Les Prix de Transfert: September 2019 by KPMG Tunisia Tax Department

Les prix de transfert
SEPTEMBER 2019
By KPMG TUNISIA
TAX DEPARTMENT
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1
réservés.
Première partie: Le modèle de l’OCDE
des prix de transfert
2
réservés.
1- Définition des prix de transfert selon l’OCDE
Les prix de Les prix de

transfert sont les transfert
à des entreprises
prix auxquels une supposent
associées
entreprise donc des
résidentes ou
transfère des transactions
établies dans
biens corporels, intra-groupe et
des états
des actifs le passage
différents.
incorporels ou d’une
rend des services frontière.
3
réservés.
1.1- Les transactions exclues du champ d’application
1-toute transaction à
Les prix de l’international avec
transfert
des sociétés
s’appliquent aux
indépendantes.
opérations Ce qui exclut:
d’import-export
2-toute transaction
au sein d’un intragroupe sans

même groupe, passage de
frontière.
4
réservés.
2- Notion d’entreprises associées
1- si l’une 2- ou si, les mêmes
participe personnes
participent
directement ou
directement ou
Deux entreprises indirectement à
indirectement à la
sont associées : la direction, au
direction, au
contrôle ou au
contrôle ou au
capital de capital des deux
l’autre, entreprises.
5
réservés.
3- Le lien entre les prix de transfert et la fiscalité
En fixant leurs prix de transfert, les groupes opèrent des choix qui
affectent l’assiette fiscale des Etats concernés par les transactions.
Les Etats vérifient que les entreprises implantées sur leur territoire
— et qui réalisent des transactions avec d’autres entreprises liées,

implantées à l’étranger
— sont correctement rémunérées pour les opérations réalisées
— et déclarent la juste part du résultat devant leur revenir eu égard aux

activités déployées.
6
réservés.
I I- Les principes applicables en matière de prix de
transfert
1- Principe de
pleine
concurrence
5- Le règlement 2- Fixation des

des différends prix de transfert
4- Les services 3- Analyse de

intragroupes comparabilité
7
réservés.
1-Le principe de pleine concurrence
le prix pratiqué que celui qui

entre des aurait été
Le principe de
pleine entreprises pratiqué sur le
concurrence dépendantes marché entre
signifie que
doit être le deux entreprises
même indépendantes.
8
réservés.
2- Fixation des prix de transfert
3- s’assurer de
2- Choix de la la conformité de
méthode de la tarification
1- Analyse
détermination
fonctionnelle
des prix de retenue au prix
transfert
de pleine
concurrence.
9
réservés.
2.2- Les méthodes de détermination des prix de transfert
Les méthodes Les méthodes

traditionnelles transactionnelles
La méthode du La méthode de
prix comparable la marge nette
sur marché libre
La méthode du La méthode de
La méthode du partage des
prix de revient
prix de revente bénéfices
majoré
10
réservés.
Deuxième partie: Expérience Tunisienne en
matière des prix de transfert
11
réservés.
I- Régime en vigueur avant la LF pour l’année 2019
Prix de
transfert
Droit interne CNDI
Pouvoir général de Article 51 de la

contrôle basé sur la NCT 39 LF
comparabilité Pour l’année 2010
12
réservés.
4.2- Conditions d’application du dispositif Tunisien des prix
de transfert
Le prix des transactions pratiqué
par l’entreprise concernée diffère Les charges ont été
supportées au titre
des opérations
injustifiées
ou du prix
des prix des pratiqué par les
transactions entreprises
Qu’il a résulté de ces
pratiqué à indépendante et
transactions une
l’égard de ses exerçant une
minoration de l’impôt
autres clients, activité
dû.
analogue
13
réservés.
I - Apport de la LF pour l’année 2019
14
réservés.
1- Les principales modifications introduites par la loi de
finances 2019
Nouvelle définition du
lien de dépendance
Déclaration annuelle
Accord préalable
Suppression de la condition
relative à la minoration de
l’impôt global
Rapport pays par Pièce justificatives

pays des prix de transfert
15
réservés.
3- Réintégration des bénéfices indirectement transférés
La mesure s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er
janvier 2020 et qui font l’objet d’un avis de vérification notifié à
partir du 1er Janvier 2021
Les bénéfices
En cas
indirectement
majoration ou Soit par tout
transférés sont
diminution des autre moyen
incorporés aux
prix de transfert
résultats
Détermination des bénéfices indirectement transférés par comparaison avec des

transactions similaires entre entreprises indépendantes
16
réservés.
4- Institution d’une obligation déclarative annuelle des
prix de transfert (Art 30)
Entreprises et dont le
ayant des liens chiffre
Entreprises de dépendance d’affaires

visées
ou de contrôle annuel brut est
(participation > supérieur ou
à50%) égal à 20 MD
17
réservés.
a- Etendue de l’obligation
permettant de
justifier sa
politique de
Une déclaration prix pratiquée selon un
annuelle dans le cadre modèle établi
portant sur les des par
transactions
prix de transfert l'administration
réalisées avec
des entreprises
associées
18
réservés.
b- Le contenu de la déclaration annuelle des prix de
transfert (Art 30)
Une liste des
Des informations sur le groupe actifs détenus par
le groupe et
utilisés par
sur l'activité, sur la l'entreprise
incluant les politique de déclarante, ainsi
changements prix de que la
intervenus au transfert dénomination
cours de appliquée par sociale de
l'exercice le groupe ; l'entreprise
propriétaire de
ces actifs et le
pays de sa
résidence fiscale.
19
réservés.
transfert (Art 30)
1- Des informations sur l’entreprise
sur l'activité, incluant les sur les prêts et emprunts

changements intervenus accordés et/ou obtenus
au cours de l'exercice auprès des parties liées
20
réservés.
b- Le contenu de la déclaration annuelle des prix de transfert
(Art 30)
2- Des informations sur l’entreprise
sur les opérations réalisées

sur les opérations avec des entreprises, qui font
réalisées avec des parties l'objet d'un accord préalable
liées effectuées sans sur les prix de transfert(APP)
contrepartie ou avec une ou de rescrits fiscaux avec les
contrepartie non autorités fiscales
monétaire ; compétentes d ’un autre
pays.
21
réservés.
transfert (Art 30)
méthode de
nature et détermination
3- Un tableau
montant des des prix de
récapitulatif des
transfert
opérations transactions,
appliquée et les
réalisées avec juridiction de
changements
des entreprises résidence intervenus au
liées
fiscale, cours de
l’exercice);
22
réservés.
5- Obligation de communication des pièces justificatives
des prix de transfert (Art 31)
Étendue de
Entreprises visées
l’obligation
Mettre à la
et dont le
Entreprises ayant
disposition des
chiffre
des liens de vérificateurs
d’affaires
dépendance ou de toute la
contrôle
annuel brut est documentation
(participation >50%) supérieur ou sur les prix de
égal à 20 MD transfert
23
réservés.
a- Mise en demeure pour la communication des pièces
justificatives des prix de transfert
Notification
En cas de défaut d’une mise en
de demeure pour
communication présenter ou
de la compléter la
ou en cas de
documentation documentation
relative aux prix communication requise dans un
de transfert à la délai de 40 jours
date de incomplète
commencement Avec précision
de la de la nature des
vérification documents
demandés
24
réservés.
b- Conséquences du retard de communication et
contenu de la documentation
Les retards observés dans Le contenu de la
la communication de la documentation sur les
documentation relative prix de transfert devant
aux prix de transfert ne être communiquée aux
sont pas décomptés dans services de contrôle sera
la période légale de la fixé par arrêté du Ministre
vérification chargé des finances.
25
réservés.
6- Obligations de communication pays par pays
(Art 32)
26
réservés.
a- Entreprises concernées
1- Entreprises résidentes en Tunisie qui remplissent les 3 conditions
suivantes
•détient de participation directes et indirectes dans une ou

plusieurs entreprises la rendant soumise à l’obligation d’établir
des comptes consolidés ou du fait de sa cotation en bourse;
•réalise un CA HT annuel consolidé égale ou supérieur 1 636 MD
•Aucune autre entreprise ne détient directement ou

indirectement des participations dans la dite entreprise la
rendant soumise à l’obligation d’établir des comptes consolidés
27
réservés.
2- Entreprises résidentes en Tunisie qui remplissent les conditions
suivantes:
-détenues directement ou indirectement, par une société

résidente d’un État n’ayant pas adopté l’obligation de la
déclaration “pays par pays” et qui serait obligée de la déposer si
elle était résidente en Tunisie
-détenues directement ou indirectement, par une entreprise

résidente dans un pays ne figurant pas dans la liste des pays
coopératifs et ayant conclu avec la Tunisie un accord d'échange
de renseignement en matière fiscale
-désignées à cet effet par le groupe de société dont elle relèvent.
28
réservés.
La déclaration “pays par pays” est exigible également par
toute entreprise résidente en Tunisie
détenue directement ou indirectement par une entreprise

résidente dans un pays coopératif et tenue de déposer la
déclaration “pays par pays”
selon la législation de ce pays ou si elle était résidente en

Tunisie.
29
réservés.
b- Etendue de l’obligation
La déclaration pays par pays,
doit être faite par voie électronique et selon un modèle

établi par l'administration fiscale,
doit comporter les données comptables et fiscales du

groupe, ainsi que les données sur l’activité des membres
le constituant.
Un arrêté du ministre des finances fixera le contenu de cette

déclaration
30
réservés.
d- Délai de dépôt de la déclaration et date d’entrée en
vigueur de la mesure
La mesure
s'applique aux
Dans les douze mois suivant exercices
la clôture de l'exercice ouverts à
compter du 1er
janvier2020
31
réservés.
7- Conclusion d’Accords Préalables des Prix de Transfert
(Art 33)
Entreprises Placées sous le

ayant des liens contrôle ou la
Entreprises de dépendance dépendance
visées: ou de contrôle d’entreprises
(participation > situées à
50%) l’étranger
32
réservés.
a- Conclusion d’Accords Préalables des Prix de Transfert
(Art 33)
2- Transactions
futures avec les
1- Méthode de entreprises
Objet de l’accord
fixation des prix étrangères
préalable:
de transfert (ayant des liens
de dépendance
ou de contrôle
33
réservés.
a- Conclusion d’Accords Préalables des Prix de Transfert
(Art 33)
Effets de l’accord:
Les moyens de
Validité de l’accord : conclusion de l’accord
entre 3 et 5 ans et ses effets seront

fixés par arrêté du
Ministre des finances
34
réservés.
b- La remise en cause des Accords Préalables des Prix
de Transfert
L’accord devient caduque de la date de son entrée en application
s’il est établi que :
l’entreprise concernée a présenté des faits erronés ou a

dissimulé des renseignements,
l’entreprise n’a pas honoré les obligations prévues par

l’accord
l’entreprise a commis des manoeuvres frauduleuses.
35
réservés.
Merci
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a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights
reserved.
The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG
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36
réservés.

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Les prix de Les prix de

au sein d’un intragroupe sans

1- si l’une 2- ou si, les mêmes

— et qui réalisent des transactions avec d’autres entreprises liées,

— sont correctement rémunérées pour les opérations réalisées

— et déclarent la juste part du résultat devant leur revenir eu égard aux

5- Le règlement 2- Fixation des

4- Les services 3- Analyse de

le prix pratiqué que celui qui

Les méthodes Les méthodes

Droit interne CNDI

Pouvoir général de Article 51 de la

Rapport pays par Pièce justificatives

Détermination des bénéfices indirectement transférés par comparaison avec des

Entreprises de dépendance d’affaires

sur l'activité, incluant les sur les prêts et emprunts

sur les opérations réalisées

•détient de participation directes et indirectes dans une ou

•réalise un CA HT annuel consolidé égale ou supérieur 1 636 MD

•Aucune autre entreprise ne détient directement ou

-détenues directement ou indirectement, par une société

-détenues directement ou indirectement, par une entreprise

-désignées à cet effet par le groupe de société dont elle relèvent.

toute entreprise résidente en Tunisie

détenue directement ou indirectement par une entreprise

selon la législation de ce pays ou si elle était résidente en

doit être faite par voie électronique et selon un modèle

doit comporter les données comptables et fiscales du

Un arrêté du ministre des finances fixera le contenu de cette

Entreprises Placées sous le

entre 3 et 5 ans et ses effets seront

l’entreprise concernée a présenté des faits erronés ou a

l’entreprise n’a pas honoré les obligations prévues par

l’entreprise a commis des manoeuvres frauduleuses.

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