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Cours Résumé de Is
Cours Résumé de Is
L'impôt sur les sociétés (I.S) est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à L’ensemble des
produits, bénéfices et revenus des sociétés de capitaux et autres personnes morales, et par option aux
sociétés de personnes.
Institué au Maroc en 1986; IIS est venu se substituer à l'ancien IBP (Impôt sur les
Bénéfices Professionnels) qui imposait auparavant indistinctement les bénéfices des personnes
physiques et morales.
I- Champ d'application :
L 'I.S vise essentiellement les bénéfices des entreprises constituées sous forme de sociétés de
capitaux qui exercent des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur nationalité.
1- Les personnes obligatoirement imposables :
-Les sociétés des capitaux : les sociétés anonymes (S.A), les sociétés à responsabilité limitée
(S.A.R.L) et les sociétés en commandite par actions (S.C.A).
-Les établissements publics qui exercent une activité industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui
fournissent des services.
-Les autres personnes morales (associations, clubs, groupements) à condition qu'ils se livrent à des
activités à but lucratif.
-A compter du 1er janvier 2014, les grandes sociétés agricoles réalisant un chiffre d'affaires supérieur
ou égal à 5.000.000 DH seront désormais imposées selon une démarche progressive. (Voir chapitre 3:
Impôt sur revenu agricole).
2- Les personnes imposables par option :
-Les sociétés de personnes : les sociétés en nom collectif (S.N.C), les sociétés en commandite simple
(S.C.S) et les sociétés en participation (S.P) ne comprenant que des personnes physiques.
3- Les personnes exonérées :
-Les associations, les ligues, les organismes et les fondations à but non lucratif.
-Les coopératives dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 5.000.000 dh.
-Les sociétés de l'élevage du bétail, pour les bénéfices provenant de cette activité.
-Les sociétés agricoles réalisant un chiffre d'affaires annuel inférieur à 5.000.000 DH.
-Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d'exportation.
4- Les personnes hors champ d'application :
-Les sociétés de personnes lorsque tous les associés sont des personnes physiques sauf le cas où ces
sociétés optent pour leur assujettissement à l'I.S.
-Les sociétés immobilières dites transparentes dont l'actif est constitué d'une seule unité de logement
occupé par les membres de la société ou d'un terrain destiné à la construction.
L'I.S est calculé sur la base du résultat fiscal. Ce dernier s'obtient à partir du résultat Comptable
qu'on corrige par des réintégrations et des déductions selon la formule ci-après :
Résultat fiscal = Résultat comptable + Charges non déductibles (Réintégrations - Produits non
imposables (Déductions) – Report déficitaire
Exemple :
Eléments R D
-Résultat comptable 450.000 -
Analyse des produits :
-Dividendes : Produits exonérés de 1000/0 car ils ont subi - 12000
une retenue à la source de 15% libératoire de I.S.
-Plus-values : Produits non courants imposables. - -
Analyse des charges :
-Salaire de M. AHMED : déductible car il s'agit d'un travail - -
effectif.
-Cadeaux publicitaire : non déductibles car la V.U 100 30.000 -
-Amendes et pénalités: charges non déductibles. 2.400 -
-Majorations : ce sont des charges non déductibles. 600 -
-Frais généraux : réintégration de 50% car il s'agit d'un 7.500 -
règlement en espèces d'un montant supérieur à 10.000 dh.
-Marchandises sans facture : char e non déductible. 9.000 -
Travail à faire :
Calculer la C.M de l'entreprise pour l'exercice 2014.
Solution :
Calcul de la C.M pour l'exercice 2014 de l'entreprise KOBA
-CM = (C.A + P.A + P.F + Subventions et dons reçus) * 0,5%
-CM = (3.500.000 + 250.000 + 18.000 + 15.000) * 0,5%
-C.M = 3.783.000 * 0,5% = 18.915 dh.
Remarque :
La C.M payée au titre d'un exercice déficitaire ainsi que l'excèdent de la C.M sur le montant de
l'impôt dû au titre d'un exercice donné, sont imputés sur l'excèdent de l’impôt dû sur la C.M exigible
au titre de l'exercice suivant.
L'I.S doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation, une
fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu.
1- Acomptes provisionnels :
L'impôt sur les sociétés est acquitté sous forme de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal
à 25% du montant de l'impôt dû au titre de l'exercice précédent et cela avant l'expiration du 3ème ; 6ème ;
9ème ; et 12eme mois à partir du début de l'exercice.
1 er acompte : avant le 31/03
2 ème acompte : avant le 30/06
3 ème acompte : avant le 30/09
4 ème acompte : avant le 31/12
Exemple :
L I.S dû au titre de l'exercice 2013 pour l'entreprise KOBA est de 8.000 dh.
Travail à faire :
Déterminer le montant des acomptes et leurs dates de paiement pour l'exercice 2014.
Solution :
Puisque l'exercice 2013 est un exercice déficitaire, donc le montant de I ’impôt dû est égal au
montant de la C.M de l'exercice : -Excèdent C.M/I.S = 8.000 - 0 = 8.000 dh.
Cet excèdent de la C.M sur l'impôt dû constitue un crédit d'impôt qui doit être imputé sur l'excèdent
de l'I.S sur la C.M au titre de l'exercice 2014.
On a : -I.S dû2013 = C.M2013 = 8000 dh
-Acompte2014 = I.S dû2013 * 25% = 8.000 * 25% = 2.000 dh.
Les dates limites de paiement des acomptes :
-1er acompte 2.000 dh à payer avant le 31/03/2014.
-2ème acompte 2.000 dh à payer avant le 30/06/2014.
Remarque :
Si les 4 acomptes n'ont pas pu absorber cet excédent, le reliquat éventuel est récupéré par la société
auprès du ministère des finances avant le 31 janvier.
Exemple :
Procéder à la régularisation de l’I.S pour l'entreprise KOBA au titre de l'exercice 2014.
Solution :
La régularisation de H.S pour l'exercice 2014 de l'entreprise KOBA
On a: - I.S dû2014 = 87.500 dh.
-Excèdent2014 1.S/C.M = 87.500 - 18.915 = 68.585 dh.
-Excèdent2013 C.M/I.S = 8.000 – 0 = 8.000 dh.
Donc, l'excèdent de l'I.S sur la C.M réalisé en 2014 est suffisant pour imputer l'excèdent de la C.M
sur l'I.S dégagé en 2013 (Crédit d’impôt).
L’Impôt définitif à payer au titre de l'exercice 2014 sera alors :
-l I.S 2014 à payer = I.S dû2014 – crédit d’imôpt2013
= 87.500 - 8.000 = 79.500 dh.
On peut procéder d'une autre manière pour calculer l'impôt à payer :
-Ecart des excédents = Excèdent2014 I.S/C.M - Excèdent2013 C.M/I.S
= 68.585 - 8.000 = 60.585 dh.
-Impôt à payer2014 = Ecart des excédents + C.M2014
= 60.585 + 18.915 = 79.500 dh.
En fin, on a donc :
-I.S à payer2014 = 79.500 dh.
-Acomptes provisionnels2014 = 8.000 dh.
Puisque ILS dû est supérieur à la somme des acomptes provisionnels, l'entreprise doit verser le
reliquat avant le 31/03/2015.
-Reliquat = I.S à payer2014 - Acomptes2014
= 79.500 - 8.000 = 71.500 dh.
L'entreprise doit verser aussi avant le 31/03/2015 le 1er acompte qui est égal à :
-Acompte2015 = I.S dû2014 * 25%
= 87.500 * 25% = 21.875 dh.
Le montant total donc à payer avant le 31 mars 2015 est égal à :
-Total à payer = 71.500 + 21.875 = 93.375 dh.