Traitement comptable et fiscal relatif

Au commerce de la vente de biens d’occasions et

assimilés

Ebauche conçue et élaborée

par Hamouda Madjid

Octobre 2020
 Préambule

Depuis la promulgation de ce nouveau régime fiscal, inhérent aux

Opérations de ventes de biens d’occasion, il faut dire que ce sujet était
si peu abordé dans les débats, pour ne pas dire du tout, par nos amis
comptables, aussi nous avons décidés de le traiter sur le double plan
comptable et fiscal.
En premier nous essayerons de lever le voile sur le volet fiscal que
nous ferons suivre par la suite par l’étude du volet comptable.
 Le commerce de la vente de biens d’occasions et assimilés

Cette activité de ventes ou de livraisons de biens meubles et assimilés, dont la taxe

est imposée sur la marge, a été créée par l’article 36 de la loi de finance 2017 et
introduite par le biais de l’article 83 bis dans le code des taxes sur le chiffre
d’affaire.
Pour prétendre à cette imposition sur la marge, les commerçants revendeurs
doivent réunir, telles qu’énoncées par l’article 83 bisdu CTCA, certaines obligations
sur l’origine des biens acquis et la provenance de ces derniers est conditionnée a ce
que ceux-ci doivent émaner :

*De particuliers.

*d'assujettis exerçant une activité exonérée sans droit à déduction.

*D'Utilisateurs assujettis cédant des biens exclus du droit à déduction à des non
assujettis exécrant une activité hors champ d’application de la taxe sur la valeur
ajoutée .

*de commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime de la marge.

En dehors de ces conditions le commerçant de biens d’occasion sera imposé au

régime fiscal de droit commun L’article 31 de la LF 2015 modifiant les dispositions
de l’article 15 du CTCA promulgue que le calcul de la TVA sur la marge se
détermine entre le prix de vente TTC et le prix d’achat (facturé à l’assujetti
revendeur).
La LF 2017 en son article 11, modifiant et complétant l’article 217 du CITDA, stipule
que le régime de la marge entre dans le champ d’application de La taxe sur l’activité
professionnelle (TAP).
La loi de finance 2017 dans le même article 11, modifiant et complétant l’article 219
du CITDA, formule que la base du calcul de cette TAP est constituée par la
différence, ramenée en hors taxe, entre le prix de vente du bien TTC et le prix
d’achat.
A noter aussi que ces revendeurs de biens d’occasions soumis au régime de la
taxation de la marge ne peuvent déduire fiscalement cette TAP.
Autre particularité du régime de la taxation à la marge, « Les charges et frais
engagés pour la remise en état par l'assujetti-revendeur lors de l'acquisition des
biens d'occasion ne sont pas inclus dans le prix d'achat et ne peuvent venir en
déduction de la base d’imposition ».
Ceci concerne tout ce qui a trait à la partie fiscale du régime de la taxation à lamarge.
Quant à la partie se rapportant à la comptabilisation des opérations de ventes de
biens d’occasions qui sont imposés au régime fiscal de la taxation à la marge, les
enregistrements comptables, pour le cas général posé ,se font comme Suits :
1/ La comptabilisation par le négociant des achats et des ventes relative au régime
de la marge : A noter cette remarque, les biens d’occasion cédés par l’assujetti
utilisateur, non redevable de la tva, doivent avoir été déjà utilisés.

*Dans le journal des ventes :

D 411 client ========x
C 700 vente de biens d’occasions ===x

*Dans le journal des achats :

D 600 achats de biens d’occasions ===x2
C 401 fournisseur de biens d’occasion ====x2

*Dans le journal des opérations diverses :

D 700 vente de biens d’occasions === T
C 445710 tva sur la marge =============T
-Le calcul de la marge : (x-x2)= M c’est la marge en TTC
- le calcul de la tva sur la marge : M / 1.19 = N et (M-n)= T représente la tva sur
marge.

*Dans le journal des opérations diverses : la base de calcul comme c'est stipulé par
l'article 219 du CITDA c'est N.
D 642 impôt TAP ====== (N x taux adéquat)
C 447 autres impôts et taxes ======(N x taux adéquat )

N.B : la tva sur la marge sus mentionnée ne doit aucunement être portée sur la
facture de vente.

2/La comptabilisations par le négociant des achats et des ventes imposées aurégime
du droit commun.
Les enregistrements se font suivant les principes et règles comptables habituelsqui
sont préconisés par le SCF.