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N A A 560 : E V E N E M E N T S P O S T E R I E U R S A L A C L O T U R E
Sommaire
Paragraphe
I. Introduction
1 - Champ d'application 1
II. Objectifs 2
I. Introduction
1- Champ d'application
I. Cette Norme traite des obligations de l'auditeur au regard des événements postérieurs à
la clôture dans le cadre d'un audit d'états financiers.
2. Les états financiers peuvent être affectés par certains événements qui surviennent après la
date de clôture des comptes. C e sont les événements survenus :
• Entre la date des états financiers (date de clôture) et la date du rapport de l'auditeur ;
• Après la date de son rapport, jusqu'à la date d'approbation des états financiers par
l'organe délibérant.
La date indiquée sur le rapport de l'auditeur informe le lecteur que celui-ci a pris en
considération l'incidence des événements et des transactions dont il a eu connaissance et qui
sont survenus jusqu'à la date de son rapport.
Les événements postérieurs à la clôture sont ceux survenus entre la date des états financiers et
la date du rapport de l'auditeur et faits dont l'auditeur a eu connaissance après la date de son
rapport.
La date d'établissement des états financiers (date d'arrêté) est la date à laquelle les états
financiers ont été établis et les personnes ayant autorité pour les arrêter en ont pris la
responsabilité.
La date du rapport de l'auditeur est la date indiquée sur le rapport d'audit portant sur les états
financiers. Elle doit correspondre à celle de la fin effective de mission de contrôle et ne peut
être antérieure à celle de l'établissement des états financiers.
La date d'approbation des états financiers est celle à laquelle l'assemblée générale ou l'organe
délibérant approuve ces états.
La date de publication des états financiers est celle à laquelle les états financiers audités sont
mis à la disposition des tiers, ainsi que le rapport de l'auditeur le cas échéant
II. Objectifs
(a) recueillir des éléments probants suffisants et appropriés indiquant que les
événements survenus entre la date des états financiers (date de clôture) et la
date de son rapport, nécessitant un ajustement des états financiers ou une
information à fournir dans ceux-ci, ont fait l'objet d'un traitement approprié dans
les états financiers conformément au référentiel comptable applicable et ;
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 560
(b) traiter de manière appropriée les événements dont il a eu connaissance après la
date de son rapport et qui, s'il en avait eu connaissance avant cette date,
auraient pu le conduire à amender son rapport.
5. L'auditeur doit mettre en oeuvre des procédures d'audit en vue de recueillir des
éléments probants suffisants et appropriés visant à déterminer si les événements survenus
entre la date des états financiers et la date du rapport d'audit qui requièfent un ajustement des
états financiers ou une information à fournir dans ceux-ci, ont été identifiés.
L'auditeur n'est cependant pas tenu de réaliser des procédures d'audit supplémentaires sur
des éléments qui ont déjà été soumis à des procédures ayant donné des résultats
satisfaisants.
6. L'auditeur doit mettre en œuvre les procédures requises par le paragraphe 4 couvrant
la période entre la date des états financiers et la date du rapport d'audit, ou à une date aussi
proche que possible de celle-ci. Les procédures peuvent dépendre de l'information disponible
et, en particulier, de la façon dont la comptabilité a été tenue depuis la date des états
financiers.
Il doit prendre en compte son évaluation des risques pour déterminer la nature et l'étendue de
telles procédures d'audit qui doivent comprendre :
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 560
o des expropriations par l'administration ou des destructions d'actifs sont
survenues, par exemple par un incendie ou une inondation ;
o des développements nouveaux concernant les passifs éventuels sont
intervenus ;
o des ajustements comptables inhabituels ont été enregistrés ou sont
envisagés ;
o des événements pertinents pour l'appréciation des estimations ou des
provisions enregistrées dans les états financiers sont survenus ;
o des événements sont survenus ou sont susceptibles de se produire qui
remettraient en cause le caractère approprié des méthodes comptables
suivies pour l'établissement des états financiers, par exemple des
événements remettant en cause la validité du principe de continuité de
l'exploitation ;
(e) Dans le cas où la comptabilité n'est pas à jour, et par voie de conséquence que
des états financiers intermédiaires n'ont pas été établis (pour des besoins
internes ou externes), ou lorsque les procès-verbaux des réunions de direction
ou des personnes constituant le gouvernement d'entreprise n'ont pas été
préparés, des procédures d'audit pertinentes peuvent prendre la forme d'un
examen des livres et documents comptables disponibles, y compris des relevés
bancaires.
Déclarations écrites
8. L'auditeur doit demander à la direction et, selon les cas, aux personnes constituant le
gouvernement d'entreprise, de lui fournir une lettre d'affirmation confirmant que tous les
événements postérieurs à la date des états financiers pour lesquels le référentiel comptable
applicable requiert un ajustement ou une information à fournir, ont fait l'objet du traitement
requis.
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 560
9. L'auditeur n'a p a s , après la date de s o n rapport, d'obligation de réaliser de
procédures d'audit sur les états financiers.
Toutefois, si après la date de son rapport, mais avant la date d'approbation des états
financiers, il a connaissance d'un fait porté à son attention par la direction qui, s'il l'avait connu
à la date de son rapport, aurait pu le conduire à amender ce dernier, l'auditeur doit :
(a) s'entretenir de ce point avec la direction et, si cela s'avère nécessaire, avec les
personnes constituant le gouvernement d'entreprise ;
(b) déterminer s'il convient de modifier les états financiers et, dans l'affirmative
s'enquérir auprès de la direction de la façon dont elle entend traiter ce point
dans les états financiers.
(ii) émettre un nouveau rapport d'audit sur les états financiers modifiés.
y aux responsables d'approuver les états financiers de limiter leur approbation à cette
seule modification,
l'auditeur est autorisé à limiter les procédures d'audit, requises par le paragraphe
10(b)(i), sur les événements postérieurs à la clôture, à cette seule modification.
(a) soit amender son rapport d'audit en y incluant une date supplémentaire visant
uniquement la modification : C'est la double datation
(b) soit émettre un nouveau rapport d'audit ou un rapport amendé comportant une
mention dans un paragraphe d'observation ou un paragraphe relatif à d'autres
points qui indique que les procédures de l'auditeur sur les événements
postérieurs à la clôture n'ont porté que sur ceux à l'origine de la modification des
états financiers .
12. Si la direction ne modifie pas les états financiers dans des situations où l'auditeur
considère qu'il est nécessaire de le faire, parce que les incidences sur les états
financiers sont significatives, alors :
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NORME ALGERIENNE D'AUDIT 560
(a) - si le rapport d'audit n'a pas encore été communiqué à l'entité, il doit modifier
son opinion et ensuite transmettre son rapport ; ou,
(b) si le rapport d'audit a déjà été communiqué à l'entité, l'auditeur doit aviser
l'organe délibérant, de ne pas communiquer les états financiers à des tiers
avant que les modifications nécessaires ne soient apportées. Si les états
financiers sont néanmoins communiqués aux tiers sans les modifications
nécessaires, l'auditeur doit prendre les mesures appropriées pour tenter
d'éviter que des tiers n'utilisent son rapport. Une consultation juridique est dans
ce cas nécessaire.
Après la publication des états financiers, l'auditeur n'a aucune obligation de réaliser des
procédures d'audit sur ces derniers.
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