Controle Fiscale Au Maroc

Mémoire de fin d’étude
Pour l’obtention du diplôme de Licence :
Economie et Gestion
Sous le thème :
Le Contrôle Fiscal Au
Maroc
Réalisé par : Sous l’encadrement de :
ANINI Hiba Prof : ABDOUNE Abderrazzak

KASMI Ahmed
Année Universitaire 2021-2022

Remerciement :
Nous remercions le bon Dieu qui nous a donné une vie digne
et nous le remercions de nous avoir donné la force d’accomplir
ce travail.
Ce n’est pas parce que la tradition exige que cette page se
trouve dans ce travail, mais par ce que les gens à qui s’adressent nos
remerciements les méritent vraiment.
Nous tenons à remercier très vivement Mr. ABDOUNE
Abderrazak qui n’a cessé de déployer des efforts considérables à
travers ses conseils et ses points de vue tout au long de la
préparation de ce modeste mémoire.
Nous adressons nos sincères remerciements à tous les acteurs
de la Direction Régionale des Impôts d’Errachidia, et à ceux de la
Trésorerie Générale du Royaume de Goulmima, pour l’accueil
chaleureux, qu’ils nous ont réservés.
Ce mémoire n’aurait jamais pu avoir le jour, sans le soutien actif
des membres de notre famille, surtout nos parents qu’ils nous ont
toujours encouragé moralement et matériellement et à qui nous on
tient à les remercier.
Enfin, nos vifs remerciements se dirigent vers l’ensemble du
corps professoral et administratif de la faculté polydisciplinaire
Errachidia pour tous les efforts qu’ils déploient pour notre formation
et encadrement.
Merci à tous...
Résumé
Ce présent travail, permettra d’exposer le système fiscal marocain

à partir de son cœur battant le contrôle fiscal, et de faire une première
entrée dans les couloirs de la Direction régionale des impôts.
Le contrôle fiscal fait intervenir deux acteurs principaux à des intérêts
antipodes : l’administration fiscale et les contribuables. Du côté de
l’administration, c’est un instrument de collecte de recettes fiscales non
recouvrées par la procédure « normale ». Du côté des contribuables, il
s’agit d’un instrument d’« appauvrissement » par les redressements qui en
découlent. Le résultat est un dilemme pour le contrôle fiscal, qui se perd
entre les deux.
Au même temps, ce travail examine le rôle du contrôle dans la lutte contre
la fraude fiscale, le renforcement de l’équité fiscale et l’optimisation des
ressources budgétaires.
Mots Clés :
Le Contrôle fiscal, l’Administration fiscale, DGI, Contribuables...
Liste des acronymes
DGI : Direction Générale des Impôts.

DRI : Direction Régionale des Impôts.
TGR : Trésorerie Générale du Royaume.
CGI : Code Général des Impôts.
AF : Administration Fiscale.
CA : Chiffre d’affaires.
IS : Impôt sur les Sociétés.
IR : Impôt sur les Revenus.
TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée.
PV : Procès Verbale.
CLT : Commission Locale de Taxation.
CNRF : Commission Nationale de Recours Fiscal.
5
Le Contrôle Fiscal Au Maroc
Glossaire
▪ Administration fiscale : Terme général qui désigne de manière indistinct les
services administratifs qui participent à l’assiette, au contrôle et au recouvre-
ment de l’impôt.
▪ L'assiette fiscale : Désigne la somme retenue pour déterminer la base de cal-
cul d'un impôt ou d'une taxe. Un barème ou un taux est ensuite appliqué à cette
somme afin de déterminer le montant de l'impôt.
▪ Le droit fiscal : Est une branche du droit privé et du droit public, regroupant
les cadres juridiques organisant le paiement des impôts et le prélèvement de
taxes par l’État. Il concerne les réglementations relatives aux impôts, contribu-
tions et cotisations sociales et la relation entre les contribuables et les autorités
publiques.
▪ Contribuable : Est une personne ou une organisation assujettie à un impôt.
▪ Système fiscal : C’est l’ensemble des structures fiscales qui caractérise une
collectivité nationale à un moment donné c’est-à-dire l’ensemble des règles
fiscales (portant sur diverses assiettes et divers taux) en vigueur.
▪ Système déclaratif : Système de contrôle fiscal permettant aux contribuables
de déclarer eux-mêmes les différents revenus qu’ils ont pu acquérir ou les
gains qu’ils ont pu réaliser au cours d’une période donnée, constituant ainsi les
bases imposables.
▪ Direction générale des impôts (DGI) : Est une institution administrative qui
remplit une mission de service public dans l’intérêt général : déterminer équi-
tablement l’impôt à payer par les contribuables.
▪ Code général des impôts (CGI) : Un code juridique regroupant les règles fis-
cales d'un pays. Il rassemble notamment les dispositions relatives à l'assiette et
au recouvrement des impositions directes et indirectes perçues par l'État et les
collectivités territoriales.
▪ Impôt : Prestation pécuniaire requise des membres de la collectivité
(personnes physiques ou morales) et perçue par voie d’autorité, à titre définitif
et sans contrepartie immédiate, individualisable afin de couvrir des charges
publiques et d’intervenir dans la vie économique et sociale du pays.
▪ Taxes : Est un prélèvement pécuniaire au profit de l’Etat, des collectivités lo-
cales ou des entreprises publiques, par voie d’autorité et de contrainte sur les
bénéficiaires d’un avantage particulier procuré à l’occasion du fonctionnement
d’un service public, sans corrélation nécessaires avec le coût de service.
▪ Entreprise : Entité autonome produisant des biens ou services marchands.
6

▪ Le civisme fiscal : Est l'accomplissement volontaire par les contribuables, de
leurs obligations fiscales. Il se traduit par le remplissage des déclarations fis-
cales, leur dépôt dans les délais ainsi que le paiement spontané de l'impôt dû.
▪ Fraude fiscale : La fraude fiscale consiste à se soustraire à la loi ou à utiliser
des procédés illégaux pour échapper à tout ou partie de son impôt. L'infraction
de fraude fiscale est un comportement qui vise à ne pas respecter la loi fiscale
pour payer moins ou pas d'impôts.
▪ La taxation d'office : Est une procédure de redressement fiscal engagée par
l'administration fiscale à l'encontre d'un contribuable. Elle permet, dans cer-
tains cas particuliers, d'obtenir le paiement d'un impôt non réglé par le contri-
buable.
▪ Le redressement fiscal :« proposition de rectification », Est appliqué lorsque
l’Administration Fiscale juge que des erreurs ont été commises sur la base
d’imposition de l’entreprise à la suite d’un contrôle fiscal.
▪ Commission locale de taxation (CLT) : Conformément aux dispositions de
l'article 225 du CGI, les CLT sont instituées par l'administration et en fixe le
siège et le ressort.
▪ La Commission Nationale de Recours Fiscal (CNRF) : Est une commission
permanente qui siège à Rabat. Elle est placée sous la tutelle directe de Premier
Ministre.
▪ La charte du contribuable vérifié : Contient l'ensemble des dispositions qui
régissent les droits et les obligations du contribuable qui fait l'objet d'un con-
trôle fiscal.
7
SOMMAIRE
Introduction .......................................................................................... 8
Chapitre 1 : Aspects conceptuels et thématiques ........................... 10

Section 1 : Définition, Objet et finalités du contrôle fiscal .............................. 11
1-Définition du contrôle fiscal ……………………………………………………….......11
2-Fondements, objet et finalités ……………………………………………………...…..12
Section 2 : Critiques et Suggestions du contrôle fiscal .................................... 14
1-Limites et obstacles du contrôle fiscal ……....................................................................14
2-Amélioration du dispositif du contrôle fiscal..................................................................15
Chapitre 2 : Typologie et les différentes modalités d’exercice du

contrôle fiscal ..................................................................................... 17
Section 1 : Types du contrôle fiscal ................................................................. 18
1-Contrôle au bureau..........................................................................................................18
2-Contrôle sur place...........................................................................................................19
3-Droit de constatation.......................................................................................................22
Section 2 : Procédure du contrôle fiscal........................................................... 23
1- Procédure normale de rectification des bases d’imposition..........................................24
2-Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition..........................................26
Chapitre 3 : Le dispositif régissant le contrôle fiscal au Maroc ... 27

Section 1 : Les droits dévolus à l’administration fiscale ................................. 28
Section 2 : Les garanties accordées aux contribuables .................................... 30
Chapitre 4 : Etude de cas sur le contrôle fiscal au sein de L’AF de
la région DRAA TAFILALET .......................................................... 32
Section 1 : Présentation de la Direction Générale des Impôts (DGI) ............. 33
Section 2 : Résultats de l’enquête, et interprétations ....................................... 34
Conclusion .......................................................................................... 37
Bibliographie......................................................................................38
Annexes..............................................................................................39
8
INTRODUCTION
Aujourd'hui, la fiscalité est un élément essentiel dans la vie des con-

tribuables, appelé plus que jamais pour une gestion quotidienne. Elle se résume
aux pratiques utilisées par un État ou une collectivité pour percevoir des impôts
et autres prélèvements obligatoires pour faire face à ses engagements et à l’exé-
cution de ses dépenses.
Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le
milieu de la décennie 80 suite à l’instauration de trois grands impôts (IS, IR, et
TVA). L'objectif fondamental de cette réforme est de développer un système fis-
cal moderne, cohérent, efficace et plus universel. De ce fait, la fiscalité marocaine
est plus proche dans sa structure globale des grands systèmes fiscaux connus du
monde occidental.
Depuis les réformes initiées par la loi-cadre de 1984, le système fiscal
marocain présente deux caractéristiques primordiales :
✓ Liquidation et paiement spontané de l’impôt par le contribuable ou le rede-
vable ;
✓ Droit de contrôle de l’administration fiscale.
D’un côté, Le système fiscal marocain est un système essentiellement
déclaratif qui suppose une bonne fois des contribuables. De l’autre côté, la culture
et le civisme fiscaux des contribuables marocains enregistrent des faibles pré-
sences. Selon le TJN1, l’évasion fiscale coute au Maroc environs 2.5milliards de
dollars par an ce qui correspond à 2.4% du PIB. Sans oublier le secteur informel
qui se nourrit impitoyablement des richesses de la nation.
Si la fraude et l’évasion fiscale frappe le système fiscal, le contrôle fiscal vient le
protéger en s’appuyant sur un ensemble de dispositifs légaux, comptables et tech-
niques.
Conscient du rôle du contrôle fiscal dans la lutte contre la fraude fis-
cale, le renforcement de l’équité fiscale et l’optimisation des ressources budgé-
taires, le fisc fournit des efforts colossaux pour renforcer ce contrôle. Ceci dit une
maximisation des recettes sous contrainte du respect des droits du contribuable.
C’est dans ces conditions que le vérificateur et le contrôleur doit effectuer ses
missions.
D’où vient la motivation pour la production du présent écrit, dans le-
quel nous allons focaliser sur le contrôle fiscal afin de pouvoir répondre à la pro-
blématique reformulée ci-dessous :
1
Taxe Justice Network
9

Comment l'AF contrôle-t-elle les déclarations souscrites par les contri-
buables afin d’assurer un civisme fiscal et de lutter contre toute évasion et
fraude fiscale ?
Pour aboutir à une réponse, on peut opter pour le développement suivant :
▪ Dans la première partie les lumières seront projetées sur le contrôle fiscal
au Maroc en présentant sa définition, son objet et ses finalités. Ainsi que
les différents critiques et suggestions.
▪ Ensuite, nous exposons dans la deuxième partie, les différentes modalités
d’exercice du contrôle fiscal. (Types du contrôle fiscal et procédures).
▪ Finalement dans la dernière partie, on va aborder le dispositif législatif ré-
gissant le contrôle fiscal à savoir les pouvoirs dévolus à l'administration
fiscale et les garanties accordées aux contribuables.
10
Chapitre I
Aspect conceptuel
Et thématique
11
Chapitre I : Aspect conceptuel et thématique :

L’administrationfiscal est le noyau de tout système fiscale, elle est
chargée de calculer et de percevoir les impôts. Elle a également pour rôle
d’appliquer la politique fiscale déterminée par les pouvoirs publics.
Parallèlement à cela, la législation fiscale reconnaît à l’administration le
pouvoir de contrôler et vérifier les déclarations souscrites par les contribuables.2
A l’égard de toutes ces orientations évoquées ci-dessus. On s’est
interrogé sur la question centrale suivante : Comment l’administration fiscale
contrôle-t-elle les déclarations souscrites par les contribuables afin d’assurer
une équité fiscale et de lutter contre tous comportements frauduleux ?
Pour bien circonscrire et guider notre sujet, cette problématique fait
ressortir d’autres questions subsidiaires :
• Qu’est-ce que le contrôle fiscal ?
• Quels sont son fondement, son objectif et ses finalités ?
• Comment peut-on améliorer le dispositif du contrôle fiscal ?
• Qu’elles sont les limites et les défis que le contrôle peut rencontrer ?
o Section 1 : Définition, Objet et finalités du contrôle fiscal
1-Définition du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal peut être défini comme le pouvoir dévolu, en vertu de

la loi, à l’administration fiscale pour procéder au contrôle des déclarations
auxquelles la loi soumet les contribuables.
Ceci, sous-entend, dans le cadre du système fiscal marocain qui repose
sur le principe déclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est présumée,
souscrivent des déclarations réputées sincères jusqu’à preuve du contraire.
Ce principe qui attribue au système fiscal marocain le qualificatif de
libéral, a été institué dans les années quatre-vingt lors de la restitution de ce
système et son fondement, par-là, sur la déclaration.
Dans ce cadre, le contrôle fiscal intervient comme étant la contrepartie
logique et nécessaire du système déclaratif et se concrétise par le pouvoir dévolu
à l’administration de réparer les éventuelles omissions, insuffisances ou erreurs
commises par les contribuables. 3
2
L’article 210 du code général des impôt
3
Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 10
12
2-Fondements, objet et finalités :
 Fondement du contrôle :
Le fondement du contrôle fiscal est basé sur le système déclaratif de

l’impôt et la divergence des interprétations des disposition du droit fiscal par les
parties selon leur position et leur intérêt.
On distingue entre :
La constitution du Maroc révisée en 1996, stipule dans son article 17 : «

Tous (citoyens)supportent en proportions de leurs facultés contributives, les
charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la
présente constitution créer et répartir ».
De la lecture de cet article, il découle que la constitution énonce
implicitement le principe du contrôle fiscal. En effet, les facultés contributives de
chacun ne peuvent être cernées, voire déterminées qu'à partir d'un contrôle
effectué par l'autorité publique attributaire de ce pouvoir, en l'occurrence
l'administration fiscale.
Le droit de contrôle tel qu'il a été défini est attribué, à ce niveau, à

l'administration fiscale par l'article 210 du CGI, qui stipule dans son premier
alinéa : « L'administration fiscale contrôle les déclarations et les actes utilisés
pour l'établissement des impôts, droit et Taxes... »4 .
 Objet du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal est un instrument de régularisation du système

déclaratif à double objet :
• Pour l’administration, il permet de détecter les erreurs, les fautes, et les
évasion fiscalement infractionnelles et susceptibles d'influencer l'assiette de
l’impôt ;
• Pour le contribuable, le contrôle fiscal peut constituer un instrument de
test ou d'amélioration de la comptabilité qui lui permet d'éviter les erreurs et fautes
déjà fiscalement sanctionnées.
4
Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 10 et 11
13
 Finalités du contrôle fiscal :
De par sa définition, et son fondement, Le contrôle fiscal a pour

principales finalités :
➢ Garantir le respect et la bonne application de la loi fiscale au moyen de
l’examen approfondi des déclarations souscrites par les contribuables. Il
revêt alors le caractère d’une mission pédagogique à l’égard des
contribuables citoyens pour réduire et éviter les erreurs et omissions ;
➢ Garantir une justice sociale dans le sens où il permet d’assurer une égalité
des citoyens devant l’impôt et devant le financement des charges publiques,
en fonction de la capacité contributive de chacun ;
➢ Garantir une justice économique en assurant le respect des conditions de la
concurrence loyale entre les opérateurs économiques en assurant leur
égalité devant la charge fiscale ;
➢ Eviter la minoration des rentrées fiscales ;5
➢ Témoigner le degré de crédibilité du système déclaratif mis en application ;
➢ Assurer une meilleure consolidation du civisme fiscal, l’administration
fiscale doit être présentée à l’égard de l’ensemble des contribuables en
effectuant des contrôles répartis de façon équitable ;
➢ Corriger les erreurs, rechercher et sanctionner les manouvres frauduleuses,
en vue de garantir à l’Etat la perception des ressources votées par le
parlement et accroitre le civisme fiscal.
La réalisation et la conformité de ces finalités avec la typologie des

contrôles demeurent étroites étant donné qu’un seul contrôle peut atteindre
plusieurs finalités à la fois, ajoutant à cela que ces finalités ne constituent pas en
elles-mêmes une base de programmation satisfaisante puisqu’il faudra d’abord,
tenir compte des orientations stratégiques afin de mieux guider ce dit contrôle.
5
Le Contrôle Fiscal Au MAROC OMAR TAOUAB p 12
14
o Section 2 : Critiques et Suggestions du contrôle fiscal
1- Limites et obstacles du contrôle fiscal :
Le contrôle fiscal rencontre des obstacles et des limites qu’on

peut résumer à :
Insuffisance d’effectif des vérificateurs : le nombre actuel des
vérificateurs demeure largement en dessous du minimum exigé pour
marquer une présence du contrôle fiscal dans le milieu des entreprises.6
Insuffisance des informations et des recoupements du fait de la
précarité du système d’information des services de vérification et de la
documentation mise à leur disposition. D’où l’impétueuse nécessité de
moderniser l’administration fiscale dans tous ses compartiments.
La complexité du système fiscal : Cette complexité découle
autant de la multiplicité et du nombre d’impôts et taxes existants qu’en
raison des modifications annuelles de la législation fiscale.
Limites techniques : Si le programme de vérification se fonde sur
un certain nombre d’indicateurs (disparité des résultats par rapport au
secteur, déficits persistants…) il n’en reste pas moins peu efficace en
l’absence de normes sectorielles et d’études statistiques pertinentes.
2- Amélioration du dispositif du contrôle fiscal :
 Au niveau administratif :
Afin d’améliorer le dispositif du contrôle fiscal, et de garantir à

l'impôt son équité et efficacité, un certain nombre de mesures s'avèrent
nécessaires :
✓ Amélioration de la situation administrative et matérielle des
vérificateurs, par une revalorisation et une démocratisation de leur mode
de rémunération, ceci en vue de les mettre à l’abri des tentations de
corruption et les motiver à bien accomplir leurs devoirs.
✓ Amélioration des procédés du choix et de programmation des dossiers à
vérifier, par la sélection de critères scientifiques et objectifs qui tiennent
compte de la mesure du risque fiscal et mettre en face des moyens
appropriés et adéquats.
6
JBARA BRAHIM CONTROLE FISCAL AU MAROC : CONSTATS, CRITIQUES ET SUGGESTIONS p 46
15
✓ Augmentation des nombres des vérificateurs, les doter d'une formation

approfondie en matière de la comptabilité des sociétés, le droit
commercial, droit administratif, droit des affaires …
✓ Mieux assainir les relations de l'administration fiscale avec le
contribuable en mettant en place une « charte du contribuable vérifié »
où les droits et les obligations de chacune des parties seront définis avec
précision.
En conséquence, l’évolution du contrôle fiscal et l’amélioration

de sa performance dans le temps, ne sont possibles que grâce à la
conjugaison des efforts déployés par l’administration fiscale au niveau de
la formation et de la mise à niveau de ses cadres.
 Au niveau législatif :
▪ Instauration des sanctions sérieuses et dissuasives à l'encontre des
contribuables défaillants.
▪ Instauration d’une prime de rendement : La frustration des vérificateurs
est d’autant plus grande à cause du manque d’intéressement de ces
derniers aux redressements obtenus après avoir fourni un grand effort
▪ Réduire la durée de la procédure pour gagner la rapidité et
l'efficacité par :
➢ La réduction des délais de réponses de l'administration ; les
ramener à 1 moins au lieu de 2 mois.
➢ Réduction des instances de recours ; par l'introduction d'une
commission régionale de recours fiscal et dont les décisions
sont portées directement en cassation devant les tribunaux.
 Les efforts menés par le ministère de l’économie et la DGI pour
l’amélioration du dispositif du contrôle fiscal :
Les recommandations de la deuxième édition des assises nationale sur
la fiscalité le 29 et 30 Avril 2013 au centre international de confé-
rences de SKHIRAT :7
 La mise en place d’un argus de référence dans le secteur immobilier pour
mettre fin aux litiges entre le fisc, et les contribuables au sujet des prix
déclarés lors des cessions de biens immobiliers.
7
https://www.finances.gov.ma/fr/Pages/detail-
actualite.aspx?fiche=1903#:~:text=Sur%20un%20autre%20plan%2C%20le,de%20dirhams%20des%20recettes%
20publiques.
16

Les recommandations de la troisième édition des assises nationale sur
la fiscalité le 03 et 04 Mai 2019 au centre international de conférences
de SKHIRAT :8
 Faire supporter à l’administration fiscale la charge de la preuve dans le
cadre du contrôle fiscal ;
 Renforcer le professionnalisme et adopter la spécialisation des inspec-
teurs dans le domaine des vérifications ;
 Elaborer des guides fiscaux par catégories de contribuables ;
 Catégoriser les entreprises pour une approche alternative au contrôle ;
 Réformer la politique de ressources humaines visant le développement
du capital humain de l’administration fiscale.
8
https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2019/recommandations-assises-nationales-fiscalite-fr.pdf
17
Chapitre II
Typologie, et les
différentes modalités
d’exercice du contrôle
fiscal.
18
Chapitre II : Typologie et les différentes modalités d’exercice du

contrôle fiscal :
Le contribuable déclare ce qu’il veut et ses déclarations sont présumées
exactes et sincère mais, en contrepartie l’administration met en œuvre le droit de
contrôle pour s’assurer de la sincérité des déclarations librement souscrites.
A travers la présente partie, nous serons amenés à découvrir les différentes formes
du contrôles fiscales édictées par le législateur Marocain, ainsi la procédure
engagée par l’AF pour contrôler les déclarations d’impôts des contribuables.
o Section 1 : Types du contrôle fiscal
1 – Contrôle au bureau :
Le contrôle formel et le contrôle sur pièces sont des contrôles dits de

bureaux, c’est-à-dire des contrôles qui se font au sein des structures gestionnaires
des dossiers de contribuables.
Le contrôle au bureau peut prendre deux formes communément connues, à savoir
le contrôle formel, et le contrôle sur pièce. Afin de mieux comprendre la
différence entre les deux, il est utile d’apporter un éclaircissement à ces notions.
 Contrôle formel :
Cette forme de contrôle est limitée à la vérification des erreurs

matérielles évidentes constatées dans les déclarations ne porte pas sur l’exactitude
des données de la déclaration, mais uniquement sur la manière dont ces données
sont indiquées9 et n’implique aucune recherche extérieure d’informations. Ce
contrôle a pour but de garantir :
❖ Adéquation entre la déclaration et la forme juridique du contribuable ;
❖ Adéquation entre la déclaration et la nature des éléments déclarés (chiffre
d'affaires, résultat fiscal, revenu professionnel, revenu et profits
fonciers...) ;
❖ Assurer que les déclarations ne présentent pas d'incohérences notoires ;
❖ Existence de toute les pièces et annexes constituants la déclaration.
❖ Identification du contribuable ;
❖ Respect du délai de dépôt de la déclaration.
9
Contrôle fiscal : les clés du contrôle fiscal par la jurisprudence, Editions Maxima, 1995, p. 57
19

 Contrôle sur pièces :
Ce mode de contrôle est généralement effectué par l’inspecteur d’assiette

chargé de la gestion fiscale quotidienne du dossier du contribuable, depuis son
bureau et sans obligation de se déplacer chez le contribuable10. C’est un moyen
efficace pour contrôler, avec un peu d’effort et en utilisant des moyens
d’investigations, en recourant aux recoupements effectués auprès des tiers et en
exploitant les données puisées dans les différentes déclarations fiscales souscrites
par les contribuables au titre de divers impôts et taxes.
Ce contrôle permet alors à l’administration fiscale de :
❖ Examiner les déclarations fiscales et actes ;
❖ Régulariser les erreurs matérielles commises dans le calcul de l’impôt ;
❖ Vérifier les exonérations, réductions et abattements apparaissant dans les
déclarations.
N.B : Si le contribuable ne dépose pas ou ne complète pas la déclaration dans
les délais, l'Administration fiscal a le droit de procéder à une taxation d'office sur
la base des éléments dont elle dispose.
2 – Contrôle sur place :
Le contrôle sur place ou vérification de comptabilité, est l'ensemble des

opérations permettant à l'administration d'examiner, sur place, la comptabilité
d'une activité professionnelle, afin de s'assurer de la sincérité et de la valeur
probante des écritures comptables et de contrôler la régularité des déclarations
souscrites et d'assurer éventuellement les redressements nécessaires.
Ce contrôle se compose de 3 vérifications :
 La vérification de comptabilité :
Comme définition scientifique, la vérification de comptabilité est le

processus systématique qui consiste à obtenir et à évaluer objectivement des
éléments probants concernant une assertion vérifiable portant sur des activités et
des faits, en vue d’établir le degré de conformité de l’assertion avec des critères
établis et à communiquer en suite les résultats aux utilisateurs intéressés.11
10
IKRAM GHERISS, La performance de contrôle fiscal au Maroc, thèse professionnelle management
Des services publics, IESCAE 2007, p.18
11
American Accounting Association, A Statement of Basic Auditing concepts, Studies in Accounting Research,
n°6, 1973.
20

Les contribuables sont tenus de conserver l'ensemble des documents
comptables12 nécessaires au contrôle fiscal, conformément aux dispositions,
notamment :
o Le livre journal ;
o Les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;
o Le grand livre ;
o Le livre d'inventaire : Les inventaires détaillés (des stocks et des produits
en cours, etc.) lorsqu'ils ne sont pas recopiés intégralement sur le livre
d'inventaire ;
o Les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et
fournisseurs) ;
o Les balances du début et de fin d'exercice.
➢ La vérification de la comptabilité a pour but :
❖ Alléger le coût de gestion de l’entreprise à travers la réduction du temps de
présence des vérificateurs au sein de l’entreprise ;
❖ L’adéquation entre les données comptables et les déclarations souscrites ;
❖ L’existence physique des éléments du stock et de l’actif immobilisé ;
❖ Permet à l’administration fiscale d’accroître sa réactivité et d’améliorer sa
couverture du tissu fiscal.
 La vérification ponctuelle :
La vérification ponctuelle (vérification partielle) de comptabilité est

C’est une vérification ciblée, elle peut se limiter, suite à un avis de vérification, à
l’examen sur place d’un ou plusieurs impôts ou taxes, ou même un ou plusieurs
postes d’un bilan.13
N.B : La vérification ponctuelle obéit aux mêmes règles de procédure qui
régissent la vérification générale de la comptabilité14, tel que le contribuable doit
être préalablement informé. Cette fois par un avis de vérification spécifique
dénommé "avis de vérification ponctuelle" au moins avant 15 jours de la date
fixée pour la vérification ponctuelle.
12
L’article 211 du C.G.I
13
Contrôle fiscal « Il faut se préparer en amont » Mohamed EL JERARI p26
14
Notes circulaires N° 717, D.G.I. MAROC, op.cit., p. 203.
21

La vérification ponctuelle peut être suivie d'une vérification de la
comptabilité15 sans que la durée cumulée de la 1ére (vérification ponctuelle) et
de la 2ème (vérification de comptabilité) intervention sur place ne doit en aucun
cas excéder la durée de vérification (6 ou 12 mois).
 La vérification approfondie de la situation fiscale :
La vérification approfondie de la situation fiscale est définie comme étant

l’ensemble des opérations de recherche menées par l’administration fiscale en vue
de contrôler la cohérence entre les revenus déclarés par le contribuable et ceux
dont dispose réellement.
La VASFE a donc pour objectif de :
❖ Vérifier l’exactitude des revenus déclarés au titre de l’IR ;
❖ Contrôler la cohérence de ce revenu avec la situation patrimoniale, la
situation de trésorerie et les éléments de train de vie de foyer familial.
Vérification de Vérification Contrôle sur

Types de contrôle comptabilité ponctuelle pièces
Vérification sur place X X
Un ou plusieurs impôts et X X
taxes
Tous les impôts et taxes X
Toute la période non X
prescrite
Partie de la période non X X
prescrite
Examen de toute la X
comptabilité
Examen partiel des X X
opérations comptables
Vérification Ciblée X
15
Si la vérification ponctuelle est transformée en vérification générale, un nouvel avis de vérification doit être
envoyé au contribuable.
22
3 – La vérification inopinée ou droit de constatation :
Il trouve son soubassement juridique dans l’article 210 alinéa 5 du CGI

qui stipule: «L’administration fiscale dispose également d’un droit de constatation
en vertu duquel elle peut demander aux contribuables précités, de se faire
présenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les documents
professionnels se rapportant à des opérations ayant donné ou devant donner lieu
à facturation et procéder à la constatation matérielle des éléments physiques de
l’exploitation pour rechercher les manquements aux obligations prévues par la
législation et la réglementation en vigueur ».
Ce droit est soumis à quelques formalités :
• Il s’exerce dans les horaires légaux du travail de l’AF et du contribuable.
• Nécessité de remise d’un avis de constatation au contribuable.
• Etablissement d’un avis de clôture signé par les deux parties dont un exem-
plaire est remis au contribuable.
• Etablissement d’un Procès-verbal dans 30 jours après clôture contenant les
constatations de l’agent,
• Le contribuable dispose d’un délai de 8 jours, suivant la date de réception
du PV pour faire part de ses observations.
23
o Section 2 : Procédures du contrôle fiscal
Le contrôle fiscal s’opère en 5 étapes :

L’information préalable du contribuable (Art. 212/CGI) : L’administration
fiscale doit notifier au contribuable un avis de vérification 15 jours avant la date
fixée pour la vérification.
Cet avis doit comporter le nom et le grade de l’agent vérificateur, la période de
vérification, la nature des impôts à vérifier ainsi que la date de début de l’opération
de vérification qui commence à partir du 16ème jour après l’avis et au plus tard
après 5 jours ouvrables.
Cet avis doit nécessairement être accompagné par la charte du contribuable qui va
lui permettre de s’informer de ses droits et obligations avant le début de la
vérification.
L’étude préliminaire : c’est un examen sur pièces du dossier fiscal du
contribuable.
L’entretien initial : qui va se dérouler entre inspecteur et le responsable de
l’entreprise.
La vérification de la comptabilité de l’entreprise.
Fin de la vérification : (L’information du contribuable du résultat de contrôle)
A l’issue d’un contrôle fiscal, l’administration doit porter à votre connaissance les
résultats de ce contrôle, quelle qu’en soit l’issue : soit elle constate que des
rectifications d’impôts et taxes sont nécessaires, soit elle constate une absence de
rectifications fiscales.
 Procédure normale de rectification des bases d’imposition :
Les conclusions du vérificateur peuvent déboucher sur une absence de

rectification, ou au contraire une proposition de rectification. Dans le deuxième
cas, on parle alors de redressement fiscal.
Le redressement fiscal a lieu à l’issue du contrôle des comptes de l’entreprise si :
• La présence des irrégularités au niveau des comptes de l’entreprise ;
• L’Administration Fiscale doute de la sincérité et de la bonne foi des
déclarations malgré des comptes qui semblent bons.
24
➢ La première lettre de notification de redressement (Art 210 CGI) :

Une fois les travaux de vérification sont terminés, le vérificateur est
invité à adresser au contribuable une lettre de notification, dans un délai ne
dépassant pas les 3 mois, dans laquelle, il explique, analyse et détaille les
différentes anomalies constatées au cours du contrôle ainsi que les redressements,
détaillées, qui en découlent.
Si le contribuable ne s’oppose pas au redressement, il doit s’acquitter de l’impôt
dû supplémentaire.
La lettre de notification doit informer également le vérifié(contribuable) qu’il
dispose d’un délai de 30 jours pour formuler ses remarques et son désaccord sur
les redressements notifiés.
➢ A la réception de la 1ère notification, le contribuable choisi de :
o Répondre dans les délais et accepte les redressements notifiés, la
procédure sera alors close. Dans ce cas, la procédure contradictoire est
terminée.
o Répondre dans les délais, mais conteste en partie ou en totalité les
rectifications proposées. Dans ce cas, l’inspecteur est tenu de lui dresser une
deuxième lettre de notification pour lui émettre ses observations sur les
remarques et pièces justificatives produites.
25

➢ A la réception de la 2ème lettre de notification le contribuable peut :
Répondre dans le délai légal 30 jours, deux cas de figures sont à
envisager :
o Il exprime expressément son accord sur les éléments notifiés, ainsi
l'administration procède à la taxation sur la base des éléments notifiés ;
o Il fait part de son désaccord avec demande de pourvoi devant la CLT, le
dossier doit alors soumis, pour examen, à la CLT.
Ne pas répondre ou le faire hors délai : Dans ce cas la procédure est
ainsi close et l'administration constate l'émission des impôts et taxes sur la base
des éléments notifiés.
❖ Schéma explicatif :
Réponse du contribuable
(Maximum : 30 jours)
Le contribuable accepte les Désaccord total ou partiel par

redressements notifiés le contribuable
La procédure contradictoire Envoi de la 2ème lettre de

est terminée. notification (Maximum : 60
jours)
Acceptation/ pas de réponse

Désaccord total ou partiel des
ou réponse au-delà de 30
deux parties sur la décision
jours
Taxation sur la base de la Pourvoir devant

deuxième lettre de CLT/CNRF
notification
26

N.B : Procédure de rectification est frappée de nullité :
La procédure est nulle dans les cas suivants :
Non envoi de l’avis de vérification.
Non envoi de la charte de contribuable.
Défaut de réponse de vérificateur aux contribuables dans un délai de 60
jours.
 Procédure accélérée de rectification des bases d’imposition :
La procédure accélérée est engagée pour la rectification des déclarations

en matière d’IS, d’IR et de TVA dans les cas suivants :
o Cession totale ou partielle des actifs corporels ou incorporels de
l’entreprise, cessation totale ou partielle d’activité, cessation
temporaire d’activité, redressement ou liquidation judiciaire ou
transformation de la forme juridique d’une entreprise entrainant, soit
son exclusion du domaine de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur
le revenu, soit la création d’une personne morale nouvelle ;
o Décès ou départ des contribuables qui cessent d’avoir au Maroc une
résidence habituelle, un établissement principal ou un domicile fiscal :
o Cession des valeurs mobiliers et autres titres de capital et de créance ;
o Cession d’immeubles ou de droits réels immobiliers.
N.B : les règles de notification (contenu, délai, effet …) et de recours régissant
cette procédure sont identiques à celles prévues pour la procédure normale de
rectification, à la seule différence que l’imposition, éventuellement établie, est
émise sur les bases adressées au contribuable dans la deuxième lettre de
notification.16
16
Charte du contribuable en matière de contrôle p20 Edition 2018
27
Chapitre III
Le dispositif législatif
régissant le contrôle
fiscal au Maroc
28
Chapitre III : Le dispositif législatif régissant le contrôle fiscal au

Maroc :
o Section 1 : Les pouvoirs dévolus à l’administration fiscale
Ont pour but la recherche et la demande d'information concernant les

contribuables et leurs opérations. Le législateur a doté l'administration de ces
pouvoirs puisque l'information constitue la phase préliminaire du contrôle fiscal,
si on ne dit pas qu'il ne peut pas y avoir de contrôle fiscal sans recherche
d'information. Les droits ci-dessous constituent les pouvoirs d'obtention de
l'information fiscale par la D.G.I. Par eux, l'administration décidera qui sera
contrôlé sur place, de savoir où existe un risque d'indiscipline fiscal et à construire
une idée sur la situation des contribuables (...).
 Le droit du contrôle :
Le contribuable (personnes physiques ou morales), sont tenus de fournir
toutes justifications nécessaires et présenter tous documents comptables aux
agents assermentés de l’administration fiscale17, Ce droit permet à l’AF de :
• S’assurer de l’exactitude des déclarations faites par les contribuables ;
• Contrôler des déclarations et des actes utilisés pour l’établissement des
impôts, droits et taxes ;
• Contrôler l’ensemble des documents nécessaires à l’établissement de
l’assiette fiscale ;
• Appréciation de la comptabilité pour s’assurer de l’exactitude des droits et
bases déclarés.
 Le droit de constatation :
Il donne à l’Administration fiscal le pouvoir de demander aux
contribuables la présentation sur place de tous les documents et pièces
justificatives (factures, livres, registres et documents professionnels) en vue de
chercher les manquements aux obligations prévues par la législation et la
réglementation en vigueur.
Il peut s’agir également d’une constatation sur place des éléments physiques
(stocks).
Selon l'article 210 du CGI 2019, ce droit est soumis à quelques formalités :
• Il s'exerce dans les horaires légaux du travail de l'AF et du contribuable.
17
L’article 210 du CGI 2019
29

• Nécessité de remise d'un avis de constatation au contribuable.
• Etablissement d'un avis de clôture signé par les deux parties dont un exem-
plaire est remis au contribuable.
• Etablissement d'un Procès-verbal dans 30 jours après clôture contenant les
constatations de l'agent, une copie de PV est remise au contribuable qui
dispose d'un délai de 8 jours pour faire part de ses observations.
 Le droit de communication :
Dans le cadre de la recherche et la collecte de l'information fiscale,
Le droit de communication habilite l'administration fiscale à la demande et à
la recherche de tous renseignements sur les personnes (physiques ou morales)
susceptible de fournir des informations sur l'assiette ou le contrôle de l'impôt
dû.
Toutefois cette demande d'information est soumise à des formalités :
• Formulation de la demande par écrit avec mention de l'adresse complète et
le numéro de téléphone de service qui demande l'information.
• Elle s'exerce dans les locaux des personnes physiques ou personnes morales
concernées.
• Possibilité de ne pas communiquer la totalité de dossier dans des cas précis.
• L'AF n'as pas le droit de demander communication d'une information qui
remonte à plus de 10 ans.
 Le pouvoir d’appréciation :
Selon l’article 213 du CGI, L’administration fiscale dispose d’un pou-
voir d’appréciation18. C’est un pouvoir auquel l’administration fiscale ait re-
cours lorsque les écritures d’une période d’imposition présentent des irrégula-
rités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité
afin de déterminer la base d'imposition d'après les éléments dont dispose l’ad-
ministration fiscale.
Ce pouvoir est également consacré par l’article 23 de la loi 9-88, re-
lative aux obligations comptables des commerçants, reconnaissant à l’admi-
nistration le droit de rejeter des comptabilités non tenues dans les formes.
18
L’article 213 du CGI
30
o Section 2 : Les garanties du contribuable dans le cadre du

contrôle fiscal en droit marocain
Avec cette panoplie de pouvoirs et droits dont dispose l’AF, le contri-
buable peut se trouver privé de certains droits ou être victime d’un abus de la part
de l’AF. Pour éviter cela le législateur a introduit plusieurs mesures qui vise la
protection du contribuable dont notamment :
➢ Le droit à l’information :
Avant d’entamer le contrôle fiscal, une enveloppe sous plis fermé, con-
tenant l’avis de vérification et la charte du contribuable, est obligatoirement remis
au contribuable au moins 15 jours avant le début des travaux de contrôle 19. La
vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas
cinq jours 20ouvrables à compter de la date fixée pour le début du contrôle.
➢ Le droit d’être assisté par un conseil au choix :
Les contribuables ont le droit de faire appel à un conseil de leur choix
pour les assister lors des opérations de vérification. Ils disposent de la garantie de
choisir librement aussi bien le titre que l’effectif des personnes pouvant remplir
ce rôle d’assistance.21
➢ La fixation d’une durée limite pour le contrôle :
L’opération du contrôle fiscal est limitée dans le temps, elle est déter-
minée en fonction du chiffre d’affaires déclaré hors taxe sur la valeur ajoutée :
• Elle ne peut pas excéder trois mois pour les entreprises réalisant un
chiffre d’affaires inférieur ou égal à cinquante millions de dirhams.
• Elle ne peut pas dépasser six mois pour les entreprises dont le chiffre
d’affaires, réalisé au cours de l’un des exercices soumis au contrôle, est supérieur
à cinquante millions de Dirhams.
➢ Impossibilité de renouveler la vérification comptable :
Lorsque le vérificateur comptable pour une période déterminer au regard
d’un impôt ou d’un groupe est achevée et sauf le cas où le contribuable a usé de
manœuvre frauduleuse ou a fournis des renseignements incomplets ou inexactes
durant la vérification, l’administration ne peut plus procéder à d’une nouvelle vé-
rification au regard des mêmes impôts et pour la même.
19
Article 212 du CGI
20
Article 8 de la loi de finances n°68-17 pour l’année budgétaire 2018
21
Charte du contribuable en matière du contrôle fiscal édition 2018 P 5
31

➢ Le droit de recours :
En cas de litige avec l’administration fiscale suite à l’opération du

contrôle, le contribuable a le droit de recours devant les instances compétentes.
Il peut saisir la commission locale de taxation puis la commission nationale de
recours fiscal.
Il dispose aussi d’un droit de porter le recours devant les tribunaux
(Tribunal de première instance, d’appel et cour de cassation).
➢ Le secret professionnel :
Comme tous les autres fonctionnaires de la DGI, les inspecteurs véri-
ficateurs sont tenus du secret professionnel. Ils ne peuvent sous aucun prétexte
communiquer à des entités étrangères des documents, copies d’actes, des ren-
seignements ou des informations concernant les contribuables vérifiés.
32
Chapitre IV :
Etude de cas sur le

contrôle fiscal au sein
de l’administration fis-
cal de la région DRAA
TAFILAALT
33

Pour réaliser cette étude de cas et avoir des informations fiables et réa-
listes. On a eu l’occasion d’effectuer un entretien avec la directrice de la DGI de
Draa Tafilalt, et le percepteur de la TGR de Goulmima, Ce qui nous va permettre
d’exposer le contrôle fiscal à partir de son cœur battant, la Direction Général des
Impôts.
o Section 1 : Présentation de la DGI et de la DRI :

L'organisation administrative du système fiscal couvre les quatre coins
du royaume et suit différentes orientations (régionale, Préfectorales et Inter-pré-
fectorales). Afin d'assurer la coordination et la complémentarité entre les diffé-
rents services, un important cadre organisationnel est responsable du système fis-
cal. Il s'agit bien de la DGI.
Globalement, les Directions Régionales, Inter Préfectorales et Préfecto-
rales sont organisées autour de trois fonctions principales :
• L’assiette de l’impôt qui est gérée au niveau des subdivisions d’assiette
spécialisées par type de contribuables ;
• Le recouvrement des impôts effectué au niveau des recettes de l’adminis-
tration fiscale ;
• Le contrôle fiscal accompli par les brigades de vérification.22.
La direction générale des impôts est représentée par des sous directions régionales
qui regroupent des subdivisions suivantes :
• Le directeur régional ;
• Le chef de service régional d’assiette ;
• Le chef de service régional de vérification ;
• Le chef de service régional des ressources humaines et de la formation.
❖ Direction Régionale des Impôts d’Errachidia :23
22
https://www.tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Nous-connaitre/Notre-organisation
23
https://www.tax.gov.ma/wps/portal/DGI/Nous-connaitre/Notre-organisation
34
o Section 2 : Résultats de l’enquête, et interprétations :

Les principaux axes de notre entretien :
 L’impact de la fiscalité sur le développement de l’investissement au

niveau de la région de Draa Tafilalt :
L’économie de la Région Draa-Tafilalet est structurée autour de 3 piliers :
L’agriculture, l’énergie durable et l’exploitation minière, le tourisme et l’industrie
culturelle (voir Annexes).
L’investissement à la région Draa Tafilalet occupe une place exorbitante
dans l’amélioration du bien-être de la population et de la productivité des entre-
prises. En effet, il constitue un outil nécessaire de l’Etat pour réduire les inégalités
sociales. À cet égard, toute décision d’investissement doit être précédée par une
étude dont le but est de fournir les éléments permettant de se prononcer sur la
faisabilité et la rentabilité du projet.
Pour apprécier une telle rentabilité, il est important de connaître au préalable les
différentes dépenses engagées et flux générés par le projet. D’où la nécessité de
relier la fiscalité avec l’investissement.
 La fiscalité comme stimulant de l’investissement :
L’essentiel des ressources de l’Etat provient des impôts et taxes payées par
les citoyens et les entreprises, et donc l’Etat va financer ses propres projets, (po-
lice, justice, recherche, éducation). Ce qui va encourager l’investissement et aussi
de pousser les entreprises à investir.
➢ Bénéficient d'une exonération totale pendant 5 ans, suivie d'un plafonnement
du barème de l'IS à 17,5% de façon permanente les sociétés exerçant les acti-
vités suivantes :
− Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant du
chiffre d'affaires à l'export, à l'exclusion des entreprises exportatrices des
matériaux récupération. De Les entreprises hôtelières au titre de leur chiffre
d'affaires réalisé en devises et dûment rapatrié par elles ou pour leur compte
par les agences de voyage.
➢ Les entreprises hôtelières s'entendent des :
− Hotels et motels, Résidences hôtelières ;
− Maisons d'hôtes, Camping-caravanings ;
35

− Auberges et gites...
➢ Bénéficient également des mêmes avantages fiscaux les sociétés de gestion
des résidences immobilières de promotion touristique et les établissements
d'animation touristique24 .
 La fiscalité comme obstacle à l’investissement :
Le système fiscal marocain connaît une multitude de catégorie d’impôts,
ce qui va conduire par la suite à une surimposition, et par la suite une défavorisa-
tion de l’investissement au niveau de la région.
➢ On peut remarquer que malgré qu’il on a une différenciation des taux des
impôts, la TVA reste un impôt aveugle du fait qu’il frappe les biens sans
prendre en considération le revenu (faible revenu des citoyens de la ré-
gion), ce qui constitue une dérogation au principe de l’équité fiscale,
puisque la charge fiscale n’est pas répartie selon les revenus.
Donc, on peut dire que la TVA ne respecte pas le principe de l’équité fiscale est
constitue donc, une entrave à l’épargne et de même à l’investissement.
➢ Le système fiscal marocain connaît une multitude de catégorie d’impôts ce
qui a conduit par la suite à une surimposition, et par la suite une défavori-
sation de l’investissement au niveau de la région.
 Les défis et obstacles de la DRI au niveau du contrôle :
− Effectif des vérificateurs : La région Draa Tafilalet connait une insuffisance

de vérificateurs par rapport aux autres régions25
24
MOUNIR Mohamed, FISCALITE DE L’ENTREPRISE, page 178, 3éme Edition
25
https://www.finances.gov.ma/Publication/dgi/2021/Fr-Rapport-activiteDG2020.pdf
36

− L’insuffisance du nombre de dossiers vérifiés :
− Profil de vérificateur mal défini :

Dans le but d’accomplir les missions en question, il est exigé du vérificateur
d’avoir de bonnes connaissances en comptabilité, en fiscalité et en gestion finan-
cière, en plus d’une maîtrise des langues française et arabe ainsi qu’un bon savoir-
faire d’analyse et de négociation.
 Les Solutions proposées par la TGR et DRI pour lutter contre la
fraude fiscale et d’assurer un civisme fiscal :
Ces dernières années, l’administration fiscale est engagée dans un vaste
chantier de modernisation et de performance, afin d’honorer son objectif d’être au
service des contribuables et à la hauteur des attentes des usagers fiscaux.
Parmi les solutions proposées par la TGR et la DRI :
− La formation des inspecteurs vérificateurs ;
− L’amélioration de la situation des agents de l’administration fiscale pour
bien assurer un contrôle fiscal pertinent ;
− L’utilisation efficace et efficiente des moyens de vérification ;
− Création des plateformes qui facilitent les déclarations du contribuable ;
− Renforcement des sanctions applicables aux infractions les plus graves
(Fraude en matière de la TVA, Fausses factures).
37
CONCLUSION
Tous au long de la préparation de notre projet de fin d’études, nous
avons essayé modestement de mettre en pratique les connaissances acquises pen-
dant nos études universitaires.
Le contrôle fiscal est traité comme le pouvoir dévolu à l’administra-
tion fiscale pour procéder au contrôle des déclarations des contribuables physique
ou morale, afin de vérifier que ces déclarations sont en concordance avec les élé-
ments dont dispose l’administration fiscale.
En analysant l'état actuel des textes juridiques régissant le contrôle
fiscal au Maroc. Nous avons constaté que les contrôles fiscaux sont effectués sous
différentes formes. Principalement sous contrôle fiscal au bureau (formel et
pièces), et le contrôle fiscal sur place.
Premièrement, Le contrôle formel permet d'assurer que les déclara-
tions ne présentent pas de désaccord notoire, ainsi , Le contrôle sur pièce est
considéré comme le premier acte de contrôle fiscal, il permet d'assurer que toutes
les obligations déclaratives ont été remplies par les contribuables
Et troisièment, Le contrôle fiscal sur place porte sur l’ensemble de
la comptabilité, ainsi il apprécie les déclarations et propose des redressements,
avec une distinction dans ses différents moyens juridiques à savoir la vérification
de comptabilité, la vérification ponctuelle et La vérification approfondie de la si-
tuation fiscale d’ensemble.
De plus, nous avons abordé les pouvoirs dévolus à l'AF qui englobe
le droit du contrôle, droit de constatation, droit à la communication, et les
pouvoirs d’appréciation, Ainsi on a cité l'ensemble des garanties accordées aux
contribuables tel que Le droit à l’information, Le droit de recours...
Le contrôle fiscal au Maroc consiste à contrôler le pouvoir légal des
contribuables de se conformer aux lois fiscales afin de garantir le bon fonctionne-
ment du système de déclaration fiscale.
Pour conclure L’équité, la simplicité et la souplesse doivent être les
objectifs recherchés dans notre système fiscal qui doit être considéré comme un
instrument de politique économique et sociale, un système qui suscite l’adhésion
de tous, administration, professionnels et entreprises.
38
BIBLIOGRAPHIE
❖ Articles :
EL JERARI Mohamed, Contrôle Fiscal « Il faut s’y préparer en amont »
❖ Sites institutionnels :
https://www.finances.gov.ma/
https://www.tax.gov.ma/
❖ Rapport :
Le contrôle fiscal au Maroc : Entre la quête des recettes fiscales et la ga-
rantie des droits du contribuable.
❖ Textes juridiques :
- Le Code Générales des Impôts
- L’article 210 CGI
- Notes circulaires N° 717, D.G.I. MAROC, op.cit., p. 203.
- La charte du contribuable, 2018.
- La loi de finances n°68-17, l’année budgétaire 2018
❖ Ouvrages :
- TOUAB Omar, Le contrôle fiscal au Maroc.
- MOUNIR Mohamed, Fiscalité de l’entreprise.
❖ Thèses et Mémoires :
- OURCHAKOU, Saïd (2007), Contrôle fiscal au Maroc : Organisation et
pratique de la vérification de comptabilité »
- JBARA Brahim, « Contrôle fiscal au Maroc, Constat, critique et
suggestions ».
- « Typologie du contrôle fiscal et les pouvoirs de l’administration fiscale en
matière du contrôle »
- « Le contrôle fiscal au Maroc », MOUSSAOUI Mohamed.
- « Les contribuables face à l’administration fiscale » TAHOURI Mourad.
− « Les procédures fiscales au Maroc » EL GHLAM Chaimaa, SGHAIR
Khadija EL BACHIRI Ichrak.
39
ANNEXES
26
26
https://data.gov.ma/data/fr/dataset/chiffres-relatifs-a-l-investissement-en-mad-et-a-l-emploi-dans-la-
region-de-draa-tafilalet-en-2021/resource/ea17ccc7-df00-4db2-b333-69ee7b748c65

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Mémoire de fin d’étude

Pour l’obtention du diplôme de Licence :

Réalisé par : Sous l’encadrement de :

ANINI Hiba Prof : ABDOUNE Abderrazzak

Année Universitaire 2021-2022

Ce présent travail, permettra d’exposer le système fiscal marocain

DGI : Direction Générale des Impôts.

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre 1 : Aspects conceptuels et thématiques ........................... 10

Chapitre 2 : Typologie et les différentes modalités d’exercice du

Chapitre 3 : Le dispositif régissant le contrôle fiscal au Maroc ... 27

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Aujourd'hui, la fiscalité est un élément essentiel dans la vie des con-

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre I : Aspect conceptuel et thématique :

o Section 1 : Définition, Objet et finalités du contrôle fiscal

1-Définition du contrôle fiscal :

Le contrôle fiscal peut être défini comme le pouvoir dévolu, en vertu de

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

2-Fondements, objet et finalités :

Le fondement du contrôle fiscal est basé sur le système déclaratif de

La constitution du Maroc révisée en 1996, stipule dans son article 17 : «

Le droit de contrôle tel qu'il a été défini est attribué, à ce niveau, à

Le contrôle fiscal est un instrument de régularisation du système

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

 Finalités du contrôle fiscal :

De par sa définition, et son fondement, Le contrôle fiscal a pour

La réalisation et la conformité de ces finalités avec la typologie des

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

o Section 2 : Critiques et Suggestions du contrôle fiscal

1- Limites et obstacles du contrôle fiscal :

Le contrôle fiscal rencontre des obstacles et des limites qu’on

Afin d’améliorer le dispositif du contrôle fiscal, et de garantir à

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

✓ Augmentation des nombres des vérificateurs, les doter d'une formation

En conséquence, l’évolution du contrôle fiscal et l’amélioration

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Chapitre II : Typologie et les différentes modalités d’exercice du

Le contrôle formel et le contrôle sur pièces sont des contrôles dits de

Cette forme de contrôle est limitée à la vérification des erreurs

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

Ce mode de contrôle est généralement effectué par l’inspecteur d’assiette

Le contrôle sur place ou vérification de comptabilité, est l'ensemble des

Comme définition scientifique, la vérification de comptabilité est le

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

La vérification ponctuelle (vérification partielle) de comptabilité est

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

La vérification approfondie de la situation fiscale est définie comme étant

Vérification de Vérification Contrôle sur

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

3 – La vérification inopinée ou droit de constatation :

Il trouve son soubassement juridique dans l’article 210 alinéa 5 du CGI

Le Contrôle Fiscal Au Maroc

o Section 2 : Procédures du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal s’opère en 5 étapes :

 Procédure normale de rectification des bases d’imposition :

Les conclusions du vérificateur peuvent déboucher sur une absence de

Le Contrôle Fiscal Au Maroc