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NORMES IAS/IFRS
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CABINET SAMI BOUASSIDA, 9 RUE MOHAMED TAHAR BEN ACHOUR EL MENZAH VIII 2037 TUNIS
TEL : +(216) 71 718 719 FAX : +(216) 71 718 812 EMAIL : csb@planet.tn
Membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie
L’ESSENTIEL DE L’IAS 23 : COÛTS D’EMPRUNTS
I- Problématique
Actifs à durée de
fabrication FINANCEMENT Emprunts des fonds
particulièrement longue.
o Les coûts incorporés dans les actifs sont liés à des produits de périodes futures ;
o Meilleure comparabilité entre les actifs achetés et ceux qui sont construits.
o Comptabiliser les coûts d’emprunt en charges permet d’obtenir des résultats plus
facilement comparables.
→ Les coûts d’emprunts : Sont les intérêts et les coûts supportés par une entreprise dans le cadre d’un
emprunt de fonds.
→ Les charges d’emprunt comprennent aussi bien des intérêts sur découverts bancaires et emprunts ainsi
que d’autres coûts tel que :
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• L’amortissement des primes d’émission et de remboursement.
• Les différences de changes résultant des emprunts en monnaie étrangère, dans la mesure
où elles sont assimilées à un ajustement des coûts d’intérêt.
→ Les actifs qualifiés sont des actifs qui exigent une longue durée de préparation avant de pouvoir être
utilisés ou vendus.
Les actifs fabriqués de manière routinière ou produits en grandes quantités sur une base répétitive
et une période courte ne satisfont pas aux conditions de capitalisation.
De même des actifs prêts à être utilisés ou vendus au moment de leur acquisition quelle qu’ait été
leur durée de production chez le fournisseur.
Les usines, les installations de production d’énergie, les autoroutes et les investissements
immobiliers peuvent satisfaire à la condition de capitalisation.
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V- Calcul des charges d’emprunts capitalisables
2 cas :
2. Les fonds nécessaires ont été prélevés sur l’ensemble des ressources de
l’entreprise.
1er Cas :
Si des fonds sont empruntés spécifiquement en vue de l'obtention d'un actif éligible :
Alors :
2ème Cas :
Si des fonds sont empruntés de façon générale en vue de l'obtention d'un actif éligible :
Alors :
Ce taux de capitalisation correspond à la moyenne pondérée des coûts d'emprunt applicables aux
emprunts de l'entreprise en cours au titre de l'exercice, autres que les emprunts contractés
spécifiquement dans le but d'obtenir l’actif concerné.
Le montant des coûts d'emprunt incorporés au coût de l’actif au cours d'un exercice donné ne doit
pas excéder le montant total des coûts d'emprunt supportés au cours de ce même exercice.
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VI- Période d’incorporation des charges d’emprunts
L'incorporation des coûts d'emprunt dans le coût d'un actif éligible doit commencer lorsque :
Les opérations nécessaires pour préparer l’actif pour son utilisation ou sa vente prévue vont au delà de
la construction physique de cet actif.
Exemples :
o Les dépenses sont diminuées de tout acompte et de toute subvention reçus liés à cet actif.
L’incorporation des coûts d’emprunts dans le coût d’un actif doit être suspendue pendant les
périodes longues d’interruption de l’activité productive.
o Quand tous les éléments d’un actif doivent être achevés avant qu’une partie quelconque puisse
être utilisée ou vendue ;
o Pour une durée au cours de laquelle les travaux techniques et administratifs importants sont en
cours.
L’incorporation des coûts d’emprunts dans le coût d’un actif doit cesser lorsque :
o L’actif dont la construction physique est achevée, et prêt à son utilisation ou à sa vente
prévue ;
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o L’activité poursuivie est interrompue pendant des longues périodes ;
o La construction d’un actif est partiellement terminée, et que la partie terminée est utilisable
indépendamment des autres (exemple : complexe immobilier comprenant plusieurs
immeubles).
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