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Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts


DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES
Identifiant juridique : BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Date de publication : 12/09/2012
Date de fin de publication : 13/01/2014

DGFIP

TVA - Champ d'application et territorialit - Oprations


imposables en raison de leur nature - Oprations de faon

Positionnement du document dans le plan :


TVA - Taxe sur la valeur ajoute
Champ d'application et territorialit
Titre 1 : Oprations imposables
Chapitre 1 : Oprations imposables en raison de leur nature
Section 5 : Application des principes aux activits commerciales, industrielles ou artisanales
Sous-section 4 : Oprations de faon

Sommaire :
I. Dfinition du travail faon
A. Proprit des biens
B. Matires premires
C. Restitution l'identique
D. Ralisation d'un produit nouveau
II. Rgime d'imposition du travail de faon

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Les oprations de faon sont considres comme des prestations de services (article 256, IV-1 du
code gnral des impts (CGI)).
La notion d'oprations de faon a un sens diffrent selon que l'on considre le produit ou les
personnes : faonner veut dire mettre en uvre, travailler une chose, en vue de lui donner une
forme nouvelle ; travailler faon signifie non seulement que l'on transforme un produit mais
encore que ce produit appartient un tiers gnralement dnomm donneur d'ouvrage.

I. Dfinition du travail faon


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http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/128-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Identifiant juridique : BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Date de publication : 12/09/2012
Date de fin de publication : 13/01/2014

Pour qu'existe un vritable march de faon, quatre conditions doivent tre respectes :

A. Proprit des biens


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Le faonnier ne doit pas devenir propritaire des biens apports par le donneur d'ouvrage (son client).

B. Matires premires
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Il n'est pas ncessaire que toutes les matires premires utilises soient apportes par le donneur
d'ouvrage ; le faonnier peut fournir une certaine quantit de matire complmentaire. Pratiquement,
il est admis qu'il y a march de faon chaque fois que la valeur des matires apportes par
le donneur d'ouvrage, augmente des frais de faon, excde la valeur des produits fournis par le
faonnier. Quand cette condition n'est pas satisfaite, l'opration s'analyse en un march de fournitures.
La distinction entre l'opration de faon et le march de fourniture est trs importante car l'exigibilit de
la TVA ne se situe pas au mme moment selon qu'il s'agit d'une livraison de biens ou d'une prestation
de services.

Ne saurait tre considr comme un faonnier le meunier qui ne se borne pas


rendre ses clients boulangers la farine provenant des grains par eux fournis, mais
leur remet, en change des dits grains, des farines prleves sur son stock (CE,
4 mars 1935, T) ;

Doit tre regard comme un vendeur, et non comme un faonnier, le contribuable


qui, confectionnant des botes mtalliques avec des fers qu'il achte sans ordre
pralable et dont il devient propritaire, vend lesdites botes moyennant un prix
forfaitaire sans aucune discrimination entre la valeur du fer employ et le prix de
faon. D'o il suit que c'est bon droit que ce contribuable est impos la taxe sur
le chiffre d'affaires d'aprs le prix de la bote finie et non d'aprs un prtendu prix
de faon (CE, 10 juillet 1939, socit Trellu, Lijour et Derrien).

C. Restitution l'identique
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Les matriaux apports par le client doivent tre restitus l'identique ou, sous certaines conditions,
l'quivalent.
L'existence d'une opration de faon suppose que le faonnier restitue l'identique au donneur
d'ouvrage, aprs leur mise en uvre, les matires que ce dernier lui a apportes.
Cette condition de restitution l'identique ncessite que les matires premires fournies par le
donneur d'ordre restent individualises chez le faonnier tout au long de l'opration.
Le respect de cette condition peut cependant se traduire par des difficults dans certaines situations.
En consquence, il est admis, pour les oprations effectues entre assujettis, de ne pas exiger la
condition de restitution l'identique si les conditions suivantes sont runies :
- les matires premires mises en uvre sont fournies par les donneurs d'ordre pralablement au
faonnage ;
- les quantits de produits livres par le faonnier aux donneurs d'ordre correspondent aussi
exactement que possible aux quantits mises en uvre par le faonnier ;
- le faonnier tient la disposition du service des impts sa comptabilit matire.

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http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/128-PGP.html?identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Identifiant juridique : BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Date de publication : 12/09/2012
Date de fin de publication : 13/01/2014

Cela tant, si l'une ou plusieurs des conditions exposes ci-dessus, fixes pour dfinir l'opration de
faon ou pour admettre une restitution l'quivalent n'est pas satisfaite, l'entrepreneur de l'ouvrage
doit tre considr comme ralisant une vente d'un produit de sa fabrication, la fourniture des matires
faonner tant galement considre, de son ct, comme une vente.
Toutefois, il a t admis que le rgime des travaux faon s'applique, sous certaines conditions, aux
fondeurs de mtaux prcieux, bien que ceux-ci ne ralisent pas toujours des travaux l'identique (cf.
BOI-TVA-SECT-30-20 III-B-2).

En revanche, les artisans bijoutiers travaillant pour le compte de particuliers ne


peuvent bnficier de l'extension de ce rgime drogatoire (RM Bergelin, n 46701,
JO AN du 4 juin 1984, p. 2590).

Par ailleurs, les redevables peuvent tre tents de qualifier la vente du produit comme une cession de
matire premire assortie d'un faonnage. Une jurisprudence constante reconnat l'administration le
droit de considrer l'opration dans son ensemble, abstraction faite des modalits juridiques adoptes
par les redevables pour la conclusion de leurs contrats.

C'est ainsi que l'exploitant de carrires qui, en fait, livre ses clients des pierres
tailles n'est pas fond soutenir que ses oprations consistent en des ventes de
pierres brutes suivies de faonnage pour le compte des clients. Les oprations de
l'espce doivent tre regardes dans leur ensemble comme constituant uniquement
des ventes de pierres de taille produites par l'exploitation et sont, ds lors,
imposables la taxe la production au taux normal sur leur prix total (CE, 16 mai
1949, n 88227, socit des Carrires Ouache et Corpechot).

Les oprations ayant consist, d'une part, vendre des arbres sur pied des clients
et, d'autre part, faonner et transporter ces bois pour le compte des dits clients
doivent tre regardes dans leur ensemble comme des ventes de bois apprts et
transports par le vendeur ds lors qu'il rsulte de l'instruction qu'en fait ce dernier a
livr ses clients des bois faonns, chargs et mis sur wagon (CE, 9 janvier 1963,
Comptoir gnral de l'Argonne).

Les dispositions existantes en ce qui concerne le travail faon portant sur les bijoux pour le compte
de particuliers demeurent inchanges (cf. BOI-TVA-SECT-30-20 III-C 250).

D. Ralisation d'un produit nouveau


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Les oprations de faon doivent conduire la ralisation d'un produit nouveau par l'entrepreneur de
l'ouvrage.

Il n'y a travail faon que si, les autres conditions tant remplies, l'entrepreneur de
l'ouvrage ralise un bien nouveau partir des matriaux que le client lui a confis.
Il en est ainsi lorsque, du travail de l'entrepreneur, rsulte un bien dont la fonction,
pour les utilisateurs, est diffrente de celle qu'avaient les matriaux confis (CJCE,
14 mai 1985, aff. 139-84, Van Dijk's Boekhuis BV).

Cette condition permet de distinguer le travail faon des prestations de services n'ayant pas le
faonnage pour objet (prestations de rparation par exemple).

Il a t de mme jug que des oprations consistant trier des fruits, les calibrer,
nettoyer, brosser, monder et les recouvrir d'une pellicule de paraffine avant de
les conditionner dans des emballages appartenant aux producteurs ne constituaient
pas des oprations de faonnage (CAA de Bordeaux, 14 avril 1992, n 90BX00043,
1e ch., Socit du domaine de Gaujac).

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Identifiant juridique : BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-20120912
Date de publication : 12/09/2012
Date de fin de publication : 13/01/2014

II. Rgime d'imposition du travail de faon


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Le travail faon constituant une prestation de services, les rgles applicables cette opration sont
les rgles de droit commun des prestations de services.
Il est noter que les dispositions du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40 I-D-1, relatives aux prestations de
services ayant pour objet des travaux ou expertises sur des biens meubles corporels, sont galement
applicables au travail faon.
La qualification de travail faon permet notamment de dterminer le taux applicable l'opration
et les obligations du prestataire.

Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts


Directeur de publication : Bruno Bzard, directeur gnral des finances
publiques N ISSN : 2262-1954
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