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Préparé par :
Lamiae CHAOUNI
Sara ZARYOUHI
Khadija OUDRHIRI IDRISSI
Encadré par:
Mme SAHBANI 1
Introduction
1. La notion du groupe
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de transfert
1. La notion du groupe
a. Notion de dépendance
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de transfert
1. La notion du groupe
a. Notion de dépendance
LaLadépendance
dépendancejuridique
juridiquedededroit
fait
Une
l y entreprise française
a dépendance de est
faitplacée sous la dépendance
si l'entreprise étrangère d'une
exerceentreprise étrangère française
dans l'entreprise lorsque
cette dernièreou
directement possède directement
indirectement ou indirectement
un véritable une part
pouvoir de décision (ou prépondérante
inversement). dans son
capital ou la majorité absolue des droits de vote dans les assemblées d'actionnaires ou
d'associés. Enexemple,
Il existe, par pratique,dans
la les
détention de la majorité du capital (plus de 50%) suffit à
cas suivants:
caractériser la dépendance.
— une entreprise française qui est liée par un contrat avec une entreprise étrangère qui lui
impose le prix de produits vendus ;
—Ex
Ex::Dépendance
dépendance
deux juridique
juridique
entreprises française indirecte
directe
et étrangère qui ont le même nom et qui utilisent le concours
des mêmes représentants et se partagent les commandes recueillies par ces représentants
La dépendance de fait se caractérise donc par la capacité d'une entreprise à imposer des
conditions économiques à une autre entreprise.
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de transfert
2. Notion des prix de transfert
Selon (OCDE):
les prix de transfert sont "les prix auxquels une entreprise transfère des biens corporels, des
actifs incorporels, ou rend des services à des entreprises associées".
Ils
Cela
se définissent
concerneplusaussi
simplement
toutescomme
les étant les prix des
prestations de transactions
services
entre sociétés :d'un
intragroupes mêmedegroupe
partage et frais
certains résidentes d'Étatsentre
communs différents : ils
plusieurs
supposent desdu
entreprises transactions intragroupes
groupe (frais et le passage
d'administration d'une frontière.
générale ou de siège),
mise à disposition de personnes ou de biens, redevances de
Il s'agit finalement d'une opération d'import-export au sein d'un même
concession de brevets ou de marques, relations financières, services
groupe, ce qui exclut toute transaction à l'international avec des sociétés
rendus par une
indépendantes entreprise
ainsi du groupe
que toute aux intragroupe
transaction autres entreprises…
sans passage de
frontière.
Les prestations de services non rémunérées et les mises à
disposition gratuites de personnel ou d'éléments incorporels entre
entreprises associée
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de transfert
2. Notion des prix de transfert
Exemples :
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I - Définition de la notion du groupe et du
prix de transfert
3. Les prix de transfert et l’optimisation de la charge
d’impôt
• Les prix de transfert sont un moyen qui permet
d’optimiser au sein d’un même groupe la
pondération de la masse fiscale mondiale via le
transfert territorial de revenus d’un pays à fort
imposition à un autre à imposition favorable.
• Exemple:
• soit une entreprise marocaine commercialisant à
l’étranger un produit pour un prix de 100 dhs (le
coût de revient de ce produit étant de 80 dhs).
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de
transfert
3. Les prix de transfert et l’optimisation de la charge d’impôt
Cas n°1
• Ese marocaine 100 DH client final (à l’étranger)
Cas n°2
• Ese marocaine 85 DH filiale 100 DH client final (à
l’étranger)
• L’entreprise marocaine réalise un résultat de 5 dhs au lieu de 20 dhs
Ainsi le groupe ne sera taxé à l’impôt marocain que sur un résultat
faible
• le supplément (20-5 =15) n’étant taxé qu’au taux réduit applicable
dans le pays de la filiale.
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I - Définition de la notion du groupe et du prix de transfert
4. Problématique des prix de transfert
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II- Techniques de transfert indirect de
bénéfices
• Le transfert de bénéfices peut être observé à travers de
nombreuses situations :
L’abandon de créance
Sous capitalisation
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II - Techniques de transfert indirect de
bénéfices
2. Versement de redevances excessives
• Les sociétés placées sous la dépendance de sociétés
étrangères versent parfois à ces dernières d'importantes
redevances. Ces redevances stipulées par contrat sont, en
général, destinées à rémunérer certains services rendus par la
société mère, qui vont de la concession d'une licence
d'exploitation d'une marque, d'un brevet, d'un procédé ou d'une
formule de fabrication à l'assistance directe dans les domaines
technique, scientifique, commercial ou administratif.
• D'une manière générale, la société devra démontrer que de
telles dépenses sont légitimes et qu'elles correspondent bien à
la rémunération normale des services effectivement fournis par
la société étrangère.
• On observera, à cet égard, que les sommes versées à ce titre
peuvent atteindre des montants élevés sans pour autant
apparaître a priori comme excessives. 14
II-Techniques de transfert indirect de bénéfices
5. La sous capitalisation
• « Une forme sophistiquée de transfert des bénéfices par
le biais d’intérêts est la sous capitalisation ». Ce procédé
consiste à créer une filiale avec un capital insuffisant
pour le financement de l’activité et à lui accorder en
parallèle un prêt à intérêts.
• Le transfert de bénéfice est, généralement, établi
lorsque la société mère est située dans un pays à
fiscalité moins avantageuse que celle du pays de la
filiale.
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II-Techniques de transfert indirect de bénéfices
6. L’abandon de créance
• La société mère peut décider d’abandonner sa créance
vis-à-vis de sa filiale pour l’aider à surmonter les
difficultés financières qu’elle rencontre.
• Néanmoins, l’abandon de créance peut constituer un
moyen de transfert des bénéfices du pays de la société
mère vers celui de la filiale.
7. Distribution déguisée de dividendes
• Le cas où une société procède à une diminution de
capital par le biais d’un versement aux actionnaires,
immédiatement suivi d’une incorporation de réserves
dans le capital.
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III- Cadre réglementaire des prix de transfert
• La loi marocaine prévoit dans L’article 4 du livre des
procédures fiscales que:
• Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement
des liens de dépendance avec des entreprises situées
au Maroc ou hors du Maroc, les bénéfices indirectement
transférés, soit par voie de majoration ou de diminution
des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre moyen,
sont rapportés au résultat fiscal et /ou au chiffre
d’affaires déclarés.
• En vue de cette rectification, les bénéfices indirectement
transférés, sont déterminés par comparaison avec ceux
des entreprises similaires ou par voie d’appréciation
directe sur la base d’informations dont dispose
l’administration. 18
III- Cadre réglementaire des prix de transfert
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III- Cadre Réglementaire des prix de transfert
Méthode du La méthode de
coût de revient répartition de la
majoré marge nette
Méthode du prix
de revente
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IV- Les méthodes de détermination des prix
de transfert
1. Les méthodes traditionnelles
- Les méthodes traditionnelles admises par l’OCDE
la méthode transactionnelle de la
marge nette
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IV- Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
Cette méthode est particulièrement adaptée lorsque les
projets ou les activités au sein du groupe sont tellement
communs et imbriqués qu'il n'est pas possible de
déterminer et/ou de justifier une valorisation pour chaque
opération (ex : construction et assemblage par plusieurs
entreprises liées d'un même produit, vendu ensuite à un
client indépendant).
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III-Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
Le recours à cette méthode est également possible
lorsque les méthodes traditionnelles ne peuvent pas être
utilisées en l'absence de comparables indépendants
pertinents, ou lorsque les deux entreprises liées mettent
en œuvre des actifs incorporels significatifs qui rendent
difficile l'application des méthodes traditionnelles
décrites ci-avant.
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IV-Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
La méthode consiste à déterminer le résultat consolidé
pour le groupe sur l'ensemble des opérations, impliquant
différentes entreprises liées, pour le partager ensuite
entre ces mêmes entreprises, en fonction de critères
pertinents, afin d'obtenir une allocation des bénéfices
comparable à celle qui aurait été obtenue dans une
situation de pleine concurrence, compte tenu du
contexte considéré, des fonctions exercées, des actifs et
des moyens utilisés, des risques supportés…
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IV-Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
• Exemple :
1ère étape. Détermination du résultat consolidé pour le groupe qui
est lié à la production et à la vente de la chaussure.
Le bénéfice consolidé pour le groupe pour la fabrication et la vente de
la chaussure est de 60 € (100-10-30).
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IV-Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
• Exemple :
• 2e étape : Répartition du résultat consolidé entre les deux entreprises
de production et de distribution liées, selon une clé de répartition
appropriée prenant en compte, par exemple, les charges d'exploitation
(charges d'exploitation de chaque entreprise liée / charges d'exploitation
de toutes les entreprises liées) :
• – contribution du producteur aux charges d'exploitation : 10 / 40 = 25 %,
• – contribution du distributeur aux charges d'exploitation : 30 / 40 = 75 %.
• Avec cette clé de répartition, le résultat revenant à chaque entreprise est
le suivant :
• – producteur : 60 € x 25 % = 15 €
• – distributeur : 60 € x 75 % = 45 €.
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IV- Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
La méthode du partage des bénéfices
• En pratique, la méthode du partage des bénéfices
suppose d'appliquer préalablement les méthodes
traditionnelles pour rémunérer les fonctions élémentaires
ensuite de répartir le bénéfice résiduel selon une clé de
répartition appropriée.
• Cette méthode ne doit être utilisée qu'en dernier recours,
ce qui suppose d'avoir démontré que les autres méthodes
ne sont pas pertinentes. Très intuitive, elle est toutefois
utile pour valider a posteriori la cohérence des résultats
obtenus à l'aide de la méthode principale utilisée pour fixer
les prix de transfert.
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IV - Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
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III - Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
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IV-Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
la méthode transactionnelle de la marge nette.
• Si une entreprise de distribution comparable réalise une marge
d'exploitation de 10% (bénéfice d'exploitation/chiffre d'affaires),
• le prix de pleine concurrence du produit vendu par le producteur à son
distributeur étranger peut être déterminé comme suit : Prix de vente (prix de
pleine concurrence car pratiqué avec un tiers) : 20 €.
• Marge d'exploitation du distributeur issue de l'analyse de comparabilité: 20 x
10% = 2 €.
• L'attribution au distributeur d'une marge d'exploitation de 2 € suppose que le
total de ses charges d'exploitation (y compris le prix d'achat du produit) soit
de: 20-2 = 18 €.
• Si le total des charges d'exploitation (hors prix d'achat du produit) est de 8 €
le prix de transfert devra être de: 18-8 = 10 €.
IV - Les méthodes de détermination des
prix de transfert
2- Les méthodes récentes
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V politique de fixation de prix de transfert
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V Politique de fixation de prix de transfert
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V Politique de fixation de prix de transfert
Cinquième étape
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V Politique de fixation de prix de transfert
Cinquième étape
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Raison Sociale Renault Maroc
Forme juridique SA
Siège France
CA du groupe pour le 1er semestre 9535 Millions d’euros
2012
Filiale au Maroc Renault Tanger
Date d’inauguration Février 2012
Parts dans la société 47,5% du capital de Renault Tanger est
détenu par la CDG.