Université Ibn Zohr Master professionnel / 2ème Semestre 07/08

FSJEC Agadir Management Logistique et Stratégique

Examen ecrit afc 2e contrôle Audit Comptable et Financier

Evaluation écrite (2h)

ère
1 partie
« Mission concernant la détection des fausses facture »
Rien ne ressemble plus à une véritable facture qu’une fausse facture !
Vous être invités, en tant qu’auditeur ou réviseur, à vérifier la comptabilité d’une entreprise sur laquelle pèsent des soupçons
d’irrégularité.
Votre mission consiste à rechercher si l’entreprise a pu recevoir ou émettre des fausses factures.
Après avoir précisé ce que l’on entend par fausse facture, vous indiquerez de quelle façon vous allez organiser
votre mission en précisant les motivations de votre plan de travail.
(Il s’agit d’une entreprise commerciale de gros)

2ème partie (trois dossiers)

a) Dossier 1
La SED (Société d’Etudes pour le Développement) a été chargée le 1er mars 200N par la banque mondiale d’une étude de
faisabilité pour un projet hydroélectrique. Conformément au contrat, la facturation interviendra lors de la remise du rapport
final prévu pour le 30 juin 200N+2
Au 31 décembre N l’avancement « dans la réalisation du contrat est suffisant pour que des prévisions raisonnables puissent
être faites sur la totalité des coûts qui interviendront dans le coût de revient final ».
Prix du contrat ……………………………………………………………………………………….………. 70 000 000 Dhs
Acomptes versés au 31-12-N ……………………………………………………………………….. 29 000 000 Dhs
Coût des travaux réalisés au 31-12-N ………………………………………………………….. 32 000 000 Dhs
Coût total estimé de l’étude ………………………………………………………………………….. 64 000 000 Dhs
Travail à faire :
1) Passer les écritures qui s’imposent au 31/12/N.
2) Situation au 31/12/N +1
Prix du contrat inchangé.
Acompte reçue à fin N+1 ……………………………………………………………………………………… 58 000 000 DHS
Coût des travaux réalisés au 31/12/N+1 ………………………………………………….………. 52 000 000 DHS
Coût total estimé de l’étude (évaluation révisée) ……………………………………….………. 65 000 000 DHS
Passer les écritures au 31/12/N+1.
3) Facturation au 31/06/N +2 pour 70 000 000 Dhs plus 2 000 000 DHS de révision de prix (prévu au contrat). Coût total
de l’étude : 66 000 000 DHS
Le règlement a été reçu le 01/08/N+2
Passer les écritures qui s’imposent (facturation et régularisation)
4) Quelles sont les incidences des écritures de l’année N+2 sur le compte de résultat de l’exercice.
NB : La comptabilisation doit se faire selon la méthode de l’avancement.
b) Dossier 2
La SED a comptabilisé ses redevances de crédit bail de l’exercice, d’un montant de 16 675 000 DHS en :
Dotations aux amortissements …………………………………………………………………….………. 11 175 000 DHS
Charges financières ……….……………………………………………………………………………….……… 5 500 000 DHS
Travail à faire :
1) Cette solution est-elle conforme au plan comptable ?
2) Rappeler les dispositions du plan en la matière.
3) Quelles sont les conséquences chiffrées de l’erreur comptable sur chacun des soldes de gestion calculés par la SED ?
c) Dossier 3
Dans le cadre de l’audit et la révision de la comptabilité, vous avez vérifié un certain nombre d’enregistrements comptables
Travail à faire :
1) Votre chef de mission vous demande de contrôler 100 enregistrements, dans lesquels le risque d’erreur est, a priori,
estimé à 1%. Quel nombre d’erreurs pouvez accepter au maximum dans cet échantillon (niveau de confiance exigé
95%) ?
2) Avec un échantillon de 300 enregistrements, le nombre d’erreurs acceptable serait-il multiplié par 3 ? Vérifier.
3) Après un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez découvert 8 erreurs. Combien devez vous examiner
d’enregistrements supplémentaires, sans erreur, pour que l’hypothèse du taux d’erreur de 1% puisse être considérée
comme vérifiée, au niveau de confiance exigé.

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Elément de Correction
1ère partie
« Mission concernant la détection des fausses facture »
Le corrigé ci-dessus ne présente pas un caractère exhaustif, mais résumes les principales idées à
développer :

I. Notion de fausse facture

Deux cas principaux peuvent se présenter :

– Facture dont le contenu ne correspond pas ou correspond partiellement à la réalité de
l’opération facturée il Peut s’agit :
• des prestations réellement dues mais les libellés sont faux en ce qui concernent les prix et
les quantités
• des investissements transformés en charges d’entretiens
– Facture ne correspond à aucune prestation
Ces factures peuvent être émises par l’entreprise pour être, soit adressée à des entreprises
complices, soit gardée par l’entreprise. Dans tous les cas elles peuvent être remises à des
organismes financiers comme justificatifs.
Ces factures peuvent également être reçues par l’entreprise, ce qui implique sa complicité interne.

II. L’organisation de la mission :

– Développer le contrôle interne des documents et les méthodes aboutissant à l’émission, à la

réception et la saisie des factures : factures d’achats et ventes.
– Même méthode soit se développer au niveau des moyens de règlement
– Rechercher le niveau de responsabilité et l’identisation de chacun dans le circuit, afin de
déterminer les fraudes possibles
– Orienter le contrôle vers :
• Les fausses factures sans complicité extérieure
• Les fausses factures avec complicité extérieure

A. Fausses factures sans complicité extérieure

1. fausse facture de vente :

a) nature : elles peuvent être émises en fin d’exercice pour fausser le compte de
résultat (amoindrir les pertes ou augmenter les bénéfices).
b) Recherche des opérations anormales
– Contrôle interne
• Examen des comptes de tiers et de la liquidation des sommes dus avec une
attention aux comptes ayant des soldes anormalement débiteurs
• Examen de la liquidation des suspens
1. Sur les comptes de tiers : la facture a-t-elle été annulée ;
2. Sur les opérations bancaires : que sont devenus les suspens.
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• Examen des livraisons et des bons d’expédition de marchandise

• Examen des dossiers commerciaux de crédits
– Contrôle externe
• Intégration des clients et justification des soldes des comptes : confirmation
directe par les tiers

2. Fausses factures d’achat

a) Nature : ces factures sont émises sous une fausse raison sociale, soit sous une raison sociale
existante afin que le paiement correspondant soit détourné au profit de l’exécutant de la
fraude ou de son complice. on analysera aussi la possibilité de réutilisation d’une facture vraie
déjà comptabilisée précédemment.
b) recherche des opérations anormales
– contrôle interne :
• vérification des pièces BC, BL, BR,…
• vérification des paiements : recherche du bénéficiaire du chèque. On peut
demander à la banque la photocopie du cheque émis
– Contrôle externe :
• interrogation des fournisseurs éventuels.

B. Fausses facture avec complicité extérieure

a) nature : il peut s’agir d’opération ponctuelle ou en chaine entre plusieurs sociétés complices.
Ces opérations sont difficiles à déceler
b) recherche des opérations anormales :
– examen des mouvements des documents qui justifie l’expédition ou la réception à
partir de a comptabilité matière
– examen des mouvements de trésorerie
– le contrôle externe peut s’appuyez aussi sur la conformation directe par les tiers

C. Contrôle d’ensemble valable pour les deux cas

Quelque soit la nature de fausse facture, certains contrôles s’avèrent nécessaire : la vérification
physique :
• Contrôle réel par rapport aux investissements enregistrés
• contrôle des stocks
• ajustement par sondage entre les réceptions et facturation : la majoration des stocks
peut compenser les fausses factures
• contrôle des marges
• analyse du comportement des personnes pouvant être soupçonnées.

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Examen ecrit afc 2e contrôle Audit Comptable et Financier

2ème partie (trois dossiers)

Dossier 3
Dans le cadre de l’audit et la révision de la comptabilité, vous avez vérifié un certain nombre
d’enregistrements comptables
1. Votre chef de mission vous demande de contrôler 100 enregistrements, dans lesquels le risque
d’erreur est, a priori, estimé à 1%. Quel nombre d’erreurs pouvez accepter au maximum dans
cet échantillon (niveau de confiance exigé 95%) ?
Nombre d’erreur pouvant être accepté :
On peut supposer que le phénomène « erreur » est relativement rare et qu’il suit une loi normale de
poisson.
Paramètre de la loi : m = 100 x 0,1 = 1
On se référant à la table pour m = 1, on lit Pr (x=3) = 0,0613, donc < à 6%

Pr( x =f 3) = Pr( x = 4) + Pr( x = 5) + Pr( x = 6) + Pr( x = 7) + ...

= 0.0153+0.0031+0.0005+0.0002+0.00001 = 0.019
Soit 1.9%
On peut admettre 3 erreurs au maximum
2. Avec un échantillon de 300 enregistrements, le nombre d’erreurs acceptable serait-il multiplié
par 3 ? Vérifier.
Cas de l’échantillon de 300
Dans ce cas m=300 x 0.01 = 3

Pr( x =f 6)
= 0,0216+0,0081+0,0027+0,0008+0,0001 = 0,0335
Soit 3,35% < 0 5%
On peut admettre 6 erreurs maximum. Le nombre d’erreur acceptable n’est multiplié par 3, mais par
2 (soit 3 x 2 et non 3 x 3)
3. Après un sondage portant sur 300 enregistrements, vous avez découvert 8 erreurs. Combien
devez vous examiner d’enregistrements supplémentaires, sans erreur, pour que l’hypothèse du
taux d’erreur de 1% puisse être considérée comme vérifiée, au niveau de confiance exigé.
Nombre d’enregistrement supplémentaires à examiner
Il convient de rechercher sur la table :

Pr( x f 8) p 0,05

Pr( x ≥ 8) p 0,05
Avec m le plus petit possible.
Cette condition est vérifiée pour m=4
D’où, m=0,01 x n donc, n = 400 enregistrements.
Il faut donc examiner 100 enregistrement supplémentaires (400-300 = 100) sans erreur, pour que
l’hypothèse soit confirmée.

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