2021

PROJET DE FIN D’ETUDES

Présenté en vue de l’obtention du
DIPLÔME de Technicien spécialisé en GESTION DES
ENTREPRISES

Sujet :
Les points forts du système
fiscal marocain

Réalisé par : Noura GHOULAM

Encadré par : EL ALAOUI OUISSAM
Année scolaire : 2020-2021

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 Sommaire

1 Remerciements :............................................................................................................................4
2 Dédicace :.......................................................................................................................................5
3 Introduction....................................................................................................................................6
4 Chapitre 1: Généralité sur le système fiscal marocain :..................................................................7
4.1 Définition et sources du droit fiscal marocain:.......................................................................7
4.2 Technique fiscale :..................................................................................................................8
4.3 Classification des impôts :.......................................................................................................9
5 Chapitre 2: Les impôts auxquels l'entreprise est confrontée :......................................................10
5.1 T.V.A :...................................................................................................................................10
5.2 Impôt sur les sociétés:..........................................................................................................11
5.3 Impôt sur les revenus :.........................................................................................................13
6 CHAPITRE 3 : Le rôle et Les fonctions du système fiscal :.............................................................16
6.1 La fonction financière...........................................................................................................16
6.2 La fonction économique.......................................................................................................17
6.3 La fonction sociale................................................................................................................18
Conclusion............................................................................................................................................20
7 Sources.........................................................................................................................................21

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 1 Remerciements :

Au terme de cette recherche, nous tenons tout d’abord à remercier le Dieu tout puissant
et miséricordieux, qui nous a donné la force et la patience d’accomplir ce mini projet.

En second lieu, nous tenons à exprimer nos vifs remerciements à notre encadrent M.EL
ALAOUI Ouissam, d’avoir accepté d’encadrer ce travail, pour son précieux conseil et son
aide durant toute la période de recherche.

Nous souhaitons exprimer tous nos gratitudes à l’administration et à l’ensemble du corps

enseignants de l’Académie de formation technique, d’avoir nous garantir la continuité et
l’aboutissement de ce niveau de formation.

Enfin, nous tenons également à remercier toutes les personnes qui ont participé et enrichi
de près ou de loin à réalisation de ce travail.

Nos dernières pensées iront vers notre familles, et surtout nos parents, qui nous auront
permis de poursuivre nos études jusqu’à aujourd’hui.

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 2 Dédicace :

A mes très chers Parents, nulle dédicace ne pourrait exprimer ma profonde affection pour tous
les sacrifices et leur amour et leur soutien durant tout mon cursus scolaire.

A mon frère pour leur soutien et l’affection qui m’ont apportés.

A les formateurs et les formatrices d’Académie, spécialement mon encadrant M.OUISSAM

EL ALAOUI, pour leur formation et leur effort pour nous offrir une meilleure formation.

A tous les étudiants de la formation Gestion des entreprises et aussi à tous les étudiants de
l’Académie de formation technique. Avec qui j’ai passé des moments agréables.

Enfin à tous eux qui ont participé de près ou de loin à l’accomplissement de mon travail.

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 3 Introduction

Le système fiscal est l'ensemble des règles juridique, c'est un système en perpétuelle réformé,
chaque loi de finance apporte des nouveautés sont introduites, et qui est modifié le code
générale des impôts (CGI).

Le système fiscal marocain a été profondément remanié dans les années 1980, après la
promulgation de la loi-cadre relative à la réforme fiscale en 1984. Avec l’instauration de trois
grands impôts, l’impôt sur les sociétés (Is), l’impôt sur les revenus (Ir) et la taxe sur la valeur
ajoutée (tva), la fiscalité marocaine s’est rapprochée dans son architecture globale des grands
systèmes d’imposition connus dans le monde occidental. Depuis cette date, le Maroc a
entrepris un vaste chantier de modernisation de son économie, d’ouverture vers l’extérieur, et
de démantèlement douanier avec la signature d’accords de libre échange avec de nombreux
pays ou des zones économiques importantes. Aujourd’hui, les droits de douane ayant été
fortement réduits, l’impôt constitue l’essentiel des recettes sur lesquelles s’adosse le budget de
l’état. La fiscalité marocaine alors est l’expression et le résultat de son intégration à
l’économie de marché international. Notre problématique : Quel est le point de la fiscalité
dans le budget marocain ? Et Quel est son impact économique et social au Maroc ?

Ecrire cette mémoire sur la fiscalité c'est le fruit de longue études et recherches dans le
domaine de ma formation. Dans les branches (TCE et TSGE).

Dans ce contexte, cette mémoire propose une présentation simplifiée de trois parties, la
première est consacré à des généralités sur le système fiscal marocain, allant des sources et les
définitions de ce système, et en passant à les techniques fiscales, jusqu'au les classifications
des impôts afférents l'entreprise.

Et la deuxième partie à l'étude des principales composantes du système fiscal marocain (TVA,
IS, IR), en déterminant l'assiette d'impôt pour la liquidation et ensuite le recouvrement de
chacun des impôts. Et la troisième partie pour les techniques de l'optimisation fiscale qui
permet de minimiser l'impôt et de limiter le risque de déluta ou retard de déclaration.

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4 Chapitre 1: Généralité sur le système fiscal marocain :

4.1 Définition et sources du droit fiscal marocain:

Définition :

Le droit fiscal peut être défini comme l'ensemble des règles juridiques qui organisent les
relations financières entre les pouvoirs publics et les contribuables à travers un certain nombre
de prélèvements fiscaux sous formes d'impôts et taxes.

 Les impôts:

 Il s’agit d'un prélèvement pécuniaire

 Il s'agit d'un prélèvement définitif, (une fois réglé l'impôt ne peut faire l'objet
d'une restitution).
 L'impôt est un prélèvement obligatoire, (les contribuables ne peuvent pas s'y
soustraire).
 L'impôt a pour fonction de couvrir les charges publiques
 Il est effectué sans contrepartie directe au profit du contribuable.

 Les taxes:

 Contrairement à l'impôt, la taxe payé en contrepartie d'un service direct rendu par
la collectivité.
 La taxe est en lien avec un service public
Exemple la taxe sur le ramassage des ordures (T.S.C)
 La taxe est un prélèvement obligatoire

N.B. La TVA n'est pas une taxe, car elle n'a pas été établie en considération du
fonctionnement d un service déterminé.

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 Les sources du droit fiscal marocain:

La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :

• La constitution : c'est la loi suprême qui contient des dispositions intéressant les
fondements de l'obligation fiscale.
• La loi de finance (L.F): c'est une loi prévoyant et autorisant pour chaque année
l'ensemble des ressources et des charges de l'État.
• Le code général des impôts (CGI): regroupe les textes de lois relatifs aux principaux
impôts au Maroc, est le seul code remanié à la fin de chaque année,
• Les accordes internationaux : C'est les conventions fiscales de réciprocité tendant à
éliminer les doubles impositions.
• La jurisprudence: Les contribuables qui ne sont pas satisfaits d'une décision prise à
leur encontre par l'administration ont le droit de contester la légalité de cette décision
devant les tribunaux
• La doctrine : Ce sont l'ensemble des interprétations des personnes du domaine fiscal.

4.2 Technique fiscale :

La technique fiscale repose sur 4 opérations essentielles :

A) Champ d'application : Trois éléments permettent de déterminer l'impôt :

l'opération imposable, la personne imposable et la territorialité de l'opération

B) L'assiette: C'est la base ou la matière sur laquelle repose l'impôt. C'est le montant
auquel s'applique le tarif de l'impôt.

C) La liquidation : C'est le calcul de la somme due par le contribuable. Elle est

effectuée soit par le contribuable soit par l'administration fiscale,

D) Le recouvrement : Ensemble des techniques de paiement d’Impôt. Paiement

spontané, Paiement par voie de rôle ou Retenue à la source.

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 4.3 Classification des impôts :

 CLASSIFICATION ÉCONOMIQUE

Impôt sur le revenu Impôt sur la dépense

L'imposition est au moment où le revenu est L'imposition est au moment où le revenu est
perçu ou produit. dépensé ou consommé.

Exemple 1.R et L.S Exemple T.V.A

 CLASSIFICATION ADMINISTRATIVE

Impôt direct Impôt indirecte

Il existe une relation directe entre le trésor Il existe un tiers collecteur qui encaisse
public et le contribuable. l’impôt et le reverse au trésor public.

Exemple I.R et I.S Exemple: T.V.A

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5 Chapitre 2: Les impôts auxquels l'entreprise est confrontée :

5.1 T.V.A :

 Définition:

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect qui frappe l'ensemble des activités
réalisées au Maroc, ayant un caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant de
l'exercice d'une profession libérale ou d'opérations d'importation.

Ce sont les entreprises qui déclarent et paient la TVA à l'Etat. Le consommateur final est le
redevable réel qui supporte cette taxe.

 Calcul de la TVA:

Montant de TVA = Montant (HT) *Taux

TVA à payer =TVA facturée (TVA sur vente) - TVA récupérable (TVA sur achats) -
Crédit de TVA du mois précédents.

• Deux cas à distinguer

1er Cas: TVA facturé > TVA récupérable: TVA due

2ème Cas: TVA facturée < TVA récupérable Crédit de TVA

 Les taux de la TVA:

7%: soumis à ce taux les produits de première nécessité n'ayant pas bénéficie d'une
exonération total et les produits pharmaceutiques.

10% : taux applicable à l'opération de la banque et les opérations des Professions libérales.

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14% : pour le transport des marchandises et des personnes et pour les travaux immobiliers.

20 % : pour les opérations d'achat et de vente qui ne sont pas imposé par les taux cité ci-
dessus ainsi que les opérations de crédit bail.

 Régime d'imposition:

o Régime débit :

Il consiste à la déclaration de la totalité du montant facturé sans prendre en considération la

modalité de règlement de la facture.

o Régime d'encaissement :

C'est le régime des droits communs, il est constitue par l'encaissement total ou partiel du prix
des marchandises, des travaux ou des services au comptant.

 Régime de déclaration:

DECLARATION MENSULLLE DECLARATION TRIMESTRIELLE

Les entreprises dont le chiffre d'affaires Les entreprises dont le chiffre d'affaires
(HT) est supérieur ou égal à 1.000.000 Dh (HIT) est inférieur à 1.000,000 Dh

5.2 Impôt sur les sociétés:

Généralité sur l’IS:

Il qui concerne les sociétés ou les personnes morales qui sont imposable à cet impôt et exclus
les personnes physiques et les sociétés ayant bénéficie d'une exonération totale ou partielle.

L'Is est calculé sur la base du résultat fiscal élaboré à partir du résultat comptable ce résultat
est corrigé par des réintégrations pour annuler les effets des charges non déductible
fiscalement, et par des déductions pour certains produits non imposables.

R.F = R.C+ les réintégrations - les déductions - les reports déficitaires

Avec:

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  Les réintégrations: se sont des charges non admis en déduction fiscale.
 Les déductions : se sont des produits exonérés
 Les reports déficitaires : se sont des déficits des exercices comptables constitue
une charges déductible du bénéfice fiscale de l'exercice suivant.

 Calcul de l’IS :

L'impôt du de la société se dégage par l'application du tarif fiscal à la base imposable (R.F).

Cependant, 1'IS dû ne peut être inferieur à une cotisation minimale annuelle.

IS Théorique=R.F*Taux- somme à déduire

Le barème de l'IS pour 2020

R.F Taux Somme à déduire

Inférieur ou égal à 300 000 10% 0
De 300 001 1000 000 20% 30 000
Supérieur à 1000 000 31% 140 000

• La cotisation minimale:

L'administration fiscale a instituée la cotisation minimale du fait de sa constatation qu'un

nombre élevé de société échappent en raison de leurs résultats négatifs, qui peuvent
s'expliquer par la situation difficile de certaines entreprises ou le gonflement abusif des
charges déductibles.

CM = (CA (HT) +produits accessoires (HT) +produits financiers (hors produits de

participation) +subventions et dons reçus)*0.50%

N.B Minimum delà CM (3.000 Dh)

Deux cas à distinguer:

1er Cas : IS théorique > CM = IS dû = IS théorique

2ème Cas : IS théorique < CM = IS dû = CM

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  Recouvrement de l'IS :

 Paiement de l'impôt :

Avant l'expiration des mois Mars, Juin, Septembre, et Décembre les sociétés assujetties
l'impôt doivent effectuer spontanément quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à
25% du montant de l'impôt dû de l'exercice précédent.

 Régularisation de l'IS:

Lorsque le montant définitif de l'IS du est supérieur aux acomptes verses, la

régularisation est effectuée par le paiement spontané du reléguait par la société en même
temps que le versement du premier acompte.

Dans le cas contraire, en cas d'excédent d'impôt, celui-ci est imputé d'office sur le
premier acompte provisionnel, et le cas échéant, sur les autres acomptes restants.

5.3 Impôt sur les revenus :

L'IR s'applique à l'ensemble des produits, bénéfices et revenus des personnes physiques et
certaines personnes morales par option.

 Base imposable de l'IR :

L'IR est calculé sur la base du revenu global imposable constitué par te ou les revenus d'une
ou de plusieurs catégories, Le revenu net de chacune des catégories précitées est détermine
distinctement suivant les règles propres a chacune d'elles.

Il existe 5 revenus sont les suivants :

 Revenus salariaux
 Revenus professionnels
 Revenus agricoles
 Revenus et profits des capitaux mobiliers
 Revenus et profits fonciers

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  Calcul de l'IR :

•L'I.R est calculé sur la base du revenu net global imposable(RNGI), il y a 4 étapes pour
déterminés l'IR net.

> RBGI = Somme des revenus nets catégoriels

> RNGI = RBGI – Déductions sur revenu

o Déductions sur revenu  :

 Dons versés aux organismes, associations ou établissements couvrant dans un but

d'intérêt général
 Intérêts de prêts pour l'acquisition ou la construction d'un logement destiné à
l'habitation principale. (Plafond: 10% du RBGI)
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d'assurance retraite. (Plafond: 10%
du RBGI)

IR brut = RNGI * taux - Somme à déduire

Tranches de revenu par Taux Forfait à déduire

année
Jusqu’a 30 000 0 O DH
De 30 001 a 50 000 10% 3 000 DH
De 50 001 a 60 000 20% 8 000 DH
De 60 001 a 80 000 20% 14 000 DH
De 80 001 a 180 000 34% 17 200 DH
Au delà de 180 000 38% 24 400 DH

N.B : Dans ce barème le revenu de 30 000dh par an, constitue le seuil d'exonération.

IR net = IR brut - Déductions sur impôt

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 o Déductions sur impôt :

 Les charges de famille à charge :

(Réduction à hauteur de 360dh par personne à charge et par an, dans la limite de 6personnes.)

 L'impôt étranger :

(L'imputation de l'impôt étranger l'existence d'une convention de non double imposition)

 Crédit d'impôt :

(Concernant les retenues à la source opérées sur certains revenus du contribuable imposables
au cours de l'année. Par exemple: Revenus salariaux)

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6 CHAPITRE 3 : Le rôle et Les fonctions du système fiscal :

Le système fiscal marocain a connu une profonde réforme depuis le milieu de la décennie 80,
L’objectif essentiel attendu de cette réforme était l’élaboration d’un système fiscal moderne, cohérent,
efficient et plus universaliste. La fiscalité marocaine s’est donc rapprochée dans son architecture
globale des grands systèmes d’imposition connus dans le monde occidental.

En effet, depuis cette date, le Maroc a entrepris un vaste chantier de modernisation de son économie,
d’ouverture vers l’extérieur, et de démantèlement douanier par la signature d’accords de libre-échange
avec de nombreux pays ou de zones économiques importantes. Aujourd’hui, les droits de douane ayant
été fortement réduits, l’impôt constitue l’essentiel des recettes sur lesquelles s’adosse le budget de
l’Etat.

Classiquement, l'impôt existe car il remplit 3 fonctions : Fonction financière, une fonction
économique. Une fonction sociale :

6.1 La fonction financière.

La fonction financière est essentiellement assurée aujourd'hui par la TVA qui est la plus importante
ressource fiscale

Attacher à l'impôt une seule fonction financière aboutit à reconnaître une certaine neutralité fiscale.
L'impôt doit être neutre et ne doit pas intervention dans permettre une l'économie ou dans le domaine
social. L'apparition De l'interventionnisme va faire disparaître cette neutralité. L'impôt va
devenir Un moyen d'intervention privilégié dans l'économie.

L'impôt sert à la couverture des dépenses publiques de la communauté ou société, c'est le rôle original
de l'impôt

Pour remplir cette fonction financière, l'impôt doit présenter plusieurs caractéristiques :

 être productif : être payer par le plus grand nombre de contribuables et qu'il frappe le plus
largement possible la matière imposable.
 être stable : ce qui permettra que l'impôt sera facilement accepté par les contribuables.
 être suffisamment élastique : il doit pouvoir être augmenté sans susciter de trop vives
réactions.

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L'impôt à l'heure actuelle remplit 3 fonctions principales :

 La répartition des charges publiques :

La couverture des charges publiques est la raison essentielle de l'impôt. L'impôt est le seul procédé
permettant de couvrir les dépenses des services publics qui ne peuvent être rendus.

 L’interventionnisme étatique :

Incitation (natalité, investissement, assurance...) ; dissuasion (théoriquement, des droits sur

L’importation de l'alcool et du tabac qui sont censés réduire la consommation de ces produits). Cette
fonction peut s'inscrire dans le cadre d'une politique à long terme ou dans celle des Mesures
conjoncturelles

 La redistribution des revenus et des richesses :

L’impôt est employé pour réduire l'injustice sociale de façon ponctuelle (personnes âgées titulaires de
revenus modestes) ou plus générales (nivellement des revenus ou des fortunes) voir pour s'assurer à
tous citoyens un minimum de ressources. Le niveau des transferts de revenus dans le budget de l'Etat
notamment, témoigne de l'importance de cette fonction.

6.2 La fonction économique.

L'impôt sert de régulation économique c'est-à-dire l'impôt joue un rôle permettant au

Gouvernement par l'entremise du parlement de surtaxer les domaines ne devant pas faire L’objet
d'un effort et en détaxant ceux devant faire objet d'une promotion.

L'impôt est considéré comme formidable instrument d'intervention un économique. On parle

d'interventionnisme Ou politique fiscale du Gouvernement. L'interventionnisme fiscal est toute
politique d'utilisation de l'impôt dans un but autre que la couverture des charges publiques. Dans le
domaine économique, l'interventionnisme fiscal consistera à accorder des avantages fiscaux voire des
éventrations afin d'influencer le comportement économique des ménages, des épargnants, des
entreprises. Ces dispositions dérogatoires ont été qualifiées de dépenses fiscales. C'est surtout une
renonciation à des recettes en accordant des exonérations, des avantages fiscaux particuliers.

L'impôt dans le domaine économique peut-être utilisé pour diverses actions :

 la régulation conjoncturelle :

* En période d'inflation l'impôt peut permettre une action anti- inflationniste en épongeant le pouvoir
d'achat excédentaire qui fait augmenter les prix.

*l'incitation à l'épargne.

*l'incitation à l'investissement. Politique fiscale en ce qui concerne le revenu des capitaux mobiliers.

• L’action structurelle : permet d'agir sur les structures de l'économie au moyen d'instruments
fiscaux. Ex : des incitations fiscales permettant de favoriser l'implantation des entreprises dans

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 certaines régions favoriser certaines structures de production, groupe de sociétés ou statuts de
l'entreprise.
• Les interventions fiscales sectorielles : actions fiscales plus ponctuelles. On va avoir un
objectif économique qui ciblera des secteurs particuliers de l’économie. Ex : l'agriculture ou
les hautes technologies.
• La politique des zones franche qui va permettre une implantation dans certains secteurs de
ville d'entreprises. Ex : dans les banlieues.

L’efficacité économique des politiques fiscales est inégale. Car la multiplicité des dérogations, des
exonérations, peut illustrer deux choses contradictoires :

-la confiance placée dans ce mode d'intervention de l'économie

-les limites rencontrées dans les résultats obtenus qui appelleront de nouvelles mesures venant se
greffer sur les premières.

Ces politiques fiscales sont parfois initiées par des groupes de pression; les avantages fiscaux ne sont
plus élaborés en considération d'un intérêt général économique mais en d'intérêts fonction
économiques particuliers.

6.3 La fonction sociale.

Selon la capacité contributive des contribuables l'impôt sont prélevé, c'est l'équité fiscale qui Est
obtenue par la progressivité d'imposition contrairement à la proportionnalité d'imposition. C'est ainsi
que la loi fiscale, instrument par excellence de la politique de l'état en matière économique, doit tendre
« dans son principe comme dans son application » vers la justice sociale et l'équité afin que l'impôt ne
puisse pas frapper aveuglement les riches et pauvres, Salariés et paysans, ménage sans enfant et
familles nombreuses, valides et invalides...bref L'impôt est un outil de la politique sociale et de l'équité
entre citoyens.

Le système capitaliste (qui peut-être dérive du libéralisme) est inégalitaire et le mécanisme de

distribution des ressources engendre des inégalités qu'il convient de corriger. L'utilisation de l'impôt
dans sa fonction sociale a donné naissance à une théorie : le réformisme fiscal. Mis en œuvre d'abord
dans les pays scandinave sous l'influence des partis socio-démocrates. Les modalités de
l'interventionnisme fiscal reposent sur 2 techniques :

- la progressivité de l'impôt

-la personnalisation de l'impôt.

Le taux progressif de l'impôt permet de frapper moins lourdement les plus de démunis. La faiblesse la
progressivité est qu'à partir d'un certain seuil l'augmentation du taux de l'impôt peut entrainer des
effets économiques néfastes ou engendrer des phénomènes de fraudes ou d'évasions fiscales assez
importantes. La personnalisation de l'impôt va permettre de tenir compte de la situation du
contribuable notamment de ses charges de famille. Mais là encore, le système est loin d'être parfait.

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En définitive, certains se demandent si la fiscalité est l'instrument privilégié de réduction des
inégalités. D'autant qu'en proposant de réduire les inégalités, le système fiscal engendre d'autres
inégalités qui sont moins bien supportées dans la mesure où l'inégalité fiscale porte les germes d'une
fracture de la société. Ex : c'est essentiellement pour des raisons fiscales que la révolution

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 Conclusion

Ce mémoire avait pour ambition de comprendre le système fiscal marocain, en claire, faire
comprendre le système fiscal est une tache délicate, Au-delà du niveau de technicité élevé de
la matière, Elle suppose une maitrise des principes et techniques comptable, Et une aptitude à
manier les chiffres.

Au niveau de l'entreprise, la fiscalité revêt une importance primordiale. Car elle a une
influence sur la performance commerciale et financière de l'entreprise en termes de chiffre
d'affaire et de résultats. Et pour ca l'étude de l'imposition du chiffre d'affaire (TVA), et le
système d'imposition des résultats (IS ou IR) est intéressant pour les entreprises.

Nous avons aussi compris qu'une entreprise pour optimiser son impôt et éviter les sanctions
de fraude fiscal, il faut maîtriser les techniques fiscal et le respect des conditions fiscal pour
chacun des impôts.

Finalement, c'est ainsi que s'achève ma mémoire, étudier un tel sujet j'ai procuré beaucoup de
plaisir.

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 7 Sources

Webographie :

cours-de-droit.net/la-fonction-financiere-sociale-et-economique-de-l-impot-
a121607656  /

Le code général des impôts 2020

https://portail.tax.gov.ma/

https://www.finances.gov.ma/

www.fiscamaroc.com

Bibliographie :

«FISCALITLE» de Brahim aouid

«FISCALITLE DE L'ENTREPRISE» de Mohammed Mounir

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