Ministère de l'enseignement supérieur de la recherche scientifique et de la technologie

Université Tunis el Manar

Faculté des sciences économique et de gestion, Tunis el Manar

Cas: Illustration pratique de la manipulation du

contrat de sous-traitance internationale à des
fins fiscales

Travail élaboré par : Albouchi Saif Eddine

Selmi Mortadha
Hanoun Achref
2023/2024
Cas: Illustration pratique de la manipulation du contrat
de sous-traitance internationale à des fins fiscales

La filiale X située en Tunisie d’un groupe chinois spécialisé

dans la construction des barrages Hydroélectrique est
attributaire par voie de marché public de la construction d’un
barrage hydroélectrique en Tunisie.
Montant du marché : 10 000 000 DT. La filiale X confie par voie
de contrat de sous-traitance internationale à une filiale Y située
Macao (paradis fiscal situé au sud de la chine et au sud –ouest
de Hong – Kong) la réalisation des travaux préliminaire à
hauteur de 6 000 000 DT. Or, les travaux préliminaires pour des
barrages hydroélectriques similaires sont facturés à 2 000 000
DT.
Travail à faire : Que doit faire un vérificateur dans chaque
situation en cas d’un contrôle fiscal ?
 Définition du contrat de sous-traitance
internationale :
 Un accord commercial dans lequel une entreprise, appelée le sous-traitant,
délègue une partie de ses activités, services ou projets à une autre
entreprise, le sous-traitant, généralement située dans un pays différent
 Parties impliquées :

Sous-traitant :
Sous-traitant
(Donneur L'entreprise
d'ordre) : qui accepte
de prendre en
L'entreprise
charge et
qui
d'accomplir
externalise
les travaux ou
une partie de
services
ses activités.
délégués
 Caractéristiques clés d'un contrat
frauduleux :
Manipulation des coûts :
Une sous-évaluation ou une surévaluation délibérée des coûts des services ou
des travaux confiés au sous-traitant, dans le but de manipuler les avantages
fiscaux

Fausse représentation des compétences :

Présentation délibérée de compétences, d'expériences ou de ressources
inexistantes afin d'obtenir le contrat.

Utilisation de paradis fiscaux :

Recours à des juridictions offshore ou à des paradis fiscaux pour dissimuler les
revenus, échapper aux obligations fiscales et bénéficier d'avantages fiscaux
illégitimes.
 Risques associés :

• Exposition à des sanctions

Sanctions juridiques, amendes, et poursuites
pénales pour fraude fiscale et
légales violation des lois commerciales.

• Risque de préjudice à la réputation

Dommages à de l'entreprise en raison de son
implication dans des pratiques
la réputation frauduleuses
 Responsabilités du vérificateur :

Détection des irrégularités :

Le vérificateur doit être particulièrement vigilant pour détecter les
signes de manipulation des coûts, de fausse représentation, et
d'utilisation abusive de paradis fiscaux.

Signalement des fraudes :

En cas de doute sur la légitimité d'un contrat, le vérificateur doit
signaler toute fraude présumée aux autorités compétentes.
Analyse de la situation
 Dans cette situation, la filiale X a conclu un contrat de sous-
traitance internationale avec sa filiale Y située à Macao, un
paradis fiscal. Le montant du contrat de sous-traitance est de
6 000 000 DT, soit trois fois le montant normal des travaux
préliminaires pour un barrage hydroélectrique similaire.
 Cette situation est suspecte et peut faire l'objet d'un contrôle
fiscal. En effet, il est possible que la filiale X ait conclu ce
contrat de sous-traitance à un prix excessif dans le but de
transférer artificiellement des bénéfices vers sa filiale située à
Macao.
 Conseils au vérificateur

 En cas de contrôle fiscal, le vérificateur doit s'intéresser à ce

contrat de sous-traitance internationale. Il doit notamment
vérifier :
 La réalité des travaux réalisés par la filiale Y située à Macao.
 La nécessité de faire appel à une sous-traitante pour réaliser
ces travaux.
 Le prix de ces travaux.
Contrôle de la filiale X en Tunisie :
• Examiner les contrats de sous-traitance internationale entre la filiale X et
la filiale Y située à Macao.

• Comparer les coûts réels des travaux préliminaires avec les coûts
normalement pratiqués sur le marché pour des travaux similaires en
Tunisie.

• S'assurer que les services facturés par la filiale Y correspondent

réellement à des travaux préliminaires pour la construction du barrage
hydroélectrique en Tunisie.

• Vérifier si les coûts facturés par la filiale Y sont justifiés et conformes aux
prix de marché.
 Contrôle de la filiale Y à Macao
(paradis fiscal) :
• Examiner la nature et la justification des travaux préliminaires facturés à la filiale X .

• S'assurer que la filiale Y dispose de la capacité technique et des ressources

nécessaires pour effectuer les travaux préliminaires à hauteur de 6 000 000 DT.

• Vérifier si la facturation est conforme aux règles internationales en matière de prix

de transfert, qui exigent que les transactions entre entités liées soient effectuées à
des conditions similaires à celles qui prévaudraient entre des parties indépendantes

• Examiner si la filiale Y dispose d'une véritable substance économique, c'est-à-dire si

elle a une activité économique réelle à Macao.
 Si le vérificateur constate que le contrat de sous-
traitance est fictif ou que le prix des travaux est excessif,
il peut redresser la filiale X.
 Exemple de redressement :
 le vérificateur peut redresser la filiale X en lui imputant les
bénéfices réalisés par sa filiale Y située à Macao.
 Le montant du redressement sera égal à la différence entre le
prix réel des travaux préliminaires et le prix facturé par la filiale
Y située à Macao. Dans ce cas, le montant du redressement
serait de 4 000 000 DT (6 000 000 DT - 2 000 000 DT).
 En outre, le vérificateur peut également sanctionner la filiale X
pour avoir conclu un contrat fictif ou pour avoir facturé des
travaux à un prix excessif.
 Conclusion

Dans les deux situations, le vérificateur devrait examiner attentivement les

documents contractuels, les factures, les justificatifs de paiement et s'assurer
que les transactions entre la filiale X et la filiale Y sont conformes aux lois
fiscales en vigueur. Si des anomalies ou des irrégularités sont détectées, le
vérificateur peut recommander des ajustements fiscaux, des pénalités et des
sanctions en fonction des lois fiscales applicables. Il est essentiel que les
entreprises respectent les règles fiscales et évitent toute manipulation de
contrats dans le but d'éviter ou de réduire indûment leurs obligations fiscales