Source : "Normes pratiques et procdures de contrle interne" , Abderraouf Yach.

Description normative des procdures

de contrle interne de la comptabilit financire

Les objectifs du contrle interne.

Les objectifs du contrle interne consistent :
Assurer en permanence une bonne matrise des risques lis la
comptabilit pouvant avoir une incidence significative sur l'efficacit de
l'entreprise et assurer une bonne comprhension des facteurs cls de
performance de la comptabilit.
Assurer un pilotage efficace des activits comptables permettant
d'apporter en permanence la preuve que la fonction comptable atteint les
objectifs qui lui sont assigns (efficacit) et contribue efficacement la
ralisation des objectifs et stratgies de l'entreprise (productivit et
efficience).
Assurer une bonne vitesse d'excution des tches et services et une
bonne vitesse de raction pour le traitement des difficults, la rsolution
des problmes, la dtection rapide et le traitement des risques nouveaux.
Assurer une communication rapide et efficace entre les services et les
personnes.
Assurer une bonne collaboration de la fonction comptable avec
l'ensemble pour la ralisation des objectifs de l'entreprise.
Assurer que la comptabilit est constamment tenue jour et qu'elle
produit rgulirement des tats de synthse fiables, intelligibles,
comparables, significatifs, et pertinents.
Favoriser et veiller l'intgrit, la fidlit et l'efficacit des responsables
et du personnel comptables.
Assurer que la comptabilit est tenue conformment la rglementation.
Assurer que la comptabilit reflte avec fidlit la totalit des
transactions et oprations ainsi que la situation financire et les rsultats
de l'entreprise.
Assurer le bien fond de toutes les critures caractre exceptionnel.
Assurer que la comptabilit contribue au contrle des oprations et aide
au pilotage du contrle interne.
Assurer une bonne conservation des livres comptables et des pices
justificatives.
Assurer que le processus d'identification des facteurs clefs de succs et
d'valuation des risques lis au traitement de l'information comptable
permet en permanence d'identifier, d'analyser et de traiter efficacement
les risques significatifs lis au processus de traitement de l'information
comptable.
Contribuer au pilotage des processus de contrle interne et aider
identifier les signes prcurseurs des changements ncessaires, dfinir,
prparer et mettre en uvre les changements en temps opportun.

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La sparation des fonctions.

Sauf contrles compensatoires quivalents, on considre le contrle interne
satisfaisant du point de vue de la sparation des fonctions et des tches si la
comptabilit respecte les incompatibilits suivantes :
(1) incompatibilit avec les fonctions de trsorerie : tenue
matrielle de la caisse, gestion des paiements, gestion des
encaissements, dtention des effets et chques encaisser,
conservation des carnets de chques etc...,
(2) incompatibilit avec les fonctions de vente :
- tablissement des factures de vente et des bons de
livraison,
- tablissement des avoirs.
(3) incompatibilit avec les fonctions d'achat :
- passation des commandes,
- rception des livraisons.
(4) incompatibilit avec les fonctions informatiques : analyses,
programmation, exploitation et maintenance.
De mme, les fonctions comptables ne peuvent tre cumules avec
l'tablissement de la paie.

Procdures, mesures et comportements

favorables l'efficacit du contrle interne.
Henri Fayol dfinit la comptabilit comme tant "l'organe de vision des
entreprises. Elle doit permettre de savoir tout instant o l'on est et o l'on va.
Elle doit donner sur la situation conomique de l'entreprise des renseignements
exacts, clairs, prcis" 1.
Du point de vue du contrle interne, la comptabilit prsente la particularit d'tre
la fois le miroir du systme et le noyau dur des contrles et scurits du
systme. En effet, pour avoir une comptabilit satisfaisante, non seulement le
service comptable doit tre bien organis, encore faut-il que l'entreprise le soit
aussi et que ses procdures de contrle interne permettent la production et la
transmission d'une information complte, fiable et facilement exploitable. A son
tour, la comptabilit remplit une fonction de contrle sur toutes les oprations et
transactions soumises enregistrement.
Place de la comptabilit : Dans la culture d'entreprise, les dirigeants doivent
s'efforcer de vhiculer un esprit de transparence, de rigueur et de prcision. La
comptabilit doit tre considre comme une fonction importante qu'aucune
considration ni du type oprationnel ni d'un autre type n'autorise de ngliger.
Dans le comportement collectif, il est important que les ncessits de justification
comptable soient prises en compte comme un impratif intransigeant.
Personnel comptent : La direction doit s'entourer de personnel comptent,
disposant des connaissances techniques, d'un savoir faire, de l'exprience et
matrisant les lois et rglementations applicables aux tats financiers.
thique, intgrit et valeurs de l'entreprise : Les rgles d'thique et d'intgrit,
les valeurs et attentes de l'entreprise doivent tre communiques au personnel
qui doit s'engager les respecter.
Vitesse d'excution et de raction : Les procdures et comportements doivent
permettre d'viter les retards et attentes, assurer un traitement rapide des
dossiers et une bonne vitesse de raction pour le traitement des difficults, la
rsolution des problmes, la dtection rapide et le traitement des risques
nouveaux suivis d'une communication immdiate tous les services et toutes

1
H. FAYOL, Administration industrielle et gnrale, page 4, Paris Dunod 1979.

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les personnes intresss sous une forme adapte et correspondant aux besoins
et attentes du service auquel l'information est destine.
Systme comptable : Sauf de rares exceptions justifies, la comptabilit doit
tre traite sur ordinateur.
Le logiciel de comptabilit doit rpondre aux normes de qualit ncessaires en
matire de scurit, de fiabilit et de performance.
Les procdures doivent prmunir contre le risque de dfaillance du plan de
reprise en cas de dfaillance du systme informatique.
Les livres comptables cots et paraphs (journal gnral et livre d'inventaire)
doivent faire l'objet d'un soin constant.
Documentation de la comptabilit : Le systme informatique exigeant la
conception d'un plan comptable formalis, l'entreprise doit adapter une
mthodologie de classement comptable qui rpond ses besoins d'information et
d'analyse.
Le plan comptable doit tre annot au fur et mesure des imputations
comptables particulires.
Pour les travaux rcurrents, des feuilles de travail spcialises doivent tre
conues :
- Rapprochement bancaire.
- Rapprochement comptabilit-TVA.
- Rapprochement comptabilit-Droit de consommation.
- Rapprochement comptabilit-Dclaration CNSS.
- Rapprochement comptabilit-TFP.
- Rapprochement comptabilit-Foprolos.
- Rapprochement comptabilit-Retenues la source sur salaires.
- Rapprochement comptabilit-Autres retenues la source.
- Contrle de marge sur cot matire.
- Dtail et volution des charges, etc...
Organisation comptable : L'organisation du service comptable doit permettre
une tenue constamment jour de la comptabilit.
Pour passer au temps rel et la production de situations mensuelles, la
comptabilit, dans les entreprises d'une certaine taille, peut tre structure en
quatre sections autonomes :
(1) La section comptabilit fournisseurs qui traite les factures d'achat, le relev
quotidien des paiements remis par le trsorier ou intgr en informatique, les
stocks de matires premires, la paie et les dclarations sociales et fiscales.
(2) La section comptabilit clients qui s'occupe de la comptabilisation des ventes,
du relev quotidien des encaissements remis par le trsorier ou intgr en
informatique et des stocks de produits et travaux en cours.
(3) La comptabilit trsorerie qui tient (ou vrifi dans le cas d'une informatique
intgre) les banques et caisses et tablit les tats de rapprochement.
Les rapports entre ces trois sections sont articuls par les comptes de virements
internes.
(4) Et, la comptabilit centrale qui vrifie les comptes, procde aux inventaires
comptables, supervise les inventaires extra-comptables, complte les oprations
d'inventaire et tablit les situations comptables mensuelles.
Les critures d'oprations diverses clients, fournisseurs, paie et comptes
rattachs passes par les comptabilits auxiliaires et les oprations diverses
passes par la comptabilit centrale doivent tre approuves par une autorit
comptente.
Situations comptables : Le systme informatique doit comprendre la
gnration, la demande, des tats de synthse.

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Le systme de gestion des stocks doit permettre l'arrt mensuel des stocks.
L'organisation comptable doit permettre l'laboration de situations mensuelles et
la production des comptes annuels au cours du mois qui suit la clture.
Lorsque la comptabilit est organise par activit, les situations comptables de
chacune des divisions ou de chacun des dpartements doivent te signes et
attestes par le responsable de la division ou du dpartement concern.
La comptabilit doit tenir un dossier par situation tablie o sont regroups toutes
les feuilles de travail, tats de contrles et tats justificatifs.
Les comptes permanents (capitaux propres, immobilisations, dettes long et
moyen terme) doivent donner lieu la tenue de dossiers pluriannuels facilitant
leur suivi d'un exercice l'autre.
Fiabilit globale : Le systme d'information doit produire des tats de pilotage
qui permettent d'effectuer aisment des recoupements et des rapprochements
pour s'assurer de la fiabilit globale du systme.
Audit et assistance externe de la comptabilit : Le recours un expert-
comptable pour assister les services comptables et contrler leurs travaux est
une ncessit de contrle interne. En effet, en matire comptable, le contrle
hirarchique ne saurait suffire en raison de la technicit des procdures mises en
uvre.
La formation comptable : La croissance vertigineuse de la science et des
techniques comptables rend la formation permanente des comptables une
obligation sans laquelle ils s'exposent la mdiocrit :
- La documentation : Les services comptables doivent disposer d'une
bibliothque propre qu'ils peuvent partager avec le contrle de gestion et l'unit
"Organisation, Procdures et Mthodes".
La direction gnrale doit observer une politique trs librale en matire de
fourniture de livres et abonnements aux personnes intresses.
- Les runions priodiques : Les comptables doivent participer aux
runions priodiques qui consacrent une partie de leur temps au dveloppement
de techniques administratives, de gestion ou de production.
- Les sminaires et les cours de recyclage : Les comptables doivent
participer aux sminaires de haut niveau et les lments qui optent pour la
poursuite des tudes et le suivi de cours de recyclage doivent tre encourags et
soutenus.
Communication : Les responsables doivent veiller transmettre, en temps
opportun, aux personnes concernes toutes les informations pertinentes leur
permettant d'assumer leur responsabilit de faon efficace.
Les informations doivent tre communiques sous une forme intelligible et
exploitable. Elles doivent tre fiables, dtailles et produites en temps utile.
Conservation, classement et archivage des livres et pices comptables : La
mthode de classement des livres et pices comptables doit leur assurer un bon
tat de conservation et permettre de faciliter leur identification et les recherches
postriori.
Les livres et documents classs en comptabilit couvrent gnralement la
priode fiscale non prescrite.
Les livres et documents relatifs la priode prescrite fiscalement peuvent tre
remis aux archives.
La comptabilit doit tenir un rpertoire des livres et pices comptables avec
identification des livres et pices conservs par la comptabilit et les livres et
pices remis aux archives.
Mise au courant des rglementations : Les comptables doivent se tenir
constamment au courant des rglementations et des changements intervenus
dans les rglementations comptables et les droits connexes.

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Le responsable de la comptabilit doit tenir un recueil de la rglementation en

rapport avec la comptabilit et le maintenir constamment jour.
Il doit communiquer au personnel les modifications rglementaires qui affectent
son travail, le former et l'assister pour se conformer aux nouvelles
rglementations de faon satisfaisante.
Remonte de l'information : Le systme doit prvoir des mcanismes
permettant au personnel de dnoncer les faits prsums graves la hirarchie en
outrepassant si ncessaire le suprieur hirarchique direct.
Les personnes de bonne foi ayant effectu les dnonciations doivent tre
protges contre les ventuelles reprsailles.
Le code de conduite ou son quivalent (rglement intrieur, charte, etc...) doivent
impartir au personnel de la socit de rapporter la direction gnrale tous les
faits prsums graves ou inconvenants que la hirarchie cherche camoufler.
Suggestions : Le systme doit mettre la disposition du personnel des
mcanismes permettant de formuler des suggestions qui parviennent l'coute
des dirigeants.
Faiblesses de contrle interne : Les procdures doivent tablir des rgles
pertinentes pour signaler les faiblesses de contrle interne aux responsables
concerns selon le type de gravit de la faiblesse.
Les causes de la faiblesse doivent tre analyses et les correctifs appropris
effectivement mis en uvre.

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