Les Contrats à Long Terme

Les Contrats à Long Terme
 Défi i i
Définition
• Un contrat à long terme porte sur la 
réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un 
ensemble de biens ou services dont les dates 
de démarrage et d’achèvement
de démarrage et d achèvement 
se situent dans des exercices différents.
Les contrats à long terme portent sur : 
• des contrats de construction ;
des contrats de construction ;
• de contrats de prestations de services ;
• de contrats de remise en état d’actifs ou de 
l environnement.
l’environnement
• Deux conditions principales pour qualifier un 
contrat à long terme :
• Spécifiquement négocié avec un client (différent 
de la notion de production en masse) ;
de la notion de production en masse) ;
• Démarrage du contrat lors d’un exercice et 
achèvement lors d’un exercice ultérieur.
La problématique porte sur les modalités de
La problématique porte sur les modalités de 
comptabilisation de ces contrats à la clôture.
Deux méthodes sont admises pour la 
comptabilisation des contrats à long terme.
comptabilisation des contrats à long terme.
• Méthode à l’avancement : méthode 
préférentielle
éfé i ll
• Méthode à l’achèvement : méthode 
alternative
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement
LLes contrats à long terme sont comptabilisés à 
àl bili é à
l’avancement dès lors que les charges et les produits du 
contrat sont estimés de façon fiable.
Les charges et les produits sont alors comptabilisés au 
rythme de l’avancement du contrat.
L’avancement permet de dégager un résultat comptable 
au fur et à mesure de la réalisation de l’opération.
Méthodes de comptabilisation : 
p
• Méthode à l’avancement
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement
Méthode à l avancement

LLa méthode de l’avancement consiste à comptabiliser 
é h d d l’ i à bili
des produits en compte 704 « ventes de travaux » avec 
pour contrepartie le compte 417 « Créances sur travaux 
ou prestations en cours » pour un montant de chiffre 
d’affaires correspondant au pourcentage des dépenses 
engagées par rapport aux dépenses totales.
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement
Avancement : 
dépenses engagées à la clôture
dépenses engagées à la clôture
dépenses totales prévisionnelles.
CA constatée à l’avancement : 
CA total prévisionnel x dépenses engagées à la
CA total prévisionnel x dépenses engagées à la 
clôture
dépenses totales prévisionnelles
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement
Méthode à l avancement

Durant l’exercice, les charges sont constatées 
p
par nature dans les comptes de classe 6.
p
A la clôture, les Chiffres d’Affaires sont reconnus 
au rythme de l’avancement
au rythme de l avancement des travaux selon 
des travaux selon
l’écriture suivante :

417 Créances sur travaux ou prestations en cours

Créances sur travaux ou prestations en cours x

704 Ventes de travaux x
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement

LLorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements 
’à l d d’i i d f i d’é è
survenus ou connus à cette date, il apparaît probable 
que le total des coûts du contrat sera supérieur au total 
des produits du contrat (pertes prévisibles à 
l’achèvement), une provision est constituée à hauteur 
de la perte totale du contrat non encore mise en 
évidence par les enregistrements comptables.
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode à l’avancement

La provision pour perte future qui est 
g ç
enregistrée de la façon suivante à la clôture :

681 Dotation aux amortissements, provisions et 
D t ti ti t i i t x
pertes de valeur – actifs non courants
158 Autres provisions pour charges – passifs non courants  x
 Méthodes de comptabilisation :Méthode à l’avancement
Méthodes de comptabilisation :Méthode à l avancement

Une société s’occupe de la construction d’un pipeline.
Au 31/12/N la société a un chantier en cours.
Certaines informations concernant le contrat à long 
terme sont fournies dans le tableau suivant :
années N N+1 N+2
Prix de vente ferme et définitif 2 950
Coût prévisionnel cumulé 2390
Coût réel cumulé 717 2151 2320

La réalisation du contrat s’étend sur les années N et 
N+1 et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars 
N+2
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode de l’achèvement
Méthode de l achèvement

Avec la méthode de l’avancement en N :
Fin N : degré d’avancement : 717 000 / 2 390 000 = 30%
Montant du chiffre d’affaires à  comptabiliser :
2 950 000 X 30% = 885 000 DA
Ecritures à passer :

417 Créances sur travaux ou prestations en cours 885 000

704 Ventes de travaux 885 000

Avec la méthode de l’avancement en N+1 :
Fin N+1 : degré avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90%
2 950 000 x 90% = 2 655 000
Ecritures à passer :
417 Créances sur travaux ou prestations  2 655 000
en cours
704 Ventes de travaux
Ventes de travaux 2 655 000
2 655 000

Et ne pas oublier de contrepasser l
Et ne pas oublier de contrepasser l’écriture
écriture passer en N 
passer en N
pour un montant de 885 000 (2 950 000 x 30%) en produits
Avec la méthode de l’avancement en N+2 :
En fin de contrat : la facture est enregistrée normalement 
(sans oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1)
Ecritures à passer :

411 Clients 3 451 500

704 Ventes de travaux 2 950 000
445 État, taxes sur le chiffre d’affaires 501 500
 Méthode de l’achèvement

Si le système de traitement de l’entité ou la nature du 
Si l è d i d l’ i é l d
contrat ne permet pas d’appliquer la méthode de 
comptabilisation à l’avancement, ou 
Si le résultat final du contrat ne peut pas être estimé 
de façon fiable,
es ad s, à e de s p ca o , de e eg s e e
Il est admis, à titre de simplification, de n’enregistrer en 
produits qu’un montant équivalent à celui des charges 
constatées dont le recouvrement est probable
constatées dont le recouvrement est probable.
C’est la méthode de l’achèvement.
 Méthode de l’achèvement

Cette méthode permet de neutraliser le montant des 
C éh d d li l d
charges constatées durant l’année par la 
comptabilisation d’un encours de production
bl d’ d d
L’entreprise doit tout de même évaluer le résultat dégagé 
par l’opération (bénéfice ou perte) et en cas de perte 
estimer la perte attendue.
Le résultat dégagé par l’opération doit être analysé. Il peut 
s’agir : 
™ d’un bénéfice à terminaison à prévoir
™ d’une perte à terminaison à prévoir
 Méthode de l’achèvement

Le résultat et le chiffre d’affaires provenant de l’opération ne 
sont acquis que lors de la livraison du bien ou à l’achèvement 
de la prestation
de la prestation
Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les 
comptes de classe 6
comptes de classe 6
A la clôture, un en‐cours est enregistré en contrepartie des 
charges constatées durant l’exercice :
g

33 Travaux en cours
72 Production stockée
Production stockée
 Méthode de l’achèvement

Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est 
déficitaire, la perte totale est comptabilisée en :
‰ une dépréciation des encours de production à 
hauteur de la perte sur coût de production en
hauteur de la perte sur coût de production en 
fonction du degré d’avancement des travaux ;
‰ Une provision pour charges pour l’excédent du 
U ii h l’ éd t d
montant de la perte probable par rapport à la 
dépréciation des encours de production.
 Méthodes de comptabilisation : 
Méthode de l’achèvement
Ecriture pour la dépréciation des encours de production
685 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de 
valeur actifs courants
valeur – actifs courants
393 Pertes de valeur sur en cours de production de bien

Ecriture pour la provision pour charges

Ecriture pour la provision pour charges

A la clôture
681 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur 
– actifs non courants
158 Autres provisions pour charges – passifs non courants
 Méthode de l’achèvement
Une société s’occupe de la construction de pipeline.
Au 31/12/N la société a un chantier en cours.
/ /
Certaines informations concernant le contrat à long 
terme sont fournies dans le tableau suivant :
terme sont fournies dans le tableau suivant 
ANNES N N+1 N+2
Prix de vente ferme et définitif NC NC 2 950
Coût prévisionnel cumulé 2 390
Coût réel cumulé
Coût réel cumulé 717 2 151 2 320
2 151 2 320

La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1 
et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars N+2.
h é f é
Le résultat n’est pas considéré comme fiable.
 Méthode de l’achèvement
Avec la méthode de l’achèvement en N et N+1Comme la méthode de 
l’achèvement trouve à s’appliquer nous devons constater un stock pour le 
montant des charges engagées.
d h é
Ecritures à passer au 31/12/N+1
:
33 Travaux en cours 2 151 000
72 Production stockée 2 151 000

Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N 
pour 717 000
pour 717 000.
 Méthode de l’achèvement
Avec la méthode de l’achèvement en N+2 :
En fin de contrat, on constate le produit.
Ecritures à passer au 03/N+2 :
Ecritures à passer au 03/N+2 :
411 Clients
704 Vente de travaux
445 Etat, taxe sur CA

Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1 
pour 2 151 000 en en‐cours
pour 2 151 000 en en‐cours.
 Exemple avec un contrat déficitaire
Exemple avec un contrat déficitaire

Une société, pour obtenir un important contrat, a 
accepté de conclure avec une entreprise un contrat 
p p
déficitaire concernant l’équipement d’un chantier 
gazier.  
i
Ce chantier s’est déroulé du 1er mai N au 31 
octobre N+1.
La date de clôture de l’exercice
La date de clôture de l exercice est le 31.12.N
est le 31 12 N
 Eléments chiffrés concernant ce 
chantier
• Coûts de revient prévisionnels
Elé
Eléments 
t Prévisions totales pour le 
P é ii t t l l
contrat 
faites le 30/09/N 
Charges directes de production  850 000 
Charges indirectes de production  350 000 
Total  1 200 000 

Le prix de facturation a été fixé à 1 000 000 HT; il est 
facturé et encaissé par banque le 31 .10. N+1 ; 
l’ensemble des travaux sont acceptés par le cocontractant. 
Ce contrat est considéré comme marginal
Ce contrat est considéré comme marginal.
 Suivi du coût de revient réel du 
chantier (en cumul)
Eléments 
lé 30/09/
30/09/N 
Charges directes de production  700 000 
Charges indirectes de production  200 000 
Total  900 000 
 Travail à faire
Travail à faire
1. Enregistrez les écritures comptables nécessaires 
dans les livres de la société, dans le cadre de la 
,
méthode à l’avancement.
2 P éd
2. Procéder au même travail dans l’hypothèse où la 
ê t il d l’h thè ùl
société ne pourrait pas appliquer la méthode de 
l’avancement et utiliserait la méthode de 
l achèvement.
l’achèvement
 1. Enregistrements comptables dans le cadre de la 
1 E it t t bl d l d d l
méthode à l’avancement
A la clôture de l’exercice
A la clôture de l exercice (31 .12 N), le résultat 
(31 12 N) le résultat
prévisionnel sur le contrat est négatif :
Chiffre d’affaires
Chiffre d affaires attendu :          1 000 000
attendu : 1 000 000
Coût de production :                  (1 200 000)  = 
(850 000 + 350 000)
(850 000 + 350 000)
Résultat net :                                (200 000)
Le degré d’avancement
Le degré d avancement est le suivant :
est le suivant :
(700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%
LLors de l’exercice clos le 31 .12. N, ont été 
d l’ i l l 31 12 N t été
enregistrés :
‐ le chiffre d
le chiffre d’affaires
affaires à l
à l’avancement
avancement : 1 000 000
: 1 000 000 x 
x
75% = 750 000 (la totalité des travaux sont 
acceptés par le cocontractant) ;
acceptés par le cocontractant) ;
‐ les charges engagées : 900 000 ;
‐ nous avons donc constaté une perte sur l
nous avons donc constaté une perte sur l’exercice
exercice 
de 150 000 (900 000 – 750 000).
La perte totale prévue est de 200 000 Il faut passer
La perte totale prévue est de 200 000. Il faut passer 
une provision pour 200 000 – 150 000 = 50 000.
 31 12 N
31 .12 . N
417  Créances sur travaux ou prestations en‐cours     
C é i 750 000
0 000
Travaux 
704 Constatation du chiffre d’affaires partiel  750 000
681  Dotations aux provisions pour risques et  50 000
charges d’exploitation 
158 Autres provisions pour charges  50 000
 31 octobre n+1
31 octobre n+1
512  Banques  1 170 000

417 Créances sur travaux ou prestations en‐cours  750 000

445  Etat, Taxe sur le chiffre d’affaires     Travaux  170 000 
704
704  Facturation 250 000
250 000

158  Autres provisions pour charges  50 000

781 Reprises sur provisions pour risques 
et charges d’exploitation  50 000
 2. Enregistrements comptables dans le cadre de la 
méthode à l’achèvement

• A la clôture de l’exercice (31 .12. N), le 
• résultat prévisionnel sur le contrat est négatif :
résultat prévisionnel sur le contrat est négatif :
• Chiffre d’affaires attendu :          1 000 000
• Coût de production :                  (1 200 000)
• Résultat net :
Résultat net :                                (200 000)
(200 000)
Il faut donc doter une provision pour 200 000, 
q
qui se décompose en :
p
‐ provision pour dépréciation des travaux en‐
cours : 200 000 x 75% = 150 000
cours : 200 000 x 75% = 150 000. 
‐ provision pour risques pour le reliquat : 
200 000 ‐ 150 000 = 50 000
 31 DECEMBRE N
31 DECEMBRE N
33  En cours de production  900 000
723  Variation de stock en‐cours Constatation du 
stock final  900 000
681  Dotations aux provisions pour dépréciation  150 000
des stocks et en‐cours
des stocks et en cours 
39   Perte de valeurs sur en cours 150 000

681  Dotations aux provisions pour charges   50 000

158  Autres provisions pour charges 
50 000
 31 octobre N+1
31 octobre N+1
512  Banque  1 170 000 
704  Travaux  1 000 000
44571  Etat, TVA collectée  170 000
Facturation 

31 OCTOBRE N+1
31 OCTOBRE N+1 
723  Variation des en‐cours   50 000
33   en cours 
681  Dotations aux provisions pour dépréciation  150 000 
Reprise du stock initial 50 000
des stocks et en‐cours  50 000 
339  Pertes de valeurs sur en cours 
d l 1515 150 000
39  Pertes de valeurs sur en cours  150 000
158  Autres provisions pour charges  50 000
781
781  R i
Reprises sur pertes de valeurs et provisions 
t d l t ii 200 000
200 000