Les sorties seront valorises ce cot unitaire.
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Fiche de stock selon la mthode du Premier entr, Premier sorti. (FIFO)
Stock de matire P
Dates Entres Sorties Stocks
Pices Q CU CT Pices Q CU CT Q CU CT
01/04/N
03/04/N
10/04/N
15/04/N
18/04/N
23/04/N
25/04/N
30/04/N
Commentaires :
- Les lots sont supposs identifis sur la fiche du stock par un caractre ou une rfrence.
- La sortie du 10/04/N (BS214) est impute en priorit sur le lot (Stock initial), soit . units ..DH lune, puis
aprs son puisement total sur lot (BE23), soit units DH lune. Aprs cette opration, le stock est compos
de . units . DH lune.
Les charges indirectes exigent un traitement pralable leur incorporation au cot. La CAE propose la division de
lentreprise en sections (ou centres danalyse) dans lesquelles sont dabord affectes les charges indirectes. Cette phase
est appele Rpartition primaire
Une section est une Division de lunit comptable o sont analyss les lments de charges indirectes pralablement
leur imputation aux cots de produits intresss . (Dfinition du CGNC).
On distingue :
Les sections principales qui travaillent directement pour les produits (Exemple : approvisionnement, ateliers,
distribution). Les charges de ces sections sont imputes aux cots des produits ou services au moyen des units
duvre ou des assiettes de frais.
Les sections auxiliaires travaillent pour dautres centres (Exemple : gestion du personnel, entretien,). Les charges de
ces sections sont cdes dautres sections au cours dune phase appele Rpartition secondaire au moyen des cls de
rpartition.
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Exemple :
Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges Sections auxiliaires Sections principales Section de
incorpores Energie Entretien Approv. Distribution structure
Autres charges externes .. .. . . .
Cls 5000,00 5% 10 % 40 % 30 % 15 %
Impts et taxes .. . ..
Cls 3000,00 3 1 5 7 4
Rpartition primaire
x [ /( )] x
Le total des charges incorpores (indirectes) doit tre gal la somme des rpartitions primaires des sections.
x = 700 + 5% y ; 700 DH est le montant de la rpartition primaire et 5 % la part reue par la section Energie de la
section Entretien .
y = 650 + 10 % x ; 650 DH est le montant de la rpartition primaire et 10 % la part reue par la section Entretien de
la section Energie .
x = 700 + 5 % (650 + 10 % x)
x = 700 + 32,5 + 0,005 x
x 0,005 x = 732,5 DH
x = 732,5 /0,995 = 736,18 DH y = 650 + 10 % x 736,18 y = 723,62 DH
Le montant de la section Energie est de 736,18 DH et celui de la section Entretien 723,62 DH.
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4-3 Units duvre
Ce sont des units de mesure de lactivit dun centre principal.
Exemple pour un fabriquant de matriel lectrique :
- Service achat nombre de composants achets ou valeur des composants achets.
- Atelier nombre dheures de main doeuvre ou dheure dutilisation des machines.
- Service vente 100 ou 1000 DH de Chiffre dAffaires,
Une fois les units doeuvre choisies, on calcule pour chaque centre danalyse le cot dune Unit duvre (UO).
4.4 Le cot dunit duvre ou le taux de frais
Lorsque lon est en prsence dune unit duvre, on calculera un cot dunit duvre et lorsque lon est en prsence
dune assiette de frais on calculera un taux de frais.
Cot dunit duvre ou taux de frais = Rpartition secondaire/Nombre dunit duvre ou assiette de frais
Exemple :
Tableau de rpartition des charges indirectes
Charges Sections auxiliaires Sections principales Section de
incorpores Energie Entretien Approv. Distribution structure
Rpartition secondaire 8 000 00,00 00,00 3 335,18 2 987,31 1 677,51
- Unit duvre ou Tonne de Quantit de 100 DH de
assiette de frais matire produits cot de
- Nombre dunits achete vendus production
duvre ou assiette de
frais 800 6 230 79 698,65
- Cot dunit duvre ou
taux de frais
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5- Dtermination des cots et des rsultats
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Les units duvre des sections principales:
Approvisionnement Kg de matire premire et matires consommables achetes
Production Nombre total de P1 et P2
Distribution Nombre total de P1 et P2 vendus
Ventes Articles P1 : 20 000 45 DH lunit
Articles P2 : 5 000 60 DH lunit
Remarque : Les sorties des stocks sont valorises selon la mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) de fin de
priode.
Il convient, tout dabord, dtablir le tableau de rpartition des charges indirectes
Elments Montant Prest. conn Assistan. Entretie. Approvisi. Production Distribution
Rpartition primaire
Rpartition secondaire
- Prestation connexes
- Assistance
- Entretien
Total Rp. secondaire 652 000 00 00 00 218 800 268 800 164 400
Nature dU.O Kg de MP Nbre total Nbre de P1 et
et MC de P1 et P2 P2 vendus
achetes
Nombre dU.O
Cot dU.O
La rpartition secondaire : PC =
AS =
EN =
PC = DH
AS = DH
EN = DH
5-1-1 Cot dachat
Le cot dachat est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives de lachat
des marchandises ou des matires.
Cot dachat = Prix dachat + les frais sur achats (frais dapprovisionnement)
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5-1-2 Inventaire permanent des matires
Fiche de stock matire premire
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (consommation P1)
Entre (Achat) Sortie (consommation P2)
Stock final
CMUP fin du mois Total
Fiche de stock matires consommables
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (consommation P1)
Entre (Achat) Sortie (consommation P2)
Stock final
CMUP fin du mois Total
Cot de production = Cot de matires consommes + main duvre directe utilise + charges indirectes de
production
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5-1-5 Cot de revient
Le cot de distribution est constitu par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la
conclusion et lexcution de la vente.
Le cot de revient intgre tous les cots supports par lentreprise.
Cot de revient ou cot complet = cot de production des produits finis vendus + les charges de distribution
Epuration Encours
M1 Fabrication
pure
Dchets
Sous produit S Conditionnement
Sous-produit
P Q S
Vente
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Tous les produits fabriqus sont immdiatement conditionns en sachets de 1 Kg.
Le sous-produit S nest pas stock. Il est immdiatement vendu.
Il ny a pas de frais de distribution indirects pour le sous-produit.
Les dchets sont sans valeur. Ils sont enlevs par une entreprise extrieure.
Les cots sont calculs mensuellement.
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Total secondaire 316 200 00 00 12 860 47 405 135 375 14 560 106 000
Nature dunit. doeuvre 100 DH 1 kg de 1 kg de 1 heure 1DH de
dachat M1 P et Q machine vente P
pure et Q
Nombre duni. duvre 643 19 000 37 500 80 1 060000
Cot dunits duvre 2,495 3,610 182
Taux de frais 20 0,10
9-Divers
- Les sorties de stocks sont valorises au cot unitaire moyen pondr (Achats + stock initial).
- 8 900 DH de charges de la comptabilit gnrale nont pas t incorpores ; il y a 20 500 DH de charges suppltives
incorpores en charges indirectes.
- Lvacuation des dchets a cot 4 500 DH. Ce cot est imputable au cot de production de latelier Epuration.
- La marge ralise sur les ventes du sous-produit S diminue le cot de production de lAtelier Epuration.
Solution :
5-2-1 Cot dachat
Prix dachat Charges dapprovisionnement
Elments Quantit Prix Assiette Taux Montant Cot dachat (1)
M1 brute
M2
M3
Sachets
Matires consommables
Stock de la matire M2
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (consommations)
Entre (Achats) Stock final rel
Mali dinventaire
CMUP fin du mois Total
Remarque :
Stock thorique = . = .kg
Stock rel = ..... kg
Mali dinventaire = ..kg
La diffrence dinventaire est appele Mali lorsque le stock final thorique est suprieur au stock rel (ou physique) de
fin de priode.
Stock de la matire M3
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (consommations)
Entre (Achats) Stock final rel
CMUP fin du mois
Boni dinventaire
Total Total
Remarque :
Stock thorique = = . kg
Stock rel = ..kg
Boni dinventaire = kg
La diffrence dinventaire est appele Boni lorsque le stock final thorique est infrieur au stock rel
(ou physique) de fin de priode.
Stock des Sachets vides
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (consommations)
Entre (Achats) Stock final rel
Mali dinventaire
CMUP fin du mois Total
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Dans lexemple :
Les dchets ne sont pas vendables, au contraire lentreprise a support 4 500 DH de frais dvacuation. Cette somme va
augmenter le cot de production au niveau Epuration.
Dans lexemple :
Len-cours initial est valu 10 500 DH. Cette somme vient augmenter le cot de production de la priode.
Lencours final est valu 8 500 DH. Ce montant est dduit du cot de production de la priode.
5-2-3-3 Sous-produits
Un sous-produit est obtenu au mme temps que le produit principal dans un processus de fabrication.
Exemple : le lait et le beurre, le bl et la paille,
Le sous-produit et le produit principal sont vendus sparment, ce qui ncessite la connaissance du cot de production de
chacun. Chose qui est dlicate en raison quils consomment les mmes ressources dans un mme processus de fabrication.
La dtermination du cot de production dun sous-produit se fait partir du prix de vente :
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Cot de production des produits finis = Cot de production de la priode Cot de production du sous-produit.
Dans lexemple : Il faut calculer la marge dgage par le sous- produit S selon le mode de calcul propos par lexemple.
Elments Quantit C.U Montant
Ventes
- Frais
Matires consommables
Sachets
Charges de la section
Approvisionnement
Total frais
Marge
Cot de lpuration M1
Elments Quantit C.U Montant
Charges directes
Matire M1 brute
Matires consommables
Main duvre directe
Charges indirectes
Section Epuration
En-cours initial
En-cours final
Dchets (cot denlvement)
Marge sur sous-produit S
Cot de lpuration de M1
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Cot de production de P et Q
Elments Produit P Produit Q
Quantit C.U Montant Quantit C.U Montant
Charges directes
M1 pure
M2
M3
Matires consommables
Main duvre directe
Sachets
Charges indirectes
Section Fabrication
Section Conditionnement
Cot de production
Stock du produit Q
Elments Q CU Montant Elments Q CU Montant
Stock initial Sortie (Vente)
Entre (Production) Stock final rel
CMUP fin du mois Total
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Comptabilit de Gestion
Le tableau de concordance
Elments A ajouter A retrancher
Somme des rsultats analytiques :
- si bnfice net +
- si perte nette -
Diffrences sur lments suppltifs +
Diffrences sur charges non incorpores -
Diffrences sur produits non incorpores +
Diffrences dinventaire constates :
- si stock rel > stock thorique (Boni) +
- si stock rel < stock thorique (Mali) -
Diffrences dues aux arrondis :
- arrondis par dfaut -
- arrondis par excs +
Rsultat de la comptabilit gnrale
Exemple
Il sagit dans cette dernire tape de calculer le rsultat de la comptabilit gnrale partir du rsultat analytique global
dgag ci-dessus (Cas de la socit BOUZIANE et FRERES, SA ):
Le tableau de concordance
Elments Excdents dincorporation Minorations dincorporation
dans les cots dans les cots
Diffrences dincorporation
- Changes non incorporables
- Charges suppltives
-Diffrences dinventaire
- M2 : Mali dinventaire
- M3 : Boni dinventaire
- Sachets : Mali .. (1) .. (2)
- Produit P : Mali
Diffrence globale ou nette
Rsultat analytique global
+ Excdent dans les cots
Rsultat de la comptabilit gnrale (Bnfice)
(1) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t gonfles de ... DH par rapport aux charges de
la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sous-estimation du rsultat analytique de ..DH.
(2) : signifie que les charges analytiques de la priode ont t minores de .. DH par rapport aux charges
de la comptabilit gnrale. Ce qui a entran une sur- estimation du rsultat analytique de DH.
Pour vrifier lexactitude du rsultat de la comptabilit gnrale ainsi dgag, on tablit le Compte de Produits et
Charges (CPC) simplifi de la priode :
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Comptabilit de Gestion
Calculs Prliminaires :
Variation de stock (charges): Stock initial stock final
M1 brute (.. .) + DH Sachets (.. ..) - DH
M2 (.. .) + ...DH Matires consom. ( - ..) +.DH
M3 ( .) - ... DH
Achats consomms de matires et fournitures = Achats +/- Variation de stock
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