‫رﻗم اﻟﺗرﺗﯾب ‪ /...........

‬ك ع إ ت ع ت‪/‬ج ب ‪2015/‬‬

‫وزارة اﻟﺗﻌﻠﯾــم اﻟﻌﺎﻟــــﻲ و اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣــــﻲ‬

‫ﺟــﺎﻣﻌـﺔأﻣﺣﻣد ﺑوﻗــرة *ﺑوﻣــــرداس*‬

‫ﻛـﻠﯾــــﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬

‫ﻣـذﻛــرة ﺗﻧدرج ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾــل ﺷـﮭــﺎدة اﻟﻣــﺎﺟـﺳﺗﯾــر‪:‬‬

‫ﺷﻌﺑـﺔ‪ :‬ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬

‫ﺗﺧـﺻص‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑــﺔ‬

‫ﺑﻌﻧوان‪:‬‬

‫واﻗﻊ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬دراﺳﺔ اﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ‪-‬‬

‫ﺗﺣت إﺷراف اﻷﺳﺗﺎذ‪:‬‬ ‫ﻣﻘـدﻣﺔ ﻣن طـرف‪:‬‬

‫د‪ .‬ﺷﻌﺑﺎﻧﻲ ﻣﺟﯾد‬ ‫ﺑن اﻟﺻدﯾق ﻣﺣﻣد‬

‫أﻋﺿﺎء ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ‪:‬‬

‫رﺋﯾﺳﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺑﻠﯾدة ‪2‬‬ ‫أﺳﺗﺎذ اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻌﺎﻟﻲ‬ ‫درﺣﻣون ھﻼل‬

‫ﻣﺷرﻓﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑوﻣرداس‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر أ‬ ‫ﺷﻌﺑﺎﻧﻲ ﻣﺟﯾد‬
‫ﻣﻣﺗﺣﻧﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑوﻣرداس‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر أ‬ ‫ﺟﺎري ﻓﺎﺗﺢ‬
‫ﻣﻣﺗﺣﻧﺎ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑوﻣرداس‬ ‫أﺳﺗﺎذ ﻣﺣﺎﺿر أ‬ ‫ﺧﻧﻔري ﺧﯾﺿر‬

‫اﻟﺳﻧـﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾـــﺔ ‪2015/2014‬‬

‫ﺑﺴﻢ اﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬
 ‫ﺷﻛر و ﻋرﻓﺎن‬
‫أﺗﻘﺪم ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ اﻟﺠﺰﻳﻞ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻗﺪم ﻟﻲ ﻳﺪ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻹﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺑﺪءا ﺑﺎﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺸﺮف اﻟﺪﻛﺘﻮر ﻣﺠﻴﺪ ﺷﻌﺒﺎﻧﻲ اﻟﺬي ﻟﻢ ﻳﺒﺨﻞ‬
‫ﻋﻠﻲ ﺑﺈرﺷﺎداﺗﻪ و ﻧﺼﺎﺋﺤﻪ و ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺗﻪ اﻟﺴﺪﻳﺪة و ﺣﺮﺻﻪ اﻟﺪاﺋﻢ ﻹﺗﻤﺎم‬
‫ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻛﻤﺎ أوﺻﻞ اﻟﺸﻜﺮ اﻟﺠﺰﻳﻞ و أﺳﻤﻰ ﻋﺒﺎرات اﻟﺘﻘﺪﻳﺮإﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ أﺳﺎﺗﺬة‬
‫ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫ﺑﺠﺎﻣﻌﺔ ﺑﻮﻣﺮداس‬
‫و اﻟﺸﻜﺮ ﻣﻮﺻﻮل إﻟﻰ أﻋﻀﺎء ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻤﻮﻗﺮة اﻟﺬﻳﻦ ﻗﺒﻠﻮا‬
‫و ﺗﺤﻤﻠﻮا ﻋﻨﺎء ﻗﺮاءة و ﺗﻤﺤﺺ و ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻫﺬﻩ اﻟﻤﺬﻛﺮة‬
 ‫إھﺪاء‬
‫إﻟﻰ أﻋﺰ ﻣﺎ أﻣﻠﻚ راﺣﺔ اﻟﻔﺆاد وﻗﺮة اﻟﻌﯿﻦ إﻟﻰ أﻣﻲ اﻟﺤﺒﯿﺒﺔ‬

‫إﻟﻰ ﻗﺪوﺗﻲ اﻟﺪاﺋﻤﺔ و ﻣﺜﻠﻲ اﻷﻋﻠﻰ ﻓﻲ اﻟﺤﯿﺎة أﺑﻲ اﻟﻌﺰﯾﺰ‬

‫إﻟﻰ ﻛﻞ إﺧﻮﺗﻲ و أﺧﻮاﺗﻲ‬

‫إﻟﻰ ﻛﻞ اﻷﺻﺪﻗﺎء‬

‫إﻟﻰ طﻠﺒﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دﻓﻌﺔ ‪2015/ 2014‬‬

‫ﻣﺤﻤﺪ‬
 ‫ﻣﻠﺧص‬

‫إن اﻟﺟزاﺋر ﻛﻣﺛﯾﻼﺗﻬﺎ ﻣـن دول اﻟﻌـﺎﻟم ﺗـدﻋم اﻟﺗواﻓـق اﻟـدوﻟﻲ ﻓـﻲ ﻣﺟـﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟـذي‬
‫ و إدﺧ ــﺎل‬،11 -
07 ‫ﺑــدا ﺟﻠﯾ ــﺎ ﻓــﻲ اﻧﺗﻬﺎﺟﻬ ــﺎ ﺿــﻣﻧﯾﺎ ﻟﻠﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ ﻣــن ﺟﻬ ــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻘ ــﺎﻧون‬
،01 -
10 ‫ﺗﻐﯾﯾـرات ﻫﺎﻣـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻗواﻧﯾﻧﻬـﺎ اﻟﻣﻧظﻣـﺔ ﻟﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻣـن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى ﻛﻣـﺎ ﺟـﺎء ﻓـﻲ اﻟﻘـﺎﻧون‬
‫ ﻓﻲ ﺻورة ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺧﺎﺻﺔ‬2013 ‫وﻧﺷر ﻣﺣﺗو اﻫﺎ ﺳﻧﺔ‬،2012 ‫ﺛم إﺻدارﻫﺎ ﻟﺑﻌض ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺳﻧﺔ‬
.‫ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫ﻟــذا ﺟــﺎءت ﻫــذﻩ اﻟدراﺳــﺔ ﻟﻠﺗرﻛﯾــز ﻋﻠــﻰ ﻫــذﻩ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر وﻣﻌرﻓــﺔ ﻣــدى ﺗواﻓﻘﻬــﺎ ﻣــﻊ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ‬
‫ ﻋن طرﯾق إﺟراء دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﺗﺷﻣل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺟزاﺋـرﯾﯾن ﻟﻠوﻗـوف ﻋﻠـﻰ‬ISA
( )‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
.‫درﺟﺔ إدراﻛﻬم ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
.‫ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬،‫ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬،‫ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬:‫اﻟﻜﻠﻤﺎت اﻟﻤﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬

Résumé
A l’image des autres pays du monde, l’Algérie a appuyé la normalisation
internationale en matière de la comptabilité et de l’audit, d’une part, suite à son adoption
des normes comptables internationales selon la loi 07-11, et les changements importants
des lois régissent la profession d’audit suivant le loi 10-01 d’autre part, et par la suite, la
préparation de certaines normes d’audit en 2012, et leur publication en 2013 à l’image des
normes spéciales d’établissements des rapports financiers.
Cette recherche a pour objectif d’aborder ces normes et de cerner leurs compatibilité
avec les normes internationales d’audit (ISA) tout on utilisant une étude de cas comportant
des auditeurs algériens afin de tester leurs connaissances de ces normes, et comparer la
pratique nationale par rapport à la pratique internationale.
Les mots clés : audit externe, auditeur externe, normes internationales d’audit.

Abstract:

Algeria, as the other countries in the world, supports the international standardization
of accounting and audit. This support is evident in its adoption of IAS / IFRS in the law
07-11 and in the introduction of significant changes to the audit regulation (10-01 law),
also, in the edition of certain standards in 2012, and in publishing the content of these
standards in 2013 in the form of audit reporting standards.
This research aims at studying these standards to determine its similarity to the ISAs
norms, by making an empirical study using a sample of external auditors, and at testing the
level of their knowledge on these standards, and comparing the audit implementation in
Algeria with that in the world.
Keywords : external audit. External auditor, international standard of auditing.
 ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺨﺘﺼﺮات‬

IAASB International Auditing and Assurance

Standards Board
IFAC International Fédération of Accountants
ISA International Standards Auditing
IAPC International Auditing Practice Commitée
AICPA American Institute of Certified public
Accountants
FASB Financial Accounting Standards Board
IASC International Accounting Standards
Committée.
IASB International Accounting Standards Board.
IAS International Accounting Standards.
IFRS International Financial Reporting Standards.
SCF Système Comptable Financier
PCN Plan Comptable National
PCG Plan comptable générale

I
 ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫اﻟﺻﻔﺣــﺔ‬

‫‪I‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرات‬

‫‪II‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫‪V‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬

‫‪VI‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل‬

‫‪VII‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻼﺣق‬

‫أ‬ ‫ﻣﻘدﻣﺔ‬

‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻟﻣدﺧل اﻟﻧظري ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪8‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬

‫‪9‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪9‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪12‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف وأﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪16‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻧواع اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‬

‫‪22‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ‬

‫‪23‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪27‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪27‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫‪35‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺳﺎر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪39‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪44‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬

‫‪II‬‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪46‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬

‫‪47‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪47‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ )ﻣﻔﻬوﻣﻪ‪ ،‬أﻫﻣﯾﺗﻪ‪ ،‬أﻫداﻓﻪ(‬

‫‪49‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪53‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪55‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪55‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧطﺎق ﻋﻣل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪57‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪1995‬‬

‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2010‬‬

‫‪61‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪62‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻷﻣور اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ وﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬

‫‪67‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ واﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن‬

‫‪76‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ واﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬

‫‪79‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬واﻗﻊ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪81‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬

‫‪82‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪82‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻗﺑل ‪2010‬‬

‫‪85‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻌد ‪2010‬‬

‫‪92‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺣﺗوى ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪2013‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪98‬‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪III‬‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‬

‫‪101‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺗﻘرﯾر اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬

‫‪102‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ‬

‫‪102‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ‬

‫‪104‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋرض و ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫‪115‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬

‫‪117‬‬ ‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‬

‫‪123‬‬ ‫اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫‪128‬‬ ‫اﻟﻣﻼﺣق‬

‫‪IV‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤ ـ ـ ــﺔ اﻟﺠﺪاول‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨـ ـ ـ ـ ــﻮان اﻟﺠﺪول‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺠﺪول‬

‫‪11‬‬ ‫اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪(01‬‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﺎرﳜﻲ ﻷﻫﺪاف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪(02‬‬
‫‪26‬‬ ‫ﻣﻠﺨﺺ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫اﳉﺪول رﻗﻢ )‪(03‬‬
‫‪56‬‬ ‫إﻃﺎر ﻋﻤﻞ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(04‬‬
‫‪104‬‬ ‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺎت اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﻴﺎن‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(05‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﳌﺆﻫﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ ﻷﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(06‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﳋﱪة اﳌﻬﻨﻴﺔ ﻷﻓﺮاد ﻋﻴﻨﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(07‬‬
‫‪106‬‬ ‫ﻣﺪى اﻃﻼع أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(08‬‬
‫‪106‬‬ ‫درﺟﺔ اﻻﻃﻼع ﻟﻸﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(09‬‬
‫‪107‬‬ ‫رأي أﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(10‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‬
‫‪107‬‬ ‫اﳉﺪول اﻷول ﳌﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳﻲ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(11‬‬
‫‪109‬‬ ‫ﻣ ــﺪى إﻃـ ــﻼع أﻓ ـ ـﺮاد اﻟﻌﻴﻨـ ــﺔ ﻋﻠـ ــﻰ ﻣﻌـ ــﺎﻳﲑ إﻋـ ــﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳـ ــﺮ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(12‬‬
‫اﻟﺼﺎدرة ﺳﻨﺔ ‪2013‬‬
‫‪109‬‬ ‫درﺟﺔ اﻻﻃﻼع ﻟﻸﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(13‬‬
‫‪110‬‬ ‫إﻋﺘﻤﺎد اﻓﺮاد اﻟﻌﻴﻨﺔ ﰲ ﻣﻮاﺟﻬﺔ اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﳌﻬﻨﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(14‬‬
‫‪111‬‬ ‫اﳉﺪول اﻟﺜﺎﱐ ﳌﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳﻲ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(15‬‬
‫‪112‬‬ ‫إﺻﻼﺣﺎت ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(16‬‬
‫‪113‬‬ ‫ﺗﻐﲑات اﳌﻬﻨﺔ ﺑﻌﺪ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(17‬‬
‫‪113‬‬ ‫اﳉﺪول اﻟﺜﺎﻟﺚ ﳌﻘﻴﺎس ﻟﻴﻜﺎرت اﳋﻤﺎﺳﻲ‬ ‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪(18‬‬

‫‪V‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤ ـ ـ ــﺔ اﻷﺷﻜﺎل‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨـ ـ ـ ـ ــﻮان اﻟﺸﻜﻞ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺸﻜﻞ‬

‫‪17‬‬ ‫اﳉﻬﺎت اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪(01‬‬
‫‪30‬‬ ‫أﻫﺪاف وأﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪(02‬‬
‫‪34‬‬ ‫اﳌﻘﻮﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪(03‬‬
‫‪38‬‬ ‫ﻣﺮاﺣﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪(04‬‬
‫‪71‬‬ ‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﺸﻜﻠﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪم اﳌﺆﺳﺴﺎت‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪(05‬‬
‫اﳋﺪﻣﻴﺔ‬

‫‪VI‬‬
 ‫ﻗﺎﺋﻤـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﻤﻼﺣـ ـ ـ ـ ــﻖ‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨـ ـ ـ ـ ــﻮان اﻟﻤﻠﺤﻖ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻤﻠﺤﻖ‬

‫‪128‬‬ ‫اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2010‬‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(01‬‬
‫‪134‬‬ ‫ﳕﻮذج ﻋﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻊ اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻣﻌﺪ وﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(02‬‬
‫اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪135‬‬ ‫ﳕﻮذج ﻋﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻌﺪ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(03‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )اﻟﺮأي اﳌﻄﻠﻖ (‬
‫‪136‬‬ ‫ﳕﻮذج ﻋﻦ ﺗﻘﺮﻳﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ )اﻟﺮأي اﳌﺘﺤﻔﻆ(‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(04‬‬
‫‪137‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪(05‬‬
‫)ﺷﻬﺎدة ﺑﺪون ﲢﻔﻆ(‬
‫‪138‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ) ‪(06‬‬
‫) ﺷﻬﺎدة ﺑﺘﺤﻔﻆ(‬
‫‪139‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ )‪(07‬‬
‫)رﻓﺾ اﻟﺸﻬﺎدة ﻟﻌﺪم اﻟﺪﻗﺔ واﻟﺸﺮﻋﻴﺔ(‬
‫‪140‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﻟﻌﺎم ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ )‪(08‬‬
‫)رﻓﺾ اﻹدﻻء ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺎﺋﻖ ﰲ اﳌﻬﻤﺔ (‬
‫‪141‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﳋﺎص ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت )ﻏﻴﺎب إﺗﻔﺎﻗﻴﺎت‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪(09‬‬
‫ﻏﲑ ﻣﻜﺘﺸﻔﺔ (‬
‫‪142‬‬ ‫ﳕﻮذج اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ اﳋﺎص ﶈﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت )إﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﻣﱪﻣﺔ‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪(10‬‬
‫أﺛﻨﺎء اﻟﻨﺸﺎط وإﺗﻔﺎﻗﻴﺎت ﻣﱪﻣﺔ أﺛﻨﺎء ﻧﺸﺎﻃﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫واﻟﱵ إﺳﺘﻤﺮ ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ (‬
‫‪143‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﳏﻜﻤﻲ اﻹﺳﺘﺒﻴﺎن‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪(11‬‬
‫‪144‬‬ ‫إﺳﺘﻤﺎرة اﻹﺳﺘﺒﻴﺎن‬ ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ)‪(12‬‬

‫‪VII‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫إن اﻷﺛر اﻟﺑﺎﻟﻎ اﻟذي أﺣدﺛﺗﻪ اﻟﻌوﻟﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟدوﻟﻲ و ﺗﻌﺎظم اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬و ﻫﯾﻣﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة و إﻧﺗﺷﺎر اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت و زﯾﺎدة ﻧﻔوذ ﻫﯾﺋﺎت ﻣﻧظﻣﺔ اﻷﻣم اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫و إﻧﺗﺷﺎر اﻟﺗﺟﺎرة اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ أدى إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات ﻧوﻋﯾﺔ‬
‫و دﻗﯾﻘﺔ و ﻟﻘد ظﻬرت ﻋدة ﻫﯾﺋﺎت و ﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ ﺗﻧﺎدي ﺑﺿرورة اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل‪.‬‬
‫وﻗد ارﺗﺄت اﻟﻣﻧظﻣﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺗﻣﯾﺔ زﯾﺎدة اﻹﻫﺗﻣﺎم‬
‫ﺑﻧظرﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬و ﻫذا ﻋن طرﯾق إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﺗوﺣد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋرﻓت ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ )‪،(ISA‬اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺻدرت ﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻌﺎون اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬
‫و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ ﻣن ‪ 1999‬إﻟﻰ ‪ 2004‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﺣوﻛﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎﺗﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة‬
‫ﻋن ﻣﺟﻠس اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟدوﻟﻲ )‪ (IAASB‬وﻗواﻋد اﻷﺧﻼق ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن )‪(IESBA‬‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻺﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن)‪ ، (IFAC‬وﻗد إﺳﺗﻔﺎد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻬﻧﯾون ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛل اﻹﺳﺗﻔﺎدة‬
‫ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﺣص واﻟﺗﻘﯾﯾم وا ٕ ﺑداء اﻟرأي ﻋﻧد إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾرﻫم ﻣﻣﺎ ﻋزز اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫ﻋن طرﯾق ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﺳﺗﻧد ﻓﻲ ﻣﺑﺎدﺋﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟدى ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛﻣــﺎ ﻫﻧــﺎك ﻋﻼﻗــﺔ وطﯾــدة ﺑــﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬ﺣﯾــث ﺗﻌﺗﺑــر ﻫــذﻩ اﻷﺧﯾ ـرة ﻋﻧﺻ ـرا أﺳﺎﺳــﯾﺎ ﻓــﻲ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﻫو اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻓﺣص و ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﻫـﻲ ﻣﺧرﺟـﺎت ﻫـذا‬
‫اﻟﻧظﺎم‪ ،‬و ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟوطﯾدة ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﺈن طﺑﯾﻌـﺔ ﻛـل ﻣﻧﻬﻣـﺎ ﻟﻬـﺎ ﻣـﺎ ﯾﻣﯾزﻫـﺎ‬
‫ﻋــن اﻷﺧــرى‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﺗﻘــوم ﺑﺗﺟﻣﯾــﻊ و ﺗﺻــﻧﯾف و ﺗﺑوﯾــب و ﺗﻠﺧــﯾص اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت ﺑطرﯾﻘــﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾــﺔ و ﺗرﺟﻣــﺔ‬
‫اﻷﺣداث اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﺗﺗﺻف ﺑطﺑﯾﻌﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﻘوم ﺑﻔﺣـص و ﻗﯾـﺎس ﻣـﺎ‬
‫أﻋدﺗــﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ و ﻟﻛــل ﻣﻧﻬﻣــﺎ ﻣﻌــﺎﯾﯾر ﺧﺎﺻــﺔ ﺑﻬــﺎ‪ ،‬و ﺗﻌﺗﻣــد اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻋﻠــﻰ ﺟﻣﻠــﺔ ﻣــن اﻟﻣﺑــﺎدئ و اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﻌﻣــول ﺑﻬــﺎ و ﺗطورﻫــﺎ ﻣرﻫــون ﺑﺗط ــور ﻫــذﻩ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــﻲ ﻋرﻓــت ﻗﻔـ ـزة ﻧوﻋﯾــﺔ ﻋﺑــر اﻟﺣﻘــب اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ــﺔ و‬
‫اﻷزﻣﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ظﻬور اﻟﻌوﻟﻣﺔ و ﻣﺎ ﺗﻧﺎدي ﺑﻪ ﻣن ﺗوﺣﯾد ﻟﻸﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل اﻟﻣﺟﺎﻻت‪ ،‬ﻫذا ﻣﺎ‬
‫إﻧﺑﺛــق ﻋﻧــﻪ ﻫﯾﺋــﺎت و ﻣﻧظﻣــﺎت دوﻟﯾــﺔ ﺗﻧــﺎدي ﺑــﺎﻟﺗواﻓق و اﻟﺗوﺣﯾــد اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﯾن ﻋﺑــر اﻟــدول ﻋــن طرﯾــق إﺻــدار‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪(IAS‬وﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪.(IFRS‬‬

‫إن اﻟﺟزاﺋر ﻣن اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺳﺎﯾرت ﻫـذا اﻟﺗطـور ﺣﯾـث ﺳـﻧت ﻗـﺎﻧون ﯾﺗﺿـﻣن اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻣـﺎﻟﻲ‬
‫)‪ (SCF‬ﺑﺎﻹﻋﺗﻣ ــﺎد ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ ﺑﻬ ــدف اﻟﺗواﻓ ــق اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﻲ ﻣ ــﻊ اﻷﻧظﻣ ــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﻛﻣﺛﯾﻼﺗﻬﺎ ﻣن دول اﻟﻌﺎﻟم ﺗدﻋم اﻟﺗواﻓق اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ ﻣﺟـﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟـذي ﺑـدا‬
‫‪ ،11 -‬و إدﺧﺎل ﺗﻐﯾﯾرات ﻫﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻗواﻧﯾﻧﻬﺎ‬
‫واﺿﺣﺎ ﻓﻲ إﻧﺗﻬﺎﺟﻬﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪07‬‬
‫‪ 01 -‬وﺗﺑﻧﯾﻬﺎ ﻟﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗـﻲ ﻧـص‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪10‬‬
‫‪ 202 -‬اﻟذي ﯾﺣدد ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ﺛم ﺗﺣدﯾد ﻣﺣﺗواﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘرار ‪ 30‬ﻟﺳـﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪11‬‬
‫‪ 2013‬اﻟﺻــﺎدر ﻋ ــن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ‪ ،‬وذﻟ ــك ﺑﻐﯾــﺔ اﻹﻧﺳ ــﺟﺎم ﻣ ــﻊ اﻟﻣﻧظوﻣ ــﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻓ ــﻲ اﻟﻣﺟ ــﺎل اﻹﻗﺗﺻ ــﺎدي‬

‫ب‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫وﺗــدﻋﯾﻣﺎ ﻟﻣﺣﺎوﻻﺗﻬــﺎ ﻟﻺﻧﺿ ـﻣﺎم إﻟــﻰ اﻟﻣﻧظﻣــﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾــﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪،‬ﺣﯾــث ﺧﺻــص اﻟﻘــﺎﻧون اﻟﺗﺟــﺎري و اﻟﻘ ـواﻧﯾن‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳبو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺣﯾزا ﻣﻌﺗﺑر ا ﻟﺿﺑطﻪ‪.‬‬

‫و ﻋﻠﻰ ﺿوء ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛن طرح اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣوﺿوع ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻫل ﺗﺗواﻓق ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪ISA‬؟‬

‫وﯾﻧدرج ﺗﺣت ﻫذﻩ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺑﻣﺎذا ﺳﺎﻫﻣت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ؟‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬ﻫل ﺗﺑﻧت اﻟﺟزاﺋر ﻛل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ أو ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ؟‬

‫ﻫل ﯾطﺑق اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﺟزاﺋري اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﻣﺳت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ؟‬ ‫‪-‬‬

‫ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ و اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻧﺳﺗﻧد إﻟﻰ اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺳ ــﻌت اﻟﻣﻧظﻣ ــﺎت اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻟﺗط ــوﯾر اﻟﻣﻣﺎرﺳ ــﺔ اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻟﻣﻬﻧ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ‪ ،‬ﻋ ــن طرﯾ ــق إﺻ ــدار ﺟﻣﻠ ــﺔ ﻣ ــن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧظم دور اﻟﻣراﺟﻊ و ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﯾﺣــﺎول اﻟﻣﺷــرع اﻟﺟزاﺋــري أن ﯾﺣﺳــن ﻣــن اﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟــﻊ ﻓــﻲ ﻛــل ﻣ ـرة ﺑﺈﺻــدار ﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣــن‬
‫اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﻲ ﺗواﻛب ﻣﺎ ﺗم إﺻدارﻩ ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﺑﻧﻲ ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬واﻗــﻊ ﻣﻬﻧ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـ ـﺔ ﺗﻐﯾ ــر ﺑﻌــد اﻹﺻ ــﻼﺣﺎت اﻟﺗ ــﻲ ﻗﺎﻣ ـت ﺑﻬ ــﺎ اﻟﻬﯾﺋ ــﺎت اﻟﻣﻧظﻣــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧ ــﺔ ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬

‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫أﺻــﺑﺣت اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر ﻓــﻲ اﻟدراﺳــﺎت اﻟﺣدﯾﺛــﺔ إطــﺎرا ﺗﺗﺣــدد ﺑــﻪ اﻷﻧظﻣــﺔ و اﻟﻧظرﯾــﺎت واﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻫذا اﻹطﺎر ﺣﯾث ﺗﺷﻛل أﺳﺎﺳﺎ ﺗﺣدد ﺑﻪ ﺟودة اﻷداء ﻟدى اﻟﻣراﺟﻊ وﻣﺳـؤوﻟﯾﺎﺗﻪ إﺗﺟـﺎﻩ‬
‫ﻣوﻛﻠﯾﻪ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺑدورﻫﺎ إطﺎرا ﻟﻣﻬﻣﺗﻪ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوج ﺑﺈﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣـن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻓﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺗﻠف ﻧظم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و إﺑداء اﻟرأي‪ ،‬و ﻟﻘـد ﺗﺑﻧـت اﻟﺟزاﺋـر اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻟذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻼﺋم ﻟﻬﺎ ﺗﻛﯾﯾف ﻗواﻋدﻫﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬أﻫداف اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻓﻲ إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺑﺣث‪ ،‬وا ٕ ﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺎت ﻓﺈن ﻫذﻩ‬
‫اﻟدراﺳﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ واﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛‬

‫ت‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫‪ -‬اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗﺟدات اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد واﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛‬

‫‪ -‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﺑررات اﻟدراﺳﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺗﺟﻠﻰ اﻟﻣﺑررات اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﻟذاﺗﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ دﻓﻌﺗﻧﺎ إﻟﻰ إﺧﺗﯾﺎر ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣن أﻫداف اﻟدراﺳﺔ اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺧﺻص اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻓﻬم أﺛر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻗواﻋد ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؛ ﺗﺣدﯾد أﺛر ﺗﺑﻧﻲ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى اﻟﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻧظﻣﺔﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬اﻹطﺎر اﻟﻣﻛﺎﻧﻲ واﻟزﻣﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫ﺗﻬﺗم ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻣدى ﺗواﻓﻘﻬـﺎ ﻣـﻊ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ‬
‫ﻣﻧــذ اﻹﺳــﺗﻘﻼل إﻟ ــﻰ ﻏﺎﯾــﺔ ﺻــدور اﻟﻘ ــﺎﻧون ‪ 10/01‬اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﻣﻬــن اﻟﺧﺑﯾ ــر اﻟﻣﺣﺎﺳــب وﻣﺣــﺎﻓظ اﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد وﻣﺎﺗﻼﻩ ﻣن ﻣراﺳﯾم ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ‪.2013‬‬

‫‪ -‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﻌــد اﻹط ــﻼع ﻋﻠ ــﻰ اﻟدراﺳ ــﺎت اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻧﺎوﻟ ــت اﻟﻣوﺿ ــوع )رﺳ ــﺎﺋل ﻣﺎﺟﺳ ــﺗﯾر‪ ،‬أطروﺣ ــﺎت دﻛﺗ ــوراﻩ( ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ﻓﻘد ﺗم اﻟﺗوﻗف ﻋﻠﻰ اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬دراﺳﺔ ﻟﻠﺑﺎﺣﺛﺔ ﺣﻛﯾﻣﺔ ﻣﻧﺎﻋﻲ‪ ،‬ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﺑﻌﻧوان" ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ ظل‬
‫ﺣﺗﻣﯾﺔ ﺗطﺑﯾـق اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر "‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ ﺑﺎﺗﻧـﺔ‪ ،2009/2008،‬ﺗﺑﻠـورت إﺷـﻛﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻫــذﻩ اﻟدراﺳ ــﺔ ﻓ ــﻲ ﻣﺣﺎوﻟــﺔ اﻟوﻗ ــوف ﻋﻠ ــﻰ ﻗ ــوة اﻟﻌﻼﻗــﺔ اﻟﻣوﺟ ــودة ﺑ ــﯾن ﻣﺧرﺟــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ )اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ(‬
‫وﻣﺧرﺟ ــﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ )ﺗﻘرﯾ ــر اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ــﺔ(‪ ،‬ﻓ ــﻲ ﺿ ــوء اﻟﺗﻐﯾـ ـرات اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ اﻟﺟدﯾ ــدة اﻟﺗ ــﻲ ﺷ ــﻬدﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺟزاﺋر واﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗطﺑﯾق ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ)‪ ،(IAS/IFRS‬ﺣﯾث ﺗوﺻﻠت اﻟدراﺳـﺔ إﻟـﻰ أﻧـﻪ ﻻﺑـد‬
‫ﻣن إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺗوى ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺣـﺎﻓظ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﺣـول اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﺿـرورة ﺗﻛﯾﯾﻔﻬـﺎ‬
‫ﻣﻊ اﻟﺗوﺟﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻣن أﺟل ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﺷـﻛل واﺿـﺢ‬
‫وﻣﻔﻬوم وﻣن ﺛﻣﺔ زﯾﺎدة اﻟﺛﻘﺔ أﻛﺛر ﻓﻲ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻟﻠﺑﺎﺣث ﻣﺣﻣد أﻣﯾن ﻣﺎزون اﻟﻣوﺳوﻣﺔ ﺑـ"اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﻣﻧظور اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫وﻣـدى إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬــﺎ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋــر"‪ ،‬اﻟﺗـﻲ ﻧوﻗﺷـت ﺑﺟﺎﻣﻌـﺔ اﻟﺟزاﺋــر ‪ 3‬ﻓـﻲ اﻟﻌـﺎم اﻟدراﺳــﻲ ‪2011/2010‬‬

‫ث‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﻟﻣﻌﺎﻟﺟــﺔ ﻫــذﻩ اﻟﺑﺣﺛﯾــﺔ ﺗﺑﻧــﻰ اﻟﺑﺎﺣــث اﻹﺷــﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾــﺔ‪ :‬إﻟــﻰ أي ﻣــدى ﯾﻣﻛــن ﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾــﺔ ﺗﺣﺳــﯾن‬
‫ﻣﺧرﺟــﺎت اﻟﺗ ــدﻗﯾق وا ٕ ﻋط ــﺎء اﻟﺿــﻣﺎن واﻟﺛﻘ ــﺔ ﻟﻣﺳ ــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ؟ وﻣ ــﺎ ﻣــدى إﻣﻛﺎﻧﯾ ــﺔ إﻧﺗﻬﺎﺟﻬ ــﺎ ﻓ ــﻲ‬
‫‪-‬ر ﻏم ﺣﺎﺟﺗﻬـﺎ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ؟ ﺣﯾث ﺧﻠﺻت اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ أن اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﺗطورات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ دوﻟﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﻠﺣﺔ ﻓﻲ ﻋدﯾد اﻟﺟواﻧب–ﻓﻣﻬﻧﺔ اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﻌـﺎﻧﻲ ﻗﺻـور ﯾﺟﻌـل اﻟﻣﻬﻧـﺔ واﻟﻣـدﻗﻘﯾن أﻣـﺎم ﺻـﻌوﺑﺎت‬
‫ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬أطروﺣــﺔ دﻛﺗــوراﻩ ﻟﻠﺑﺎﺣﺛــﺔ ﺳــﺎرة ﺣــدة ﺑودرﺑﺎﻟــﺔ ﺑﻌﻧـوان‪" :‬ﻣﺣﺎوﻟــﺔ ﻟﺗﺣدﯾــد اﻟﻌواﻣــل اﻟﺗــﻲ ﺗــﺗﺣﻛم ﻓــﻲ ﺟــودة‬
‫‪ -‬دراﺳــﺔ ﻣﯾداﻧﯾــﺔ–" واﻟﺗــﻲ ﻧوﻗﺷــت ﺑﺟﺎﻣﻌــﺔ ﻋﻣــﺎر ﺛﻠﯾﺟــﻲ ﺑــﺎﻷﻏواط ﻓــﻲ اﻟﻌــﺎم اﻟدراﺳــﻲ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ‬
‫‪ ،2014/2013‬وﻟﻘــد ﺗﻣﺣــورت إﺷــﻛﺎﻟﯾﺔ ﻫــذﻩ اﻟدراﺳــﺔ ﻓــﻲ‪ :‬ﻣــﺎ ﻣــدى ﻣﻼﺋﻣــﺔ اﻟﻌواﻣــل اﻟﺗــﻲ ﺗــﺗﺣﻛم ﻓــﻲ ﺟــودة‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺎ ﻣدى أﻫﻣﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣل ﻣن وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؟‬

‫و ﺧﻠﺻـت اﻟدراﺳــﺔ إﻟــﻰ أﻫﻣﯾــﺔ اﻟﻌواﻣــل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺄﻋﺿــﺎء ﻓرﯾـق اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ ﺗﺣدﯾــد ﺟــودة اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺑﺎﻟدرﺟــﺔ‬
‫اﻷوﻟــﻰ‪ ،‬واﻟﻌواﻣــل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻣﻛﺗــب اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺑﺎﻟدرﺟــﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾــﺔ‪ ،‬ﺛــم اﻟﻌواﻣــل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺷــرﻛﺔ اﻟﻌﻣﯾــل ﺑﺎﻟدرﺟــﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬إﺳﻬﺎﻣﺎت اﻟﺑﺎﺣث‪:‬‬

‫ﻣـﺎ ﯾﻣﯾــز ﻫــذﻩ اﻟدراﺳـﺔ ﻋــن اﻟدراﺳـﺎت اﻟﺳــﺎﺑﻘﺔ ﻫــو اﻟﺗطــرق ﻣﺑﺎﺷـرة اﻟـﻰ دراﺳــﺔ واﻗــﻊ ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﻪ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬و ﻛذﻟك اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺔ ﺗطﺑﯾق ﻫﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ إﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣﻧﻬﺞ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﺗﺳــﺎؤﻻت اﻟﺗــﻲ ﺗــم إﻋﺗﻣﺎدﻫ ـﺎ‪ ،‬وﺑﻐﯾــﺔ إﺧﺗﺑــﺎر ﺻــﺣﺔ اﻟﻔرﺿــﯾﺎت اﻟﻣﺗﺑﻧــﺎة‪ ،‬ﺗــم إﻧﺗﻬ ـﺎج اﻷﺳــﻠوب‬
‫اﻟوﺻﻔﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ ﻓﻲ ﻣﻌظم ﻣراﺣﻠﻪ‪ ،‬ﻣﻊ إﺳﺗﻌﻣﺎل ﻟﻸﺳﻠوب اﻟﺗـﺎرﯾﺧﻲ ﻋﻧـد ﺳـرد ﺗطـور اﻟﻣﻧظوﻣـﺔ اﻟﺗﺷـرﯾﻌﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﻛذا إﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻧﻬﺞ دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺗﻘﺳﯾم اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻣ ــن أﺟ ــل ﺗﺣﻘﯾ ــق اﻷﻫ ــداف اﻟﻣﺗوﺧ ــﺎة ﻣ ــن ﻫ ــذﻩ اﻟدراﺳ ــﺔ و ﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ــﺔ اﻹﺷ ــﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳ ــﯾﺔ و ﻣ ــن أﺟ ــل‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﺳﺎؤﻻت اﻟﻔرﻋﯾﺔ ارﺗﺄﯾﻧﺎ ﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻓﺻول ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗم ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻔﺻل اﻷول "ﻣدﺧل ﻧظري ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ"‪ ،‬ﺣﯾث ﺳﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳـب‬
‫اﻟﺗﻌ ــﺎرﯾف اﻟﺗ ــﻲ أﻋطﯾ ــت ﻟﻬ ــﺎ و اﻟﺗﻌ ــرض ﻟﻣﻌﺎﯾﯾرﻫ ــﺎ اﻟﻣﺗﻌ ــﺎرف ﻋﻠﯾﻬ ــﺎ و ﻛ ــذا اﻟﻣﻧﻬﺟﯾ ــﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌ ــﺔ ﻓ ــﻲ اﻟﻘﯾ ــﺎم‬
‫ﺑﻣﻬﺎﻣﻬﺎ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧواع اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ج‬
 ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫‪ -‬أﻣﺎ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ "اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ وﻓـق اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ"‪ ،‬اﻟـذي ﺳﯾﺗﻧﺎوﻻﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ و اﻷﺳــﺎﻟﯾب اﻟﻣﻧﺗﻬﺟــﺔ ﻓــﻲ إﺻــدار اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﺗرﻛﯾــز ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﻧظــور اﻟــدوﻟﻲ ﻓــﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل و اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ ذﻟك‪ ،‬ﺛم إﺳﺗﻌراض اﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ و‬
‫أﺧﯾرا اﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬وﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث "واﻗـﻊ ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر"‪ ،‬ﺣﯾـث ﺳـﯾﺗم ﺗﻧـﺎول ﺑﯾﺋـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﻣﻧذ اﻹﺳﺗﻘﻼل ﺣﺗـﻰ اﻟﯾـوم‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﺳـﯾﺗطرق إﻟـﻰ ﻣﺣﺎوﻟـﺔ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔاﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪،‬و ﻓﻲ اﻷﺧﯾر "دراﺳﺔإﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ"‬
‫ﺗﺷﻣل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟذﯾن ﯾﻣﺎرﺳون ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟوﻻﯾﺎت ﻣن اﻟﺟﻧوب‪.‬‬

‫ح‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻤﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﻋرﻓت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻐﯾـرات ﺟذرﯾـﺔ ﻣﻧـذ ظﻬـور أول ﻣﻣﺎرﺳـﺔ ﻟﻬـﺎ إﻟـﻰ ﻏﺎﯾـﺔ اﻟوﻗـت اﻟﺣـﺎﻟﻲ و ﻟﻘـد أﺳـﻬﻣت‬
‫ﻫــذﻩ اﻟﺗﻐﯾ ـرات ﺑﺷــﻛل ﻛﺑﯾــر ﻓــﻲ ﺗطــو ﯾر اﻟﻣﻬﻧــﺔ و ﻛﺎﻧــت ﻣﺣــل إﻫﺗﻣــﺎم اﻟﻌدﯾــد ﻣــن اﻟﻣﻬﻧﯾــﯾن و اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـ ـ ـ ـﺎت‬
‫و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ و اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن و اﻟﻣﻔﻛرﯾن اﻟذﯾن أﻋطوا ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ إﻫﺗﻣﺎﻣﺎت و ﺑـذﻟوا إﺟﺗﻬـﺎدات ﻓﻛرﯾـﺔ‬
‫ﻣن أﺟل ﺗطوﯾرﻫﺎ و ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺣﻛم اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻌﻣل ﻋﻠـﻰ زﯾـﺎدة ﺗﺣﻛـﯾم‬
‫و ﺗرﺷﯾد ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺻـﺑﺢ ﻟﻣزاوﻟـﻲ ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾـﺔ ﻋﻠﻣﯾـﺔ و ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﯾﺗﺑﻌوﻧﻬـﺎ أﺛﻧـﺎء ﺗـﺄدﯾﺗﻬم‬
‫ﻟﻣﻬﺎﻣﻬم‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷﺧص اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ و ﻣﻧﻬـﺎ ﻣـﺎ ﺟـﺎء ﻟـﯾﺣﻛم اﻟطرﯾﻘـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﻧﺗﻬﺟﻬـﺎ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾ ـو ن )اﻟﻣراﺟﻌ ـون( أﺛﻧــﺎء ﻣ ـزاوﻟﺗﻬم ﻟﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬ﻓﺿــﻼ ﻋــن اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــﻲ ﯾــﺗم ﺑﻬــﺎ إﻋــداد اﻟﺗﻘرﯾــر‬
‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﺳﻧﺣﺎول ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻔﺻل ﺗوﺿﯾﺢ ﻓﻲ اﻟﺑداﯾﺔﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ و ﻫـذا ﺑﺈﻋطـﺎء‬
‫ﻟﻣﺣــﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾــﺔ ﺣــول ﻧﺷ ـ ــﺄة اﻟﻣراﺟﻌــﺔ وﻛــذا أﻫــم اﻟﻣراﺣــل اﻟﺗــﻲ ﻣــرت ﺑﻬــﺎ واﻟﺗﻌــرض إﻟــﻰ أﻫــم اﻟﺗﻌــﺎرﯾف اﻟﺗــﻲ‬
‫ﺗﻧﺎوﻟــت اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔوا ٕ ﺳــﺗﺧﻼص ﺗﻌرﯾــف ﺷــﺎﻣل ﻟﻬــﺎ‪ ،‬وﻣــن ﺛــم ﻧــدرس اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــﻲ ﺗﺣﻛــم ﻣﻬﻧــﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﻣراﺟﻊ‪ ،‬و ﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﻰ اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ وﻣﺎ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻓﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وا ٕ ﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬و ﻋﻠـﻰ ﻫـذا اﻷﺳـﺎس ﺗـم ﺗﻘﺳـﯾم اﻟﻔﺻـل اﻷول إﻟـﻰ‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺑﺎﺣث ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫إن ﺗطـور اﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻛـﺎن ﺳـﺑﺑﺎ ﻓـﻲ ﺗطــور اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ ﺣـد ذاﺗﻬــﺎ‪ ،‬ﺣﯾـث ﻣـس ﻫــذا‬
‫اﻟﺗطور ﻓﻠﺳﻔﺗﻬﺎ و ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ و طرﯾﻘﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ و ﻛـذا أﻫـداﻓﻬﺎ‪ ،‬و ﻋﻠـﻰ ﻫـذا اﻷﺳـﺎس ﺳـوف ﻧﺗﻧـﺎول ﻓـﻲ ﻫـذا‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ و أﻫـم اﻟﺗﻐﯾـرات اﻟﺗـﻲ طـرأت ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﺛـم ﺑﻌـد ذﻟـك ﻣﻔﻬـوم اﻟﻣراﺟﻌـﺔ و أﻫـم‬
‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﻲ وردت ﻓﻲ ﺷﺄﻧﻬﺎ و أﺧﯾرا اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻛذا ﺗطورﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫﻲ ﻋﻠم ﻛﺳﺎﺋر اﻟﻌﻠـوم اﻷﺧـرى ﻋرﻓﻬـﺎ اﻹﻧﺳـﺎن و ﻣﺎرﺳـﻬﺎ و طورﻫـﺎ ﻣـﻊ ﺗطـورﻩ‪ ،‬وﻗـد ﻋرﻓـت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋدة ﻣراﺣل‪ ،‬ﺣﺗﻰ أﺻﺑﺣت ﻣﻌروﻓﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ دول اﻟﻌﺎﻟم ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن إﺧﺗﻼف ﺗﺳﻣﯾﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﻧﺷﺄة اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻧﺷــﺄت ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻣــن ﺣﺎﺟــﺔ اﻹﻧﺳــﺎن إﻟــﻰ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣــن ﺻــﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾﻌﺗﻣــد‬
‫ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓ ـﻲ إﺗﺧــﺎذ ﻗراراﺗــﻪ و اﻟﺗﺄﻛــد ﻣــن ﻣطﺎﺑﻘــﺔ ﺗﻠـك اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت ﻟﻸﺣــداث‪ ،‬و ﻗــد ظﻬــرت ﻫــذﻩ اﻟﺣﺎﺟــﺔ أوﻻ ﻟــدى‬
‫اﻟﺣﻛوﻣ ــﺎت ﺣﯾ ــث ﺗؤ ﻛ ــد اﻟوﺛ ــﺎﺋق اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ أن ﺣﻛوﻣ ــﺎت ﻗ ــدﻣﺎء اﻟﻣﺻـ ـرﯾﯾن و اﻟﯾوﻧ ــﺎن ﻛﺎﻧ ــت ﺗﺳ ــﺗﺧدم‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.1‬‬
‫ﻗــد ﺗــم ﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻌﺻــور اﻟوﺳــطﻰ ﻋــن طرﯾــق اﻹﺳــﺗﻣﺎع‪ ،‬ﺣﯾــث ﻛــﺎن وﻛــﻼء اﻟﻣــﻼك‬
‫اﻹﻗطﺎﻋﯾﯾن ﯾراﺟﻌون أﻋﻣﺎل اﻟﻔﻼﺣﯾن وﻗد إﺳﺗﺧدم ﻟﻔظ ”‪ ”Audité‬ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬وﻣن ﻫـذا اﻟﻠﻔـظ ﺗـم‬
‫إﺷﺗﻘﺎق ﻛﻠﻣﺔ ”‪ ”Audit‬ﻟﺗﻌﻧﻲ اﻟﺗدﻗﯾق أو اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻧذ ﻋﺻـر اﻟﻧﻬﺿـﺔ إﻟـﻰ ﻏﺎﯾـﺔ‬
‫اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺗطور اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن أن ظﻬور اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺎن ﻗﺑل ظﻬور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ – ظﻬرت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ ﻣـﻊ ظﻬـور اﻷرﻗـﺎم‬
‫– ﻟﻛن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟم ﺗﺗطور إﻻ ﺑﻌد ظﻬور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﻫذا ﻣن ﺧﻼل إﺗﺑﺎع ﻧظﺎم اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﻛﻣـﺎ ورد ﻓـﻲ‬
‫‪(Summa de arithemetica geonetria proprtioni et‬‬ ‫ﻣوﺳـوﻋﺔ ﻟو ﻗﺎﺑـﺎ ﺷـﯾﻠﯾو ﺗﺣـت ﻋﻧـوان)‬
‫‪ proportionalita‬ﻋﺎم ‪1494‬م‪.3‬‬
‫وﻛﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻹﺗﺑــﺎع ﻧظــﺎم اﻟﻘﯾــد اﻟﻣــزدوج ﺗطــور ﻋﻠــم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ وا ٕ ﻧﺗﺷــر ﺗطﺑﯾــق ﻫــذا اﻟﻧظــﺎم ﻧظ ـرا ﻟﺳــﻬوﻟﺔ‬
‫إﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ وﺑذﻟك ﻛﺎن ﻫذا اﻹﻧﺗﺷﺎر ﺳـﺑﺑﺎ أﺳﺎﺳـﯾﺎ ﻓـﻲ ﺗطـور ﻛـل ﻣـن اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌـﺔ ‪ ،‬وﻟﻘـد أدى إﺗﺳـﺎع‬
‫وﻛﺑر ﺣﺟـم اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت وظﻬـور ﺷـرﻛﺎت اﻷﻣـوال – ﻓﺻـل اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﯾن ﻋـن اﻹدارة – إﻟـﻰ زﯾـﺎدة اﻟﺣﺎﺟـﺔ إﻟـﻰ‬

‫‪. 1‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ‪ ،‬ﻋﻠﻢ ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت –اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ واﻟﻌﻠﻤﯿﺔ‪، -‬دار واﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2000 ،‬ص ‪.17‬‬
‫‪. 2‬ﺣﺴﯿﻦ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﺣﺴﯿﻦ دﺣﺪوح‪ ،‬أﺳﺎﺳﯿﺎت اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻓﻲ ظﻞ اﻟﻤﻌﺎﯾﺮ اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ واﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻮراق ﻟﻠﻨﺸﺮ و‬
‫اﻟﺘﻮزﯾﻊ‪،‬ﻋﻤﺎن‪،‬اﻷردن‪ ،1999 ،‬ص‪.2‬‬
‫‪ . 3‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪18‬‬
‫‪9‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺳﺟﻼت و اﻟدﻓﺎﺗر ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى ﺻﺣﺗﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻷﺣداث اﻟواﻗﻌﯾﺔ ‪،‬ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ‬
‫ﻠﻘﯾﺎم ﺑﻣراﻗﺑﺔ أﻋﻣﺎل اﻹدار ة‪. 1‬‬
‫اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ ﻣراﺟﻌﯾن ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻛوﻛﻼء و أﺟراء ﻟ‬
‫و ﻟﻘد إﺗﺳﻊ ﻣﺟﺎل وﻧطﺎق اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﯾﺷﻣل ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت وﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻘطـﺎع اﻟﺧـﺎص ﻧظـرا ﻹﺗﺳـﺎع ﻣﺟـﺎل اﻟﺗﺟـﺎرة‬
‫اﻟداﺧﻠﯾــﺔ و إﻧﺗﺷــﺎر اﻟﺗﺟــﺎرة اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ ﻣﻣــﺎ أدى إﻟــﻰ اﻟﺑــدء ﺑﺗﻧظــﯾم ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ‪،‬ﺣﯾــث ﻛــﺎن ظﻬــور أول‬
‫"‬ ‫ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﺎم ‪ 1581‬م ﻓﻲ ﻓﯾﻧﯾﺳﯾﺎ ﺑﺈﯾطﺎﻟﯾﺎ ﺗﺣت اﺳم ﻛﻠﯾﺔ " ‪Roxanti‬‬
‫ﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣدرﺳﺔ ﻣﯾﻼن اﻟﺗﻲ أﻧﺷﺋت ﺳﻧﺔ ‪1739‬م‪.‬‬
‫و ﻟﻘد ﺑدأ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﻬﻧﺔ ﺣـرة ﻣﻧـذ اﻟﻘـرن اﻟﺗﺎﺳـﻊ ﻋﺷـر و ﺑﺎﻟﺗﺣدﯾـد ﻣﻧـذ ﺳـﻧﺔ ‪1854‬م ﻓـﻲ‬
‫ﺑرﯾطﺎﻧﯾﺎ ﻋﻧدﻣﺎ أﻧﺷﺋت "ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن " ﺣﯾث أﺻﺑﺣت ﻣﻬﻧﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫ﺑذاﺗﻬﺎ‪.2‬‬
‫و إزداد اﻹﻫﺗﻣــﺎم ﺑﻣﻬﻧــﺔ ﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت و إﻧﺗﺷــﺎرﻫﺎ ﺧﺎﺻــﺔ ﺑظﻬــور ﻗــﺎﻧون اﻟﺷــرﻛﺎت ﻋــﺎم ‪ 1862‬م‬
‫واﻟذي أﻋطﻰ ﻧوﻋﺎ ﻣن اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ ﻷﻣﻼك اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻋن طرﯾق إﻟزام اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌـﺔ ‪ ،‬وﻓـﻲ ﻧﻔـس اﻟﺳـﻧﺔ‬
‫ﺗم إﻧﺷﺎء أول ﻣﺟﻣﻊ ﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﻘـﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓـﻲ ﺑرﯾطﺎﻧﯾـﺎ وﻧﺗﯾﺟـﺔ ﻟﺗطـور وﺗﺑـﺎدل اﻟﻌﻼﻗـﺎت ﺑـﯾن اﻟـدول‬
‫إﻧﺗﺷرت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻛل دول اﻟﻌﺎﻟم ﺣﯾث ظﻬرت ﻓﻲ ﻓرﻧﺳﺎ ﺳﻧﺔ ‪1881‬م وﺗﻠﺗﻬﺎ أﻣرﯾﻛﺎ ﻋﺎم ‪1912‬م‬
‫وظﻬــرت ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ أﻟﻣﺎﻧﯾــﺎ ‪ ، 1902‬أﺳــﺗراﻟﯾﺎ ‪ ، 1904‬ﻓﻠﻧــدا ﻓــﻲ ‪ 1911‬وﺑﻬــذﻩ اﻟطرﯾﻘــﺔ ﻋرﻓــت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌــﺔ وا ٕ ﻧﺗﺷــرت وﺗــم ﺗﻌﻣﯾﻣﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ ﻣﺧﺗﻠــف ﺑﻠــدان اﻟﻌــﺎﻟم ﺣﺗــﻰ أﺻــﺑﺢ ﻻﯾوﺟــد ﺑﻠــد ﯾﺧﻠــو ﻣــن وﺟــود ﻫــذﻩ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ ‪.‬‬
‫و ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻫم اﻟﻔﺗرات اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣرت ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ . 1‬أﺣﻤﺪ ﻧﻘﺎز ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﯾﻘﻲ ‪ ، ،‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ‪ ،‬ﻣﻄﺒﻌﺔ ﻣﺰوار ‪ ،‬اﻟﻮادي ‪ ،‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪، 2010 ،‬ص‪9‬‬
‫‪ . 2‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮه ‪ ،‬ص‪.18‬‬
‫‪10‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (1‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫اﻵﻣر ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬

‫‪2000‬ﻗﺑ ـ ـ ـ ـ ــل اﻟﻣ ـ ـ ـ ـ ــﯾﻼد إﻟ ـ ـ ـ ـ ــﻰ‬
‫رﺟل اﻟدﯾن ‪،‬ﻛﺎﺗب‪.‬‬ ‫اﻹﻣﺑراطو ر ‪،‬اﻟﻣﻠك ‪،‬اﻟﻛﻧﯾﺳﺔ‪.‬‬
‫‪1700‬ﻣﯾﻼدي‪.‬‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺔ ‪،‬اﻟﻣﺣﺎﻛم اﻟﺗﺟﺎرﯾـﺔ و‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬ ‫ﻣن ‪ 1700‬إﻟﻰ ‪1850‬م‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬
‫ﺷــﺧص ﻣﻬﻧــﻲ ﻓــﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺔ ‪،‬اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬ ‫ﻣن ‪ 1850‬إﻟﻰ‪1900‬م‬
‫أو ﻗﺎﻧوﻧﻲ‪.‬‬
‫ﺷﺧص ﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﺔ ‪،‬اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪.‬‬ ‫ﻣن ‪1900‬إﻟﻰ ‪1940‬م‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺷﺧص ﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و‬ ‫اﻟﺣﻛوﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ‪ ،‬اﻟﺑﻧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوك و‬
‫ﻣن ‪1940‬إﻟﻰ ‪ 1970‬م‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬
‫ﺷﺧص ﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و‬ ‫اﻟﺣﻛوﻣـ ـ ـ ـ ــﺔ ‪،‬ﻫﯾﺋـ ـ ـ ـ ــﺎت أﺧـ ـ ـ ـ ــرى‬
‫ﻣن‪1970‬إﻟﻰ ‪ 1990‬م‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻻﺳﺗﺷﺎرة‪.‬‬ ‫واﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪.‬‬
‫ﺷـ ـ ـ ـ ــﺧص ﻓـ ـ ـ ـ ــﻲ اﻟﻣراﺟﻌـ ـ ـ ـ ــﺔ و‬ ‫اﻟﺣﻛوﻣ ـ ــﺔ ‪ ،‬ﻫﯾﺋ ـ ــﺎت أﺧ ـ ــرى و‬
‫اﺑﺗدءا ﻣن ‪ 1990‬م‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻻﺳﺗﺷﺎرة‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‬
‫‪Source : Gérard Valin, Lionel Collins : Audit et control interne, aspects financiers‬‬
‫‪opérationnels et stratégiques, 4eme édition Dalloz, paris, 1992, p17.‬‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن اﻟﺗﻐﯾﯾر اﻟذي ﻋرﻓﺗﻪ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﺑـر اﻟﺣﻘـب اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾـﺔ ﻗـد ﻣـس ﻛـل ﻣـن‬
‫ﻓﻠﺳــﻔﺗﻬﺎ و طرﯾﻘــﺔ اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﻬــﺎ و ﻛــذا اﻟﺷــﺧص اﻟﻣراﺟــﻊ ﺣﯾــث ﻛــﺎن اﻹﻣﺑراطــور و اﻟﻣﻠــك ﯾﻣــﺎرس اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ رﺟﺎل اﻟدﯾن ﻋـن طرﯾـق اﻹﺳـﺗﻣﺎع أي ﻛﺎﻧـت ﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﺑﺷـﻛل ﺗﻘﻠﯾـدي و ﺑﺳـﯾط ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻋﻛــس اﻟوﻗــت اﻟﺣ ـﺎﻟﻲ ﺣﯾــث أﺻــﺑﺢ ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟــﻊ إﻟزاﻣــﻲ ﻣــن طــرف اﻟﺣﻛوﻣــﺔ و ﻫﯾﺋــﺎت أﺧــرى ﻛــﺎﻟﺑﻧوك‬
‫وﻣﺻ ــﻠﺣﺔ اﻟﺿـ ـراﺋب و اﻟﻣﺳ ــﺎﻫﻣﯾن و أﺻ ــﺑﺢ اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﻣﻬﻧ ــﻲ ﻣؤﻫ ــل ﻋﻠﻣﯾ ــﺎ و ﻋﻣﻠﯾ ــﺎ و ﻣﺗﺧﺻـ ـص ﻗ ــﻲ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻟﻪ دراﯾﺔ ﺑﻌﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑل و أﻛﺛر ﻣن ذﻟك أﺻﺑﺢ اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﻘوم ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻹﺳﺗﺷﺎرة و اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل‬
‫ﺿﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗدي ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬أﻫداف و أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻗﺑل اﻟﺗﻌرض ﻷﻫداف و أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺳﻧﺗطرق ﺑداﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻌرﯾف اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة ﺗﻌﺎرﯾف ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ وﻣن ﻋدة أوﺟﻪ ﻟذﻟك ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق إﻟﻰ أﻫﻣﻬﺎ ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد ﺗﻌرﯾف دﻗﯾق‬
‫وﺷــﺎﻣل ﻟﻬــﺎ‪ ،‬ﺣﯾــث ﻋرﻓﺗﻬــﺎ إﺣــدى ﻟﺟــﺎن ﺟﻣﻌﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾــﺔ ﺑﺄﻧﻬــﺎ " ﻋﻣﻠﯾــﺔ ﻣﻧﺗظﻣــﺔ ﻟﻠﺣﺻــول ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﻘـراﺋن اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟداﻟـﺔ ﻋﻠـﻰ أﺣـداث إﻗﺗﺻــﺎدﯾﺔ ‪ ،‬وﺗﻘﯾﻣﯾﻬـﺎ ﺑطرﯾﻘـﺔ ﻣوﺿـوﻋﯾﺔ ﻟﻐـرض اﻟﺗﺄﻛـد ﻣــن‬
‫درﺟﺔ ﻣﺳﺎﯾرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺛم ﺗوﺻﯾلﻧﺗﺎﺋﺞ ذﻟك إﻟﻰ اﻷطر اف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ "‪. 1‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف آﺧر ﺑﺄﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫" ﻓﺣـ ــص أﻧظﻣـ ــﺔ اﻟرﻗﺎﺑـ ــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ــﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧـ ــﺎت واﻟﻣﺳـ ــﺗﻧدات واﻟﺣﺳـ ــﺎﺑﺎت واﻟ ـ ـدﻓﺎﺗر اﻟﺧﺎﺻـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ــﺔ ﻣﺣـ ــل‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﺣﺻﺎ إﻧﺗﻘﺎدﯾﺎ ﻣﻧﺗظﻣﺎ ﺑﻘﺻد اﻟﺧروج ﺑرأي ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﻋن ﻣدى دﻻﻟـﺔ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻋـن اﻟوﺿـﻊ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣـﺔ وﻣـدى ﺗﺻـوﯾرﻫﺎ ﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻬـﺎ ﻣـن رﺑـﺢ أو ﺧﺳـﺎرة ﻋـن‬
‫ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة "‪. 2‬‬
‫و ﺟﺎء ﻓﻲ ﻗـﺎﻣوس) ‪ (Robert‬أن اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻫـﻲ إﺟـراءات ﻣراﻗﺑـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ و ﻛـذا ﻣراﻗﺑـﺔ اﻟﺗﺳـﯾﯾر ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‪ ،‬و ﯾﻣﻛــن أن ﺗﻣﺗــد اﻟﻣراﺟﻌــﺔ إﻟــﻰ أﺑﻌــد ﻣــن ﻣراﻗﺑــﺔ اﻟﺗﺳــﯾﯾر ﻓــﻲ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻟﺗﺷــﻣل ﻣراﻗﺑـﺔ ﺗﺳــﯾﯾر أي‬
‫وظﯾﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻣن ﺧﻼل ﻫـذا اﻟﺗﻌرﯾـف ﯾﻣﻛـن اﻟـﺗﻛﻠم ﻋـن ﻣراﺟﻌـﺔ اﻟوﺿـﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ و‬
‫‪. 3‬‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ آﻟﺔ أو ﻣراﺟﻌﺔ إﺟراءات اﻹﻧﺗﺎج‬
‫و ﻋرﻓﺗﻬـﺎ ﻣﻧظﻣـﺔ اﻟﻌﻣـل اﻟﻔرﻧﺳـﻲ "أﻧﻬـﺎ طرﯾﻘـﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾـﺔ ﺗـﺗم ﻣـن طـرف ﻣﻬﻧـﻲ ﺑﺈﺳـﺗﻌﻣﺎل ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن‬
‫ﺗﻘﻧﯾﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻬدف إﺻدار ﺣﻛم ﻣﻌﻠل و ﻣﺳﺗﻘل ﺑﺈﺗﺑـﺎع ﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﺗﻧظـﯾم و ﻛـذا ﺗﻘـدﯾر ﻣﺻـداﻗﯾﺔ‬
‫"‪4‬‬
‫‪.‬‬ ‫و ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟﻧظﺎم و اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧظﯾم‬
‫ﻛﻣﺎ ﻧﺟد أن ﻛل ﻣن ‪ Bouquin‬و ‪ Bécour‬ﻋرﻓﺎ اﻟﻣراﺟﻌﺔ " أﻧﻬﺎ اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾطﺑق ﺑﺈﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ووﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻹﺟـراءات اﻟﻣرﺗﺑطــﺔ و اﻟﻔﺣــص ﺑﻘﺻــد ﺗﻘﯾــﯾم ﻣــدى اﻟﻣﻼءﻣــﺔ ‪ ،‬و درﺟــﺔ اﻟﺛﻘــﺔ و ﺳــﯾر ﺟﻣﯾــﻊ أﺟـزاء‬
‫" ‪5‬‬
‫اﻟﻧﺷﺎط داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫذا وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣددة ﻟﻬﺎ ‪.‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌـﺎرﯾف اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ ﯾﻣﻛـن أن ﻧﺳـﺗﺧﻠص أن ﺟﻠﻬـﺎ ﺟـﺎءت ﻟﺗﺑـﯾن اﻟﻣﻔﻬـوم اﻟﺗﻘﻠﯾـدي‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي ﯾﺷـﻣل ﻓﺣـص اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ أﺛﺑﺗـت ﻓـﻲ اﻟـدﻓﺎﺗر واﻟﺳـﺟﻼت ﻣـن واﻗـﻊ اﻟﻣﺳـﺗﻧدات ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺗﻬﺎ ودﻗﺗﻬﺎ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺷـﻛل ﯾﺟﻌـل اﻟﻣراﺟـﻊ‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻷﺳﺲ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ واﻟﻌﻤﻠﯿﺔ‪ ، -‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ ‪،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪،‬ﻣﺼﺮ ‪ ،2004،‬ص‪.13‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪ . 1‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح اﻟﺼﺤﻦ وآﺧﺮون ‪ ،‬أﺳﺲ‬
‫‪ . 2‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮه ‪ ،‬ص‪13‬‬
‫‪3‬‬
‫‪.Bénoît pigé, Audit et control interne, 2eme edit , Ems management et société , France, 2004,P52.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪. Lionnel.c et Gérar dv ,Audit et control interne, Aspects financiers opération et stratégique, 4eme‬‬
‫‪edit,Dalloze,paris,1992,p17 .‬‬
‫‪5‬‬
‫‪. J.c Becour,H.Bouquin,Audit Operationnel ,2eme edit,Economica ,Paris,1996,P12..‬‬
‫‪12‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣﻘﺗﻧﻌــﺎ ﺑــﺄن اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺗﻌطــﻲ اﻟﺻــورة اﻟﺻــﺎدﻗﺔﻟﻠوﺿــﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻔﺗــر ة ﻣﺣــل اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‬
‫ﻟﯾﺻل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻟـﻰ ﻣﺳـﺗوى ﻫـذا اﻹﻗﺗﻧـﺎع وﺟـب ﻋﻠﯾـﻪ اﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ ﻛـل اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت و اﻹﯾﺿـﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﺳـﺟﻼت و اﻟـدﻓﺎﺗر‪ ،‬ﻫـذا ﻣـن ﺟﻬـﺔ و ﻣـن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى ﻣـﺎ ﻧﺻـت ﻋﻠﯾـﻪ اﻟﻘـواﻧﯾن‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻼد و اﻟﻘواﻧﯾن اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ‪،‬و إذا ﻟم ﯾﻘﺗﻧﻊ ﺑﻬذﻩ اﻷﻣور ﻓﻌﻠﯾﻪ أن ﯾوﺿﺢ‬
‫ذﻟــك ﻓ ــﻲ ﺗﻘرﯾ ــر اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻓــﻲ ﺷ ــﻛل ﺗﺣﻔظ ــﺎت‪،‬وﺣﺗﻰ ﺗﻛﺗﺳ ــﻲ ﻋﻣﻠﯾ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻛﻔ ــﺎءة ﻓ ــﺈن ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣراﺟ ــﻊ‬
‫اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ أﺳس و ﻗواﻋد وﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻧطﻘﯾﺔ وﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﺣددة ﻟظروف إﻧﺟﺎزﻫﺎ‪.‬‬
‫وﻣﻣ ــﺎ ﺳ ــﺑق ﯾﻣﻛ ــن إﺳ ــﺗﺧﻼص ﺗﻌرﯾ ــف ﺷ ــﺎﻣل وﻫ ــو أن اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻋﺑ ــﺎرة ﻋ ــن ﻓﺣ ــص ﻟﻛ ــم ﻫﺎﺋ ــل ﻣ ــن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ــﺎت اﻟﻣﺗواﺟـ ــدة ﻓـ ــﻲ اﻟـ ــدﻓﺎﺗر و اﻟﺳـ ــﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﯾﺔ وﻓﻘـ ــﺎ ﻟﻣﺟﻣوﻋـ ــﺔ ﻣـ ــن اﻷدﻟـ ــﺔ واﻟﻘ ـ ـراﺋن ﺑواﺳـ ــطﺔ‬
‫إﺳﺗﻘﺻ ــﺎءات ﻣﻌﯾﻧ ــﺔ ﻣ ــن ﻗﺑ ــل ﺷ ــﺧص ذي ﺗﺄﻫﯾ ــل ﻋﻠﻣ ــﻲ وﻋﻣﻠ ــﻲ‪ ،‬ﯾﻌﻣ ــل ﻋﻠ ــﻰ إﺿ ــﻔﺎء اﻟﺻـ ـﺑﻐﺔ اﻟﺷ ــرﻋﯾﺔ‬
‫واﻟﺻﺣﯾﺣﺔ و اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻔﺗـرة زﻣﻧﯾـﺔ ﻣﺣـددة وذﻟـك ﺑﺈﺗﺑـﺎع واﻟﺗﻘﯾـد ﺑﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن‬
‫اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿــوﻋﯾﺔ ‪،‬وﺗو ﺻــﯾل ﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻫــذا اﻟﻔﺣــص ﻟﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ ﻫــذﻩ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻟﺗﺣدﯾــد ﻣــدى اﻹﻋﺗﻣــﺎد‬
‫‪1‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫إن دراﺳﺔ اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻷﻫداف اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻣﺿﻣوﻧﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﯾﻘودﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﻼﺣظـﺔ اﻟﺗﻐﯾـر اﻟﻬﺎﺋـل‬
‫اﻟذي طرأ ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻷﻫداف و ﻛذا اﻟﻣﺿﻣون ‪ ،‬ﻓﻘدﯾﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺟرد وﺳﯾﻠﺔ ﻹﻛﺗﺷﺎف‬
‫ﻣــﺎ ﻗــد ﯾوﺟــد ﻓــﻲ اﻟــدﻓﺎﺗر و اﻟﺳــﺟﻼت ﻣــن أﺧطــﺎء و ﻏــش و ﺗﻼﻋــب و ﺗزوﯾــر‪ ،‬ﻟﻛــن ﻫــذا اﻟﺗﺻ ـور ﻟﻌﻣﻠﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺗﻐﯾــر ﺑﻌــد ﺳــﻧﺔ ‪ 1897‬م ﻋﻧــدﻣﺎ ﻗــرر اﻟﻘﺿــﺎء اﻹﻧﺟﻠﯾــزي ﺻ ـراﺣﺔ أن إﻛﺗﺷــﺎف اﻟﻐــش ﻟــﯾس ﻣــن‬
‫اﻟﻣاﺟﻌﺔ و ﻟﯾس ﻣﻔروﺿﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣر اﺟﻊ أن ﯾﻛون ﺟﺎﺳوﺳﺎ أو ﺑوﻟﯾس ﺳري‪. 2‬‬
‫أﻫداف ﻋﻣﻠﯾﺔ ر‬
‫وﻛــذﻟك ﻛــﺎن ﻫــدف اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻣﻘﺗﺻـرا ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﺄﻛــد ﻣــن اﻟدﻗــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﯾﺔ ﻟﻠــدﻓﺎﺗر و اﻟﺳــﺟﻼت وﻣــﺎ ﺗﺣﺗوﯾــﻪ ﻣــن‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻛذا ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣـﻊ ﺗﻠـك اﻟـدﻓﺎﺗر واﻟﺳـﺟﻼت دون إﺑـداء أي رأي وﻟﻛـن ﻫـذا اﻟﻬـدف ﺗطـور‬
‫ﻣﻊ ﺗطور اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺣـد ذاﺗﻬـﺎ ﺣﯾـث أﺻـﺑﺢ ﻣـن واﺟـب اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﻣراﺟﻌـﺔ إﻧﺗﻘﺎدﯾـﺔ ﻣﻧظﻣـﺔ ﻟﻠـدﻓﺎﺗر‬
‫و اﻟﺳ ــﺟﻼت وا ٕ ﺻ ــدار ﻓ ــﻲ ﻧﻬﺎﯾ ــﺔ ﻋﻣﻠﯾ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﺗﻘرﯾ ــر ﯾﺑ ــدي ﻓﯾ ــﻪ رأي ﻓﻧ ــﻲ ﻣﺣﺎﯾ ــد اﻟ ــذي ﯾﻘدﻣ ــﻪ ﻟﻣﺧﺗﻠ ــف‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻪ ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﺣﺻﻪ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ أﻫم اﻟﺗطورات أﻟﺗﻲ ﺣﺻﻠت ﻓﻲ أﻫداف اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫‪ . 1‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﯾﻘﻲ ‪ ،‬أﺣﻤﺪ ﻧﻘﺎز ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪12‬‬

‫‪ . 2‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪14‬‬
‫‪13‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺟدول رﻗم ) ‪ (2‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻷﻫداف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫اﻟﻬدف ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺗرة‬

‫إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻹﺧﺗﻼس‬ ‫ﻗﺑل ﻋﺎم ‪1850‬‬

‫‪ -‬إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻹﺧﺗﻼس‬ ‫‪1905 -‬‬

‫‪1850‬‬
‫‪ -‬إﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء اﻟﻛﺗﺎﺑﯾﺔ‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪1933 -‬‬

‫‪1905‬‬
‫‪ -‬إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻹﺧﺗﻼس‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ وﺻﺣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪1940 -‬‬

‫‪1933‬‬
‫‪ -‬إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻹﺧﺗﻼس‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ و ﺻﺣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪1960 -‬‬

‫‪1940‬‬

‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻋداﻟﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪ 1960‬إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﯾوﻣﻧﺎ‬

‫‪ -‬إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻹﺧﺗﻼس‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻـر‪،‬دار اﻟﻣﺳـﯾرة ﻟﻠﻧﺷـر واﻟﺗوزﯾـﻊ واﻟطﺑﺎﻋـﺔ‪،‬ﻋﻣﺎن‪،‬اﻷردن‪،‬ط‪،1‬‬
‫‪ ، 2006‬ص ‪.18‬‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن أﻫداف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗطورت ﻣن ﻣﺟرد إﻛﺗﺷـﺎف اﻟﺗﻼﻋـب‬
‫و اﻹﺧﺗﻼس إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ و ﺻﺣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﻌﺑـر ﻋـن اﻟﻣرﻛـز اﻟﻣـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﺣﯾـث‬
‫أﺻ ــﺑﺢ ﻋﻠ ــﻰ أي ﻣؤﺳﺳ ــﺔ اﻟﻘﯾ ــﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﺑﺷ ــﻛل ﻣﻧ ــﺗظم وﺑ ــﺈﻹﻟزام اﻟﻘ ــﺎﻧوﻧﻲ ﺧﺎﺻ ــﺔ إذ ﻛﺎﻧ ــت ﺗرﯾ ــد‬
‫اﻟﺗﺳﻌﯾر ﻓﻲ اﻟﺑورﺻﺔ‪،1‬و إﻛﺗﺳﻰ رأي اﻟﻣراﺟﻊ أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻟﻣﺧﺗﻠف ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻗد ﺗﻌدت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫذﻩ اﻷﻫداف إﻟﻰ أﻫداف ﺣدﯾﺛﻪ أﺧرى أﻫﻣﻬﺎ ‪:2‬‬

‫‪ . 1‬أﺣﻤﺪ ﻧﻘﺎز ‪ ،‬ﻣﺴﻌﻮد ﺻﺪﯾﻘﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.16‬‬

‫‪ . 2‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.14‬‬
‫‪14‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺧطط اﻟﻣﺳطرة وﻛذا ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻛﻔﺎﯾـﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾـﺔ ﻋـن طرﯾـق اﻟﻘﺿـﺎء ﻋﻠـﻰ اﻹﺳـراف ﻓـﻲ ﺟﻣﯾـﻊ ﻧـواﺣﻲ ﻧﺷـﺎط‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟرﻓﺎﻫﯾـﺔ ﻟﻸﻓـراد اﻟـذﯾن ﯾﻌﻣﻠـون ﻓـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ‪،‬ﺣﯾـث ﻟـم ﯾﻌـد ﺗﺣﻘﯾـق أﻛﺑـر ﻗـدر‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣن اﻟرﺑﺢ ﻫو اﻟﻬدف اﻷﻫم ﺑل ﺷﺎرﻛﻪﺗ ﻓﻲ اﻷﻫﻣﯾﺔ أﻫداف أﺧر ى ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ رﻓﺎﻫﯾﺔ اﻟﻌﻣﺎل ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗر ﺟــﻊ أﻫﻣﯾــﺔ ﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت إﻟــﻰ ﻛوﻧﻬــﺎ وﺳــﯾﻠﺔ ﻻﻏﺎﯾــﺔ ‪ ،1‬واﻟﺗــﻲ ﺗﻬــدف إﻟــﻰ ﺧدﻣــﺔ ﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ ـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﻣــت ﻣراﺟﻌﺗﻬــﺎ‪ ،‬واﻟــذﯾن ﯾﻌﺗﻣــدون ﻋﻠــﻰ ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ إﺗﺧــﺎذ ﻗ ـراراﺗﻬم ﺳ ـواء ﻋﻠــﻰ اﻟﻣــدى‬
‫اﻟﻘﺻﯾر أو اﻟﺑﻌﯾدوﻛذﻟك رﺳم ﺳﯾﺎﺳﺎﺗﻬم وا ٕ ﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻬم‪.‬‬
‫وﻣــن أﻣﺛﻠــﺔ ﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻧﺟــد اﻟﻣــدﯾرﯾن و اﻟﻣﺳــﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬وﻛــذا اﻟﺑﻧــوك و رﺟــﺎل اﻷﻋﻣــﺎل و‬
‫اﻹﻗﺗﺻــﺎد ‪،‬اﻟﻬﯾﺋــﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾــﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔــﺔ و ﻧﻘﺎﺑــﺎت اﻟﻌﻣــﺎل و اﻟﺑ ـﺎﺣﺛﯾن ‪ ،‬وﻏﯾــرﻫم ﻣــن اﻟﺟﻬــﺎت اﻟﺗــﻲ ﺗﻌﺗﺑــر‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ــﺔ و اﻟﺗ ــﻲ ﺗﻣ ــت ﻣراﺟﻌﺗﻬ ــﺎ ﻛﻘﺎﻋ ــدة ﺑﯾﺎﻧ ــﺎت ﺗﺗﺻ ــف ﺑﺎﻟدﻗ ــﺔ و اﻟﻣﺻ ــداﻗﯾﺔ و‬
‫اﻟﻌداﻟﺔ‪. 2‬‬
‫و ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳﻧذﻛر أﻫم اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت و اﻟﺧطـط و ﻣراﻗﺑـﺔ وﺗﻘﯾـﯾم اﻷداء‬
‫‪،‬و ﻋﻠــﻰ ﻫــذا اﻷﺳــﺎس ﻓﺈﻧــﻪ ﻣــن واﺟــب اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ أن ﺗﺣــرص ﻋﻠــﻰ أن ﺗــﺗم ﻣراﺟﻌــﺔ ﺗﻠــك اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت ﻣــن‬
‫ﻗﺑل ﻫﯾﺋﺔ ﻓﻧﯾﺔ ﻣﺣﺎﯾدة و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣر اﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟذي ﯾﺗﻣﺗـﻊ ﺑﺎﻹﺳـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻣـﺔ و اﻟﺣﯾـﺎد اﻟﻠـذﯾن‬
‫ﯾزﯾدان ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و ﻛذا اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﻣــﺎ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ و اﻟﺗــﻲ ﺗﻣــت ﻣراﺟﻌﺗﻬــﺎ ﺗﻌﺗﺑــر‬
‫وﺳــﯾﻠﺔ ﻟﻠﺣﻛــم ﻋﻠــﻰ رﺷــﺎدة إدارة اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣــن ﺣﯾــث إﻟﺗزاﻣﻬــﺎ ﺑﺎﻷﻫــداف اﻟﻣﺳــطرة و ﻣراﻗﺑــﺔ ﺗﻧﻔﯾــذ اﻟﺧطــط و‬
‫اﻹﺳــﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﻛﻣ ــﺎ ﯾﺗ ــﯾﺢ ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻟﻣﺟﻠ ــس اﻹدارة ﻣــن إﺗﺧ ــﺎذ اﻟﻘـ ـرار ﺣــول إﻋ ــﺎدة إﻧﺗﺧ ــﺎب أﻋﺿ ــﺎء‬
‫ﻣﺟﻠس اﻹدارة أو إﺳﺗﺑداﻟﻬم ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻣراﺟﻌﺗﻬـﺎ ﻓـﻲ ﺗإﺧـﺎذ اﻟﻘـرارات ﺑﺗﺧﺻـﯾص اﻟﻣـدﺧرات و‬
‫اﻹﺳــﺗﺛﻣﺎرات ﺑﺣﯾــث ﺗﻣﻛــﻧﻬم ﻣــن ﺗﺣﻘﯾــق أﻛﺑــر ﻋﺎﺋــد ﻣﻣﻛــن ﻓــﻲ ظــل إﺧﺗﯾــﺎر اﻟﺑــدﯾل اﻷﻣﺛ ـل ﻣــن ﺑــﯾن اﻟﺑــداﺋل‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻣﻊ إﻋﺗﺑﺎر ﺗوﻓر اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﯿﻦ ﻋﺒﺪ ﷲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.15‬‬

‫‪ . 2‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح اﻟﺼﺤﻦ ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ وأﺳﺲ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻋﻠﻤﺎ وﻋﻤﻼ ‪ ،‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺷﺒﺎب اﻟﺠﺎﻣﻌﺔ ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪،‬ﻣﺼﺮ‪، 1993،‬ص‪.25‬‬
‫‪15‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫إن ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﻘـوم ﺑﻬـﺎ اﻟﻣراﺟـﻊ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﺗﻘﻠـل ﻣـن ﻧﺳـﺑﺔ اﻟﻣﺧـﺎطرة ﻓــﻲ‬
‫إﺗﺧــﺎذ اﻟﻘ ـرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔــﺔ ﻣــن طــرف اﻟﻣﺳــﺗﺛﻣرﯾن ‪ ،‬ﻛﻣــﺎ ﯾﻌﺗﺑــر ﺗﻌﯾــﯾن ﻣراﺟــﻊ ﺧــﺎرﺟﻲ ﻣﺳــﺗﻘل و ﻣﺣﺎﯾــد أﻣ ـرا‬
‫ﯾطﻣ ــﺋن و ﯾزﯾ ــد ﺛﻘ ــﺔ اﻟﻣﺳ ــﺗﺛﻣرﯾن ﺑ ــﺄن أﻣـ ـواﻟﻬم ﺳ ــوف ﻻ ﺗﺗﻌ ــرض ﻟﻺﺧ ــﺗﻼس ﻧﺗﯾﺟ ــﺔ ﻗﯾ ــﺎم اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﺑﻣراﻗﺑ ــﺔ‬
‫ﺗﺻرﻓﺎت إدارة اﻟﺷرﻛﺔ و اﻟﺗﺄﻛد ﻣن إﺣﺗرام و ﻋدم إﻧﺗﻬﺎك ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻘود و اﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧوك‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﺳــﻌﻰ ﻣﻌظــم اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت إﻟــﻰ اﻟﺣﺻــول ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﻣوﯾــل اﻟــﻼزم ﻣــن أﺟــل ﻣزاوﻟــﺔ ﻧﺷــﺎطﻬﺎ و ﺿــﻣﺎن‬
‫إﺳﺗﻣرارﻩ ‪ ،‬ﻓﺗﻘوم ﺑطﻠب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻗروض و ﺗﺳﻬﯾﻼت ﺑﻧﻛﯾﺔ ﺗﻣﻧﺣﻬﺎ اﻟﺑﻧوك و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣن‬
‫أﺟل أن ﺗواﻓق ﻫذﻩ اﻟﺑﻧوك ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺢ ﺗﻠك اﻟﻘروض ﺗﻘوم ﺑﻔﺣص و ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل ﺗﻠك‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺎﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣراﺟـﻊ ‪ ،‬وﻫـذا ﻣـن أﺟـل ﺿـﻣﺎن ﻗﺗـرة اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳداد ﺗﻠك اﻟﻘروض ﻣﻊ ﻓواﺋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﺑﻌض أﺟﻬزة اﻟدوﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷﻏراض ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻓرض اﻟﺿراﺋب وﺗﺣدﯾد اﻷﺳـﻌﺎر وﺗﻘرﯾـر اﻹﻋﺎﻧـﺎت ﻟـﺑﻌض اﻟﺻـﻧﺎﻋﺎت‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛـن ﻟﻠدوﻟـﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻠك اﻷﻋﻣﺎل دون ﻗواﺋم ﻣوﺛوق ﻓﯾﻬﺎ وﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﺟﻬﺎت ﻣﺣﺎﯾدة‪.1‬‬
‫ﯾﻣﻛــن اﻟﻘــول أن اﻟﻣﻧــﺗﺞ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ أﺻــﺑﺢ ﯾﺧــدم ﻋــدة أط ـراف ﻣــن ﻣﺧﺗﻠــف‬
‫ﻓﺋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺣﯾـث ﺗﻌﺗﻣـد ﺗﻠـك اﻟﻔﺋـﺎت ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﻓـﻲ إﺗﺧـﺎذ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻟﻘـرارات وﻟﻛـن‬
‫ﻟن ﺗﺗﺳﻧﻰ اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ إﻻ إذا أﻣﻛن اﻟوﺛوق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻋن طرﯾق اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻫـذﻩ اﻟﻘـواﺋم اﻟﺗـﻲ‬
‫ﯾﻘوم ﺑﻬـﺎ اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ اﻟـذي ﯾﺗﻣﺗـﻊ ﺑﺎﻟﺣﯾـﺎد واﻹﺳـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻋـن طرﯾـق ﻓﺣـص إﻧﺗﻘـﺎدي ﻣـﻧظم ودﻗﯾـق ﻟﺗﻠـك‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧ ــﺎت اﻟظ ــﺎﻫرة ﻋﻠ ــﻰ ﻫ ــذﻩ اﻟﻘـ ـواﺋم وا ٕ ﺑ ــداء رأي ﻓﻧ ــﻲ ﻣﺣﺎﯾ ــد ﺣ ــول ﻣ ــدى ﺻ ــﺣﺔ ﺗﻠ ــك اﻟﺑﯾﺎﻧ ــﺎت وﺷ ــرﻋﯾﺗﻬﺎ‬
‫وﺳﻼﻣﺗﻬﺎ‪. 2‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬أﻧواع اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫وﻟﻘد ﺗم ﺗﻘﺳﯾم أﻧواع اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻜﯿﻤﺔ ﻣﻨﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺗﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ ظﻞ ﺣﺘﻤﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﯿﻞ‬
‫‪ ،2009 2008‬ص‪.14‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺗﻨﺔ‪ ،‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‬
‫‪ . 2‬أﺣﻤﺪ ﻧﻘﺎز ‪ ،‬ﺻﺪﯾﻘﻲ ﻣﺴﻌﻮد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 20‬‬
‫‪16‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ 1‬أﺟﻬزة اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺟﻬزة اﻟﺗﻲ ﺗرﺑط ﻋﺎدة ﺑﺎﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟدوﻟﺔ ﻟﻐرض ﻣﻧﺣﻬﺎ‬
‫‪-‬‬
‫اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ﺑﺷﻘﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﻣﻛﺎﺗب ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑون ﻗﺎﻧوﻧﯾون ﻣﺟﺎزون ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وﺗﺗم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ذاﺗﻪ آو ﻣن ﻗﺑل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻣﺳﺎﻋدﯾﻪ ﻋﻠﻰ أﺳس ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ واﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻫﻧﺎ ﻟﯾس ﻣوظﻔﺎ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑل ﻫو ﺷﺧص ﻣﺳﺗﻘل ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 3‬أﻗﺳﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌرف اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﯾﻪ ﻣﻘﺎﻣﺔ ﺿﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻐرض‬
‫ﺧدﻣﺗﻬﺎ وﻣن ﺿﻣن وظﺎﺋﻔﻬﺎ اﺧﺗﯾﺎر وﺗﻘﯾﯾم وﻣراﻗﺑﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ (01‬اﻟﺟﻬﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﺟﻬﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫داﺧﻠﻴﺔ‬
‫ﺧﺎرﺟﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻜﺎﺗﺐ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫أﺟﻬﺰة اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ‬

‫ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﺮاﺟﻊ ﺧﺎرﺟﻲ‬ ‫ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﻮﻇﻔﻮ اﻟﺠﻬﺎت‬

‫ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﻮﻇﻔﻮا اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻠﻰ أﺳﺲ ﺗﻌﺎﻗﺪﻳﺔ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺣﺴﺐ ﻧﺺ اﻟﻘﺎﻧﻮن‬

‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ أﻧﻮاع ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫ﺗﺸﺘﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻣﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻟﻜﻦ ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ‬ ‫اﻻﻟﺘﺰام وﻣﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﺣﺎزم ﻫﺎﺷم اﻻﻟوﺳﻲ ‪ ،‬اﻟطرﯾق إﻟﻰ ﻋﻠم اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗدﻗﯾق ‪ ،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ ‪ ،‬طراﺑﻠس‪،‬‬
‫اﻟﺟزء اﻷول‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 54‬‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺟﺮﺑﻮع ‪ ،‬ﻣﺪى ﻣﺴﺆ وﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﻗﻴﺎس اﻟﻜﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻداء ‪،‬‬
‫‪ ، 2003‬ص ‪. 03‬‬

‫‪17‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻹﻟزام‬
‫‪ 1‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﻟزاﻣﯾﺔ ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺣﺳب ﻧﺻوص‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت و اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻧﺎﻓذة ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ اﻟواﺿﺣﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻛﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺻﺎرف ‪.‬‬
‫و ﯾﺗﻣﯾز ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑوﺟود ﻋﻧﺎﺻر اﻹﻟزام ‪ ،‬و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل وﺟود ﻧص ﺻرﯾﺢ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻌﻧﻲ و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن ﻓرض اﻟﻌﻘوﺑﺎت و اﻟﺟزاءات اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﯾن ﻷﺣﻛﺎم ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت ‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﻣﺣض إرادة أﺻﺣﺎب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬دون أن ﯾﻛون‬
‫ﻫﻧﺎك أي إﻟزام ﺑﺿرورة إﺟراء ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬و ﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ ﻣراﺟﻌﺔ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻘﺎﺻﺔ أو‬
‫ﺣﯾث ﺗﺗم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ رﻏﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎء أو اﻟﻣﺎﻟك اﻟﻣﻧﻔرد ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻔردﯾﺔ اﻟﺑﺳﯾطﺔ‬
‫ﺣﻘوﻗﻬم ‪ ،‬أو ﻟﻠﺗﺣﺎﺳب ﻣﻊ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ 1‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ‪ :‬و ﻫو اﻟذي ﯾﺧول ﻟﻠﻣراﺟﻊ إطﺎر ﻏﯾر ﻣﺣدد ﻟﻠﻌﻣل اﻟذي ﯾؤدﯾﻪ و ﻻ ﯾﺿﻊ‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ أو اﻟﺣرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﯾن اﻟﻣراﺟﻊ أي ﻗﯾود ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق أو ﻣﺟﺎل ﻋﻣل ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬و ﻣن أﻣﺛﻠﺔ‬
‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻫو اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ و ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﯾﺗرك ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺣرﯾﺔ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻣﻔردات اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣﻠﻬﺎ اﺧﺗﺑﺎرات و ذﻟك دون اﻟﺗﺧﻠﻲ ﻋن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻔردات ‪ ،‬و ﻣن ﺗم‬
‫إﺑداء اﻟرأي ﻋن ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل ‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟزﺋﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن وﺿﻊ ﺑﻌض اﻟﻘﯾود ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق أو ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن‬
‫ﻗﺑل اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻣﻠﻪ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت دون ﻏﯾرﻫﺎ ‪ ،‬و ﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺧزون أو اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺛﻼ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﻣدى اﻟﻔﺣص‬
‫‪ 1‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ‪ :‬و ﯾﻌﻧﻲ ذﻟك أن ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻘﯾود و اﻟدﻓﺎﺗر و اﻟﺳﺟﻼت و‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﺑﺷﻛل ﺷﺎﻣل و ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺎ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻛون اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻫﻲ اﺳﺗﺛﻧﺎء ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﺻﻠﺢ ﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم ‪ ،‬أو ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻣﺷﻛﻼ ﻣن ﻋدد ﺻﻐﯾر ﻣن ﺑﻧود‬
‫ذات ﻗﯾم ﻛﺑﯾرة ﺣﯾث ﺗﻛون ﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ و ﺣﯾث أن اﻟوﺳﺎﺋل اﻷﺧرى ﻻ ﺗﻌطﻲ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ‬
‫و ﻣﻼﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎرﯾﺔ ‪ :‬ﻫﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺳﺎﺋدة ﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ ‪ ،‬وﺗﻌﻧﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ أن ﯾﺗم‬
‫ﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﻗل ﻣن ﻣﺎﺋﺔ ﺑﺎﻟﻣﺋﺔ ﻣن اﻟﺑﻧود ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﺗﺗﻣﺗﻊ ﻛﺎﻓﺔ وﺣدات اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺟﺮﺑﻮع ‪ ،‬ﻣﺪى ﻣﺴﺆ وﻟﻴﺔ اﳌﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت اﳋﺎرﺟﻲ اﳌﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﻗﻴﺎس اﻟﻜﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻداء ‪،‬‬
‫‪ ، 2003‬ص ‪. 04‬‬

‫‪18‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺑﻔرﺻﺔ وﻗوع اﻻﺧﺗﺑﺎر ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذا اﻟﻔﺣص ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﻔردات‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﻫذا اﻟﺟزء ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷروع ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ 1‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾزور ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬‬
‫و ﯾﺗم اﻟﺷروع ﺑﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻣﻧذ أﺷﻬر اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻓق ﺑرﻧﺎﻣﺞ زﻣﻧﻲ ﻣﺣدد ‪ ،‬و‬
‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻼءم اﻟﻣﻧﺷﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ﻟﻠﻣﺻﺎرف و ﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن و ﺷرﻛﺎت اﻟطﯾران ‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﺷروع ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬أي ﺑﻌد إﺟراء ﻗﯾود اﻟﺳﻧوﯾﺔ و إﻋداد ﻣوازﯾن اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﯾﺢ ﻟﻠﻣراﺟﻊ أن ﯾﺗﺑﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن أوﻟﻬﺎ ﻷﺧرﻫﺎ ‪ ،‬وﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻼءم ﻋﺎدة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻬدف ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ 1‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ :‬و ﻫﻲ اﻟﻧوع اﻟﺷﺎﺋﻊ ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬و ﺗﻬدف اﻟﻰ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻐرض ﻗﯾﺎم ﻣراﻗب اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺈﺑداء رأﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋن ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ و ﯾﺗم ذﻟك اﺳﺗﻧﺎد اﻟﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻠﯾط ﻣﻧﺎﺳب‬
‫ﻣن اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫واﻹﺟراءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ‪ ،‬أو اﻻﻟﺗزام ﺑﺄﻧظﻣﺔ ﻣﺣددة ‪ ،‬أو ﺑﺎﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت و اﻟﻘرارات‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن ﺟﻬﺎت إﺷراﻓﯾﺔ ﺧﺎرﺟﯾﺔ ‪ ،‬أو اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ‬
‫‪ 2‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪ :‬و ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻔﺣص اﻟﻣﻧظم ﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ،‬ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾﻘﺎ‬
‫ﻷﻫداف ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗرﺗﺑط ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻷداء و ﺗﺣﺳﯾﻧﻪ و ﺗطوﯾرﻩ و إﺻدار اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﺑﺷﺄن ﻣﺎ ﯾﺟب اﺗﺧﺎذﻩ ﻣن‬
‫إﺟراءات ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺧﺻوص و ﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﻫذا اﻟﻧوع اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﻣواﻋﯾد إﻗﻼع و ﻫﺑوط اﻟطﺎﺋرات ﻓﻲ‬
‫ﺷرﻛﺎت اﻟﻧﻘل اﻟﺟوي أو ﻓﺣص و ﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻵﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻳﻮﺳﻒ ﳏﻤﺪ ﺟﺮﺑﻮع ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 04‬‬

‫‪19‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪:‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﻘﯾد اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﻬدف إﻧﺟﺎز اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ أوﻛﻠت إﻟﯾﻪ و ﻗﺑل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑـدون‬
‫ﺗﻘﺻﯾر‪،‬ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻗواﻋد ﻋﺎﻣﺔ ﻣرﺷـدة ﻟﻠﺳـﻠوك و ﺗﺄﺧـذ أﺷـﻛﺎﻻ ﻣﺗﻌـددة ﻛـﺎﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﻠـو اﺋﺢ و اﻟﺳﯾﺎﺳـﺎت‬
‫و اﻹﺟ ـراءات و اﻟﻣوازﻧــﺎت و اﻟﻣﺗطﻠﺑــﺎت و اﻟﺗــﻲ ﺗﺣــددﻫﺎ اﻟﻬﯾﺋــﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ‪،‬و ﯾﻌﺗﺑــر إﺳــﺗﺧداﻣﻬﺎ أﻣــر ﻫــﺎم‬
‫ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﻧﺷﺎط و اﻟﻣﻬن و ﺗﺣﺗﺎج اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ وﺟود ﻣﻌـﺎﯾﯾر ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻬـﺎ ﺗـوﻓر اﻹرﺷـﺎدات اﻟﻼزﻣـﺔ‬
‫ﻟﻣﻣﺎرﺳﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ و ﯾﻧﻌﻛس ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.1‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛــل أﻫــم ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ ‪ :‬اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻌﺎﻣــﺔ واﻟﺷﺧﺻــﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣــل‬
‫اﻟﻣﯾداﻧﻲ ‪ ،‬و ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‬

‫ﺗﺳــﻣﻰ أﯾﺿــﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺷﺧﺻــﯾﺔ ﻹﻫﺗﻣﺎﻣﻬــﺎ ﺑﺷــﺧص اﻟﻣراﺟــﻊ ﻟﻣــﺎ ﯾﻠﻌﺑــﻪ ﻣــن دور ﻣﺣــوري ﻓــﻲ‬
‫ﺗﺷﻛﯾل ﻣﻧﺗـوج ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ‪،‬ﻓـﺎﻟﻣراﺟﻊ ﺷـﺧص ﻣﻬﻧـﻲ و ﻓﻧـﻲ ﻻﺑـد أن ﺗﺗـوﻓر ﻓﯾـﻪ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻟﻣﻘوﻣـﺎت‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻧوﺟزﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫ﻫــﻲ ﺟﻣﻠــﺔ ﻣــن اﻟﻣﻌــﺎرف و اﻟﺧﺑـرات ﻓــﻲ اﻟﻣﯾــﺎدﯾن اﻟﺗــﻲ ﻟﻬــﺎ ﻋﻼﻗــﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌــﺔ ‪ ،‬ﯾﺗﺣﺻــل ﻋﻠﯾﻬــﺎ اﻟﻣراﺟــﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ و اﻟﻣﯾداﻧﻲ و ﺗﺗوج ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدات ﻋﻠﻣﯾﺔ‪. 2‬‬
‫و ﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘـول أن اﻟﺗﺄﻫﯾـل اﻟﻣﺗﻛﺎﻣـل ﻟﻠﻣراﺟـﻊ ﯾﺗطﻠـب ‪:‬ﺗـﺄﻫﯾﻼ ﻋﻠﻣﯾـﺎ‪ ،‬ﺗـﺄﻫﯾﻼ ﻣﻬﻧﯾـﺎ ‪ ،‬و اﻟﺗﻌﻠـﯾم اﻟﻣﺳـﺗﻣر‬
‫‪،‬ﻓﻣ ــن ﻧﺎﺣﯾ ــﺔ اﻟﺗﺄﻫﯾ ــل اﻟﻌﻠﻣ ــﻲ ﯾﺟ ــب أن ﯾﺗﺣﺻ ــل اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺷ ــﻬﺎدة اﻟﻌﻠﻣﯾ ــﺔ ﻓ ــﻲ ﻣﺟ ــﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ و‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻣﺟﺎﻻت أﺧرى ﻣﺛل‪:‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﻠوم اﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ و اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻵﻟﯾـﺔ و ﺑﺣـوث اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت و اﻹﺣﺻـﺎء‬
‫و ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣؤﻫﻼت اﻟﺗﻲ ﺗرﻓﻊ ﻣن ﻣﺳﺗواﻩ اﻟﻌﻠﻣﻲ‪. 3‬‬
‫أﻣ ــﺎ اﻟﺗﺄﻫﯾ ــل اﻟﻣﻬﻧ ــﻲ وﻫ ــو ﺗ ــدرﯾب اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﺗ ــدرﯾﺑﺎ ﻣﻬﻧﯾ ــﺎ وﻓﻧﯾ ــﺎ ﻛﺎﻓﯾ ــﺎ ﺣﺗ ــﻰ ﯾﺗﻣ ــرس ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣﺷ ــﺎﻛل و‬
‫اﻟﻣﺗطﻠﺑــﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧــﺔ ﻓــﻲ ﻛــل اﻟﻣﺟ ـﺎﻻت اﻟﺗ ــﻲ ﻟﻬــﺎ ﻋﻼﻗــﺔ ﺑﻌﻣﻠــﻪ ﻣﺛــل اﻟﺗﺷــﻐﯾل اﻹﻟﻛﺗروﻧ ـﻲ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧ ــﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫أﻣــﺎ اﻟﺗﻌﻠــﯾم اﻟﻣﺳــﺗﻣر ﻓﻬ ـو ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﺗﺣــدﯾث ﻟﻠﻣﻌــﺎرف اﻟﻌﻠﻣﯾــﺔ و اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟــﻊ ﻣــن ﺧــﻼل ﻣﺗﺎﺑﻌﺗــﻪ‬
‫اﻟﻣﺳ ــﺗﻣرة ﻟﻛ ــل اﻟﻣﺳ ــﺗﺟدات اﻟﻣﻬﻧﯾ ــﺔ و اﻟﻔﻛرﯾ ــﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾ ــﺔ و اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻛﺎﻟﺗﺷـ ـرﯾﻌﺎت اﻟﻣﻧظﻣ ــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧ ــﺔ و اﻟطﻠ ــب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣدث ﻋﻠﻰ ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻫذا ﺑﻬدف رﻓﻊ اﻷداء ﻟدى اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح اﻟﺼﺤﻦ و آﺧﺮون‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪، ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ‪،‬ﻣﺼﺮ‪، 2000،‬ص‪27‬‬

‫‪ . 2‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺗﯿﻦ ‪ ،‬اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪،‬اﻟﺪﯾﻮان اﻟﻮطﻨﻲ ﻟﻠﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ‪ ،‬ط‪ ، 2‬اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ، 2005 ،‬ص‪..38‬‬
‫‪ . 3‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح اﻟﺼﺤﻦ و آﺧﺮون‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.29‬‬
‫‪20‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪:‬اﻹﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻧزاﻫﺔ و إﺳـﺗﻘﺎﻣﺔ وﻧﺿـﺞ اﻟﻣراﺟـﻊ و ﺗﻣﺗﻌـﻪ ﺑﻛﺎﻣـل ﺣﻘوﻗـﻪ اﻟﻣدﻧﯾـﺔ و اﻟﺣرﯾـﺔ اﻟﻣطﻠﻘـﺔ إﺗﺟـﺎﻩ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻔﺣص وأن ﻻ ﯾﺷﺎرﻛﻬم أﻋﻣﺎﻟﻬم وﻻ ﯾرﺑطﻪ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻘد ﻋﻣل‪. 1‬‬
‫ﺗﻘوم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣﻧﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ وﻫﻲ ﺗﺗﻔﺎوت ﻣن ﺷﺧص إﻟﻰ آﺧـر ﺗﺑﻌـﺎ‬
‫ﻟﻘدراﺗﻪ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ وﻧوﻋﯾﺔ ﺗدرﺑﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻣﻧطﻠﻘﺎﺗﻪ اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ ‪ ،‬وﻗد إﻋﺗﻣدت اﻟﻣﻧظﻣـﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ ورﻏﺑـﺔ‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾـل ﻫـذا اﻟﺗﻔـﺎوت وزﯾـﺎدة ﻣوﺿـو ﻋﯾﺔ اﻷﺣﻛـﺎم اﻟﺷﺧﺻـﯾﺔ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌـﺎرف ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻋﺿﺎؤﻫﺎ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬم ﺑﺄداء ﺧدﻣﺎﺗﻬم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪. 2‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗﺣﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻹﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟظﺎﻫر واﻟواﻗﻊ ﺑﺣﯾث ﯾﺗرﻓﻊ ﻋن ﻗﺑول أي ﻣﻧﻔﻌﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون‬
‫ﻗﯾدا ﻋﻠﻰ ﺳﻠوﻛﻪ و ﺗﺣـد ﻣـن ﻗدرﺗـﻪ ﻋﻠـﻰ أداء واﺟﺑﺎﺗـﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﺑﺄﻣﺎﻧـﺔ ‪،‬أﻣـﺎ ﻣوﺿـوﻋﯾﺔ اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓﺗﺗطﻠـب ﻣﻧـﻪ‬
‫اﻟﻔﺻــل ﺑــﯾن ﻣﺻـﺎﻟﺣﻪ اﻟﺷﺧﺻــﯾﺔ و ﻣﺗطﻠﺑــﺎت ﻋﻣﻠــﻪ اﻟﻣﻬﻧــﻲ و ﺗﻣــﻧﺢ اﻹﺳــﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻟﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣدى ﺻدق و ﺷرﻋﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم‪.‬‬
‫إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﺗﻌﻧﻲ ﻋدم ﺧﺿوﻋﻪ ﻷي ﺿﻐوط ﻣن اﻟﻐﯾر ﺧﻼل ﻛﺎﻓﺔ ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫و ﻫــو إﺳــﺗﻘﻼل ذﻫﻧــﻲ ﯾﻛﻣـن ﻓــﻲ ﻋﻘــل اﻟﻣراﺟــﻊ و ﻣــدى ﻗدرﺗــﻪ ﻋﻠــﻰ ﺗﻘﯾــﯾم ﺳــﻠوك اﻵﺧـرﯾن ﻣﻌــﻪ ﻟﻠﺗــﺄﺛﯾر ﻋﻠــﻰ‬
‫‪، 3‬‬
‫إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻪ‬
‫أﻣــﺎ اﻹﺳــﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻓــﻲ اﻟظــﺎﻫر ﻓﻬــﻲ أن ﻻ ﺗﻛــون ﻟﻠﻣراﺟــﻊ ﻣﺻــﻠﺣﺔ ﻣﺎﻟﯾــﺔأو ﻣﺎدﯾــﺔ ﻣﺑﺎﺷ ـرة أو ﻏﯾــر ﻣﺑﺎﺷــر ة ‪،‬‬
‫وﻣن اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺟﻧﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﻊ ﻋﻣﻠﻪ‪: 4‬‬
‫ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﺣﺻص ﻓﻲ رأﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺻول اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻗرض ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ ‪،‬ﻣﺎﻋدا اﻟﻘروض اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺗم ﻓﻲ إطﺎر إﺟراءات اﻹﻗراض اﻟﻌﺎدﯾﺔ و دون ﺗﻣﯾﯾز ﻓـﻲ ﻣﻌـدل اﻟﻔﺎﺋـدة أو‬
‫ﻣدة اﻟﻘرض و ﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺟﻧﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻪ ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬
‫وﺟود ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻬﺎ ﻫﻲ ﻷﺧرى ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾراﺟﻌﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺛل‪ :‬إﻣﺗﻼك اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﺣﺻص ﻓﻲ رأﺳﻣﺎل اﻟﺑﻧك اﻟذي ﯾﻘرض اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾراﺟﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﺟود دﻋﺎوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣراﺟﻊ و اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ . 1‬ﻣﺤﻤﺪ ﯾﻮﺗﯿﻦ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪39‬‬

‫‪ . 2‬ﺣﺴﯿﻦ اﻟﻘﺎﺿﻲ ‪،‬ﺣﺴﯿﻦ دﺣﺪوح ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪.25،24‬‬
‫‪ . 3‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺤﻦ وأﺧﺮون‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪ . 4‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼه‪،‬ص‪.34‬‬
‫‪21‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﺄﺛر إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪: 1‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﻟﻠﻣراﺟﻊ أو ﻣﺳﺎﻋدﯾﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻛﺎن وﺻﯾﺎ أو إدارﯾﺎ ﻓﻲ ﺗرﻛﻪ أو ﻣدﯾرا‬ ‫‪-‬‬
‫أو ﻋﺿوا ﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻹدارة ‪.‬‬
‫إذا ﺗﺟﺎوزت أﺗﻌﺎب اﻟﻣراﺟﻊ ‪%15‬ﻣن إرﯾ اداﺗﻪ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺿﯾﺎﻓﺔ و اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻷﺧرى ﻣن طرف اﻟﻌﻣﯾل ﻟﻠﻣراﺟﻊ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺟود دﻋوى ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﯾل ﺿد اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺳﺑب اﻹﻫﻣﺎل أو اﻟﺗﻘﺻﯾر أو اﻟﻌﻛس‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺑﻘﺎء اﻟﻣراﺟﻊ ﻣدة طوﯾﻠﺔ ﻟدي اﻟﻌﻣﯾل ﺗﺟﺎوزت ﺳﺑﻌﺔ ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ -‬وﺟود ﻣوظف ﺳﺎﺑق ﻟدي اﻟﻌﻣﯾل ﺿﻣن ﻓرﯾق ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋواﻣل أو ﻣؤﺛرات أﺧري ﻗد ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾل إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﯾﻘﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑوﺟوب ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺟﺎز اﻟﻔﺣص و إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر وﻫذا ﯾﻌﻧـﻲ‬
‫إﻋطﺎء اﻹﻫﺗﻣﺎم اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻣر اﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﺣرﺻﻪ ﻋﻠﻰ ذﻟك و ﺑذل ﻛل ﻣﺟﻬود ﻣن‬
‫أﺟـل اﻟوﻓـﺎء ﺑﻣﺳـؤوﻟﯾﺎﺗﻪ ‪،‬ﻛﻣـﺎ ﺗﺗﺣﻘـق اﻟﻌﻧﺎﯾـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ إذا إﻟﺗـزم اﻟﻣراﺟـﻊ ﺑﺎﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌـﺎرف ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﺑﻣﻬﻧﯾـﺔ و‬
‫ﯾظﻬر ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺟودة اﻹﻟﺗزام ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﺻـرﯾﺣﺔ ﻣـﻊ اﻟﻌﻣﯾـل ﻛﻣـﺎ ﻟـﻪ‬
‫ﻋﻼﻗــﺔ ﻏﯾــر ﺗﻌﺎﻗدﯾــﺔ ﻣــﻊ ﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ وﻫــذﻩ اﻟﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ ﺗﻠزﻣــﻪ ﺑﺿــرورة ﺑــذل اﻟﻌﻧﺎﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن أﺟل ﻋدم ﻣﺳﺎءﻟﺗﻪ ﻋن ﻛل إﻫﻣﺎل أو ﺗﻘﺻﯾر أو ﺗواطؤ و ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﻣﺳـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـﺔ ﻻ‬
‫ﺑد أن ﯾﺳﺗرﺷد اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠـﺔ ﻓـﻲ اﻹﻟﺗـزام ﺑﻣﻌـﺎﯾﯾر و آداب اﻟﺳـﻠوك اﻟﻣﻬﻧـﻲ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺳــﻌﻰ اﻟﻣﻧظﻣــﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ﻟﺗطوﯾرﻫــﺎ ﺣﺗــﻰ ﺗﺗﻣﺎﺷــﻰ ﻣــﻊ اﻟﺗطــورات اﻹﻗﺗﺻــﺎدﯾﺔ و اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾــﺔ و اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ و‬
‫اﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ )اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣﻬﻣﺔ(‬
‫إن اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗـﻲ ﯾﻘـوم ﺑﻬـﺎ اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓـﻲ ﺗﻧﻔﯾـذ اﻟﻣﻬﻣـﺔ ﻻﺑـد أن ﺗﻛـون ﻣوﺿـوع ﺗﺧطـﯾط و ﺑرﻣﺟـﺔ و ذﻟـك‬
‫‪3‬‬
‫ﺣﺳب اﻷﻫداف و اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ و ﻟذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻘﯾﺎم ﺑ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫اﻟدراﺳﺔ و اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ و ﻣـن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى ﻟﺗﺣدﯾـد ﻣﺟـﺎل اﻟﻣراﻗﺑـﺎت و أﺧـذ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻌﯾﻧﺎت ﺑﻬدف ﻛﺷف ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘﯾﻘـ ــﺎت ‪ ،‬اﻹﺧﺗﯾﺎرات‪،‬اﻟﻣﺻـ ــﺎدﻗﺎت ﻣـ ــن اﻷط ـ ـراف اﻷﺧـ ــرى ﺑﻬـ ــدف ﺗﻛـ ــوﯾن رأي ﻋـ ــن اﻟﻘ ـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـ ــﺔ و‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ھﺎدي اﻟﺘﻤﯿﻤﻲ ‪،‬ﻣﺪﺧﻞ إﻟﻰ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ‪ ،‬دار واﺋﻞ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪،‬ط‪،1‬ﻋﻤﺎن‪،‬اﻷردن‪،2004،‬ص ص ‪.65 – 64‬‬
‫‪ . 2‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ‪،‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺤﻦ وآﺧﺮون‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪، ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ص ‪.35 – 34‬‬
‫‪3‬‬
‫‪. Mokhtar Belaibud , Pratique de l'audit , Berti Edition,Alger,2011,P15.‬‬
‫‪22‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪1‬‬
‫و ﻹﺣﺗرام ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬وﺿــﻊ ﺧطــﺔ ﻋﻣــل ﻛﺎﻓﯾــﺔ ﻷﻋﻣــﺎل ﻣراﺟﻌــﺔ و ﻣراﻗﺑــﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت و اﻹﺷ ـراف ﻋﻠــﻰ أﻋﻣــﺎل ﻣﺳــﺎﻋدﯾﻪ و‬
‫ﻋﻠﯾـﻪ ﺗﺣدﯾــد اﻷﺷــﻐﺎل اﻟواﺟــب اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﻬــﺎ إذ ﻟــﯾس ﻟــﻪ ﺣــق ﺗﻔــوﯾض اﻟﺳــﻠطﺔ ﻟﻬــم أو إﻧﺟــﺎز اﻟﻣﻬﻣــﺔ ﻛﺎﻣﻠــﺔ ﻣــن‬
‫طرﻓﻬم و ﻫو اﻟﻣﺳﺋول اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺟﻣﻊ أدﻟﺔ و ﻗراﺋن اﻹﺛﺑﺎت ﺗﺑرر اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﺑﺎﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ أو ﺑﻌﺿـﻬﺎ ﻣﺛـل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات ‪،‬اﻟﺟرد اﻟﻣﺎدي ‪،‬اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ‪،‬اﻹﺳﺗﻔﺳﺎرات و اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف أﻋﺿﺎء اﻹدارة ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛــﺎ‪ :‬ﺗﻛــوﯾن اﻟﻣﻠــف اﻟــداﺋم و اﻟﻣﻠــف اﻟﺟــﺎري ﺣﯾــث ﯾﺗﻌﻠــق اﻟﻣﻠــف اﻟــداﺋم ﺑﺟﻣــﻊ اﻟوﺛــﺎﺋق اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ ﻋــن ﺣﯾــﺎة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ اﻟﺻــﺎﻟﺣﺔ ﻟﻺﺳــﺗﻌﻣﺎل ﻓــﻲ اﻟــدورات اﻟﻼﺣﻘــﺔ ﻛﺎﻟﻧظــﺎم اﻷﺳﺎﺳــﻲ ‪،‬اﻟﻬﯾﻛــل اﻟﺗﻧظﯾﻣــﻲ و اﻟﺗﻌــرف ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻛل اﻟﻧواﺣﻲ ﻛﺎﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﺑرﻣﺔ ﻣﻊ أطراف ﻣﻌﯾﻧﺔ و طرق اﻟﻌﻣل اﻟداﺋﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫و ﻣﺣﯾط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ...‬إﻟﺦ ‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺎري ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌطﯾﺎت اﻟدورة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻊ أدﻟﺔ‬
‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﻘﯾـﯾم ﻧظـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ‪:‬ﺑﻌـد اﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ ﻣﻌرﻓـﺔ ﻋﺎﻣـﺔ ﺣـول اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﻣراﺟـﻊ أن ﯾﻘـوم‬
‫ﺑﺗﻘﯾـﯾم ﻧظــﺎم رﻗﺎﺑﺗﻬـﺎ و اﻟﻣﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ اﻹﺟـراءات و ﻗواﻋــد اﻟﻌﻣـل اﻟﺗــﻲ ﺗﺳــﯾر اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ و ﺑﻧــﺎءا ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻫـذا ﯾﻣﻛﻧـﻪ ﺗﺧطــﯾط أﻋﻣﺎﻟـﻪ و ﻧطــﺎق اﻟﺗـدﺧل وﺗﺣدﯾــد اﻹﺧﺗﺑـﺎرات اﻟﺗـﻲ ﯾﻧﺑﻐــﻲ ﻟـﻪ اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﻬـﺎ ﻣــﻊ ﺗﺣدﯾـد درﺟــﺔ‬
‫اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫و ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣل اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺧطـﯾط ﺧطـوات اﻟﻌﻣـل اﻟﻣﯾـداﻧﻲ ﺗﺧطﯾطـﺎ ﻣﻧﺎﺳـﺑﺎ و ﻛﺎﻓﯾـﺎ و ﯾﺟـب اﻹﺷـراف ﻋﻠـﻰ أﻋﻣـﺎل اﻟﻣﺳـﺎﻋدﯾن‬
‫إن وﺟدوا‪ -‬ﺑطرﯾﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ و ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب دراﺳﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ و ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ ﺑﺷﻛل ﻣﻔﺻل و واﻓﻲ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾر اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻪ و ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻧوﻋﯾﺔ اﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ و ﺑراﻫﯾن ﻛﺎﻓﯾﺔ و ﻣﻘﻧﻌﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﻔﺣص و اﻟﻣﻼﺣظﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ و اﻹﺳﺗﻔﺳـﺎرات‬
‫و اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﺑﻐرض ﺗﻛوﯾن أﺳﺎس ﻣﻧﺎﺳب ﻹﺑداء اﻟرأي ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ــر ﺗﻘرﯾ ــر اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ اﻟﻣﻧ ــﺗﺞ اﻟﻧﻬ ــﺎﺋﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ و ﻫ ــو أداء إﺗﺻ ــﺎل ﺑ ــﯾن اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ و‬
‫ﻣﺳــﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ وﯾــﺗم اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠﯾــﻪ ﻹﺗﺧــﺎذ ﻣﺧﺗﻠــف اﻟﻘ ـرارات ‪ ،‬و ﻧظ ـرا ﻟﻸﻫﻣﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾﻛﺗﺳــﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻓﻘد ﺗم ﺗﺄطﯾرﻩ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻣﺤﻤﺪ ﯾﻮﺗﯿﻦ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ص‪. 41 -40‬‬

‫‪ . 2‬ﺣﺴﯿﻦ اﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﺣﺴﯿﻦ دﺣﺪوح ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪.26‬‬
‫‪ . 3‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺤﻦ وآﺧﺮون‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 45‬‬
‫‪23‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻ ﻋﺎﻣﺎ‬
‫ﺣﯾث ﯾﻘﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر ﺑـﺄن ﯾﺑـﯾن اﻟﺗﻘرﯾـر ﻣـﺎ إذا ﻛﺎﻧـت اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻗـد ﻋرﺿـت وﻓﻘـﺎ ﻟﻠﻣﺑـﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑو ﻟــﺔ ﻗﺑــوﻻ ﻋﺎﻣــﺎ و ﯾﺑــﯾن ﻋﻧــد اﻟﻠــزوم اﻟﻣﺑــدأ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟــذي ﺗــم إﻋﺗﻣــﺎدﻩ ﻓــﻲ إﻧﺗــﺎج ﺑﻌــض‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛطرق ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت أو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت و إذا ﻟم ﺗﺗوﻓر ﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﺑداء رأﯾﻪ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﻓﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ذﻟك ﺻراﺣﺔ و ﯾﺑدي ﺗﺣﻔظﺎ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ‪.‬‬
‫ﯾﻛون اﻟﻣراﺟـﻊ ﻣﻠﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ و اﻟﺗطـور ﻓـﻲ ﻗواﻋـد اﻟﻘﯾـﺎس و اﻹﻓﺻـﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ و أن‬
‫ﯾﺣــرص ﻋﻠــﻰ إﺳــﺗﺧدام ﻋﻧﺎﺻــر اﻹطــﺎر اﻟﻔﻛــري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻛــدﻟﯾل ﻟﻠﺣﻛــم ﻋﻠــﻰ ﺟــودة اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫ﻓﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟــﺔ ﻗﺑــوﻻ ﻋﺎﻣــﺎ ﺗﻌﺗﺑــر ﺑﻣﺛﺎﺑــﺔ ﻣﻌــﺎﯾﯾر ﻣوﺣــدة ﯾﺳــﺗﺧدﻣﻬﺎ ﺟﻣﯾــﻊ اﻟﻣـراﺟﻌﯾن ﻟﺿــﻣﺎن‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻣن اﻟﺟودة ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪:‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺿﻣﺎن اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﻓـﻲ ﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺑـﯾن اﻟـدورات اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ و‬
‫ﯾﻘﺿــﻲ ﺑوﺿ ـو ح اﻟﺗﻘرﯾــر ﻣــﺎ إذا ﻛﺎﻧــت اﻟﻣﺑــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟــﺔ ﻗﺑــوﻻ ﻋﺎﻣــﺎ اﻟﻣطﺑﻘــﺔ ﻓــﻲ اﻟــدورة اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟدورات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻏﯾر أن اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﺗﺄﺛر ﺑﺑﻌض اﻟﻌواﻣل اﻷﺧرى ‪1‬ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺛل ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗوﺟب إﺟراء ﺗﻐﯾﯾرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺟود أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠدورات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣﻼءﻣﺔ اﻹﻓﺻﺎح‬
‫ﯾﻘﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺄن ﯾﻧظر إﻟﻰ اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠـﻰ أﻧـﻪ ﻛـﺎف ﺑدرﺟـﺔ ﻣﻘﺑوﻟـﺔ ﻣـﺎ ﻟـم‬
‫ﯾوﺿـﺢ اﻟﺗﻘرﯾـر ﻏﯾـر ذﻟـك و ﻋﻠـﻰ ﺿـوء ذﻟـك ﯾﺗﺄﻛــد اﻟﻣراﺟـﻊ ﻣـن ﻛﻔﺎﯾـﺔ ﻣﺳـﺗوى اﻹﻓﺻـﺎح ﻓـﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺑوﯾب اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻌﻧﺎﺻرﻫﺎ و اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻠﺣق ‪.‬‬
‫ﻏﯾـر أن اﻟﻣراﺟـﻊ ﻏﯾـر ﻣطﺎﻟــب ﺑﺎﻹﺷـﺎرة إﻟـﻰ ﻣﺳــﺗوى اﻹﻓﺻـﺎح ﻓـﻲ ﺗﻘرﯾـرﻩ إﻻ ﻓــﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﻋـدم ﻛﻔﺎﯾﺗــﻪ‬
‫ﺑﺻورة ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻓﺈن ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻣراﺟﻊ أن ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم إﻏﻔﺎﻟﻬـﺎ ﻓﯾﻧﺑﻐـﻲ اﻟـﺗﺣﻔظ ﻋﻠـﻰ‬
‫ذﻟك ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ ‪.‬‬
‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟـﻊ أن ﻻ ﯾﻐﻔـل ﻋـن اﻷﺣـداث اﻟﺗـﻲ ﺗﻘـﻊ ﺑﻌـد ﻏﻠـق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت و إﻋـداد ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ‬
‫ﻣن أﺟل أن ﯾﺗﺣﻘق اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻓﻲ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫و ﯾرى اﻟﺑﻌض أن اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣﻼءﻣﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﯾﺗم ﻟﻺﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﻼﺋم ﯾﺧدم اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬور ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ‪ ،‬دار اﻟﻤﺴﯿﺮة ‪ ،‬ط‪ ، 2‬ﻋﻤﺎن ‪ ،‬اﻷردن‪، 2009 ،‬ص‪. 47‬‬
‫‪ . 2‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼه ‪ ،‬ص‪. 48‬‬
‫‪24‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻋﺎﻣل اﻷﻫﻣﯾﺔ ﯾﺳﺎﻫم ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻓﺻﺎح ﻛوﻧﻪ ﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﻼﺋم ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣﺣﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺻرﯾﺢ ﻻ ﯾﺣﺗﻣل اﻟﺗﺄوﯾل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺑررا ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺿﺎرب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ‪.‬‬
‫ﻋدم اﻹﻓﺻﺎح‪ -‬أﺣﯾﺎﻧﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر وﺣدة اﻟرأي‬
‫ﯾﻘﺿﻲ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺑﺄن ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ رأﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛوﺣدة واﺣدة و ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺗﻣﻛن‬
‫ﻣن ذﻟك ﯾﺟب أن ﯾوﺿﺢ أﺳﺑﺎب ذﻟك‪. 1‬‬
‫‪. 2‬‬
‫و ﻣن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﻊ اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن إﺑداء رأي ﺷﺎﻣل‬
‫ﺗﺣدﯾــد ﻧطــﺎق ﻋﻣــل اﻟﻣراﺟــﻊ ﺑطرﯾﻘــﺔ ﺗــؤﺛر ﺟوﻫرﯾــﺎ ﻋﻠــﻰ إﺟـراءات اﻟﻔﺣــص و ﻋــدم إﻣﻛﺎﻧﯾــﺔ اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﻬــﺎ ﺑﺷــﻛل‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﺎف ‪.‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد و اﻟذي ﯾؤﺛر ﺑﺷﻛل ﺟوﻫري ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛوﺣدة واﺣدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋدم إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻌﻣﯾل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﯾﺗﺑﻧﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻧد إﺑداء اﻟرأي إﺣد اﻟﻣواﻗف اﻷرﺑﻌﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪.1‬اﻟ ـرأي اﻟﻧظﯾــف ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛــل ﻓـﻲ أن اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻣﺣــل اﻟﻔﺣــص ﺗﻌﺑــر ﻋــن اﻟﺻــورة اﻟﺻــﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣــن‬
‫ﺣﯾث اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط و ﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟرأي اﻟﻣـﺗﺣﻔظ ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛـل ﻓـﻲ أن اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺗﻌﺑـر ﻋـن اﻟﺻـورة اﻟﺻـﺎدﻗﺔ ﻓـﻲ ﺑﻌـض ﺟواﻧﺑﻬـﺎ ﻣـﻊ وﺟـود‬
‫ﺑﻌض اﻟﻘﯾود و اﻟﺗﺣﻔظﺎت ﯾﺗم اﻹﻋﻼم ﻋﻧﻬﺎ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪.3‬اﻟـرأي اﻟﻣﻌــﺎﻛس ‪ :‬و ذﻟــك ﻋﻧــدﻣﺎ ﯾﺗوﺻــل اﻟﻣراﺟــﻊ إﻟــﻰ أن اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻻ ﺗﻌﺑــر ﻋــن اﻟﺻــورة اﻟﺻــﺎدﻗﺔ‬
‫ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﺻورة ﻋﺎدﻟﺔ و ﯾﺳﻣﻲ ﻫذا اﻟرأي ﻣﻌﺎﻛﺳﺎ ﻷﻧﻪ ﯾﺗﻌﺎرض ﻣﻊ اﻟرأي اﻟﻧظﯾف ‪.‬‬
‫‪.4‬اﻻﻣﺗﻧــﺎع ﻋــن إﺑــداء اﻟ ـرأي‪ :‬رﻓــض إﺑــداء اﻟـرأي ﻷﺳــﺑﺎب ﻣﻌﯾﻧــﺔ ﻛﻔﻘــدان اﻹﺳــﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻟــدى اﻟﻣراﺟــﻊ ‪،‬ﻋــدم‬
‫ﺗوﻓر أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت و ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫و ﻟﺗو ﺿﯾﺢ أﻛﺛر ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟدول أدﻧﺎﻩ ‪:‬‬

‫‪ . 1‬ﺣﺴﯿﻦ اﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﺣﺴﯿﻦ دﺣﺪوح ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 27‬‬

‫‪ . 2‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.48‬‬
‫‪25‬‬
 ‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪: (3‬ﻣﻠﺧص ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺿﻣون اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻔرﻋﻲ‬ ‫اﻟﻣﺟﺎل اﻟرﺋﯾﺳﻲ‬

‫ﯾﺟــب أن ﯾﻛــون اﻟﻣراﺟــﻊ ﻟدﯾــﻪ اﻟﻛﻔــﺎءة اﻟﻌﻠﻣﯾــﺔ و‬ ‫اﻟﺗﺄﻫﯾـــــل اﻟﻌﻠﻣـــــﻲ و اﻟﻛﻔـــــﺎءة‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﯾر اﻟﻌــــﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﺗدرﯾب اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻛﺎﻓﻲ و اﻟﺧﯾرة و ﻋﻠﻰ إطﻼع ﺑـﺎﻟﻘواﻧﯾن‬ ‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫و اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻣﻬﻧﺗﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺟـب أن ﯾﺗﻣﺗـﻊ اﻟﻣراﺟــﻊ و ﻣﺳـﺎﻋدوﻩ ﺑﺎﻹﺳــﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‬ ‫إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻓﻲ اﻟواﻗﻊ و اﻟﻣظﻬر ‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣـﺔ ﻹﻧﺟـﺎز اﻟﻔﺣـص‬ ‫اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫وا ٕ ﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر واﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛل ﺧطوات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟــب ﺗﺧطــﯾط اﻟﻌﻣــل و اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﺧطــوات اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‬ ‫ﺗﺧطـــــــــــــﯾط اﻟﻌﻣـــــــــــــل و‬ ‫ﻣﻌــــــــــﺎﯾﯾر اﻟﻔﺣــــــــــص‬
‫ﺑدرﺟـﺔ ﻛﺎﻓﯾــﺔ و ﻣﺑﺎﺷــرة اﻹﺷـراف ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﺳــﺎﻋدﯾن ﻓــﻲ‬ ‫اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن‬ ‫اﻟﻣﯾداﻧﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ وﺟودﻫم‪.‬‬
‫ﺗﻘﯾـــــــﯾم ﻧظـــــــﺎم اﻟرﻗﺎﺑـــــــﺔ إﺟـــراء ﻓﺣـــص وﺗﻘﯾـــﯾم ﻟﻧظـــﺎم اﻟرﻗﺎﺑـــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـــﺔ و ﻣـــدى‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾــﺔ اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠﯾــﻪ و ﺗﺣدﯾــد اﻹﺧﺗﺑــﺎرات اﻟﻣطﻠوﺑــﺔ‬ ‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد إطﺎر إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﺟـب اﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ أدﻟـﺔ و ﻗـراﺋن إﺛﺑـﺎت ﻛﺎﻓﯾـﺔ و‬ ‫ﺗـــوﻓﯾر اﻷدﻟـــﺔ و اﻟﻘـــراﺋن‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣن ﺧـﻼل اﻟﻔﺣـص و اﻟﻣﻼﺣظـﺔ و اﻹﺳـﺗﻌﻼم و‬ ‫اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ و اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﺻــﺎدﻗﺎت ﻟﺗﻛــوﯾن أﺳــﺎس ﻹﺑــداء اﻟ ـرأي ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻔﺣص‬
‫ﯾﺟــب أن ﯾﺑــﯾن اﻟﺗﻘرﯾــر ﻣــﺎ إذا ﺗــم إﻋــداد و ﻋــرض‬ ‫إﻋـــــــداد و ﻋـــــــرض اﻟﻘـــــــواﺋم‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾــــــــﺔ وﻓﻘــــــــﺎ ﻟﻠﻣﺑــــــــﺎدئ اﻟﻘــواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـــﺔ وﻓﻘـــﺎ ﻟﻠﻣﺑـــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌـــﺎرف‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺛﺑـــﺎت ﻓـــﻲ ﺗطﺑﯾـــق اﻟﻣﺑـــﺎدئ ﯾﺟب أن ﯾﺑﯾن اﻟﺗﻘرﯾر ﻣﺎإذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟدورة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻧﻔﺳﻬﺎ اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟدورات اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﻣن أﺟل ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺋﻣــﺔ اﻹﻓﺻــﺎح ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم ﯾﻧظر إﻟـﻰ اﻹﻓﺻـﺎح ﻓـﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻋﻠـﻰ أﻧـﻪ ﻛـﺎﻓﻲ‬
‫ﻣﺎﻟم ﯾوﺿﺢ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻣﻔﺻـﺢ ﻋﻧﻬـﺎ ﺑدرﺟـﺔ ﻛﺎﻓﯾـﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻠﺣق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﻛون إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر‬ ‫وﺣدة اﻟرأي‬
‫اﻟﻣراﺟــﻊ ﻛوﺣــدة واﺣــدة أي أن ﯾﻛــون رأﯾــﺎ ﺷــﺎﻣﻼ وﻋﻧــد‬
‫ﺗﻌذر ذﻟك ﯾﺟب أن ﯾوﺿﺢ اﻟﻣراﺟﻊ أﺳـﺑﺎب ذﻟـك ﻓـﻲ ﻛـل‬
‫أﻧواع اﻟرأي اﻷﺧرى ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﻣﺣﻣد اﻟﺻﺣن وآﺧرون ‪ ،‬أﺻول اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.25‬‬
‫‪26‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺟﯾــــﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـــــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﯾﻧﻬــﻲ اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﻣﻬﻣﺗــﻪ ﺑﺈﻋطــﺎء رأﯾــﻪ ﺣــول ﺷــرﻋﯾﺔ وﺻــدق اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﻣــدﻋم ﺑﺄدﻟــﺔ وﻗ ـراﺋن‬
‫اﻹﺛﺑــﺎت ‪،‬أي ﻣﻌرﻓــﺔ ﻫــل اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﺗﻌﻛــس ﻛﻠﯾــﺎ أو ﺟزﺋﯾــﺎ أو ﻻ ﺗﻌﻛــس اﻟوﺿــﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾــﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ‬
‫ﻣﺣــل اﻟﻣراﺟﻌــﺔ؟ وﻟﻛــﻲ ﯾﺻــل اﻟﻣراﺟــﻊ إﻟــﻰ ﻫــذا اﻟ ـرأي ﻋﻠﯾــﻪ ﺟﻣــﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت ﺣــول طرﯾﻘــﺔ ﺻــﯾﺎﻏﺔ ﻫــذﻩ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪،‬ﺳﯾرﻫﺎ ‪،‬وﻣﺣﺗوى اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻬﺎ اﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬ﻟذا ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑدءا ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌرﻓﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ و ﺗﻘﯾـﯾم ﻧظـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ‬
‫ﺛم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺧﺗﻠف ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﺣص واﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻟﻼزﻣﺔ وﺻوﻻ إﻟﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن أﻫم أﻋﻣـﺎل اﻟﻣراﺟـﻊ ذﻟـك أن اﻹﻟﺗـزام ﺑﻬـذا اﻟﻧظـﺎم ﻫـو أﺳـﺎس‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة وﻣﺎ زاد ﻓﻲ أﻫﻣﯾﺗﻪ وﺟود ﺑﻌض اﻟﻌواﻣل ﻧوﺟزﻫﺎ ﻓﻲ‪: 1‬‬
‫ﻛﺑر ﺣﺟم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺗوﺳﻊ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺗﻌﻘﯾد اﻟﻬﯾﻛﻠﻲ واﻹداري ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زﯾﺎدة ﺣﺎﺟﺔ اﻟﺣﻛوﻣﺎت إﻟﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت دﻗﯾﻘﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة ﻋن ﺣﻣﺎﯾﺔ أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗطـ ــور اﻟﻣراﺟﻌـ ــﺔ وﺗﺣـ ــول ﻋﻣﻠﯾـ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌـ ــﺔ ﻣـ ــن ﻓﺣـ ــص ﺷـ ــﺎﻣل إﻟـ ــﻰ ﻓﺣـ ــص إﺧﺗﺑـ ــﺎري ﺑﺈﺳـ ــﺗﺧدام اﻷدوات‬ ‫‪-‬‬
‫اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﺗﻌرﯾف ‪ :‬ﻟﻘد أﻋطﯾت ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋدة ﺗﻌﺎرﯾف ﻧذﻛر أﻫﻣﻬﺎ‬
‫"ﻫو ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟـﻧظم واﻹﺟـراءات واﻟطـرق اﻟﺗـﻲ ﺗﺗﺧـذﻫﺎ اﻹدارة ﻟﺣﻣﺎﯾـﺔ أﺻـول اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ وﻟﺿـﻣﺎن دﻗـﺔ‬
‫وﺳــﻼﻣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ وزﯾــﺎدة درﺟــﺔ اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠﯾﻬــﺎ وزﯾــﺎدة اﻟﻛﻔــﺎءة اﻟﺗﺷــﻐﯾﻠﯾﺔ وﺿــﻣﺎن اﻹﻟﺗـزام ﺑﺳﯾﺎﺳــﺎت‬
‫اﻹدارة‪ ، ...‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻌرف اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﺑﺄﻧﻬـﺎ اﻟﺧطـﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾـﺔ واﻹﺟـراءات واﻟوﺳـﺎﺋل اﻟﻣﺗﺑﻌـﺔ ﻣـن‬
‫ﻗﺑــل إدارة اﻟﻣﻧﺷــﺄة ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظــﺔ ﻋﻠــﻰ أﺻــوﻟﻬﺎ واﻟﺗﺄﻛــد ﻣــن ﺻــﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ وزﯾــﺎدة اﻟﻛﻔــﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾــﺔ‬
‫وزﯾﺎدة اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ" ‪.2‬‬
‫ﯾﻣﻛن إﺳﺗﺧﻼص أﻫداف ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺳﺎﺑق ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻷﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ودرﺟﺔ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زﯾﺎدة اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪. 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.206‬‬

‫‪ . 2‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ أﻋﻼه‪ ،‬ص‪. 207‬‬
‫‪27‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺷروع ﻟﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺣﺳــب اﻟﻣﻌﻬــد اﻟﻛﻧ ــدي ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣــدﯾن ﻓﻧظ ــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ ﻫ ــو "اﻟﺧطــﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾــﺔ وﻛ ــل‬
‫اﻟط ــرق واﻟﻣﻘ ــﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗﻣ ــدة داﺧ ــل اﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ ﻣ ــن أﺟ ــل ﺣﻣﺎﯾ ــﺔ اﻷﺻ ــول‪ ،‬و ﺿ ــﻣﺎن دﻗ ــﺔ وﺻ ــدق اﻟﺑﯾﺎﻧ ــﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺷﺟﯾﻊ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻹﺳﺗﻐﻼل واﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣرﺳوﻣﺔ " ‪.‬‬
‫ﻓــﺈن ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ‬ ‫(‬ ‫‪DECCA‬‬ ‫وﻣــن ﻣﻧظــور ﻣﻧظﻣــﺔ اﻟﺧﺑـراء اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣــدﯾن اﻟﻔرﻧﺳــﯾﺔ )‬
‫اﻟداﺧﻠﯾــﺔ ﻫــو " ﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣــن اﻟﺿــﻣﺎﻧﺎت اﻟﺗــﻲ ﺗﺳــﺎﻋد ﻋﻠــﻰ اﻟــﺗﺣﻛم ﻓــﻲ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣــن أﺟــل ﺗﺣﻘﯾــق اﻟﻬــدف‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﺿــﻣﺎن اﻟﺣﻣﺎﯾــﺔ ‪ ،‬اﻹﺑﻘــﺎء ﻋﻠــﻰ اﻷﺻــول وﻧوﻋﯾــﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت وﺗطﺑﯾــق ﺗﻌﻠﯾﻣــﺎت اﻟﻣدﯾرﯾــﺔ وﺗﺣﺳــﯾن‬
‫اﻟﻧﺟﺎﻋــﺔ ‪،‬وﯾﺑــرز ذﻟــك ﺑﺗﻧظــﯾم وﺗطﺑﯾــق طــرق و إﺟ ـراءات ﻧﺷــﺎطﺎت اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣــن أﺟــل اﻹﺑﻘــﺎء ﻋﻠــﻰ دوام‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ "‪.‬‬
‫وﺣﺳ ــب اﻹﺗﺣ ــﺎد اﻟ ــدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾن )‪ ( IFAC‬ﻓ ــﺈن ﻧظ ــﺎم اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ــﺔ ‪ ،‬ﯾﺣﺗ ــوي ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺧط ــﺔ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾـﺔ و ﻣﺟﻣـوع اﻟطـرق واﻹﺟـراءات اﻟﻣطﺑﻘـﺔ ﻣـن طـرف اﻟﻣدﯾرﯾـﺔ ﺑﻐﯾـﺔ دﻋـم اﻷﻫـداف اﻟﻣر ﺳـوﻣﺔ ﻟﺿــﻣﺎن‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾــﺔ اﻟﺳــﯾر اﻟﻣــﻧظم واﻟﻔﻌــﺎل ﻟﻸﻋﻣــﺎل ‪ ،‬ﻫــذﻩ اﻷﻫــداف ﺗﺷــﻣل إﺣﺗـرام اﻟﺳﯾﺎﺳــﺔ اﻹدارﯾــﺔ ‪ ،‬ﺣﻣﺎﯾــﺔ اﻷﺻــول‬
‫‪،‬وﻗﺎﯾﺔ أو إﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻷﺧطﺎء ‪ ،‬ﺗﺣدﯾد ﻣدى إﻛﺗﻣﺎل اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟوﻗت اﻟﻣﺳﺗﻐرق ﻓﻲ‬
‫إﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ذات اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ " ‪.1‬‬
‫‪ .2‬أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻧﻣﯾز ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ ‪ :‬ﻋﺑﺎرة ﻋن "اﻟﺳﯾﺎﺳـﺎت واﻟﺧطـط اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾـﺔ واﻟﺳـﺟﻼت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺈﺗﺧـﺎذ ﻗـرارات‬
‫أ‬
‫"‪2‬‬
‫و" ﻛــل اﻟطــرق واﻹﺟ ـراءات اﻟﺗــﻲ ﺗﺧــص اﻟﻛﻔﺎﯾــﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾــﺔ واﻟﺗﻘﯾﯾــد ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳ ــﺎت‬ ‫ﺗﻧﻔﯾــذ اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫اﻹدارﯾـ ــﺔ اﻟﻣوﺿـ ــوﻋﯾﺔ وﻫـ ــذﻩ اﻹﺟ ـ ـراءات ﺗ ـ ـرﺗﺑط ﻋـ ــﺎدة ﺑطرﯾﻘـ ــﺔ ﻏﯾـ ــر ﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة ﺑـ ــﺎﻟﻧواﺣﻲ اﻟﻣﺎﻟﯾـ ــﺔ واﻟﺳـ ــﺟﻼت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ وﻣ ــن ﺑ ــﯾن ﻣ ــﺎ ﺗﺷـ ــﺗﻣل ﻋﻠﯾ ــﻪ ﻫ ــذﻩ اﻟرﻗﺎﺑ ــﺔ دراﺳ ــﺎت اﻟـ ــزﻣن واﻟﺣرﻛ ــﺔ واﺳ ــﺗﺧدام ط ــرق اﻟﺗﺣﻠﯾـ ــل‬
‫اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ وا ٕ ﻋداد ﺑراﻣﺞ ﺗدرﯾب اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟودة "‪.3‬‬
‫وﻗــد ﻋرﻓــت " ﻟﺟﻧــﺔ ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾــﺔ" اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻹدارﯾــﺔ ﺑﺄﻧﻬــﺎ " ﺧطــﺔ اﻟﺗﻧظــﯾم وﻣــﺎ ﯾـرﺗﺑط ﺑﻬــﺎ ﻣــن‬
‫إﺟـ ـراءات وأﺳ ــﺎﻟﯾب ﺗﺧ ــﺗص ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾ ــﺎت اﻟﻘرارﯾ ــﺔ واﻟﺗ ــﻲ ﺗﻘ ــود اﻹدارة إﻟ ــﻰ ﻓ ــرض ﺳ ــﻠطﺗﻬﺎ وﺗﺣﻛﻣﻬ ــﺎ ﻓ ــﻲ ﻫ ــذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣن ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﻧﺟد أن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻫﻲ ﺧطﺔ اﻟﺗﻧظـﯾم واﻟطـرق واﻹﺟـراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟﻛﻔـﺎءة‬
‫وﻣدى اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹدارﯾﺔ ‪ ،‬وﻧﺟد أن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﺗـرﺗﺑط ﺑﺄﻗﺳـﺎم اﻟﺗﺷـﻐﯾل وﻟـﯾس ﺑﻘﺳـم اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت‬
‫أو اﻟﻘﺳم اﻟﻣﺎﻟﻲ " ‪. 4‬‬

‫‪ . 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺑﻦ ﻋﻠﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﺪﻋﻢ إﺳﺘﻘﺮار اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺼﺮﻓﻲ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﯿﻞ ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﺮ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻹﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ و ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﻏﻮاط ‪ ، 2006/2005،‬ص‪. 05‬‬
‫‪ . 2‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 208‬‬
‫‪ . 3‬ﺧﺎﻟﺪ ﺑﻦ ﻋﻠﯿﺔ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 07‬‬
‫‪ . 4‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.208‬‬
‫‪28‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ‪" :‬ﻫــﻲ ﻛــل اﻟﺗﻧظﯾﻣــﺎت و اﻟطــرق و اﻹﺟـراءات اﻟﺗــﻲ ﺗﺣــول دون ﺣــدوث‬
‫ب‬
‫أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول ﻋن طرﯾق إﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺛوﻗﺔ "‪.1‬‬
‫وﻟﻘد ﻋرﻓت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬـﺎ "اﻟﺧطـﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾـﺔ وﻣـﺎ ﯾـرﺗﺑط‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣـن إﺟـراءات وأﺳـﺎﻟﯾب ﺗﻬـدف إﻟـﻰ ﺣﻣﺎﯾـﺔ اﻷﺻـول واﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن دﻗـﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺳـﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ‪ ...‬ﻓﺎﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛــن أن ﺗﺳــﻣﻰ اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟوﻗﺎﺋﯾــﺔ ذﻟــك ﻟﻛوﻧﻬــﺎ ﺗﻣﻛــن ﻣــن‬
‫ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول و اﻟﻣوارد ﻣن ﺳوء اﻻﺳـﺗﺧدام و ﻛـذﻟك اﻟﺗﺣﻘـق ﻣـن ﺻـﺣﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت و ﻣﺻـداﻗﯾﺗﻬﺎ و ﻣـدى‬
‫"‪.2‬‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫إن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺗﺣﻛم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ أﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻌددة و ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج وﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ و ﻋواﺋدﻫﺎ و اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺗﻲ وﺿﻌت ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول ﻣن ﻛل اﻷﺧطﺎر ﻛﺎﻟﺗﺑدﯾد و اﻟﺿﯾﺎع واﻹﺧﺗﻼس و اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺗﻌﻣدة و ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻌﻣدة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺟــودة اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺔ ﺑﺎﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠــﻰ ﻧظــﺎم ﻣﻌﻠوﻣــﺎﺗﻲ ﻣﻧﺳــﺟم و دﻗﯾــق ﯾﻧــﺗﺞ ﻣﻌﻠوﻣــﺔ ﻣﻼﺋﻣــﺔ‪ ،‬واﺿــﺣﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻣﻠــﺔ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺣدﯾﺛﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺷــﺟﯾﻊ اﻟﻌﻣــل ﺑﻛﻔــﺎءة اﻟــذي ﯾﺳــﻣﺢ ﺑﻧظ ـﺎم رﻗﺎﺑــﺔ ﻓﻌــﺎل و اﻹﺳــﺗﻌﻣﺎل اﻷﻣﺛــل و اﻟﻛــفء ﻟﻣ ـوارد اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ و‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺑﺗدﻧﺋﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪.‬‬
‫ﺗﺷــﺟﯾﻊ اﻹﻟﺗـزام ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳــﺎت اﻹدارﯾــﺔ و ﯾﻬــدف إﻟــﻰ ﺗطﺑﯾــق أواﻣــر اﻟﺟﻬــﺔ اﻟﻣﺳــؤوﻟﺔ و اﻟﺗــﻲ ﯾﺟــب ﺗﺑﻠﯾﻐﻬــﺎ ﻓــﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻧﻲ و أن ﺗﻛون واﺿﺣﺔ و ﻣﻔﻬوﻣﺔ وأن ﺗﺗوﻓر اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‪.‬‬
‫و ﻟﺗوﺿﯾﺢ أﻛﺛر ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻫداف و أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ . 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺑﻦ ﻋﻠﯿﺔ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 07‬‬

‫‪ . 2‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 208‬‬
‫‪ . 3‬ﺧﺎﻟﺪ ﺑﻦ ﻋﻠﯿﺔ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 12،13‬‬
‫‪29‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ : (2‬أﻫداف و أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫أﻫداف وأﻧواع اﻟر ﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫اﻹﻟﺗزام‬ ‫اﻟﻛﻔﺎءة‬ ‫اﻟدﻗﺔ‬ ‫اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ‬

‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫وﺗﺷﻣل رﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﯾﯾم ‪:‬‬ ‫و ﺗﺷﻣل رﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﯾﯾم ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧطﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﺳﺟﻼت و اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻻإﺟراءات‬ ‫ﺳﺟﻼت ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﻟوظﺎﺋف اﻹدارﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻘﯾود اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻣدى ﺳﻼﻣﺔ إﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻹدارﯾﺔ‬ ‫ﻣدى ﺗطﺑﯾـق اﻟﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌـﺎرف‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻣـ ـ ــدى ﻛﻔـ ـ ــﺎءة اﻷﻋﻣـ ـ ــﺎل واﻷﻧﺷـ ـ ــطﺔ اﻟﺗـ ـ ــﻲ‬ ‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫ﻣ ـ ــدى ﻣﻼءﻣ ـ ــﺔ ﺗﺳ ـ ــﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ــﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ــﺔ‬
‫‪ -‬أﻫداف اﻟﺗﻧظﯾم‬ ‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺧﺎﻟد ﺑن ﻋﻠﯾﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛر ﻩ ‪ ،‬ص‪. 13‬‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل أﻋﻼﻩ أن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻫدﻓﻬﺎ اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ و اﻟدﻗﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻻدارﯾﺔ ﻓﻬدﻓﻬﺎ‬
‫اﻟﻛﻔﺎءة و اﻻﻟﺗزام‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﻛوﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻛون ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن ﻣﻛوﻧﺎت أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻻﺑد ﻣن أﺧذﻫﺎ ﺑﺎﻹﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾﻣﻪ و ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﻟﺑﻠوغ‬
‫اﻷﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﯾﺋﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﺗﻘﺳـم اﻟﻌواﻣـل اﻟﻣﻛوﻧـﺔ ﻟﺑﯾﺋـﺔ اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ إﻟـﻰ ﻋواﻣـل ذات ﺻـﻠﺔ ﻣﺑﺎﺷـرة ﺑـﺎﻹدارة‬
‫‪1‬‬
‫و ﻋواﻣل أﺧرى ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺗﻧظﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛ ــل اﻟﻌواﻣ ــل اﻟﻣرﺗﺑط ــﺔ ﺑ ــﺎﻹدارة ﻓ ــﻲ ﻣ ــدى ﻧزاﻫ ــﺔ اﻟﻌ ــﺎﻣﻠﯾن ﺑﻣﺧﺗﻠ ــف اﻟﻣﺳ ــﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾ ــﺔ و اﻟﻘ ــﯾم‬
‫اﻷﺧﻼﻗﯾــﺔ اﻟﺳــﺎﺋدة ﻟــدﯾﻬمو اﻹدارة واﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺳــﻠوﻛﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘــﺔ ﻟﺗﺷــﺟﯾﻊ اﻷداء اﻟﺳــﻠوﻛﻲ اﻟراﻗــﻲ‪ ،‬أﻣــﺎ اﻟﻌواﻣــل‬
‫اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﺗﻧظـﯾم اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻓﺗﺗﻣﺛـل ﻓــﻲ اﻟﻬﯾﻛـل اﻟﺗﻧظﯾﻣــﻲ اﻟﻛـفء وﻣــدى ﺗﺣدﯾـد و ﺗوزﯾــﻊ اﻟﺳـﻠطﺔ واﻟﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ‬
‫اﻹدرة وﻟﺟﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ وا ٕ ﺷــﺗراﻛﻬﻣﺎ ﻓــﻲ اﻟﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾــﺔ‬
‫وﺗﺳــﯾﯾر اﻟﻣ ـوارد اﻟﺑﺷ ـرﯾﺔ وطرﯾﻘــﺔ ﺗﺷــﻛﯾل ﻣﺟﻠــس ا‬
‫ﺗﻧﻔﯾذﻫم ﻟواﺟﺑﺎﺗﻬم‪.‬‬
‫واﻷﻫم ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫو ﻣدى ﺗﻔﻬم اﻹدارة و اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن و ﺗﻌﺎﻣﻠﻬم ﻣﻊ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم و اﻟﻘﯾم اﻷﺧﻼﻗﯾـﺔ و‬
‫*‬
‫اﻷﻣﺎﻧﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﯾــﯾم اﻟﻣﺧــﺎطر ‪ :‬ﺗﻬــﺗم ﺑﺗﺣدﯾــد و ﺗﺣﻠﯾــل اﻟﻣﺧــﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺗﺣﻘﯾــق أﻫــداف اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ و اﻟﺗﻌــرف‬
‫ﻋﻠﻰ إﺣﺗﻣﺎل ﺣدوﺛﻬﺎ و ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺧﻔﯾض ﺣدة ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ إﻟﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻣﻘﺑوﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻠﻣراﺟــﻊ و إدارة اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ إﻫﺗﻣــﺎم ﻣﺷــﺗرك ﯾﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ ﻋﻼﻗــﺔ اﻟﻣﺧــﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻣﻌﻠوﻣــﺎت واردة ﻓــﻲ‬
‫اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ و ﻫـدف اﻹدارة ﻣــن ﻫـذا ﻫــو ﺗﺣدﯾـد اﻟﻣﺧــﺎطر و ﻟﻛـن ﻫــدف اﻟﻣراﺟـﻊ ﻫــو ﺗﻘﯾـﯾم إﺣﺗﻣــﺎل وﺟــود‬
‫أﺧطﺎء ﻣﻬﻣﺔ و ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻟذي ﺗﺳـﺗطﯾﻊ اﻹدارة ﻣﻌـﻪ أن ﺗﻘـوم ﺑﺎﻟﺗﺣدﯾـد اﻟﻣﻌﻘـول‬
‫ﻟﻠﻣﺧﺎطر ووﺿﻊ اﻹﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺗﻘﻠﯾﻠﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﺷــــطﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾــــﺔ ‪ :‬و ﺗﺗﺿـ ــﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳـ ــﺎت و اﻹﺟ ـ ـراءات و اﻟﻘواﻋـ ــد اﻟﺗـ ــﻲ ﺗـ ــوﻓر ﺗﺄﻛﯾـ ــدا ﻣﻌﻘـ ــوﻻ‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﺧﺻوص ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ و إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫و ﺗﺗﻌﻠ ــق اﻷﻧﺷ ــطﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾ ــﺔ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻟﺗﺷ ــﻐﯾل و إﻋ ــداد اﻟﺗﻘ ــﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ و اﻟرﻗﺎﺑ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ اﻹﻟﺗـ ـزام‬
‫ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن‪ ،‬وﻣن أﻫم ﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻣراﻗﺑﺗﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬رﻗﺎﺑﺎت ﺗﺑوﯾب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫‪ -‬اﻟﺳﺟﻼت و اﻟﻣﺳﺗﻧدات و إﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﻣﻬﺎم و اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺎت اﻟﺑدﻧﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﺣص و ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‬

‫‪ . 1‬ﺧﺎﻟﺪ ﺑﻦ ﻋﻠﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ص‪. 18،15‬‬

‫* ‪ .‬ﻟﻘﺪ وردت ھﺎﺗﮫ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ )‪ (SAS 78‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺮض اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺒﺮﯾﻄﺎﻧﻲ )‪ (SAS300‬و اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺪوﻟﻲ‬
‫)‪ ( ISA400‬إﻟﻰ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺣﯿﺚ ﺗﻀﻤﻨﺖ ﻣﻮﻗﻒ ووﻋﻲ و ﺗﺼﺮﻓﺎت ﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة و إدارة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﺤﻮ أھﻤﯿﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺣﯿﺚ‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻧﻤﻂ اﻹدارة و ﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ و اﻟﻘﯿﻢ اﻟﻤﺸﺘﺮﻛﺔ ﺑﯿﻦ أﻋﻀﺎﺋﮭﺎ‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟدﻗﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻟﻠﺳﺟﻼت‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺟرد ﻣﻊ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ و ﻣوازﯾن اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ و ﺗﺣﻠﯾل أداء اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت و اﻹﺗﺻــﺎل ‪ :‬ﺗﻬــﺗم ﺑﺗﺣدﯾــد اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣــﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾــق أﻫــداف اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ و اﻟﺣﺻــول‬
‫‪4‬‬
‫ﻋﻠﯾﻬـ ــﺎ و ﺗﺷـ ــﻐﯾﻠﻬﺎ و ﺗوﺻـ ــﯾﻠﻬﺎ إﻟـ ــﻰ ﻣﺧﺗﻠـ ــف اﻟﻣﺳـ ــﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾـ ــﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ــﺔ ﻋـ ــن طرﯾـ ــق ﻗﻧ ـ ـوات ﻣﻔﺗوﺣـ ــﺔ‬
‫ﻟﻺﺗﺻﺎﻻت ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗدﻓق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ ‪ :‬ﺗﻬــﺗم ﺑﺎﻟﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ اﻟﻣﺳــﺗﻣرة و اﻟﺗﻘﯾــﯾم اﻟــدوري ﻟﻣﺧﺗﻠــف ﻣﻛوﻧــﺎت ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ و‬
‫‪5‬‬
‫ﯾﻌﺗﻣد ﺗﻛرار و ﻧطﺎق اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟدوري ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة و اﻟﻣﺧﺎطر ذات اﻟﺻﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻣﯾــز ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ اﻟﺟﯾــد ﺑﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣــن اﻟﻣﻘوﻣــﺎت اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ ﻟﯾﺣﻘــق اﻷﻫــداف اﻟرﺋﯾﺳــﯾﺔ و‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ و ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﻓﺈن اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﺿﻊ إﺣﺗﻣﺎﻟﯾن‪: 1‬‬
‫‪ -‬إﻣ ــﺎ ﻧظ ــﺎم رﻗﺎﺑ ــﺔ داﺧﻠﯾ ــﺔ ﻗ ــو ي ﻟﺗ ــوﻓرﻩ ﻋﻠ ــﻰ ﻫ ــذﻩ اﻟﻣﻘوﻣ ــﺎت و ﺑﺎﻟﺗ ــﺎﻟﻲ ﯾﻘﻠ ــص ﻣ ــن ﻧط ــﺎق إﺧﺗﺑﺎراﺗ ــﻪ ﻟﻔﺣ ــص‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫و إﻣﺎ أن ﻧظﺎمر ﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﻻ ﯾﺗوﻓر ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻘوﻣﺎت و ﻓﻲ ذﻟك إﺷـﺎرة إﻟـﻰ ﺿـﻌف ﻫـذا اﻟﻧظـﺎم و ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾوﺳﻊ ﻓﻲ ﻧطﺎق إﺧﺗﺑﺎراﺗﻪ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫و ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص أﻫم ﻣﻘوﻣﺎت ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻫﯾﻛل ﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻛفء ‪:‬‬
‫ﯾﻌــد ﻧﻘطــﺔ اﻟﺑداﯾــﺔ ﻟﻧظــﺎم رﻗﺎﺑــﺔ ﻓﻌــﺎل ﻛوﻧــﻪ ﯾﺣــدد اﻟﻣﺳــؤوﻟﯾﺎت و ﯾوﺿــﺢ ﺗﺳﻠﺳــل اﻹﺧﺗﺻﺎﺻــﺎت و‬
‫اﻟﺳــﻠطﺎت ﻟﻛــل ﻗﺳــم أو إدارة ﻣــن اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﺑدﻗــﺔ‪ ،‬ﻣــﻊ ﻣﺳــﺎﻫﻣﺔ اﻟﺧطــﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾــﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ ﻓــﻲ إﺳــﺗﻘﻼل‬
‫اﻹدارات و ﺗوﺿﺢ ﺧطوط اﻟﺳﻠطﺔ و اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻬل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤول ﻋن إرﺗﻛـﺎب أي ﺧطـﺄ‬
‫أو ﺗﻬﺎون ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ اﻟﻛفء ﻣن ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻛل ﻓرد داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫و رﺑط اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺎﻷﻓراد ﻣﻣﺎ ﯾزﯾد ﻣن ﺣرﺻﻬم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم ﻣن أﺟل ﺗﺟﻧب اﻟﻌﻘوﺑﺎت أو اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺣواﻓز‪.‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﻛون اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻛفء ﻻﺑد ﻣن اﻟﻔﺻل ﺑـﯾن اﻟوظـﺎﺋف اﻟﻣﺗﻌﺎرﺿـﺔ ﻷن ﺟﻣﻌﻬـﺎ ﯾـؤدي إﻟـﻰ‬
‫إرﺗﻛﺎب أﺧطـﺎء و أﻋﻣـﺎل اﻟﻐـش و اﻟﺗﻼﻋـب و أﯾﺿـﺎ ﺗﺣدﯾـد اﻟﻣﺳـؤوﻟﯾﺎت ﺑدﻗـﺔ و إﺳـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻛـل إدارة ﺑﺗﺣدﯾـد‬
‫ﺳﻠطﺎت ﻛل إدارة و اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾﻧﻬﺎ و ﺑﯾن اﻹدارات اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺴﯿﺪ ﺳﺮاﯾﺎ ‪ ،‬أﺻﻮل وﻗﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺸﺎﻣﻞ ‪ ، ،‬اﻟﻤﻜﺘﺐ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ اﻟﺤﺪﯾﺚ ‪،‬ط‪ ، 1‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪، 2007،‬ص‪. 97‬‬
‫‪ . 2‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 209‬‬
‫‪32‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﻠﯾم ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﯾوﻓر ﻫذا اﻟﻧظﺎم اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻸﺻول و اﻟﺳﺟﻼت ﻣن اﻟﺗﻠف و اﻟﺿـﯾﺎع ﺣﯾـث ﯾﻌﺗﻣـد ﻋﻠـﻰ اﻟـدﻓﺎﺗر‬
‫‪1‬‬
‫و اﻟﺳﺟﻼت وﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﻠﺑﻲ إﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻹدارة و ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﺳﺗﻧدات ﻣﻧظﻣﺔ و ﻣرﻗﻣﺔ ﺗﻐطﻲ أوﺟﻪ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬وﺟود دﻟﯾل ﺣﺳﺎﺑﺎت ) ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ( ﻣﺑوب ﯾوﺿﺢ ﻛل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﺎﻣل ﻣﻌﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﺟود دﻟﯾل ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬إﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت و اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺟود ﻧظﺎم ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻌﺎل ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ اﻟﻣﺗوﻗﻊ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺿــﺑط اﻟــداﺧﻠﻲ‪:‬ﻫــو ذﻟــك اﻟﻧظــﺎم اﻟــذي ﯾﻬــدف إﻟــﻰ ﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺑﻬــدف ﺧدﻣــﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻹدارة و ﯾﺣﺗــﺎج ﻧظــﺎم اﻟﺿــﺑط اﻟــداﺧﻠﻲ إﻟــﻰ ﺗرﺗﯾﺑــﺎت ﺧﺎﺻــﺔ ﻟﻠواﺟﺑــﺎت ﻟﻣﻧــﻊ اﻷﺧطــﺎء و اﻟﻐــش و ذﻟــك ﻋــن‬
‫طرﯾق اﻟﻘﯾﺎم ﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾـد إﺧﺗﺻﺎﺻـﺎت ﻛــل إدارة ﺑﺷـﻛل ﯾﻣﻛـن ﻣﻌــﻪ ﺗﻛﺎﻣـل اﻟﺟﻬـود و ﻋــدم ﺗﻌﺎرﺿـﻬﺎ و ﺗﺣدﯾـد إﺧﺗﺻﺎﺻــﺎت‬
‫اﻷﻓـراد داﺧــل اﻷﻗﺳــﺎم و اﻹدارات اﻟﻔرﻋﯾــﺔ ﺑﺣﯾــث ﻻ ﯾﻘــوم ﺷــﺧص واﺣــد ﺑﻌﻣﻠﯾــﺔ ﻣــن ﺑــداﯾﺗﻬﺎ إﻟــﻰ ﻧﻬﺎﯾﺗﻬــﺎ ﺑــل‬
‫ﺗﻘﺳم إﻟﻰ ﻣراﺣل و ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ ﻣوظف و ﯾراﻗب أداء اﻟﻣوظف اﻟﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻹﺟراءات اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﺧطوات ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﻛون اﻟﻣﺳؤول ﻋن أداﺋﻬﺎ واﻋﯾﺎ ﺑﻬدﻩ اﻹﺟراءات‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﯾﺟب أن ﻻ ﯾﺗﻌﺎرض ذﻟك ﻣﻊ ﻛﻔﺎءﺗﻪ و إﺧﺗﺻﺎﺻﻪ وأن ﻻ ﯾؤدي إﻟـﻰ ﺻـﻌوﺑﺔ‬
‫ﻓﻲ إﻛﺗﺷﺎف اﻟﺧطﺄ أو اﻟﻐش اﻟذي إرﺗﻛﺑﻪ ﻣن ﺳﺑﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻔــﺎءة اﻟﻣــوظﻔﯾن ‪ :‬ﺗﺗﻌﻠــق ﻛﻔــﺎءة اﻟﻣوظــف ﺑﺗﻘﻠــدﻩ اﻟوظﯾﻔــﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳــﺑﺔ ﻹﺧﺗﺻﺎﺻــﻪ و إﺳــﺗﻌداداﺗﻪ اﻟﻧﻔﺳــﯾﺔ‬
‫‪4‬‬
‫و اﻟﺑدﻧﯾﺔ و ﺻﻔﺎﺗﻪ اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ وﻟﻬـذا ﯾﺟـب ﺗﺳـطﯾر ﺳﯾﺎﺳـﺔ ﺳـﻠﯾﻣﺔ ﻟﻠﺗوظﯾـف و اﻟﺗرﻗﯾـﺔ ﻣـﻊ ﻣراﻋـﺎة اﻟﻣـؤﻫﻼت‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺷﻐل ﻛل و ظﯾﻔﺔ ‪.‬‬
‫و ﻟﻠﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎءة ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﻻﺑـد ﻟﻠﻣراﺟـﻊ ﻣـن ﻓﺣـص و ﺗﻘﯾـﯾم ﺳﯾﺎﺳـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺗوظﯾـف‬
‫و اﻟﺗرﻗﯾﺔ و ﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن اﻟﻣراﻛز اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘﺳم اﻟﻣﺎﻟﻲ‪. 2‬‬
‫‪ -‬اﻹﻟﺗـــزام ﺑﻧظـــﺎم اﻟرﻗﺎﺑـــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـــﺔ ‪:‬وذﻟ ــك ﺑوﺿ ــﻊ إﺟـ ـراءات ﺗﺑ ــﯾن ﻣ ــدى إﻟﺗـ ـزام اﻟﻣ ــوظﻔﯾن ﺑﻣو اﺻ ــﻔﺎت‬
‫‪5‬‬
‫وﺗﻌﻠﯾﻣــﺎت ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ وﻓــﻲ ﺑﻌــض اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﻛﺑﯾـرة ﺗﻛــون ﻟــدﯾﻬﺎ ﻣﺻــﻠﺣﺔ ﺧﺎﺻــﺔ ﺑﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ ﻣــدى‬
‫اﻹﻟﺗزام ﺑﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻷﺻول ‪ :‬ﺿرورة وﺟود ﺳﯾﺎﺳﺎت و إﺟـراءات ﺗـوﻓر اﻟﺣﻣﺎﯾـﺔ اﻟﻼزﻣـﺔ ﻟﻸﺻـول و اﻟﺳـﺟﻼت ﻣـن‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﺗﻠف و اﻟﺿﯾﺎع و اﻹﺧﺗﻼس ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب اﻹﺣﺗﻔـﺎظ ﺑﺎﻟﺳـﺟﻼت ﻓـﻲ أﻣـﺎﻛن آﻣﻧـﺔ ﻟﺗﺟﻧـب إدﺧـﺎل ﺗﻌـدﯾﻼت‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ و ﺗﺧﺻﯾص ﻣﺧﺎزن ﻣؤﻣﻧﺔ ﺑﺄﻧظﻣﺔ إﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ﻟﻠﺣﻣﺎﯾـﺔ اﻟﻣﺎدﯾـﺔ ﻟﻸﺻـول و إﺳـﺗﺧدام اﻟﺧـزاﺋن اﻟﺣدﯾدﯾـﺔ‬

‫‪ 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.210‬‬

‫‪ 2‬ﻧﻔﺲ اﻟﻤﺮﺟﻊ اﻋﻼه ‪ ،‬ص‪.212‬‬
‫‪33‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣﺻ ــﻔﺣﺔ ﻟﻠﻧﻘدﯾ ــﺔ و ﺗﺣدﯾ ــد اﻷﺷ ــﺧﺎص اﻟﻣﺳ ــﻣوح ﻟﻬ ــم ﺑﺎﻟ ــدﺧول إﻟ ــﻰ ﻫ ــذﻩ اﻷﻣ ــﺎﻛن و اﻹﺣﺗﻔ ــﺎظ ﺑ ــﺎﻷﻗراص‬
‫اﻟﻣدﻣﺟﺔ وأﺷرطﺔ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﻣﻐﻧطﺔ ﻓﻲ أﻣﺎﻛن ﻣﻛﯾﻔﻪ ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﻠف ووﺿﻊ ﻧظﺎم ﺻﺎرم ﻹﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ‬
‫و ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻟﺷﻛل )‪ :(03‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫ﻣﻘﻮﻣﺎت أﺳﺎﺳﻴﺔ‬

‫ﻣﻘﻮﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ‬ ‫ﻣﻘﻮﻣﺎت ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻣﻘﻮﻣﺎت إدارﻳﺔ و ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬

‫ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺘﺄﻣﲔ ﺿﺪ اﳌﺨﺎﻃﺮ‬ ‫‪ -‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺴﺘﻨﺪات‬ ‫‪ -‬وﺟﻮد ﺧﻄﺔ ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﺳﻠﻴﻤﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳉﺪﻳﺔ‬ ‫و اﻟﺴﺠﻼت‬ ‫‪ -‬وﺟﻮد ﺧﻄﺔ ﻹﺧﺘﻴﺎر و ﺗﺪرﻳﺐ‬
‫‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﳌﺰدوﺟﺔ‬ ‫‪ -‬اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺪﻟﻴﻞ ﳏﺎﺳﱯ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ و ﻣﺮاﺟﻌﺔ أداﺋﻬﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫‪ -‬دورة ﻣﺴﺘﻨﺪﻳﻪ واﺿﺤﺔ‬ ‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺳﻠﻴﻤﺔ ﻟﻸداء‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﺎﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻵﻟﻴﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﳌﺘﻌﺎرﺿﺔ‬
‫‪ -‬اﳌﻄﺎﺑﻘﺎت اﻟﺪورﻳﺔ‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻸﻗﺴﺎم‬
‫‪ -‬اﳉﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻸﺻﻮل‬ ‫‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻞ اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‬
‫‪ -‬ﺗﻐﻴﲑ ﻣﻬﺎم اﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻦ ﻓﱰة إﱃ‬
‫أﺧﺮى‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺧﺎﻟد ﺑن ﻋﻠﯾﺔ ‪,‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪. 19‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺳﺎر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬

‫‪34‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺳﺎر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻹﺟراءات و اﻟﺧطـوات اﻟﺗﻔﺻـﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗـرﺗﺑط ﺑـوظﯾﻔﺗﻲ اﻟﻔﺣـص و اﻟﺗﺣﻘﯾـق ﻟﯾـﺗﻣﻛن اﻟﻣراﺟـﻊ‬
‫ﻣن اﻟﺣﻛم ﻋﻠـﻰ ﻋداﻟـﺔ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ 1‬و ﺑﺄﻧﻬـﺎ ﺗﻌﻛـس اﻟﻣرﻛـز اﻟﻣـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ و اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﺗـﻲ ﻗﺎﻣـت ﺑﻬـﺎ‬
‫ﺣﻘﯾﻘﺔ‪ .‬ﻫذﻩ اﻹﺟراءات ﻫﻲ ﻣراﺣل و طرق ﻣﺷﺗرﻛﺔ و ﻣﺗﻣﺎﺛﻠﺔ ﻋﻧد ﻛل اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﺣﯾث ﻧﺟد أﻧﻬم ﯾﺣﺗرﻣـون‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿم ﻣراﺣل اﻟﻌﻣل و اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟواﺟب ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻣرﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ﻣر اﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻗﺑول اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ أو ﻛﻠت ﻟﻪ ﺗﻛـون ﻣﻣﻛﻧـﺔ و أن ﯾﻘـوم‬
‫ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ وﺗﺗﻣﺣور ﻣرﺣﻠﺔ ﻗﺑول اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻧﺻرﯾن أﺳﺎﺳﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻣﺗﻼك اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﺿرورﯾﺔ و اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻷداء اﻟﻣﻬﻣﺔ و اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﻲ ﺷﺧص اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻪ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﻓﯾر اﻟﺗﻘﻧﯾﯾن و اﻟوﻗت اﻟﻛﺎﻓﯾﯾن ﻷداء اﻟﻣﻬﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺗوﺟﯾﻪ وﺗﺧطﯾط اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫ﯾﺄﺧــذ اﻟﻣر اﺟــﻊ ﻛــل اﻟوﻗــت اﻟﻣﻧﺎﺳــب ﻗﺻــد ﺗوﺟﯾــﻪ اﻟﻣﻬﻣــﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻟﯾﺳــت ﻣﺟــرد أرﻗــﺎم و ﻣﯾزاﻧﯾــﺎت‬
‫ﺗراﺟﻊ ﺑﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻗﺑـل ﻛـل ﺷـﻲء ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻷﻓـراد و اﻟـﻧظم اﻟﺗـﻲ ﺗﺗطﻠـب ﻓـﻲ ﻛـل ﻓﺗـرة ﺗﻛﯾﯾـف‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أﺛﻧﺎء ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻛﺗﺳــﺎب ﻣﻌرﻓــﺔ ﻋﺎﻣــﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳــﺔ و ﻣﺣﯾطﻬــﺎ ‪ :‬ﻻ ﯾﺑﺣــث اﻟﻣراﺟــﻊ ﻓــﻲ ﻫــذﻩ اﻟﻣرﺣﻠــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺗﺛﺑﯾــت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟرأي و إﻧﻣﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻛﺑر ﻗدر ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻣﺣﯾطﻬﺎ ﻟﻐرض اﻟﺗﻌرف اﻟﺟﯾد‬
‫ﻋﻠﯾﻬـﺎ و ﻛــذا ﻗﺻــد اﻟﻛﺷــف ﻋــن اﻟﻣﺧــﺎطر اﻟﺗــﻲ ﻋﻠـﻰ أﺳــﺎس ﺗﺣﻠﯾﻠﻬــﺎ ﯾﻘــوم اﻟﻣراﺟــﻊ ﺑﺗوﺟﯾــﻪ اﻟﻣﻬﻣــﺔ ‪ ،‬ﻹﺗﻣــﺎم‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺟﯾﻪ و ﺗﺧطﯾط اﻟﻣﻬﻣـﺔ ﻓﻘـط ﻓﺟﻣـﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻗـد ﺗـم أﺛﻧـﺎء اﻟﻣرﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺳــﺎﺑﻘﺔ )ﻗﺑــول اﻟﻣﻬﻣــﺔ ( ﻫــذا ﻣــن ﺟﻬــﺔ وﻣــن ﺟﻬــﺔ أﺧــرى ﻓــﺈن اﻟﺑﺣــث ﻋــن اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت ﻫــو ﻧظــﺎم ﻣﺳــﺗﻣر‬
‫وﻣﺗ ـراﻛم ﯾﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ ﺗﺟﻣﯾــﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت أﺛﻧــﺎء اﻟﻣﻬﻣ ـﺔ و اﻟﺗﺄﻛــد ﻣــن اﻟﻣﻌــﺎرف اﻟﻣﻛﺗﺳــﺑﺔ ﻣــﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻟداﻟــﺔ‬
‫اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺷــف اﻟﻣﯾــﺎدﯾن واﻷﻧظﻣــﺔ اﻟﻬﺎﻣــﺔ‪ :‬ﻌـﺑـد اﻟﻣﻌرﻓــﺔ اﻟﺷــﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ و ﻣﺣﯾطﻬــﺎ ﯾﺟــب ﻋﻠــﻰ اﻟﻣر اﺟــﻊ‬
‫‪2‬‬
‫أن ﯾﻛﺷــف اﻷﻧظﻣــﺔ و اﻟﻣﯾــﺎدﯾن اﻟﻬﺎﻣــﺔ و ذﻟــك ﺑﻐ ـرض ﺗﺣدﯾــد اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻟﺗــﻲ ﻋﻠــﻰ أﺳﺎﺳــﻬﺎ ﯾرﻛــز اﻟﻣر اﺟــﻊ‬
‫أﻋﻣﺎﻟــﻪ و ﻋﻠــﻰ ﻫــذا ﻓــﺈن اﻟﻣر اﺟــﻊ ﻻ ﯾراﻗــب ﻛــل اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت و ﻻ ﻛــل أﻧظﻣــﺔ اﻟﺗﺳــﺟﯾل‪ ،‬ﻟﻛــن ﻓﻘــط اﻟﺿــرورﯾﺔ‬
‫ﻟﺗﺄﺳﯾس رأﯾﻪ ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﺣﺴﯿﻦ اﻟﻘﺎﺿﻲ و ﺣﺴﯿﻦ دﺣﺪوح ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 30‬‬

‫‪35‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬ﻣﺧطـــط اﻟﻣﻬﻣـــﺔ ‪ :‬اﻟﻣﻌرﻓ ــﺔ اﻟﻌﺎﻣ ــﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ــﺔ و ﻣﺣﯾطﻬ ــﺎ و اﻟﻛﺷ ــف ﻋ ــن اﻟﻣﯾ ــﺎدﯾن و اﻷﻧظﻣ ــﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻬﺎﻣــﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻋﺗﺑــﺔ اﻷﻫﻣﯾــﺔ ﻫــم ﻣﺣــل اﻟدراﺳــﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬــﺎ ﯾﺟــب أن ﺗوﺿــﻊ ﻓــﻲ وﺛﯾﻘــﺔ ﺗﺳــﻣﻰ‬
‫ﺑﻣﺧطط اﻟﻣﻬﻣﺔ و اﻟذي ﯾوﺿﻊ ﻟﻐرض ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ و ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋن‬
‫ذﻟك ‪ ،‬و ﯾﺣﺗوي ﻣﺧطط اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺗﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﻘدﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻣﯾزات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬ﻓﺣص و ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﻛﺎن ﯾﻘﺗﺻر ﻣﯾدان ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﻛل اﻟﻐرض ﻣﻧـﻪ ﻣﻧـﻊ اﻟﻐـش‬
‫و ارﺗﻛﺎب اﻷﺧطﺎء ‪ ،‬أﻣﺎ اﻵن ﻓﻘد وﺳﻊ ﻣﯾداﻧﻪ ﻟﯾﺷﻣل اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ و ﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﻓـﺈن اﻟﻐـرض ﻣـن‬
‫ﺗﻘﯾــﯾم ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ ﻣــزدوج اﻷﻫــداف ﻓ‪،‬ﻣــن ﺟﻬــﺔ ﻣﺻــداﻗﯾﺔ اﻹﺟـراءات اﻟﺗــﻲ ﺗــؤدي ﺑــﺎﻟﻣر اﺟﻊ ﻟﻠﻘﯾــﺎم‬
‫ﺑﻌﯾﻧﺎت ﺻﻐﯾرة أﺛﻧﺎء ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت و ﻣـن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى ﻋـدم اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ ﻟﻺﺟـراءات ﺗـؤدي ﺑﻣﺣـﺎﻓظ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗوﺻﯾﺎت ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻧظﺎم و ذﻟك ﺑﻘﺻد اﻟﻘﺿـﺎء ﻋﻠـﻰ ﻛـل ﻣﺻـدر ﻟﻠﻣﺧـﺎطر و ﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻣر اﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﺳـﺎﻫم ﻓـﻲ ﺗﺣﺳـﯾن ﻛﻔـﺎءات اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ و ﻫـذا ﺑﻣﻌرﻓـﺔ و ﺗﺣدﯾـد ﻧﻘـﺎط اﻟﻘـوة و اﻟﺿـﻌف ﻓـﻲ‬
‫ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺧطوة اﻟﻣﺑدﺋﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ذﻟك ﻷن اﻟﻣراﺣل اﻟﻘﺎدﻣﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣر ﺣﻠﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق اﻹﺧﺗﺑﺎرات ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻗوي و ﻓﻌﺎل ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن‬
‫ﺣﺟم اﻻﺧﺗﯾﺎرات ﺿﺋﯾل و ﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻧظﺎم ﺿﻌﯾف ﻛﻠﻣﺎ ﻗﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق اﻹﺧﺗﯾﺎرات‪. 1‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗﻌرف اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻧظﺎم و أﻧظﻣﺗﻪ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﺳﺎﻟﯾب اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻧظﺎم ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺣدد اﻷﺧطﺎء اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ اﻟﺣدوث ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺄﺧذ أﻧواع اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺗﻛﺎﻓﺋﺔ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﻔﯾـد أن ﯾﺣـﺗﻔظ اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓـﻲ ﻣﻠﻔـﻪ اﻟـداﺋم ﺑـﺑﻌض اﻟﺗﺣﺎﻟﯾـل اﻟﻬﺎﻣـﺔ اﻟﺗـﻲ أﺟرﯾـت ﻋﻠـﻰ ﺑﻌـض‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺑﻐﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ و أﺧذ ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺳﻧﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻋــﺎدة ﻣ ــﺎ ﺗﺳــﺗﺧدم ﺗﺣﺎﻟﯾ ــل اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻ ــﺎرﯾف اﻹﻋدادﯾــﺔ‪ ،‬اﻷﺳ ــﻬم‪ ،‬اﻟﻘــروض‪ ،‬اﻟ ــدﯾون طوﯾﻠ ــﺔ‬
‫اﻷﺟل‪ ،‬اﻟزﺑﺎﺋن‪ ،‬اﻟﻣؤوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﻣوردﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬وا ٕ ﻟﻰ ﻏﯾر ذﻟك ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾرى اﻟﻣراﺟﻊ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‬
‫‪1‬‬
‫إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ –اﻟﻨﺎﺣﯿﺔ اﻟﻨﻈﺮﯾﺔ‪، -‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻤﺴﯿﺮة ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪ ،‬اﻷردن‪، 2006،‬ص‪. 221‬‬
‫‪36‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻓـﺎﻟﻣراﺟﻊ ﯾﻘـوم ﺑﻣراﻗﺑــﺎت ﺧﻔﯾﻔـﺔ ﻋﻧــدﻣﺎ ﯾﺳـﺗطﯾﻊ اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠـﻰ إﺟـراءات ﻛﺎﻓﯾــﺔ ﻟﻧظـﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ وﻟﻛﻧــﻪ‬
‫ﯾﻘــوم ﺑﻣراﻗﺑــﺎت ﻣﻌﻣﻘــﺔ ﻋﻧــدﻣﺎ ﺗﻛــون اﻹﺟـراءات ﺿــﻌﯾﻔﺔ أو ﻋﻧــدﻣﺎ ﺗوﺟــد إﺟـراءات ﻗوﯾــﺔ و ﻏﯾــر ﻣﺣﺗرﻣــﺔ ﻣــن‬
‫طرف اﻟﻌﻣﺎل ﻣؤﺳﺳﺔ ‪،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻘوم ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﻣراﻗﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌطﯾﺎت ﻣﺛل ‪ :‬اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ رأس اﻟﻣﺎل‬
‫أو ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪ :‬أﻋﻣﺎل ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ‬
‫ﺗﺳــﺑق ﻫــذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾــﺔ ﻋﻣﻠﯾــﺔ إﺑــداء اﻟ ـرأي ﻟﻣﺣــﺎﻓظ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت )إﺻــدار اﻟﺗﻘرﯾــر(‪ ،‬و ﺗﻌﺗﺑــر ﻋﻣﻠﯾــﺔ ﻣﻧظﻣــﺔ‬
‫ﺗﺗﻛون ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺣص ﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﺳـﻧوﯾﺔ ‪ :‬ﺑﻌـد ﻣراﻗﺑـﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﯾﻛﺗﺳـب اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﻘﻧﺎﻋـﺔ ﯾـﺄن اﻟﺗﺳـﺟﯾﻼت‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺗﺄﻛد ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﺗﻌﻛس اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺟﯾد ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ و اﻟﺿرورﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺣل اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ طﻠﺑت ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ أﺛﻧﺎء اﻟﻣﻬﻣﺔ ‪.‬‬
‫و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﺣل ﻓﺣص ﺷﺎﻣل و ﻗد ﺗم ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ووﺿﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻠف اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺣـداث اﻟﻼﺣﻘـﺔ ) ﺑﻌـد ﻏﻠـق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت (‪ :‬إن ﻣراﻗﺑـﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﺗـﺗم ﺑﻌـد إﻏـﻼق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت أي ﻣـﺎﺑﯾن‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ إﺧﺗﺗﺎم اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت و ﺗـﺎرﯾﺦ إﻣﺿـﺎء ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓﻬﻧـﺎك أﺣـداث ﯾﻣﻛـن أن ﺗﻧﺟـز و ﻟﻬـﺎ ﺗـﺄﺛﯾر ﻫـﺎم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪ ،‬ﻓﺈذا ظﻬر اﻟﺣدث ﻗﺑل ﺗـﺎرﯾﺦ إﻗﻔـﺎل اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﻓﻔـﻲ ﻫـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـﺔ‬
‫ﯾﺟــب أن ﺗﻘــوم اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﺑﺗﺳــوﯾﺔ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ‪ ،‬أﻣــﺎ إذا ظﻬــر اﻟﺣــدث ﺑﻌــد إﻗﻔــﺎل اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﻓــﺈن ﻣﺣــﺎﻓظ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻘوم ﺑﺗﻘدﯾم ﺗوﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﻌدﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ -‬رﺳـــﺎﻟﺔ اﻟﺗﺄﻛﯾـــد ‪ :‬ﯾطﻠــب ﻣﺣــﺎﻓظ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت ﻣــن اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣﺣــل اﻟﻔﺣــص أن ﺗﺣــرر ﻟــﻪ رﺳــﺎﻟﺔ ﺗﺄﻛﯾــد‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻣﺿـ ـﻰ ﻣ ــن ط ــرف اﻹدارة و ﺗرﺳ ــل إﻟ ــﻰ اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﻛ ــدﻟﯾل ﻋ ــن إﻧﻬ ــﺎء اﻟﻣﻬﻣ ــﺔ و ﺗﺣﺗ ــوي ﻫ ــذﻩ اﻟرﺳ ــﺎﻟﺔ ﻋﻠ ــﻰ‬
‫اﻷوﻗــﺎت اﻟﺗــﻲ ﺣﺿــر ﻓﯾﻬــﺎ اﻟﻣراﺟــﻊ إﻟــﻰ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ و اﻟوﺛــﺎﺋق اﻟﻼزﻣــﺔ اﻟﺗــﻲ طﻠﺑﻬــﺎ وﻗــدﻣت ﻟــﻪ ﻣــن طــرف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ ‪:‬ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﻧﻬﻲ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎر ﺟﻲ ﻣﻬﻣﺗﻪ ﻋن طرﯾق ﺗﺣرﯾر ﺗﻘرﯾر ﯾدﻋﻰ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم أﯾن ﯾزود ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑرأﯾﻪ ﻋن ﻣدى ﺷرﻋﯾﺔ و ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﺧﺗﺻﺎر ﻣراﺣل إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺛﻼث ﻣراﺣل أﺳﺎﺳﯾﺔ‪ 2‬و ﻓق اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺤﻤﺪ أﻣﯿﻦ ﻣﺎزون‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮر اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ و ﻣﺪى إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺿﻤﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﻧﯿﻞ‬
‫‪.2011 2010‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺷﮭﺎدة اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫‪ . 2‬ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺗﯿﻦ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.67‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ : (4‬ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺮﺣﻠ ــﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪:‬‬
‫ﻓﺤﺺ اﳊﺴﺎﺑﺎت‬
‫‪ -1‬ﻧﻘﺎط ﻗﻮة اﻟﻨﻈﺎم‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ أدﱏ اﻟﻔﺤﺺ اﳊﺴﺎﺑﺎت )اﺧﺘﺒﺎرات‬
‫اﻟﺴﺮﻳﺎت ‪،‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ (‬
‫‪ -2‬ﻧﻘـﺎط ﺿﻌﻒ اﻟﻨﻈــﺎم‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺪﻳﻞ اﻟﱪﻧﺎﻣﺞ )اﺧﺘﺒﺎرات إﺿﺎﻓﻴﺔ ﺗﺪﻋﻴﻢ‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻓﺤﺺ اﳊﺴﺎﺑﺎت (‬
‫‪ -‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺴﺮﻳﺎت واﻟﺘﻄﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﰲ اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻜﺒﲑة‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺺ اﻷﺣﺪاث ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﺤﺺ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﰲ أوراق اﻟﻌﻤﻞ‬
‫‪ -4‬إﺻﺪار اﻟﺮأي ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص‪.68‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬ ‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔﺣﻮل اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -1‬ﲨﻊ اﻹﺟﺮاءات ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻌﻤﺎل ﺧﺮاﺋﻂ ﺗﺘﺎﺑﻊ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻣﺎﺑﲔ اﳌﺼﺎﱀ‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺨﺼﺎت إﺟﺮاءات ‪،‬ﻣﻠﺨﺼﺎت اﻷدﻟﺔ اﻟﻜﺒﲑة‬
‫‪ -2‬اﺧﺘﻴﺎرات ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻟﻔﻬﻢ ‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫وﺣﻘﻴﻘﺘﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﻴﻢ أوﱄ ﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻧﻘﺎط ﻗﻮة اﻟﻨﻈﺎم‬
‫‪ -‬ﻧﻘﺎط ﺿﻌﻒ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫‪ -4‬اﺧﺘﻴﺎرات اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻧﻘﺎط اﻟﻘﻮة ﰲ اﻟﻮاﻗﻊ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ -‬ﻧﻘﺎط ﻗﻮة اﻟﻨﻈﺎم ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﻌﻒ ﰲ ﺗﺼﻮر اﻟﻨﻈﺎم ‪ ،‬وﺛﺎﺋﻖ اﳊﻮﺻﻠﺔ‬
‫‪38‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﳌﺮﺣﻠ ــﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬أﺷﻐﺎل أوﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﲏ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺎت ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺗﺼﺎﻻت أوﻟﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﻮار ﻣﻊ اﳌﺴﺆوﻟﲔ ‪.‬‬
‫‪ -‬زﻳﺎرات ﻣﻴﺪاﻧﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺗﺼﺎﻻت اﻷﺷﻐﺎل‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ اﳌﻠﻒ اﻟﺪاﺋﻢ واﳉﺎري ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮي ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ اﻟﺘﺪﺧﻞ‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫اﻟﻬــدف اﻟرﺋﯾﺳــﻲ ﻣــن ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻫــو إﺑــداء اﻟ ـرأي اﻟﻔﻧــﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾــد ﻋ ـن ﺻــدق و ﺷــرﻋﯾﺔ اﻟﻘ ـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪،‬و ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺈﺑداء رأﯾﻪ ﻋن طرﯾق إﻋـداد ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ و ﺗﻛﻣـن أﻫﻣﯾـﺔ‬
‫ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻓﻲ إﻋﺗﻣﺎد اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻗﻲ إﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬوم وأﻫﻣﯾﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺣﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﻔﻬوم ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬ﯾﻌرف ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﻋﺑﺎرة ﻋن رأي ﻣﻌطﻲ ﺑﺷﻛل ﻣﻬﻧﻲ ﻣﻼﺋم ﺗﻣﻛن‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﻋﺗﻣ ـ ــﺎد ﻋﻠﯾ ـ ــﻪ ﻓ ـ ــﻲ إﺗﺧ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـرارات ﻣ ـ ــن اﻷطـ ـ ـراف ذات اﻟﺻ ـ ــﻠﺔ و ﯾ ـ ــﺗم ﺻ ـ ــﯾﺎﻏﺔ ﻫ ـ ــذا اﻟـ ـ ـرأي ﺑﺈﺳ ـ ــﺗﺧدام‬
‫اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺷﺎﺋﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﯾط اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﻣﻠﺧص ﻣﻛﺗوب ﯾﺑدي ﻓﯾﻪ اﻟﻣراﺟـﻊ رأﯾـﻪ اﻟﻔﻧـﻲ اﻟﻣﻬﻧـﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾـد ﻋـن ﺻـﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت‬
‫اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ إﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات و ﯾوﺟﻪ ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر إﻟـﻰ اﻷطـراف‬
‫‪. 1‬‬
‫ذوي اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﯾﻌﺗﺑــر ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻣﻧــﺗﺞ اﻟﻧﻬــﺎﺋﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ و اﻟﺧطــوة اﻷﺧﯾـرة ﻓﻬــو ﻻ ﯾﻌــد إﻻ ﺑﻌــد إﺳــﺗﻛﻣﺎل‬
‫ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻹﺧﺗﺑﺎراﺗﻪ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ ﺗﺿﻣﯾن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺗﻌـدﯾﻼت اﻟﺿـرورﯾﺔ و‬
‫‪. 2‬‬
‫إﻋﺎدة اﻟﺗﺑوﯾب و اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗوﻓﯾر اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻓﻲ‬
‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ :‬ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻛوﻧﻪ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺑـر ﻣـن ﺧﻼﻟﻬـﺎ اﻟﻣراﺟـﻊ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋن رأﯾﻪ ﺣول ﺻدق و ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺣدد ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻋن ﻫذا اﻟرأي و ﯾﺗم اﻹﻋﺗﻣـﺎد‬
‫ﻋﻠﯾﻪ ﻣن طرف ﻓﺋﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن أﺟل إﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﻬم ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ و ﯾﻣﻛـن ﺗﺣدﯾـد‬
‫‪3‬‬
‫أﻫﻣﯾﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر ﺧﻼﺻﺔ ﻣﺎ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻬو ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻛﺷف ﻋن اﻟﺗﺻرﻓﺎت و اﻷﻋﻣﺎل و‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻘدم إﻟﻰ اﻟﻣﻼك و اﻷطراف اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑــر وﺛﯾﻘــﺔ ﻣﻛﺗوﺑــﺔ ﺗﺣــدد ﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ و اﻟﺟﻧﺎﺋﯾــﺔ ﻋــن ﻛ ـل ﺗﻘﺻــﯾر أو إﻫﻣــﺎل ﻓــﻲ إﺑــداء‬
‫اﻟرأي‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗزاﯾد اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ اﻟرأي اﻟﻔﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻩ اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪.3‬اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ‪ :‬أﻫم اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون اﻟﺣﺎﻟﯾون واﻟﻣﺣﺗﻣﻠون ﻹﺗﺧﺎذ ﻗرارات اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹدارة ﺣﯾث ﯾﻌﺑر ﻋن ﻣﺳﺗوى اﻷداء و اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬﺎز اﻹداري‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣوردون واﻟداﺋﻧون اﻵﺧرون ﻣن أﺟل ﻣﻌرﻓﺔ ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﻓﺎء ﺑﺎﻹﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.113‬‬

‫‪ .2‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺤﻦ وآﺧﺮون ‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪. 391‬‬
‫‪ . 3‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 114‬‬
‫‪39‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣﻼء واﻟﻣدﯾﻧون اﻵﺧرون ﻣن أﺟل ﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى إﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﻧوك واﻟﻣﻘرﺿون اﻵﺧرون ﻣن أﺟل ﻣﻌرﻓﺔ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺿﻣﺎﻧﺎ ﻟﻘروﺿﻬم‪.‬‬
‫‪ -‬إدارة اﻟﺿ ـراﺋب واﻟﺟﻬــﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾــﺔ ﻣــن أﺟــل وﺿــﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳــﺎت اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ وا ٕ ﻋــداد اﻹﺣﺻــﺎﺋﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟدﺧل اﻟﻘوﻣﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺣﯾث ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺷروط ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ‪ :‬ﯾﺟـب أن ﺗﺗـوﻓر ﻓـﻲ ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﺟﻣﻠـﺔ ﻣـن اﻟﺷـروط ﯾﻣﻛـن ﺗﻠﺧﯾﺻـﻬﺎ ﻓـﻲ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:1‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻛون ﻣﻛﺗوﺑﺎ ﻛوﻧﻪ وﺛﯾﻘﺔ رﺳﻣﯾﺔ ﯾﻌدﻫﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن واﻟﻣﻼك‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻛون ﺣﯾﺎدﯾﺎ ﺣﯾث ﯾوﺟﻪ إﻟﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻟﯾس إﻟﻰ ﻓﺋﺔ ﺑﺣد ذاﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻛون رﺳﻣﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ وﺑﯾﺎﻧﺎت ﻗﯾـدﻩ ﻓـﻲ اﻟﺳـﺟل اﻟﺗﺟـﺎري واﻟﻣﻧظﻣـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﻧﺗﻣـﻲ‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺑﺄن ﯾﻛون اﻟﺗﻘرﯾر ﻣؤرﺧﺎ ﻣن أﺟـل ﺗﺣدﯾـد ﻣﺳـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓـﻲ اﻟﻔﺗـرة اﻟﺗـﻲ راﺟﻌﻬـﺎ ﻓﻘـط وﻻ ﯾﺳـﺄل‬
‫ﻋن أﺣداث وﻗﻌت ﺑﻌد إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺗرة ﻓﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﻔﺗـرة اﻟﺗـﻲ ﺗﻣﺛﻠﻬـﺎ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ واﻟﺗـﻲ ﺗﻐطﯾﻬـﺎ ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ‬
‫وا ٕ ﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟوﺿوح ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺗﻘرﯾر واﺿﺣﺔ وﺳﻬﻠﺔ اﻟﻘراءة واﻟﻔﻬم دون ﻏﻣوض ﻓﻲ اﻟﻌﺑـﺎرات أو ﻓـﺗﺢ‬
‫ﺑﺎب ﻟﻠﺗﺄوﯾل ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ) أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم‪:(01‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧوان اﻟﺗﻘرﯾر‪ :‬أن ﯾﺗﺿﻣن ﻋﻧوان ﻣﻧﺎﺳب ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﯾﻪ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﺟﻪ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺗﻘرﯾر‪ :‬ﯾوﺟﻪ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﻘرة اﻹﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ‪ :‬ﯾﺗم ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬أﻫم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن إﺑداء اﻟرأي ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة اﻟﻧطﺎق ‪ :‬ﺗﺗﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة ﻣﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬وﺻ ــف ﻧط ــﺎق اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔو أﻧ ــﻪ ﺗ ــم إﻧﺟ ــﺎز ﻋﻣﻠﯾ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ وﻓﻘ ــﺎ ﻟﻠﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟدو ﻟﯾ ــﺔ ﻟﻠﻣر اﺟﻌ ــﺔ أو اﻟﻣﻌ ــﺎﯾﯾر‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪،‬وﻧطﺎق اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻌﻧﻲ ﺑﺄن اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﻘوم ﺑﺈﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرى أﻧﻬـﺎ ﺿـرورﯾﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺗﻠك اﻟظروف‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 118‬‬
‫‪ . 2‬ﻋﺒﺪ اﻟﻔﺘﺎح ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺼﺤﻦ وآﺧﺮون ‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.395‬‬
‫‪40‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﯾﺎن ﺑﺄن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗد ﺗم اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻟﻐرض اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺛﻘﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺻــف ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟــﻊ ﺑــﺄن ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺗﺿــﻣﻧت ﻓﺣﺻــﺎ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻹﺧﺗﺑــﺎر ﻷدﻟــﺔ ﺗؤﯾــد ﻣﺑــﺎﻟﻎ و‬
‫إﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺄﻧﻪ ﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺄﻧﻪ ﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ اﻹدارة ﻋﻧد إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺄﻧﻪ ﺗم ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﯾﺎن أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻗد وﻓرت أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻌﻘوﻻ ﻹﺑداء اﻟرأي‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ إطـﺎر اﻟﺗﻘـﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة اﻟرأي‪ :‬ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن ﻓﻘرة اﻟرأي ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‪ -‬ﺑﺷﻛل واﺿﺢ‬
‫‪5‬‬
‫‪ -‬ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌﺑر‬
‫اﻟذي ﺗم إﺳﺗﺧداﻣﻪ ﻹﻋدادﻫﺎ و ﯾﺟب أن ﯾﻧص اﻟﺗﻘرﯾر‪ -‬ﺑﺷﻛل واﺿﺢ‬
‫ﺑﺻورة ﺣﻘﯾﻘﺔ و ﻋﺎدﻟﺔ و ﻣﻠﺗزﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗـــﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾـــر‪ :‬ﯾــؤرخ اﻟﺗﻘرﯾــر ﺑﺗــﺎرﯾﺦ إﻛﻣــﺎل ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ وﻻﯾﺟــب أن ﯾﺳــﺑق ذﻟــك ﺗــﺎرﯾﺦ ﻣﺻــﺎدﻗﺔ‬
‫‪6‬‬
‫اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧو ان اﻟﻣراﺟﻊ ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر إﺳم ﻣوﻗﻊ ﻣﺣدد وﻫو ﻋﺎدة اﻟﻣدﯾﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﯾـدﯾر ﻓﯾﻬـﺎ اﻟﻣراﺟـﻊ‬
‫‪7‬‬
‫ﻣﻛﺗﺑﻪ اﻟﻣﺳؤول ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾوﻗﻊ اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﺈﺳم ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو إﺳم ﺷﺧص اﻟﻣراﺟﻊ ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬إﺟراءات إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫ﺑﻌــد اﻹﻧﺗﻬــﺎء ﻣــن ﻋﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻔﺣــص و ﻛــل اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﯾﻘــوم اﻟﻣراﺟــﻊ ﺑﺈﻋــداد اﻟﺗﻘرﯾــر‬
‫وﯾﺟب أن ﯾﺣدد ﻧوع اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﺳﯾﻘوم ﺑﺈﻋدادﻩ ‪.‬‬
‫ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟـﻊ ﺑـﺈﺟراءات اﻟﻔﺣـص ﻋﻠﯾـﻪ أن ﯾﺗﺄﻛـد ﺑـﺄن اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت اﻟﻼزﻣـﺔ ﻹﻋـداد اﻟﺗﻘرﯾـر ﻣوﺟـودة وﻣدﻋﻣـﺔ‬
‫ﺑﺄوراق اﻟﻌﻣل واﻟﻛﺷوف واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺳﻬل ﻋﻠﯾﻪ إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾـر ‪ ،‬وﻹﻋـداد ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﯾﻣﻛـن‬
‫إﺗﺑﺎع اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺿﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﺗﺎﺑﺔ رأي اﻟﻣراﺟﻊ وﺷﻬﺎدﺗﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻧﻣوذج اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ) أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪.( 01‬‬
‫‪ -‬إﻋداد ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﻣﺎزاﻟت ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻓﻲ اﻹﺟﺗﻣﺎع اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻣﻌﻬم ‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋداد ﺟدول ﺑﻣﺣﺗوﯾﺎت ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺳﺗﻛﻣﺎل اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر ‪.‬‬
‫ﻏﯾر أن ﻫذﻩ اﻹﺟراءات ﻗد ﺗﺧﺗﻠف ﻣن ﻣﻛﺗب ﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ آﺧر ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 120‬‬

‫‪41‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪1‬‬
‫راﺑﻌﺎ ‪ :‬أﻧواع اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫ﺗﺗﻌدد أﻧواع ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ ذﻟك ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻹﻟﺗزام ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻘــﺎرﯾر اﻟﻌﺎﻣــﺔ وﻫــﻲ ﺗﻘــﺎرﯾر ﯾــﺗم إﻋــدادﻫﺎ ﺗﻣﺎﺷــﯾﺎ ﻣــﻊ ﻧﺻــوص اﻟﻘ ـواﻧﯾن اﻟﻣﻌﻣــول ﺑﻬــﺎ ﻛﺎﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ‬
‫ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻫﻲ ﺗﻘﺎرﯾر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﻬﺎم ﻣﺣددة ﻛﺎﻟﺗﻘرﯾر ﺣول ﺗﻘﯾﯾم ﺷﻬرة اﻟﻣﺣل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣن ﺣﯾث ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺎرﯾر ﻣطوﻟﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﺷرﺣﺎ ﻣﻔﺻﻼ ﺣـول ﻋﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻔﺣـص ﻛﺗوﺻـﯾﺎت اﻟﻣراﺟـﻊ ﺑﺧﺻـوص ﻧﻘـﺎﺋص اﻟﻧظـﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﻣﺎ ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻪ ﻟرﻓﻊ ﻛﻔﺎءﺗﻪ أو ﺗوﺻﯾﺎت ﻟرﻓﻊ ﻛﻔﺎءة ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺧﺗﺻرة ﺗﺗﺿﻣن إﺑداء رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﺣول دﻓﺎﺗر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣن ﺣﯾث إﺑداء اﻟرأي ‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟرأي اﻟﻣطﻠق‪ :‬إﺑـداء رأي ﺣـول ﻛـل اﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟﺗـﻲ ﺷـﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﺑـدون ﺗﺣﻔظـﺎت أو ﺗوﺻـﯾﺎت ذات أﺛـر‬
‫ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﯾﺑدي اﻟﻣراﺟﻊ ﻫذا اﻟرأي ﻓﻲ ظل ﺗﺣﻘق اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﻛون اﻟﻣراﺟﻊ ﻗد ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻗراﺋن و أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ ‪.‬‬
‫أن ﺗﺑ ــﯾن اﻷدﻟ ــﺔ و ﻗـ ـراﺋن اﻹﺛﺑ ــﺎت أن إﻋ ــداد اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﻛ ــﺎن ﻓ ــﻲ إط ــﺎر اﻟﻣﺑ ــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪ ،‬وأن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﺛﺎﺑت ﻣن دورة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ أﺧرى ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﻻ ﺗﻛون ﻫﻧﺎك أﺣداث ﻏﯾر ﻋﺎدﯾـﺔ ﯾﻣﻛـن أن ﺗـؤﺛر ﺑﺷـﻛل ﺟـوﻫري ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ أو ﻓرﺿـﯾﺔ‬
‫اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫) أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪( 02‬‬
‫اﻟ ـرأي اﻟﻣــﺗﺣﻔظ ‪ :‬ﯾﺻــدر اﻟﻣراﺟــﻊ ﺗﻘرﯾـرﻩ ﻣﻌﺗرﺿــﺎ ﻓﯾــﻪ ﻋﻠــﻰ ﺑﻌــض اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻟﺗــﻲ ﺷــﻣﻠﺗﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻔﺣــص‬
‫ﻣﺑﯾﻧﺎ اﻷﺛر اﻟذي أﺣدﺛﺗﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪-‬ﻣﺣدودﯾﺔ ﻧﻘﺎط اﻟﻣر اﺟﻌﺔ ﻹﻋﺗﻣﺎدﻩ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓروع ﻟم ﯾﻘم ﺑزﯾﺎرﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ و ﻣﺑدأ ﺛﺑﺎت اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ظروف ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻟﻺﻓﺻﺎح ﻋن أﺣداث وﻗﻌت ﻓـﻲ ﺗـﺎرﯾﺦ ﻻﺣـق ﻹﻋـداد اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ و ﯾﺻـﻌب ﺗﺣدﯾـد‬
‫اﻷﺛر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻬذﻩ اﻷﺣداث ‪ ) .‬أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪( 03‬‬
‫اﻟـــرأي اﻟﺳــــﻠﺑﻲ ‪ :‬ﯾﺗﺿ ــﻣن رأﯾ ــﺎ ﻣﻌﺎﻛﺳ ــﺎ ﺣﯾ ــث ﯾﻛﺗﻔ ــﻲ اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﺑﺈﺑ ــداء اﻟﺗﺣﻔظ ــﺎت ﻟﻺﻓﺻ ــﺎح ﻋ ــن اﻟ ــﻧﻘص‬
‫أو اﻟﺗﺿﻠﯾل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻌل اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﺑدي رأﯾﺎ ﺳﻠﺑﯾﺎ ﻧذﻛر ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﻌﻛس اﻟﺻورة اﻟﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬

‫‪ . 1‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﻟﻤﻄﺎرﻧﺔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪ 125‬إﻟﻰ ‪. 131‬‬

‫‪42‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪ -‬وﺟــود ﺗﺑﺎﻋــد ﺑــﯾن اﻟﻣراﺟــﻊ و اﻹدارة ﻓــﻲ ﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻹﻧﺣراﻓــﺎت ﺑﺎﻟــدﻓﺎﺗر واﻟﺳــﺟﻼت واﻟﺗــﻲ ﺗــؤﺛر ﻋﻠــﻰ‬
‫ﻣﺻداﻗﯾﺔ وﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺗزوﯾر واﻟﺗﺿﻠﯾل ‪.‬‬
‫اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن إﺑداء اﻟرأي ‪ :‬ﯾﻣﺗﻧﻊ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن إﺑداء اﻟرأي ﻟﻌدة أﺳﺑﺎب ﻣﻧﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﻋدم ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ و ﻣﻼﺋﻣﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وﺟود ﻗﯾود ﻻ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻔﺣص أو ﻋدم ﺗﺄﻛدﻩ ﻣن ﻗـﯾم ﺑﻌـض اﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟﺗـﻲ ﺗـؤﺛر ﺑﺷـﻛل‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﺑﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ و ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋدم إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺳﻣﺎح ﺑﺈرﺳﺎل أو إﺳﺗﻼم اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻣن اﻟﻣدﻧﯾﯾن أو اﻟداﺋﻧﯾن ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﺣﺿور اﻟﻣراﺟﻊ أو ﻣﻣﺛﻼ ﻋﻧﻪ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟرد اﻟﻣﺎدي و ﻋدم ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن ﻓﺣص اﻷرﺻدة ﻻﺣﻘﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﺗﺄﻛد اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن ﻗﯾم ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟظﺎﻫرة ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ أو ﻋدم اﻹﻗﺗﻧﺎع ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل ‪:‬‬

‫ﺗطورت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻊ ﺗطور اﻹﻧﺳﺎن وﺣﺿﺎراﺗﻪ ﻣﻧذ اﻟﻘدم إﻟﻰ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ وﻟﻘد ارﺗﺑط ﻫذا اﻟﺗطور ﻣﻊ‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺛﻘﺎﻓﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﺟﺗﻣﻊ ‪،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺄﺛرت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾـﺎت اﻟﺗـﻲ طﺑﻘـت‬
‫ﻓﯾﻬــﺎ ﻣــﻊ اﻟــزﻣن و ﺧﺎﺻــﺔ ﻣــﻊ إﺳــﺗﻌﻣﺎل ﻧظــﺎم اﻟﻘﯾــد اﻟﻣــزدوج و اﻟزﯾــﺎدة اﻟﻣﻠﺣــﺔ ﻟﻣﺳــﺗﻌﻣﻠﻲ ﻣﺧرﺟــﺎت اﻟﻧظــﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻋﻠــﻰ ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟــذي ﯾزﯾــدﻫﺎ ﻣﺻــداﻗﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻣــﺎ أدى ﺑــﺎﻟﻣراﺟﻌﯾن إﻟــﻰ اﻹﻋﺗﻣــﺎد ﻓــﻲ إﻧﺗــﺎج‬
‫ﺗﻘﺎرﯾرﻫم ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻋﻠﻣﯾـﺔ و ﻣﻬﻧﯾـﺔ ﯾﻧﺗﻬﺟوﻧﻬـﺎ ﻟﻠوﺻـول إﻟـﻰ أﻫـداف اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗطـورت ﻫـﻲ اﻷﺧـرى‬
‫ﻣﻊ ﺗطور ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫إن اﻟﻬــدف اﻷﺳﺎﺳــﻲ ﻟﻠﻣراﺟــﻊ ﻫــو إﺑــداء رأي ﻓﻧــﻲ ﻣﺣﺎﯾــد ﻋــن ﻣــدى ﺷــرﻋﯾﺔ و ﻣﺻــداﻗﯾﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳــﺔ ﻣﺣــل اﻟﻔﺣــص ‪ ،‬و ﯾﻛــون ذﻟــك ﺑﺈﺗﺑﺎﻋــﻪ ﻣﺳــﺎرا ﻣﺣــددا إﺑﺗــداءا ﻣــن ﻗﺑوﻟــﻪ ﻟﻠﻣﻬﻣــﺔ و اﻟﺗﺧطــﯾط ﻟﻬــﺎ و‬
‫وﺿـﻊ ﺑرﻧــﺎﻣﺞ ﻟﻠﻌﻣــل و ﻓﺣــص و ﺗﻘﯾــﯾم ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ وﺻــوﻻ إﻟــﻰ إﺻــدار ﺗﻘرﯾــر ﻧﻬــﺎﺋﻲ ﻋــن ﻋﻣﻠﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي ﯾﻛون ﻣدﻋﻣﺎ ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻷدﻟﺔ و اﻟﻘراﺋن ‪.‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑــر ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻣﻧﺗــوج اﻟﻧﻬــﺎﺋﻲ ﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻔﺣــص و اﻟﺗﻘﯾــﯾم ﻟﻣﺧﺗﻠــف اﻟﻌﻧﺎﺻــر اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﺿــﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬و ﯾﺗﺳم ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﺎﻟﺟودة و اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻟﯾﻣﻛن اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻟذا ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ إﻋدادﻩ و ﺻﯾﺎﻏﺗﻪ ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‪:‬‬

‫ﻣﻧذ إﻧﻌﻘﺎد اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻋﺎم ‪ 1904‬ﺑﻣﯾﺳورى ﺑﺎﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻏﺎﯾﺔ ﺗﺄﺳﯾس اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻋﺎم ‪ 1977‬ﺑﻣﯾو ﻧﯾﺦ ﺑﺄﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻹﺗﺣﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺗواﻟت اﻟﻣطﺎﻟب ﻟﺗوﺣﯾد اﻟرؤى‬
‫و اﻟﺟﻬود ﻹﻧﺷﺎء ﻫﯾﺋﺔ ﺗﻘومﺑﺈﻋداد ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻣوﺣدة ﻟﻠﻣر اﺟﻌﺔ‪ ،‬و ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻺﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺗم إﻧﺷﺎء اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدو ﻟﯾﺔ )‪ (IAPC‬ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ إﺻدار وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ و ﺗطوﯾر‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ و ﺷروط و ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫أن ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﺑﺗﺣدﯾد‪:1‬‬
‫‪ _1‬ﻏرض و ﻧطﺎق ﺗوﻗﻌﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ _2‬ﻣوﺿوع ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ؛‬
‫‪ _3‬اﻟﺳﯾﺎق اﻟذي ﯾوﺿﻊ ﺿﻣﻧﺔ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ‪.‬‬

‫وﻟﻘد ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻣن ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺑﺎﺣث ﺣﯾث‪:‬‬
‫ﯾﺗﻌر ض اﻟﻣﺑﺣث اﻷول إﻟﻰ اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺛم اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ﻓﺗطرق إﻟﻰ ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬أﲪﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﲨﻌﺔ ‪ ،‬ﺗﻄﻮر ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و اﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ و ﻗﻮاﻋﺪ أﺧﻼﻗﻴﺎت اﳌﻬﻨﺔ ‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪ ،‬اﻷردن ‪ ،2008 ،‬ص‪. 19‬‬
‫‪46‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺗم إﺟراءاﺗﻬﺎ وﻓق اﻷﺣﻛﺎم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‪ ،‬و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻔﺎوت ﺗﻔﺎوﺗﺎ ﻛﺑﯾرا ﻣن ﻣراﺟﻊ‬
‫إﻟﻰ آﺧر ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﻋﺗﺑﺎرات ﻛﺎﻟﻘدرات اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﻬﻧﻲ و اﻟﻣﻧطﻠﻘﺎت اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻓﺈن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ أوﺻت ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻛﻲ ﺗﻛون أﺳﺎﺳﺎ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ه‬
‫أﻋﺿﺎؤﻫﺎ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻬم ﺑﺄداء ﺧدﻣﺎﺗﻬم رﻏﺑﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﻠﯾل اﻟﺗﻔﺎوت‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ )ﻣﻔﻬوم ‪،‬أﻫﻣﯾﺔ و أﻫداف(‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺎ ﻧﺟد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺻﻣﻣﻬﺎ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻣزاوﻟﺔ أي ﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌود إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﻬﻧﯾون ﺑﻬدف ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﻬم و ﻋﻼﻗﺎﺗﻬم ﺑﺑﻌﺿﻬم‪ ،‬ﺑل أﻛﺛر ﻣن ذﻟك ﺗﺣدﯾد أﻫداﻓﻬم و طﺑﯾﻌﺔ ﻣﻬﺎﻣﻬم ﺑدﻗﺔ‪ ،‬ﻏﯾر أن طﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻣﺎ ﻟﻪ ﻣن أﺛر ﺑﺎﻟﻎ اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺣﯾﺎة اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ه ﻣﺳﺗﻌﻣﻠو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن و ﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻣﺣﺗﻣﻠﯾن و ﺑﻧوك‬
‫و ﻏﯾرﻫم و ﻛل ﻫؤﻻء ﯾﻧﺗظرون ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻹﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﻬم ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻋرض ﺑﻌض اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﻲ أﻋطﯾت ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﻓﻘد ﻋرف اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن) ‪ (IFAC‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ‪" :‬ﻣﺻطﻠﺢ ﻋﺎم ﯾطﻠق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺗطﺑق ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺳﺗطﺑق ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت"‪.1‬‬
‫و ﻋرف وﻟﯾﺎم ﺗوﻣﺎس و أﻣرﺳون ﻫﻧﻛﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ‪" :‬ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻷﻧﻣﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗذي ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻓﻲ أﺛﻧﺎء أداﺋﻪ ﻟﻣﻬﻧﺗﻪ و اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣﻧطﻘﯾﺎ ﻣن اﻟﻔروض و اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗﻲ ﺗدﻋﻣﻬﺎ"‪.2‬‬
‫)‪ (AICPA‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺄﻧﻬﺎ‪ " :‬ﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﺻﻔﺎت‬ ‫ﻛﻣﺎ ﻋرف اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻊ و ﻛذﻟك ﻋن اﻟﺧطوات اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻘدر اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻣن اﻷدﻟﺔ و اﻟﺑراﻫﯾن اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧﻪ ﻣن إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺣﺗوﯾﺎت إﺑداء اﻟرأي "‪.3‬‬
‫‪4‬‬
‫و ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﯾﻣﻛن أن ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ اﻟﺻﻔﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬إن اﻟﻣﻌﯾﺎر دﻟﯾل ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻛوﻧﻪ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس و اﻟﺣﻛم‪.‬‬
‫‪ .2‬إن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣؤﺷر ﯾﺣﺗذي ﺑﻪ اﻟﻣراﺟﻊ أﺛﻧﺎء أداﺋﻪ ﻟﻣﻬﻧﺗﻪ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺮﲰﻲ ‪،/http://www2.ifac.org‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2015/01/25‬‬

‫‪ 2‬ﺗﻮﻣﺎس وﻳﻠﻴﺎم و ﻫﻨﻜﻲ أﻣﺮﺳﻮن ‪ ،‬ﻧﻈﻢ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻹﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ ،‬دار اﳌﺮﻳﺦ ﻟﻠﻨﺸﺮ ‪ ،‬اﻟﺮﻳﺎض ‪،1991،‬ص‪.52‬‬
‫‪ 3‬ﺣﺴﲔ اﻟﻘﺎﺿﻲ ‪ ،‬ﺣﺴﲔ دﺣﺪوح‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ دﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪.25‬‬
‫‪ 4‬ﻣﻄﺎوع اﻟﺴﻌﻴﺪ اﻟﺴﻴﺪ ﻣﻄﺎوع‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﺼﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺎﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪ ،/http://www.almohasben.com‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪2015/01/25‬‬

‫‪47‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ .3‬إن اﻟﻣﻌﯾﺎر وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬إن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﺳﺗﻧﺗﺞ ﻣﻧطﻘﯾﺎ ﻣن اﻟﻔروض و اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم وﺟود ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺔ طوﯾﻠﺔ ﻣن اﻟﺗﻔﻛﯾر و اﻟﺑﺣث و اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ ً:‬أﻫﻣﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗرﺟﻊ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ أوﻟﯾت ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣﻠﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻣن ﻗﺑل أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﻐطﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ ﺣﻘل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫و ﺗﺑرز أﻫﻣﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑظﻬور اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎت و ﺗزاﯾد دورﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر‪ ،‬اﻟذي أدى إﻟﻰ وﺟود ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣزدوﺟﺔ أﻣﺎم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻣن ﺟﻬﺔ ﺗزاﯾدت أﻫﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر و اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى إزدادت‬
‫ﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺈﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻣﺎ دﻋﺎ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺗﻬﺎ ﺑﺈﺻدار‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺛم ﺑﻌدﻫﺎ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺛـــــــــــﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻫداف ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻗد ﯾﺗﺿﻣن ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻫدﻓﺎً واﺣداً أو ﻋدة أﻫداﻓﺎً‪ 1‬و ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﺄﺧذ‬
‫ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻌﺎﯾﯾر أداء ﻣﻬﻧﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أﻛﺛر‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ و ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻘﻠﯾل درﺟﺔ اﻹﺧﺗﻼف ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أن ﺗﻛون ﻣرﺷداً و ﻣﻌﯾﻧﺎ ﯾوﺿﺢ أﺳﻠوب اﻟﻌﻣل و أﻫداﻓﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻣﺛل إطﺎر ﻋﺎم ﻟﺗﻘوﯾم ﻧوﻋﯾﺔ و ﻛﻔﺎءة اﻟﻌﻣل اﻟﻔﻧﻲ ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ و أﺑﻌﺎد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ﺑﺣﯾث ﺗﻣﻛن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن أن ﯾدﻗق ﻧﻔﺳﻪ ﺑﻧﻔﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛون ﻣرﺷداً ﻣﻌﯾﻧﺎ ﻟﻠﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﺎﻟﺗدرﯾب و اﻟراﻏﺑﯾن ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺿوء ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻣﻛن أن ﯾطﻣﺋن أﻧﻪ ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة و اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﺑﯾن‬
‫أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻬﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ رﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻬﻧﻲ و ﺗطوﯾرﻩ‪.‬‬
‫راﺑﻌـــﺎً ‪:‬ﺧﺻﺎﺋص ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺗﻣﯾز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص أﻫﻣﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻫدﻓﺎ ﻣرﻏوب ﻓﯾﻪ و ﻣطﻠوب ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻬدف وﺿﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗﻛوﯾن ﻗﺎﻋدة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣل ﯾﺳﺗرﺷد ﺑﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺷﺧﺎص ﻋﻧد أداﺋﻬم‬
‫ﻋﻣﻠﻬم اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬

‫‪. 1‬أﲪﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﲨﻌﺔ‪ :‬ﺗﻄﻮر ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻗﻮاﻋﺪ أﺧﻼﻗﻴﺎت اﳌﻬﻨﺔ‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪،‬اﻷردن‪،2009 ،‬ص‪. 17‬‬
‫‪. 2‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي‪ ،‬اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺷﺮح و ﲢﻠﻴﻞ‪ ،‬دار اﻟﺘﻌﻠﻰ م اﳉﺎﻣﻌﻲ‪،‬ط‪،1‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪،2010،‬ص‪. 160‬‬
‫‪48‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬ﯾﺟب أن ﻻ ﯾﺗﻌﺎرض اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﻊ اﻟﻌرف اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻧﻣط ﯾﺗﺄﺳس ﺑﺎﻟﻌرف أو ﻋن طرﯾق اﻟﻘﺑول اﻟﻌﺎم أو ﻋن طرﯾق إﺻدار اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫أو اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ أو اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن و ﻛذا اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻹﻟﺗزام ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻣﺛل اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻸداء اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﺧط دﻓﺎع أول ﺿد ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻹﻫﻣﺎل‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫و اﻟﺗﻘﺻﯾر ﻋﻧد أداء ﻣﻬﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛـــــــــــــــﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻧظﻣﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﻧظرا ﻟﻸﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻘد إﻫﺗﻣت ﻋدة ﻣﻧظﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن دول‬
‫اﻟﻌﺎﻟم ﺑﻬﺎ‪ ،‬و ﻟﻌل ﻣن أﻫم اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾﯾن )‪ (AICPA‬اﻟذي‬
‫ﺑﺎدر ﻣﻧذ ‪ 1939‬إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻘد ﺗم ﻋﻘد ﻋدة ﻣؤﺗﻣرات ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟدوﻟﻲ ﻣﻧذ ﺑداﯾﺔ اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن‪ ،‬وﻟﻘد أﺳﻔرت ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺗﻣرات ﻋن ﺗﺄﺳﯾس ﻋدة ﻣﻧظﻣﺎت دوﻟﯾﺔ ﻫدﻓﻬﺎ إﺻدار‬
‫و ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻧذﻛر أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪: (IASC‬‬
‫ﻫﻲ ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺗﻬدف إﻟﻰ إﻋداد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺎت و اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻹﻋداد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم ‪ ،‬ﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﻬﺎ ﻋﺎم ‪ 1973‬ﺑﺎﻹﺗﻔﺎق ﺑﯾن ﻋدة ﻣﻧظﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن‪ :‬ﻛﻧدا‪،‬‬
‫ﻓرﻧﺳﺎ‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬اﻟﯾﺎﺑﺎن‪ ،‬أﺳﺗراﻟﯾﺎ ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳﯾك‪ ،‬ﻫوﻟﻧدا‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،‬إﯾرﻟﻧدا‪ ،‬اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻧذ ﻋﺎم‪ 1983‬ﺷﻣﻠت ﻋﺿوﯾﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻛل اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﺑﺗداءا ﻣن ﻋﺎم ‪ 1996‬أﺻﺑﺣت ﺗﺿم ‪ 116‬ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن ‪ 85‬ﺑﻠد ‪ ،‬و ﻓﻲ ﻋﺎم ‪1999‬‬
‫أﺻﺑﺣت ﺗﺿم ‪ 143‬ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن ‪104‬دوﻟﺔ و ﺗﻣﺛﻠت أﻫداﻓﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﺻﯾﺎﻏﺔ و ﻧﺷر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ذات اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم اﻟواﺟب اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺗﻌزﯾز‬ ‫‪-‬‬
‫ﻗﺑوﻟﻬﺎ واﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم‪.‬‬
‫اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن و ﺗﻧﺎﻏم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﺑر دول اﻟﻌﺎﻟم ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺗﻠﻘﻰ اﻟﻠﺟﻧﺔ )‪ (IASC‬دﻋﻣﺎ ﻣﺎﻟﯾﺎ ﻣن اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﺑﻌض اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫و اﻟﺷرﻛﺎت وا ٕ ﺗﺣﺎد اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺳﯾطرة ﻓﻲ ﺳوﯾﺳرا و اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﻫد اﻟﻣدراء اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن‬
‫و ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ أﻣرﯾﻛﺎ)‪.(FASB‬‬
‫أﻧﺷﺄت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺟﻠس اﻹﺳﺗﺷﺎري اﻟدوﻟﻲ ﻋﺎم ‪ 1995‬اﻟﻣﺷﻛل ﻣن ﺷﺧﺻﯾﺎت ﺑﺎرزة‬
‫ﻓﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾﺗﻠﺧص دورﻩ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﻗﺑول ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣو ﯾل اﻟﻼزم‬
‫ﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺷﻛل ﻻﯾﺿﻌف ﻣن إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺷﺟﯾﻊ اﻷﻋﺿﺎء و اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ و أﻋﺿﺎء‬

‫‪ . 1‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪. 167‬‬

‫‪49‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺗﻘدﯾ إﻗﺗراﺣﺎت ﺗﺿﻣن ﺗﺣدﯾث اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ وا ٕ ﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻹﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وﻏﯾرﻫم ﻋﻠﻰ م‬
‫ﺟدﯾدة ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌﻠﻬﺎ ذات ﺟودة‪.‬‬
‫ﺗم ﻫﯾﻛﻠﺔ ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺳﻧﺔ‪ 2001‬ﻟﺗﺗﺣول إﻟﻰ ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ)‪ (IASB‬وﺻ ـ ـ ــدر ﻋﻧﻬ ـ ـ ــﺎ‬
‫‪41‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ دوﻟﻲ)‪ (IAS‬ﺣﺗﻰ‪ ،2003‬ﻛﻣﺎ ﺻدر ﻋﻧﻬﺎ ﺗﺳﻌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻻﻋداد اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)‪ (IFRS‬و ﻣﻘرﻫﺎ ﻓﻲ ﻟﻧدن ‪ 166‬ﺷﺎرع ﻓﻠﯾب‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪.(IFAC‬‬
‫ﻫو ﻣﻧظﻣﺔ ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﺗﺄﺳس ﻋﺎم ‪ 1977‬ﺑﺎﻟﻣؤﺗﻣر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﺣﺎدي‬
‫ﻋﺷر اﻟﻣﻧﻌﻘد ﺑﻣﯾوﻧﯾﺦ ﺑﺄﻟﻣﺎﻧﯾﺎ اﻹﺗﺣﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻫو ﻣﻧظﻣﺔ ﻏﯾر ﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻏﯾر ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ‪،‬ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻻﺗﻬدف اﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟرﺑﺢ ‪.‬‬
‫ﯾﻘوم اﻹﺗﺣﺎد ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﺎﻟﺳﻪ اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﺑوﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت ﺳﻠوك و آداب‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﺄﻛﯾد ‪،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﯾﺻدر وﺛﺎﺋق إرﺷﺎدﯾﺔ ﻟدﻋم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻬدف‬
‫اﻹﺗﺣﺎد إﻟﻰ ﺗطوﯾر و ﺗﻌزﯾز ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم و اﻟرﻓﻊ ﻓﻲ ﻣﺳﺗواﻫﺎ ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن‬
‫ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﻓﻲ ﺻورة ﻋﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟودة و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗطوﯾر اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل إﻧﺷﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﻋﺎﻟﻣﯾﺔ و اﻟﺗﺷﺟﯾﻊ ﻋﻠﻰ إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠدول‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل اﻹﺗﺣﺎد ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﺑر اﻟﻌﺎﻟم ﻟﺗﻧظﯾم و ﻣﺳﺎﻧدة اﻟﺟﻬود اﻟﺗﻲ ﺗﺑذل ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ أﺧﻼﻗﯾﺎت دوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻺﺗﺣﺎد ﺟﻣﻌﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣﻣﺛل ﻋن ﻛل ﻣﻧظﻣﺔ ﻋﺿوة وﺗﻧﺗﺧب اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﺟﻠس ﻣﻛوﻧﺎ ﻣن‬
‫‪ 18‬دوﻟﺔ ﯾﻛون ﻣﺳؤوﻻ ﻋن ﺗﻧﻔﯾذ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣل اﻹﺗﺣﺎد و ﯾﺧﺗﺎر اﻟﻣﺟﻠس أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻣن‪13‬‬
‫ﻋﺿو ا ﯾﻣﺛﻠون ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫و اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻘﺑﻠون ﻋﺿوﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء اﻟﺟدد وﯾﺟﺗﻣﻊ اﻟﻣﺟﻠس ﻣرﺗﯾن ﺳﻧوﯾﺎ‪.2‬‬
‫ﻋﺿوﯾﺔ اﻹﺗﺣﺎد ﻣﻔﺗوﺣﺔ أﻣﺎم اﻟﻣﻧظﻣﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻠداﻧﻬﺎ و ﺗﻧﺳب إﻟﻰ اﻹﺗﺣﺎد ‪ 155‬ﻣﻧظﻣﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن‪ 118‬ﺑﻠد و ﺗﻣﺛل أﻛﺛر ﻣن‪ 2.5‬ﻣﻠﯾون ﻣﺣﺎﺳب‪ ،3‬وأﻫم‬
‫اﻟﻬﯾﯨﺋﺎت اﻟﻌرﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد ﻣن اﻟﺑﺣرﯾن‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬اﻟﻌراق‪ ،‬ﻟﺑﻧﺎن‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪،‬ﺗوﻧس‪ ،‬اﻟﻣﻐرب ‪،‬اﻟﻛوﯾت‪ ،‬اﻷردن‪،‬‬
‫ﺳورﯾﺎ ‪ ،‬و ﯾﺗﻛون اﻹﺗﺣﺎد ﻣن ﺧﻣس ﻟﺟﺎن ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺛـــﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﺟﻠس اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻹﺷراف اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ)‪( PCAOB‬‬

‫‪ .1‬ﻣﺮزوﻗﻲ ﻣﺮزﻗﻲ‪ ،‬ﺣـﻮﻟـﻲ ﳏﻤـﺪ‪ ،‬ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻛﻬﻴﺌﺔ ﻣﻨﺎدﻳﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪ ،http://manifest.univ-ouargla.dz‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ‬
‫‪.2015/01/28‬‬
‫‪ . 2‬ﻣﺮزوﻗﻲ ﻣﺮزﻗﻲ‪ ،‬ﺣـﻮﻟـﻲ ﳏﻤـﺪ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﻟﺮاﺑﻂ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟﺬﻛﺮ ‪.‬‬
‫‪ .3‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ،‬ﻣﺮ ﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.10‬‬
‫‪ . 4‬ﳏﻤﺪ اﻟﺸﻨﺎوي‪،‬ﺗﻨﻈﻴﻢ اﳌﻬﻨﺔ ﰲ اﻟﻮﻻﻳﺎت اﳌﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪،http://jps-dir.com/Forum/forum_posts.asp?TID=6352‬‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2015/01/29‬‬

‫‪50‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻫو ﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ و ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻌﻬد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن و ﻣﺟﻠس ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ)‪ ( FASB‬وأﻫم ﻣﻬﺎم ﻣﺟﻠس اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻹﺷراف‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﺻدار وﺗﺑﻧﻲ ﺣﺳب ﻟواﺋﺣﻪ " ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ‪،‬اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ‪،‬اﻹﺳﺗﻘﻼل و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫‪-‬‬
‫اﻷﺧرى اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺈﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻدرﯾن" ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﺟراء اﻟﺗﺣرﯾﺎت و إﺗﺧﺎذ إﺟراءات ﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ و ﻓرض اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎم أﺧرى ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗﺧﺻﺻﻪ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﻟﺗزام ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻣﺟﻠس‪،‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪،‬وﻗواﻧﯾن اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋداد و إﺻدار‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و إﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑذﻟك‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ اﻟﻣوازﻧﺔ و إدار ة ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺟﻠس و ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣﺟﻠس‪.‬‬
‫و ﻟﻪ ﺻﻼﺣﯾﺎت أﻫﻣﻬ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ‪:‬‬
‫إﻟزام اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺗﻧﻔﯾذ اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﺣددة ﺿﻣن ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺟﻠس ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﻔﺣص و اﻟﺗﺣرﯾﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬إﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ و ﻓر ض اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻠﺗزم‬
‫ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛل ﻣﺎ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺟودة و ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﺧدﻣﺎت‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﻟﺗزام ﺑﺄﺣﻛﺎم اﻟﻣﺟﻠس و اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و ﻗواﻧﯾن اﻷوراق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻋداد و إﺻدار ﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗﻛون اﻟﻣﺟﻠس ﻣن ﺧﻣﺳﺔ أﻋﺿﺎء ﻓﻲ ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻣن ﻗﺑل ﻫﯾﺋﺔ ﺗداول اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و‬
‫ﯾﻛون ﻣﺷﻬود ﻟﻬم ﺑﺎﻷﻣﺎﻧﺔ و اﻟﻧزاﻫﺔ و ﯾﻬﺗﻣون ﺑﺎﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن و ﻟدﯾﻬم اﻟﻣﻌرﻓﺔ‬
‫اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫و ﻗﺎﻧون اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و إﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺗﻔرﻏﯾن ﻟﻌﻣل اﻟﻣﺟﻠس ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﻣوﯾل اﻟﻣﺟﻠس ﻣن رﺳوم‬
‫ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﺷرﻛﺎت ﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫راﺑــــﻌﺎ‪ :‬ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻲ إﻧﺟﻠﺗرا و وﯾﻠز)‪(CAEW‬‬
‫ﺗم إﻧﺷﺎء ﻣﺟﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻲ إﻧﺟﻠﺗرا ووﯾﻠز ﺳﻧﺔ ‪1880‬م وﻗد إﻫﺗم اﻟﻣﺟﻣﻊ ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﺑذل ﺟﻬودا ﻛﺑﯾرة ﻣن أﺟل اﻟﻧﻬوض ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة و ﻗد أﺻدر‬

‫د اﻷول‪ -‬اﻟﺴﻨﺔ اﳋﺎﻣﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪،1985 ،‬ص‪.202‬‬ ‫‪ .‬ﻋﻠﻲ ﳏﻤﺪ اﳉﻮﻫﺮ ي‪ ،‬إﺳﺘﻘﻼل ﻣﺮاﺟﻊ اﳊﺴﺎﺑﺎت ‪،‬‬
‫‪1‬‬

‫‪51‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺳﻧﺔ‪ 1975‬ﻗواﻋد ﺗﺗﻌﻠـ ـ ـ ـ ــق ﺑﺎﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ و ﻫﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر أﺧﻼﻗﯾﺔ ﻣﻠزﻣﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﺿﺎء ‪ ،‬ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪1976‬‬
‫ﺗم ﺗﻛو ﯾن ﻟﺟﻧﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣﻊ ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1980‬أﺻدرت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ 1‬اﻟﺗﻲ إﺷﺗﻣﻠت ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻷول‪ :‬أداء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﺣﻔﺿﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻬدف ﺑرﻧﺎﻣﺞ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة ﻓﻲ إﻧﺟﻠﺗرا ووﯾﻠز إﻟﻰ ﺣﻣﺎﯾﺔ ﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﺑﺄﺳﻠوب ﯾراﻋﻲ ﺣﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣوﻧﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺗم ﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺑﺄﺳﻠوﺑﯾن‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﻠوب اﻟﻣﺳﺗﺗر‪ :‬ﯾﺗم ﻋن طرﯾق دراﺳﺔ ﺑﻌض اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻣن ﻓﺗرة‬
‫إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬أﺳﻠوب اﻟزﯾﺎرات اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗم ﻋن طرﯾق اﻟزﯾﺎرة اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻟﻔﺗرة ﺗﻘﺎرب ﺛﻼﺛﺔ أﯾﺎم ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﻬﻧﺔ و ﯾﺗم‬
‫إﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ ﻋﺷواﺋﯾﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻣﺷرﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1985‬ﻗﺎﻣت ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻔﺣص اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣﻊ ﺑﺈﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻗد ﺣددت ﻋﺷرة ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ‪:‬‬
‫اﻹﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻌﯾﯾن‪ ،‬اﻹﻟﺗزام ﺑﺎﻟﺷروط‪ ،‬ﺗطوﯾر و ﺗدرﯾب اﻟﻣوظﻔﯾن‪ ،‬اﻹﺳﺗﺷﺎرة‪ ،‬اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫و اﻹﺷراف‪ ،‬اﻟﻔﺣص اﻟداﺧﻠﻲ اﻟدوري‪ ،‬ﻗﺑول ﻋﻣﻼء ﺟدد و اﻹﺳﺗﻣرار ﻣﻌﻬم‪ ،‬اﻟﺗﻌﻠﻰ م اﻟﻣﺳﺗﻣر‪،‬ﺗﺟﻧب اﻷﻣور‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬اﻹﺗﺣﺎد اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﻌرب‬
‫ﺗﺄﺳس اﻹﺗﺣﺎد اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﻌرب ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﺗﯾﻧﺎت ﻣن طرف ﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﻌرب واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﻣﻘﺎﻣﻬﺎ و ﺗﺗوﻟﻰ إﺧﺗﺻﺎﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻺﺗﺣﺎد أو‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺗﻧظم إﻟﯾﻪ و ﯾﻌﻣل اﻹﺗﺣﺎد ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻪ و ﺧﺎﺻﺔ ﺗﻘوﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و اﻟﻣراﺟﻌﯾن‬
‫اﻟﻌرب وﺗطوﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ و رﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ و اﻷﺧﻼﻗﻲ و اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ ﻟﻣزاوﻟﺗﻬﺎ‪ 2‬ﻣﻣﺎ ﯾﻧﻌﻛس ﺑﺷﻛل‬
‫إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺎر اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟدول اﻹﺗﺣ ـ ـ ـ ــﺎد‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻗﯾم اﻹﺗﺣﺎد ﻓﻲ‪ :‬اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻧزاﻫﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌﻣل ﻛﻔرﯾق واﺣد‪ ،‬اﻹﻟﺗزام‪.‬‬
‫و ﺗﺗﻣﺛل أﻫداﻓﻪ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺣﯾد اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﺗﺄﻫﯾل ﻣزاوﻟﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑدول اﻹﺗﺣﺎد ‪.‬‬

‫أﻣﲔ اﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔﻲ ‪ ،‬إﻋﺎدة ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰲ ﻣﺼﺮ ﰲ ﺿﻮء اﻷوﺿﺎع اﻟﺮاﻫﻨﺔ وأﻓﺎق اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪،‬دار اﻟﻨﻬﻀﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫﺮة ‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻣﺼﺮ‪،1996،‬ص ص ‪.100 -99‬‬
‫‪ . 2‬ﻋﻤﺮو ﻋﺎدل ﻓﺆاد اﻣﲔ‪ ،‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ اﳌﺆﺛﺮة ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﰱ ﻇﻞ اﻟﻌﻮﳌﺔ واﻟﺴﻮق اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪ ،‬ﻣﺎﺧﻮذة ﻣﻦ‬
‫ﻣﻮﻗﻊ‪،http://www.aliahmedali.com/forum‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2015/02/03‬‬
‫‪52‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و ﻣراﺟﻌﺔ ﻣوﺣدة ﻟﺗﺳﻬﯾل إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر ﻋن ﻣزاوﻟﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﺑدول اﻹﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺗﻛوﯾن ﻣﻬﻧﻲ ﻣﺳﺗﻣر ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻘواﻋد اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻣﺗﺣﺎن ﺷﻬﺎدة اﻟزﻣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ورﻓﻊ ﻣﺳﺗوى أداء اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﺑدول اﻹﺗﺣﺎد ﺑﻣﺎ ﯾرﻓﻊ ﺟودة‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﺎت و ﻛﻔﺎءة ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗطوﯾر اﻟﺗﻧظﯾم و اﻟﺗﺄﻫﯾل ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ و إﻋداد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺣﻛم اﻟﺳﻠوك و اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.1‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟـــــــــــث‪ :‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ إﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﻟﻘد ﺗﻛﻠﻠت ﺟﻬود اﻟﻣﻧظﻣﺎت و اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺈﺻدار ﻋدة ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و أﯾﺿﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ذﻟك ﻟﻣﺎ ﺑذﻟﺗﻪ ﻣن ﺟﻬود ﺣﺛﯾﺛﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﻬﻧﻲ و‬
‫اﻹرﺗﻘﺎء ﺑﻪ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﺻدرت ﻋدة ﻧﺷرات و ﺗوﺻﯾﺎت ﻟﻠﺣث ﻋﻠﻰ إﻧﺗﺷﺎر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﻟﻘد ﺗﺧﺻﺻت ﺑﻌﺿﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ إﺻدارﻫﺎ ﻛﻠﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ) ‪ (IAPC‬اﻟﺗﻲ ﻣﻧﺣﻬﺎ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن)‪(IFAC‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻫﻣﺎﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و ﺗطوﯾر ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﺧﺻص ﺟﺎﻧﺑﺎ ﻣﻬﻣﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذﻟك أن ﻫذا اﻹﺗﺣﺎد ﯾﺗﻛون ﻣن ﺧﻣس ﻟﺟﺎن داﺋﻣﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم ﺑﺈﺻدر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻌﻠﻰ م و اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر‪ :‬ﺗﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻌﻠﻰ م و اﻟﺗدرﯾب اﻟﺗﺄﻫﯾﻠﻲ اﻟﻼزم ﻟﻣزاوﻟﺔ‬ ‫‪.2‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ و اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﺧﺿﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد ‪.‬‬
‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ :‬ﺗﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر آداب اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ و ﺗﻌزﯾز ﻗﯾﻣﻬﺎ و ﻗﺑوﻟﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬ ‫‪.3‬‬
‫اﻟﻌﺿوة ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد و ﺑﻣواﻓﻘﺔ ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻹدارﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻹدارﯾﺔ ﻋﺑر إﯾﺟﺎد اﻟﺑﯾﺋﺔ‬ ‫‪.4‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗرﻓﻊ ﻣن ﻣﺳﺗوى ﻛﻔﺎءة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن و اﻹدارﯾﯾن و ﻟﻬﺎ أن ﺗﺻدر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻧﯾﺎﺑﺔ‬
‫ﻋن ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪:‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و اﻟﺑراﻣﺞ اﻟﻬﺎدﻓﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم ﺑوﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﺗﻌزﯾز ﻗﺑوﻟﻬﺎ اﻟطوﻋﻲ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ اﻟﺑراﻣﺞ ﻟﺗﺷﺟﯾﻊ اﻟﺑﺣث و اﻟﺗﻌﻠﻰ م‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺷﺟﯾﻊ و ﺗﺳﻬﯾل ﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء و اﻟﺟﻬﺎت اﻷﺧرى اﻟﻣﻬﺗﻣﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .‬ﻫﻴﺌﺔ إﲢﺎد اﶈﺎﺳﺒﲔ و اﳌﺮاﺟﻌﲔ اﻟﻌﺮب‪ ،‬ﻣﺎﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪ ،http://www.theafaa.org.egs‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ‪.2015/02/03‬‬
‫‪ . 2‬ﺣﺴﲔ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺄﻣﻮن ﲪﺪان‪ ،‬اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ وﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ‪ ،‬دار اﻟﺘﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ ‪ ،2008‬ﻋﻤﺎن‪ ،‬اﻷردن ‪ ،‬ص ص‪111 -110‬‬
‫‪53‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬ﺣﯾث ﺗم ﻣﻧﺢ ﺻﻼﺣﯾﺎت إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ و إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋن ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد‪.‬‬
‫ﻗﺎم اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 1981‬ﺑﺈﺻدار اﻟدﻟﯾل اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 7‬ﺑﻌﻧوان ﺿﺑط ﺟودة‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﯾث ﺣدد ﻫذا اﻟدﻟﯾل ﺳﺗﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﻫﻲ‪ :‬اﻟﺻﻔﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻬﺎرة‪،‬اﻟﻛﻔﺎءة‪،‬ﺗوزﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻬﺎم‪،‬اﻟﺗوﺟﯾﻪ و اﻹﺷراف‪،‬ﻗﺑول و إﺳﺗﻣرار اﻟﻌﻣﻼء‪،‬اﻟﺗﻔﺗﯾش‪ ،‬ﯾﻘدم ﻫذا اﻟدﻟﯾل اﻹرﺷﺎدات اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب‬
‫أن ﯾﻠﺗزم ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻠﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﻔوﯾض ﻋﻣﻠﻪ ﻟﻣﺳﺎﻋدﯾﻪ ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻛذا اﻹرﺷﺎدات‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺟراءات و اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻧﺎﻫﺎ ﺷرﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺗوﻓﯾر اﻟﻘﻧﺎﻋﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ ﺑﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﺔ‪.1‬‬
‫و ﺗﺎﺑﻊ اﻹﺗﺣﺎد ﺟﻬودﻩ ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺗﻲ أﺟراﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟدﻟﯾل رﻗم‪7‬‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ 1994‬ﺣﯾث أﻋﺎد ﺗﺻﻧﯾف و ﺗﺳﻣﯾﺔ ﺑﻌض ﺿواﺑط ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ دون أن ﯾﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻔﻬوم أو‬
‫اﻟﻣﺣﺗوى و ﻓﺻل ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﻬﺎرة و اﻟﻛﻔﺎءة إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓرﻋﯾﺔ ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ ‪:‬اﻟﺗﻌﯾﯾن‪ ،‬اﻟﺗدرﯾب اﻟﻣﺳﺗﻣر و‬
‫اﻟﺗرﻗﯾﺔ ﻛﻣﺎ أﻋﺎد ﺗﺳﻣﯾﺔ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗوﺟﯾﻪ و اﻹﺷراف إﻟﻰ ﻣﻌﯾﺎرﯾن و ﻫﻣﺎ اﻟﺗﻔوﯾض و اﻹﺳﺗﺷﺎرات وأﻋﺎد ﺗﺳﻣﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﺎر ﻗﺑول واﺳﺗﻣرار اﻟﻌﻣﻼء إﻟﻰ ﻣﻌﯾﺎر ﻗﺑول اﻟﻌﻣﻼء و اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻬم‪،2‬ﻛﻣﺎ أﻋﺎد ﺗﺳﻣﯾﺔ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻔﺗﯾش‬
‫ﺑﻣﻌﯾﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻹﺷراﻓﯾﺔ و ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟﺗﻌدﯾﻼت ﻣن ﺧﻼل اﻟدﻟﯾل رﻗم‪ 220‬إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺗﻘدﯾم‬
‫إرﺷﺎدات ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺳﯾﺎﺳﺎت و إﺟراءات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ إﺟراءات ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌﻣل اﻟذي ﯾوﻛل إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ و ﯾﻌﺗﺑر دﻟﯾل‬
‫اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن رﻗم‪ 220‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1994‬اﻟﻣرﺷد اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻣﻛﺎﺗب و‬
‫ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.3‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ) ‪(IAPC‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر إﺣدى اﻟﻠﺟﺎن اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻺﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺣﯾث ﺗم ﻣﻧﺣﻬﺎ ﺻﻼﺣﯾﺎت إﺻدار ﻣﺳودات‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد ﺑﺎﻟﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋن ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد و ﺗﺳﻌﻰ ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﺑول اﻟطوﻋﻲ‬
‫ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺗﻌزﯾزﻫﺎ‪.‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾن أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﻧظﻣﺎت أﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد ﯾﻣﺛﻠون دوﻻ ﯾﺧﺗﺎرﻫﺎ و ﻗد ﺗﺿم اﻟﻠﺟﺎن اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛﻠﻬﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻣن ﻏﯾر اﻟدول اﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ و ذﻟك ﺑﻬدف اﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ أﻛﺑر ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ و ﯾﺗﻣﺗﻊ ﻛل ﺑﻠد ﻣﻣﺛل ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺻوت واﺣد ﻓﻘط ‪،‬‬
‫ﺗﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻓﻲ اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن )‪(IFAC‬ﻣن ‪ 13‬دوﻟﺔ إﺑﺗداءا ﻣن ‪.1994‬‬

‫‪ . 1‬ﻋﺼﺎم ﻣﺮﻋﻲ‪،‬أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ -‬اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ، -‬ﻣﻄﺎﺑﻊ رﻏﺪان‪ ،‬ط‪ ،2‬اﻟﺮﻳﺎض‪ ،‬اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ‪ ،1989 ،‬ص‪.75‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ ‪،‬ص‪.100‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .‬ﳏﻤﻮد اﻟﺴﻴﺪ اﻟﻨﺎﻏﻲ‪،‬دراﺳﺎت ﰲ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪،‬ﲢﻠﻴﻞ وإﻃﺎر اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬اﳌﻜﺘﺒﺔ اﻟﻌﺼﺮﻳﺔ ‪ ،‬ط‪، ،1‬اﳌﻨﺼﻮرة ‪،‬ﻣﺼﺮ‪،2000 .‬ص‪.117‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .‬ﺣﺴﲔ اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬د ﻣﺄﻣﻮن ﲪﺪان‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ص‪.112 -111‬‬
‫‪54‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺗﺑدأ إﺟراءات اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺈﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ ﻣواﺿﯾﻊ ﻣن أﺟل اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﺑﻌد أن ﯾﺗم ﺗﺄﺳﯾس ﻟﺟﻧﺔ ﻓرﻋﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻐرض ﺣﯾث ﺗﻘوم اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺗﻔوﯾض اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﺗﺣﺿر ﻣﺳودات ﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ودراﺳﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗوﺻﯾﺎت أو‬
‫دراﺳﺎت أو ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ و ﻫﯾﺋﺎت أﺧرى و ﻣن ﺛم ﯾﺗم إﻋداد‬
‫ﻣﺳودة اﻟﻌرض ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟدراﺳﺔ و ﺑﻌدﻫﺎ ﺗﻘوم اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺳودات ﻹﺑداء اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء آراﺋﻬﺎ‬
‫و ﻣن ﺛم ﺗﻌدل اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣﺳودة ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي ﯾﻌرض ﻋﻠﻰ أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻟﯾﺗم اﻟﺗﺻوﯾت ﻓﺈذا واﻓق ﺛﻼﺛﺔ‬
‫أرﺑﺎع اﻷﻋﺿﺎء اﻟذﯾن ﯾﻣﻠﻛون ﺣق اﻟﺗﺻوﯾت وأن ﻻ ﯾﻘل ﻋدد اﻷﺻوات ﻋﻠﻰ ﺗﺳﻌﺔ ﻟﯾﺗم إﺻدار اﻟﻣﻌﯾﺎر و‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺗﺎرﯾﺦ ﺳرﯾﺎﻧﻪ وﺗﻛون ﻟﻐﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ و إﻋطﺎء اﻟوﻗت اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟﺗرﺟﻣﺗﻪ إﻟﻰ اﻟﻠﻐﺎت اﻷﺧرى ‪،‬ﺣﯾث‬
‫ﯾﺟب ذﻛر اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻟﺗرﺟﻣﺔ‪ ،‬و ﻗد أﺻدرت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺣﺗﻰ‪ 1999‬أرﺑﻌﺔ و ﺛﻼﺛون ﻣﻌﯾﺎرا دوﻟﯾﺎ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻬدف اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ووﺣدة اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم وذﻟك ﺑﺈﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺳﺗطﺑق ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﺣﯾث ﻧﺟد أن أﻛﺛر ﻣن ‪ 50‬دوﻟﺔ‪ 1‬ﺗﺑﻧت ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﺳﺗﺧدﻣﺗﻬﺎ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧطﺎق ﻋﻣل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﻧطﺎق ﻋﻣل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗطﺑق ﻓﻲ‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾﯾر إطﺎر أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ و ﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‬
‫ﻧﺎﻗش ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ اﻷول ﺑﻌﻧوان "اﻷﻫداف واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫" ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﺣﯾث أﺷﺎر أن ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺻت ﻋﻠﻰ ﻫﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﺳري ﻟدى ﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪ .2‬ﻣﻊ إﯾﺿﺎح أﻫم اﻟﻔروﻗﺎت ﺑﯾن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم واﻟﺧﺎص وﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳري اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟدى ﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم أو اﻟﺧﺎص وﯾﻛون اﻟﻔرق ﺑﯾن‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻬدف ﻣن إﺟراء اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬وﯾرﺟﻊ اﻹﺧﺗﻼف‬
‫إﻟﻰ أن ﻣراﺟﻌﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ﺗﻛون إﻟزاﻣﯾﺔ وﻟﻬﺎ ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻊ إﺧﺗﻼف ﺗﻘﺎرﯾر‬

‫ﺑﻮﻋﺮﻋﺎر أﲪﺪ ﴰﺲ اﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺳﻴﺪ ﳏﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺪاﺧﻠﺔ "ﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ ،"01 -10‬اﳌﻠﺘﻘﻰ اﻟﺪوﱄ "اﻟﻨﻈﺎم‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 14 13‬دﻳﺴﻤﱪ ‪،2011‬‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻣﻮﺟﻬﺔ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ‪،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﻠﻴﺪة‪ ،‬ﻳﻮﻣﻲ ‪-‬‬
‫ص‪.2‬‬
‫‪ -2‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.10‬‬
‫‪55‬‬
 ‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺗﺻد ﻫﺎ ﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺻدر ﻋﻠﻰ ﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺗﺿﻣن ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻻ ر‬
‫اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧد إﺟراء اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻘراراتاﻟوزارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻓﻲ اﻹﻟﺗزام ﺑﺈﺟراء اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أي ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻛﻣراﻋﺎة‬
‫ﺻﺎﻟﺢ اﻷﻣن اﻟﻘوﻣﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﯾؤدي اﻹﻟزام ﺑﺈﺟراء اﻟﻣراﺟﻌﺔ وزﯾﺎدة ﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﺗوﺳﯾﻊ ﻧطﺎق ﺣرﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﻛذا اﻹﺑﻼغ ﻋن ﺣﺎﻻت اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ‪.‬‬
‫وﺧﺗم رأي اﻻﺗﺣﺎد ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن ﻫذﻩ اﻟﻔروﻗﺎت ﻻ ﺗﺷﻛل ﺧروﺟﺎ ﻋن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إطﺎر أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‬

‫ﯾﻔرق ﻫذا اﻹطﺎر ﺑﯾن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ‪ ،‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﺟراءات ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫واﻟﺟدول اﻟﺗﺈﻟﻰ ﯾوﺿﺢ إطﺎر ﻋﻣل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺟدول)‪ :(04‬إطﺎر ﻋﻣل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧدﻣﺔ‬

‫إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬ ‫إﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ‬ ‫اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫وﺟﻪ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬

‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺔ أو‬

‫درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻻ درﺟﺔ ﻣﺗوﺳطﺔ ﻣن ﻏﯾر ﻣطﻠوب ﺗوﻓﯾر أي ﻏﯾر ﻣطﻠوب ﺗوﻓﯾر أي‬
‫اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟذي ﯾوﻓر ﻩ‬
‫ﺗﺄﻛﯾدات‬ ‫ﺗﺄﻛﯾدات‬ ‫اﻟﺗﺄﻛﯾد‬ ‫ﺗوﻓر ﺗﺄﻛﯾدات ﻣطﻠﻘﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫ﺗﻘدﯾم اﻟﺣﻘﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬

‫اﻟﻣﺳﺗﻣدة‬ ‫ﺗوﻓﯾراﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﺗﺄﻛﯾد إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻣﺎ ﺗﻘدﻣﻪ ﺗﺄﻛﯾد ﺳﻠﺑﻲ ﻋﻣﺎ ﺗﻘدﻣﻪ إﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﻋﻧد ﺗطﺑﯾق‬
‫ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬ ‫ﻣﺎ ﯾوﻓرﻩ اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻣﺣددة‬ ‫اﻹﺟراءات‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹدارة‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹدارة‬
‫إﻋدادﻫﺎ‬
‫اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎدة‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.129‬‬

‫‪ -1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎدة‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮ ﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ :‬ﻣﺴﺆوﻟﻴﺎت اﳌﺮاﺟﻊ‪ ،‬ﲣﻄﻴﻂ اﳌﺮاﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ، 2004 ،‬ص‪.128‬‬
‫‪56‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻧﻼﺣظ ﻣن اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻫدف ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫو ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣرﺗﻔﻊ ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾواﺟﻬﻬﺎ وﻟﻛﻧﻪ ﻻ ﯾرﻗﻰ إﻟﻰ اﻟﺛﻘﺔ اﻟﻣطﻠﻘﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻬدف اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود إﻟﻰ ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﺗوﺳط ﻣن اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺄن اﻟﻘواﺋم‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن أي إﻧﺣراﻓﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻻ ﺗﻬدف اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ أو إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ ﺗﻌﺑﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن أي ﺗﺄﻛﯾد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻼﺣظ أن ﻫذا اﻹطﺎر ﻻ ﯾطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻌون )ﻣﺛل ‪ :‬ﺧدﻣﺎت اﻟﺿراﺋب‬
‫و اﻻﺳﺗﺷﺎرات واﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ(‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪1995‬‬
‫ﻛﻐﯾرﻩ ﻣن اﻟﺗﻧظﯾﻣـﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻋﺗﺑـﺎرﻩ اﻟﻬﯾﺋـﺔ اﻟﻌﻠـﻰ ا ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ‪ ،‬أﻗـر اﻻﺗﺣـﺎد اﻟـدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـﺑﯾن ﺟﻣﻠـﺔ ﻣـن‬
‫اﻹرﺷـﺎدات ﺗﺣـت ﻣﺳـﻣﻰ ﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ ‪ ISA‬ﻛـﺎن ﻫدﻓـﻪ ﻣـن وراﺋﻬـﺎ إﻋطـﺎء ﺻـﯾﻐﺔ دوﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ‬
‫واﻟﻌﻣل ﻋﻠـﻰ رﻓـﻊ ﻣﺳـﺗوى اﻷداء ‪ ،‬و ﻟﻘـد ﺻـدر ﻋـن اﻻﺗﺣـﺎد اﻟـدوﻟﻲ ﺣﺗـﻰ ﺑداﯾـﺔ ﻋـﺎم ‪ 1988‬م ‪ 27‬ﻣﻌﯾـﺎرا ‪ ،‬ﺛـم‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1995‬أﺻﺑﺣت ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺎت‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﺳﺎر ﺑﻧﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻬدف إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻗﺎم ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﺗﻛوﯾن ﻟﺟﻧﺔ داﺋﻣﺔ ﻫﻲ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺈﺻدار ﻣﺳودات اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾرﻩ ﺑﺎﻟﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋﻧﻪ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم إﺧﺗﯾﺎر أﻋﺿﺎء اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﻣدة‬
‫ﺧﻣس ﺳﻧوات ﻣن ﻣﻣﺛﻠﯾن ﺗﻌﯾﻧﻬم ﻣﻧظﻣﺎت اﻟدول اﻷﻋﺿﺎء اﻟﺗﻲ ﯾﺧﺗﺎرﻫﺎ ﻣﺟﻠس اﻹﺗﺣﺎد ﻟﻌﺿوﯾﺔ اﻟﻠﺟﻧﺔ ‪،‬وﻗد‬
‫ﺿﻣت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﻲ ﻋﺿوﯾﺗﻬﺎ ﻣﻣﺛﻠﯾن ﻋن اﺳﺗراﻟﯾﺎ وﻛﻧدا وﻓرﻧﺳﺎ وأﻟﻣﺎﻧﯾﺎ واﻟﻬﻧد واﻟﯾﺎﺑﺎن واﻟﻣﻛﺳﯾك وﻫوﻟﻧدا‬
‫واﻟﻔﻠﺑﯾن واﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻣﺗﺣدة وا ٕ ﯾرﻟﻧدا واﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪.1‬‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﺑول اﻟدوﻟﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ وذﻟك ﺑﺄﺧذ اﻟﺗﺑﺎﯾﻧﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻟدى إﺻدار‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺗﺷﻛﯾل ﻟﺟﻧﺔ ﻓرﻋﯾﺔ ﻣﻧﺑﺛﻘﺔ ﻋﻧﻬﺎ ﻟدراﺳﺔ أي ﻣﺷﻛﻠﺔ ﺑﻬدف إﺻدار ﻣﻌﯾﺎر أو دﻟﯾل‬
‫ﻋﻣل ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺗوﻟﻰ اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ دراﺳﺔ ﺧﻠﻔﯾﺔ اﻟﻣوﺿوع واﻹطﻼع ﻋل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت و اﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻟدراﺳﺎت‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ أو اﻹﻗﻠﯾﻣﯾﺔ ﻟﻠدول اﻷﻋﺿﺎء أو أﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺎت أﺧرى وﻣن ﺛم ﺗﻘوم ﺑﺈﻋداد‬
‫ﻣﺳودة ﺣول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻟﻠﺗﺻوﯾت ﻋﻠﻰ ﻫﺎ‪.‬ﻓﺈذا ﺗﻣت ﻣواﻓﻘﺔ ﺛﻼﺛﺔ أرﺑﺎع أﻋﺿﺎء اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟذﯾن‬
‫ﯾﺣق ﻟﻬم اﻟﺗﺻوﯾت‪ ،‬ﯾﺗم ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺳودة ﻋﻠﻰ ﺳﺎﺋر أﻋﺿﺎء اﻹﺗﺣﺎد ﺑﻌد أن ﯾﺧﺻص ﻟﻛل ﻣﺳودة وﻗت ﻛﺎف‬
‫ﻛﻲ ﺗﺗﻣﻛن ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن إﺑداء وﺟﻬﺔ ﻧظرﻫﺎ ووﺟﻬﺎت اﻟﻧظر اﻟﺗﻲ ﺗرد إﻟﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﻓﻲ ﺿوء ذﻟك إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻣﺳودة ‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﺗم اﻟﺗﺻوﯾت ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳودة اﻟﻣﻌدﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫ﺣظﯾت ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻣن ﺛﻼﺛﺔ أرﺑﺎع ﻣن ﻟﻬم ﺣق اﻟﺗﺻوﯾت ﻓﻲ اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺗم إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ وا ٕ ﺻدارﻫﺎ ﻛﻣﻌﯾﺎر ﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﲔ ﻗﺎﺿﻲ‪ ،‬ﺣﺴﲔ دﺣﺪوح‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.23‬‬

‫‪57‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫دوﻟﻲ ﺑدءا ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﯾﺗم ذﻛرﻩ ﺿﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ وﺗﺻدر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ وﺗﺗرﺟم إﻟﻰ‬
‫اﻟﻠﻐﺎت اﻷﺧرى ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﺿﺎء‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬إﻋﺗﺑﺎرات وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫راﻋت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻧد وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﻋﺗﺑﺎرات ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﺻﯾﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻵﺗﻲ‪:2‬‬
‫ﺗﺧﺗﻠف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻫﺎ اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺷﻛل أو اﻟﻣﺿﻣون‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدول وﻓﻘﺎ ﻹﺧﺗﻼف اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم وﻛذﻟك ﺑﺳﺑب‬
‫إﺧﺗﻼف اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد‪.‬‬
‫إﺳﺗﺑﻌدت اﻟﻠﺟﻧﺔ وﻫﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أوﺳﻊ ﻗﺑول طوﻋﻲ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻫﯾﻣﻧﺔ ﺗﻠك اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﻛﻧﺔ ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ دول ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ أﻋﺿﺎء اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻌﻣل ﺑﻣوﺟب دﺳﺗور اﻹﺗﺣﺎد ﻋﻧد ﺣدوث أي‬
‫إﺧﺗﻼف أو ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺗطﺑﯾق ﻗو اﻋد اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟوﻗت و اﻟﻣدى اﻟذي ﯾﻛون ﻓﯾﻪ ذﻟك ﻣﻣﻛﻧﺎ‪.‬‬
‫ﺗطﺑق ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﺣص ﻣﺳﺗﻘل ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن أي‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﺟل إﺑداء رأﯾﻪ ﻓﯾﻬﺎ ﺳواء أﻛﺎﻧت ﺗﻬدف إﻟﻰ اﻟرﺑﺢ أو ﻏﯾر ﻫﺎدﻓﺔ إﻟﯾﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺟﺎزت اﻟﻠﺟﻧﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣر اﺟﻌﺔ ﻣﺗﻰ ﻛﺎن ذﻟك ﻣﻼﺋﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻌون ﻟﻠﻌﻣﻼء‪ .‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ رﻗم )‪ (120‬ﻋﻠﻰ " ﯾﺗم ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛذﻟك ﯾﺗم ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﺑﻌد ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﺣﺳب اﻟﺿرورة‬
‫ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.3‬‬
‫إﺷﺗرطت اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣواﻓﻘﺔ ﺛﻼﺛﺔ أرﺑﺎع أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ أي ﻣﻌﯾﺎر ﻗﺑل إﺻدارﻩ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻟﻰ ﺗﺳﻌﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪199 100‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬أﻣور ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ‪-‬‬
‫‪ 100‬ﻣﻘدﻣﺔ ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ 110‬إطﺎر اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﯾوﻟﯾو ‪1995.‬‬
‫‪ 120‬إطﺎر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻫﺎدي اﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪، ،‬دار زﻫﺮان ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ط‪ ،1‬اﻷردن‪ ، ،2006 ،‬ص‪.03‬‬
‫‪ -2‬أﲪﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﲨﻌﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.15‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺪوﻧﺔ اﶈﺎﺳﺐ اﻷول‪ ،‬ﻣﻌﺎﻳﲑ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪،2010‬ﻣﺎﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪، /http://www.almohasb1.com‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2015/02/05‬‬
‫‪58‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪299 200‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪- :‬‬
‫‪ 200‬اﻷﻫداف واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 210‬ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ 220‬رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ 230‬اﻟﺗوﺛﯾق‪.‬‬
‫‪ 240‬اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ‪.‬‬
‫‪ 250‬ﻣراﻋﺎة اﻟﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪399 -‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬اﻟﺗﺧطﯾط ‪300‬‬
‫‪ 300‬اﻟﺗﺧطﯾط‪.‬‬
‫‪ 310‬ﻣﻌرﻓﺔ طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ 320‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ )اﻟﻣﺎدﯾﺔ( ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪499 -‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪400‬‬
‫‪ 400‬ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺧﺎطر واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 401‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﺣﺎﺳوب‪.‬‬
‫‪ 402‬إﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻣؤﺳﺳﺎت ﺧدﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪599 500‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ‪-‬‬
‫‪ 500‬أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪ -‬إﻋﺗﺑﺎرات إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻟﻧﻣو ﻣﺣدود‪.‬‬
‫‪ 501‬أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫‪ 510‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻷول ﻣرة – اﻷرﺻدة اﻹﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 520‬اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 530‬ﻋﯾﻧﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ وا ٕ ﺟراءات اﻹﺧﺗﺑﺎرات اﻹﻧﺗﻘﺎﺋﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ 540‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 550‬اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ 560‬اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ 570‬اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 580‬إﻗرارات اﻹدارة‪.‬‬
‫‪699 600‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ :‬اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻋﻣل اﻵﺧر ﯾن ‪-‬‬
‫‪ 600‬اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻋﻣل ﻣراﺟﻊ آﺧر‪.‬‬
‫‪ 610‬ﻣراﻋﺎة ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎدة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.11‬‬
‫‪59‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ 620‬اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻋﻣل ﺧﺑﯾر‪.‬‬
‫‪799 700‬‬
‫‪ -7‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎﺑﻌﺔ‪ :‬إﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ وا ٕ ﺻدار اﻟﺗﻘﺎرﯾر ‪-‬‬
‫‪ 700‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 710‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت‪.‬‬
‫‪ 720‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى ﻓﻲ وﺛﺎﺋق ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣدﻗﻘﺔ‪.‬‬
‫‪899 800‬‬
‫‪ -8‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻣﻧﺔ‪ :‬ﻣﺟﺎﻻت ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪-‬‬
‫‪ 800‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن ﻣﻬﻣﺎت ﻷﻏراض ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ 810‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪999 -‬‬
‫‪ -9‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺗﺎﺳﻌﺔ‪ :‬اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ‪900‬‬
‫‪ 910‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 920‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻧﺟﺎز إﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 930‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1100 1000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ -10‬إﯾﺿﺎﺣﺎت ﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ 1000‬إﺟراءات اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺻﺎرف‪.‬‬
‫‪ 1001‬ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﺣﺎﺳوب )اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ(‬
‫‪ 1002‬ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﺣﺎﺳوب )أﻧظﻣﺔ اﻟﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﻣﺑﺎﺷرة(‪.‬‬
‫‪ 1003‬ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﺣﺎﺳوب )أﻧظﻣﺔ ﻗﺎﻋدة اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت(‪.‬‬
‫‪ 1004‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺷرﻓﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻﺎرف واﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‪.‬‬
‫‪ 1005‬إﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ 1006‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺻﺎرف اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 1007‬اﻹﺗﺻﺎﻻت ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪1008‬ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺧﺎطر واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ )ﺧواص وا ٕ ﻋﺗﺑﺎرات ﻷﻧظﻣﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﺣﺎﺳوب(‪.‬‬
‫‪ 1009‬طرق اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺣﺎﺳوب‪.‬‬
‫‪ 1010‬إﻋﺗﺑﺎرات اﻷﻣور اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 1011‬ﻣﺿﺎﻣﯾن ﻗﺿﯾﺔ اﻟﻌﺎم )‪ (2000‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣدراء واﻟﻣراﺟﻌﯾن ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2010‬‬
‫ﺗم إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وذﻟك ﺣﺳب ﻣﺷروع ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪،‬ﺑﻌض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺗﻣتﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ وا ٕ ﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺑدأ ﻣﺷروع إﻋﺎدة اﻟﺻﯾﺎﻏﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 2004‬وﺗم اﻹﻧﺗﻬﺎء ﻣن اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ‬
‫ﻓﯾﻔري ‪.12009‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻄﻮرات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺎﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪،/http://www.hrdiscussion.com‬ﺑﺘﺎرﯾﺦ‪2015/02/13‬‬

‫‪60‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬

‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬ ‫أوﻻ‪ :‬أﻫداف اﻟﻠﺟﻧﺔ ﻣن إﻋﺎدة اﻟﺻﯾﺎﻏﺔ‬

‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ووﺿﻊ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻫدف ﻟﻛل ﻣﻌﯾﺎر وﺗﺣدﯾد إﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻷﻫداف‪.‬‬
‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﺑﻣوﺟب ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﻠﻐﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧﻘل ﻛل ﻣﺗطﻠب‪.‬‬
‫اﻟﺣد ﻣن أي ﻏﻣوض ﻣﺣﺗﻣل ﺣول اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﻠك اﻷﻫداف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘراءة وﻓﻬم ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺻﯾﺎﻏﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻋرض‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت واﻟﺗطﺑﯾق واﻟﻣواد اﻹﯾﺿﺎﺣﯾﺔ ﻓﻲ أﻗﺳﺎم ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﻧﻬﺞ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﺎد ﺻﯾﺎﻏﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﻌد إﻋﺎدة ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻌﺎم ‪ 2010‬أﺻﺑﺢ ﻫﻧﺎك ﻣﻧﻬﺞ واﺿﺢ ﯾﺷﻣل ﻛل ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻣﻘدﻣﺔ‪ :‬ﯾورد ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺎدة ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﺗﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر وﻧطﺎق ﺗطﺑﯾﻘﻪ واﻟﻣوﺿوع اﻟذي‬
‫ﯾﺗﺣدث ﻋﻧﻪ وﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﻐﯾر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻬدف‪ :‬ﯾوﺟد ﻫدف واﺿﺢ ﻓﻲ ﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﺷﻣل ﻣﻧﺎطق اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟذي‬
‫ﯾطﺑق ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت‪ :‬ﻟﻣزﯾد ﻣن اﻹﯾﺿﺎح أﺻﺑﺢ ﻫﻧﺎك ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻣﺣددة ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑذﻟك اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت‪ :‬أﺻﺑﺢ ﻟﻛل ﻫدف ﻣن اﻷﻫداف اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻣﺗطﻠﺑﺎت وﯾﻛﺗب ﻓﯾﻬﺎ "ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ"‪.‬‬
‫‪ .5‬اﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت وﻣواد إﯾﺿﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪ :‬ﻓﯾﻬﺎ ﻣواد وأﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫أﺻﺑﺢ ﻋدد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ 36‬ﻣﻌﯾﺎر )اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪ (01‬ﯾوﺿﺢ إﺳم ورﻗم ﻛل ﻣﻌﯾﺎر وﻛذا ﻫدف‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ وﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ه اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻪ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻋرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﻗﺎم اﻻﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﺗﻛون ﻟﺟﻧﺔ داﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﻗد أﻋطﯾت ﻫذﻩ اﻟﻠﺟﻧﺔ‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺔ وﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣددة ﻓﻲ إﻋداد ﻣﻌﺎﯾﯾر دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻫﻲ‬
‫ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﻘﺎﯾﯾس وأﺳس اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻫﻲ ﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﺑﺈﯾﺟﺎز‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪.95‬‬
‫‪61‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻟﻘد أﻟﻣت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺄﻫم اﻟﺟواﻧب ﺳواء ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛل أو اﻟﻣﺿﻣون أو ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ‬
‫اﻹﺟراءات أو اﻷﻫداف وذﻟك ﻟﻣﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ اﻷﺛر ﻟﻠﻣراﺟﻊ واﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﺳواء‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول ‪ :‬اﻷﻣور اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ وﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬

‫ﺳوف ﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب إﻟﻰ اﻷﻣور اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ ، 100‬ﺛم ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪.200‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻣور اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ‪ :‬وﯾرﻛز ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ وﺻف ﻋﺎم ﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد واﻟﺗﺻدﯾق وﯾرﻛز ﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ﺑﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ رﻗم "‪"100‬‬
‫‪1‬‬
‫ﯾـ ــوﻓر ﻫـ ــذا اﻟﻣﻌﯾـ ــﺎر اﻟـ ــدوﻟﻲ اﻻرﺗﺑﺎطـ ــﺎت ﺑﻣﻬـ ــﺎم اﻟﺗﺄﻛﯾـ ــد إطـ ــﺎر ﻋﻣ ـ ـل ﺷـ ــﺎﻣل ﻟﺧـ ــدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾـ ــد اﻟﺗـ ــﻲ ﺗﺳـ ــﺗﻬدف‬
‫ﺗوﻓﯾر إﻣﺎ درﺟﺔ ﺗﺄﻛﯾد ﻣرﺗﻔﻌﺔ أو ﻣﺗوﺳطﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺣ ـ ــدد اﻟﻣﺑ ـ ــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﯾﺔ واﻹﺟـ ـ ـراءات اﻟﺟوﻫرﯾ ـ ــﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﯾن اﻟﻣﻬﻧﯾ ـ ــﯾن ‪ ،‬ﻋﻧ ـ ــد اﻟﻣﻣﺎرﺳ ـ ــﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ــﺔ ﻟ ـ ــﻸداء‬
‫اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ‪.‬‬
‫وﻣـ ـ ــﻊ ذﻟـ ـ ــك ﻓـ ـ ــﺈن ﻫـ ـ ــذا اﻟﻣﻌﯾـ ـ ــﺎر ﻟـ ـ ــن ﯾـ ـ ــوﻓر اﻟﻣﺑـ ـ ــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳـ ـ ــﯾﺔ واﻹﺟ ـ ـ ـراءات اﻟﺟوﻫرﯾـ ـ ــﺔ ﻟﻼرﺗﺑﺎطـ ـ ــﺎت ﺑﻣﻬـ ـ ــﺎم‬
‫ﺗﺳﺗﻬدف ﺗوﻓﯾر ﻣﺳﺗوي ﻣن اﻟﺗﺄﻛﯾد‬
‫ﻫﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻫداف ﻫﻲ‪:‬‬
‫* وﺻف أﻫداف وﻋﻧﺎﺻر ارﺗﺑﺎطﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻬدف ﺗوﻓﯾر إﻣﺎ درﺟﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ أو ﻣﺗوﺳطﺔ ﻣن اﻟﺗﺄﻛﯾد‬
‫* ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﯾدﯾن ﻋﻧد اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻸداء اﻻرﺗﺑﺎطﺎت‬
‫* اﻟﻌﻣل ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ إطﺎر ﻋﻣل ﻟﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣددة ﻟﻸﻧواع اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ﺑﻬﺎم اﻟﺗﺄﻛﯾد‪.‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﺄﻛﯾد ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻬﻧﻲ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم أو ﻗﯾﺎس اﻟﻣوﺿوع ﻣﺣل اﻟﺗﺄﻛﯾد‬
‫اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ طرف أﺧر ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأي ﻣﻌﯾن ﯾﻣد اﻟﻣﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﺑﻣﺳﺗوي‬
‫ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﯾن‬
‫ﺑﺧﺻوص ذﻟك اﻟﻣوﺿوع أو اﻟﻣﺎدة وﻋﻧﺎﺻر اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾد ﻫﻲ ‪:‬‬
‫* ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺛﻼﺛﺔ أطراف ﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳب ﻣﻬﻧﻲ ‪ ،‬طرف ﻣﺳؤول ‪ ،‬ﻣﺳﺗﺧدم أو ﻣﺳﺗﻬدف‬
‫* ﻣوﺿوع أو ﻣﺎدة ﻣﻌﯾﻧﺔ‬
‫* ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫* ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻرﺗﺑﺎط‬
‫* رأي أو اﺳﺗﻧﺗﺎج‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪.98‬‬
‫‪62‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬إطﺎر ﻋﻣل ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم "‪"120‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف إﻟﻰ وﺿﻊ إطﺎر اﻟﻌﻣل اﻟذي ﯾﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾؤدﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ وﯾﻘﺻد ﺑﻛﻠﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺧﺻوص ﻫو اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﺗﺣﻣل اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ "اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ "ﻋن اﻋﺗﻣﺎد‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﺳواء أﻛﺎﻧت ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‬
‫ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﯾﻔرق ﻫذا اﻹطﺎر ﺑﯾن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻫﻲ‬
‫اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود وا ٕ ﺟراءات ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ وا ٕ ﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﻣﺳؤو ﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬اﻷﻫداف واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪200‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗوﻓﯾر إﺷﺎدات ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﻫداف واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻬدف ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن إﺑداء رأﯾﻪ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗم إﻋدادﻫﺎ ﻣن ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺟواﻧب اﻟﺟوﻫرﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺷﯾر ﻧطﺎق اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ ظروف ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫدف اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋن إﻋداد اﻟﻘو اﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﻛون اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﺳؤوﻻ ﻋن ﺗﻛوﯾن وا ٕ ﺑداء رأﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾد ﻋن‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗﻛون إدارة اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن إﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻔﺣص اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﻧﻲ إﻋﻔﺎء اﻹدارة ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ 2‬ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم "‪"210‬‬
‫‪-‬‬
‫ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط‬ ‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻟﻼﺗﻔﺎق ﺑﯾن اﻟﻬدف واﻟﻌﻣﯾل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻠطﻠب اﻟذي ﻗد ﯾﻘدﻣﻪ اﻟﻌﻣﯾل ﻟﺗﻐﯾﯾر ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط إﻟﻰ ﺷروط‬
‫ﯾﺗواﻓر ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺳﺗوي أﻗل ﻣن اﻟﺗﺄﻛﯾدات‪.‬‬
‫وﯾﻬدف ﻛذﻟك إﻟﻰ ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ إﻋداد ﺧطﺎب اﻻرﺗﺑﺎط اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن‬
‫اﻧﻪ ﻗد ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻫدف وﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن طرﯾق اﻟﻘﺎﻧون وذﻟك ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟدول‬
‫إﻻ اﻧﻪ ﯾﻔﻌل ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻻت أن ﯾﺳﺗﻣر اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل ﺧطﺎﺑﺎت اﻻرﺗﺑﺎط ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل وﺳﯾﻠﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ‬
‫ﻫﺎﻣﺔ ﻟﻌﻣﻼﺋﻪ ‪.‬‬
‫ﺗﻐﯾﯾر ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط ﺣﯾث ﯾﺣدث أﺣﯾﺎﻧﺎ أن ﯾطﻠب اﻟﻌﻣﯾل ﻣن اﻟﻣراﺟﻊ وﻗﺑل اﺳﺗﻛﻣﺎل ﻣﻬﻣﺔ‬ ‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن ﯾﻐﯾر ﻣن ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط أو اﻟﺗﻛﻠﯾف وذﻟك ﺑﺄن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻟﺟدﯾد ﻣﺳﺗوى ﺗﺄﻛﯾد أﻗل‪،‬وﻗد‬
‫ﺗوﺟد ﺑﻌض اﻟﻣﺑررات اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻟﺗﻘدﯾم ﻫذا اﻟطﻠب ﻣن ﺟﺎﻧب اﻟﻌﻣﯾل ﻣﺛل ﺗﻐﯾر اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ ﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻓﺈﻧﻪ‬ ‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻗﺑل اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪،‬ص‪.98‬‬
‫‪2‬‬
‫وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ص ‪87 -86‬‬
‫‪63‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟذي ﺗم ﺗﻛﻠﯾﻔﻪ ﺑﺄداء ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ أي ﺗﺄﺛﯾرات ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‬ ‫ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﻌﻣﯾل اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ‬ ‫أو ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﺗﻐﯾﯾر وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﻐﯾﯾر ﺷروط اﻻرﺗﺑﺎط ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺷروط اﻟﺟدﯾدة ‪.‬‬
‫و ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋدم اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻛﻠﯾف ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم وﺟود ﻣﺑررات ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻟذﻟك وا ٕ ذا ﻟم‬
‫ﯾواﻓق ﻋﻠﻰ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻛﻠﯾف وﻟم ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻪ اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳب ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف اﻷﺻﻠﻲ‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻋﻠﻰ ه اﻻﻧﺳﺣﺎب ﻣن اﻟﻣﻬﻣﺔ ودراﺳﺔ ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك أﯾﺔ اﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ أو ﻏﯾر ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ‪،‬‬
‫ﺗوﺟب ﻋﻠﻰ ه إﺧطﺎر اﻷطراف اﻷﺧرى ﻣﺛل ﻣﺟﻠس اﻹدارة أو اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﺑﺎﻟظروف اﻟﺗﻲ اﺿطرﺗﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﻧﺳﺣﺎب‪.‬‬
‫‪ 3‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪220‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن رﻗﺎﺑﺔ ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻌﻬﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋن أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻔوﯾض اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻠﻣﺳﺎﻋدﯾن ﻟﻸداء ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﯾﺟب ﺗطﺑﯾق ﺳﯾﺎﺳﺎت وا ٕ ﺟراءات رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوي ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ وأﯾﺿﺎ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻔردﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣراﺟﻊ‪ :‬ﻫو اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾﺗﺣﻣل اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬ﻫم اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺗب اﻟذﯾن ﯾﻘدﻣون ﺧدﻣﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو اﻟﺷﺧص اﻟذي ﯾزاول اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﺑﻣﻔردﻩ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻓراد ‪:‬ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺷرﻛﺎء واﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺗب‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدون ‪ :‬ﻫم اﻹﻓراد اﻟﻣﺷﺎرﻛون ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻔردﯾﺔ ﺑﺧﻼف اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺟودة ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﺻﻣﯾم ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻛل اﻟﻣراﺟﻌﺎت ﺗﺗم‬ ‫‪ -‬ﺗﻧﻔﯾذ ﺳﯾﺎﺳﺎت وا ٕ ﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻋدد ﻣن اﻟﻌواﻣل‬ ‫‪ -‬ﺗﻌﺗﻣد طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻧطﺎق ﺳﯾﺎﺳﺎت وا ٕ ﺟراءات رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة ﻓﻲ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺛل ﺣﺟم وطﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﻛﺗب وﺗﺗﺿﻣن ﺳﯾﺎﺳﺎت رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟودة اﻟﺗﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺗﺑﻧﺎﻫﺎ ﻣﻛﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫* اﻟﻣﻬﺎرة واﻟﻛﻔﺎءات‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول ‪ ،‬ص ‪233 -232‬‬
‫‪64‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫* ﺗوزﯾﻊ ﻣﻬﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫* اﻹﺷراف‬
‫* اﻟﺗﺷﺎور‬
‫* ﻗﺑول أو إﻧﻬﺎء اﻟﻌﻣل ﻣﻊ اﻟﻌﻣﻼء‬
‫* اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺛﯾق أوراق اﻟﻌﻣل ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪230‬‬
‫‪4‬‬
‫ﯾﻘﻌد ﺑﺎﻟﺗوﺛﯾق اﺣﺗﻔﺎظ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺄوراق اﻟﻌﻣل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻷﻣور اﻟﻬﺎﻣﺔ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪ ،‬وﻗد ﺗﻛون‬
‫أوراق اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﺷﻛل ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺧزوﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟورق وأﻓﻼم أو وﺳﺎﺋل إﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ أو ﻋن طر ﯾق أﯾﺔ وﺳﺎﺋل‬
‫أﺧرى ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﺗﺳﺗﻣد أوراق اﻟﻌﻣل أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﻛوﻧﻬﺎ أﻧﻪ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺧطﯾط وأداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﺳﺟل‬
‫ﻛدﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﯾدﻋم رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗم إﻧﺟﺎزﻩ ﻣن أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ أن‬ ‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺗوﺛﯾق أداء ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﯾوﺛق ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻣور اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم رأﯾﻪ واﻟﺗﻲ ﺗﻘدم اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ أن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻣت طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺷﻛل وﻣﺣﺗوي أوراق اﻟﻌﻣل ﻓﯾﺟب أن ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺈﻋداد أوراق اﻟﻌﻣل ﺑﺷﻛل ﻛﺎف وﻣﻔﺻل ﺑﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﻘﯾﯾم‬
‫ﻓﻬم ﺷﺎﻣل ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫أوراق اﻟﻌﻣل إﺿﺎﻓﺔ ﻟﺗﺳﺟﯾل طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻧطﺎق إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ وﯾﺟب أن ﺗﺣﺗوي أوراق‬
‫اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻣﺎ ﺗوﺻل إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻲ اﻟﻣﻬﻧﻲ وذﻟك ﻟﻼن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوﺛﯾق‬ ‫وﯾﻌﺗﺑر ﺣﺟم أوراق اﻟﻌﻣل ﻣن اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ‬ ‫ﻟﻛل اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻟﯾﺳت ﺿرورﯾﺔ أو ﻋﻣﻠﯾﺔ وﺗﺷﻣل أوراق اﻟﻌﻣل ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗوﺿﺢ ﻣراﺣل ﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑراﻣﺞ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣراﻋﺎة اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻌﻣﻠﻪ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻛررة‬
‫ﻓﻘد ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف ﺑﻌض ﻣﻠﻔﺎت أوراق ﻛﻣﻠﻔﺎت داﺋﻣﺔ )ﻣرﺟﻌﯾﺔ (وﯾﺗم ﺗﺣدﯾﺛﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟدﯾدة‬
‫‪2‬‬
‫ذات اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﯾﺗﺄﺛر ﺷﻛل وﻣﺿﻣون أوراق اﻟﻌﻣل ﺑﻌدة أﻣور ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ؛‬
‫ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ؛‬
‫طﺑﯾﻌﺔ وﻣدى ﺗﻌﻘد أﻋﻣﺎل اﻟﻌﻣﯾل؛‬
‫طﺑﯾﻌﺔ وﺣﺎﻟﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻧظم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ؛‬

‫‪ 1‬اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪IFAC‬‬

‫اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ )اﻷردن(‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،2010 ،‬ص ‪143‬‬
‫‪ 2-‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ااﳉﺰء اﻷول ‪،‬ص ‪. 290‬‬
‫‪65‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻣدى اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﺗوﺟﯾﻪ واﻹﺷراف وﻓﺣص اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣؤداة ﻋن طرﯾق اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن )ﻓﻲ ظل ظروف‬
‫ﺧﺎﺻﺔ(؛‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ أداء ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 5‬اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪240‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن دراﺳﺔ اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش وذﻟك‬
‫ﻣراﺟﻌﺗﻪ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ دراﺳﺔ ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣن اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ وذﻟك‬ ‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻧد ﺗﺧطﯾط و أداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻛذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﻘرﯾر ﻋﻧﻬﺎ وﺗؤدي ﻫذﻩ‬
‫اﻷﻓﻌﺎل إﻟﻰ ﺗﺣرﯾف ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻗد ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻐش اﻟﺗﻼﻋب واﻟﺗزوﯾر أو ﺣذف ﺗﺄﺛﯾر ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫ﻣن اﻟﺳﺟﻼت أو ﺗﺳﺟﯾل ﻣﻌﺎﻣﻼت وﻫﻣﯾﺔ أو ﺳوء ﺗطﺑﯾق اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﺗﻌﻣد‪.‬‬
‫ﻋﺎﺗق اﻹدارة وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬﺎ ﻋن اﻟﺗطﺑﯾق‬ ‫ﺗﻘﻊ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻧﻊ واﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش ﻋﻠﻰ‬
‫واﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻔﺗرض أﻧﻬﺎ ﺗﺧﻔض اﺣﺗﻣﺎل وﺟود ﺧطﺄ أو ﻏش ‪ ،‬وا ٕ ن ﻛﺎن ﻻ‬
‫ﺗﻠﻐﯾﻬﺎ ﺗﻣﺎﻣﺎ‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ أن ﯾﺳﺗﻔﺳر ﻣن اﻹدارة ﻋن وﺟود اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ ﻣن أﺟل‬
‫ﺗدارﻛﻪ وﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻷﻣور ﺗزﯾد ﻣن ﻓرص ارﺗﻛﺎب اﻟﻐش أو ﺣدوث اﻷﺧطﺎء ﻣﺛل ﻣواطن اﻟﺿﻌف ﻓﻲ ﺗﻌﻣﯾم‬
‫ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻛذﻟك ﻋدم اﻻﻟﺗزام ﺑﻧظم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣددة إﻟﻰ ذﻟك ﻓﺈن ﻫﻧﺎك ظروف‬
‫وأﺣداث ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻣﺧﺎطر اﻟﺧطﺄ واﻟﻐش ﻣﺛل‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷﻛوك ﺣول أﻣﺎﻧﺔ وﻧزاﻫﺔ وﻛﻔﺎءات اﻹدارة؛‬
‫‪ -‬ﺿﻐوط ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻷﻓراد ﺳواء ﻣن داﺧل أو ﻣن اﻟﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬وﺟود ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬وﺟود ﻣﺷﻛﻼت ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ؛‬
‫ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﺻﻣم إﺟراءات‬ ‫اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش‪ :‬ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﻋن اﻟﺗﺣرﯾﻔﺎت اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش واﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ وﺗﻌﺗﺑر ﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣراﺟﻊ ﯾﺳﻌﻰ ﻋﺎدة ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﺄﻧﻪ ﻟم ﺗﺣدث أﺧطﺎء أو ﺣﺎﻻت‬
‫‪2‬‬
‫ﻏش ﺟوﻫرﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش‪ :‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ إﺑﻼغ اﻹدارة ﺑﺎﻟﺳرﻋﺔ اﻟﻔﺎﺋﻘﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻛﺗﺷﻔﻪ ﻋﻧد ﺗواﻓر ﺷك‬
‫ﻟدﯾﻪ ﺑﺎﺣﺗﻣﺎل وﺟود ﻏش ﺣﺗﻰ ﻟو ﻛﺎن أﺛر ﻫذا اﻟﻐش ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر ﺟوﻫري أو إذا اﻛﺗﺷف أن‬
‫اﻟﺧطﺄ آو اﻟﻐش اﻟﻣوﺟود ﺟﺳﯾم ﺑﺎﻟﻔﻌل وﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﺷﺧص اﻟﻣﺳؤول ﻓﻲ اﻹدارة واﻟذي ﺳﯾﻘوم‬
‫ﺑﺈﺑﻼﻏﻪ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل أو وﻗوع أﺧطﺎء أو اﻟﻐش إذا اﺳﺗﻧﺗﺞ اﻟﻣراﺟﻊ وﺟود ﺧطﺄ أو ﻏش ﻟﻪ أﺛر ﺟوﻫري ﻋﻠﻰ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺮﲰﻲ ‪ ،/http://www2.ifac.org‬ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪.2015/03/13‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول ‪ ،‬ص ‪. 532‬‬
‫‪66‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ أن‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻟم ﯾﺗم ﺗﺻﺣﯾﺣﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وان ﻫذا اﻷﺛر ﯾﻧﻌﻛس ﻋﻠﻰ‬
‫ﯾﺑدي رأﯾﺎ ﻣﺗﺣﻔظ أو ﻋﻛﺳﯾﺎ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ وﻗد ﯾﺟد اﻟﻣراﺟﻊ اﻧﻪ ﻣن اﻟﺿروري ﻟﻪ أن ﯾﻧﺳﺣب ﻣن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وﯾﺣدث ذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾطﻠﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺛل‬
‫ﺗﻠك اﻟظروف‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وأدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺳﻧﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺧطﯾط واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ ،300‬و ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ و اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ ،400‬ﺛم إﻟﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪.500‬‬
‫أوﻻ اﻟﺗﺧطﯾط‪:‬‬
‫ﻟﻘد ﺗﻧﺎوﻟت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ 310 ،300‬و ‪.320‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﺗﺧطﯾط ‪ :‬اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪300‬‬
‫‪-‬‬
‫إن اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻫو ﺗوﻓﯾر ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إرﺷﺎدات اﻟﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺑﺻورة ﻣﺗﻛررة او‬
‫ﻣﺳﺗﻣرة أي ﻟﻌﻣﯾل ﺳﺎﺑق وﻣﺳﺗﻣر ﻣﻊ اﻟﻣراﺟﻊ أﻣﺎ ﻓﻲ ظل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻟﻠﻣرة اﻷوﻟﻲ ﻣﻊ ﻋﻣﯾل‬
‫ﺟدﯾد ‪ ،‬ﻓﺈن اﻷﻣر ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗوﺳﻊ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط وﺗﻧﺑﻊ أﻫﻣﯾﺔ ﺗﺧطﯾط ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن إﺳﻛﺎن‬
‫إﻧﺟﺎز اﻟﻌﻣل ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ أﻛﺑر وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﺗﺧطﯾط اﻧﻪ ﻫو ﺗطوﯾر إﺳﺗراﺗﺟﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ وا ٕ ﺟراءات ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗوﻗﯾﺗﺎت اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﺧطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ أن ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑوﺿﻊ ﺧطﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗوﺛﯾﻘﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﯾوﺿﺢ اﻟﻧطﺎق اﻟﻣﺗوﻗﻊ‬
‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ أداﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻣل ﺗﺳﺟﯾل ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻟﻠﺧطﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺗطوﯾر‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﻣراﻋﺎة ﺑﻌض اﻷﻣور ﻋﻧد وﺿﻊ ﺧطﺔ اﻟﻣراﺟﻊ وﺗطوﯾرﻫﺎ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرﯾف ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺧﻼل ﺗﻔﻬم اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫واﻟﻣﺳﺗوي اﻟﻌﺎم ﻟﻛﻔﺎءات اﻹدارة؛‬
‫‪ -‬ﺗﻔﻬم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻌﻣﯾل وأﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺧﺎطر واﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻧطﺎق اﻹﺟراءات؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗوﺟﯾﻪ واﻹﺷراق واﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺧرى ﻛوﺟود ﻣﻌﺎﻣﻼت ﺗﺗطﻠب ﻋﻧﺎﯾﺔ أو ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪97‬‬
‫‪67‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬ﺗﻔﻬم طﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻌﻣﯾل ‪ :‬اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪310‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺣول اﻟﻣﻘﺻود ﺑﺗﻔﻬم طﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺎ ﻫﻲ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻊ و وﺻﻠﺗﻬﺎ اﻟوﺛﯾﻘﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ ﺟواﻧب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﺻول اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﺗﻔﻬم ﻟﻸﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺧداﻣﻪ ﻓﻲ إﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻔﯾد اﻟﺗﻔﻬم اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻟطﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد وﺗﻔﻬم اﻟﻣﺟﺎﻻت واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻘد اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺄن‬
‫ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻫﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻔﺣص أو ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﺛل اﺳﺗﺧدام ﻫذا اﻟﺗﻔﻬم ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻼزﻣﺔ وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻓﻲ ﺗﺣدﯾد طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻧطﺎق إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﻣن ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻔﻬم اﻟﻼزم ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋن طﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛل اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻘطﺎع‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋل اﻟﺗﻔﻬم ﻋن أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ أوﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻘطﺎع‬ ‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ -‬ﻗﺑل اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺑﻌد ﻗﺑول اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧري وﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺣﺳب اﻟظروف‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﯾف؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﺗﻔﻬم اﻟﻣطﻠوب ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة‬
‫واﻟﻣﺗزاﯾدة ﻣن ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ورﺑط ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ‬
‫ﻣراﺣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻓﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺗﺣدﯾث وا ٕ ﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﻓﺗرات ﺳﺎﺑﻘﺔ وﻣن ﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺎة ﻣن أوراق اﻟﻌﻣل ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻘطﺎع اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻋدة‬ ‫‪ -‬ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺻﺎدر ﻣﺛل اﻟﺧﺑرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻣﻧﺎﻗﺷﺎت ﻣﻊ أﺷﺧﺎص ﻣن داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ )ﻣدراء (‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 3‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪320‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺣول ﻣﻔﻬوم اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ وﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫وﺗﻌرف اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات أﻫﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ إذا ﻛﺎن ﺣذﻓﻬﺎ أو ﻋرﺿﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺧﺎطﺊ‬
‫ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺄﺧوذة ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻌﺗﻣد اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺟم اﻟﺑﻧد أو اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﻘدر ﻓﻲ ظروف ﺧﺎﺻﺔ أو ﺗﻘدﯾﻣﻪ ﺑﺻورة ﺧﺎطﺋﺔ ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺗوﻓر‬
‫ﺟواﻧب ﺣﺎﺳﻣﺔ وﻟﯾس ﻣﺟرد ﺻﻔﺔ ﻧوﻋﯾﺔ ﯾﻠزم ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ اﻟﺬﻛﺮ‪ ،‬ص ‪264‬‬

‫‪ 2‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ اﻟﺬﻛﺮ‪ ،‬ص ‪314‬‬
‫‪68‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬إن اﻟﻬدف ﻣن ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫو ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن إﺑداء رأﯾﻪ ﻓﯾﻣﺎ إذا‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗم إﻋدادﻫﺎ ﺑﺷﻛل ﯾﺗﻣﺎﺷﻲ ﻣﻊ اﻹطﺎر اﻟﻣﺣدد ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺣﺗﺎج اﻟﻣراﺟﻊ ﻟدراﺳﺔ‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ وﺟود ﺗﺄﺛﯾر ﻫﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗراﻛم أﺧطﺎء وﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑدراﺳﺔ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋدة ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻣﺛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗﺗﺄﺛر اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرات ﻣﺛل اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﻧظﺎﻣﯾﺔ‬
‫واﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄرﺻدة ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺈﻟﻰ اﻟﺷﺧﺻﻲ وﻗد ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻸﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺷﻛل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﻧﺑﻐﻲ دراﺳﺔ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗوﻗﯾﺗﻬﺎ وﻣدى إﺟراءاﺗﻪ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟل ‪ AICPA‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻷﻣور اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻧﺎﻫﺎ ﻣﺟﻠس اﻹدارة واﻷﻓراد‬
‫اﻵﺧرون اﻟﻣﻌﻧﯾون ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﻘدﯾم ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﺑﺷﺄن ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ورﻗﺎﺑﺔ اﻻﻟﺗزام وﻓﯾﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ 1‬ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺧﺎطر واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪400‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻟﻧظﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ و ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﻛوﻧﺎﺗﻬﺎ ﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻼزﻣﺔ ‪ ،‬وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪ ،‬ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف‬
‫وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻛﺎف ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻐرض اﻟﺗﺧطﯾط‬
‫و ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﺳﺗﺧدام ﺣﻛﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﺗﻘدﯾر ﻣﺧﺎطر اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻌﻣﯾم إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛﯾد ﺑﺄﻧﻪ ﺗم‬
‫ﺗﺧﻔﯾف اﻟﻣﺧﺎطر إﻟﻰ اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ اﻟﻣﻘﺑول‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪401‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻟﻺﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺟب إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻧﻔذ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻻﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ و ﻷﻏرض اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﺈن ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫اﻟﺣﺎﺳب )اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر( ﺗوﺟد ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ ﺣﺳﺑﺎﻧﻪ ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺄﺛﯾر ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺣﺎﺳب )اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر( أﺛﻧﺎء اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﻣﻬﺎﻣﻪ‪ ،‬وﯾؤﺛر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣطﻠوب ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺣﺎﺳب ﻗد ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻌﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻛﺎف‬
‫ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻟﻠﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ وﻛذﻟك ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺻﻣﯾﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺿﻌﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﻹﻧﺟﺎزﻩ ﻟﻼﺧﺗﺑﺎرات‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬
‫إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ :‬ﺣﺳب ﻫذا ﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻣراﻋﺎة ﺑﯾﺋﺔ أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﺣﺎﺳب ﻋﻧد‬
‫ﺗﻌﻣﯾم إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻟﺗﻘﻠﯾل اﻟﻣﺧﺎطر إﻟﻰ ﻣﺳﺗوي ﻣﻘﺑول وﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ اﺳﺗﺧدام اﻹﺟراءات‬

‫‪1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول ‪ ،‬ص ‪. 570‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺮﲰﻲ ‪ ،/http://www2.ifac.org :‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪.2015/03/13‬‬
‫‪69‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟﻣراﺟﻊ أن ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ‬ ‫أدﻟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻊ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﻣن اﻟﺻﻌب ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻟﻐرض اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﻟﻔﺣﺻﻬﺎ أو ﻟﻼﺳﺗﻔﺳﺎر ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 3‬اﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻣؤﺳﺳﺎت ﺧدﻣﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬
‫‪-‬‬
‫‪402‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ ( 05‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺧدﻣﯾﺔ ‪.‬‬

‫ﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫ﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﻌﻣﯾل‬ ‫ﯾﺗوﻟﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﯾل‬

‫ﻗد ﺗﺳﻧد ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬

‫ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻟﻰ‬

‫ﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺧدﻣﯾﺔ‬ ‫ﻣدي ﺗﺄﺛر‬
‫ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﺛل ﻧظم‬ ‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺣﺎﺳب‬ ‫ﻣؤﺳﺳﺔ ﺧدﻣﯾﺔ‬
‫‪ -‬ﺑﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ ﺧدﻣﯾﺔ‬
‫ﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﻣراﺟﻊ أﺧر‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ ،‬ﻣوﺳوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻓﯾق اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ ‪ ،2004‬اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬ص ‪. 204‬‬

‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟذي ﯾﻘوم ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣؤﺳﺳﺔ ﺧدﻣﯾﺔ وﯾﻌف‬
‫أﯾﺿﺎ ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣراﺟﻌوا اﻟﻌﻣﯾل وﻟﻛﻲ ﯾﺗﻣﻛن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن ﺗﺧطﯾط‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗطوﯾر طرﯾﻘﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻷداﺋﻬﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ دراﺳﺔ ﺗﺄﺛﯾر اﺳﺗﺧدام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ‬
‫‪70‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﺟوء اﻟﻌﻣﯾل إﻟﻰ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺧدﻣﯾﺔ ﻓﺈن‬ ‫ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﻗد ﺗﻛون ذات ﺻﻠﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل‪.‬‬
‫ﻣراﺟﻊ اﻟﻌﻣﯾل‬ ‫ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ‪ :‬ﻋﻧد اﺳﺗﺧدام ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫دراﺳﺔ طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺣﺗوي ذﻟك اﻟﺗﻘرﯾر إن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﺳوف ﯾﻛون واﺣد ﻣن ﻧوﻋﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾن‪:‬‬
‫اﻟﻧوع اﻷول‪ :‬ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﺗﺻﻣﯾم وﯾﺗﺿﻣن‬
‫* وﺻﻔﺎ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻟﻠﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ وﯾﻌد اﻋﺗﯾﺎدﯾﺎ ﻗﺑل إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫* رأي ﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﻓﻲ دﻗﺔ وﺻف اﻹدارة ﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧوع اﻟﺛﺎﻧﻲ ‪ :‬ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﺗﺻﻣﯾم وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾل وﯾﺗﺿﻣن‪:‬‬
‫‪ -‬وﺻﻔﺎ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣطﺑق ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رأي ﻣراﺟﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺿواﺑط أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻧﻪ ﻗد ﺗم ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ‪ :‬أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ رﻗم ‪599 – 500‬‬
‫أدﻟﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻛﺎﻓﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص‬ ‫ﯾﻘﺿﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث ﻟﻌﻣل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫واﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ واﻟﻣﻼﺣظﺔ واﻻﺳﺗﻌﻼم واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻟﺗﻛون أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ ﻟﻺﺑداء رأي ﺑﺧﺻوص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن ﻛم وﻧوﻋﯾﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن اﻟﺣﺻو ل ﻋﻠﻰ‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﯾﺟب‬ ‫ﻫﺎ ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣدﯾد اﻹﺟراءات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻗﻧﺎﻋﺎت وﺧﻼﺻﺎت‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﯾﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻫﺎ رأﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﻣﺻدرﻫﺎ داﺧﻠﯾﺎ أم ﺧﺎرﺟﯾﺎ ﺣﯾث ﺗﻛون ﻣﺻﺎدر ﺧﺎرﺟﯾﺔ أﻛﺛر‬ ‫ﺗﺗﺄﺛر درﺟﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣوﺛوﻗﯾﺔ وﯾوﻓر دﻟﯾل اﻹﺛﺑﺎت ﻗﻧﺎﻋﺔ اﻛﺑر إذا ﺗطﺎﺑﻘت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﻣن ﻣﺻﺎدر ﻣﺗﻌددة‬
‫وﯾﺟب أن ﺗﺗﻧﺎﺳب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ دﻟﯾل اﻹﺛﺑﺎت ﻣﻊ ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ :‬اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻣﺗداﺧﻠﺗﺎن وﺗﺳري ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﻣن اﺧﺗﺑﺎر اﻟرﻗﺎﺑﺔ وا ٕ ﺟراءات اﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﻌﺎ وﺗﺣدﯾد ﻛﺎﻓﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﻛﻣﯾﺔ اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﺗﻘدر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﻧوﻋﯾﺗﻬﺎ وارﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﻘﯾﺎس ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﯾن ودرﺟﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد وﻋﺎدة ﻻ‬
‫ﯾﻔﺣص اﻟﻣراﺟﻊ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﻟدي إﻋداد ﺗﻘرﯾرﻩ ﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﻟﺗوﺻل ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬

‫‪ 1-‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ اﻟﺘﺪﻓﻴﻖ اﻟﺪار اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ‪ 2004‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ‪ ،‬ص ‪. 208‬‬
‫‪71‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻣن ﻣﺻﺎدر ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﻬﻧﻲ أو ﺑﺈﺟراءات اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ وﯾﺗﺄﺛر اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻛﻔﺎﯾﺔ اﻷدﻟﺔ ﺑﻌواﻣل ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺳﺗوى رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻣﺳﺗوى وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻛﺎﻣﻧﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫أو ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت؛‬
‫طﺑﯾﻌﺔ ﺗظم اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫ﻣدى أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺑﻧد اﻟﺗﺟﺎري وﻓﺣﺻﻪ؛‬
‫اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻐش أو اﻟﺧطﺄ اﻟﺗﻲ ﻗد ﯾﻛون ﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ؛‬
‫ﻣﺻدر ودرﺟﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ دﻟﯾل إﺛﺑﺎت ﻣن اﺧﺗﺑﺎرات اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﻘدر ﻣدي ﻛﻔﺎﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟدﻟﯾل‬
‫ﻟﻣﺳﺎﻧدة ﺗﻘدﯾرﻩ ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺷك اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﺄﻛﯾد ﻫﺎم ﻣن ﺗﺄﻛﯾدات اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺄﻧﻪ ﯾﺟب أن‬
‫ﯾﺣﺎول أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ إذا ﻟم ﯾﺣﺻل ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺣﻔظ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ أو ﯾﻣﺗﻧﻊ ﻋن‬
‫إﺑداء اﻟرأي وﻣن أﻧظﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗم ﺗﺻﻣﯾﻣﻬﺎ ﺑﺻورة ﺗﻛﻔل ﻣﻧﻊ أو ﻛﺷف وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء‬
‫اﻟﻬﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫طرق وا ٕ ﺟراءات اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‪ :‬ﯾﺣﺻل اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺗطﺑﯾق أﺟزاء أو أﻛﺛر ﻣن‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻔﺗﯾش ‪:‬ﯾﻘﺻد ﺑﻪ ﻓﺣص اﻟﺳﺟﻼت واﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻷﺻول اﻟﻣﺎدﯾﺔ ‪ ،‬وﯾوﻓر ﻫذا اﻟﻔﺣص أدﻟﺔ ﺗﺗﻔﺎوت‬
‫درﺟﺎت اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ طﺑﻘﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﻣﺻدرﻫﺎ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻣدي ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣطﺑق‬
‫‪،‬وﯾوﻓر ﻓﺣص اﻷﺻول اﻟﻣﺎدﯾﺔ دﻟﯾﻼ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑوﺟودﻫﺎ ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻟﻛن ﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﺑﺎﻟﺿرورة‬
‫دﻟﯾﻼ ﻋﻠﻰ ﻣﻠﻛﯾﺗﻬﺎ أو ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻣﻼﺣظﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺷﺎﻫدﻩ اﻟﻣراﺟﻊ أﺛﻧﺎء زﯾﺎراﺗﻪ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻌﻣﯾل ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﺷﻐﯾل أو أي‬
‫إﺟراءات ﺗﺗم ﺑواﺳطﺔ ﻣوظﻔﻲ اﻟﻌﻣﯾل أو آﺧرﯾن ﻣﺛل ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣﻼﺣظﺔ ﻗﯾﺎم ﻣوظﻔﻲ اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺟرد‬
‫اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت‪ :‬اﻻﺳﺗﻔﺳﺎر ﻫو اﻟﺣﺻول ﻋﻠـﻰ ﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻣـن أﺷـﺧﺎص ﻣﺳـؤوﻟﯾن داﺧـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫أو ﺧﺎرﺟﻬــﺎ وﯾﺗﻔــﺎوت اﻻﺳﺗﻔﺳــﺎر ﻣــﺎ ﺑــﯾن ﻣﻛﺎﺗــب رﺳــﻣﯾﺔ ﺗوﺟــﻪ ﻟﻸط ـراف اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ و اﺳﺗﻔﺳــﺎرات ﻏﯾــر رﺳــﻣﯾﺔ‬
‫)ﺷــﻔﻬﯾﺔ ( ﺗوﺟــﻪ ﻟﻠﻌــﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳــﺔ‪ ،‬وﻗــد ﺗــوﻓر اﻹﺟﺎﺑــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻻﺳﺗﻔﺳــﺎرات ﻣﻌﻠوﻣــﺎت ﻟﻠﻣراﺟــﻊ ﻟــم ﯾﻛــن ﯾﻣﻠﻛﻬــﺎ‬
‫وﺗﺗﺿ ــﻣن اﻟﻣﺻ ــﺎدﻗﺎت ردود ﻋﻠ ــﻰ ﺗﺳ ــﺎؤﻻت ﯾرﺳ ــﻠﻬﺎ اﻟﻣراﺟ ــﻊ ﻷطـ ـراف أﺧ ــر ى ﻟﺗﻘرﯾ ــر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ــﺎت اﻟﻣﻘﯾ ــدة ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ، ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪. 134‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ ‪ ،‬ص ص ‪.139 -138‬‬
‫‪72‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻔﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻓﺣص ﻣدي ﺻﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات أو‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻓﺣﺻﻬﺎ ﻋن طرﯾق ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺣص اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ‪ :‬ﺗﺗﺿﻣن إﺟراءات اﻟﻔﺣص اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﺷﻣل ﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫أﺳﺑﺎب اﻻﻧﺣراﻓﺎت واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ أو ﺗﺧﺗﻠف ﻋن اﻟﻘﯾم اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﻘدﯾرﻫﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ واﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن‪.‬‬

‫ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣطﻠب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ ،600‬و ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪.700‬‬
‫‪1‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪600‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ :‬ﻫو وﺿﻊ إرﺷﺎدات اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻣراﻋﺎﺗﻬﺎ ﻟدي اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣراﺟﻊ ﻣﻛﻠف ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻻ ﯾﺳري ﻣﺎ ﯾرد ﺑﻬذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﻧﺎد ﻣراﺟﻌﻪ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻣراﺟﻌﯾن أو‬
‫أﻛﺛر ﻣﺷﺗرﻛﯾن ﻣﻌﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ أن ﯾﻘرر ﻣدي ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻣل‬ ‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺳﺗﻔﺎدة اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻣن ﻋﻣل أﺧر ﻓﺈن ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻷﺧر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﻘﺻود ﺑﺎﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾس ﻫو اﻟﻣﺳؤول ﻋن ﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺎﺑﻊ أو أﻛﺛر ﻣن ﺗواﺑﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﻣراﺟﻊ أﺧر‪.‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣراﺟﻊ اﻷﺧر ﻣراﺟﻊ ﻏﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﯾﺳﻧد إﻟﯾﻪ إﻋداد ﺗﻘرﯾر ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺎﺑﻊ أو أﻛﺛر ‪ .‬وﯾﻌﺗﺑر ﻣن‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻵﺧرﯾن اﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺗﺣﻣل أوﻻ ﺗﺣﻣل اﺳم اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ‪.‬‬
‫‪ 2‬إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﻘدر ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﺷﺎرﻛﺗﻪ ﺗﻛﻔﻲ ﻟﻘﺑوﻟﻪ ﻛﻣراﺟﻊ رﺋﯾﺳﻲ‬
‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﺗﻘدﯾرﻩ ﺳﻠﯾﻣﺎ ﻓﺈن ﻋﻠﻰ ه دراﺳﺔ اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ودرﺟﺔ ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻧﺷﺎط ﺗواﺑﻊ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأن ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗطﻠﺑﻬﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺑﺗواﺑﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﻌرﻓﺔ‬
‫ﻣراﺟﻊ آﺧر ﺳﯾؤدي إﻟﻰ ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﺑﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ‪ :‬ﻟدى اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻋﻣل ﻣراﺟﻊ أﺧر‬ ‫‪ 3‬اﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫‪-‬‬
‫ﻓﺈن ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﺗﻘدﯾر اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻷﺧر وﻣدي ﻗدرﺗﻪ ﻋﻠﻰ أداء ﻣﺎ ﯾوﻛل إﻟﯾﻪ ﺗﻧﻔﯾذﻩ‬
‫وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ه أن ﯾﻘوم ﺑﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات ﺗﻛﻔل ﺣﺻوﻟﻪ ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت ﺗؤﻛد أن اﻟﻌﻣل اﻟذي ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻷﺧر ﻛﺎف ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﺑﺧﺻوص اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﻟﺔ وﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟرﺋﯾﺳﻲ أن ﯾوﺿﺢ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻷﺧر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻻﺳﺗﻘﻼل اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻷﺧر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟوﺣدات اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.279‬‬

‫‪ 2‬وﺟﺪي ﺣﺎﻣﺪ ﺣﺠﺎزي ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ص ‪95‬‬
‫‪73‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫اﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻧﺗظر ﻣن ﻋﻣل اﻟﻣراﺟﻊ اﻷﺧر واﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﺳﯾﻌدﻩ واﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫ﻣﺟﻬوداﻫﻣﺎ ﺑداﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻟﻘد ﺗﻧﺎوﻟت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﺎت وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪ 710 ،700‬و ‪720.‬‬
‫‪ 1‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪700‬‬
‫‪-‬‬
‫إن اﻟﻐرض ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎرﻫو وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وا ٕ رﺷﺎدات ﺣول ﺷﻛل وﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺳﺗﻘل ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﺣص وﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل أﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﻹﺑداء اﻟرأي ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ه اﻹﻗرار ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﻌدة ﺑﻣوﺟب ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫دوﻟﯾﺔ أو وطﻧﯾﺔ أو ﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬واﻟﻧظر ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻠﺗزم ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫وﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻋﻠﻰ رأي ﻣﻛﺗوب وواﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‪ :‬ﯾﺗﺿﻣن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﻋﻧوان اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫* اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﺟﻪ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫* اﻟﻔﻘرة اﻟﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ أو اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﻘرة اﻟﻧطﺎق ) ﺷرح ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ (‪.‬‬
‫* ﻓﻘرة اﻟرأي وﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ إﺑداء اﻟرأي ﺑﺧﺻوص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫* ﻋﻧوان اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫* ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣرﻏوب ﻓﯾﻪ ﺗﺣدﯾد إطﺎر ﻣوﺣد ﻟﺷﻛل وﻣﺣﺗوي ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻻن ذﻟك ﺳﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز ﻓﻬم واﻟﺗﻌرف‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟظروف ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻋﻧد ﺣدوﺛﻬﺎ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 2‬اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪710‬‬
‫‪-‬‬
‫ﯾﻬدف اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺣول ﻣﺳؤو ﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت وﻻ ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣواﻗف اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ ﻋرض ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺟب أن ﯾﻘرر ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣﺗطﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣن ﻛﺎﻓﺔ ﺟواﻧﺑﻬﺎ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻣﻊ إطﺎر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‪ :‬وذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إدراج اﻷرﻗﺎم و اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻷﺧرى ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺷﻛل ﺟزءا ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻛل ﻓﺗرة ﺗﺗم‬

‫‪ -1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ، ،‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ص ‪.305‬‬

‫‪ 2-‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد‪ ،‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ص ص ‪. 307 -306‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.722‬‬
‫‪74‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻓﯾﻬﺎ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺗم ﻋرض اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻟﻺطﺎر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳب وﺗرﺟﻊ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻛل ﻓﺗرة ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ ﻋرض اﻟﻘو اﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾوﻓر ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫إرﺷﺎدات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣول ﻣﺳؤو ﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت وﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻫﻣﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ وﺗﻘدﯾم‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم‬ ‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻧدات‪ :‬ﺗﺗﺿﻣن ﻋﻠﻰ‬
‫‪3‬‬
‫‪2‬‬
‫‪.720‬‬
‫إن اﻟﻐرض ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻫو وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺣول ﺿرورة ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣراﻋﺎة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾوﺟد اﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺗﻘدﯾم‬ ‫اﻷﺧرى اﻟواردة ﻓﻲ ﻣﺳﺗﻧدات ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر ﻋﻧﻬﺎ‪ .‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ ﻗراءة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدي وﺟود ﺗﻧﺎﻗﺿﺎت ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻊ اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ وﯾظﻬر اﻟﺗﻧﺎﻗض ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﺛﯾر ﻫذا اﻟﺗﻌﺎرض إﻟﻬﺎم ﺣول ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﻔﺔ ﻣن أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫﺎ اﻟﻣراﺟﻊ ﺳﺎﺑﻘﺎ وﻛذﻟك ﺣول رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﻲ ﺑﻌض اﻟظروف ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺗزاﻣﺎ‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ آو ﺗﻌﺎﻗدﯾﺎ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾر ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺧﺻوص ﺣول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ :‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗراءة اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى وﺗﺣدﯾدﻩ ﻟوﺟود ﺗﻧﺎﻗض ﻫﺎم ﻓﺈن ﻋﻠﻰ ه أن ﯾﻘرر‬
‫ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى ﻓﻲ ﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﻌدﯾل وﻓﻲ وﺟود ﺿرورة ﻟﺗﻌدﯾل‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ورﻓض اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻬذا اﻟﺗﻌدﯾل ﻓﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ إﺑداء رأي ﻣﺗﺣﻔظ أو رأي‬
‫ﺳﻠﺑﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ واﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬

‫ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣطﻠب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪ ،800‬و ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ‪.900‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ) اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ (‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﺗﻧﺎوﻟت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم ‪.810 ،800‬‬
‫‪ 1‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن ﻣﻬﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات اﻷﻏراض اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪800‬‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ :‬ﯾﻬدف إﻟﻰ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر اﻹرﺷﺎدات اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات‬
‫‪3‬‬
‫اﻷﻏراض اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة وﻓﻘﺎ ﻟﻺطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺷﺎﻣل ﺑﺧﻼف ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ‪ ،‬ص ‪. 321‬‬
‫‪ 2‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.741‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ‪ ،‬ص ‪. 401‬‬
‫‪75‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن ﺗﻠك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﺑﻧود ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ دراﺳﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻼﺑﺗداء رأﯾﻪ وﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر رأﯾﺎ واﺿﺣﺎ وﻣﻛﺗوﺑﺎ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‪.‬‬
‫اﻋﺗﺑﺎرات ﻋﺎﻣﺔ‪ :‬ﺗﺧﺗﻠف طﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﻧطﺎق اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﻣﻬﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ ذات اﻷﻏراض اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺗﻼف‬
‫اﻟظروف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛل ﻣﻬﻣﺔ وﻋﻧد اﻟﺗﺧطﯾط ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾوﺿﺢ اﻟﻐرض اﻟذي ﺳﺗﺳﺗﺧدم‬
‫ﻓﯾﻪ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﻧﺟز ﺗﻘرﯾر ﻋﻧﻬﺎ وﻟﺗﻔﺎدي اﺣﺗﻣﺎل اﺳﺗﺧدام ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ أﻏراض ﻟم ﯾﻛن ﻣﺧﺻﺻﺎ‬
‫ﻣن أﺟﻠﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾذﻛر ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻐرض ﻣن إﻋدادﻩ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -2‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪810‬‬
‫اﻟﻬدف اﻟﻣﻌﯾﺎر‪:‬ﯾﻬدف إﻟﻰ إرﺳﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺧﺗﺑﺎر وا ٕ ﺑداء اﻟرأي‬
‫ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺈﺟراء ﻣﻬﻣﺔ اﺧﺗﺑﺎر ﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ه‬
‫أدﻟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻗﺑول اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﺑداء اﻟرأي ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ‬ ‫ان ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﻧواﺣﻲ اﻻﻟﺗزام ﺑﺄﻣور ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﻌرف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻓﺗراﺿﺎت ﻋن اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻘﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﻫﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺣﻛم اﻟﺷﺧص ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺄﻛﯾدات اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﻌﻠق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺄﺣداث ﺗﻘﻊ ﺑﻌد‬
‫وﻗد ﻻ ﺗﺣدث ﻋﻠﻰ اﻹطﻼق واﺣﺗﻣﺎل وﺟود أدﻟﺔ ﺗؤﯾد اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﺗﻲ ﺑﻧﯾت ﻋﻠﻰ ﻫﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻻ أن ﻫذﻩ‬
‫اﻷدﻟﺔ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ ﻣوﺟﻬﺔ ﻧﺣو أﺣداث ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﻟذاﻟك ﺗﻌﺗﺑر أدﻟﺔ ﺗﻧﺑؤﯾﺔ ﺑطﺑﻌﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬
‫‪ – 1‬اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ﺑﺧدﻣﺎت ﻓﺣص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ رﻗم ‪910‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ :‬ﯾﻬدف إﻟﻰ إرﺳﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﻣﻬﻣﺔ ﻓﺣص ﻣﺣدود ﻟﻘواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺿﻣون اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﯾﺻدر اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺷل ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﺎم وﯾرﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫أﻋﻣﺎل اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم ﻏﻼ اﻧﻪ ﯾطﺑق ﻋﻧد إﺟراء ﻓﺣص ﻣﺣدود ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﻏﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻫداف وﻣﺑﺎدئ اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود‪ :‬ﺗﻬدف أﻋﻣﺎل اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﻠﻲ ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﻣن‬
‫ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻘﺑول ﺑﻌدم‬ ‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻋﺗﻘﺎد ﻏﯾر ﻣﻌدة وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ أن ﯾﻠﺗزم ﺑﻘﺎﻧون ﻣزاوﻟﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫وﺟود أﺧطﺎ ﻣؤﺛرة أو ﺟوﻫرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫‪3‬‬
‫واﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺂداب وﺳﻠوﻛﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻫم ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻣﺑﺎدئ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.783‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺮﲰﻲ ‪ ،/http://www2.ifac.org :‬ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪.2015/03/15‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻃﺎرق ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺎل ﲪﺎد ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻟﺜﺎﱐ ‪483 ،‬‬
‫‪76‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫‪ -‬اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺳردﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻠوك اﻟﻣﻬﻧﻲ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻔﻧﯾﺔ ؛‬

‫‪ 2‬اﻻرﺗﺑﺎط ﺑﺧدﻣﺔ أداء إﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ وﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم"‬
‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫‪"920‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ :‬ﻫو وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﺣول اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻣﻬﻣﺔ‬
‫أداء إﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ه ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾرﻛز ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋﻠﻰ اﻹرﺷﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﯾﻬدف اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﺟراءات ﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﻫو ﻗﯾﺎم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺈﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺑق أن ﺗم اﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ ﺑﯾن اﻟﻣراﺟﻊ واﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأي طرف آﺧر وﯾﺟب أن ﯾﺗﺄﻛد اﻟﻣراﺟﻊ واﻷطراف‬
‫اﻷﺧرى ﺑﺄن ﻫﻧﺎك ﻓﻬم واﺿﺢ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراءات اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﻰ ﻫﺎ وﺷروطﻬﺎ ﻛطﺑﻌﺔ اﻟﺗﻛﻠﯾف وﺑﯾﺎن اﻟﻐرض ﻣﻧﻪ‪.‬‬
‫‪ 3‬اﻻرﺗﺑﺎطﺎت ﺑﺧدﻣﺎت إﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﻲ رﻗم "‪"930‬‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻬدف ﻣن اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ :‬ﻫو وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻋﻧد ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﻣﻬﻣﺔ‬
‫إﻋداد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣول ﺷﻛل وﻣﺣﺗوي اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺻﺎدر ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﯾف‪.‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺷروط اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد اﻟﺣﺳﺎب‪ :‬إن ﻫدف اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻫو اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻟﺧﺑرﺗﻪ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﻟﯾس ﺧﺑرﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﻟﺟﻣﻊ وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ وﻣﻊ ذﻟك ﻓﺈن‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻛون اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻗد‬ ‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟﻌﻠون ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗم أداؤﻫﺎ ﺑﻛﻔﺎءة وﻋﻧﺎﯾﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﯾف ﯾﺗﺿﻣن إﻋداد اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻲ ﺗﻛون أوﻻ ﺗﻛون ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻊ ذﻟك ﻗد ﺗﺗﺿﻣن ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻣﻄﺒﻮﻋﺎت اﻹﲢﺎد اﻟﺪوﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ ،IFAC‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.788‬‬

‫‪77‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳋﺎرﺟﻴﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫إن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺗﻣﻛن اﻟدول ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗواﻓق وﺗوﺣﯾد اﻟرؤى واﻷﻫداف وﺗﻌزﯾز اﻟﺛﻘﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪ ،‬وﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣزاﯾﺎ ﻋدﯾدة ﻛدﻋم اﻟﺛﻘﺔ ﻣن طرف ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻟﻣﺳﺎﻋدة‬
‫ﻓﻲ ﺟﻌل ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ إرﺷﺎد ﻣن ﯾزاو ل اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺗﻣﻛﯾن ﻣن ﺗﻘﯾﯾم أﻋﻣﺎﻟﻪ اﻟﻣؤداة ودرﺟﺔ‬
‫ﺟودﺗﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﺗوﻓر ﺗﺻورا ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺷرطﺎ أن ﺗﻛون ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻣﻘﺑوﻟﺔ وﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﻰ ﻫﺎ وﺣﺗﻰ‬
‫ﺗﺗﺣﻘق ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣرﺟوة ﻣﻧﻬﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻠزم إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺣﯾن ﻟﻸﺧر وا ٕ ﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺗﺣﺳﯾن‬
‫واﻟﺗطوﯾر ﻟﻐرض ﻣﺳﺎﯾرﺗﻬﺎ ﻟﻠظروف اﻟﻣﺳﺗﺟدة ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﻟﻠﻘﺻور واﻟﺛﻐرات ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻘد ﺳﺎﻫﻣت اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ إﺛراء اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻗﺎم اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﻌد‬
‫ﺧﺑرة طوﯾﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫و ﺗﺣﺳﯾن ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺻدرة أو اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺻﯾﯾﻐﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ ‪ ،‬و ﻗد ﺗم إﺷراك اﻟﻣﻧظﻣﺎت‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﺷﺟﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺧراط ﻓﻲ ﻫﯾﺋﺎت اﻹﺗﺣﺎد اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﺑﻬدف‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪.‬‬
‫‪ -‬واﻛﺑت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗطورﻫﺎ اﻟﻣﺳﺗﻣر ﺗطور اﻟﻣﻬن اﻷﺧرى ﻛﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﺳﺎﻫم اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻛﺛﯾف ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻛﺑرى و اﻟﻣﺗﻌددة اﻟﺟﻧﺳﯾﺎتﻣن ﺟﻬﺔ وا ٕ ﻧﺗﺷﺎر ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وزﯾﺎدة‬
‫اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ ﺧدﻣﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺗطور ﺣﯾث ﺗزﯾد ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣن ﻣﺻداﻗﯾﺔ رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺟﻣل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛل ﻣﺎﻟﻪ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻘد إﻧﺗﺷرت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ أﻧﺣﺎء اﻟﻌﺎﻟم و ﺗم إﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻓﻲ أﻛﺛر ﻣن ﺧﻣﺳﯾن دوﻟﺔ و‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟدول اﻟﻌرﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ آﺧذة ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪ ،‬ﻓﻧﺟد أن ﻣﺻر و اﻷر دن‬
‫ﻣﺛﻼ ﻗد ﻛﯾﻔﺗﻬﺎ وﻓﻘﺎ ﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻗﺎﻣت ﺑﺈﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﻘﺗﺑﺳﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫واﻗﻊ ﻣﻬﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺗﻣﻬﯾد ‪:‬‬
‫ﻣﻊ إﺧﺗﯾﺎر اﻟﺑدﯾل اﻟدوﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري وا ٕ ﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ )‪ (IAS‬وﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪ ،(IFRS‬ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻼﺋم أن ﺗﺗﺧذ‬
‫اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻧﺣﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد إﺻدار اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2010/06/29‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬ﻏﯾر أن اﻹرث اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ وﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻛﺎﻧﺎ ذو رواﺳب ﻣﺗﺟذرة ﻋﻠﻘت‬
‫ﺑﻬﺎ ﻣﻧذ اﻹﺳﺗﻘﻼل‪.‬‬
‫ﺗﺳﻌﻰ اﻟﺟزاﺋر ﺟﺎﻫدة إﻟﻰ اﻹﻧدﻣﺎج ﻓﻲ اﻹﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ واﻹﻧﺿﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪،‬‬
‫وﻟﻬذا ﻛﺎن ﻻﺑد ﻟﻣﻧظوﻣﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن ﺗﺗﻛﯾف ﻣﻊ اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﻧﻔﺗﺎح ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬و اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺻﻼﺣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر أن ﻣﺧرﺟﺎت‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻫﻲ ﻣدﺧﻼت ﻧظﺎم اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﻣن اﻟﻣﻼﺋم أن ﺗﺳﺗﻧد إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل ﯾﺗم اﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري و ﺗﻧظﯾﻣﻪ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﻌد اﻹﺳﺗﻘﻼل‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌد‬
‫ﺛم اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08/91‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗوﺟﯾﻬﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪1988‬‬
‫‪ 1991/04/27‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬أو ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣراﺳﯾم اﻟﻣﻌدﻟﺔ و اﻟﻣﺗﻣﻣﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﺛم إﺻدار اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 01/10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪2010/06/29‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬ﺛم ﯾﺗم اﻟﺗطرق إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟﺻﺎدرة ﺳﻧﺔ ‪ ،2013‬ﺛم ﯾﺗم إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد ﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻧدﻋم اﻟدراﺳﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ ﺑدراﺳﺔ إﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ ﻣن‬
‫أﺟل ﻣﻌرﻓﺔآراء اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻣن اﻟﺗطورات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ‪:‬ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫إن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﻬن ﻓﻲ ﺗطور ﻣﺳﺗﻣر‪ ،‬واﻟﻣﻧظوﻣﺔ اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ‬
‫إﺛراﺋﻬﺎ ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻣﻧذ اﻹﺳﺗﻘﻼل ﺣﺗﻰ اﻟﯾوم ﺣﯾث إرﺗﺑطت ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻹﻗﺗﺻﺎدي‬
‫اﻟﻣﻧﺗﻬﺞ وﻣدى إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻘطﺎع اﻟﻌﺎم‪ ،‬و ﻣدى اﻟﺗﺄﺛر ﺑﺎﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻘﺑل ﺻدور‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪108/91‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ ،1991/04/27‬ﻛﺎﻧت اﻹدارة ﺗﻬﯾﻣن ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺛم ﺑﻌد ﺻدورﻩ ﺑدأت ﺗﺳﺗﻘل ﺷﯾﺋﺎ ﻓﺷﯾﺋﺎ وﻫذا ﻣﺎ‬
‫ﻋززﻩ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 201/10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2010/06/29‬واﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻗﺑل ‪2010‬‬
‫إن ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣر ﺑﻌدة ﻣراﺣل ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬وﺑﻌد‬
‫ذﻟك ﺳوف ﻧﺗطرق إﻟﻰ ﺗطور ﻫﯾﺋﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ‬
‫ﻟﻘد ﻣرت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻣﺣطﺎت ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﺣﺳب اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟدوﻟﺔ وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣراﺣل ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﻗﺑل ‪ :1988‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗم ﺗﻛرﯾس ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ ﻋن طرﯾق إﺻدار‬
‫‪-‬‬
‫اﻷﻣر رﻗم ‪107/69‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1969/12/31‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 1970‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة‬
‫‪ 39‬ﻣﻧﻪ ﻋﻠﻰ "ﯾﻛﻠف اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط ﺑﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ و‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻹﻗﺗﺻﺎدي واﻟﺗﺟﺎري وﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠك ﻓﯾﻬﺎ اﻟدوﻟﺔ أو ﻫﯾﺋﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫رأﺳﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﻐﯾﺔ ﺿﻣﺎن إﻧﺗظﺎﻣﯾﺔ وﻧزاﻫﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾل ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ اﻷﺻوﻟﯾﺔ واﻟﺧﺻوﻣﯾﺔ "‪، 3‬ﻛﻣﺎ ﺗم ﺗﺣدﯾد‬
‫واﺟﺑﺎت وﻣﻬﺎم ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 4173/70‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 1970/11/16‬ﺣﯾث ﺗم إﺳﻧﺎد ﻣﺣﺎﻓظﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ ﻣوظﻔﻲ اﻟدوﻟﺔ اﻟذﯾن ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧﻬم ﻣن ﻗﺑل وزﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة ﺑﻌدم ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻟﻣوظﻔﯾن اﻟﻣؤﻫﻠﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻟﻧﻘص ﻓﻲ إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻛوﻧﻪ ﯾﻌﯾن ﻣن طرف اﻹدارة ‪ ،‬ﺛم ﺻدر اﻟﻘﺎﻧون‪ 55/80‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 1980/03/01‬واﻟﻣﺗﺿﻣن إﻧﺷﺎء‬
‫ﻣﺟﻠس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث أﻟﻐﻰ اﻟﻣﺎدة‪ 39‬اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ وأﻟﻐﻰ ﺿﻣﻧﯾﺎ اﻟﻣرﺳوم رﻗم ‪ 173/70‬ﺣﯾث أﻋطﻰ‬
‫ﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﺎﻋﺎت اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ واﻟﻣراﻓق واﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﻣﺟﻠس‬

‫‪ .1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 08/91‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪1991/04/27‬و اﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻦ اﳋﺒﲑ اﶈﺎﺳﺐ و ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت و اﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ 20‬ﻟﺴﻨﺔ ‪،1991‬‬
‫ص‪.651‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﲟﻬﻦ اﳋﺒﲑ اﶈﺎﺳﺐ و ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت و اﶈﺎﺳﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪42‬ﻟﺴﻨﺔ ‪،2010‬‬
‫ص ص‪.13 ،4‬‬
‫‪ .3‬اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 107/69‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 1969/12/31‬ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.1970‬‬
‫‪ . 4‬اﳌﺮﺳﻮم رﻗﻢ ‪ 173/70‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ، 1970/11/16‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ 97‬ﻟﺴﻨﺔ‪ ،1970‬ص‪.1439‬‬
‫‪.5‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 05/80‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 1980/03/01‬واﳌﺘﻀﻤﻦ إﻧﺸﺎء ﳎﻠﺲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪10‬ﻟﺴﻨﺔ‪ ،1980‬ص‪.338‬‬
‫‪82‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾراﻗب ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻور اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫و ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 5‬ﻣﻧﻪ " ﻣﺟﻠس‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﯾن ﺗﺗم ﻣراﻗﺑﺔ ﺻﺣﺗﻬﺎ وﻗﺎﻧوﻧﯾﺗﻬﺎ وﻣﺻداﻗﯾﺗﻬﺎ "‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ‪ 1988‬إﻟﻰ ‪ :2010‬إن ﺗطور اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻛﺎن ﯾﺳﯾر ﺑﺑطء ﻓﻲ ظل إﺣﺗﻛﺎر‬
‫‪-‬‬
‫اﻟدوﻟﺔ ﻟﻠﺣﯾﺎة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻏﯾﺎب اﻟﻘطﺎع اﻟﺧﺎص إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪ 101/88‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 1988/01/12‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗوﺟﯾﻬﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻟذي ﻣﻧﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑﻌض اﻹﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺛم ﺟﺎء اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08/91‬اﻟﻣؤرخ‬
‫ﻓﻲ ‪ 1991/04/27‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟذي أﻋطﻰ‬
‫إطﺎرا واﺿﺣﺎ ﻋن ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﻣﺎ ﺳﺎﻫم إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ ﺣﯾث ﺟﻣﻊ ﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻫﯾﺋﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‬
‫وﺑذﻟك ﺗﺣررت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن اﻹدارة وأﺻﺑﺣت أﻛﺛر إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﺛم ﺻدر اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪20/92‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1992/01/13‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻧﺷﺎء ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﺗﻼﻩ اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 136/96‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1996/04/15‬اﻟﻣﺗﻌﻠق‬
‫‪،‬ﺛم اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 431/96‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬ ‫ﺑﺄﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫‪ 1996/11/30‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ و اﻟﺗﺟﺎري وﻣراﻛز اﻟﺑﺣث و اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ وﻫﯾﺋﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﻲ و اﻟدواوﯾن اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات‬
‫اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺗﺟﺎري و ﻛذا اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﺛم اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 458/97‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 1997/12/01‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ﻟﻠﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 20/92‬ﺣﯾث أﺿﺎف إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ﻣﻣﺛل اﻟدوﻟﺔ‬
‫ﻣن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﺛم ﻗرار ﻣؤرخ ‪ 1998/03/28‬ﯾﺣدد ﻛﯾﻔﯾﺎت ﻧﺷر ﻣﻘﺎﯾﯾس ﺗﻘدﯾر اﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‪. 2‬‬
‫ﺛم اﻟﻘرار اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1999/03/24‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدات وﺷروط اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺛم اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي ‪ 421/01‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2001/12/20‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﻟﻠﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم‬
‫‪ 20/92‬ﺣﯾث ﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾل ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن و ﯾﺿﺑط إﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ وﻗواﻋد ﻋﻣﻠﻪ ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺎ ﺑﻌد ‪ :2010‬ﻣﻊ إﻧﺗﻘﺎل اﻟﺟزاﺋر إﻟﻰ اﻟﺗواﻓق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ وﺷروﻋﻬﺎ ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪1/10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 2010/06/29‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣﻧﻪ ﻋﻠﻰ "ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد " ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺑﺎﺷرﺗﻬﺎ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺈﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺈﺻدار اﻟﻘﺎﻧون‬

‫‪ .1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/88‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 1988/12/01‬اﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﻮﺟﻴﻬﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ 02‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1988‬ص‪.30‬‬
‫‪ .2‬ﺣﻜﻴﻤﺔ ﻣﻨﺎﻋﻲ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪.34‬‬

‫‪83‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ 111/07‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2007/11/25‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬وﺑﻣ ـ ــوﺟب اﻟﻘﺎﻧون‪ 01/10‬ﺛم‬

‫ﺣل اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻛﻬﯾﺋﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وا ٕ ﺳﻧﺎد ﺻﻼﺣﯾﺎت ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻟوزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺈﻧﺷﺎء اﻟﻣﺟﻠس‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﯾﺗﻛﻔل ﺑﻣﻧﺢ اﻹﻋﺗﻣﺎد وﺗﺣدﯾد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ واﻟﺗﻛوﯾن واﻹﻧﺿﺑﺎط وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ‬
‫وذﻟك ﺑﺗﻛوﯾن ﻟﺟﻧﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﻟﻛل إﺧﺗﺻﺎص ﻣن اﻹﺧﺗﺻﺎﺻﺎت اﻟﻣذﻛورة ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬ﺗطور ﻫﯾﺋﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﻋرﻓت اﻟﺟزاﺋر ﻣﻧذ اﻹﺳﺗﻘﻼل ﻋدة ﻫﯾﺋﺎت رﺳﻣﯾﺔ ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺗﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﯾﻣﻛن‬
‫ﺳردﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬ﺗم إﻧﺷﺎء ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺑﺎﻷﻣر رﻗم ‪ 82/71‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪1971/12/29‬‬
‫وﻫو ذو طﺎﺑﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أوﻛﻠت إﻟﯾﻪ ﻣﻬﻣﺔ إﺣﻼل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم )‪ (PCG‬اﻟذي ﻛﺎن ﺳﺎﺋدا ﻣﻧذ‬
‫اﻹﺳﺗﻘﻼل ﺑﺎﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟوطﻧﻲ )‪ (PCN‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻠﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ذﻟك اﻟوﻗت‪، 2‬‬
‫وﻛﺎﻧت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺣت إﺷراف ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺣﯾث ﻛﺎن ﯾﻣﻧﺢ اﻹﻋﺗﻣﺎد رﻏم أن ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟدى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻛﺎﻧت ﻣن إﺧﺗﺻﺎص اﻟﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن و ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‪:‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 5‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 08/91‬ﻓﻘد ﻧﺻت ﻋﻠﻰ" ﺗﻧﺷﺄ اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ وﺗﺿم اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن‬
‫اﻟﻣؤﻫﻠﯾن ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب و ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣﺣﺎﺳب ﻣﻌﺗﻣد ﺣﺳب اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﯾﺣددﻫﺎ ﻫذا‬
‫اﻟﻘﺎﻧون وﯾدﯾر اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻣﺟﻠس ﯾﻛون ﻣﻘرﻩ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر وﯾﺣدد ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﻧظﻣﺔ وﺻﻼﺣﯾﺗﻬﺎ وﻗواﻋد‬
‫ﺳﯾرﻫﺎ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم "‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﺑـ ــ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺣﺳن ﺳﯾرﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟدﻓﺎع ﻋﻠﻰ ﻛراﻣﺔ أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ و إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻬم؛‬
‫‪ -‬إﻋداد اﻟﻧظﺎم اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﻔﻧﯾﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺟزﻫﺎ أﻋﺿﺎؤﻫﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾر ﻓﻲ ﺣدود اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ اﻟﺻﻼﺣﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻺﺟﺎزات و اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﻲ ﯾﻘدﻣﻬﺎ ﻛل ﻣﺗرﺷﺢ‬
‫ﺑطﻠب ﺗﺳﺟﯾﻠﻪ ﻓﻲ أﺣد أﺻﻧﺎف ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻧﺷر ﻣﻘﺎﯾﯾس ﺗﻘدﯾر اﻹﺟﺎزات واﻟﺷﻬﺎدات اﻟﺗﻲ ﺗﺧول اﻟﺣق ﻓﻲ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﻛﯾﻔﯾﺎت ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻋن‬
‫طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم ‪.‬‬

‫‪. 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ، 2007/11/25‬اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد ‪ 74‬ﻟﺴﻨﺔ‪،2007‬ص‪. 3‬‬
‫‪ . 2‬اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 82/71‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،1971/12/29‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪107‬ﻟﺴﻨﺔ‪ ،1971‬ص ص ‪.1858 ،1852‬‬
‫‪84‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪.3‬ﻣﺟﻠس اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ :‬ﺗم ﺗﺄﺳﯾﺳﻪ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 20/92‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 1992/01/13‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﺑﺎﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 458/97‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‪ 1997/12/01‬واﻟذي ﯾﺣدد‬
‫ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﺟﻠس و إﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻪ وأﻫداﻓﻪ وﺗﺗﻣﺛل إﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﻓﻲ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻷﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟدى اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وا ٕ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر ؛‬
‫‪ -‬إﻋداد وﻣراﺟﻌﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ أﻋﺿﺎء اﻟﻣﻬﻧﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟوﻗﺎﯾﺔ ﻣن اﻟﻧزاﻋﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑﯾن أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ وﺗﺳوﯾﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺻﯾل اﻻﺷﺗراﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘررﻫﺎ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ إﺣﺗرام ﺟﻣﯾﻊ أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣطﺎﻟب اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ واﻟرﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫‪ -‬إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﻌرﺿﻬﺎ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﺗﻘﯾﯾس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ و‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻟﻧﻬوض ﺑﺎﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﻣﺳﺗوى اﻟﻧظري واﻟﺗﻘﻧﻲ ﻟدى أﻋﺿﺎء اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ودﻋوة اﻟﺳﻠطﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻟﺣﺿور اﻟﺗدرﯾﺑﺎت واﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﻣﻬﺎم اﻟﺗﻌﻠﯾم واﻟﺗﻛوﯾن واﻟﺑﺣث ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻌﻣﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾدان اﻟذي ﺗﻐطﯾﻪ اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ وﻧﺷرﻫﺎ ‪.‬‬

‫‪.4‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧــﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑـــﺔ‪ :‬ﺗم إﻧﺷﺎﺋﻪ ﺑﺎﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 2318/96‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪1996/09/25‬‬
‫وطﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 02‬ﻣﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻣﺟﻠس ﺟﻬﺎزا إﺳﺗﺷﺎرﯾﺎ ذو طﺎﺑﻊ وزاري وﻣﻬﻧﻲ وﯾﻘوم ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫واﻟﺗﺧﻠﯾص ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺑﺣث وﺿﺑط ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ وﺑﻬذﻩ اﻟﺻﻔﺔ ﯾﻣﻛن‬
‫ﻟﻠﻣﺟﻠس أن ﯾطﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻛل اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺟﺎل إﺧﺗﺻﺎﺻﻪ ﺑﻣﺑﺎدرة ﻣﻧﻪ أو ﺑطﻠب ﻣن اﻟوزﯾر اﻟﻣﻛﻠف‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﻌد ‪2010‬‬
‫ﻗﺎﻣت اﻟﺟزاﺋر ﺑﺈﺻدار ﻗواﻧﯾن ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ‬
‫‪ 2010/06/29‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد واﻟذي أﻟﻐﻰ ﻓﻲ‬
‫ﻣﺎدﺗﻪ ‪ 83‬ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻬذا اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﺣﯾث ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﻰ ﻣﻧﻪ ﻋﻠﻰ " ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون‬

‫‪ .1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 20/92‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ 1992/01/13‬اﳌﻌﺪل واﳌﺘﻤﻢ ﺑﺎﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 458/97‬اﳌﺆرخ ﰲ‪ ،1997/12/01‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد‬
‫‪ 03‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ ، 1992‬ص ص‪. 83 ، 82‬‬
‫‪ . 2‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 318/96‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،1996/09/25‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد ‪56‬ﻟﺴﻨﺔ‪،1996‬ص‪.18‬‬
‫‪85‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﺷروط وﻛﯾﻔﯾﺎت ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد "‪،‬‬
‫وﺗﺿﻣن ﻋدة ﻣﺣﺎور‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫أوﻻ ‪ :‬اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﻣﺷرﻛﺔ‬
‫ﺗﺗﻣﺛل اﻷﺣﻛﺎم اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪.1‬ﯾﻣﻛن ﻷي ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ إذا ﺗوﻓرت ﻓﯾﻪ اﻟﺷروط واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣطﻠوﺑﺔ؛‬
‫‪ .2‬ﺗﻧظم اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﯾﺿﻣن ﻣﻬﺎم اﻹﻋﺗﻣﺎد‪ ،‬اﻟﺗﻘﯾﯾس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫وﺗﻧظﯾم وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻣﻬن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ؛‬
‫‪.3‬ﺗﻧﺷﺄ ﻟدى اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻠﺟﺎن اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ ﺗﻘﯾﯾس اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻹﻋﺗﻣﺎد؛‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺗﻛوﯾن؛‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ اﻹﻧﺿﺑﺎط و اﻟﺗﺣﻛﯾم؛‬
‫‪ -‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪.4‬ﯾﺗم اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن طرف وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؛‬
‫‪.5‬ﯾﺣدد اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن اﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول ؛‬
‫‪ .6‬ﻻ ﯾﻣﻛن ﻷي ﻣﻬﻧﻲ ﻣﻌﺗﻣد اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺟدول ﻣﺎﻟم ﯾﻛن ﻟﻪ ﻋﻧوان ﺧﺎص )اﻟﻣﺎدة ‪. (10‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺷروط ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 08‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻓﺈﻧﻪ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺗﺣﻘق ﺗوﻓر اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪-‬أن ﯾﻛون ﺟزاﺋري اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ؛‬
‫‪-‬أن ﯾﺣوز ﺷﻬﺎدة ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻣن ﻣﻌﻬد ﻣﺧﺗص ﻣﻌﺗﻣد أو ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠوزارة ؛‬
‫‪-‬أن ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ؛‬
‫‪-‬أن ﻻ ﯾﻛون ﻗد ﺻدر ﻓﻲ ﺣﻘﻪ ﺣﻛم ﺑﺈرﺗﻛﺎب ﺟﻧﺎﯾﺔ أو ﺟﻧﺣﺔ ﻣﺧﻠﺔ ﺑﺷرف اﻟﻣﻬﻧﺔ ؛‬
‫‪-‬أن ﯾﻛون ﻣﻌﺗﻣد ﻣن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺳﺟل ﻓﻲ ﻫﯾﺋﺔ ﻣن اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ ؛‬
‫‪-‬أن ﯾؤدي اﻟﯾﻣﯾن اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬؛‬
‫‪-‬ﺗﻧﺷﺄ ﻟدى اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺛﻼث ﻫﯾﺋﺎت ﻫﻲ اﻟﻣﺻف اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ‪ ،‬واﻟﻐرﻓﺔ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن وﯾﺳﯾر ﻛل ﻫﯾﺋﺔ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺎت‬
‫ﻣﺟﻠس وطﻧﻲ ﻣﻧﺗﺧب وﺗوﻛل إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻟﻬﯾﺋﺎت ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ وﺣﺳن ﻣﻣﺎرﺳﺗﻬﺎ واﻟدﻓﺎع ﻋن أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ‬
‫وا ٕ ﺳﺗﻘﻼﻟﻬم وا ٕ ﻋداد أﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﻣدوﻧﺔ أﺧﻼﻗﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ وا ٕ ﺑداء اﻟرأي ﻟدى اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫‪ 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.4‬‬

‫‪86‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻟﻛل اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ وﺣﺳن ﺳﯾرﻫﺎ دون اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻪ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺎدﺗﯾن )‪ (5) ،(4‬ﻣن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪. 01/10‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .1‬ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻋﻠﻰ " ﯾﻌد ﺧﺑﯾرا ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون ﻛل ﺷﺧص ﯾﻣﺎرس‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﺈﺳﻣﻪ اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧظﯾم وﻓﺣص وﺗﻘوﯾم وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺧﺗﻠف أﻧواع‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗﻲ ﺗﻛﻠﻔﻪ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﺻﻔﺔ‬
‫ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﺧﺑرة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت " وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈﻧﻪ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌد اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣؤﻫل اﻟوﺣﯾد ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت وﺗﻘدﯾم‬
‫إﺳﺗﺷﺎرات ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾدان اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻹﺟﺗﻣﺎﻋﻲ واﻹﻗﺗﺻﺎدي ؛‬
‫‪ -‬وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻓﺈن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻫﻲ ﻣﻬﻣﺔ ظرﻓﯾﺔ أو ﻣؤﻗﺗﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺣدد أﺗﻌﺎب اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﻊ ﺑداﯾﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺔ وﻻ ﯾﻣﻛن ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣن اﻷﺣوال‬
‫ﺣﺳﺎب ﻫذﻩ اﻷﺗﻌﺎب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ ﻣوﺿوع اﻹﺳﺗﺷﺎرة أو‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2‬ﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 22‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ " 01/10‬ﯾﻌد ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ ،‬ﻛل ﺷﺧص ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﺈﺳﻣﻪ‬
‫اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺣﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت وا ٕ ﻧﺗظﺎﻣﻬﺎ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ‬
‫ﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻪ " ﺣﯾث ‪:‬‬
‫*ﯾﺿطﻠﻊ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺷﻬد ﺑﺈﻧﺗظﺎم وﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﺗﻣﺎﻣﺎ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﯾﻔﺣص ﺻﺣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺗﺳﯾﯾر )ﺗﻘرﯾر اﻹدارة ( ؛‬
‫‪ -‬ﯾﺑدي رأﯾﻪ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﺧﺎص ﺣول ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﯾﻘدر ﺷروط إﺑرام اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﺑﯾن اﻟﻌﻣﯾل واﻟﻣؤﺳﺳﺎت أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻷﺧرى؛‬
‫ﯾﻌﻠم اﻟﻣﺳﯾرﯾن واﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻛل اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺷﻔﻬﺎ وذات أﺛر ﺟوﻫري ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫ﻓﺣص اﻟﻣﻠف اﻟداﺋم و اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺎري وﻣﺎ ﺗﺣﺗوﯾﻪ ﻣن وﺛﺎﺋق وﻗﯾم وﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ دون أن ﯾﺗدﺧل ﻓﻲ أﻣور اﻟﺗﺳﯾﯾر‪.‬‬

‫‪1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪2‬ﻧﻔﺲ اﳌﺮﺟﻊ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪87‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫*ﯾﻧﻬﻲ ﻣﻬﻣﺗﻪ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ) أﻧظر اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ(؛‬
‫*ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ﻣن اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أو اﻟﺟﻬﺎز اﻟذي ﯾﻧوب ﻋﻧﻬﺎ؛‬
‫* ﺗﺣدد ﻋﻬدﺗﻪ ﺑﺛﻼث ﺳﻧوات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺟدﯾد ﻣرة واﺣدة وﯾﻣﻛن إﻋﺎدة ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ﺑﻌد ﻣرور ﺛﻼث ﺳﻧوات‬
‫ﻣن اﻟﻌﻬدة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ؛‬
‫*ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻋﻼم وﻛﯾل اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗص إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ ﺗﺣت اﻟﻔﺣص؛‬
‫*ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌﯾن ﺷرﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺣﺎﻓظ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﺑﯾن أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ اﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗﺻرف‬
‫ﺑﺈﺳﻣﻬﺎ وﯾﺑﻠﻎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﺑذﻟك ﻓﻲ أﺟل ﺧﻣﺳﺔ ﻋﺷر ﯾوم ﻣن ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ ﺑرﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ؛‬
‫*وﺣﺳب اﻟﻣﺎدة‪ 31‬ﻓﺈن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻣﻛﻧﻪ اﻹطﻼع ﻓﻲ أي وﻗت ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺟﻼت واﻟﻣوازﻧﺎت‬
‫واﻟﻣراﺳﻼت واﻟﻣﺣﺎﺿر وﻛل اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ ﺗﺣت اﻟﻔﺣص ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾطﻠب‬
‫ﻣن اﻹدارﯾﯾن واﻷﻋوان ﻛل اﻟﺗوﺿﯾﺣﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت و أن ﯾﻘوم ﺑﻛل اﻟﺗﻔﺗﯾﺷﺎت اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ ﻻزﻣﺔ؛‬
‫*ﯾﻣﻛن ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أن ﯾطﻠب ﻣن اﻷﺟﻬزة اﻟﻣؤﻫﻠﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ أوﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣﻌﻬﺎ ؛‬
‫*ﯾﺣﺿر ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﺟﺗﻣﺎﻋﺎت اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ إذا ﻛﺎن ﻣوﺿوع اﻟﺗداول ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻘرﯾرﻩ وﯾﺣﺗﻔظ‬
‫ﺑﺣق اﻟﺗدﺧل؛‬
‫*ﺗﺣدد اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧوب ﻋﻧﻬﺎ أﺗﻌﺎب ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻣﻬﻣﺗﻪ واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣن اﻷﺣوال ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ ﺗﺣت اﻟﻔﺣص وﻻ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﺗﻠﻘﻰ إﻣﺗﯾﺎزات أﺧرى ﻏﯾر اﻷﺗﻌﺎب واﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت اﻟﻣﺣددة؛‬
‫*ﯾﻣﻛن ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أن ﯾﺳﺗﻘﯾل دون اﻟﺗﻣﻠص ﻣن إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﯾﺟب أن ﯾﻌﻠم ﺑذﻟك اﻹدارة‬
‫ﺑﺈﺷﻌﺎر ﻣﺳﺑق ﻣدﺗﻪ ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر وﯾﻘدم ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﻪ ؛‬
‫*ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﺣﺗﻔﺎظ ﺑﻣﻠﻔﺎت زﺑﺎﺋﻧﻪ ﻟﻣدة )‪ (10‬ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أن ﺗﻌﯾن ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت وﻻ ﯾﻌﻔﯾﻬﺎ ﻣن ذﻟك‬
‫وﺟود ﻫﯾﺎﻛل داﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‬
‫‪-‬‬
‫ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة‪ 41‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻋﻠﻰ " ﯾﻌد ﻣﺣﺎﺳﺑﺎ ﻣﻌﺗﻣد‪ ،‬اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟذي ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﺈﺳﻣﻪ‬
‫اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺳك وﻓﺗﺢ وﺿﺑط ﻣﺣﺎﺳﺑﺎت وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺟﺎر واﻟﺷرﻛﺎت أو اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗطﻠب ﺧدﻣﺎﺗﻪ "ﺣﯾث ‪:‬‬

‫‪1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪8‬‬

‫‪88‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ .1‬ﯾﻌرض اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوﺛﺎﺋق واﻷوراق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾﻪ‬
‫اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗطور ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﻣﯾل وﺗﺑﻘﻰ ﻛل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾﻪ ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻌﻣﯾل ؛‬
‫‪ .2‬ﯾﻣﻛن أن ﯾﻌد اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ و اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ و اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠف ﺑﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻣﯾﻠﻪ ﻟدى ﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ؛‬
‫‪.3‬ﯾﻣﻛن أن ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻌﻣﯾل ﻓﻲ إﻧﺟﺎز اﻟﺟداول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ؛‬
‫‪.4‬ﺗﺣدد أﺗﻌﺎب اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد اﻟﺧدﻣﺔ وﻻ ﯾﻣﻛن ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺑﺄي ﺣﺎل ﻣن اﻷﺣوال ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 4‬ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪-‬‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﯾﻣﻛن ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻛﻣﺎ أﻛدت ﻋﻠﻰ ذﻟك‬
‫اﻟﻣﺎدﺗﯾن‪12‬و‪ 46‬ﻣﻧﻪ ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﺗﺄﺳﯾس ﺷرﻛﺎت ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أو ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة أو ﺷرﻛﺎت ﻣدﻧﯾﺔ أو‬
‫ﺗﺟﻣﻌﺎت ذات ﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﺈﺳﺗﺛﻧﺎء اﻷﺷﻛﺎل اﻷﺧرى ﻟﻠﺷرﻛﺎت وﯾﻛون ﺟﻣﯾﻊ أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻣن ﺟﻧﺳﯾﺔ‬
‫ﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث‪:‬‬
‫*ﺗؤﺳس ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳب ﺻﻧف اﻟﻣﻬﻧﺔ إﻟﻰ "ﺷرﻛﺎت اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ " أو" ﺷرﻛﺎت ﻣﺣﺎﻓظﺔ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت " أو "ﺷرﻛﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ " ؛‬
‫*ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﺛﻠﺛﻲ )‪ (2/3‬أﻋﺿﺎﺋﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻣﺳﺟﻠﯾن ﺑﺻﻔﺔ ﻓردﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﻣﺣدد ﻷﻋﺿﺎء‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻣن اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﺳب ﻛل ﺻﻧف وﯾﻣﺗﻠﻛون ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺛﻠﺛﻲ )‪ (2/3‬رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ؛‬
‫*ﯾﺷﺗرط ﻋﻠﻰ اﻟﺛﻠث )‪ (1/3‬اﻟﺷرﯾك ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣد وﻏﯾر اﻟﻣﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﺟدول أن ﯾﻛون ﺟزاﺋري اﻟﺟﻧﺳﯾﺔ‬
‫وﺣﺎﻣل ﻟﺷﻬﺎدة ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ؛‬
‫*ﯾﺷﺗرط ﻓﻲ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﻋﺗﻣﺎد‪:‬‬
‫‪ -‬أن ﺗﺣﺗرم ﻗواﻋد اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ؛‬
‫‪ -‬أن ﺗﻬدف ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ؛‬
‫‪ -‬أن ﯾﺳﯾرﻫﺎ أو ﯾدﯾرﻫﺎ اﻟﺷرﻛﺎء اﻟﻣﺳﺟﻠون ﻓﻲ اﻟﺟدول ﻓﻘط ؛‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم اﻟﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻋﺿﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن ؛‬
‫‪ -‬أن ﻻ ﺗﻣﺗﻠك ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ أو اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ أو اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ أو اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣدﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ ‪.‬‬
‫*ﻻ ﯾﻣﻛن ﻷﻋﺿﺎء ﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎم أو اﻟﺗﻌﺎﻗد ﺑﺈﺳﻣﻬم اﻟﺧﺎص ؛‬
‫*ﺗﻧﺟز أﻋﻣﺎل اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ وﻻ ﺗﻘﺑل أﯾﺔ أﺳﻣﺎء ﻣﺳﺗﻌﺎرة ‪.‬‬

‫‪1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪9‬‬

‫‪89‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪1‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 59‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻋﻠﻰ " ﯾﺗﺣﻣل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋن اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ‬
‫ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ وﯾﻠﺗزم ﺑﺗوﻓﯾر اﻟوﺳﺎﺋل دون اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ "ﺣﯾث ‪:‬‬
‫*ﯾﻌد اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد أﺛﻧﺎء ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﺎم ﻣﺳؤوﻟﯾن ﻣدﻧﯾﺎ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﻣﯾل ﻓﻲ ﺣدود‬
‫اﻟﺗﻌﺎﻗد ؛‬
‫*ﯾﻌد ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳؤوﻻ إﺗﺟﺎﻩ اﻟﻌﻣﯾل ﻋن اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ﯾرﺗﻛﺑﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﺗﺄدﯾﺔ ﻣﻬﺎﻣﻪ ؛‬
‫*ﻻﯾﺗﺑرأ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺷﺗرك ﻓﯾﻬﺎ إﻻ إذا أﺛﺑت أﻧﻪ ﻗﺎم ﺑﺎﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ‪ ،‬وﺑﻠﻎ‬
‫ﻣﺟﻠس اﻹدارة و أطﻠﻊ وﻛﯾل اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ إذا ﻟم ﺗﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻗﺑل إﻧﻌﻘﺎد أﻗرب ﺟﻣﻌﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ ؛‬
‫*ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﻌرض اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻟﻌﻘوﺑﺎت ﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ ﻣن ﻟﺟﻧﺔ‬
‫اﻹﻧﺿﺑﺎط واﻟﺗﺣﻛﯾم ﻋن ﻛل ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ أو ﺗﻘﺻﯾر ﺗﻘﻧﻲ أو أﺧﻼﻗﻲ ﻓﻲ ﻗواﻋد اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻧد ﻣﻣﺎرﺳﺔ وظﺎﺋﻔﻬم ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻧﺎﻓﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣﺗﻌﺎرﺿﺔ ﻣﻊ ﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد‬
‫ﺣﺳب اﻟﻘﺎﻧون‪ 01/10‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫*ﺣﺳب اﻟﻣﺎدة ‪ 64‬ﺗﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻬن اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻣﻊ ﻣﻣﺎرﺳﺔ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛل ﻧﺷﺎط ﺗﺟﺎري ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ ﺷﻛل وﺳﯾط أو وﻛﯾل ﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻛل ﻋﻣل ﻣﺄﺟور ﯾﻘﺗﺿﻲ ﻗﯾﺎم ﺻﻠﺔ ﺧﺿوع ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻛل ﻋﻬدة إدارﯾﺔ أو ﻋﺿوﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﻠس ﻣراﻗﺑﺔ ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻛل ﻋﻬدة ﺑرﻟﻣﺎﻧﯾﺔ أو إﻧﺗﺧﺎﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻟس اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺧﺑﺔ ‪.‬‬
‫*ﯾﻣﻧﻊ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺗﻠك ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ؛‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄﻋﻣﺎل ﺗﺳﯾﯾر ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﺑﺎﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أو ﻧﯾﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳﯾرﯾن ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺑول وﻟو ﺑﺻﻔﺔ ﻣؤﻗﺗﺔ ﻣﻬﺎم اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﺗﺳﯾﯾر ؛‬
‫‪ -‬ﻗﺑول ﻣﻬﺎم اﻟﺗﻧظﯾم ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﻣﯾل ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ وظﯾﻔﺔ ﻣﺳﺗﺷﺎر ﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﺧﺑﯾر ﻗﺿﺎﺋﻲ ؛‬
‫‪ -‬ﺷﻐل ﻣﻧﺻب ﻣﺄﺟور ﻟدى اﻟﻌﻣﯾل ﺑﻌد أﻗل ﻣن ﺛﻼث ﺳﻧوات )‪ (03‬ﻣن إﻧﺗﻬﺎء ﻋﻬدﺗﻪ ‪.‬‬

‫‪1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،،‬ص ‪10‬‬

‫‪2‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪10‬‬
‫‪90‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫*إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺣﺎﻻت اﻟﺗﻧﺎﻓﻲ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪715‬ﻣﻛرر‪) 6‬أﻧظر اﻟﻣطﻠب اﻷول (‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻻ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻌﯾﯾن اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﯾن أو اﻟﻣﻌﻧوﯾﯾن اﻟذﯾن ﺗﺣﺻﻠوا ﻋﻠﻰ أﺟور أو أﺗﻌﺎب أو إﻣﺗﯾﺎزات أﺧرى‬
‫ﺧﻼل اﻟﺛﻼث اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة ﻛﻣﺣﺎﻓظﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن ﻧﻔس اﻟﻌﻣﯾل ؛‬
‫*إذا ﺗم ﺗﻌﯾﯾن أﻛﺛر ﻣن ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻ ﯾﺟب أن ﯾﻛوﻧوا ﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻧﻔس اﻟﺳﻠطﺔ أو‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ أو ﺗرﺑطﻬم ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ؛‬
‫*ﯾﻣﻧﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺳﻌﻲ ﻟدى اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻟطﻠب ﻣﻬﻣﺔ أو وظﯾﻔﺔ ﺗدﺧل ﺿﻣن‬
‫إﺧﺗﺻﺎﺻﺎﺗﻬم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ؛‬
‫*ﯾﻣﻧﻊ ﻋﻠﻰ أي ﻣﻬﻧﻲ أوﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﺣث ﻋن ﻋﻣﻼء ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻷﺗﻌﺎب أو ﻣﻧﺢ إﻣﺗﯾﺎزات أو‬
‫إﺳﺗﻌﻣﺎل أي ﺷﻛل ﻣن أﺷﻛﺎل اﻹﺷﻬﺎر ﻟدى اﻟﺟﻣﻬور ؛‬
‫*ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﯾﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣﺳﺎﻋدﯾﻬم واﻟﻣﺗرﺑﺻﯾن وﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬم اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ وﻟﻛﻧﻬم ﻻ‬
‫ﯾﺗﻘﯾدون ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﺗﺢ ﺑﺣث أو ﺗﺣﻘﯾق ﻗﺿﺎﺋﻲ ؛‬
‫‪ -‬واﺟب إطﻼع اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ إرادة ﻣوﻛﻠﯾﻬم ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻧد اﻟﺷﻬﺎدة أﻣﺎم ﻟﺟﻧﺔ اﻹﻧﺿﺑﺎط واﻟﺗﺣﻛﯾم‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪:‬ﻻ ﺗﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻊ ﻣﻬﺎم اﻟﺗﻌﻠﯾم واﻟﺑﺣث ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ‬
‫أو ﺗﻛﻣﯾﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ :‬اﻟﺗﻛوﯾن و اﻹﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﺣﺳب اﻟﻔﻘرة ‪ 6‬ﻣن اﻟﻣﺎدة ‪ 8‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻛوﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻬن اﻟﺳﺎﻟﻔﺔ اﻟذﻛر ﺗﻣر‬
‫ﺑﺎﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫* ﯾﺗم إﺟراء ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن اﻟﺣﺎﺋزﯾن ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة ﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻓﻲ اﻹﺧﺗﺻﺎص ﺗﺗﺣدد ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم‬
‫وﺗﻣﻧﺢ ﺑﻌد ﺗﻛوﯾن ﻧظري ﻓﻲ ﻣﻌﻬد اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﺧﺗص اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟوزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن ﻟﻣﻬﻧﺔ ﺧﺑﯾر‬
‫ﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻓﻲ ﻣﻌﻬد ﺗﻌﻠﯾم ﻣﻬﻧﻲ ﺗﺎﺑﻊ ﻟوزارة اﻟﺗﻛوﯾن واﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن أو ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﺗﻣدة ﻣن ﻧﻔس اﻟوزارة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗرﺷﺣﯾن ﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳب ﻣﻌﺗﻣد ﻟﯾﺗﺣﺻل اﻟﻣﺗرﺷﺣون ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎدة اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﺷﻬﺎدة ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﺷﻬﺎدة ﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬
‫* ﯾﺗﺑﻊ اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري ﺑﺗرﺑص ﻣﻬﻧﻲ ﻟدى ﻣﻛﺗب اﻟﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﻣﺣﺎﺳب‬
‫ﻣﻌﺗﻣد ﻣﻘﺎﺑل أﺟرة ﻣﺣددة ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم و ﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻧﺟﺎح ﯾﺗﺣﺻل اﻟﻣﺗرﺷﺢ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺷﻬﺎدة ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺗرﺑص‪.‬‬

‫‪1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪5‬‬

‫‪91‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫*ﺑﻌد إﻧﺗﻬﺎء اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧظري ﺛم اﻟﺗرﺑص اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﻧﺟﺎح ﯾﺗﺣﺻل اﻟﻣﺗﻛون ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﺧﺑرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ ﺧﺑﯾر ﻣﺣﺎﺳب أو ﻣﺣﺎﻓظ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أو ﻣﺣﺎﺳب ﻣﻌﺗﻣد ﺑﻌد طﻠب اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋن طرﯾق رﺳﺎﻟﺔ ﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ أو ﺗودع ﻣﻘﺎﺑل وﺻل‬
‫إﺳﺗﻼم ﻟدى ﻟﺟﻧﺔ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﺑﺎﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾﺟب اﻟرد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ أﺟل أﻗﺻﺎﻩ أرﺑﻌﺔ أﺷﻬر وﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟرد ﯾﻣﻛن ﻟطﺎﻟب اﻹﻋﺗﻣﺎد ﺗﻘدﯾم طﻌن ﻗﺿﺎﺋﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺳﺎري اﻟﻣﻔﻌول ‪.‬‬
‫*ﺑﻌد اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻹﻋﺗﻣﺎد ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺷﺧص اﻟطﺑﯾﻌﻲ أو اﻟﻣﻌﻧوي إذا إﺳﺗوﻓﻰ ﺷروط ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ أن ﯾطﻠب ﺗﺳﺟﯾﻠﻪ ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن ﻣن اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻟدى اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫*ﯾﺣدد اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن واﻟﻣﺳﺟﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺟدول‬
‫ﺣﺳب ﻛل ﻓﺋﺔ ﻣﻬﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺣﺗوى ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪2013‬‬
‫‪-‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ 2011‬ظﻬر أول ﻧص ﺗﺷرﯾﻌﻲ ﺣول ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪11‬‬
‫‪ 202‬اﻟذي ﯾﺣدد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وأﺷﻛﺎل و أﺟﺎل إرﺳﺎﻟﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﺛم ﺗﻼﻩ اﻟﻘرار رﻗم ‪ 30‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 2013/06/24‬اﻟﺻﺎدر ﻋن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟذي ﯾﺣدد ﻣﺣﺗوى ﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫‪2‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻘرﯾر اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﺣول اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﻬــدف ﻫــذا اﻟﻣﻌﯾــﺎر إﻟــﻰ اﻟﺗﻌرﯾــف ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺷــﻛل و‬
‫ﻣﺣﺗــوى اﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﻌــﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾــر ﻋــن رأي اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﺣﯾــث ﯾﻘــوم اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺈﻋــداد ﺗﻘرﯾــر ﻋــﺎم‬
‫ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟر أي‪ ،‬ﯾﺑﯾن ﻓﯾﻪ أداء ﻣﻬﻣﺗﻪ‪ ،‬ﯾﺗم إرﺳﺎل ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر إﻟﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻧﺗﻬــﻲ ﻫــذا اﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﻌــﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾــر ﻋــن رأي اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻟﻣﺻــﺎدﻗﺔ ﺑــﺗﺣﻔظ أو ﺑــدون ﺗﺣﻔــظ ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻧﺗظﺎم و ﺻﺣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻛذا ﺻورﺗﻬﺎ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬أو ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬رﻓض اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ اﻟﻣﺑرر‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺑر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣن ﺧﻼل رأﯾﻪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﻧﻪ أدى ﻣﻬﻣـﺔ اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟﻣﺳـﻧدة إﻟﯾـﻪ طﺑﻘـﺎ ﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧـﺔ و‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻪ ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎن ﻛﺎﻓﻲ ﺑﺄن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﺿﻣن اﺧﺗﻼﻻت ﻣﻌﺗﺑرة ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻟﻣﺳﺎس‬
‫ﺑﻣﺟﻣل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺗــﻰ ﯾﻛــون اﻟﺗﻌﺑﯾــر ﻋــن رأﯾــﻪ ﻣؤﺳﺳــﺎ‪ ،‬ﯾﻘــوم اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﻔﺣــص و ﺗﻘﯾــﯾم اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻــﺔ ﻣــن‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‪ ،‬ﻓﯾﻘـدر ﺑـذﻟك اﻷﻫﻣﯾـﺔ اﻟﻧﺳـﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﻧـﺎت اﻟﺗـﻲ ﻗـﺎم ﺑﻬـﺎ و اﻟطـﺎﺑﻊ اﻟﻣﻌﺗﺑـر‬
‫ﻟﻺﺧﺗﻼﻻت اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺷﻔﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬اﳌﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ ‪ 202 -11‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2011/05/26‬ﳛﺪد ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻈﻲ اﳊﺴﺎﺑﺎت وأﺷﻜﺎل و أﺟﺎل إرﺳﺎﳍﺎ اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ ﻟﻠﺠﻬﻮرﻳﺔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﻌﺪد ‪ 30‬ﺳﻨﺔ‪،‬‬
‫‪ ،2011‬ص ‪.19‬‬
‫‪2‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬واﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﳏﺘﻮى ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳏﺎﻓﻆ اﳊﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ص ‪4‬‬
‫‪92‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﯾﺣدد اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻗد ﺗم إﻋدادﻫﺎ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻋد و اﻟﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‬
‫‪ 11 -‬اﻟﻣــؤرخ ﻓــﻲ ‪ 25‬ﻧــوﻓﻣﺑر ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﺿــﻣن اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﻧﺻــوص ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟﻘــﺎﻧون رﻗــم ‪07‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟﻣﻌدل و اﻟﻧﺻوص اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺗﺿــﻣن اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﺗﻌﺑﯾــر اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﻋــن رأﯾــﻪ‪ ،‬ﻛــل ﻣــن اﻟﻣﯾزاﻧﯾــﺔ و ﺣﺳــﺎب‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ و ﺟدول رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ و ﻛذا اﻟﻣﻠﺣق‪.‬‬
‫ﯾﺗم ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻗﺑـل ﻣﺳـؤول ﺟﻬـﺎز اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻣؤﻫـل‪ ،‬وﯾـﺗم ﺗﺄﺷـﯾرﻫﺎ ﻣـن ﻗﺑـل اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ‪،‬‬
‫ﺗﺗﺿﻣن ﻫذﻩ اﻟﺗﺄﺷﯾرة ﺗوﻗﯾﻌﻬﺎ ﺑﺎﻟﺣروف اﻷوﻟﻰ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﺳر رأي اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬إﻻ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺣﺗﻰ و إن ﻛﺎﻧت ﺗﺗﺿﻣن إﺷـﺎرة‬
‫إﻟﻰ رﻗم اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻗﺳم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم‪ :‬ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأي اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻔردﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺳم و ﻋﻧوان اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ و رﻗم اﻋﺗﻣﺎدﻩ و رﻗم اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺟدول‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧوان ﯾﺷﯾر إﻟﻰ أن اﻷﻣر ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻌﺔ ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻟﻛﯾﺎن ﻣﺣدد ﺑوﺿوح و أﻧﻪ ﯾﺧص ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣﻘﻔﻠﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل دﻗﯾق‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎور اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم‪ :‬ﯾﺗﻣﺣور ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر ﺣول ﺟزﺋﯾن‪ :‬اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾـر ﻋـن اﻟـرأي‪ ،‬و اﻟﻣراﺟﻌـﺎت و‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي‪ :‬ﯾﺷﻣل اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘدﻣﺔ‪ :1‬ﻓﻲ ﻣﻘدﻣﺔ اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ب‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗذﻛﯾر ﺑطرﯾﻘﺔ و ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ذﻛر ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗم وﻗﻔﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﺟﻬﺎز اﻟﻣؤﻫل ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﯾرﯾن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﯾن ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأﯾﻪ ﺣوا اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد إذا ﺗم إرﻓﺎق اﻟﺗﻘرﯾر ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ و ﺟدول ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ و ﺟدول ﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺧزﯾﻧﺔ و ﺟـدول ﺗﻐﯾـرات‬
‫رأس اﻟﻣﺎل و ﻛذا اﻟﻣﻠﺣق ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟ ـرأي ﺣــول اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‪ :‬ﯾﻘــوم اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻹﺷــﺎرة إﻟــﻰ أﻫــداف و طﺑﯾﻌــﺔ ﻣﻬﻣــﺔ اﻟﻣراﻗﺑــﺔ‪ ،‬ﻣــﻊ‬
‫ﺗوﺿﯾﺢ أن اﻷﺷﻐﺎل اﻟﺗﻲ أﻧﺟزﻫﺎ ﻗد ﺗﻣت طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ و أﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل ﻗﺎﻋدة ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأﯾﻪ‬
‫ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧو ﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﯾﻌﺑر ﻋن رأﯾﻪ ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪ ،‬اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ‪:‬‬

‫‪1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪.5‬‬

‫‪93‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫رأي ﺑﺎﻟﻘﺑول‪ :‬ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﺑﺎﻟﻘﺑول ﻣن ﺧﻼل ﻣﺻﺎدﻗﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺑﺄﻧﻬـﺎ‬
‫ﻣﻧﺗظﻣـﺔ و ﺻـﺎدﻗﺔ ﻓــﻲ ﺟﻣﯾـﻊ ﺟواﻧﺑﻬــﺎ اﻟﻣﻌﺗﺑـرة‪ ،‬وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻘواﻋـد و اﻟﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣـول ﺑﻬــﺎ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﺗﻘــدم‬
‫ﺻورة ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و وﺿﻌﯾﺔ اﻟذﻣﺔ و اﻟﻧﺟﺎﻋﺔ و ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﻋﻧد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة‪.‬‬
‫ﺗﺗطﺎﺑق اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ ﻣﻠﺣق اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺳرﻫﺎ‪.‬‬
‫ﯾﻣﻛــن ﻟﻬــذا اﻟـرأي أن ﯾرﻓــق ﺑﻣﻼﺣظــﺎت و ﻣﻌﺎﯾﻧــﺎت ذات طــﺎﺑﻊ ﺣﯾــﺎدي‪ ،‬ﻣوﺟﻬــﺔ إﻟــﻰ ﺗﻧــو ﯾر ﻗــﺎرئ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪).‬أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪(04‬‬
‫رأي ﺑــﺗﺣﻔظ ) أو ﺑﺗﺣﻔظــﺎت (‪ :‬ﯾــﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾــر ﻋــن اﻟـرأي ﺑــﺗﺣﻔظ) أو ﺑﺗﺣﻔظــﺎت( ﻣــن ﺧــﻼل ﻣﺻــﺎدﻗﺔ اﻟﻣراﺟــﻊ‬
‫اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑــﺗﺣﻔظ ﻋﻠــﻰ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺑﺄﻧﻬــﺎ ﻣﻧﺗظﻣــﺔ و ﺻــﺎدﻗﺔ ﻓــﻲ ﺟﻣﯾــﻊ ﺟواﻧﺑﻬــﺎ اﻟﻣﻌﺗﺑ ـرة وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻘواﻋــد و‬
‫اﻟﻣﺑ ــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ ﺳ ــﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌ ــول‪ ،‬ﻛﻣ ــﺎ ﺗﻘ ــدم ﺻ ــورة ﻣطﺎﺑﻘ ــﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟ ــﺔ ﻋﻣﻠﯾ ــﺎت اﻟﺳ ــﻧﺔ اﻟﻣﻧﺻ ــرﻣﺔ و ﻛ ــذا‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻛﯾﺎن ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺑﯾن اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑوﺿوح ﻓﻲ ﻓﻘرة ﺗﺳﺑق اﻟﺗﻌﺑﯾـر ﻋـن اﻟـرأي اﻟﺗﺣﻔظـﺎت اﻟﻣﻌﺑـر ﻋﻧﻬـﺎ‪ ،‬ﻣـﻊ ﺗﻛﻣﯾﻣﻬـﺎ إذا‬
‫أﻣﻛن ﻗﺻد إﺑراز ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﺣول اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ و اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن‪) .‬أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪(05‬‬
‫رأي ﺑﺎﻟرﻓض‪ :‬ﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﺑﺎﻟرﻓض ﻣن ﺧﻼل رﻓض ﻣﺑرر ﺑوﺿوح ﻣن طـرف اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺻــﺎدﻗﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ و أﻧــﻪ ﻟــم ﯾــﺗم إﻋــدادﻫﺎ ﻓــﻲ ﺟﻣﯾــﻊ ﺟواﻧﺑﻬــﺎ اﻟﻣﻌﺗﺑ ـرة وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻘواﻋــد و اﻟﻣﺑــﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻔﻌول‪.‬‬
‫ﯾﺑـ ـﯾن اﻟﻣراﺟ ــﻊ اﻟﺧ ــﺎرﺟﻲ ﺑوﺿ ــوح ﻓ ــﻲ ﻓﻘـ ـرة ﻗﺑ ــل اﻟﺗﻌﺑﯾ ــر ﻋ ــن اﻟـ ـرأي‪ ،‬اﻟﺗﺣﻔظ ــﺎت اﻟﺗ ــﻲ دﻓﻌﺗ ــﻪ إﻟ ــﻰ رﻓﺿ ــﻪ‬
‫ﻟﻠﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻣﻊ ﺗﻛﻣﯾﻣﻬﺎ إذا أﻣﻛن ذﻟك‪ ،‬ﻗﺻد إﺑراز ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﺣول اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ و اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫و رﻓض اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﯾﻛون ﻟﺳﺑﺑﯾن اﺛﻧﯾن ﻫﻣﺎ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﻣواﻓﻘﺔ ‪ :‬أي أن درﺟﺔ اﻟﻼﺷرﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟوﻗوف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻛﺑﯾرة ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻏﯾر‬
‫أ‬
‫ﺷرﻋﯾﺔ وﻏﯾر ﺻﺎدﻗﺔ وأن اﻟﺻورة اﻟﻔوﺗوﻏراﻓﯾﺔ واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠذﻣﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻏﯾر‬
‫ﺻﺎدﻗﺔ )أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪ (06‬؛‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟﯾﻘﯾن ‪ :‬ﻗد ﯾﻧﺟم ﻋن ﻋدم اﻟﺗﻣﻛن ﻣن اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻣﺎ ﻟظروف‬
‫ب‬
‫ﻣﺛل ﺗﻌﯾﯾن اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻌد إﻧﺗﻬﺎء اﻟﻔﺗرة اﻟﻣراد ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ أو ﺣرﯾق أﺗﻠف اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻗد ﯾﻧﺟم ﻣن ﻣوﻗف إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻛرﻓض ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻟﺟوء اﻟﻣراﺟﻊ ﻟﻠﻣﺻﺎدﻗﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫و إﻣﺗﻧﺎﻋﻬﺎ ﻋن ﺗزوﯾدﻩ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ داﺧﻠﯾﺎ )أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم‪. (07‬‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة اﻟﻣﻼﺣظﺎت‪ :‬ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﻓﻲ ﻓﻘرة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‪ ،‬ﯾـﺗم إدراﺟﻬـﺎ ﺑﻌـد اﻟﺗﻌﺑﯾـر ﻋـن‬
‫اﻟرأي‪ ،‬ﻣﻼﺣظﺎت ﺗﻬدف إﻟﻰ ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻘﺎرئ ﻟﻧﻘطﺔ أو ﻟﻌدة ﻧﻘﺎط ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ دون اﻟﺗﺷﻛﯾك‬
‫ﻓــﻲ اﻟـرأي اﻟﻣﻌﺑــر ﻋﻧــﻪ‪ ،‬ﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ وﺟــود ﺷــﻛوك ﻣﻌﺗﺑـرة ﻣﺑﻧﯾــﺔ ﺑﺷــﻛل وﺟﯾــﻪ ﻓــﻲ اﻟﻣﻠﺣــق‪ ،‬ﺑﺣﯾــث ﯾـرﺗﺑط ﺣﻠﻬــﺎ‬

‫‪1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪6‬‬

‫ﳏﻤﺪ ﺑﻮﺗﲔ ‪،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص‪.51‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪94‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺑﺄﺣــداث ﻣﺳــﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣــن ﺷــﺄﻧﻬﺎ اﻟﺗــﺄﺛﯾر ﻋﻠــﻰ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻠــزم اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺈﺑــداء اﻟﻣﻼﺣظــﺎت‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣراﺟﻌﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗﻣﺣور ﻫذا اﻟﺟزء اﻟﻣﻌﻧون "اﻟﻣراﺟﻌﺎت و اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ" ﺣول اﻟﻔﻘرات اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﻼﺻﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺑﻌض اﻟﻣراﺟﻌﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺎت و اﻟﺷﻛوك اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾوﺟب اﻟﻘﺎﻧون ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾــؤدي اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﻣﻬﻣﺗــﻪ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﻔﺣــص اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ و إﻋــداد ﺗﻘرﯾ ـرﻩ اﻟﻌــﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﻋــن‬
‫اﻟـرأي‪ ،‬ﻓــﻲ أﺟــل ﻗـدرﻩ ﺧﻣﺳــﺔ و أرﺑﻌــﯾن )‪ (45‬ﯾوﻣــﺎ اﺑﺗـداء ﻣــن ﺗــﺎرﯾﺦ اﺳـﺗﻼم اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺿــﺑوطﺔ‬
‫ﻣن طرف ﺟﻬﺎز اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﻫل‪.‬‬
‫ﯾﺗطﺎﺑق ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر ﻣﻊ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻧﺗﻬﺎء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣن ﻣﻬﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺷرﻛﺔ ﻣراﺟﻌﺔ ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﺗم اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘرﯾر ﻣن طر ف ﻣﻣﺛل اﻟﺷـرﻛﺔ و ﻣـن‬
‫طــرف ﻣﻣﺛــل أو ﻣﻣﺛﻠــﻲ اﻟﻣ ـراﺟﻌﯾن اﻟﺧــﺎرﺟﯾﯾن أو اﻟﺷــرﻛﺎت أو اﻟﻣﺳــﺎﻫﻣﯾن أو اﻟﻣﺳــﯾرﯾن ﻟﻬــذﻩ اﻟﺷــرﻛﺔ اﻟــذﯾن‬
‫ﺷﺎرﻛوا ﻓﻲ إﻋداد ﻫذا اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗم إﻋداد و ﺗوﻗﯾﻊ ﺗﻘرﯾر ﻣﺷﺗرك‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻌدد اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟﻣﻣﺎرﺳﯾن‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ اﻟرأي ﺑﯾن اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن اﻟﻣﺗﺿﺎﻣﻧﯾن‪ ،‬ﯾدﻟﻲ ﻛل ﻣراﺟﻊ ﺧـﺎرﺟﻲ ﺑرأﯾـﻪ ﺿـﻣن‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺷﺗرك‪) .‬أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم‪ 08‬و‪( 09‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻷﺧرى‬
‫وﻟﻘد ﺻدرت إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﺣـول اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﻣﻌـﺎﯾﯾر أﺧـرى‪ ،‬وﻓـﻲ ﻣـﺎ ﯾﻠـﻲ‬
‫إﺳم وﻫدف ﻛل ﻣﻌﯾﺎر‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻘرﯾـر اﻟﺗﻌﺑﯾـر ﻋـن اﻟـرأي ﺣـول اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻋﻣـﺔ و اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟـﺔ‪ :‬ﯾﻬـدف ﻣﻌﯾـﺎر‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻋﻣﺔ و اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣدﻣﺟﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣـواد ﻣـن‬
‫‪ 11 -‬اﻟﻣـ ــؤرخ ﻓـ ــﻲ ‪ 25‬ﻧـ ــوﻓﻣﺑر ‪ 2007‬و اﻟﻣﺗﺿـ ــﻣن اﻟﻧظـ ــﺎم‬
‫‪ 31‬إﻟـ ــﻰ ‪ 36‬ﻣـ ــن اﻟﻘـ ــﺎﻧون رﻗـ ــم ‪07‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣــﺎﻟﻲ‪ ،‬إﻟــﻰ اﻟﺗﻌرﯾــف ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺷــﻛل و‬
‫ﻣﺿﻣون اﻟﺗﻘرﯾر ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأي اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر ﺣـول اﻻﺗﻔﺎﻗﯾـﺎت اﻟﻣﻧظﻣـﺔ‪ :‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف ﺑﺎﻟﻣﺑـﺎدئ اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ و‬
‫ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺗــدﺧل اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺧﺻــوص اﻻﺗﻔﺎﻗﯾ ـﺎت اﻟﻣﻧظﻣــﺔ و ﻛــذا‬
‫ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬

‫‪1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪6‬‬

‫‪95‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻷﻋﻠﻰ ﺧﻣس )‪ (05‬أو ﻋﺷر )‪ (10‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت‪ :1‬ﯾﻬدف ﻫـذا‬
‫اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟــﻰ اﻟﺗﻌرﯾــف ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﺧــﺎص ﺣــول اﻟﻣﺑﻠــﻎ اﻹﺟﻣــﺎﻟﻲ‬
‫ﻷﻋﻠﻰ ﺧﻣس )‪ (05‬أو ﻋﺷر )‪ (10‬ﺗﻌوﯾﺿﺎت و ﻛذا ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر ﺣول اﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ :‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺑـ ــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳـ ــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾـ ــد ﻛﯾﻔﯾـ ــﺎت اﻟﺗطﺑﯾـ ــق اﻟﺗـ ــﻲ ﺗﺧـ ــص ﺗـ ــدﺧل اﻟﻣراﺟـ ــﻊ اﻟﺧـ ــﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠـ ــق‬
‫ﺑﺎﻻﻣﺗﯾﺎزات اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻛﯾﺎن و ﻛذا ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾــﺎر اﻟﺗﻘرﯾــر ﺣــول ﺗطــور ﻧﺗﯾﺟــﺔ اﻟﺳــﻧوات اﻟﺧﻣــس )‪ (05‬اﻷﺧﯾــرة و اﻟﻧﺗﯾﺟــﺔ ﺣﺳــب اﻟﺳــﻬم أو‬
‫ﺣﺳب اﻟﺣﺻﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ، :‬ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗدﺧل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋرض ﺗطور ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟـدورة و اﻟﻧﺗﯾﺟـﺔ ﺣﺳـب‬
‫اﻟﺳ ــﻬم أو ﺣﺳ ــب اﻟﺣﺻ ــﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ــﺔ‪ ،‬ﻟﻠﺳ ــﻧوات اﻟﺧﻣ ــس )‪ (05‬اﻷﺧﯾـ ـرة أو ﻛ ــل دورة ﻣﻘﻔﻠ ــﺔ ﻣﻧ ــذ‬
‫ﺗﺄﺳــﯾس اﻟﺷــرﻛﺔ أو دﻣﺟﻬــﺎ ﻓــﻲ ﺷــرﻛﺔ أﺧــرى ﻓــﻲ ﺣﺎﻟــﺔ ﻣــﺎ إذا ﻛــﺎن اﻟﻌــدد أﻗــل ﻣــن ﺧﻣﺳــﺔ )‪ (05‬و‬
‫ﯾﻬدف ﻛذﻟك إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر ﺣول إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ :‬ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬
‫و ﺗﺣدﯾـد ﻛﯾﻔﯾـﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﻣﻌرﻓــﺔ أﻧظﻣـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ و اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﻣــن طـرف اﻟﻣراﺟــﻊ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﻛذا ﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾرﻩ اﻟﺧﺎص‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر ﺣول اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ :‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف ﺑﺎﻟﻣﺑـﺎدئ اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ و‬
‫ﺗﺣدﯾـد ﻛﯾﻔﯾـﺎت اﻟﺗطﺑﯾـق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑـدور اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ إﻟـﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻘﺎﻋدﯾـﺔ‬
‫ﺣول اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻧد ﻋﻠﯾﻬﺎ إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟـذي ﺗـم إﻋـدادﻩ ﻣـن‬
‫طـرف اﻟﻣدﯾرﯾـﺔ ﺣـول ﻗــدرة اﻟﻛﯾـﺎن ﻋﻠـﻰ ﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ اﺳـﺗﻐﻼﻟﻪ أو ﻧﺷـﺎطﻪ و ﻛــذا ﻣﺣﺗـوى اﻟﺗﻘرﯾـر اﻟﺧــﺎص‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺣﯾﺎزة أﺳﻬم اﻟﺿﻣﺎن‪ :‬ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر إﻟﻰ اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ‬
‫و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﺗدﺧل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺗﻌﻠـق ﺑﺄﺳـﻬم اﻟﺿـﻣﺎن اﻟﺗـﻲ ﯾﺟـب‬
‫أن ﯾﺣ ــوز ﻋﻠﯾﻬ ــﺎ اﻟﻣﺗﺻـ ـرﻓون أو أﻋﺿ ــﺎء ﻣﺟﻠ ــس اﻟﻣراﻗﺑ ــﺔ ﻟﺷ ــرﻛﺎت اﻷﺳ ــﻬم و ﻛ ــذا ﻣﺣﺗ ــوى ﺗﻘرﯾ ــر‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬

‫‪1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪10‬‬

‫‪96‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ ‬ﻣﻌﯾـــﺎر اﻟﺗﻘرﯾـــر اﻟﻣﺗﻌﻠـــق ﺑﻌﻣﻠﯾـــﺔ رﻓـــﻊ رأس اﻟﻣـــﺎل‪ :‬ﯾﻬ ــدف ﻫ ــذا اﻟﻣﻌﯾ ــﺎر إﻟ ــﻰ اﻟﺗﻌرﯾ ــف ﺑﺎﻟﻣﺑ ــﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗدﺧل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﻛﻣـﺎ ﻫـو ﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾـﻪ‪ ،‬ﻻ‬
‫ﺳﯾﻣﺎ ﻓﻲ أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 700‬اﻟﻔﻘرة ‪ 3‬ﻣـن اﻟﻘـﺎﻧون اﻟﺗﺟـﺎري ﻋﻧـد رﻓـﻊ رأس اﻟﻣـﺎل اﻻﺟﺗﻣـﺎﻋﻲ و ﻛـذا‬
‫ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾـر اﻟﻣﺗﻌﻠـق ﺑﻌﻣﻠﯾـﺔ ﺗﺧﻔـﯾض رأس اﻟﻣـﺎل‪ :1‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف ﺑﺎﻟﻣﺑـﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾـﺎت اﻟﺗطﺑﯾـق ﺑﺗـدﺧل اﻟﻣراﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﻛﻣـﺎ ﻫـو ﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪ 712‬اﻟﻔﻘـ ـرة ‪ 2‬ﻣ ــن اﻟﻘ ــﺎﻧون اﻟﺗﺟ ــﺎري ﻋﻧ ــد ﺗﺧﻔ ــﯾض رأس اﻟﻣ ــﺎل و ﻛ ــذا ﻣﺣﺗ ــوى اﻟﺗﻘرﯾ ــر اﻟﺧ ــﺎص‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾــﺎر اﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﺈﺻــدار ﻗــﯾم ﻣﻧﻘوﻟــﺔ أﺧــرى‪ :‬ﯾﻬــدف ﻫــذا اﻟﻣﻌﯾــﺎر إﻟــﻰ اﻟﺗﻌرﯾــف ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت اﻟﺗطﺑﯾق ﺑﺗدﺧل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﻋﻧـد إﺻـدار ﻗـﯾم ﻣﻧﻘوﻟـﺔ أﺧـرى و ﻛـذا‬
‫ﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗوزﯾـﻊ اﻟﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻷﺳـﻬم‪ :‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺗــدﺧل اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺑﺧﺻــوص ﺗوزﯾــﻊ‬
‫اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻷﺳﻬم ﻣن ﻗﺑل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬و ﻛذا ﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﺣوﯾل اﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻷﺳـﻬم‪ :‬ﯾﻬـدف ﻫـذا اﻟﻣﻌﯾـﺎر إﻟـﻰ اﻟﺗﻌرﯾـف ﺑﺎﻟﻣﺑـﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ و ﺗﺣدﯾد ﻛﯾﻔﯾﺎت اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗدﺧل اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺧﺻوص ﺗﺣوﯾل ﺷرﻛﺔ ذات‬
‫أﺳﻬم إﻟﻰ ﺷرﻛﺔ ﻣن ﺷﻛل آﺧر و ﻛذا ﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻌﯾــﺎر اﻟﺗﻘرﯾــر اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑــﺎﻟﻔروع و اﻟﻣﺳــﺎﻫﻣﺎت و اﻟﺷــرﻛﺎت اﻟﻣراﻗﺑــﺔ‪ :‬ﯾﻬــدف ﻫــذا اﻟﻣﻌﯾــﺎر إﻟــﻰ‬
‫اﻟﺗﻌرﯾــف ﺑﺎﻟﻣﺑــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﯾﺔ و ﺗﺣدﯾــد ﻛﯾﻔﯾــﺎت اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑواﺟﺑــﺎت اﻟﻣراﺟــﻊ اﻟﺧــﺎرﺟﻲ ﺣــول‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻔروع و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت و اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﺣﺳب ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺎدة ‪ 40‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم‬
‫‪ 156 -‬اﻟﻣــؤرخ ﻓــﻲ ‪ 26‬ﻣــﺎﯾو ﺳــﻧﺔ ‪ 2008‬و اﻟﻌﻣﻠﯾــﺎت اﻟﻣرﺗﺑطــﺔ ﺑﻬــﺎ‪ ،‬و ﻛــذا ﺣــول اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت‬
‫‪08‬‬
‫‪ 11 -‬اﻟﻣــؤرخ ﻓ ــﻲ ‪25‬‬
‫اﻟﻣﻘدﻣــﺔ ﻓــﻲ ﻣﻠﺣــق اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣﻧﺻــوص ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻓ ــﻲ اﻟﻘــﺎﻧون رﻗــم ‪07‬‬
‫ﻧوﻓﻣﺑر ﺳﻧﺔ ‪ 2007‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪16‬‬

‫‪97‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫إن اﻟﺗﺻﻧﯾف اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻗد ﺗﻧﺎول ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻋدة ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪700‬إﻟﻰ ‪799‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى ‪ ،‬ﺛم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪800‬إﻟﻰ ‪899‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ و إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺛم اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪900‬إﻟﻰ ‪ 999‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود وأداء إﺟراءات ﻣﺗﻔق‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ و اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ‪،‬أﻣﺎ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻓﻘد ﺗم اﻹﻋﺗﻣﺎد ﻓﻲ إﻋدادﻩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ و اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ أﺻدرﻫﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ اﻟﻘرار رﻗم ‪ 30‬اﻟﺻﺎدر ﻋن‬
‫وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.2013/06/24‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﺳﯾﺗم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺷﻛل و ﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر و اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ و‬
‫أﻧواع اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﺷﻛل وﻣﺣﺗوى اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬ﺗطرق اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ 700‬إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر و إرﺷﺎدات ﺣول ﺷﻛل و ﻣﺣﺗوى ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘل ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ رأي ﻣﻛﺗوب وواﺿﺢ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة ‪ 25‬ﻣن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬اﻟﻣذﻛور ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓﻲ ﻓﻘرﺗﻬﺎ اﻷوﻟﻰ" ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻣﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻋداد ﺗﻘرﯾر ﺑﺗﺣﻔظ‬
‫أو ﺑدون ﺗﺣﻔظ ﻋﻠﻰ إﻧﺗظﺎم وﺻﺣﺔ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و ﺻورﺗﻬﺎ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ‪ "...،‬و ﻓﻲ اﻟﻘرار رﻗم ‪30‬‬
‫ﻋﻠﻰ " ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺑﺎﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أﻫداف و طﺑﯾﻌﺔ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣراﻗﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗوﺿﯾﺢ أن اﻷﺷﻐﺎل اﻟﺗﻲ‬
‫أﻧﺟزﻫﺎ ﻗد ﺗﻣت طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﺔ و أﻧﻬﺎ ﺗﺷﻛل ﻗﺎﻋدة ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأﯾﻪ ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪."...،‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﺗم ﺗﺣدﯾد ﺷﻛل اﻟﺗﻘرﯾر ﺑدﻗﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ )أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪ ( 01‬ﻏﯾر أن‬
‫اﻟﻧﻣﺎذج اﻟﺗﻲ ﺗم ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗوﺻﯾﺔ رﻗم ‪13‬ﻟﻼﺟﺗﻬﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟم‬
‫ﺗﺗطرق إﻟﻰ ﻧﻔس اﻟﺷﻛل و اﻟﻣﺿﻣون ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 25‬ﻓﻲ‬
‫ﻓﻘرﺗﻬﺎ اﻷﺧﯾرة ﻧﺻت ﻋﻠﻰ " ﺗﺣدد ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘرﯾر وأﺷﻛﺎل وآﺟﺎل إرﺳﺎل اﻟﺗﻘﺎرﯾر إﻟﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و إﻟﻰ‬
‫اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻧظﯾم "‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬ﺗم ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻓﻘرات اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ ،700‬وﻛذﻟك ﺗم اﻟﺗطرق‬
‫إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘرار ‪.30‬‬

‫‪ ،‬ص‪. 84‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪98‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﺣدد اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 700‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑدﻗﺔ و أﻋطﻰ ﻛل‬
‫اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺿﻣﻧﻬﺎ ﺣول اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر أن اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟم ﺗﻔﺻل‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻛوﻧﺎت ﺑﻧﻔس اﻟدﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻧواع اﻟرأي ﻓﻲ اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬ﻗﺳم اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ أﻧواع رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن أﺣدﻫﻣﺎ‬
‫رأي ﻧظﯾف و اﻵﺧر ﻣﻘﯾد و ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻗد ﯾﻛون رأي ﻣﻌﺎﻛس أوا ٕ ﻣﺗﻧﺎع ﻋن إﺑداء اﻟرأي ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻘرار ‪30‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزء اﻷول ﻣن اﻟﻔﺻل اﻷول ﻣن اﻟﻣﻠﺣق ﺣدد ﻣﻬﺎم ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺣول ﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﺑﻘﺑول أو‬
‫ﺑﺗﺣﻔظ أو رﻓض اﻟﻣﺻﺎدﻗﺔ ﺑﻣﺑرر‪.‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﻟﻘد ﻓﺻل اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ 700‬ﻓﻲ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﻘﯾد و ﻣﻌﺎﯾﯾرﻩ و اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻫذا‬
‫اﻟﻧوع ﻣن اﻟرأي ﻏﯾر أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﺗﻌرض ﻟﺿرورة ذﻛر اﻟﻣﺑررات أو اﻷﺳﺑﺎب ﻋﻧد اﻹﻣﺗﻧﺎع ﻋن‬
‫إﺑداء اﻟرأي ‪ ،‬وأن ﯾﺑﯾﻧﻬﺎ ﺑوﺿوح ﻓﻲ ﻓﻘرة ﺗﺳﺑق اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟرأي‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‬
‫ﺳﻧﻘﺎرن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﻬﺎم و ﻣن ﺣﯾث ﺷﻛل اﻟﺗﻘرﯾر و ﻛذا‬
‫ﻣن ﺣﯾث اﻷﻧواع وﺻوﻻ إﻟﻰ إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﻬﺎم‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬ﺗطرق اﻟﻣﻌﯾـﺎر اﻟـدوﻟﻲ ‪800‬إﻟـﻰ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر و اﻹرﺷـﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﻣﻬـﺎم اﻟﻣراﺟـﻊ ذات اﻷﻏـراض‬
‫اﻟﺧﺎﺻــﺔ ﺑﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣﻌــدة وﻓﻘــﺎ ﻹطــﺎر ﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﺷــﺎﻣل ﻏﯾــر اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ أو‬
‫ﻣراﺟﻌ ــﺔ ﺑﻧ ــود ﻣﻌﯾﻧ ــﺔ ﻣﻧﻬ ــﺎ أو ﻣراﺟﻌ ــﺔ ﺗﻌﺎﻗدﯾ ــﺔ أو ﻗـ ـواﺋم ﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﻣﺧﺗﺻـ ـرة ‪ ،‬أﻣ ــﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻟﻠﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋ ــري‬
‫ﻓﯾﺗﻣﺣ ــور ﺣ ــول اﻟﻔﻘـ ـرات اﻟﺛﻼﺛ ــﺔ اﻟﻣﻧﻔﺻ ــﻠﺔ وﻫ ــﻲ‪ :‬اﻟﺧﻼﺻ ــﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ــﺔ ﻋ ــن ﺑﻌ ــض اﻟﻣراﺟﻌ ــﺎت اﻟﺧﺎﺻ ــﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔــﺎت و اﻟﺷــﻛوك اﻟﺗــﻲ ﺗــؤﺛر ﻋﻠــﻰ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت اﻟﺳــﻧوﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﻠوﻣــﺎت اﻟﺗــﻲ ﯾوﺟــب اﻟﻘــﺎﻧون ﻋﻠــﻰ اﻟﻣراﺟــﻊ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﻟم ﯾﺗطرق اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري إﻟﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‬
‫ﻣﺛﻠﻣﺎ ﺗم اﻟﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ ، 800‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻟم ﯾذﻛر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌدة ﻓﻲ إطﺎر ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺷﺎﻣل ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻷن اﻟﻘﺎﻧون ‪ 111/07‬ﯾﻠزم‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻠزﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ إﻟﻰ إﻋداد ﻗو اﺋﻣﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ )‪ (SCF‬اﻟذي ﺗم إﻋدادﻩ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )‪. (IAS‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث ﺷﻛل اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬أوﺟب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﺗﺿﻣن ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬

‫‪ 1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2007/11/25‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ص ‪.7‬‬

‫‪99‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻋﻧوان اﻟﺗﻘرﯾر ﺑذﻛر ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻐر ض اﻟﺧﺎص ؛‬

‫‪ -‬ﻣﺳﺗﺧدﻣو اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﺣدﯾد؛‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة ﺗﻣﻬﯾدﯾﺔ ﺗﺣدد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة اﻟﻧطﺎق ﺗﺗﺿﻣن رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ -‬ﻓﻘرة ﺗﺗﺿﻣن رأي اﻟﻣراﺟﻊ ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻣﻊ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾر و ﻋﻧوان اﻟﻣراﺟﻊ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻓﺈﻧﻪ أﺷﺎر ﺿﻣﻧﯾﺎ إﻟﻰ ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ وﻫذا ﻓﻲ اﻟﻘﺳم‬
‫اﻷول ﻣن اﻟﻔﺻل اﻷول ﻣن ﻣﻠﺣق اﻟﻘرار ‪ ،1 30‬ﺧﺎﺻﺔ وأﻧﻪ ﻻ ﯾﻔرق ﺑﯾﻧﻬﺎ وﺑﯾن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣن ﺣﯾث‬
‫اﻟﺷﻛل‪.‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﻟﻘد أﺳﻬﺑت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺳرد ﻛل اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷﻛل اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻣن ﻛل اﻟﻧواﺣﻲ‪ ،‬ﻏﯾر أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري أﻏﻔل ﻫذﻩ اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل و ﺗرﻛﻬﺎ ﻹﺟﺗﻬﺎدات اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث أﻧواع اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓـــق‪ :‬ﻧص اﻟﻘرار ‪ 30‬ﻓﻲ اﻟﻔﺻول ‪ 8 ،7 ،3‬ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎرﯾر ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ ﻣﺿﻣون اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟدوﻟﻲ ‪ 800‬و ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﺣول اﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ وﻛذا اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻬدﯾد اﻟﻣﺣﺗﻣل ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ و ﻫو ﻣﺎ ﻧص ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪ 570‬ﺑﻌﻧوان اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪ ،‬و‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻫو ﻣﺎ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪ 265‬اﻟذي ﯾﻧص ﻋﻠﻰ اﻹﺗﺻﺎل ﻣﻊ‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣوﻛﻣﺔ و اﻹدارة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺿﻌف اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف ‪ :‬ﻟﻘد ﺗﻌرﺿت اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻹﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ إﻟﻰ أﺻﻧﺎف أﺧرى ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻟم ﯾﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري و اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة وﻓﻘﺎ‬
‫ﻹطﺎر ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺷﺎﻣل ﺑﺧﻼف اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ و اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫إن اﻟﻐرض ﻣﻧﻪ ﻫو إرﺳﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر و إرﺷﺎدات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻬﺎم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺈﺧﺗﺑﺎر و إﺑداء اﻟرأي ﻋن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ إﻓﺗراﺿﺎت ﻋن أﺣداث ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻗد‬
‫ﯾﻌﺗﻣد إﻋدادﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤات أو اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ أو ﻋﻠﻰ ﺣﻛم ﺷﺧﺻﻲ‪ ،‬أي أن ﻣﺎدة اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻫﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ و إﺑداء رأﯾﻪ ﺣوﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻧﺟد أن ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻧوع‬
‫ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻻ ﯾوﺟد ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري وﻫذا ﯾرﺟﻊ أﺳﺎﺳﺎ إﻟﻰ ﻋدم وﺟود ﻣؤﺳﺳﺎت إﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫ﺗﻌد ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬و إﻧﻌدام ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ وطﺎﻟﺑﻲ ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟذا ﯾﻣﻛن اﻟﻘول‬

‫‪ 1‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺮار رﻗﻢ ‪ 30‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2013/06/24‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‬

‫‪100‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد أي ﻧص أو ﻣﺎدة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟزاﺋري ﺗﻛﻠﻣت أو أﺷﺎرت إﻟﻰ ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﻏﯾﺎب اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺳوق ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﺷطﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺗﻘرﯾر اﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﺻﻠﺔ‬

‫ﺳﯾﺗم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود و اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ .1‬اﻟﺗواﻓـــق‪ :‬ﯾرﻛز اﻟﻣﻌﯾﺎر ‪910‬ﻋﻠﻰ أﻋﻣﺎل اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟذي ﯾﻬدف إﻟﻰ إرﺳﺎء‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺗوﻓﯾر إرﺷﺎدات ﻋن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻔﺣص ﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﯾث‬
‫ﻧﺟد أن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺧﺑﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪ " 01/10‬ﯾﻌد ﺧﺑﯾرا ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﻔﻬوم ﻫذا اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﻛل‬
‫ﺷﺧص ﯾﻣﺎرس ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﺈﺳﻣﻪ اﻟﺧﺎص وﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ ﻣﻬﻣﺔ ﺗﻧظﯾم وﻓﺣص وﺗﻘدﯾم وﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﻣﺧﺗﻠف أﻧواع اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﻬﯾﺋﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻧص ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون واﻟﺗﻲ ﺗﻛﻠﻔﻪ ﺑﻬذﻩ‬
‫اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻟﺧﺑرة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت "‪، 1‬ﻓﻧﺟد أن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫رﻗم‪ 910‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﻬﺎم اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﻟﻘد أﺳﻬب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺷرح ﻛل ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻐرض ‪ ،‬اﻷﻫداف و اﻟﻣﺑﺎدئ وﻧطﺎق اﻟﻔﺣص و ﻛذا ﺷروط اﻟﻣﻬﻣﺔ و ﻋﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط و اﻟﺗوﺛﯾق ﻣن أﺟل إﻧﺟﺎز ﺗﻘرﯾر ﻣﻛﺗوب ﯾﻘر ﺑﺗﺄﻛﯾد ﺳﻠﺑﻲ ﻣن ﻋدﻣﻪ ﺣول ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺣدود‬
‫ﻏﯾر أن اﻟﻣﺷرع اﻟﺟزاﺋري ﻟم ﯾﺗﻌرض ﻟﻛل ﻫذﻩ اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل وﺗرك ﺷﻛل وﻣﺿﻣون ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾرات اﻟﻣراﺟﻊ ﺣﺳب ﻧطﺎق وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻔﺣص‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪.1‬اﻟﺗواﻓق‪ :‬إن اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﻣﻬﻣﺔ إﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗﺿﻣن ﻋﺎدة إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺈﺳﺗﺧدام اﻟﺧﺑرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﯾس اﻟﺧﺑرة ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ وذﻟك ﺑﺟﻣﻊ وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن أﺟل إﻓﺎدة‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻟﻬﺎ ‪ ،‬ﺣﯾث ﻧص اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدوﻟﻲ ‪ 930‬ﻋﻠﻰ أن ﻣﻬﻣﺔ إﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟذي ﯾﻛون ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ و اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﻧﺟدﻩ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ‬
‫ﻣﺎﻫو ﻣﻌﻣول ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺣﯾث ﻧﺟد أن اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺈﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أوﻛل ﻟﻣﻣﺎرﺳﻲ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺣﺳب ﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 41‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون ‪، 01/10‬ﻛﻣﺎ ﻧﺻت اﻟﻣﺎدة‪ 42‬ﻣن ﻧﻔس اﻟﻘﺎﻧون " ﯾﻌرض‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳب اﻟﻣﻌﺗﻣد ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ وﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟوﺛﺎﺋق و اﻷوراق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾﻪ اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗطور ﻋﻧﺎﺻر ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﺗﺎﺟر و اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ أﺳﻧدت إﻟﯾﻪ ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺗﻬﺎ" ‪ ،‬ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺧﺑﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳب وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺎﻟم ﯾرﺑطﻬم ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻘد‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 01/10‬اﳌﺆرخ ﰲ ‪ ،2010/06/29‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص ‪. 6‬‬

‫‪101‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪.2‬اﻹﺧﺗﻼف‪ :‬ﻻ ﯾوﺟد إﺧﺗﻼف ﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺿﻣون ﺑﯾن اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟدو ﻟﻲ ‪ 930‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺈﻋداد ﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟدراﺳﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ‬

‫ﺑﻌد ﻋرض واﻗﻊ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣر اﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔﻓﻲ اﻟﺟز اﺋـرو اﻹﺻـﻼﺣﺎت اﻟﺗـﻲ ﻣﺳـت اﻟﻣﻬﻧـﺔ ﻟﻐﺎﯾـﺔ ﺳـﻧﺔ ‪،2013‬‬
‫وﻛ ــذﻟك دراﺳ ــﺔ أوﺟ ــﻪ اﻟﺗواﻓ ــق واﻹﺧ ــﺗﻼف ﺑ ــﯾن اﻟﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻟﺗﻘرﯾ ــر اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ وﻣﻌ ــﺎﯾﯾر إﻋ ــداد اﻟﺗﻘرﯾ ــر‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘرار ‪ 30‬اﻟﺻﺎدر ﻋن وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪ ،2013‬ﺳوف ﯾﻬﺗم ﻫـذا اﻟﻣﺑﺣـث‬
‫ﺑﻌرض اﻹطﺎر اﻟﻣﻧﻬﺟﻲ اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻪ ﻫذا اﻟﺑﺣث‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم اﻟدراﺳﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﺳﯾﺗم ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣطﻠب وﺻـف اﻷداة اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﺔ ﻓـﻲ ﺗﻧﻔﯾـذ اﻟدراﺳـﺔ‪ ،‬ووﺻـف ﻣﺟﺗﻣـﻊ وأﺳـﻠوب اﺧﺗﯾـﺎر‬
‫ﻋﯾﻧــﺔ اﻟدراﺳــﺔ‪ ،‬إﺿــﺎﻓﺔ إﻟــﻰ أﺳــﻠوب ﺗوزﯾــﻊ وﺟﻣــﻊ اﻹﺳــﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬وﺗﺣدﯾــد اﻷﺳــﺎﻟﯾب اﻹﺣﺻــﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺳــﺗﺧدﻣﺔ ﻓــﻲ‬
‫ﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟدراﺳﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‬
‫ﻟﻘــد ﺗــم اﻋﺗﻣــﺎد اﻷﺳــﻠوب اﻹﺳــﺗﺑﯾﺎﻧﻲ ﻓــﻲ ﻫــذﻩ اﻟدراﺳــﺔ ‪،‬وذﻟــك إﺿــﺎﻓﺔ إﻟــﻰ اﻷﺳــﺎﻟﯾب اﻟو ﺻــﻔﯾﺔو اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾــﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺗﻧــﺎول ﻫ ـذا اﻟﻣطﻠ ـب ﻣﻧﻬﺟﯾــﺔ اﻟدراﺳــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﺿــﻣن أﺳــﺎﻟﯾب ﺟﻣــﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت و ﻣﺟﺗﻣــﻊو ﻋﯾﻧــﺔ اﻟدراﺳــﺔو أداة‬
‫اﻟدراﺳﺔ و أﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺟﺗﻣﻊ و ﺣدود اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺷــﻣل ﻣﺟﺗﻣــﻊ اﻟدراﺳــﺔ اﻟﻣ ـراﺟﻌﯾن اﻟﺧــﺎرﺟﯾﯾن ﻓــﻲاﻟﺟز اﺋــر‪ ،‬و ﻟﻘ ــد ﺗــم اﻻﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠــﻰ ﻋﯾﻧــﺔ ﻓﻘــط ﻣــن ﻫ ــذا‬
‫اﻟﻣﺟﺗﻣـﻊ وﻫــﻲ اﻟﻣـراﺟﻌﯾن اﻟﺧــﺎرﺟﯾﯾن اﻟــذﯾن ﯾزاوﻟـون ﻧﺷــﺎطﺎﻫم ﻓــﻲ ﻛـل ﻣــن وﻻﯾــﺔ اﻷﻏـواط‪ ،‬اﻟﺟﻠﻔــﺔ‪ ،‬ﻏرداﯾــﺔ‪،‬‬
‫ورﻗﻠﺔ‪ ،‬وﻟﻘد اﻣﺗدت ﻓﺗرة اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ﻣن ﺷﻬر ﻓﯾﻔري إﻟﻰ أواﺧر ﺷﻬر أﻓرﯾل ﻣن ﺳﻧﺔ ‪.2015‬‬
‫أﺳﻠوب ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪:‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﺳﻠوب ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻫدف اﻟﺑﺣث وﻣـﺎ ﺗـم اﺳﺗﻌراﺿـﻪ ﻣـن دراﺳـﺎت ﺳـﺎﺑﻘﺔ‬
‫واﻟﺗـﻲ ﻛـﺎن ﻟﻬــﺎ أﺛـر ﻓﻌــﺎل ﻓـﻲ ﺗﺻــﻣﯾم و طرﯾﻘـﺔ أﺳـﻠو ب اﻟﺑﺣــث‪ ،‬ﺳـﯾﺗم اﻻﻋﺗﻣــﺎد ﻋﻠـﻰ ﻗﺎﺋﻣــﺔ اﻻﺳـﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬ﻛــﺄداة‬
‫ﻟﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺗﺻﻣﯾم أداة اﻟﺑﺣث‪:‬‬

‫اﺳ ــﺗﺧدﻣﻧﺎ ﻓ ــﻲ ﻫ ــذﻩ اﻟدراﺳ ــﺔ طرﯾﻘ ــﺔ اﻻﺳ ــﺗﺑﯾﺎن ﻛ ــﺄداة ﻟﺟﻣ ــﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧ ــﺎت اﻷوﻟﯾ ــﺔ و ذﻟ ــك ﻟدراﺳ ــﺔ ﻣ ــدى ﺗطﺑﯾ ــق‬
‫اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر‪ ،‬و ﻛﻣــﺎ ﻫــو ﻣﻌﻠــو م‪ ،‬ﻓــﺈن ﻣرﺣﻠ ـﺔ ﺟﻣــﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت ﺗﻌــد ﻣ ـن‬
‫أﺻﻌب ﻣراﺣل اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﺻﻣﯾم أداة ﺟﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻬدف وﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟدر اﺳﺔ‪.‬‬
‫و ﻟﻘــد ﺗـم ﺗو زﯾــﻊ إﺳــﺗﻣﺎرة اﻹﺳــﺗﺑﯾﺎن ﻋﻠـﻰ ﻋﯾﻧــﺔ اﻟدر اﺳــﺔ ﻟﻣﻌرﻓــﺔ آر اءو اﺗﺟﺎﻫـﺎت ﻫـذﻩ اﻟﻌﯾﻧــﺔ‪ .‬و ﻗــد ﺗـم اﻻﻋﺗﻣــﺎد‬
‫اﻟد اﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﺻﻣﯾم اﻻﺳﺗﻣﺎرة ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻹﻋﺗﺑﺎر اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻠﻰ ر‬
‫‪-‬ﺑﺳﺎطﺔ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ؛‬
‫اﻟﻌﺑﺎ ات اﻟﻣﺑﺎﺷرة؛‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺧدام اﻷﺳﺋﻠﺔ و ر‬
‫‪-‬ظروف اﻟﻣﺣﯾط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟز اﺋرﯾﺔ؛‬
‫‪-‬اﺣﺗـواء اﻹﺳــﺗﻣﺎرة ﻋﻠـﻰ أﺳــﺋﻠﺔ ﻣﻐﻠﻘـﺔ )ﻧﻌــم – ﻻ(‪ ،‬وأﺳــﺋﻠﺔ ﺷـﺑﻪ ﻣﻐﻠﻘــﺔ وﻫـذا ﺑﻐﯾــﺔ ﺗﺳـﻬﯾل ﻣﻌﺎﻟﺟــﺔ اﻹﺟﺎﺑــﺎت‬
‫وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫و ﻗد ﺗم ﺗﺻﻣﯾم اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﻟﺗﺗﻛون ﻣن أرﺑﻊ ﺻﻔﺣﺎت‪ ،‬ﺗﺿﻣﻧت اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻷو ﻟﻰ ﻣﻧﻬﺎ ﺧطﺎﺑﺎ‬
‫ﺿ ع اﻟﺑﺣثو أﻫﻣﯾﺔ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟو اردة ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣو ﺟﻬﺎ ﻟﻠﻔﺋﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﯾو ﺿﺢ ﻣو و‬
‫ﺟ اء‪.‬‬
‫اﺳﺗﻛﻣﺎل اﻟﺑﺣث و ﺗﻌزﯾز ﻧﺗﺎﺋﺟﻪ‪ ،‬و ﺗﻛوﻧت اﻻﺳﺗﻣﺎرة ﻣن أرﺑﻌﺔ أ ز‬
‫و ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ اﻷﺟز اء اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻷرﺑﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧﺗﻬﺎ ﻫذﻩ اﻹﺳﺗﻣﺎرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺟــزء اﻷول‪ :‬اﺷــﺗﻣل ﻋﻠـﻰ ﺑﻌــض اﻷﺳــﺋﻠﺔ اﻟﻌﺎﻣــﺔ ﻟﻌﯾﻧــﺔ اﻟدراﺳــﺔو اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﻣﺛــل ﻓــﻲ اﻟﻣؤﻫــل اﻟﻌﻠﻣــﻲو اﻟﻣﻬﻧــﻲ‪،‬‬
‫و ﻋدد ﺳﻧو ات اﻟﺧﺑرة‪.‬‬
‫اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﯾﺧﺗﺑر ﻣدى اطﻼع أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻧﺟﺎح ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫اﻟﺟــزء اﻟﺛﺎﻟــث‪:‬ﯾﺗﻌﻠــق ﺑﺎﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻟﺗــﻲ ﻣﺳــت ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣر اﺟﻌــﺔ ﻣﻧــذ ‪ 2010‬وﻣــدى ﺗﺄﺛﯾرﻫــﺎ ﻓــﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟدى أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟزء اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻓﯾﺿم أﺳﺋﻠﺔ ﻫدﻓﻬﺎ ﻗﯾﺎس ﻣوﻗف أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷـرﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﻣﻌـﺎﯾﯾر إﻋـداد‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪ 2013‬وﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ أرض اﻟواﻗﻊ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪:‬ﺧطو ات إﻋداد وﺗﻧﻔﯾذ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬
‫ﺑﻌد اﻹﻋداد اﻷو ﻟﻲ ﻻﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﺗم اﺗﺑﺎع اﻟﺧطو ات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪103‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫‪ -‬ﻋرض اﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﺑﻛﺎﻓﺔ ﻓﻘراﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣو ﻋﺔ ﻣن اﻷﺳﺎﺗذة )اﻟﻣﻠﺣـق رﻗـم‪ ،(11‬و ﺗـم اﻟطﻠـب ﻣـﻧﻬم‬
‫إﺑداء اﻟرأي ﻓﻲ ﻓﻘراﺗﻪ‪ ،‬و ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺗﺗطﻠب ﺗﻌـدﯾﻼ أو ﺣـذﻓﺎ‪ ،‬و ﻛـﺎن ﻟﻬـذﻩ اﻟﻣرﺣﻠـﺔ أﻫﻣﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻐـﺔ ﻓـﻲ ﺗﻌـدﯾل‬
‫ﺑﻌض أﺳﺋﻠﺔ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‪.‬‬
‫ﺑــذﻟك ﯾﻛــون ﻋــدد اﻹﺳــﺗﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﺗﺣﻠﯾــل ‪ 34‬اﺳــﺗﺑﺎﻧﺔ ﺑواﻗــﻊ إﺳــﺗﺑﺎﻧﺔ واﺣــدة ﻟﻛــل ﻣﻛﺗــب و اﻟﺟــدول‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‪:‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ (05‬اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣﺎرة اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫اﻟﻧﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﺗﻛرار‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪100‬‬ ‫‪43‬‬ ‫اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋﺔ‬
‫‪91%‬‬ ‫‪39‬‬ ‫اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ‬
‫‪9%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اﻹﺳﺗﻣﺎرات ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ‬
‫‪12%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣﻠﻐﺎة‬
‫‪79%‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻺﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث إﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺟﻣﻊ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﻧﻼﺣظ ﻣـن ﺧـﻼ ل اﻟﺟـدول أن ﻋـدد اﻹﺳـﺗﻣﺎرات اﻟﻣوزﻋـﺔ ﯾﻣﺛـل ‪ 43‬اﺳـﺗﻣﺎرة ﺗـم اﺳـﺗرﺟﺎع ﻣﻧﻬـﺎ ‪ 39‬اﺳـﺗﻣﺎرة‬
‫ﻓ ــﻲ ﺣ ــﯾن أن ‪04‬إﺳ ــﺗﻣﺎر ات ﻟ ــم ﯾ ــﺗم إﺳ ــﺗرﺟﺎﻋﻬﺎ رﻏ ــم اﻹﺻـ ـرار ﻋﻠ ــﻰ اﻟﻣطﺎﻟﺑ ــﺔ ﺑﻬ ــﺎ‪ ،‬ﻣ ــن ﺑ ــﯾن اﻹﺳ ــﺗﻣﺎرات‬
‫اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﺗم إﻟﻐـﺎء ‪ 5‬إﺳـﺗﻣﺎرات ﺑﺳـﺑب اﻟﺗﻧـﺎﻗض ﻓـﻲ اﻷﺟوﺑـﺔ وﻫـذا ﻣـﺎ ﯾﻌﻧـﻲ ﻋـدم اﻟﺟدﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣـل ﻣـﻊ‬
‫اﻹﺳﺗﻣﺎرة ﻣن طرف ﺑﻌض اﻟﻣﻬﻧﯾﯾن‪ ،‬ﻟﯾﺻﺑﺢ ﺑـذﻟك ﻋـدد اﻹﺳـﺗﻣﺎرات اﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﺗﺣﻠﯾـل ‪ 34‬إﺳـﺗﻣﺎرة أي ﺑﻧﺳـﺑﺔ‬
‫‪%79‬ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻹﺳﺗﻣﺎرات اﻟﻣوز ﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋرض وﺗﺣﻠﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن‬
‫ﺗم اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺻـﻠﺔ ﻣـن اﻟدراﺳـﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣـﺎد ﻋﻠـﻰ اﻟطرﯾﻘـﺔ اﻟﯾدوﯾـﺔ ﻟﺗﻔرﯾـﻎ اﻟﻛﻣﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺷـﻛل ﻗـﯾم‬
‫ﺣﻘﯾﻘﯾـﺔ و ﻧﺳـب ﻣﺋوﯾـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻛــل ﺳـؤال ﻋﻠـﻰ ﺣـدى‪ ،‬ﺛـم إدﺧﺎﻟـﻪ ﺿـﻣن ﻧظــﺎم إﻛﺳـل ﻟﺗوﺿـﯾﺢ ﻋـن طرﯾــق‬
‫اﻟرﺳوم اﻟﺑﯾﺎﻧﯾﺔ ”اﻷﻋﻣدة اﻟﺑﯾﺎﻧﯾﺔ“‪.‬‬
‫ﺣﯾــث ﺗــم اﻟﻠﺟــوء ﻟﻠطرﯾﻘــﺔ اﻟﯾدوﯾــﺔ ﻧظ ـرا ﻟﺻــﻐر ﺣﺟــم اﻟﻌﯾﻧــﺔ‪،‬ﺣﯾث أن ‪ 34‬ﻣﻔــردة ﯾﻣﻛــن اﻹﻛﺗﻔــﺎء ﺑﺗﺣﻠﯾﻠﻬــﺎ‬
‫ﯾــدوﯾﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ ﻟﻛــون اﻻﺳــﺗﺑﯾﺎن ﻣﺟ ـزأ ﻟﻌــدة أﺟ ـزاء و ﯾﻌﺗﻣــد ﻋﻠــﻰ ﻧﻣطــﯾن ” اﻷﺳــﺋﻠﺔ اﻟﻣﻐﻠﻘــﺔ و ﻣﻘﯾــﺎس‬
‫ﻟﯾﻛﺎرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ )‪ ، (Likert Scale‬و ﺣﺗﻰ أن اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﯾدوﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻫﻲ اﻷﻛﺛر دﻗﺔ ‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻧﺷـﯾر إﻟــﻰ أن ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧــﺎت ﺗــم ﺗﺑوﯾﺑﻬـﺎ ﺑﺎﺳــﺗﺧدام ﺑرﻧــﺎﻣﺞ ‪ ،Excel 2010‬و اﻟـذي ﯾﻌﺗﺑــر ﻣﺻــدر ﻟﻛﺎﻓـﺔ‬
‫اﻟﺟداول اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻣﻧت اﻟﺗﻛرار و اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺋوﯾﺔ و ﻛذﻟك اﻻﺷﻛﺎل اﻟﺑﯾﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣراﻓﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬أوﻻ‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋن ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(06‬ﯾوﺿﺢ اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻷﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻤﺆھﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ اﻟﺘﻜﺮار‬

‫‪58,82%‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻟﯿﺴﺎﻧﺲ‬

‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‬
‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫دﻛﺘﻮراه‬
‫‪35,29%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺷﮭﺎدة ﻣﮭﻨﯿﺔ‬
‫‪105,87%‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻣﻌظم أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻛﺎﻧوا ذوي ﻣؤﻫل ﻋﻠﻣﻲ ﻟﯾﺳﺎﻧس ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ % 58‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟﻣؤﻫل اﻟﻣطﻠوب ﻻﻣﺗﻬﺎن ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﻠﯾﻬﺎ اﻟﻔﺋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﺣﺎﻣﻠﻲ اﻟﺷﻬﺎدة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ % 35‬وﻫﻲ ﺗﻣﺛل أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ذوي اﻷﻗدﻣﯾـﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪ ،‬أﻣـﺎ ﺑـﺎﻗﻲ أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﻣـن ﺣـﺎﻣﻠﻲ ﺷـﻬﺎدات اﻟﻣﺎﺟﺳـﺗﯾر و اﻟـدﻛﺗوراﻩ ﻓﯾﻣﺛﻠـو ن ﻧﺳـﺑﺔ ﺿـﺋﯾﻠﺔ و ﻫـذا‬
‫ﯾدل ﻋﻠﻰ ان ﻣﻌظم أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻟﯾﺳو ﻣن ﺣﺎﻣﻠﻲ اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﻌﻠﯾﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(07‬ﯾوﺿﺢ اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻷﻓراد ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﺨﺒﺮة‬

‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أﻗﻞ ﻣﻦ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬

‫‪11,76%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 5‬اﻟﻰ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬
‫‪41,18%‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ﻣﻦ ‪ 10‬اﻟﻰ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪47,06%‬‬ ‫‪16‬‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪100,00%‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫‪105‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم ‪ 02‬أن ﻣﻌظم أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾﻣﻠﻛـون ﺧﺑـرة أﻛﺛـر ﻣـن ‪ 10‬ﺳـﻧوات أي ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪ % 88‬و‬
‫ﻫو ﻣﺎ ﯾﻌﺎدل ‪ 30‬ﻓرد ﻣن اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻧﻬم ‪ 16‬ﻓرد ﯾﻣﻠﻛون ﺧﺑرة اﻛﺛر ﻣن ‪ 15‬ﺳﻧﺔ أي ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ،% 47‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻧﺟـد أن‬
‫‪ % 11‬ﻣــن أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﯾﻣﻠﻛــون ﺧﺑ ـرة ﻣــن ‪ 5‬إﻟــﻰ ‪ 10‬ﺳــﻧوات ﻓــﻲ ﺣــﯾن أن ﻧﺳــﺑﺔ ﻣــن ﯾﻣﻠﻛــون ﺧﺑ ـرة أﻗــل ﻣــن ‪5‬‬
‫ﺳﻧوات ﻛﺎﻧت ﻣﻌدوﻣﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣؤﺷر ﻫﺎم ﻋﻠﻰ أن ﺟﻣﯾﻊ أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣؤﻫﻠون ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺋﻠﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‪.‬‬

‫‪ ‬ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺟزاﺋر و ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(08‬ﯾوﺿﺢ ﻣدى اطﻼع أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪100%‬‬ ‫‪34‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣــظ ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﺟــدول أن ﺟﻣﯾــﻊ أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺑــدون اﺳــﺗﺛﻧﺎء ﻫــم ﻋﻠــﻰ اطــﻼع ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ أي ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،%100‬وﻫــذﻩ اﻟﻧﺗﯾﺟــﺔ ﺗﻌﺑــر ﺑﺷــﻛل واﺿــﺢ ﻋــن ﻗﺎﺑﻠﯾــﺔ أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑــﺔ ﻋﻠــﻰ ﺑــﺎﻗﻲ‬
‫أﺳﺋﻠﺔ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‪ ،‬واﻟﺟدول اﻟﻼﺣق ﯾﺑﯾن درﺟﺔ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(09‬ﯾوﺿﺢ درﺟﺔ اﻻطﻼع ﻟﻸﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫درﺟﺔ اﻻطﻼع‬

‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﻤﺘﺎزة‬

‫‪14,71%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺟﯿﺪة‬
‫‪55,88%‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ‬
‫‪29,41%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ﺳﻄﺤﯿﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫‪106‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻧﻼﺣــظ ﻣــن ﺧــﻼل اﻟﺟــدول أن اﻛﺛــر ﻣــن ﻧﺻــف أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﻟــدﯾﻬم درﺟــﺔ ﻣﻘﺑوﻟــﺔ ﻣــن ﺣﯾــث اﻹطــﻼع ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ أي ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ،%55‬ﺗﻠﯾﻬﺎ ﻧﺳﺑﺔ ‪ % 29‬ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻫم ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ ﺳطﺣﯾﺔ ‪ ،‬و‬
‫اﻟﻘﻠﯾــل ﻣــﻧﻬم ﻛــﺎن اطﻼﻋﻬــم ﻋﻠــﻰ ﻫــذﻩ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اطﻼﻋــﺎ ﺟﯾــدا وﻫــو ﻣــﺎ ﺗﻣﺛﻠــﻪ ﻧﺳــﺑﺔ ‪ % 14‬وﻫـذا ﻣــﺎ ﻗــد ﯾــدل‬
‫ﻋﻠــﻰ ﺿــﻌف إطــﻼع اﻟﻣ ـراﺟﻌﯾن اﻟﺧــﺎرﺟﯾن ﻋﻠــﻰ اﻟﺗطــوراتو اﻟﻣﺳــﺗﺟدات اﻟﺗــﻲ ﺗط ـرأ ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﻬﻧــﺔ ﻧظ ـرا ﻟﻣــﺎ‬
‫ﺗﻔرﺿﻪ ظروف اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣن ﺣﺟم اﻟﻌﻣل و ﺛﻘل اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن‪.‬‬

‫اﻟﺟدول)‪ :(10‬ﯾوﺿﺢ رأي أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪85%‬‬ ‫‪29‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪15%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن أﻏﻠب أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﯾﺗﻔﻘـون ﻣـﻊ ﻓﻛـرة إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ ﺗطﺑﯾـق اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ‬
‫ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر أي ﻣــﺎ ﯾﻣﺛــل ﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،% 85‬و ﻓــﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑــل ﻧﺟــد أن ﺑــﺎﻗﻲ أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ أي ﻧﺳــﺑﺔ ‪ % 15‬ﻣــﻧﻬم‬
‫ﯾرون ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(11‬اﻟﺟدول اﻷول ﻟﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛﺎرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ‬

‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪5‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪4‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪3‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪2‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪1‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬
‫‪2,97%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪26,47%‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪20,59%‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪23,53%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪55,88%‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪61,76%‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪44,12%‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪82,35%‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪52,94%‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪29,41%‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪26,47%‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪17,65%‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬
‫‪11,76%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5,88%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5,88%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫‪107‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻓﯾﻣــﺎ ﯾﺧــص اﻟﻌﺑــﺎرة اﻷوﻟــﻰ اﻟﺗــﻲ ﺗﺗﻌﻠــق ﺑﻣــﺎ إذا ﻛــﺎن ﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر اﻷﺛــر‬
‫اﻻﯾﺟﺎﺑﻲ‪ ،‬و اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣدى ﻣﺳـﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻓـﻲ ﺗﺣﺳـﯾن أداء اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓﻘـد ﻛﺎﻧـت ﻣﻌظـم إﺟﺎﺑـﺎت‬
‫أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘــﺔ ﻋﻠــﻰ ذﻟــك ﺑﻧﺳــﺑﺗﻲ ‪ %52‬و ‪ %82‬ﻋﻠــﻰ اﻟﺗ ـواﻟﻲ وﻫــذا ﯾﻔﺳــر ﻣــدى إدراك اﻟﻣ ـراﺟﻌﯾن‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫و أﯾﺿﺎ ﺗﻣرﻛزت آراﺋﻬم ﺑﯾن ﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %44‬وﻣواﻓق ﺑﺷدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %20‬ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ اﻟﺗﻲ ﻣﻔﺎدﻫﺎ‬
‫أن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﺧﺗﻠف ﻛﺛﯾرا ﻋـن اﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ وﻓـق اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﻫـذا ﯾﺳـﺗوﺟب ﺗﻛﯾﯾﻔﻬـﺎ‬
‫ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳب ﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧﺗﻪ اﻟﻌﺑﺎرة اﻟراﺑﻌﺔ ﺣﯾث ﺟﺎءت اﻟﻧﺳب ﺑﯾن ﻣواﻓق ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪%61‬‬
‫وﻣواﻓق ﺑﺷدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ، %26‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾدﻋﻣﻪ آراء أﻛﺛر ﻣن ﻧﺻف أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺣول اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ و اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣﻔﺎدﻫــﺎ أن اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻫــﻲ اﻟﺣــل اﻟﻣﻧﺎﺳــب ﻟﺗﺣﺳــﯾن واﻗــﻊ اﻟﻣﻬﻧــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر ﺣﯾــث ﺟــﺎءت‬
‫ﺑﻧﺳ ــﺑﺔ ‪ %55‬ﺑﺎﻟﻣواﻓﻘ ــﺔ‪ ،‬و ﻫ ــذا ﯾ ــدل ﻋﻠ ــﻰ أن ﻣواﻓﻘ ــﺔ أﻓـ ـراد اﻟﻌﯾﻧ ــﺔ ﻋﻠ ــﻰ ﺗطﺑﯾ ــق اﻟﺟزاﺋ ــر ﻟﻠﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻣﺷــروطﺔ ﺑﺗﻛﯾﯾﻔﻬــﺎ ﻣــﻊ اﻟﺑﯾﺋــﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬ﻣــﻊ اﻹﺷــﺎرة إﻟــﻰ ﻧﺳــﺑﺔ ‪ %30‬ﻣــن أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ‬
‫ﻛﺎﻧت آراﺋﻬم ﺑﺎﻟﺣﯾﺎد وﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻔظ‪.‬‬
‫و ﻧﺳــﺗﻧﺗﺞ ﻓــﻲ اﻷﺧﯾــر أن اﻟﻣ ـراﺟﻌﯾن اﻟﺧــﺎرﺟﯾن ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر ﻟــدﯾﻬم اﻟﻘﺎﺑﻠﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ ﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣﻬﻧــﺔ ﻓــﻲ ظــل‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻊ إﻋﺗﻣﺎدﻫم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﺗﻧظﯾﻣﻪ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺑﻧﻲ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪،‬‬

‫‪108‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫وﺑﻌﺑـﺎرة أﺧــرى ﻓـﺈن اﻟﺟزاﺋــر ﻓﻌـﻼ ﺗﺑﻧــت اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ ﻏﯾــر أن ﻣﻣﺎرﺳـﺗﻬﺎ ﺗﺧﺗﻠــف ﻋـن اﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ‬
‫وﻓــق اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻓﺑﺎﻟﺗــﺎﻟﻲ ﯾﺳــﺗوﺟب ﺗﻛﯾﯾﻔﻬــﺎ ﻟﺗﻛــون اﻟﺣــل اﻷﻧﺳــب ﻟﺗﺣﺳــﯾن واﻗــﻊ ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﻪ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻟث ﻣن ﻫذا اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‪.‬‬

‫‪ ‬ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(12‬ﯾوﺿﺢ ﻣدى إطﻼع أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺻﺎدرة ﺳﻧﺔ ‪2013‬‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪46%‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪54%‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن أﻗل ﻣن ﻧﺻف أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻫم ﻋﻠﻰ إطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﻌـﺎﯾﯾر إﻋـداد اﻟﺗﻘرﯾـر‬
‫اﻟﺻــﺎدرة ﺳــﻧﺔ ‪ ،2013‬أي ﻣــﺎ ﯾﻣﺛــل ﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،%46‬ﻓــﻲ ﺣــﯾن أن ﺑــﺎﻗﻲ أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %54‬ﻟــﯾس ﻟـدﯾﻬم‬
‫اطﻼع ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﺻدورﻫﺎ ﻣﻧذ ﺣواﻟﻲ اﻟﺳﻧﺗﯾن‪.‬‬
‫وﻫذا ﯾﻌﺑر ﻋن ﺿﻌف إطﻼع ﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﺟدات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(13‬ﯾوﺿﺢ درﺟﺔ اﻻطﻼع ﻟﻸﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫درﺟﺔ اﻻطﻼع‬

‫‪0%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﻤﺘﺎزة‬

‫‪10,82%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺟﯿﺪة‬
‫‪30,59%‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ‬
‫‪58,59%‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ﺳﻄﺤﯿﺔ‬
‫‪100‬‬ ‫‪16‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫‪109‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟـدول أﻋـﻼﻩ أن أﻛﺛـر ﻣـن ﻧﺻـف أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﻟـدﯾﻬم درﺟـﺔ ﺳـطﺣﯾﺔ ﻣـن ﺣﯾـث اﻹطـﻼع ﻋﻠـﻰ ﻣﻌـﺎﯾﯾر‬
‫إﻋــداد اﻟﺗﻘرﯾــر أي ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،%58‬ﺗﻠﯾﻬــﺎ ﻧﺳــﺑﺔ ‪ % 30‬ﻣــن أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﻫــم ﻋﻠــﻰ دراﯾــﺔ ﻣﻘﺑوﻟــﺔ‪ ،‬وﻫــذا ﯾطــرح ﺗﺳــﺎؤﻻ ﺣــول‬
‫اﻷﺳــﺑﺎب اﻟﺗــﻲ ﺗﺣــول دون إﻟﻣــﺎم ﻫــذﻩ اﻟﻔﺋــﺔ‪ -‬واﻟﺗــﻲ ﺗﻣﺛــل ﺣ ـواﻟﻲ ‪ %90‬ﻣــن أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ اﻟﻣطﻠﻌــﺔ‪ -‬ﺑﺷــﻛل ﺟﯾــد ﺑﻬــذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ ،‬ﺣﯾث ﻧﺟد ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل أن اﻟﻘﻠﯾل ﻣﻧﻬم ﻛﺎن اطﻼﻋﻬم ﻋﻠﻰ ﻫـذﻩ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اطﻼﻋـﺎ ﺟﯾـدا وﻫـو ﻣـﺎ ﺗﻣﺛﻠـﻪ ﻧﺳـﺑﺔ ‪10‬‬
‫‪ %‬ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ اﻟﻣطﻠﻌﯾن واﻟذﯾن ﻫم ﻣن ﺣﺎﻣﻠﻲ اﻟﺷﻬﺎدات اﻟﻌﻠﯾﺎ‪.‬‬

‫اﻟﺟدول )‪ (14‬إﻋﺗﻣﺎد اﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ ﺻﻌوﺑﺎت اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﻧﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬

‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬

‫‪6,00%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اﺳﺘﺸﺎرة زﻣﯿﻞ‬
‫‪100,00%‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻨﺼﻮص اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﯿﺔ‬
‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﺳﺘﺸﺎرة أﻛﺎدﯾﻤﻲ ﻣﺘﺨﺼﺺ‬
‫‪106‬‬ ‫‪36‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن ﻣﺟﻣـوع اﻟﺗﻛـرارات ‪ 36‬ﻓـﻲ ﺣـﯾن أن ﻣﺟﻣـوع اﻹﺳـﺗﺑﺎﻧﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟـﺔ ﻛـﺎن‬
‫‪ 34‬وﻫذا ﻷن إﺛﻧﯾن ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾﻌﺗﻣدان ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺷـﺎرة زﻣﯾـل ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﻧﺻـوص اﻟﺗﺷـرﯾﻌﯾﺔ‪ ،‬وﻫـم‬
‫ﻣن اﻟﻔﺋﺔ ذات اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣن ‪ 5‬إﻟﻰ ‪ 10‬ﺳﻧوات‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن ﺟﻣﯾﻊ أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪ %100‬ﯾﻌﺗﻣـدون ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺻـوص اﻟﺗﺷـرﯾﻌﯾﺔ‬
‫ﻧظ ـرا ﻷن ﺗﻧظ ــﯾم ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋ ــر ﯾﺧﺿــﻊ ﺑﺷ ــﻛل ﻛﻠــﻲ ﻟﻠﻬﯾﺋ ــﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌــﺔ اﻟدوﻟ ــﺔ ﻣﺛــل اﻟﻣﺟﻠ ــس‬
‫اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺟدول )‪ :(15‬اﻟﺟدول اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻟﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛﺎرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ‬

‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪5‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪4‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪3‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪2‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪1‬‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪41,18% 14‬‬ ‫‪5,88% 2‬‬ ‫‪49,06% 16‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪25,82%‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪29,41% 10‬‬ ‫‪50,00% 17 67,65% 23 45,06% 16‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪71,24%‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪67,65% 23‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5,88% 2‬‬ ‫‪0,00% 0‬‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬
‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪20,59% 7‬‬ ‫‪5,88% 2‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00% 0‬‬ ‫‪0,00% 0‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻓﯾﻣ ــﺎ ﯾﺧ ــص اﻟﻌﺑ ــﺎرة اﻷوﻟ ــﻰ اﻟﺗ ــﻲ ﻣﻔﺎدﻫ ــﺎ أن اﻹﺻ ــﻼح اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻌﻲ ﻟﻣﻬﻧ ــﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻓ ــﻲ اﻟﺟزاﺋ ــر ﻫ ــو أﻣ ــر‬
‫ﺿروري ﻧﺟد أن ﻣﻌظم أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﺑـﯾن ﻣواﻓـق ﺑﺷـدة ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪ %49‬وﻣواﻓـق ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪ ،%45‬و ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻠﻌﺑـﺎرة‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗـﻧص ﻋﻠــﻰ أن اﻹﺳــﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗــﻲ ﯾﺗﺑﻌﻬــﺎ اﻟﻣﺟﻠــس اﻟــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻹﺻــﻼح ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﺳﻠﯾﻣﺔ ﻓﺈﻧﻧﺎ ﻧﺟد ﻧﺳﺑﺔ ‪ %67‬ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﯾواﻓﻘـون ﻋﻠـﻰ ذﻟـك‪ ،‬وﻓـﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑـل ﻧﺟـد ﻣـﺎ ﻧﺳـﺑﺗﻪ ‪%20‬‬
‫ﻻ ﯾواﻓﻘون ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‪ ،‬ورﻏم ذﻟك ﻓﺈن ﻣﻌظم أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ أي ﺑﻧﺳـﺑﺔ ‪ %91‬ﺑـﯾن ﻣواﻓـق ﺑﺷـدة‬
‫وﻣواﻓق ﻋﻠﻰ ﺿرورة ﺗﻛوﯾن اﻟﻣراﺟﻌﯾن ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪.‬‬
‫‪111‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻠﻌﺑــﺎرة اﻟراﺑﻌـﺔ واﻟﺗــﻲ ﺗـﻧص ﻋﻠــﻰ أن ﻣﻌـﺎﯾﯾر إﻋــداد اﻟﺗﻘرﯾـر اﻟﺻــﺎدرة ﺳـﻧﺔ ‪ 2013‬ﺳــوف ﺗﺣـدث أﺛـرا‬
‫إﯾﺟﺎﺑﯾــﺎ ﻋﻠــﻰ ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬واﻟﻌﺑــﺎرة اﻟﺧﺎﻣﺳــﺔ اﻟﺗــﻲ ﺗــﻧص ﻋﻠــﻰ أﻧــﻪ ﯾﺟــب ﺗﻌﻣــﯾم ﺗﺑﻧــﻲ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر ﺑﺷــﻛل‬
‫ﺷــﻣوﻟﻲ ﻓﺈﻧﻧــﺎ ﻧﻼﺣــظ أن ﻣﻌظــم أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﻗــد أﺟــﺎﺑوا ﺑﺎﻟﺣﯾــﺎد وﻫــذا ﻣــﺎ ﺗﻣﺛﻠــﻪ ﻧﺳــﺑﺔ ‪ %67‬و ‪ %71‬ﻋﻠــﻰ‬
‫اﻟﺗواﻟﻲ‪ ،‬وﻫذا ﻧظرا ﻟﻌدم إطﻼع ﺟزء ﻛﺑﯾر ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋـداد اﻟﺗﻘرﯾـر اﻟﺻـﺎدرة ﺳـﻧﺔ ‪2013‬‬
‫ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل ﻓﺋﺔ ﻗﻠﯾﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣطﻠﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻫـذﻩ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر ﻟﻛـن ﺑﺻـﻔﺔ ﺳـطﺣﯾﺔ وﻫـذا ﻣـﺎ ﯾﻘـود ﻣـرة أﺧـرى إﻟـﻰ‬
‫ﺿرورة ﺗﻛوﯾن اﻟﻣراﺟﻌﯾن‪.‬‬
‫ﻣــن ﺧــﻼل ﻣــﺎ ﺗطرﻗﻧــﺎ ﻟــﻪ ﻓــﻲ ﻫــذا اﻟﺟــزء ﻧﺳــﺗﻧﺗﺞ ﻣــن ﺧــﻼل ﺗﺣﻠﯾﻠــﻪ أﯾﺿــﺎ أن اﻟﺟزاﺋــر ﻓﻌــﻼ ﻗﺎﻣــت ﺑﺈﺻــﻼح‬
‫ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ و ﻫذﻩ اﻹﺻﻼﺣﺎت ﻛﺎﻧت ﺳﻠﯾﻣﺔ و ﻣﻊ ذﻟك ﻓﻲ ﺣﺎل أي إﺻﻼﺣﺎت أﺧرى ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﻛوﯾن‬
‫ﻣراﺟﻌﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺗﻛو ن اﻹﺻﻼﺣﺎت أﺣﺳن و أﺣﺳن‪.‬‬

‫‪ ‬راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم واﻗﻊ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫اﻟﺟدول)‪ (16‬إﺻﻼﺣﺎت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪91,17%‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن أﻏﻠب أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﯾﺗﻔﻘون ﻣـﻊ أن ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﺗﺳـﺗدﻋﻲ‬
‫اﻟﻘﯾــﺎم ﺑﺈﺻــﻼﺣﺎت أي ﻣــﺎ ﯾﻣﺛــل ﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،% 91‬و ﻓــﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑــل ﻧﺟــد أن ﺑــﺎﻗﻲ أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ أي ﻧﺳــﺑﺔ ‪ % 8‬ﻻ‬
‫ﯾﺗﻔﻘون ﻣﻊ ذﻟك‪.‬وﻫذا ﯾﻔﺳر رﻏﺑﺔ ﻣﻌظم أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﻬﻧﺔ أﻛﺛر و زﯾﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺟدول)‪ (17‬ﺗﻐﯾرات اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺑﻌد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‬

‫‪82,28%‬‬ ‫‪28‬‬ ‫ﻧﻌﻢ‬

‫‪17,72%‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻻ‬

‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧـﻼل اﻟﺟـدول أﻋـﻼﻩ أن أﻏﻠـب أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﯾـرون ﺑـﺄن ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﺗﻐﯾـرت ﺑﻌـد‬
‫اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ أي ﻣــﺎ ﯾﻣﺛــل ﻧﺳــﺑﺔ ‪ ،% 82‬و ﻓــﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑــل ﻧﺟــد أن ﺑــﺎﻗﻲ أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ أي ﻧﺳــﺑﺔ‬
‫‪ % 17‬ﯾرون ﻋﻛس ذﻟك‪.‬‬

‫اﻟﺟدول)‪ :(18‬اﻟﺟدول اﻟﺛﺎﻟث ﻟﻣﻘﯾﺎس ﻟﯾﻛﺎرت اﻟﺧﻣﺎﺳﻲ‬

‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪5‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪4‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪3‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪2‬‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة ‪1‬‬
‫اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار‬ ‫اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜﺮار اﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪41,17% 14‬‬ ‫‪5,88%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪11,76%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪29,41% 10‬‬ ‫‪8,82%‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪44,12% 15‬‬ ‫‪85,29% 29‬‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪26,47%‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪47,06% 16‬‬ ‫‪20,59%‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬
‫‪58,82% 20‬‬ ‫‪23,53%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪50,00% 17‬‬ ‫‪11,76%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5,88%‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫‪2,94%‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪20,59%‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬
‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬

‫‪113‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫ﺗم اﺗﻔﺎق أﻏﻠب أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻋﻠـﻰ أن إﻋـﺎدة ﺗﻧظـﯾم ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﻛـﺎن ﺿـرورﯾﺎ ﻟﻧﺟـﺎح إﺻـﻼح‬
‫اﻟﻣﻬﻧﺔ أي ﻣﺎ ﯾﻣﺛل ﻧﺳﺑﺔ ‪ ،%85‬ﺣﯾث أن اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻘدﯾم ﻟﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻟـم ﯾﻌـد ﯾﺳـﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑـﺎت اﻟﺑﯾﺋـﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﺗوزع ﺑﯾن ﻣواﻓق ﺑﺷدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %41‬وﻣواﻓق ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪.%44‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻌﺑﺎرة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ رأي أﻛﺛر أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧـﺔ ﺑﺄﻧـﻪ ﻟـم ﺗـﺗم اﺳﺗﺷـﺎرة أﺻـﺣﺎب اﻟﻣﻬﻧـﺔ ﻋﻧـد إﻋـﺎدة‬
‫ﺗﻧظــﯾم ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬وﻫــذا ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %50‬ﻏﯾــر ﻣواﻓــق و ﻧﺳــﺑﺔ ‪ %20‬ﻏﯾــر ﻣواﻓــق ﺑﺷــدة ﻣــﻊ اﻹﺷــﺎرة إﻟــﻰ‬
‫وﺟود ﻧﺳﺑﺔ ‪ %20‬ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻟﻬم رأي ﻣﺣﺎﯾد‪ .‬وﻓـﻲ ﻣـﺎ ﯾﺗﻌﻠـق ﺑﺎﻟﻌﺑـﺎرة اﻟراﺑﻌـﺔ‪ ،‬ﻓﻘـد واﻓـق ‪ 10‬ﻣـن أﻓـراد‬
‫اﻟﻌﯾﻧــﺔ أي ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %29‬ﻋﻠــﻰ أن ﻫــذﻩ اﻟﻣﻬﻧــﺔ أﺻــﺑﺣت ﻣﻧظﻣــﺔ ﺑﺷــﻛل ﺟﯾــد ﺑﻌــد اﻹﺻــﻼﺣﺎت‪ ،‬ﻓــﻲ ﺣــﯾن أن‬
‫‪ 16‬ﻣن أﻓراد اﻟﻌﯾﻧﺔ أي ﻣﺎ ﯾﻘﺎرب ﻧﺻف اﻟﺗزم اﻟﺣﯾﺎد ﻓﻲ اﻟرأي ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ،%47‬ﻛﻣﺎ ﻧﺟد أن رأي ‪ 8‬ﻣن أﻓراد‬
‫اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺟــﺎء ﺑــﺎﻟرﻓض ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪. 23%‬وﻫـذا ﯾﻔﺳــر ﻋــدم إﻟﻣــﺎﻣﻬم ﺑﺷــﻛل ﺟﯾــد ﻋﻠــﻰ اﻹﺻــﻼﺣﺎت اﻟﺗــﻲ ﯾﻘــوم ﺑﻬــﺎ‬
‫اﻟﻣﺷ ــرع اﻟﺟزاﺋ ــري ﺧﺎﺻ ــﺔ ﻓﯾﻣ ــﺎ ﯾﺗﻌﻠ ــق ﺑﺎﻟﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟﺻ ــﺎدرة ﺳ ــﻧﺔ ‪ 2013‬واﻟﺧﺎﺻ ــﺔ ﺑﺈﻋ ــداد اﻟﺗﻘرﯾ ــر‪ .‬و ﻓﯾﻣ ــﺎ‬
‫ﯾﺧــص ﻣراﻗﺑــﺔ و ﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ ﺗطﺑﯾــق ﻣﻌــﺎﯾﯾر إﻋــداد اﻟﺗﻘرﯾــر ﻣــن طــرف اﻟﻣﺟﻠــس اﻟــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ ﻓﺑﻧــﺎء ﻋﻠــﻰ‬
‫إﺟﺎﺑــﺎت أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ وﺟـدﻧﺎ أن ‪ 21‬ﻣــن أﻓـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %60‬ﺟــﺎء رأﯾﻬــم ﺑﻌــدم وﺟــود ﻣراﻗﺑــﺔ و ﻣﺗﺎﺑﻌــﺔ‪،‬‬
‫إﺿــﺎﻓﺔ إﻟــﻰ وﺟــود ‪ 9‬ﻣــن أﻓ ـراد اﻟﻌﯾﻧــﺔ ﺑﻧﺳــﺑﺔ ‪ %26‬ﺟــﺎء رأﯾﻬــم ﺑﺎﻟﺣﯾــﺎد‪ ،‬وﻫــذا ﯾﻔﺳــر اﻟﺿــﻌف اﻟﺷــدﯾد ﻓــﻲ‬
‫إﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ و اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺎط اﻟﻣراﺟﻌﯾن‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫واﻗﻊ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل ‪:‬‬

‫ﺳﻌت اﻟﺟزاﺋر ﻣﻧذ اﻹﺳﺗﻘﻼل إﻟﻰ ﺗطوﯾر ﻣﻧظوﻣﺗﻬﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﻗﺎﻣت ﺑﺈﺻدار ﺟﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﻬن ﻋﺑر ﻋدة ﻣراﺣل ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ و اﻟﺗطور اﻟذي‬
‫ﻋرﻓﺗﻪ ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻬﺎ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪ ،‬ﻓﻣﻧذ ﺻدور اﻷﻣر رﻗم ‪ 107/69‬ﺑدأت ﺑوادر ﻧﺷوء ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ﺣﯾث ﺗم ﺑﻣوﺟﺑﻪ ﺗﻌﯾﯾن ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾﺔ واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ذات اﻟطﺎﺑﻊ‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدي و اﻟﺗﺟﺎري ‪،‬ﺛم ﺗﻼﻩ اﻷﻣر ‪ 82/71‬اﻟذي أﻧﺷﺊ ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﻣﺟﻠس اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟذي ﻛﻠف‬
‫ﺑﻣﻬﻣﺔ ﺗﺻﻣﯾم ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وطﻧﻲ ﻟﯾﺣل ﻣﺣل اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻌﺎم ‪ ،‬و ﻣﻊ اﻟﺗﺣوﻻت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻛﺎن ﻻﺑد ﻣن ﻣواﻛﺑﺗﻬﺎ ﺣﯾث ﺗم إﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ و ﻫذا ﺑﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪11/07‬‬
‫اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺛم ﺻدور اﻟﻘﺎﻧون ‪ 01/10‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ ﻫذﻩ اﻟﺗﺣوﻻت‪ ،‬إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺣﯾث ﺗم إﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫و رﻏم ﻛل ﻣﺎ ﺟﺎءت ﺑﻪ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظوﻣﺔ ﻣن ﺗﺷرﯾﻌﺎت ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﻟم ﺗرق ﺑﻌد إﻟﻰ‬
‫اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﻻ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺗطورات اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫اﻟﺧﺎﺗﻣﺔ‬
 ‫اﳋﺎﲤ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺗﻣـــــــﺔ‬

‫ﻟﻘــد ﺗطــورت اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ﻛﻣــﺎ ﺗطــورت ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫــﺎ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠــﺔ ﻓــﻲ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ ‪ ،‬ﻣــن‬

‫ﻣﻌــﺎﯾﯾر ﺷﺧﺻــﯾﺔ و ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻌﻣــل اﻟﻣﯾــداﻧﻲ و ﻣﻌــﺎﯾﯾر إﻋــداد ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ‪ ،‬ﻛﻣــﺎ ﺗﻐﯾــرت ﻣﻧﻬﺟﯾــﺔ و أﻫــداف‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣـﻊ اﻟـزﻣن ‪ ،‬ﻓﺑﻌـدﻣﺎ ﻛﺎﻧـت ﺗرﻛـز ﻋﻠـﻰ أﻋﻣـﺎل اﻟﻐـش و اﻹﺧـﺗﻼس و اﻷﺧطـﺎء ‪ ،‬أﺻـﺑﺣت ﺗﺑﺣـث ﻋـن‬

‫ﺳﻼﻣﺔ و ﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫أﺻ ــﺑﺣت اﻟﻣﻌ ــﺎﯾﯾر اﻟﺳ ــﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌ ــﺔ ﻻ ﺗﻠﺑ ــﻲ إﺣﺗﯾﺎﺟ ــﺎت اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ و ﻣﺳ ــﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﻣﻣ ــﺎ دﻓ ــﻊ‬

‫ﺑﺎﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻹﺻدار ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫طــورت اﻟﺟزاﺋــر ﻣﻧظوﻣﺗﻬــﺎ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﯾﺔ ﻓــﻲ ﻣﺟــﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬و ﻣــن ﻣظــﺎﻫر ذﻟــك إﺻــدار اﻟﻘــﺎﻧون‬

‫‪ 01/10‬اﻟﻣﺗﻌﻠـق ﺑﻣﻬــن اﻟﺧﺑﯾــر اﻟﻣﺣﺎﺳــب و ﻣﺣــﺎﻓظ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳــب اﻟﻣﻌﺗﻣــد‪ ،‬و ﻛــذﻟك إﺻــدار ﻣﻌــﺎﯾﯾر‬

‫إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺳﻧﺔ ‪.2013‬‬

‫وﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻧﺎ اﻟﻣﯾداﻧﯾـﺔ ﺣﺎوﻟﻧـﺎ اﻟوﻗـوف ﻋﻠـﻰ واﻗـﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﺑواﺳـطﺔ أﺳـﺋﻠﺔ‬

‫ﻣوزﻋﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل اﺳﺗﻣﺎرة اﺳﺗﺑﯾﺎن ﻋﻠﻰ ﻓﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن‪.‬‬

‫وﻗد ﺗوﺻﻠﻧﺎ اﻟﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻧﺗﺎﺋﺞ إﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‪:‬‬

‫إﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﺣول ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﻘد ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣن ﺧﻼل إﺧﺗﺑﺎر ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ﻓﻘد ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ وﺟود ﺗﺻﻧﯾف دﻗﯾـق ﻟﻠﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌـﺔ‬

‫ﻣــن طــرف اﻟﻬﯾﺋــﺎت اﻟدوﻟﯾــﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻــﺔ ﻟﺗوﺿــﯾﺢ دور اﻟﻣراﺟــﻊ وﺗﺣدﯾــد ﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ اﻟﻘــﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬ﺣﯾــث‬

‫ﻣرت ﻓﻲ ﺗطورﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن أﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﺻدار ﺳﻧﺔ ‪ 1995‬ﺛم ﻣﺷروع اﻟﺗوﺿﯾﺢ ﺳﻧﺔ ‪2010‬‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺧﻠص إﻟﻰ أن اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫اﳋﺎﲤ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪ -‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ أن اﻟﺟزاﺋر ﺗﺳـﻌﻰ إﻟـﻰ ﺗطـوﯾر ﻣﻧظوﻣﺗﻬـﺎ اﻟﺗﺷـرﯾﻌﯾﺔ ﻓـﻲ‬

‫ﻣﺟﺎﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﺣﯾـث ﻗﺎﻣـت ﺑﺈﺻـدار ﺟﻣﻠـﺔ ﻣـن اﻟﻘـواﻧﯾن اﻟﻣﻧظﻣـﺔ ﻟﻬـذﻩ اﻟﻣﻬـن ﻋﺑـر ﻋـدة ﻣراﺣـل‬

‫ﺑﻣــﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷــﻰ و اﻟﺗطــور اﻟــذي ﻋرﻓﺗــﻪ ﻣؤﺳﺳــﺎﺗﻬﺎ و اﻟﺑﯾﺋــﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ ‪ ،‬ﺑداﯾــﺔ ﺑﺎﻟﻣﺟــﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ و ذﻟــك ﺑﺈﺻــدارﻫﺎ‬

‫ﻗﺎﻧون اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﻌد وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻣـﺎ ﻛـﺎن ﻟـﻪ أﺛـر ﻋﻠـﻰ ﺷـﻛل و ﻣﺿـﻣون‬

‫و أﻧ ـواع اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ و ﻛــل ﻣــﺎ ﯾ ـرﺗﺑط ﺑﻧﺷــﺎط اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻟﺗــﻲ ﺗــدﺧل ﻓــﻲ ﻣﺟــﺎل ﺗطﺑﯾﻘــﻪ‪ ،‬وﻛــذا ﻋﻠــﻰ ﻣﻬﻧــﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺣﯾث ﻛﺎن ﻣن اﻟﺿروري إﻋﺎدة ﺗﻛﯾﯾف اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﻧظﻣـﺔ ﻟﻬـﺎ ﻣـﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑـﺎت اﻟﺟدﯾـدة و ﺗﺟﻠـﻰ ﻫـذا ﻓـﻲ‬

‫اﻟﻘـﺎﻧون ‪ 01/10‬اﻟﻣﺗﻌﻠـق ﺑﻣﻬــن اﻟﺧﺑﯾـر اﻟﻣﺣﺎﺳـب و ﻣﺣــﺎﻓظ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت و اﻟﻣﺣﺎﺳـب اﻟﻣﻌﺗﻣــد‪ ،‬و ﻛـذﻟك إﺻــدار‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪.2013‬‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺧﻠص إﻟﻰ أن اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻛذﻟك ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬و ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻓـﺈن واﻗـﻊ ﻣﻬﻧـﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﻟـم ﯾﺗﻐﯾـر ﺑﻌـد اﻹﺻـﻼﺣﺎت‬

‫اﻟﺗــﻲ ﻗﺎﻣ ـت ﺑﻬــﺎ اﻟﻬﯾﺋــﺎت اﻟﻣﻧظﻣــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧــﺔ‪ ،‬ذﻟــك ﻷن اﻟﻘواﻋــد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ اﻟﻣﻧظﻣــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر و رﻏــم‬

‫اﻟﺟﻬود اﻟﻣﺑذوﻟﺔ ﻟم ﺗرق ﺑﻌد إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺎ ﺗﻌﻠق ﻓﻲ ﺟواﻧﺑﻬﺎ اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻧﺧﻠص إﻟﻰ أن اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬

‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺗﻧﺎ ﻟﻬذا اﻟﻣوﺿوع ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗطورت اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻧذ اﻷزل ﻣن أوﺟﻬﻬﺎ اﻟﺑﺳﯾطﺔ إﻟﻰ ﻣـﺎ ﻫـﻲ ﻋﻠﯾـﻪ اﻟﯾـوم ‪ ،‬ﺣﯾـث أدت ﻣﻣﺎرﺳـﺗﻬﺎ إﻟـﻰ ﺗطـور‬

‫أﻫـداﻓﻬﺎ ﻓﺑﻌــدﻣﺎ ﻛﺎﻧــت ﺗﻬــدف إﻟــﻰ ﻣﺟــرد ﻛﺷــف أﻋﻣـﺎل اﻟﻐــش و اﻹﺧــﺗﻼس ‪ ،‬أﺻــﺑﺣت ﺗﻬــدف إﻟــﻰ ﺗﺣدﯾــد ﻣــدى‬

‫ﺷرﻋﯾﺔ و ﺻدق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﻣﺎ أﺛر ﻋﻠﻰ ذﻫﻧﯾﺔ و ﺳﻠوك اﻟﻣراﺟـﻊ ﻓﺑﻌـدﻣﺎ ﻛـﺎن ﯾرﻛـز ﻓـﻲ ﻣﻬﻣﺗـﻪ ﻋﻠـﻰ اﻟﺷـك و‬

‫اﻟﺑﺣــث ﻋــن أﻋﻣــﺎل اﻟﻐــش أﺻــﺑﺢ ﻣــن اﻟﺿــروري ﻋﻠــﻰ اﻟﻣراﺟــﻊ أن ﻻ ﯾﺑــدأ ﻣﻬﻣﺗــﻪ ﺑﺎﻟﺷــك و أن ﻻ ﯾﺗــرك ﻋﻧــد‬

‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ أي ﺷك ‪.‬‬

‫‪118‬‬
 ‫اﳋﺎﲤ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪ -‬إن ﺗطــور ﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ و ﻋــدم ﻛﻔﺎﯾــﺔ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻷﻣرﯾﻛﯾــﺔ اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ ﻋﻠــﻰ اﻟﺻــﻌﯾد اﻟــدوﻟﻲ أدى‬

‫ﺑﺎﻟﻬﯾﺋــﺎت و اﻟﻣﻧظﻣــﺎت اﻟدوﻟﯾــﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻــﺔ ﻋﻠــﻰ رأﺳــﻬﺎ اﻹﺗﺣــﺎد اﻟــدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن إﻟــﻰ إﺻــدار ﻣﻌــﺎﯾﯾر دوﻟﯾــﺔ‬

‫ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ‪ ،‬ﺗﻬــدف إﻟــﻰ ﺗوﺣﯾــد اﻟﻣﻣﺎرﺳــﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﻣﺳــﺗوى اﻟــدوﻟﻲ اﻟﺗ ـﻲ أوﻟــت ﻟﻬ ـﺎ ﻫــذﻩ اﻟﻣﻧظﻣــﺎت أﻫﻣﯾــﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﻐﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣرﺟﻌﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ إﺗﺧﺎذ ﻗراراﺗﻬم ‪.‬‬

‫إن اﻟﺟزاﺋــر ﺗﺳــﺧر إﻣﻛﺎﻧﯾــﺎت ﻣﺎدﯾــﺔ و ﺑﺷ ـرﯾﺔ ﻫﺎﻣــﺔ ﻣــن أﺟــل إﺻــﻼح ﻣﻬــن اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ و اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ‬ ‫‪-‬‬

‫إطﺎر ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻹﻧﻔﺗﺎح اﻹﻗﺗﺻﺎدي و اﻟﺳﻌﻲ ﻧﺣو اﻹﻧﺿﻣﺎم ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﻟﻛن رﻏم ﻛل ﻫذﻩ اﻟﺟﻬود‬

‫اﻟﻣﺑذوﻟــﺔ إﻻ أﻧ ــﻪ ﺗوﺟــد ﻓﺟ ــوة ﺑــﯾن ﺳﯾﺎﺳ ــﺔ اﻹﺻــﻼح اﻟﻣﺑﻧﯾ ــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ و واﻗــﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳ ــﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾــﺔ ﻟﻣﻬﻧ ــﺔ‬

‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻣن ﺧـﻼل ﻫـذﻩ اﻟدراﺳـﺔ و اﻟﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﺑـﯾن اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻹﻋـداد ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻣـن ﺟﻬـﺔ و ﻣﻌـﺎﯾﯾر إﻋـداد‬

‫اﻟﺗﻘرﯾــر ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر ﻣــن ﺟﻬــﺔ أﺧــرى ﺗــم اﻟﺗوﺻــل إﻟــﻰ أن إﻋــداد ﺗﻘرﯾــر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر ﻟــم ﯾــرق ﺑﻌــد إﻟ ـﻰ‬

‫اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ رﻏــم وﺟــود ﺗواﻓــق ﻓـﻲ ﺑﻌــض اﻟﻧﻘــﺎط ﺧﺎﺻــﺔ ﻓــﻲ ﻣــﺎ ﯾﺗﻌﻠـق ﺑــﺄﻧواع اﻟﺗﻘرﯾــر‪ ،‬ﻛﻣــﺎ ﯾﻣﻛــن إﺳــﺗﻧﺗﺎج‬

‫اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻟم ﯾﺗم إﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺻﻧﻔﺔ ﺗﺻﻧﯾﻔﺎ دﻗﯾﻘﺎ ﻣﺛﻠﻣﺎ ﺟﺎءت ﺑﻪ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ ‬ﺗم إﻫﻣﺎل اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺧﺎص ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺷﻛل و اﻟﻣﺿﻣون ؛‬

‫‪ ‬ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻻ ﺗﺗﺳم ﺑﺎﻟﺣﯾﺎد ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر؛‬

‫‪ ‬وﺟود ﻓراغ ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻟﻣراﻗﺑﺔ و ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣراﺟﻊ ‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫اﳋﺎﲤ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫اﻹﻗﺗراﺣﺎت و اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﺧروج ﺑﺎﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﯾﻘوم اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﻣﻬﻣﺗﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﺳـواء ﻣـﺎ ﺗﻌﻠﻘـت ﺑﺷﺧﺻـﻪ ﻣـن إﺳـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ و‬

‫ﺣﯾــﺎد و ﺑــذل ﻛــل اﻟﻌﻧﺎﯾــﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾــﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾــﺔ ‪ ،‬ﻛﻣــﺎ ﯾﺗﻘﯾــد ﺑــﺎﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘــﺔ ﺑﺗﻧﻔﯾــذ اﻟﻣﻬﻣــﺔ و ﺧﺎﺻــﺔ أﺧــذ ﻣﻌرﻓــﺔ‬

‫ﻣﺳﺗﻔﯾﺿــﺔ ﻋــن اﻟﻌﻣﯾــل و ﺗﻘﯾــﯾم ﻧظــﺎم اﻟرﻗﺎﺑــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ و إﻧﺗﻬــﺎج ﺧطــﺔ ﻋﻣــل ﻟﻠﻘﯾــﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﻣــﺔ ﻛﻣــﺎ ﯾﺟــب ﻋﻠﯾــﻪ‬

‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﺑﻬدف إﺑداء اﻟرأي اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻓـﻲ ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣراﺟﻌـﺔ اﻟـذي أوﺟـب ﻋﻠـﻰ اﻟﻣراﺟـﻊ اﻹﻟﺗـزام‬

‫ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر أﺛﻧﺎء إﻋدادﻩ ‪.‬‬

‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻹﻫﺗﻣﺎم ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻋن طرﯾق ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺷﻣوﻟﻲ؛‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ وﺿﻊ اﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻣر و أن ﯾﺗم ﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻣواﻛﺑﺗﻬﺎ‬

‫ﻟﻠﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣراﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ -‬ﻓﺗﺢ ﺑﺎب اﻟﺷراﻛﺔ ﻣﻊ ﻣﻛﺎﺗب ﻣراﺟﻌﺔ أﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑﺿواﺑط ﻣدروﺳﺔ و ﻣﺣددة ؛‬

‫‪ -‬إﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺟﻧﺑﺎ إﻟﻰ ﺟﻧب ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ؛‬

‫‪ -‬رﺑط اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ و ﻛﻔﺎءاﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﻣﻛﻠﻔﺔ ﺑﺈﺻدار اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر و ﺗﻧظﯾم اﻟﻣﻬﻧﺔ ؛‬

‫‪ -‬ﺣـ ــرص اﻟﻬﯾﺋـ ــﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾـ ــﺔ اﻟ ـ ـﺛﻼث اﻟﺗﺎﺑﻌـ ــﺔ ﻟﻠﻣﺟﻠـ ــس اﻟـ ــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﺔ و ﻫـ ــﻲ اﻟﻣﺻـ ــف اﻟـ ــوطﻧﻲ ﻟﻠﺧﺑ ـ ـراء‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن ‪ ،‬واﻟﻐرﻓــﺔ اﻟوطﻧﯾــﺔ ﻟﻣﺣــﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳــﺎﺑﺎت واﻟﻣﻧظﻣــﺔ اﻟوطﻧﯾــﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳــﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣــدﯾن ﻋﻠــﻰ اﻟﺗواﺻــل‬

‫اﻟداﺋم ﻣﻊ ﻣﻣﺎرﺳﻲ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﺣول ﻛل ﻣﺎ ﻫو ﺟدﯾد ﻋن طرﯾق وﺳﺎﺋل اﻹﺗﺻﺎل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪120‬‬
 ‫اﳋﺎﲤ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫آﻓﺎق اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ آﻧﻔﺎ ﯾﻣﻛن إﻋﺗﺑـﺎر ﻫـذا اﻟﻣوﺿـوع ﻣﺟـﺎل ﺧﺻـﺑﺎ ﻟﻠﺑﺣـث و اﻟدراﺳـﺔ‬

‫اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻷﺧرى اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ و ﻣـدى ﺗواﻓﻘﻬـﺎ ﻣـﻊ ﻣـﺎ‬

‫ﻫــو ﻣﻌﻣــول ﺑــﻪ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋر‪،‬وﻫــذا ﻣــن أﺟــل ﺗرﻗﯾــﺔ اﻟﻘواﻋــد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــﺔ اﻟﻣﻧظﻣــﺔ ﻟﻠﻣﻬﻧــﺔ ﻟﻣﺳــﺗوى اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ‬

‫ﺑﻬدف اﻟﺳﻣو ﺑﺎﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ و ﻣﺳﺎﯾرة اﻟﺗطورات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟم و اﻟﺗواﻓق ﻣﻊ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻓـﻲ ﻫـذا‬

‫اﻟﻣﺟﺎل ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن إﻗﺗراح ﻣواﺿﯾﻊ ﻟﻠﺑﺣث اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬

‫إﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري؛‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﻛﯾﯾف ﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﻋﻠﻰ ﺿوء اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪121‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
 ‫اﻟﻤﺮاﺟ ـ ـ ـ ــﻊ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻛﺗب ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬

‫أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ‪ ،‬ﺗطـور ﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﺗـدﻗﯾق واﻟﺗﺄﻛﯾـد اﻟدوﻟﯾـﺔ و ﻗواﻋـد أﺧﻼﻗﯾـﺎت اﻟﻣﻬﻧـﺔ‪ ،‬دار اﻟﺻـﻔﺎء‪ ،‬ﻋﻣـﺎن‪،‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫أﺣﻣــد ﺣﻠﻣــﻲ ﺟﻣﻌــﺔ‪ ،‬ﺗطــور ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﺗــدﻗﯾق واﻟﺗﺄﻛﯾــد اﻟدوﻟﯾــﺔ وﻗواﻋــد أﺧﻼﻗﯾــﺎت اﻟﻣﻬﻧــﺔ‪ ،‬دار اﻟﺻــﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷــر‬ ‫‪2‬‬
‫و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪. 2009 ،‬‬
‫أﺣﻣد ﻧﻘﺎز‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣطﺑﻌﺔ ﻣزوار‪ ،‬اﻟوادي‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2010 ،‬‬ ‫‪3‬‬

‫اﻹﺗﺣ ــﺎد اﻟـ ــدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾن‪ ،IFAC‬اﻟﻣﻌـ ــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ــﺔ ﻟرﻗﺎﺑـ ــﺔ اﻟﺟ ــودة واﻟﻣراﺟﻌـ ــﺔ وﻋﻣﻠﯾ ــﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾـ ــد اﻷﺧـ ــرى‬ ‫‪4‬‬
‫واﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن )اﻷردن(‪،‬اﻟﺟزء اﻷول‪.2010 ،‬‬
‫اﻟﻣﺟﻠ ــس اﻟـ ــوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ــﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻣوﻋـ ــﺔ اﻟﻧﺻ ــوص اﻟﺗﺷ ـ ـرﯾﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ــﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ــﺔ ﺑﺿ ــﺑط ﻣﻬﻧـ ــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﺔ‪،‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﻣﻧﺷورات اﻟﺳﺎﺣل‪.2002 ،‬‬
‫أﻣــﯾن اﻟﺳــﯾد ﻟطﻔــﻲ‪ ،‬إﻋــﺎدة ﺗﻧظــﯾم ﻣﻬﻧــﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓــﻲ ﻣﺻــر ﻓــﻲ ﺿــوء اﻷوﺿــﺎع اﻟراﻫﻧــﺔ وأﻓــﺎق‬ ‫‪6‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪.1996 ،‬‬
‫ﺗوﻣ ـ ــﺎس وﯾﻠﯾ ـ ــﺎم و ﻫﻧﻛ ـ ــﻲ أﻣرﺳ ـ ــون‪ ،‬ﻧظ ـ ــم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ــﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ــﺑﯾﺔ ﻹﺗﺧ ـ ــﺎذ اﻟﻘـ ـ ـرارات‪ ،‬دار اﻟﻣـ ـ ـرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷ ـ ــر‪،‬‬ ‫‪7‬‬
‫اﻟرﯾﺎض‪.1991،‬‬
‫ﺣﺳــﯾن اﻟﻘﺎﺿــﻲ‪ ،‬ﺣﺳــﯾن دﺣــدوح‪ ،‬أﺳﺎﺳــﯾﺎت اﻟﺗــدﻗﯾق ﻓــﻲ ظــل اﻟﻣﻌــﺎﯾر اﻷﻣرﯾﻛﯾــﺔ واﻟدوﻟﯾــﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌــﺔ اﻷوﻟــﻰ‪،‬‬ ‫‪8‬‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر و اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.1999 ،‬‬
‫ﺣﺳﯾن اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ ،‬د ﻣﺄﻣون ﺣﻣـدان‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾرﻫـﺎ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓـﺔ ﻟﻠﻧﺷـر‪ ،‬اﻟطﺑﻌـﺔ اﻷوﻟـﻰ‪ ،‬ﻋﻣـﺎن‪،‬‬ ‫‪9‬‬
‫اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫ﺧﺎﻟد أﻣـﯾن ﻋﺑـد اﷲ‪ ،‬ﻋﻠـم ﺗـدﻗﯾق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت –اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﻧظرﯾـﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾـﺔ‪ ، -‬دار واﺋـل ﻟﻠﻧﺷـر واﻟﺗوزﯾـﻊ‪ ،‬ﻋﻣـﺎن‪،‬‬ ‫‪10‬‬
‫اﻷردن‪.2000 ،‬‬
‫طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد ﻣوﺳوﻋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻓﯾق اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪.2004،‬‬ ‫‪11‬‬

‫طـﺎرق ﻋﺑــد اﻟﻌــﺎل ﺣﻣــﺎدة‪ ،‬ﻣوﺳـوﻋﺔ ﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬اﻟﺟــزء اﻷول‪ :‬ﻣﺳـؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟــﻊ‪ ،‬ﺗﺧطــﯾط اﻟﻣراﺟﻌــﺔ‪،‬‬ ‫‪12‬‬
‫اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.2004 ،‬‬
‫ﻋﺑـ ــد اﻟﻔﺗـ ــﺎح اﻟﺻـ ــﺣن ‪ ،‬ﻣﺑـ ــﺎدئ وأﺳـ ــس اﻟﻣراﺟﻌـ ــﺔ ﻋﻠﻣـ ــﺎ وﻋﻣـ ــﻼ‪ ،‬ﻣؤﺳﺳـ ــﺔ ﺷـ ــﺑﺎب اﻟﺟﺎﻣﻌـ ــﺔ‪ ،‬اﻹﺳـ ــﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪13‬‬
‫ﻣﺻر‪.1993،‬‬
‫ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﻟﺻﺣن وآﺧرون‪ ،‬أﺻول اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.2000 ،‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪ 15‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﻟﺻﺣن وآﺧرون‪ ،‬أﺳس اﻟﻣر اﺟﻌﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.2004 ،‬‬

‫‪123‬‬
‫‪ ، -‬ﻣطـ ــﺎﺑﻊ رﻏـ ــدان‪ ،‬ط‪ ،2‬اﻟرﯾـ ــﺎض‪،‬‬
‫ﻋﺻـ ــﺎم ﻣرﻋـ ــﻲ‪ ،‬أدﻟـ ــﺔ اﻟﺗـ ــدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾـ ــﺔ‪ -‬اﻹﺗﺣـ ــﺎد اﻟـ ــدوﻟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـ ــﺑﯾن‬ ‫‪16‬‬
‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.1989 ،‬‬
‫ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻر‪ ،‬ط‪ ،2‬دار اﻟﻣﺳﯾرة‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2009 ،‬‬ ‫‪17‬‬

‫ﻏﺳـ ــﺎن ﻓـ ــﻼح اﻟﻣطﺎرﻧـ ــﺔ‪ ،‬ﺗـ ــدﻗﯾق اﻟﺣﺳـ ــﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻـ ــر – اﻟﻧﺎﺣﯾـ ــﺔ اﻟﻧظرﯾـ ــﺔ‪ ، -‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻣﺳـ ــﯾرة‪ ،‬ﻋﻣـ ـ ــﺎن‪،‬‬ ‫‪18‬‬
‫اﻷردن‪.2006 ،‬‬
‫ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ ،‬أﺻول وﻗواﻋد اﻟﻣراﺟﻌـﺔ واﻟﺗـدﻗﯾق اﻟﺷـﺎﻣل‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗـب اﻟﺟـﺎﻣﻌﻲ اﻟﺣـدﯾث‪ ،‬ط‪ ،1‬اﻹﺳـﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪19‬‬
‫ﻣﺻر‪.2007 ،‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ ،‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻟدﯾوان اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ، 2‬اﻟﺟزاﺋر‪.2005 ،‬‬ ‫‪20‬‬

‫ﻣﺣﻣــود اﻟﺳــﯾد اﻟﻧــﺎﻏﻲ‪ ،‬دراﺳــﺎت ﻓــﻲ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ‪ ،‬ﺗﺣﻠﯾــلوا ٕ طــﺎر اﻟﺗطﺑﯾــق‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗﺑــﺔ اﻟﻌﺻ ـرﯾﺔ‪،‬‬ ‫‪21‬‬
‫ط‪ ،1‬اﻟﻣﻧﺻورة‪ ،‬ﻣﺻر‪.2000 ،‬‬
‫ﻫﺎدي اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ ‪،‬ﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر ‪،‬ط‪،1‬ﻋﻣﺎن‪،‬اﻷردن‪.2004،‬‬ ‫‪22‬‬

‫ﻫﺎدي اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دار زﻫران ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ط‪ ،1‬اﻷردن‪.2006 ،‬‬ ‫‪23‬‬

‫وﺟــدي ﺣﺎﻣــد ﺣﺟــﺎزي‪ ،‬اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ﺷــرح و ﺗﺣﻠﯾــل‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠــﯾم اﻟﺟــﺎﻣﻌﻲ‪ ،‬ط‪ ،1‬اﻹﺳــﻛﻧدرﯾﺔ ‪،‬‬ ‫‪24‬‬
‫ﻣﺻر‪.2010،‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻷطروﺣﺎت و اﻟرﺳﺎﺋل‬

‫‪ 25‬ﺣﻛﯾﻣــﺔ ﻣﻧــﺎﻋﻲ‪ ،‬ﺗﻘــﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ ﻓــﻲ ظــل ﺣﺗﻣﯾــﺔ ﺗطﺑﯾــق اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋــر‪،‬‬
‫ﻣذﻛرة ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷـﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳـﺗﯾر ﻓـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ ﺑﺎﺗﻧـﺔ‪ ،‬اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾـﺔ‪2008-‬‬
‫‪.2009‬‬
‫ﺧﺎﻟد ﺑـن ﻋﻠﯾـﺔ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﻟـدﻋم إﺳـﺗﻘرار اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣﺻـرﻓﻲ‪ ،‬ﻣـذﻛرة ﻣﻘدﻣـﺔ ﺿـﻣن ﻣﺗطﻠﺑـﺎت ﻧﯾـل ﺷـﻬﺎدة‬ ‫‪26‬‬
‫اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ و ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﻏواط‪.2006/2005،‬‬
‫ﻣﺣﻣـد أﻣـﯾن ﻣــﺎزون‪ ،‬اﻟﺗـدﻗﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ ﻣـن ﻣﻧظــور اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ و ﻣــدى إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬــﺎ ﻓـﻲ اﻟﺟزاﺋــر‪،‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪.2011 -‬‬
‫ﻣذﻛرة ﻣﻘدﻣﺔ ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪2010 ،‬‬
‫‪ 28‬ﻣﺣﻲ اﻟدﯾن ﻣﺣﻣود ﻋﻣر‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻌﺎﻣﺔ و اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﻣـذﻛرة ﻣﻘدﻣـﺔ ﺿـﻣن‬
‫ﻣﺗطﻠﺑ ــﺎت ﻧﯾ ــل ﺷ ــﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳ ــﺗﯾر‪ ،‬ﻣﻌﻬ ــد اﻟﻌﻠ ــوم اﻹﻗﺗﺻ ــﺎدﯾﺔ و اﻟﻌﻠ ــوم اﻟﺗﺟﺎرﯾ ــﺔ و ﻋﻠ ــوم اﻟﺗﺳ ــﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ــﺔ‬
‫‪.2008 -‬‬
‫اﻟﻣدﯾﺔ‪2007 ،‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت و اﻟﻣﻘﺎﻻت‬

‫ﺑوﻋرﻋـﺎر أﺣﻣـد ﺷـﻣس اﻟـدﯾن‪ ،‬ﺳــﯾد ﻣﺣﻣـد ‪ ،‬ﻣداﺧﻠـﺔ" ﻣـدى ﺗواﻓـق اﻟﺗـدﻗﯾق ﻓــﻲ اﻟﺟزاﺋـر ﻣـﻊ اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ‬ ‫‪29‬‬
‫ﻟﻠﺗــدﻗﯾق ﻓــﻲ ظــل اﻟﻘــﺎﻧون"‪ ، 10-01‬اﻟﻣﻠﺗﻘــﻰ اﻟــدوﻟﻲ" اﻟﻧظــﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﻲ اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻓــﻲ ﻣوﺟﻬــﺔ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾــﺔ واﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯾــﺔ اﻟﻌﻠــوم اﻹﻗﺗﺻــﺎدﯾﺔ وﻋﻠــوم اﻟﺗﺳــﯾﯾر ‪،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ اﻟﺑﻠﯾــدة‪،‬‬
‫‪ 14 -‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2011‬‬
‫ﯾوﻣﻲ ‪13‬‬

‫‪-‬‬
‫ﻋﻠﻲ ﻣﺣﻣد اﻟﺟوﻫري‪ ،‬إﺳﺗﻘﻼل ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻟﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻧطﺎ اﻟﻌدد اﻷول‬ ‫‪30‬‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.1985 ،‬‬
‫ﯾوﺳف ﻣﺣﻣد ﺟرﺑوع‪ ،‬ﻣدى ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘل ﻋن ﻗﯾﺎس اﻟﻛﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫‪31‬‬
‫اﻻداء‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪ ،‬اﻻردن‪.2003 ،‬‬

‫اﻟﻘواﻧﯾن و اﻟﺟراﺋد اﻟرﺳﻣﯾﺔ‬ ‫راﺑﻌﺎ‪:‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 110‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1969‬‬ ‫‪32‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 97‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1970‬‬ ‫‪33‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 107‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1971‬‬ ‫‪34‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 10‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1980‬‬ ‫‪35‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 02‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1988‬‬ ‫‪36‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 20‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1991‬‬ ‫‪37‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 03‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1992‬‬ ‫‪38‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 56‬ﻟﺳﻧﺔ ‪1996‬‬ ‫‪39‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 74‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2007‬‬ ‫‪40‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 42‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2010‬‬ ‫‪41‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 42‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2010‬‬ ‫‪42‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 07‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2011‬‬ ‫‪43‬‬

‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻬورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ 30‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2011‬‬ ‫‪44‬‬

‫وزارة اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ‪ ،‬اﻟﻘـ ـرار رﻗ ــم ‪ 30‬اﻟﻣ ــؤرخ ﻓ ــﻲ ‪ 2013/06/24‬واﻟﻣﺗﻌﻠ ــق ﺑﺗﺣدﯾـ ـد ﻣﺣﺗ ــوى ﻣﻌ ــﺎﯾﯾر ﺗﻘ ــﺎرﯾر ﻣﺣ ــﺎﻓظ‬ ‫‪45‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬

‫‪125‬‬
 2007 ‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﻣﻌدل و اﻟﻣﺗﻣم ﺳﻧﺔ‬ 46

‫ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬:‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‬

47 Bénoît pigé, Audit et control interne, 2eme édit, Ems management et société,
France, 2004.
48 J.c Becour, H.Bouquin, AuditOperationnel , 2eme édit, Economica, Paris, 1996.
49 Gérard Valin, Lionel Collins, Audit et control interne, aspects financiers
opérationnels et stratégiques, 4eme édition, Dalloz, paris, 1992.
50 Mokhtar Belaibud, Pratique de l’audit, Berti Edition, Alger, 2011.

‫ﻣواﻗﻊ ورواﺑط اﻷﻧﺗرﻧت‬ :‫ﺳﺎدﺳﺎ‬

51 03/02/2015 ،http://www.theafaa.org.egs ،‫إﺗﺤﺎداﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ و اﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﻦ اﻟﻌﺮب‬

52 13/03/2015 ،http://www2.ifac.org/ : ‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻟﺮﺳﻤﻲ‬

53 13/03/2015 ، : http://www2.ifac.org/‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻟﺮﺳﻤﻲ‬

54 15/03/2015 ، : http://www2.ifac.org/‫اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻟﺮﺳﻤﻲ‬

55 13/02/2015، http://www.hrdiscussion.com/،‫ﺗﻄﻮرات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬

56
25/01/2015 ،http://www.almohasben.com/
57 29/01/2015 ، http://jps-dir.com/Forum/forum_posts.asp?TID=6352،‫ﻣﺤﻤﺪ اﻟﺸﻨﺎوي‬
58 ، http://www.almohasb1.com/ ،2010
05/02/2015
59
28/01/2015 ،http://manifest.univ-ouargla.dz

126
‫اﻟﻣﻼﺣق‬
 ‫ﻣﻠﺣق رﻗم )‪: (01‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2010‬‬

‫رﻗم‬
‫ﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻪ‬ ‫ﻫدف اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫إﺳم اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر‬
‫‪ 299 200‬اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬
‫‪-‬‬
‫اﻷﻫداف اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺳﺗﻘل‬
‫أن ﯾﻘدم ﺗﻘرﯾرا ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻋن ﺻﺣﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪200‬‬
‫وا ٕ ﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﺿﯾر ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﺷروط ﻣﺳﺑﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺗوﻓرة‬ ‫اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺷروط ﻗﺑول أو اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫‪210‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛﯾد ﺑﺄن ﻫﻧﺎك ﻓﻬم ﻣﺷﺗرك ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻘط‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﯾف ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻹدارة‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗﻔق اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‬
‫ﺗطﺑﯾق إﺟراءات ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‬ ‫رﻗﺎﺑﺔ ﺟودة اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺟودة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫‪220‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗﻧﺎﺳب ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ ﻣﻊ ظروف‬ ‫ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﺳﺟل ﻛﺎف وﻣﻧﺎﺳب ﻟﻸﺳس اﻟﺗﻲ إﻋﺗﻣدت‬
‫ﻟﺗﻘرﯾرﻩ‬
‫إﻋداد اﻟﺗوﺛﯾق‬ ‫ﺗوﺛﯾق اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪230‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‪ ،‬أن ﺗﺧطﯾط وﺗﻧﻔﯾذ‬
‫اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻗد ﺗم وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﻣن اﻷدﻟﺔ‬
‫ﺗﺣدﯾد وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪240‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺣﺎﻻت اﻟﻐش أو‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺣﺗﯾﺎل‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺳﺑب اﻹﺣﺗﯾﺎل‬
‫اﻹﺣﺗﯾﺎل‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ ﻣن ‪ -‬أن ﺗﻧﻔذ إﺟراءات ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﺣدودة اﻟﺗﻲ‬ ‫ﻣراﻋﺎة اﻟﻘواﻧﯾن‬
‫ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﺣﺎﻻت ﻋدم اﻹﻣﺗﺛﺎل‬ ‫اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﺄن‬ ‫واﻷﻧظﻣﺔ ﻋﻧد‬
‫‪250‬‬
‫ﻟﻠﻘواﻧﯾن‬ ‫اﻹﻣﺗﺛﺎل ﻟﻸﺣﻛﺎم واﻟﻘواﻧﯾن‬ ‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻌدم اﻹﻣﺗﺛﺎل‬ ‫واﻷﻧظﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪128‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻹﺗﺻﺎل ﻣﻊ‬
‫ﻣن اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻹﺗﺻﺎل ﺑوﺿوح ﻣﻊ‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ‬ ‫‪260‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘدﯾم ﻟﻠﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻼﺣظﺎت‬ ‫اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‬
‫اﻹﺑﻼغ ﻋن ﻧواﺣﻲ‬
‫اﻹﺗﺻﺎل ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب ﻣﻊ‬
‫ﺗﺣدﯾد أوﺟﻪ اﻟﺿﻌف ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﻘﺻور ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻹدارة واﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ‬ ‫‪265‬‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ وﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ إﻟﻰ اﻹدارة‬ ‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔﯾن‬
‫اﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺣﺎﻛﻣﯾﺔ واﻹدارة‬
‫‪ 499 300‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﺧطر واﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻷﺧطﺎء‬
‫‪-‬‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺧطﺔ اﻟﻌﻣل‬ ‫اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻟﯾﺗم ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ‬ ‫‪300‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺎﻋدﯾن‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﻓﻬم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺑﯾﺋﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺗﺣدﯾد وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر‬
‫ﺗﺣدﯾد وﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬ ‫اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬
‫اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﺳﺑب‬ ‫‪315‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑﯾق اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ‬ ‫ﻣن ﺧﻼل ﻓﻬم‬
‫اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ‬
‫ﻟﻸﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و ﺑﯾﺋﺗﻬﺎ‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻟﻣﻔﻬوم اﻷﻫﻣﯾﺔ‬ ‫اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط وﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺗﺧطﯾط وﺗﻧﻔﯾذ‬ ‫‪320‬‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧﺎطر اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬ ‫إﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷدﻟﺔ‬
‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺣﻠول اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺔ ﺗﻠك‬ ‫ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪330‬‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ واﻟﻛﺎﻓﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ‬

‫إﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻓﻬم ﻟطﺑﯾﻌﺔ وأﻫﻣﯾﺔ ﺗﻠك‬
‫ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬ ‫‪402‬‬
‫ﺧدﻣﺎت ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى‬ ‫ﺗﺳﺗﺧدم ﺧدﻣﺎت‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت أﺧرى‬

‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺧطﺎء‬
‫إﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ ﻋﻧد ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم أﺛر اﻷﺧطﺎء اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‬
‫اﻟﺟوﻫرﯾﺔ اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ‬ ‫‪450‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺗﻘﯾﯾم أﺛر ﻋدم ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪129‬‬
 ‫‪ 599 500‬أدﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪-‬‬

‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ‬ ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﻹﺳﺗﻧﺗﺎج ﻗرار ﻣﻌﻘول ﻹﺑداء ﻟﯾﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ ﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫أدﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪500‬‬
‫ﻛﺎﻣﻠﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟرأي ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫‪ -‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺧزون‬ ‫أدﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗﻔﺳﺎر ﻋن اﻟدﻋﺎوى اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‬ ‫)إﻋﺗﺑﺎرات ﻣﺣدودة‬ ‫‪501‬‬
‫ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ‬
‫واﻟﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫ﻟﺑﻧود ﻣﺧﺗﺎرة(‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬ ‫اﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت‬
‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪505‬‬
‫ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ‬ ‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻷرﺻدة اﻹﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﺿﻣن‬ ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬
‫أﺧطﺎء ﺟوﻫرﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷرﺻدة‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻷول ﻣرة‬ ‫‪510‬‬
‫ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻹﻓﺗﺗﺎﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬
‫ﺗﺻﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻣوﻋد‬
‫ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ ﻋﻧد‬ ‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫‪520‬‬
‫ﻗرﯾب ﻣن ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻹﺟراءات اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻣﻛن ﻣن اﺳﺗﺧدام اﻷﺳس‬
‫إﺳﺗﺧدام اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺗﻬﺎ‬ ‫اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻹﺗﺧﺎذ ﻗرار ﯾﺗﻌﻠق‬ ‫اﻟﻌﯾﻧﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪530‬‬
‫وﺗﻌﻣﯾم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﺗم اﺧﺗﯾﺎر‬ ‫ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣﻧﻪ‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬ ‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﯾﺎق‬ ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ‬
‫ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص إطﺎر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬ ‫ﺗﻘدﯾرات اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪540‬‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻹﻓﺻﺎﺣﺎت اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﺑﻪ إﻟﻰ اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺧﺎطر‬
‫‪ -‬ﻓﻬم اﻟﻌﻼﻗﺎت ﻣﻊ اﻷطراف‬
‫اﻹﺣﺗﯾﺎل إن وﺟدت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗظﻬر ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬ ‫اﻷطراف ذات‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻷطراف ذات‬ ‫‪550‬‬
‫إﺳﺗﻧﺗﺎج ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﯾﻣﺎ إذا‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺄﺛرت ﺑﺗﻠك اﻟﻌﻼﻗﺎت‬
‫إﺛﺑﺎت ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫أو اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‬

‫‪130‬‬
 ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت‬
‫ﻫل ﻫﻧﺎك أﺣداث ﺗﻣت ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﺗﻣت ﺑﯾن ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد‬ ‫اﻷﺣداث اﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫‪560‬‬
‫اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻸﺣداث‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺎرﯾﺦ ﺗﻘرﯾر‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ واﻟﻣﻌروﻓﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ إﺛﺑﺎت‬
‫ﻛﺎﻓﯾﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﺄن ﻣﻼءﻣﺔ ‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺧﺗﺑﺎرات اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ وﺗﺣدﯾد‬
‫إﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪570‬‬
‫اﻷﺳﺑﺎب أو اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻬدد إﺳﺗﻣرارﯾﺔ‬ ‫اﺳﺗﺧدام اﻹدارة ﻟﻔرﺿﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص‬ ‫اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪ -‬دﻋم أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻷﺧرى ﺑﺎﻟﺗﺄﻛﯾدات‬
‫اﻟﺧطﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾراﻫﺎ ﺿرورﯾﺔ أو اﻟﺗﻲ ﺗطﻠﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﺧطﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺄﻛﯾدات اﻟﺧطﯾﺔ‬ ‫‪580‬‬
‫‪ -‬اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺧطﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬ ‫ﻣن اﻹدارة‬
‫ﻗدﻣﺗﻬﺎ اﻹدارة‬

‫‪ 699 600‬اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻋﻣل اﻵﺧرﯾن‬

‫‪-‬‬
‫اﻹﺗﺻﺎل ﻣﻊ ﻣراﺟﻌﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣن ﺳﯾﻛون ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ‬
‫ﺑوﺿوح ﺑﺷﺄن ﻧطﺎق وﺗوﻗﯾت ﻋﻣﻠﻬم‬ ‫ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻣﻛوﻧﺎت‬ ‫‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻛﻔﻲ‬ ‫إﻋﺗﺑﺎرات ﺧﺎﺻﺔ‬
‫واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻠوا إﻟﯾﻬﺎ‬ ‫ﻋﻧد ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣن اﻷدﻟﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪600‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺷﺎن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر وﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ‬

‫ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣدى اﻟذي ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدم أﻋﻣﺎل‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت أﻋﻣﺎل‬
‫إﺳﺗﺧدام أﻋﻣﺎل‬
‫ﻣﺣددة ﻗﺎم ﺑﻬﺎ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ وﻫل ﻫﻲ‬ ‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬ ‫‪610‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ‬
‫ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻷﻏراض اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫ﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬

‫إذا ﺗم اﺳﺗﺧدام أﻋﻣﺎل اﻟﺧﺑرة ﻓﻌﻠﯾﻪ ﻣﻌرﻓﺔ‬

‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﯾﻣﻛن‬ ‫إﺳﺗﺧدام ﻋﻣل‬
‫ﻫل ﻫذا اﻟﻌﻣل ﻛﺎﻓﻲ ﻷﻏراض ﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫‪620‬‬
‫إﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻟﺧﺑراء‬ ‫اﻟﺧﺑراء‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أم ﻻ‬

‫‪131‬‬
 ‫‪ 799 700‬ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪-‬‬
‫ﺗﻛوﯾن رأي ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﺑوﺿوح ﻋن ﻫذا اﻟرأي ﻣن ﺧﻼل‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم‬ ‫ﺗﻛوﯾن اﻟرأي وﺗﻘدﯾم‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻣﻛﺗوب ﯾﺻف اﻷﺳس اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن أدﻟﺔ‬ ‫ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ‬ ‫‪700‬‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻟﻬذا اﻟرأي‪.‬‬ ‫اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺣﺻول‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﯾﺳﺗﻧﺗﺞ إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل ﺧﺎﻟﯾﺔ‬ ‫إﺑداء رأي ﻣﻌدل واﺿﺢ‬ ‫ﺗﻌدﯾﻼت اﻟرأي ﻓﻲ‬
‫ﻣن أﺧطﺎء ﺟوﻫرﯾﺔ أو اﻧﻪ ﻟم ﯾﺳﺗطﻊ‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرات وﻣﻧﺎﺳب ﻓﻲ‬ ‫ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ‬ ‫‪705‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘل‬
‫واﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﯾﺳﺗﻧﺗﺞ ﻋﻛس ذﻟك‬
‫ﺗوﺟﯾﻪ إﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬ ‫ﻓﻘرات اﻟﺗﺄﻛﯾد‬
‫ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻣوﺿوع ﻣﺣل اﻟﻔﻘرة اﻹﯾﺿﺎﺣﯾﺔ‬
‫ﻋن طرﯾق إﺿﺎﻓﺔ ﻓﻘرة‬ ‫واﻟﻔﻘرات اﻷﺧرى ﻓﻲ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺎ ﻟﻪ ﻣن اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻔﻬم‬ ‫‪706‬‬
‫ﺗوﺿﯾﺣﯾﺔ ﻛطرﯾﻘﺔ ﻣن طرق‬ ‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫اﻹﺗﺻﺎل ﻓﻲ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻘل‬

‫ﻟﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﺣﺳب ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬

‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷرﻗﺎم واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻘﺎﺑﻠﺔ‬ ‫ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋن‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪710‬‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬

‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﺑﺣث واﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ‬
‫اﻹﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب‬ ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋن‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ واﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺎﻧﻬﺎ أن‬
‫ﻋﻧد وﺟود وﺛﺎﺋق ﺗﺣد ﻣن‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻷﺧرى‬
‫ﺗﻘوض ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪720‬‬
‫ﻓﻲ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣوﺟودة ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﺗﻘرﯾر اﻟﻣراﺟﻊ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدﻗﻘﺔ‬
‫‪ 899 800‬اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ‬
‫‪-‬‬
‫اﻹﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﺗﺻدي ﺑﺻورة ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻺﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﺗﻛوﯾن رأي وﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﻘﺑول ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌدة وﻓﻘﺎ‬ ‫‪800‬‬
‫ﻋن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﺗﺧطﯾطﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‬ ‫ﻷطر اﻷﻫداف‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ‬

‫‪132‬‬
‫أن ﯾﻘوم ﺑﺎﻹﺑﻼغ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻺﻋﺗﺑﺎرات‬ ‫اﻹﻋﺗﺑﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﻘﺑول اﻟﻣﻬﻣﺔ‬ ‫ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻹﺣدى‬ ‫ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫وﺗﺧطﯾط وﺗﻧﻔﯾذ إﺟراءات اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﯾﺎن واﺣد‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪805‬‬
‫ﺗﻛوﯾن رأي وﺗﻘدﯾم ﺗﻘﺎرﯾر ﻋن ﺑﯾﺎن ﻣﺎﻟﻲ‬ ‫أو ﻋﻧﺻر ﻣﻌﯾن‬ ‫اﻟﻣﻔردة و اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫واﺣد أو ﻋﻧﺻر ﻣﺣدد‬ ‫اﻟﻣﺣددة‬

‫إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘدﯾم ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﻠﺧﺻﺎت‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻛوﯾن رأي ﺣول‬
‫ﻣﻠﺧص اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺎت إﻋداد‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﺻﺔ ﻣن اﻷدﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم‬ ‫اﻟﻣﻧﺎﺳب أن ﯾﻘﺑل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺣول‬
‫‪810‬‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻠﺧص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﺑوﺿوح ﻋن ﻫذا اﻟرأي ﻣن ﺧﻼل‬ ‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﻠﺧﺻﺔ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﻣﻛﺗوب ﻣﻊ وﺻف اﻷﺳس اﻟﺗﻲ‬
‫إﻋﺗﻣدت ﻟﻬذا اﻟرأي‬

‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺎﻹﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣوﻗﻊ ﻟﻸﻧﺗرﻧت ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .‬ﺗﻄﻮرات ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺄﺧﻮذة ﻣﻦ ﻣﻮﻗﻊ ‪ ،/http://www.hrdiscussion.com‬ﺑﺘﺎرﯾﺦ ‪2015/02/13‬‬

‫‪133‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــــــم )‪:(02‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج ﻋن ﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻣﺳﺗﻘل ﻣﻌد وﻓﻘًﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‬

‫إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻹدارة و اﻟﻣﺳﺎﻫﻣون ﺑﺷرﻛﺔ‬

‫راﺟﻌﻧ ــﺎ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ــﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌ ــﺔ اﻟﻣرﻓﻘ ــﺔ ﻟﻠﺷ ــرﻛﺔ ﻋ ــن اﻟﻔﺗـ ـرة ﻣ ــن ‪ 30‬ﯾوﻧﯾ ــو ‪ 1998‬و ‪ 30‬ﯾوﻧﯾ ــو ‪1999‬‬
‫و ﻗ ـواﺋم اﻟــدﺧل اﻟﻣﺟﻣﻌــﺔ‪ ،‬و ﻗﺎﺋﻣــﺔ ﺣﻘــوق اﻟﻣﻠﻛﯾــﺔ و ﻗﺎﺋﻣــﺔ اﻟﺗــدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾــﺔ ذات اﻟﺻــﻠﺔ ﻓــﻲ ﻧﻔــس اﻟﻔﺗ ـرات‬
‫اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 30‬ﯾوﻧﯾو ‪ ،1999‬و إﻋداد ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫـو ﻣﺳـؤوﻟﯾﺔ إدارة اﻟﺷـرﻛﺔ‪ ،‬أﻣـﺎ ﻣﺳـؤوﻟﯾﺗﻧﺎ ﻓﻬـﻲ‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن رأي ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣراﺟﻌﺗﻧﺎ‪.‬‬
‫وﻗــد أﺟرﯾﻧــﺎ ﻣراﺟﻌﺗﻧــﺎ وﻓﻘــﺎ ﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ‪ ،‬و ﺗﺗطﻠــب ﺗﻠــك اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر أن ﻧﺧطــط‬
‫و ﻧﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول ﺣول ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن أي ﺗﺣرﯾف‬
‫ﺟــوﻫري‪ ،‬و ﺗﺗﺿــﻣن ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓﺣــص ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻹﺧﺗﺑــﺎر ﻟﻸدﻟــﺔ اﻟﻣؤﯾــدة ﻟﻠﻣﺑــﺎﻟﻎ و اﻹﻓﺻــﺎﺣﺎت‬
‫اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﺗﺗﺿـﻣن اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﺗﻘـدﯾر ﻟﻠﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﺔ و اﻟﺗﻘـدﯾرات اﻟﻬﺎﻣـﺔ‬
‫اﻟﻣﻌدة ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻹدارة‪ ،‬و ﻛذﻟك ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌـرض اﻟﻌـﺎم ﻟﻠﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬و ﻧﻌﺗﻘـد أن ﻣراﺟﻌﺗﻧـﺎ ﺗﻘـدم أﺳﺎﺳـﺎ ﻣﻌﻘـوﻻ‬
‫ﻟرأﯾﻧﺎ‪.‬‬
‫و ﻓﻲ رأﯾﻧﺎ ﻓﺈن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺷـﺎر إﻟﯾﻬـﺎ أﻋـﻼﻩ ﺗﻘـدم – ﺑﻌداﻟـﺔ – وﻓـﻲ ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻧـواﺣﻲ اﻟﺟوﻫرﯾـﺔ –‬
‫اﻟﻣرﻛــز اﻟﻣــﺎﻟﻲ اﻟﻣﺟﻣــﻊ ﻟﻠﺷــرﻛﺔ ﻓــﻲ ‪ 30‬ﯾوﻧﯾــو ‪ 1999‬و ‪ ،1998‬و اﻟﻧﺗــﺎﺋﺞ اﻟﻣﺟﻣﻌــﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﻬــﺎ و اﻟﺗــدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﻓﻲ ‪ 30‬ﯾوﻧﯾو ‪ 1999‬وأﻧﻬﺎ ﻣﺗﻔﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺧﻠص‬
‫ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ‬

‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ ‪ 21‬ﯾوﻟﯾو ‪1999‬‬

‫‪134‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــــــم )‪:(03‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج ﻋن ﺗﻘــــرﯾر اﻟﻣـــــــراﺟﻌﺔ ﻣﻌد وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫اﻟـــــــــرأي اﻟـــــــــﻣطـــــﻠــــق‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫)اﻻﺳم اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﺟﻪ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﺗﻘرﯾر(‬

‫ﻟﻘ ــد ﻗﻣﻧ ــﺎ ﺑﻣراﺟﻌ ــﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ــﺔ اﻟﻣرﻓﻘ ــﺔ ﻟﺷ ــرﻛﺔ أ ب ج ﻛﻣ ــﺎ ﻓ ــﻲ ‪ 31‬دﯾﺳ ــﻣﺑر ‪ 2001‬و ﻗـ ـواﺋم اﻟ ــدﺧل‬
‫و اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﺑذات اﻟﺗﺎرﯾﺦ‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة‪،‬‬
‫و أن ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻧﺎ ﻫﻲ إﺑداء اﻟرأي ﺣول ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺿوء ﻣراﺟﻌﺗﻧﺎ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻘــد ﻗﻣﻧــﺎ ﺑﺎﻟﻣراﺟﻌــﺔ وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾــﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌــﺔ )أو ﯾﺷــﺎر إﻟــﻰ اﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر أو اﻟﻣﻣﺎرﺳــﺎت اﻟوطﻧﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ(‪ ،‬و ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﺗطﻠب ﺑﺄن ﻧﻘوم ﺑﺗﺧطﯾط و ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌـﺔ ﻟﻐـرض اﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ ﺗﺄﻛﯾـد‬
‫ﻣﻌﻘــول ﺣــول ﻓﯾﻣــﺎ إذا ﻛﺎﻧــت اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺧﺎﻟﯾــﺔ ﻣــن ﺗﺣرﯾﻔــﺎت ﺟوﻫرﯾــﺔ‪ ،‬وﺗﺗﺿــﻣن ﻋﻣﻠﯾــﺔ اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓﺣﺻــﺎ‬
‫ﻟﻸدﻟــﺔ ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻹﺧﺗﺑــﺎر اﻟﺗــﻲ ﺗؤﯾــد اﻟﻣﺑــﺎﻟﻎ و اﻹﻓﺻــﺎﺣﺎت ﻓــﻲ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ‪ ،‬ﻛــذﻟك ﺗﺗﺿــﻣن ﻋﻣﻠﯾــﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌ ــﺔ ﺗﺣدﯾ ــد اﻟﻣﺑ ــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳ ــﺗﺧدﻣﺔ و اﻟﺗﻘ ــدﯾرات اﻟﻬﺎﻣ ــﺔ اﻟﺗ ــﻲ ﻗﺎﻣ ــت ﺑﻬ ــﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ــﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﻛل و أﻧﻧﺎ ﻧﻌﺗﻘد ﺑﺄن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣراﺟﻌﺗﻧﺎ ﻗد وﻓـرت أﺳﺎﺳـﺎ ﻣﻌﻘـوﻻ ﻹﺑـداء‬
‫رأﯾﻧﺎ‪.‬‬
‫وﺣﺳ ــﺑﻣﺎ رأﯾﻧ ــﺎ‪ ،‬ﻓ ــﺈن اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ﺗﻌﺑ ــر ﺑﺻ ــورة ﺣﻘﯾﻘﯾ ــﺔ و ﻋﺎدﻟ ــﺔ )أو ﺗﻣﺛ ــل ﺑﻌداﻟ ــﺔ ﻛﺎﻓ ــﺔ اﻟﻧـ ـواﺣﻲ‬
‫اﻟﺟوﻫرﯾــﺔ( ﻋــن اﻟﻣرﻛــز اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷــرﻛﺔ ﻛﻣــﺎ ﻓــﻲ ‪ 31‬دﯾﺳــﻣﺑر ‪ 2001‬و ﻧﺗﯾﺟــﺔ ﻧﺷــﺎطﻬﺎ و ﺗــدﻓﻘﺎﺗﻬﺎ اﻟﻧﻘدﯾــﺔ‬
‫(‪.‬‬ ‫) و إﻟﺗزاﻣﺎ ﺑ ـ ـ ـ‬ ‫ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﺑذات اﻟﺗﺎرﯾﺦ ووﻓﻘﺎ ﻟـ ـ‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﻌﻧوان‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.127‬‬

‫‪135‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــــــم )‪:(04‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج ﻋن ﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ -‬اﻟرأي اﻟﻣﺗﺣﻔظ‪-‬‬

‫إﻟﻰ ﻣﺟﻠس إدارة ﺷرﻛﺔ ﺑﺗرول ﻏرب اﻟﺧﻠﯾﺞ‬

‫ﻗﻣﻧ ــﺎ ﺑﻣراﺟﻌ ــﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾـ ــﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌ ــﺔ اﻟﻣرﻓﻘـ ــﺔ ﻟﻠﺷ ــرﻛﺔ )ﺷ ــرﻛﺔ ﺑﺗﻛﺳـ ــﺎس( ﻓ ــﻲ ‪ 31‬دﯾﺳـ ــﻣﺑر ‪،1996‬‬
‫‪ 1995‬و اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺟﻣﻌﺔ ﻟﻠﺗﺷﻐﯾل و ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ و اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ ﺣﯾﻧﺋذ‪،‬‬
‫وا ٕ ﻋــداد ﻫــذﻩ اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻫ ــو ﻣﺳــؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة‪ ،‬أﻣ ــﺎ ﻣﺳــؤوﻟﯾﺗﻧﺎ ﻓﻬ ــﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾــر ﻋ ــن رأي –ﻋﻠــﻰ أﺳ ــﺎس‬
‫ﻣراﺟﻌﺗﻧﺎ– ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم‪.‬‬
‫وﻗــد ﻗﻣﻧــﺎ ﺑﻣراﺟﻌﺗﻧــﺎ وﻓﻘــﺎ ﻟﻣﻌــﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌــﺔ اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ و اﻟﺗــﻲ ﺗﺗطﻠــب ﺑــﺄن ﻧﺧطــط و ﻧﻧﻔــذ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﻌﻘول و ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣن إي ﺗﺣرﯾف ﺟوﻫري‪،‬‬
‫و ﺗﺷــﻣل اﻟﻣراﺟﻌــﺔ ﻓﺣــص –ﻋﻠــﻰ أﺳــﺎس اﻹﺧﺗﺑــﺎر– ﻟﻸدﻟــﺔ اﻟﻣؤﯾــدة ﻟﻠﻣﺑــﺎﻟﻎ و اﻹﻓﺻــﺎﺣﺎت اﻟ ـواردة ﻓــﻲ‬
‫اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ ‪ .‬ﻛﻣ ــﺎ ﺗﺷ ــﻣل ﺗﻘﯾ ــﯾم اﻟﻣﺑ ــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳ ــﺗﺧدﻣﺔ و اﻟﺗﻘ ــدﯾرات اﻟﻬﺎﻣ ــﺔ اﻟﻣﻌ ــدة ﺑﻣﻌرﻓ ــﺔ‬
‫اﻹدارة‪ ،‬و ﻛذﻟك ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌرض اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻧﻌﺗﻘد أن ﻣراﺟﻌﺗﻧﺎ ﺗﻘدم أﺳﺎﺳﺎ ﻣﻌﻘوﻻ ﻟرأﯾﻧﺎ‪.‬‬
‫وﻟــم ﺗﻔﺻــﺢ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﻟﻠﺷــرﻛﺔ ﻋــن ﻧﺗــﺎﺋﺞ ﻣﺗوﻗﻌــﺔ ‪ Pro Forma Results‬ﻟﻠﺗﺷــﻐﯾل ﻓــﻲ‬
‫اﻟﺳ ـ ــﻧوات اﻟﻣﻧﺗﻬﯾ ـ ــﺔ ﻓ ـ ــﻲ ‪ 31‬دﯾﺳ ـ ــﻣﺑر ‪ 1996‬و ذﻟ ـ ــك ﺑﺎﻟﻧﺳ ـ ــﺑﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ــﺎت اﺳ ـ ــﺗﺣواذ ﺟوﻫرﯾ ـ ــﺔ ﻟﻣﻧﺷ ـ ــﺎت‬
‫‪ Acquisitions‬وﻓــق ﻣــﺎ ﻫــو وارد ﻓــﻲ اﻹﯾﺿــﺎح رﻗــم )‪ (3‬ﻋﻠــﻰ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ اﻟﻣﺟﻣﻌــﺔ‪ ،‬وﻓــﻲ رأﯾﻧــﺎ أن‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣطﻠوب ﻟﻠﺗواﻓق ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ رأﯾﻧﺎ – ﺑﺳﺑب ﺗﺄﺛﯾرات اﻷﻣور اﻟﻣوﺿﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﻘرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣﺷـﺎر إﻟﯾﻬـﺎ ﻻ‬
‫ﺗﻌــرض ﺑﻌداﻟــﺔ وﻓﻘــﺎ ﻟﻠﻣﺑــﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳــﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌــﺎرف ﻋﻠﯾﻬــﺎ– اﻟﻣرﻛــز اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷــرﻛﺔ ﻓــﻲ ‪ 31‬دﯾﺳــﻣﺑر ﺳــﻧﺔ‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ وﺗدﻓﻘﺎﺗﻬﺎ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪.129‬‬

‫‪136‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــــــم )‪:(05‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻌــــــــــــــــــﺎم ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑــــــــــــﺎت‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺷﻬـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎدة ﺑـــــــــــــــــــــــــــدون ﺗﺣﻔـــــــــــظ‬

‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠﻔت ﺑﻬـﺎ ﻣـن طـرف اﻟﺟﻣﻌﯾـﺔ اﻟﻌﺎﻣـﺔ اﻟﻣﻧﻌﻘـدة ﺑـﺗﺎرﯾﺦ‪...............‬ﯾﺷرﻓﻧ ـ ـ ــﻲ أن أﺗﻘـدم‬
‫ﻟﻛم ﺑﺗﻘرﯾري ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻐطﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن‪...............‬إﻟﻰ‪:..................‬‬
‫ﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻟﺷﻬﺎدة‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺗﻛم ﻟﻬذا اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظﺎت وﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺣول إﺣﺗﻣﺎل ﻋدم اﻟدﻗﺔ وﻋدم اﻟﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻠﺗﯾن ﻻ ﺗﻌﺎرﺿﺎ اﻟﺷﻬﺎدة "‬
‫‪ -‬ﻗﻣ ــت ﺑ ــﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣ ــول ﻣﺻ ــداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ــﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻟﺣﺎﻟ ــﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ــﺔ وﺑﺎﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌط ــﺎة ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ ذوي اﻷﺳﻬم أو اﻟﺗﻲ وﺿﻌت ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظﺎت و ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ "‬
‫‪ -‬ﻧظرا ﻟﻺﺟﺗﻬﺎدات اﻟﺗﻲ ﻗﻣت ﺑﻬﺎ ﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ‪ ،‬ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻲ اﻟﺷﻬﺎدة ﺑـﺄن اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﺳـﻧوﯾﺔ ﻛﻣـﺎ‬
‫ﺗظﻬــر ﻓــﻲ اﻟﺻــﻔﺣﺎت ‪.........................‬ﻟﻬــذا اﻟﺗﻘرﯾــر ﺷــرﻋﯾﺔ وذات ﻣﺻــداﻗﯾﺔ ﻛﻣــﺎ ﺗﻌطــﻲ‬
‫ﺻورة وﻓﯾﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣﺎﺿـﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﺣﺎﻟـﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛـﺎت ﺷـرﻛﺗﻛم ﻓـﻲ‬
‫ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎت‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون أﻋﻠﻣﻛم ﺑﺎﻷﻣور اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗم ﻓﻲ‪...............................................‬‬
‫ﯾوم‪..................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿﺎء ‪.............................................‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﯾﺟب ﺗﺄﺷﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺿﺑط ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪،‬‬
‫ﻣﻧﺷورات اﻟﺳﺎﺣل‪ ،2002 ،‬ص ‪.84‬‬

‫‪137‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــم )‪:(06‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻌــــــــــــــــــﺎم ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑــــــــــــﺎت‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﺷﻬـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎدة ﺑﺗﺣﻔـــــــــــظ‬

‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠﻔت ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﺟﻣﻌﯾﺗﻛم اﻟﻣﻧﻌﻘدة ﺑ ـ ــ‪ ،...............‬ﯾﺷرﻓﻧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ أن أﺗﻘـدم ﻟﻛـم‬
‫ﺑﺗﻘرﯾري ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻐطﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪.................‬إﻟﻰ ‪...................‬‬
‫ﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻟﺷﻬﺎدة‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺗﻛم ﻟﻬذا اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظ ــﺎت وﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت ﺣ ــول إﺣﺗﻣ ــﺎل ﻋ ــدم اﻟدﻗ ــﺔ وﻋ ــدم اﻟﺷ ــرﻋﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺗ ــﯾن اﻟﻠﺗ ــﯾن ﻻ ﺗﻌﺎرﺿ ــﺎ‬
‫اﻟﺷﻬﺎدة "‬
‫‪ -‬ﻗﻣ ــت ﺑ ــﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣ ــول ﻣﺻ ــداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ــﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ــﺔ ﺑﺎﻟﺣﺎﻟ ــﺔ اﻟﻣدﻧﯾ ــﺔ و ﺑﺎﻟﺣﺳ ــﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌط ــﺎة ﻓ ــﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ ذوي اﻷﺳﻬم أو اﻟﺗﻲ وﺿﻌت ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظﺎت و ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ "‬
‫" ﯾﺟب أن أﺑدي ﺗﺣﻔظﺎت ﺣول اﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬وﺻف ﻣﺑرر و ﻣرﻗم ﻟﻠﺗﺣﻔظﺎت " ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣت اﻟﺗﺣﻔظﺎت اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬـﺎ أﻋـﻼﻩ وﻧظـرا ﻟﻺﺟﺗﻬـﺎدات اﻟﺗـﻲ أدﯾﺗﻬـﺎ طﺑﻘـﺎ ﻟﺗوﺻـﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‪ ،‬أﻗـدر‬
‫أﻧـ ـ ـ ـ ـ ــﻪ ﺑﺈﻣﻛـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﻧﻲ اﻟﺷـ ـ ـ ـ ـ ــﻬﺎدة أن اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﺎﺑﺎت اﻟﺳـ ـ ـ ـ ـ ــﻧوﯾﺔ ﻛﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﺎ ﻫـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ ﻣﻘدﻣـ ـ ـ ـ ـ ــﺔ ﻓـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ اﻟﺻـ ـ ـ ـ ـ ــﻔﺣﺎت‬
‫‪......................‬ﻟﻬذا اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬ﻣﻧﺗظﻣﺔ و ﺻﺎدﻗﺔ‪ ،‬و ﺗﻌطﻲ ﺻورة وﻓﯾﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﺳﺎﺑق و أﯾﺿﺎ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﺷرﻛﺗﻛم ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎت‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون أﻋﻠﻣﻛم ﺑﺎﻷﻣور اﻵﺗﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺛم ﻓﻲ‪..................................................‬‬
‫ﯾوم‪.....................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿﺎء ‪................................................‬‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق ‪ ،‬ص ‪. 85‬‬

‫‪138‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣـــــق رﻗــــم )‪:(07‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻌــــــــــــــــــﺎم ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑــــــــــــﺎت‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬رﻓض اﻟﺷﻬـــــــــــــــــــــــــــﺎدة ﻟﻌـــــدم اﻟدﻗـــــــﺔ واﻟﺷرﻋﯾـــــــﺔ‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﯾﺟب ﺗﺄﺷﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣرﻓﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠﻔت ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﺟﻣﻌﯾﺗﻛم اﻟﻣﻧﻌﻘدة ب‪ ،...............‬ﯾﺷرﻓﻧـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻲ أن أﻗدم ﻟﻛم‬
‫ﺗﻘرﯾري ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻐطﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن‪..................‬إﻟﻰ‪.............‬‬
‫ﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻟﺷﻬﺎدة‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺗﻛم ﻟﻬذا اﻟﻧﺷﺎط ‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظﺎت وﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺣول ﻋدم اﻟدﻗﺔ وﻋدم اﻟﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺗﯾن اﻟﻠﺗﯾن ﻻ ﺗﻌﺎرﺿﺎ اﻟﺷﻬﺎدة "‬
‫‪ -‬ﺗﺿﻣن ﻓﺣﺻﻲ اﻟﻣراﻗﺑﺎت اﻟﺗﻲ اﻋﺗﺑرﺗﻬﺎ ﻻزﻣﺔ ﻧظرا ﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻲ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣراﻗﺑﺔ ﻗﻣت ﺑﺈﻧﺗﻘﺎء اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫اﻹﺷﺎرة ووﺻف ﻋدم اﻟدﻗﺔ واﻟﺷرﻋﯾﺔ وﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻟﺻﻔﺣﺎت‬
‫‪...........‬ﻟﻬذا اﻟﺗﻘرﯾر واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌطﻲ ﺻورة وﻓﯾﺔ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺳﺎﺑق ‪ ،‬أﯾﺿﺎ اﻟﺣﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﺷرﻛﺗﻛم ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣول ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌطﺎة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟذوي اﻷﺳﻬم أو اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫"ﻻ أﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت "‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎت‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون أﻋﻠﻣﻛم ﺑﺎﻷﻣور اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺛم ﻓﻲ‪...................................................‬‬
‫ﯾوم‪......................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿﺎء ‪.................................................‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ ‪ :‬ﯾﺟب ﺗﺄﺷﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣرﻓﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻘرﯾر ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻدر ‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 86‬‬

‫‪139‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣـــــق رﻗـــم )‪:(08‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــــــــــــــر اﻟﻌــــــــــــــــــﺎم ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑــــــــــــﺎت‬
‫‪ -‬رﻓض اﻹدﻻء ﺑﺳﺑب ﻋﺎﺋق ﻓﻲ اﻟﻣﻬﻣﺔ‪-‬‬

‫ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻛﻠﻔت ﺑﻬﺎ ﻣن طرف ﺟﻣﻌﯾﺗﻛم اﻟﻣﻧﻌﻘدة ﺑـ ـ‪ ،...............‬ﯾﺷرﻓﻧـ ـ ــﻲ أن أﻗدم ﻟﻛم ﺗﻘرﯾري‬
‫ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟذي ﯾﻐطﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن‪.....................‬إﻟﻰ ‪.........................‬‬
‫ﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﻣراﻗﺑﺔ و اﻟﺷﻬﺎدة‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺗﻛم ﻟﻬذا اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫" ﻣﻼﺣظﺎت وﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺣول ﻋدم اﻟدﻗﺔ وﻋدم اﻟﺷرﻋﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺗﯾن اﻟﻠﺗﯾن ﻻ ﺗﻌﺎرﺿﺎ اﻟﺷﻬﺎدة "‬
‫‪-‬ﺗﺿﻣن ﻓﺣﺻﻲ اﻟﻣر اﻗﺑﺎت اﻟﺗﻲ أﻋﺗﺑرﻫﺎ ﺿرورﯾﺔ ﻧظرا ﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻣﺎﻋدا اﻟﻧﻘﺎط اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫"وﺻف ﺣدود ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺎرض اﻟﺷﻬﺎدة"‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻻﺳﺑﺎب اﻟﻣﻌروﺿﺔ أﻋﻼﻩ ‪ ،‬ﺗؤدي ﺑﻲ إﻟﻰ رﻓض اﻟﺷﻬﺎدة ﻋﻠﻰ ﺷرﻋﯾﺔ وﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﺻورة‬
‫اﻟو ﻓﯾﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺻﻔﺣﺎت ‪........................‬ﻟﻬذا اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻣت ﺑﺎﻟﺗﺣﻘﯾق ﺣول ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ و ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌطﺎة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ ذوي اﻷﺳﻬم أو اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﺗﺣت ﺗﺻرﻓﻬم ﺑﻣﻧﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻻ أﺳﺗطﯾﻊ ﺗﺄﻛﯾد ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـــــــــــــــــــــــــــــــــﺎت‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘﺎﻧون أﻋﻠﻣﻛم ﺑﺎﻷﻣور اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺛم ﻓﻲ‪...................................................‬‬
‫ﯾوم‪.....................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿﺎء ‪................................................‬‬
‫ﻣﻼﺣظﺔ‪ :‬ﯾﺟب ﺗﺄﺷﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪. 87‬‬

‫‪140‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣــــــق رﻗـــــم )‪:(09‬‬
‫ﻧﻣـــــــــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــر اﻟﺧﺎص ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑــﺎت‬
‫‪-‬‬
‫‪ -‬ﻏﯾﺎب إﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﻛﺗﺷﻔﺔ‬
‫‪08 -‬‬
‫)اﻟﻣﺎدة‪ 628‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ رﻗم ‪93‬‬
‫‪. 59 75‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬أﻓرﯾل ‪ 1993‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﻟﻸﻣر رﻗم ‪-‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 1975‬واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري (‬

‫‪08 -‬اﻟﻣــؤرخ ﻓــﻲ ‪ 25‬أﻓرﯾــل ‪ ،1993‬اﻟﻣﻌــدل واﻟﻣــﺗﻣم ﻟﻸﻣــر‬

‫إن اﻟﻣــﺎدة‪ 628‬ﻣــن اﻟﻣرﺳــوم اﻟﺗﺷـرﯾﻌﻲ رﻗــم ‪93‬‬
‫‪ 59 -‬و اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 1975‬واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﯾﻧص ﻋﻠﻰ أن ﻛل إﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺑﯾن‬
‫رﻗم ‪75‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ وأﺣد ﻣﺗﺻرﻓﯾﻬﺎ اﻹدارﯾﯾن‪ ،‬ﺳواء ﻛﺎﻧـت ﻣﺑﺎﺷـرة أو ﻏﯾـر ﻣﺑﺎﺷـرة ﻋـن طرﯾـق ﺷـﺧص ﻣﻌﺗـرض ‪،‬ﯾﺟـب‬
‫أن ﺗﻌرض ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻹذن اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ‪.‬‬
‫ﯾطﺑ ــق ﻧﻔ ــس اﻹﺟـ ـراء ﺑﺎﻟﻧﺳ ــﺑﺔ ﻟﻺﺗﻔﺎﻗﯾ ــﺎت اﻟﻣﺑرﻣ ــﺔ ﺑ ــﯾن اﻟﺷ ــرﻛﺔ و ﻣؤﺳﺳ ــﺔ أو أﺣ ــد ﻣﺗﺻـ ـرﻓﯾﻬﺎ اﻹدارﯾ ــﯾن و‬
‫ﺷرﯾك‪ ،‬ﻣﺗﺻرﻓﯾن إدارﯾﯾن أو ﻣدﯾرﯾن‪.‬‬
‫طﺑﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻷﺣﻛﺎم‪ ،‬أﻋﻠﻣﻛم ﺑﺄﻧﻧﻲ ﻟم أﺣط ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺎﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫إن رﺋﯾس ﻣﺟﻠس اﻹدارة ‪،‬ﻟم ﯾﺷﯾر إﻟﻲ أﯾﺔ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﻫذا اﻻطﺎر‪.‬‬
‫ﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرر ﻓﻲ‪..................................................‬‬
‫ﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوم‪......................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎء ‪.................................................‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.88‬‬

‫‪141‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣـــــق رﻗــــم )‪:(10‬‬
‫ﻧﻣــوذج اﻟﺗﻘرﯾـــــر اﻟﺧﺎص ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑـــﺎت‬
‫ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ -‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺑرﻣﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷﺎط واﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺑرﻣﺔ أﺛﻧﺎء ﻧﺷﺎطﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗﻲ اﺳﺗﻣر‬
‫‪08 -‬‬
‫)اﻟﻣﺎدة‪ 628‬ﻣن اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ رﻗم ‪93‬‬
‫‪. 59 75‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬أﻓرﯾل ‪ 1993‬اﻟﻣﻌدل واﻟﻣﺗﻣم ﻟﻸﻣر رﻗم ‪-‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪ 1975‬واﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري (‬

‫طﺑﻘﺎ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﻪ أﻋﻼﻩ‪ ،‬ﻧﺣﯾطﻛم ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺎﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗرﺧﯾﺻـﻬﺎ ﻣﺳـﺑﻘﺎ ﻣـن‬
‫ﻗﺑل ﻣﺟﻠﺳﻛم اﻹداري‪.‬‬
‫إﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺑرﻣﺔ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷﺎط ‪.‬‬
‫)ﺗرﻗﯾم وﺗﺣدﯾد ﻋﻠﻰ اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ(‬
‫اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﺑرﻣﺔ أﺛﻧﺎء ﻧﺷﺎطﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗﻲ إﺳﺗﻣر ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ‪.‬‬
‫)اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﺎﻹﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‪ ،‬وطرق اﻟﺗﻧﻔﯾذ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﺷﺎط(‪.‬‬
‫ﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرر ﻓﻲ‪................................................‬‬
‫ﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوم‪.................................................‬‬
‫اﻹﻣﺿ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎء ‪..............................................‬‬

‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺣﺳب اﻟﺗوﺻﯾﺔ رﻗم ‪ 3‬ﻣن اﻹﺟراءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘرﯾر ﺣول اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺄﺧوذة ﻣن اﻟﻣﻘرر رﻗم ‪103/94‬‬
‫اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 02‬ﻓﺑراﯾر ‪ 1994‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻹ ﺟﺗﻬﺎدات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣـــــق رﻗــــم )‪:(11‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣﺣﻛﻣﯾن اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬

‫اﻷﺳﺎﺗذة اﻟﻣﺣﻛﻣﯾن‬
‫د‪.‬ﻣﺟﯾد ﺷﻌﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪1‬‬
‫د‪.‬ﺻﺑﺎح ﺷﻧﺎﯾت‬ ‫‪2‬‬
‫د‪.‬ﺑﻠﻘﺎﺳم ﺑﻠﻘﺎﺿﻲ‬ ‫‪3‬‬
‫د‪.‬ﻣﺣﻣد ﺑراغ‬ ‫‪4‬‬

‫‪143‬‬
 ‫اﻟﻣﻠﺣـــــق رﻗــــم )‪:(12‬‬
‫اﺳﺗﻣﺎرة اﻹﺳﺗﺑﯾﺎن‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ أﻣﺣﻣد ﺑوﻗرة ﺑوﻣرداس‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ﻗﺳم ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ﺗﺣﯾﺔ طﯾﺑﺔ و ﺑﻌد‪:‬‬
‫ﻓﻲ إطﺎر إﻋداد ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﯾﻘوم اﻟﺑﺎﺣث ﺑﺈﻋداد دراﺳﺔ ﺑﻌﻧوان‪:‬‬
‫" واﻗﻊ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ"‪.‬‬
‫ﯾﺳرﻧﻲ أن أﺿﻊ ﺑﯾن أﯾدﯾﻛم ﻫذا اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﺑﻬدف اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﺟوﺑﺔ ﺣول ﻣﺎ ﺗﺿﻣﻧﻪ ﻣن ﺗﺳﺎؤﻻت‪.‬‬

‫و أﺣﯾطﻛم ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن ﻫذا اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﯾﻌﺗﺑر ﺟزءا ﻣن اﻟﺑﺣث‪ ،‬ﻟذﻟك ﻧرﺟو ﻣﻧﻛم اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﺣﺗﻰ ﻧﺧرج ﻫذا‬
‫اﻟﺑﺣث ﻓﻲ أﺣﺳن ﺷﻛل‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ أن إﺟﺎﺑﺗﻛم ﺳﺗﺣظﻰ ﺑﺎﻟﺳرﯾﺔ اﻟﺗﺎﻣﺔ و ﻟن ﺗﺳﺗﺧدم إﻻ ﻷﻏراض اﻟﺑﺣث‬
‫اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻓﻘط‪.‬‬

‫ﻧﺷﻛرﻛم ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺎوﻧﻛم و ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻛم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺑﺣث‪.‬‬

‫ﺑن اﻟﺻدﯾق ﻣﺣﻣد‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋن ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ‬

‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‬ ‫ﻟﯾﺳﺎﻧس‬ ‫‪/1‬اﻟﻣؤﻫل اﻟﻌﻠﻣﻲ‪:‬‬

‫ﺷﻬﺎدة ﻣﻬﻧﯾﺔ‬ ‫دﻛﺗوراﻩ‬

‫ﻣن ‪ 5‬إﻟﻰ ‪ 10‬ﺳﻧوات‬ ‫أﻗل ﻣن ‪ 5‬ﺳﻧوات‬ ‫‪/2‬اﻟﺧﺑرة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪:‬‬

‫أﻛﺛر ﻣن ‪ 15‬ﺳﻧﺔ‬ ‫ﻣن ‪ 10‬إﻟﻰ ‪ 15‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪144‬‬
 ‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺟزاﺋر و ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫‪ /1‬ﻫل أﻧت ﻣطﻠﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ؟‬

‫ﺟﯾدة‬ ‫ﻣﻣﺗﺎزة‬ ‫‪/2‬إذا ﻛﺎﻧت إﺟﺎﺑﺗك ﺑﻧﻌم‪ ،‬ﻣﺎﻫﻲ درﺟﺔ إطﻼﻋك؟‬

‫ﺳطﺣﯾﺔ‬ ‫ﻣﻘﺑوﻟﺔ‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫‪/3‬ﻫل ﺗرى أن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﯾﻛن ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر؟‬

‫ﻏﯾر‬
‫ﻏﯾر‬ ‫ﻣواﻓق‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﻣﺣﺎﯾد‬ ‫ﻣواﻓق‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﺑﺷدة‬
‫ﺑﺷدة‬
‫‪/1‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن أداء اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪/2‬ﺗﺑﻧﻲ وﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺳﯾﻛون ﻟﻪ أﺛر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪ /3‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ وﺟدت ﻣن‬
‫أﺟل ﺧﻠق ﺑﯾﺋﺔ دوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرﺟﻌﺔ وﻟﯾس ﺑﻐرض‬
‫ﺗﺣﺳﯾﻧﻬﺎ‬
‫‪/4‬ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر ﺗﺧﺗﻠف ﻛﺛﯾرا‬
‫ﻋن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ وﻓق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪/5‬ﺗطﺑﯾق اﻟﺟزاﺋر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﻛﯾﯾﻔﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪/6‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ ﻫﻲ اﻟﺣل‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﺗﺣﺳﯾن واﻗﻊ اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬

‫‪145‬‬
 ‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟزاﺋري‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫‪/ /1‬ﻫل أﻧت ﻣطﻠﻊ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺗﻲ ﺻدرت ﺳﻧﺔ‬
‫‪2013‬؟‬

‫ﺟﯾدة‬ ‫ﻣﻣﺗﺎزة‬ ‫‪/2‬إذا ﻛﺎﻧت إﺟﺎﺑﺗك ﺑﻧﻌم‪ ،‬ﻣﺎﻫﻲ درﺟﺔ إطﻼﻋك‬

‫ﺳطﺣﯾﺔ‬ ‫ﻣﻘﺑوﻟﺔ‬

‫‪/3‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺻﺎدﻓك ﺻﻌوﺑﺔ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣك ﺑﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺣﺗﻛم إﻟﻰ‪:‬‬

‫اﺳﺗﺷﺎرة زﻣﯾل ﻣن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻬﻧﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬

‫إﺳﺗﺷﺎرة أﻛﺎدﻣﻲ ﻣﺗﺧﺻص‬ ‫اﻟﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻌﯾﺔ‬

‫ﻏﯾر‬
‫ﻏﯾر‬ ‫ﻣواﻓق‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﻣﺣﺎﯾد‬ ‫ﻣواﻓق‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﺑﺷدة‬
‫ﺑﺷدة‬
‫‪/1‬اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺑﻌﻬﺎ اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻹﺻﻼح ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﺳﻠﯾﻣﺔ‬
‫‪/2‬اﻹﺻﻼح اﻟﺗﺷرﯾﻌﻲ ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟزاﺋر ﻫو أﻣر ﺿروري‬
‫‪ /3‬إﺻﻼح ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﻛوﯾن اﻟﻣراﺟﻌﯾن‬
‫‪/4‬ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر اﻟﺻﺎدرة ﻓﻲ ‪2013‬‬
‫ﺳوف ﺗﺣدث أﺛر إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪/5‬ﯾﺟب ﺗﻌﻣﯾم ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺷﻛل ﺷﻣوﻟﻲ‬
‫وﻋدم اﻹﻛﺗﻔﺎء ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬

‫‪146‬‬
 ‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم واﻗﻊ ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫‪/1‬ﻫل ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﻐﯾرت ﺑﻌد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣراﺟﻌﺔ؟‬

‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫‪/2‬ﻫل ﻛﺎﻧت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺗﺳﺗدﻋﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺻﻼﺣﺎت؟‬

‫ﻏﯾر‬
‫ﻏﯾر‬ ‫ﻣواﻓق‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﻣﺣﺎﯾد‬ ‫ﻣواﻓق‬ ‫اﻟﻌﺑﺎرة‬
‫ﻣواﻓق‬ ‫ﺑﺷدة‬
‫ﺑﺷدة‬
‫‪/1‬اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻘدﯾم ﻟﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻟم ﯾﻌد‬
‫ﯾﺳﺗﺟﯾب ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‬
‫‪/2‬ﺗﻣت اﺳﺗﺷﺎرة أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻋﻧد إﻋﺎدة‬
‫ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫‪/3‬إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻛﺎن ﺿرورﯾﺎ‬
‫ﻟﻧﺟﺎح إﺻﻼح اﻟﻣﻬﻧﺔ‬
‫‪/4‬أﺻﺑﺣت ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻣﻧظﻣﺔ ﺑﺷﻛل ﺟﯾد‬
‫‪/5‬ﯾﺗم ﻣراﻗﺑﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗطﺑﯾق ﻣﻌﺎﯾﯾر إﻋداد‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻣن طرف اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫‪147‬‬