RAPPORT DE STAGE

Filière : Sciences économiques et gestion

Période de stage : De 05/01/2023 a 05/05/2023

Organisme : La Direction Provinciale des Impôts, Nador

Réalisé par :

 BENJEDDI omayma

1
 Dédicace

Du profond de nos cœurs, nous dédions ce travail à tous ceux qui nous sont chers
A nos pères
Qui nous toujours poussent et motivent à persévérer dans nos études

A nos mères

Aucune dédicace ne saurait exprimer notre respect, notre amour éternel et notre
considération pour les sacrifices qu’elles ont consenti pour notre instruction et notre
bien-être
A nos frères et nos sœurs

Pour leurs encouragements et leurs soutiens

A tous nos professeurs

Leur générosité et leur soutien nous obligent de leur témoigner notre profond
Respect et notre loyale considération

A tous nos amis et nos collègues

Qu’ils trouvent ici le témoignage d’une fidélité et d’une reconnaissance infinie

2
 Remerciements

Nous tenons tout d’abord à remercier Dieu le tout puissant et miséricordieux, qui nous
a donné la force et la patience d’accomplir ce Modeste travail.

A cette occasion, je remercie chaleureusement :

- Le Directeur provinciale des Impôts NADOR

- Mes encadrant au sein du la direction pour leurs orientations, conseils et leurs

serviabilité et sympathie, que malgré la pression de travail, ils m’en accordés

leur disponibilité et attention tout au long de mon stage.

3
 Liste des abréviations

DGI : la Direction Générale des Impôts.

DPI : la Direction Provinciale des Impôts.

RAF : Les Recettes de l’Administration Fiscale.

IR : Impôts sur le Revenu.

IS : Impôts sur les Sociétés.

TP : la Taxe Professionnelle.

TVA : la Taxe sur la Valeur Ajoutée.

RNR : Régime du Résultat Net Réel.

RNS : Régime du Résultat Net Simplifié.

CRI : le Centre Régional d’Investissement.

ATD : Avis à Tiers Détenteur.

DASF : dernier avis sans frais.

4
 Table des matières
Dédicace………………………………………………………………………………………………………………………..……………….2
Remerciement…………………………………………………………………………………………………………………………….….3
Liste des abréviations……………………………………………………………………………………………………………….…...4
Introduction générale………………………………………………………………………………………………….…………………7

Chapitre I : la présentation de la Direction Générale des Impôts………………………..………………………..9

Section 1 : La Direction Générale des Impôts……………………………………………………………………….……….9
Section 2 : les missions de la DGI………………….…………………………………………………..…………….…………….9
Section 3 : L’organisation et l’organigramme de la DGI…………………………………..…………………………….12
Conclusion du chapitre……………………………………………………………………………………………………………….14

Chapitre II : le recouvrement des recettes fiscales………………………………………………………………………15

Introduction………………………………………………………………………………………………………………………………..15
Section 1 : Les règles de recouvrement………………………………………………………………….……………….…...15
Section 2 : Code de recouvrement ……………………………………………………………………..…………..…………..20
Section 3 : Procédure de recouvrement………………………………………………………………………………………..21

Chapitre III : les tâches effectués et l’esprit du stage…………………………………………………………….……..29

Section 1 : les tâches effectuées au sein du service : professionnels………….………………………………….29
Section 2 : les tâches effectuées au sein du bureau de contrôle…………………………….……………………..30
Section 3 : L’esprit du stage........................................................................................................….33
Conclusion………………………………………………..………………………………………………………………….…….………..34
Bibliographie…………………………………..…………………………………………………………………….………….………….35
Webographie………………………..………………………………………………………………………………………….………….35

5
6
 Introduction générale :

Lors du stage nous avons été affectés aux différentes subdivisions de l’administration fiscale, dont le
service de la recette fiscale, l’objectif était d’acquérir des connaissances fiscales et d’apprendre sur
terrain les différentes fonctions exercées au niveau de ce service.

A cet effet, nous avons été initiés aux termes clés de ce service, afin d'assimiler au mieux les
fonctions y exercées. Nous citons :

Le recouvrement : est une opération qui consiste à faire entrer les recettes dans les caisses de
l’Etat. C’est encore l’encaissement, la perception d’une somme qui est due.
La recette : est une somme d'argent. Elle peut être fiscale ou non fiscale. Les recettes fiscales
désignent toutes les sommes d'argent versées à l'Etat pour le paiement de l'impôt. Elles sont
composées de plusieurs dizaines d'impôts tels que l'impôt sur le revenu, la TVA, l'impôt sur les
sociétés ou encore les droits de mutation. Les recettes fiscales représentent 90 % des recettes totales
de l'Etat.
La principale recette est l’impôt : qui se définit comme un prélèvement obligatoire « librement
consenti », effectué par voie d’autorité par l’Etat ou ses organes, sur les ressources de toute personne,
morale ou physique, vivant sur son territoire, sous forme de contribution ou de cotisation sociale,
pour être affecté aux services d’utilité générale. L’impôt est sous-tendu, donc, par les principes de
l'obligation et de la solidarité sociale. C’est pour que ces personnes sont appelées « contribuable ».

La contribution à la charge publique : est une obligation de chaque citoyen. En vertu du principe de
l’égalité devant la loi, personne ne peut se soustraire à cette obligation.

Toutefois, la participation des citoyens à la charge publique doit être progressive et calculée en
fonction de leurs capacités contributives.

Ainsi, compte tenu du caractère obligatoire de l’impôt, le seul droit reconnu aux citoyens est le droit
de contester de l’exercice du droit d’imposer pour que l’Administration ne l’exerce pas d’une
manière arbitraire.

Le droit de contester à un triple fondement ; Il est la contrepartie du consentement à l’impôt et

l’obligation de contribuer. Ensuite, la loi reconnait à l’Administration le droit d’examiner les

7
prétentions du contribuable par le biais de la réclamation préalable. La contestation pourrait être
réglée au cours de la procédure de réclamation préalable devant le service public.

Tout cela pour dire que le contentieux fiscal n’est pas limité au procès judiciaire. La réclamation est
un préalable à l’ouverture d’un contentieux fiscal. A ce stade, l’Administration peut être amenée à
rectifier ses erreurs dans l’imposition ou maintenir sa position.

La réponse négative de l’Administration par le rejet express ou implicite de la réclamation, ouvre

droit à un contentieux fiscal judiciaire. C’est à ce stade que le droit de contester trouve son exact
champ d’application. Il s’agit ici de soumettre à l’activité du juge le litige fiscal. Le rôle du juge est
de vérifier la régularité de l’imposition contestée.

Prime à bord, nous allons présenter la DGI de façon à exposer ses missions, ses fonctions, et sa
vision stratégique, ensuite nous mettons en avant l’organigramme de la DPI Nador .Dans un second
temps, nous allons mettre l'accent sur le service de la recette de l’administration fiscale et le
traitement du recouvrement fiscale. A ce stade, nous allons suggérer quelques actions permettant une
gestion efficace du recouvrement. En fin nous consacrons une partie à la description des différentes
tâches effectuées à la direction Provinciale des Impôts- Nador.

Les questions auxquelles nous apportons des réponses à travers ce rapport sont les suivantes :

 Qu’est-ce qu’une recette fiscale et un recouvrement ?

 Comment peut-on traiter un recouvrement de la recette fiscale?
 Quelle est la procédure permettant le recouvrement des créances fiscales ?
 Quelles sont les personnes chargées du recouvrement ? et quels sont les modes de ce
recouvrement ?

8
Chapitre I : la présentation de la Direction Général
des Impôts.

Section 1 : La Direction Générale des Impôts.

La Direction Générale des Impôts (DGI) est une direction sous la tutelle du Ministère de
l’économie et des finances, Sa principale mission consiste à assurer les recettes fiscales, À ce titre,
elle détermine principalement les bases sur lesquelles sont prélevées les impôts d’Etat (TVA, IS, IR,
droits d’enregistrement), ainsi que certains impôts locaux gérés pour le compte des collectivités
locales (notamment taxe d’habitation, taxe des services communaux, taxe professionnelle).

Fin 2017, l’effectif des ressources humaines de la DGI est de 4.902 cadres et agents dont 35%
de représentation féministe. Elle est composée de trois directions métiers (législation, études et
coopération internationale, assiette, recouvrement et affaires juridiques et contrôle fiscal), une
direction des ressources et système d’information et une Division de l’audit et de l’inspection. Elle
comprend également 15 directions régionales et 13 directions inter préfectorales. Parmi lesquelles la
DPI NADOR, dans laquelle nous avons effectué notre stage.

Section 2 : les missions de la DGI.

La DGI fait partie du ministère de l’économie et des finances sa principale mission consiste à
assurer les recettes. Elle est ainsi chargée de :

 Déterminer l’assiette fiscale et calculer les différents types des impôts.

 Recouvrer les impôts d’Etat (impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu, taxe sur la valeur
ajoutée, droits d’enregistrement et de timbre).

 S’assurer du respect de la loi fiscale et lutter contre la fraude fiscale.

 Fournir au gouvernement une expertise fiscale notamment dans le cadre de l’élaboration des
lois de finance et de la négociation des conventions de non double imposition avec les Etats
étrangers.

9
  Représenter le Maroc au niveau des instances fiscales internationales.

1. Assiette de l’impôt :

La DGI détermine les bases sur lesquelles sont prélevés :

 Les impôts d’Etat (TVA, IS, IR, droits d’enregistrement).

 Certains impôts locaux gérés pour le compte des collectivités locales (taxe d’habitation, taxe
des services communaux et taxe professionnelle).

2. Recouvrement

La Recette de l’Administration Fiscale (RAF) se charge de l’encaissement des recettes des droits
d’enregistrement, de la taxe sur la valeur ajoutée et de l’impôt sur les sociétés où on peut avoir un
recouvrement spontané ou un recouvrement forcé afin d’obliger les contribuables à payer L’impôt
dû.

3. Contrôle fiscal :

Le contrôle fiscal s’opère dans le cadre d’une procédure stricte observant les garanties offertes
aux assujettis. Il a un rôle dissuasif et pédagogique et puisque le système fiscal marocain est
déclaratif, la mission de contrôle occupe une dimension très importante.

4. Législation fiscale :

La DGI est chargée d’étudier et d’élaborer les projets de textes législatifs et réglementaires à
caractère fiscal. Elle élabore également en concertation avec les différents opérateurs économiques
les circulaires d’application relatives aux textes fiscaux. L’administration fiscale étudie en outre les
questions d’interprétation des dispositions fiscales et informe sur les réponses apportées.

5. Vision stratégique de la DGI :

La Direction Générale des Impôts s’inscrit dans une stratégie de performance et d’innovation pour
assurer la mobilisation des ressources avec équité et garantir un service de qualité au citoyen.

10
La Vision stratégique de la DGI exprime la détermination des femmes et des hommes qui la
composent, à relever de nouveaux défis. Elle dresse la feuille de route qui guide leurs priorités et
leurs actions, à moyen terme.

Elle consolide leur vocation de service au citoyen et les recentre sur les impératifs de performance
dans la collecte des ressources budgétaires.

La vision stratégique de la DGI repose sur quatre orientations :

Construire une relation de partenariat et de confiance avec le contribuable :
 Faciliter les différentes démarches et procédures liées au contribuable.

 Garantir au contribuable ses droits.

 Communiquer et favoriser l’adhésion à l’Impôt et le civisme fiscal.

 Renforcer l’éthique.

Devenir une administration numérique :

 Développer et généraliser des télé-procédures sécurisées.
Renforcer l’action de l’administration en matière de contrôle :
 Disposer d’informations pertinentes, fiables et exploitables ;

 Mettre en place les ressources et outils nécessaires à l’analyse des risques et au ciblage de la
fraude.

Développer une parfaite maîtrise du métier du recouvrement :

 Renforcer les structures et les ressources dédiées au recouvrement.

 Optimiser le recouvrement spontané.

 Améliorer le recouvrement forcé.

11
 Section 3 : L’organisation et l’organigramme de la DGI.

La DGI s’organise par type et par taille de contribuable :

Ses services sont spécialisés pour gérer distinctement les dossiers des particuliers, des
professionnels, des personnes morales et des grandes entreprises, dans le but de fournir un service de
proximité adapté à chaque profil.

Chaque contribuable s’adresse ainsi à un interlocuteur unique, polyvalent, qui traite son dossier
au titre de ses différents impôts et reçoit éventuellement ses demandes et réclamations.

Gestion prévisionnelle :

La DGI a adopté une démarche de gestion prévisionnelle des ressources humaines qui lui permet
d’effectuer un meilleur suivi de l’évolution des emplois et des carrières, servant de base à une
meilleure gestion des effectifs et des compétences.

L’organigramme de la Direction Provinciale des Impôts de Nador :

12
13
Conclusion du chapitre :

La DGI est une direction qui joue un rôle déterminant au sein de l'économie marocaine, au travers
des différentes fonctions qu'elle assure, qui sont en pleine évolution pour répondre aux besoins
croissants de notre économie, ainsi qu'aux demandes des contribuables qui deviennent de plus en plus
exigeants.

De même, la DPI Nador ne cesse de doper ses fonctions et ses ressources humaines et matérielles,
afin d'accompagner le développement économique et jouer pleinement les fonctions névralgiques qui
lui incombe.

Pour récapituler, la DPI assure des fonctions qui s’articulent autour de cinq axes à savoir :

 L’assiette de l’impôt ;

 Recouvrement ;

 Contrôle fiscal ;

 Législation fiscale ;

 Gestion des réclamations des contribuables.

14
Chapitre II : Le recouvrement des recettes fiscales.

Introduction :
Le recouvrement des créances publiques est une activité qui consiste à utiliser tous les moyens
amiables ou judiciaires, afin d’aboutir au paiement d’une créance due par un débiteur au créancier.
Le recouvrement des créances publiques est régi par de la loi n°15-97 formant code de recouvrement
des créances publiques. Ce code est la référence légal du recouvrement qui détermine les modes de
recouvrement, les modes de paiement, les sanctions applicables en la matière et apporte des
définitions légales aux jargons du recouvrement.

Ainsi, dans le présent chapitre nous allons mettre en exergue les règles du recouvrement propre à
l’impôt qui contiennent les modalités du recouvrement et les modes du paiement, ainsi que le code
et la procédure du recouvrement.

Section 1 : Règles de recouvrement.

Le recouvrement de l'impôt désigne l’ensemble des opérations qui ont pour objet d'obtenir le
versement des impôts par les contribuables dans les caisses du Trésor Public. Le recouvrement porte
sur les impôts, droits et taxes, objets des déclarations ainsi que sur les sommes liquidées par
l’administration fiscale elle-même.

 Les personnes compétentes.

La compétence de plein droit du Receveur des Impôts :

Le recouvrement des impôts, droits et taxes est confié au Receveur des Impôts. A ce titre, il a la
pleine et entière capacité d’agir, c’est-à-dire d’exercer toutes les poursuites contre toute personne
débitrice.

Le recouvrement des impôts, droits, taxes et autres créances dont le receveur de l’administration
fiscale est chargé en vertu des lois et règlements en vigueur, est effectué dans les conditions et

15
suivant les modalités prévues par la loi n° 15-97 promulguée par le dahir n° 1-00-175du28moharrem
1421 (3 mai 2000) formant code de recouvrement des créances publiques.

La compétence par délégation des agents des impôts :

En cas d’absence du Receveur des Impôts, la charge du recouvrement revient par délégation, aux
Agents de la Recette du Centre des Impôts territorialement compétent ayant le grade d’Inspecteur ou
le comptable chargé du recouvrement.

 Les modalités de recouvrement

B) Le recouvrement des impôts, objet d'un paiement spontané :

Le système fiscal marocain est principalement déclaratif. Dans ce cas, le montant de l’impôt à verser
est calculé par le contribuable lui-même. Le paiement spontané au comptant, est la règle générale. Il
n’est toutefois pas exclu, en cas de nécessité liée à la situation économique du contribuable, un
règlement sur plusieurs échéances après accord de l’administration fiscale. Cela ne prive pas
l'administration de recalculer cet impôt ou de redresser le contribuable en cas d’insuffisance du
montant déclaré.

A ce niveau, il convient de citer le télépaiement introduit par la DGI en accompagnant l'ère de la

digitalisation de l'administration marocaine.

Les contribuables soumis à l’impôt peuvent effectuer auprès de l’administration fiscale par procédés
électroniques les versements requis, Ces télépaiements produisent les mêmes effets juridiques que les
paiements d'auparavant.

C) Le recouvrement suite aux contrôles fiscaux :

Le contrôle fiscal est l'action menée par l'administration des impôts afin de vérifier que les
déclarations fiscales produites par le contribuable personne physique ou morale sont en concordance
avec les éléments dont disposent l'administration fiscale. Après le contrôle fiscal, les omissions
totales ou partielles constatées dans l'assiette de l'impôt, les insuffisances ou les inexactitudes seront

16
corrigées par l'administration fiscale. L'administration a le droit d'exercer le contrôle fiscal sur tous
les exercices non prescrits, en suivant la procédure édictée par le Code général des Impôts

D) Le recouvrement selon chaque type d’impôt :

 Recouvrement de l'IS :

L’impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l’exercice comptable en cours, au versement par la
société de quatre (4) acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt dû au
titre du dernier exercice clos, appelé «exercice de référence».

Les versements des acomptes provisionnels visés ci-dessus sont effectués spontanément auprès du
receveur de l’administration fiscale du lieu
du siège social ou du principal établissement au Maroc de la société avant l’expiration des 3ème,
6ème, 9ème et 12ème mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable en cours. Chaque
versement est accompagné d’un bordereau-avis conforme à l’imprimé modèle établi par
l’administration, daté et signé par la partie versante.

Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale (prévu à l’article 144-I) doit être
effectué en un seul versement avant l’expiration du 3ème mois suivant la date d’ouverture de
l’exercice comptable en cours.

 Recouvrement de l'IR ;

- Est versé spontanément auprès du receveur de l’administration fiscale :

- le montant de la cotisation minimale prévue à l’article 144 avant le 1er février de chaque année ;

- l’impôt dû par le cédant afférent aux profits constatés ou réalisés à l’occasion de la cession de biens
immobiliers ou de droits réels s’y rattachant, ou de valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créance, dans le délai de déclaration prévu aux articles 83 et 84 , au receveur de l’administration
fiscale soit :

• du lieu de situation de l’immeuble cédé ;

17
• ou du lieu du domicile fiscal du cédant des valeurs mobilières et autres titres de capital et de
créances ;

- l’impôt dû au titre des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère, prévus aux
articles 25 et 73 (II- C- 2° et F- 5°)1 avant le 1er avril de l’année suivant celle au cours de laquelle
lesdits revenus et profits ont été perçus, mis à disposition ou inscrits en compte du bénéficiaire.

- l’impôt dû par les contribuables dont le revenu professionnel et/ou agricole est déterminé selon le
régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié, y compris les contribuables exerçant des
professions libérales dont la liste est fixée par voie réglementaire, , avant l’expiration du délai de
déclaration prévu .

Le versement de l’impôt s’effectue par bordereau-avis sur ou d’après un imprimé-modèle établi par
l’administration.

Le bordereau-avis comporte trois volets, dont l’un est remis à la partie versante.

Pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère, ce bordereau-avis doit être
accompagné des pièces justifiant les montants
perçus et d’une attestation de l’administration fiscale étrangère indiquant le montant de l’impôt
acquitté.

Il est versé également de manière spontané, le montant de l’impôt dû par les contribuables
soumis au régime de l’auto-entrepreneur dans le délai de déclaration prévu.

 Recouvrement de la TVA

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration mensuelle doivent déposer avant le vingt
(20) de chaque mois auprès du receveur de l’administration fiscale, une déclaration du chiffre
d’affaires réalisé au cours du mois précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique doivent
souscrire avant l’expiration de chaque mois une déclaration du chiffre d’affaires réalisé au cours du
mois précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante ;

Les contribuables imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle doivent déposer, avant le
vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprès du receveur de l’administration fiscale, une

18
déclaration du chiffre d’affaires réalisé au cours du trimestre écoulé et verser, en même temps, la taxe
correspondante.

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur déclaration par procédé électronique doivent
souscrire avant l’expiration du premier mois de chaque trimestre une déclaration du chiffre d’affaires
réalisé au cours du trimestre précédent et verser, en même temps, la taxe correspondante.

 Recouvrement des droits d’enregistrement, des droits de timbre et de la taxe spéciale

annuelle sur les véhicules automobiles :

- Recouvrement par ordre de recettes :

Les droits d’enregistrement, de timbre et la taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles sont
établis et recouvrés par voie d’ordre de recettes.

En cas de déclaration et paiement par procédés électroniques, les droits d’enregistrement sont
recouvrés sans émission d’ordre de recette, en cas d’accomplissement de la formalité et de paiement
par procédé électronique les droits d’enregistrement sont recouvrés par l’émission d’un ordre de
recettes électronique.

Toutefois, sont exigibles à l’expiration d’un délai de trente (30) jours à compter de la date de leur
mise en recouvrement, les droits complémentaires dus à l’issue de la procédure de rectification de la
base imposable ou résultant du redressement des insuffisances de perception, des erreurs et omissions
totales ou partielles constatées dans la liquidation des droits,

- Autres modes de recouvrement des droits de timbre :

Les droits de timbre sont acquittés au moyen de l’apposition d’un ou plusieurs timbres mobiles sur
les actes, documents et écrits qui en sont
assujettis. Ils peuvent être également acquittés au moyen du papier timbré, du visa pour timbre ou sur
déclaration ou par tout autre mode déterminé par décision du ministre chargé des finances ou la
personne déléguée par lui à cet effet.

19
  Les modes de paiement

Les impôts, droits et taxes sont payables en argent ou suivant les modes de paiement autorisés par
caisses des Recettes des Impôts.

Lors du paiement, une quittance est obligatoirement délivrée au contribuable par le Receveur des
Impôts et, par délégation, par les Agents de la Recette du Centre des Impôts territorialement
compétent ayant procédé à l’encaissement.

Il est à noter qu'en accompagnant l'ère de la digitalisation, l'administration fiscale a mis au service de
ses contribuables la possibilité du télépaiement; qui est devenu, d’ailleurs, une obligation pour
certains contribuables.

Hormis le paiement effectué par le contribuable spontanément ou suite à un contrôle fiscale, on cite
le paiement par anticipation ainsi que la retenu à la source.

S'agissant du premier, Il est 'une procédure de recouvrement par laquelle le contribuable est en
mesure se libérer de sa dette avant la sortie du titre exécutoire. Pour le second, C’est un mode de
perception des impôts consistant à obliger le débiteur d'une somme imposable chez le contribuable à
opérer sur celle-ci la retenue des impôts et taxes dus par le contribuable qu'il devra reverser lui-même
dans les caisses de l'administration fiscale à des échéances précises .

section 2 : code de recouvrement

Le recouvrement des impôts assuré par le service du recouvrement fiscal, puise ses soubassements
juridiques dans la loi 15-97, formant code de recouvrement des créances publiques, il suit une
procédure légale allant du recouvrement amiable au forcé, garantissant tous les droits des
contribuables.

Cette loi énumère les différentes créances recouvrables par les services du recouvrement de l’Etat,
elle précise les comptables d’Etat chargés du recouvrement, elle explique la manière dont les
créances publiques sont perçues ainsi que les sanctions pour paiement tardif. En sus, elle éclaircit la

20
procédure du recouvrement forcé ainsi que les agents habilités à exercer la notification au
contribuable. Somme toute, elle constitue le socle légal de l'activité du recouvrement.

Cette loi constitue, désormais, la seule référence en matière de recouvrement des créances publiques.

Néanmoins, pour l’exécution de certains actes de recouvrement forcé, il est souvent fait recours à
certaines procédures qui se trouvent régies par des textes législatifs particuliers, tels que le code de
procédure civile, le code de commerce, le dahir sur l’immatriculation des immeubles, le code général
des impôts, le code de commerce etc…

En fait, toutes les matières juridiques, fiscales et d’ordre comptable sont requises pour la mise en
œuvre de l’action en recouvrement des créances publiques

Section 3: Procédures de recouvrement des recettes fiscales

Le recouvrement des impôts se décline en deux phases clés à savoir, le recouvrement amiable et
celui forcé.

 Recouvrement amiable
Il s’étend de la date de mise en recouvrement ou d’émission des créances à celle de leur exigibilité.

Le recouvrement amiable débute dès lors que le contribuable en est informé par une relance. Cette
relance doit contenir certaines mentions juridiquement établies :

 Nom, adresse du contribuable ;

 montant, nature et détail de l’impôt ;

 mention de l'obligation de payer et textes législatifs.

Cette relance est faite via lettre recommandée avec accusé de réception.

Elle a pour rôle d’informer le redevable, cette procédure d’information se fait par la notification du
premier avis/1ère lettre de relance :(voir annexe...)

Règles de notification :

21
Cette notification ne peut être faite que dans les conditions prévues par le CGI :

La notification est effectuée à l'adresse indiquée par le contribuable dans ses déclarations, actes ou
correspondances communiqués à l'inspecteur des impôts de son lieu d'imposition, soit par lettre
recommandée avec accusé de réception, soit par remise en main propre par l'intermédiaire des agents
assermentés de l'administration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative.

Le document à notifier doit être présenté à l'intéressé par l'agent nidificateur sous pli fermé.

La remise est constatée par un certificat de remise établi en double exemplaire, sur un imprimé fourni
par l'administration. Un exemplaire de ce certificat est remis à l'intéressé.

Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :

- le nom et la qualité de l'agent notificateur.

- la date de la notification.

- la personne à qui le document a été remis et sa signature.

Si celui qui reçoit la notification ne peut ou ne veut signer le certificat, mention en est faite par l'agent
qui assure la remise. Dans tous les cas, cet agent signe le certificat et le fait parvenir à l'inspecteur des
impôts concerné.

Si cette remise n'a pu être effectuée, le contribuable n'ayant pas été rencontré, ni personne pour lui,
mention en est faite sur le certificat, lequel est signé par l’agent et retourné à l'inspecteur visé à
l'alinéa précédent.

Le document est considéré avoir été valablement notifié:

S’il est remis :

- en ce qui concerne les personnes physiques soit à personne, soit à domicile, entre les mains de
parents, d'employés, ou de toute autre personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou, en cas
de refus de réception dudit document après l'écoulement d'un délai de dix (10)jours qui suit la date du
refus de réception ;

22
- s’il n’a pu être remis au contribuable à l'adresse qu’il a communiquée à l'inspecteur des impôts
lorsque l’envoi du document a été fait par lettre recommandée avec accusé de réception ou par
l’intermédiaire des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et qu’il a été
retourné avec la mention non réclamé, changement d’adresse, adresse inconnue ou incomplète,
locaux fermés ou contribuable inconnu à l’adresse indiquée. Dans ces cas, le pli est considéré avoir
été remis, après l’écoulement d’un délai de dix (10) jours qui suit la date de la constatation de l’échec
de la remise du pli précité.

- La notification peut également être effectuée par voie électronique à l’adresse

électronique, communiquée à l’administration fiscale par le contribuable ; cette pratique demeure rare
en réalité.

Avantages du recouvrement amiable :

Le recouvrement amiable est un préalable avant toute procédure contentieuse.

C'est une période de négociation qui peut éviter le recouvrement forcé. Par définition, celui-ci est
plus long, plus coûteux et toujours incertain.

En effet, il peut être très difficile de faire exécuter une décision de justice (résistance du débiteur,
dissimulation de ses biens…). Une exécution volontaire est donc toujours plus sûre.

Il est ainsi parfois préférable de consentir quelques délais au contribuable pour se ménager
l'effectivité du paiement.

Le recouvrement amiable jouit de l'avantage d’être moins lourd en procédures qui peuvent s’avérer
dans certains cas longues et coûteuses pour le service de la RAF.

Limites du recouvrement amiable :

Le recouvrement amiable permet de dénouer des situations difficiles mais ne peut pas toutes les
résoudre. Aucune mesure judiciaire ne peut être prise durant cette phase : aucune action sur le
patrimoine du débiteur ne peut donc être entreprise.

23
En effet, certaines situations où le contribuable s'abstient totalement du paiement d'un montant
colossal d’impôt, après plusieurs tentatives du recouvrement amiables pour arriver à un arrangement,
requiert de renoncer au recouvrement amiable et se pencher sur le recouvrement forcé.

 Recouvrement forcé
Le recouvrement forcé commence après la date d’exigibilité, il vise à mettre en œuvre des mesures
judiciaires, telles la saisie-vente, la saisie-attribution, ATD etc, pour obtenir le paiement de la créance
fiscale.. Le recouvrement forcé est engagé au vu de titres exécutoires à l'encontre des redevables
d’impôts qui n'auraient pas acquitté dans les délais fixés le montant des créances fiscales mises à leur
charge ;

Le recouvrement forcé ne peut être engagé qu'après l'envoi d'un dernier avis sans frais au
redevable. La date d'envoi de cet avis doit être constatée au rôle ou sur tout autre titre exécutoire ;
cette mention fait foi jusqu'à inscription de faux

Le recouvrement forcé porte sur l'ensemble des sommes exigibles dues par un même contribuable
débiteur.

 A--l’envoi du dernier avis sans frais DASF:(voir annexe)

Le comptable chargé du recouvrement doit envoyer à tout redevable qui n’aurait pas acquitté
les sommes dues à la date d’exigibilité, un dernier avis sans frais, au plus tard le dixième jour suivant
cette date.
Cet avis rappelle au redevable le montant des créances fiscales dues et leur date d’exigibilité et
l’avertit que les sommes restant dues seront, faute de paiement à l’expiration du délai de 30 jours à
compter de cette date, majorées au taux de ...% (à préciser selon la nature de la créance) et feront
l’objet de recouvrement forcé avec frais, par voies de commandement, saisie et vente des biens.

24
 1) Commandement
a. Définition :
C’est le premier acte de recouvrement forcé avec frais de 2%.est l'acte par lequel le débiteur est
mis en demeure de payer ses impôts, sous peine d'y être contraint par les voies de droit.

b. Délai de notification :
Aux termes de l'article 41 du Code de recouvrement des créances publiques, le commandement
ne peut être notifié qu'après l'expiration d'un délai de trente (30) jours à compter de la date
d'exigibilité et au moins vingt (20) jours après l'envoi du dernier avis sans frais.

La notification du commandement est faite par les agents de notification et d'exécution du

Trésor ou toute autre personne commissionnée à cet effet. Elle peut également être faite par voie
administrative ou par voie postale sous pli recommandé avec accusé de réception.

Étant la première étape de l'exercice d'un recouvrement forcé, le commandement permet de porter à
la connaissance du contribuable que les démarches d'un recouvrement forcé ont été déclenchées à son
encontre, il lui prévient qu'en cas de non-paiement de ses impôts, le service de la RAF va entamer la
suite des procédures pour obtenir le paiement, et qui vont jusqu'à toucher son patrimoine personnel.
Il avise le contribuable qu'il dispose encore de la latitude pour aboutir à un terrain d'entente avec le
service du recouvrement des impôts.

2) La saisie
 définition :
En droit commun, la saisie exécution mobilière permet à tout créancier muni d’un titre exécutoire de
placer sous-main de justice les biens meubles du débiteur pour les faire vendre et se faire payer sur
leur prix, le montant de sa créance.
En vertu des dispositions du code de recouvrement des créances publiques, la saisie
mobilière est un acte de recouvrement forcé, qui permet au comptable chargé du recouvrement
d’appréhender directement les meubles et effets mobiliers du redevable qui n’a pas honoré sa dette,
dans un délai de 30 jours à compter de la notification du commandement, en vue de les vendre aux
enchères publiques ou de les faire vendre par le redevable lui-même.

25
 Tous les biens meubles du redevable peuvent être saisis, à l’exception des objets déclarés
insaisissables par la loi.

 Conditions Préalables A L’exécution De La Saisie :

 Notification du commandement
 Autorisation de la saisie par le chef de l’administration dont relève le comptable
chargé du recouvrement ou la personne déléguée par lui à cet effet.
 Le respect du délai de 30 jours après la notification du commandement.

 Avis a tiers détenteur (ATD) :

L’Avis à Tiers Détenteur (ATD) est une procédure qui permet à l’administration de récupérer une
créance fiscale en sollicitant une autre personne que le débiteur, elle-même détentrice de la somme
due (généralement la banque du contribuable débiteur).

L’Avis à Tiers détenteur est une procédure :

qui concerne uniquement les services des impôts
qui intervient uniquement en cas de non-paiement dans les délais d’un impôt ou d’une taxe,
d’une pénalité ou de frais accessoires fiscaux.

C’est une formalité de recouvrement des créances publiques très efficace, ayant pour effet le
remboursement immédiat des sommes détenues par les tiers, à hauteur des impôts, taxes et autres
créances exigibles, a la charge du redevable, l’effet de cet avis s’étend aussi aux dettes & termes au
profit du redevable à l’encontre des tiers détenteurs.

26
  La procédure :
Lorsque le service des impôts actionne cette procédure de recouvrement, une notification d’ATD est
envoyée au contribuable débiteur ainsi qu’au tiers détenteur du montant qui sera saisi.
Les sommes recouvrées par voie d’ATD doivent être des sommes existantes et saisissables : revenus
professionnels, salaires, sommes disponibles sur un compte courant, sur une épargne rachetable ou
non bloquée... Si un chèque a été encaissé avant la date de l’envoi de l’avis à tiers détenteur, mais
qu’il n’apparaît pas encore sur le compte, la somme qu’il comporte peut tout de même faire l’objet du
recouvrement fiscal.

Le recouvrement des impôts par voie d'ATD doit consentir au contribuable tous les garanties légales :

- L’écoulement d’un délai minimum de 10 jours à compter de l’envoi du DASF

- L’obligation d’informer le contribuable concomitamment à la notification de l’ATD
- Le report de 72 heures pour le versement au receveur concerné des sommes prélevées par la
banque, et ce en vue d’accorder au contribuable l’opportunité de prendre toute mesure qu’il juge
nécessaire pour faire face à cette situation
- La notification de l’ATD à une seule banque à la fois, le passage éventuel à une autre banque
n’interviendra qu’après s’être assuré de l’absence ou de l’insuffisance des fonds dans la première
banque
- La restitution des fonds prélevés à tort dans un délai de 48 heures
Préalablement à l’engagement de cette procédure, les receveurs sont tenus d’inviter les contribuables
à s’acquitter de leur dû par tout autre moyen d’information disponible. Parallèlement, le recours aux
mesures conservatoires est à activer afin de préserver les intérêts du Trésor.
L'ATD est une procédure qui paraît pour plusieurs contribuable pénalisante, elle est généralement
appliquée après épuisement des autres méthodes de recouvrement amiables et après avoir notifié le
DASF et le commandement et qui sont retournés infructueux.
Vu l'ampleur de cette action, la DGI ne cesse de formaliser et de cadrer cette opération par une charte
du contribuable qui garantit tous ses droits en recourant à cette opération.

3) la vente.

27
 Conditions Préalables
La vente mobilière requiert la réunion des conditions suivantes :

 Notification du commandement
 Exécution et notification de la saisie ;
 Autorisation de vente ;
 Respect des délais ;
 Publicité de la vente ;
 Récolement des objets saisis ;
 Expertise des objets de valeur, le cas échéant.
 L’exécution de la vente par le receveur
 Fixation du lieu de vente
 Déroulement de la vente
 Établissement du procès-verbal de vente

Schéma de recouvrement :

28
Chapitre III : les tâches effectuées et l’esprit du
stage :

Dans un premier temps nous avons été affectés à la subdivision de la fiscalité des professionnels, puis
nous avons été redirigé vers le bureau de contrôle ensuite à la RAF. Nous avons pris connaissance
des différentes tâches assurées par ces services:

La gestion des dossiers fiscaux en matière de l’impôt sur le revenu, TVA, taxe professionnelle, le
suivi du contentieux relatif aux impôts cités ci-dessus ainsi que la vérification et le contrôle des
dossiers fiscaux.

Section 1 : Les tâches effectuées au sein de subdivision de la

recette de l’administration fiscale.
Au sein de subdivision du service recette de l’administration fiscale, nous avons assimilé les tâches
assurées, pour pouvoir aider les fonctionnaires à leur accomplissement :

Tous d'abord, la principale tâche est le recouvrement des recettes comme principalement les impôts, à
travers :

A. Création des lettres et des appels adressés au contribuable :

 Commandement et DASF:
Il s'agit de la première lettre avec les frais correspondants. Après la réponse négative sur le dernier
avis sans frais, le commandement sera envoyé au contribuable afin de l’avertir de l’accès à la phase
forcé du recouvrement. Nous avons participé à élaborer les commandements, en remplissant les
coordonnés du contribuable concerné ainsi que la préparation de l'envoi des lettres. Nous avons
participé à la création des DASF et des commandements ainsi que la préparation des lettres pour
l'envoi.

 L’Avis à Tiers Détenteur :

29
C’est une procédure avancée et plus restreignant adoptée dans le recouvrement forcé et qui se définit
en notification adressé au contribuable débiteur ainsi qu’au tiers détenteur de ce contribuable afin de
les informer de la saisie. Ainsi nous avons participé lors de la période du stage à la RAF, à la création
et l'envoi des lettres de renseignements aux banques concernés, création des lettres d'information aux
contribuables dont le compte a fait l'objet d'un ATD.

B. Classement et archivage des lettres envoyées :

Après la création des commandements et des avis à tiers détenteur, nous avons les arrangé en ordre
par un numéro OR donné par le système et toute lettre doit être accompagnée par un accusé de
réception pour assurer de la réception de toute lettre ou notification par le contribuable. En parallèle
le bureau crée un dossier archivé pour chaque contribuable et qui contient des copies de tous les
documents afin de faciliter la poursuite de sa situation et pour être utilisés comme des preuves.

Section 2 : Les taches effectuées au sein du bureau de contrôle

 Classement et archivage :

Le bureau de contrôle des mutations assure le suivi des cessions et des acquisitions de l’immobilier
afin de juger la conformité des prix déclarés et procéder le cas échéant au redressement nécessaires et
relancer les contribuables qui ne produisent pas la déclaration des profits immobiliers.

 Le classement revêt une grande importance dans l’organisation de ce bureau. Sa

nécessité s’accentue en cas de consultation des dossiers de contribuables.

Ainsi, nous avons effectué la tâche du classement et d'archivage des dossiers, cela nous a permis
d’appréhender les informations contenues dans les d

30
ossiers classés et de comprendre la nature de leur travail.

A cet égard, il s’avère indispensable de préciser des critères significatifs du classement :

Classement par année d’exercice ;Classement par nature du contribuable, c’est à dire ,contribuable
ayant fait l'objet de redressement et contribuable défaillant, qui n'a pas produit sa déclaration.

 Archivage :

Pour éviter tout encombrement et faute d’espace, l’inspecteur archive les déclarations non prescrites
qui doivent être redressé avant l'expiration du délai de 90 jours, ainsi que l'archivage des dossiers
ayant fait l'objet d'un contentieux. De même que le classement, l’archivage doit suivre un ordre
déterminé pour permettre une consultation facile a posteriori.

 Relance des défaillants :

Le contribuable doit produire dans un délai de 30 jours la déclaration des profits immobiliers. En cas
de non déclaration, il est considéré défaillant, pour lequel l’administration doit lancer une procédure
pour l'inviter à produire sa déclaration et s’acquitter des droits dus

 Moyens de détection des contribuables défaillants :

La défaillance est détectée par plusieurs moyens :

 La liste des défaillants : le centre régional d’informatique produit périodiquement une liste
des défaillants en matière de déclarations.

 Suite au contrôle : l’inspecteur peut constater les défaillants en matière de dépôt de

déclaration a travers l’exploitation des dossiers des contribuables.

31
Suite au recoupement des actes déposés à l'enregistrement : en recevant les actes déposées par
l’acquéreur pour l'enregistrement, l’inspecteur détecte est que le vendeur qui figure sur l'acte a
déposé sa déclara

 Procédure de relance :
Nous avons participé à l’opération de relance des défaillants détectés par rapprochement entre les
actes d'enregistrement déposés et les déclarations produites. A cet égard, nous avons suit la procédure
suivante :

 1èrelettre de rappel : Si un contribuable n’a pas déposé sa déclaration des profits immobiliers,
on l’invite dans un premier temps par une lettre appelée « première lettre de rappel » à
déposer ou à compléter sa déclaration ou à réparer les omissions signalées, et ce dans un délai
de 30 jours suivant la date de réception de ladite lettre.

Si la lettre est bien reçue par le contribuable, on reçoit alors un avis de réception, signé par le ce
dernier, mentionnant la date de sa réception. Dans le cas contraire le lettre est retournée au secteur
concerné avec mention du motif de retour : adresse inexacte ou insuffisante, refus de réception par le
contribuable, local fermé …

 2ème lettre de rappel : si le contribuable ne formule aucune réponse à la 1er lettre de rappel
dans les délais légaux ; on l’informe alors par une 2ème lettre de rappel dans laquelle on
mentionne la référence de la 1ere lettre et on lui signale qu’à défaut de réponse a la présente
lettre dans un délai maximum de 30 jours à partir de la réception de la lettre, une imposition
d’office sera établie sur les bases et les rappels évaluées indiquée dans ladite lettre.

 Taxation d’office : si a l’expiration du 2ème délai aucune réponse n’a été formulée par le
contribuable, l’inspecteur procède alors à une taxation d’office sur les bases qu’il déjà
évaluées dans la 2ème lettre de rappel.

32
Section 3 : L’esprit du stage :
 Sur le plan psychologique :
Le stage nous a permis de s’adapter au monde professionnel, d’apprendre à assumer certaines
responsabilités d’accéder aux activités professionnelles sans complexe et avec d’assurance et du
savoir-faire ; et s’imprégner d’une conscience professionnelle et exercer avec dynamisme et
initiative.

 Sur le plan humain :

Il nous a permis d’entretenir des relations professionnelles avec les gens expérimentés, aptes à nous
aider et compléter notre connaissance ce qui stimule la productivité et la satisfaction dans le travail.

 Sur le plan éducatif :

Le stage nous a permis de façonner notre assiduité et notre ponctualité qui va nous permettre par la
suite de s’intégrer facilement dans le domaine du travail tout en respectant les formalités et les
instructions des supérieures dans le sens du bon fonctionnement.

Et ce qui concerne nos relations humaines et sociales, nous n'avons pas trouvé de difficultés, de plus
les fonctionnaires de la DPI, nous ont apporté une aide remarquable, nous sommes extrêmement
reconnaissant pour leur aide et leur gentillesse.

33
En effet, l’atmosphère au sein de la direction était très chaleureuse. A titre d’exemple, nous avons
constaté qu’un air familial régnait au sein d’elle. Il y avait une absence des rapports de force entre
dirigeant et subordonnés, et une présence de l’entraide entre les différents employés. D’un autre côté,
nous nous sommes rendus compte de l’importance donnée au contribuable en essayant de le
satisfaire en mettant en œuvre tout ce qui était possible, ce qui le respect de ses droits de plus en plus.

Conclusion :

La DGI dispose d’un pouvoir légal de contrôle qui constitue la contrepartie du système déclaratif
vu qu’il se traduit par une liberté accordée au contribuable. Toutefois, face aux pouvoirs étendus du
contrôle et de certification reconnus à l’administration fiscale, les contribuables bénéficient d’un
certain nombre de droits et garanties.

Le procès fiscal n’est pas un procès ordinaire, le plus souvent, il se réserve le droit de modifier
ou de faire modifier le législateur.

Le procès fiscal st donc un procès nécessairement déséquilibré eu égard aux intérêts qui se
confrontent.

Dans ce contexte, le droit du contribuable a un procès équitable se traduit, par la recherche d’un
certain équilibre qui se manifeste davantage dans la conduite même de l’instance que dans son issue.

Davantage que des règles concernant le déroulement de la procédure juridictionnelle qui

garantissent une transparence du débat et protègent contre des moyens dilatoires du fait de l’une ou
de l’autre partie, c’est sans doute des règles de fond, régissant la stabilité de la règle de droit
applicable, que l’on peut encore attendre une amélioration des droits des contribuables.

Le recouvrement des impôts jouit d’une importance indéniable, il permet de drainer les caisses
de l’Etat des fonds nécessaires au bon fonctionnement de toute l’économie et la société marocaine.
Une bonne gestion de ce recouvrement permet d’optimiser le paiement et le recouvrement des
impôts. Pour ce faire le service de la RAF au sein de la DPI ne cesse de se renforcer pour assurer

34
pleinement cette fonction, en usant de tous les moyens amiables et forcés, et en assurant un suivi
rigoureux de tous les dossiers objet du recouvrement pour éviter tous vices de procédure et toutes
omissions pouvant entrainer une prescription ; dans un souci de préserver les denier publics de l’Etat
tout en garantissant les droits du contribuable.

Bibliographie :

Textes législatifs et notes circulaires :

 Code Générale des Impôts

 Note circulaire n°718 relative aux dispositions fiscales de la loi de finances n°48-09 pour
l’année budgétaire 2010.

 Loi N° 15-97 formant code de recouvrement des créances publiques.

 Projet de note circulaire n°717 relative au Code Générale des Impôts.

Webographie

 https://www.finances.gov.ma; site du ministère de l’économie et des finances.

 https://www.dgi.gov.ma; site informationnelle de la Direction Générale des

Impôts.

35